Z集團成本管理存在問題與對策

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摘要：隨著環境污染引起地球表面變熱，重壓之下，煤炭企業面臨著轉型升級，過度依賴能源消耗已不能給企業帶來附加的利潤，也不符合我國的新發展理念要求。而成本管理能夠有效提高煤炭企業的資金使用效率，實現資源的合理配置。文章以煤炭行業為分析對象，挖掘其成本管理存在的問題，并結合所學提出符合行業實際的針對性成本管理建議，旨在為煤炭行業的健康發展提供理論指導。

關鍵詞：成本管理；成本控制；中煤能源

1案例介紹

成本管理是各個企業財務成本統計與分析的基礎，不僅關乎企業的成本使用，也會影響企業的未來規劃，對于煤炭企業來說也是如此。煤炭企業未來的成本預測、管理決策和發展規劃依賴于成本管理的科學性，因此、煤炭企業管理層需要高度重視成本管理的經濟效益。本文將剖析煤炭行業企業成本管理的現狀及其存在的問題，并對其所存在的不足提出改進建議，使煤炭行業企業的成本核算更加準確，內容更加完整。Z集團，全稱Z能源集團，自1982年成立以來，已經發展成為中國第二大煤炭生產企業，現擁有55座大型煤礦，大量的煤礦配合高水平的挖礦技術使得其近年的產能年均達到2.85億噸。此外，為了配合煤炭生產，其坐擁30座洗煤廠，全年運作，年洗選能力達到2.45噸，生產能力位居前列。超過30年的煤炭、焦炭進出口貿易的歷史使得Z集團積累了豐富的經驗，建立健全完善的物流配送體系和分銷網絡系統。在政策和資金的推動下，Z集團迎接時代挑戰，如今已經在煤焦化工、煤炭開采，以及煤基醇醚等化工設計、產業規模、技術水平方面領先同行，規模巨大。現有焦炭產能已經達到480萬噸/年、甲醇48萬噸/年，在建新型煤化工總規模900萬噸/年。企業在煤機制造領域位列我國煤機行業首位，具備完善的井下綜采綜掘研發設備，擁有強勁的制造能力和世界一流的技術水平，占據國內市場第一位。作為國內先進的煤礦建設設計企業之一，其在大型礦區、礦井以及洗煤廠的設計中表現出色，代表了行業領先水平。根據中國國家統計顯示：我國2018年原煤產量為33.55億噸、2017年原煤產量為34.22億噸、2016年原煤產量為35.41億噸、2015年原煤產量為37.74億噸，近4年以來的我國原煤產量呈下降趨勢。2018年，據統計全國規模以上煤炭企業，2018年的業務收入可達2.27萬億元，相比上一年同比增長5.5%；實現2888.2億元的利潤收益，同比增長5.2%；近4年我國煤炭行業企業虧損數量呈現下降趨勢，詳細數據見表1。

2成本管理分析

2.1成本管理的優勢

Z集團為達到加強成本管理、規范成本工作流程的目的，明確規定了公司各職能部門及員工在生產成本管理工作中的職責權限。企業組建大量成本管控機構，下轄成本管理隊伍，成本管理小組主要對營銷費用、生產成本、管理費用進行管理。其中生產成本的核算數據來源于制造管理部、采購執行部、研發部、質量管理部等各個部門。Z集團根據發展和管理的需求，對生產成本管理組織結構各組成部分的定位如下（見圖1）。Z集團的成本決策單位為成本管控委員會，主要包含董事長、企業經理。董事長主要肩負委員會主任的崗位，管控總的規劃設計并制定年度成本管理目標；審議批準年度成本管理方案，授權成本管理工作小組的工作職權；當發生實際環境背離成本管理目標的情況時，及時變更成本管理策略；最后對成本管理工作小組提出的報告進行分析、修改，直至無意見，形成決策，幫助公司實現生產管理目標。公司的成本管理組織機構是成本管控隊伍，關鍵責任為有關工作計劃、方針、制度、時間進度及質量要求標準的實施，組織制定成本管理的具體工作章程、進度安排、年度目標指標和方案，并報成本管理委員會審議批準。成本預算的制定和實際執行單位為各個職能機構，包含管理部門、采購部門、倉庫以及設計開發部門等。其主要職責為根據成本管理目標，按照成本管理小組制定的工作制度，積極開展成本管理控制工作，并接受相關部門的監督和考核。公司成本管理的監督機構為成本管理委員會及成本管理小組，由委員會和小組成員對整個成本管理流程進行監督，并協調各個職能部門成本管理目標的貫徹落實；按季度組織召開工作例會，聽取各職能部門匯報執行情況，討論分析存在問題，在權責范圍內處理問題，并解決問題。公司同時設有成本管理的考評機構，由成本管理小組成員和各個職能部門負責人制定考核獎懲方案，得到有關成本管控委員會單位的認可支護，就成本管控開展有關考評。

2.2成本管理問題分析

2.2.1成本核算的整體水平較低當前，大多數人對產品成本并不是很了解也不重視，與相關法律法規不完善有關，導致Z集團公司產品成本核算的整體水平較低。即使不少企業在進行產品成本的確認、計量時有一定的嘗試，但是效果不佳，難以達到理想水平，缺乏系統的產品成本核算體系。在產品成本的確認方面，大多數煤炭企業只是把能夠減輕產品負擔且金額能夠確切計量的經營活動認定為企業的產品成本，然而那些暫時無法計算損失的經營活動并未確認為企業的產品成本。而對于產品成本的計量，難以做到數據準確，一部分產品并沒有實際金額產出，不能計量，且各類材料耗用未按生產類別分開統計，例如開采煤炭資源產生的費用和購買設備的支出并沒有進行計量，對于不同的產品成本會計科目核算也沒有分開計量，只會使用相同的計量方法。2.2.2采用傳統產品成本管理模式傳統產品成本管理模式側重于末端治理，是指企業僅會在生產過程的末端對出現的產品污染以及破壞采取必要措施，而造成污染。但隨著工業化進程的發展，其局限性也就體現在對于造成的產品污染不能徹底根治，而是污染物轉移，不能制止自然資源的浪費。因此，可以看出現行的產品成本控制并未考慮企業的社會效益，忽略社會效益并不能改善企業的經濟支出，產品污染導致外部損失將會由企業自身和外部一起計成本，反而會增加成本支出，因此要改變只有產生污染時才采取治理措施的觀念，要未雨綢繆，及時預防。如果產品成本控制不能有效地實施，那么，產品污染的問題就不能得以改善。2.2.3成本統計信息系統缺失高級的供應鏈管理系統對成本統計至關重要，對成本管理也起到很大作用。Z集團有著生產工藝流程復雜、產品品種多樣等特點，簡單的數理統計軟件已經不能很好地幫助到企業。找到一套適合企業成本管理的大數據統計管理系統非常必要。智能化信息化自動化的管理系統能夠幫助企業在每個生產流程中，清晰準確地記錄產品消耗、產品實時動態信息，通過大數據手段分析產品成本的構成，幫助企業降低成本。

3改進建議

3.1改進成本核算方法

首先，降低供應成本和縮減物資消耗。在生產環節中，直接采購費用占總成本很大的一部分，所以降低直接采購費用是降低成本的主要途徑。Z集團可從以下幾點來減少生產環節的直接機械采購費用：（1）限額領機械；（2）應根據生產計劃及機械損耗的定額計算出機械的損耗總額，從而按總量限額領機械。這樣就減少了對直接機械零件的浪費。（3）對損壞機械的零件進行回收的合理應用，如果損壞機械的零件可以進行組裝，可以在確保產品質量前提下，盡量與原機械組裝使用。如果不能組裝，則可以留作他用，千萬不可直接丟棄，造成浪費。其次，要對人力資源成本進行控制。Z集團沒有充分實施固定工作時間系統，大多數車間仍然是使用按產品件數進行計數的系統，沒有嚴格遵守國家指定的固定工作時間標準。在這一情況下，要先從公司的技術部門入手，根據我國生產加工行業標準工作時間的定額，設計出Z集團進行生產加工作業的固定工時標準。通過生產部進行試用，找出其中存在的不足，設計出一個最符合企業自身生產情況的固定工時系統，并付諸實施。同時，還需要生產部對每一個車間的任務和產品做一個定額系統，控制非生產性的工作時數，并提高工作效率，減少對生產資源的耗費。

3.2完善成本管理體制

首先，制定健全成本管理責任制的管理機制。Z集團必須將各職能部門的主要工作任務內容重點進行詳細確定，并將各職能部門的企業成本控制管理工作中的主要任務內容安排得更細。第一步的任務就是確定建立公司每一層的成本組織領導機構，建立專門的成本管理領導小組，對于統計預算和成本的核算，機械材料的管理和操作裝置等人員的管理要按照其已有的實際的工作量合理安排給對應的管理人。其次，對各職能部門所要組織完成的目標任務和所要承擔的主體責任考核要求也進行嚴格細化，實現對部門負責人本職工作進行業績考核的有效獎勵和嚴格懲罰。最后，進行項目成本控制預算和資金定額管理。每一項企業成本費用的具體預算控制標準也都需要企業提前一步建立好，分配落實到相關的責任人身上。為了有效適應當前市場經濟環境的不斷變化，必須盡量研究建立一套具有一定彈性的企業成本控制預算管理機制，確保企業成本管理預算機制作用的充分發揮。最有效最普遍的管理成本定額控制方式管理成本方法就是在其他管理成本方法中大量使用成本定額管理。例如，可以與員工的績效考核、獎懲制度相結合，這樣使成本控制精確到每一個員工和每一個生產環節；另外，材料和工程機械產品采購制造商應在進行企業倉庫產品開始生產前，根據企業產品的實際生產量和實際消費額，在企業倉庫全部材料準備齊全后全部將貨交付給企業生產管理單位。

3.3加強成本管理考核

業績綜合評估項目考核對工作人員的實際工作開展情況和工作團隊業績有著非常重要的直接影響，還要對同一工作時期的各個工作人員關系以及工作團隊實際合作開展情況進行綜合評估。企業員工業績考核的內容除了日常工作生活質量外，還對員工團隊間的人際合作能力有更高的要求。因此，企業在組織部門員工內部績效考核時，應重點評估企業員工的團隊協作能力，及時發掘企業員工身上的優點和不足，加強員工的團隊合作能力培養。同時，要重點加強對企業管理層的績效考核。企業的管理層在某種程度上對推動企業的進一步健康發展具有重要影響。這就需要對企業管理層進行實際績效考核，促進企業管理者不斷更新企業管理辦法，創新企業管理理念，為促進企業的健康、可持續發展提供重要的驅動力。

3結束語

煤炭行業企業做好成本管理對管理層的經營、管理、決策具有重要意義，做好成本管理不僅能夠真實、完整地反映煤炭企業盈利水平，而且還是做好企業成本分析與企業成本控制的基礎，為企業決策提供重要的數據支持，增強煤炭企業的行業核心競爭力。

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作者：劉禹濛 單位：西安石油大學