企業內部控制管理研究

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摘要：在市場競爭日益激烈的背景下，想要在未來獲得更多的市場份額、在市場上站穩腳跟，首先必須完善企業管理中的內部控制，不僅可以促進人員工作的效率提高和效果的加強，同時也能完善公司治理風險，作為企業的預防風險的系統，也會更有利于公正地評估公司的績效，提高公司的價值。本文簡要分析了企業內部控制管理存在問題的成因及其相應的解決對策，為企業日后的發展提供了有效的建議。

關鍵詞：管理；內部控制；審計制度

在當前的市場環境下，提高企業的風險反應能力，從而確保企業的持續穩定發展,以保持公司在激烈的市場競爭中的競爭優勢。為了在激烈的市場競爭中維持公司的競爭優勢，企業應加強對內部控制的管理，以達到對公司戰略發展目標的準確把握和規范，從根本上研究其對于企業管理中的作用，在企業風險控制、生產經營效率和經濟效益等各個方面發揮出重要作用。

一、企業內部控制管理理論概述

（一）內部控制的涵義

企業的內部控制，是企業為了達到經營目的，保證資產的安全與完整，會計政策的準確、可靠和有效的執行，保證企業的經濟利益、經濟效率和經濟效果并實施一系列約束、評估，控制、規劃、改正的方法、手段的統稱。而企業的內部控制，是建立在一套專業化的管理制度基礎上，以風險預防與有效監督為目的，從多個層面建立起全過程監控系統，對關鍵的控制點進行描述，使其具有可視性。

（二）內部控制的主要原則

（1）全面性原則：要貫穿于決策、執行、監督，涉及到公司和下屬單位的各類事務，實現全過程、全員控制，不存在任何內部控制的空白。（2）重要性原則：在綜合考慮的情況下，重點放在重點業務和高風險區域，并采用更加嚴密的控制，以保證沒有明顯的缺陷。（3）制衡性原則：就是在治理結構、機構設置、權責分配、業務流程等等，要形成相互制約、監督的制度，堅決不能提高經營效率。它要求一個公司在做一件工作時，要通過兩個不相關聯的部門或崗位共同完成；同時，在履行內部控制監督責任方面，必須具備較強的獨立性。（4）適應性原則：就是要在企業的規模、業務范圍、競爭和風險程度等方面要做恰當的協調。企業在建立和執行內部控制時，必須要有遠見，要對其進行評價，并及時發現問題并采取相應的對策。（5）成本效益原則：要對執行費用和期望利益進行權衡，以合理的費用進行有效的控制。在進行內部控制的過程中，要充分考慮到投入與產出的比率。

（三）企業內部控制管理的目的

企業的內部控制主要是指企業的組織結構和內部協調的方式與手段，其目的在于維護公司資產安全、檢驗公司的財務狀況、提升公司的運營效益，是促進公司發展的一項重要的內部管理體系。而企業管理又是企業開展生產經營活動、實現發展戰略的重要基礎。企業管理貫穿整個生產、經營、投資活動的整個過程。對企業管理進行內部控制，則是以確保資產的安全為目的，降低資產的風險，通過加強成本管控、內部控制監督等一些內部控制手段來加強企業管理，從而規避風險。

（四）企業內部控制管理的意義

有效提升財產物資的安全完整。通過內部控制制度對企業的經營活動進行制約和監督，可以有效防止和減少財產物資受到損壞，杜絕浪費、貪污、盜竊、挪用和不合理使用等問題的發生，從而可以幫助企業資產維護安全，提高資產使用效率。有效提高會計資料的正確性和可靠性。通過內部控制系統制定和執行業務處理程序，科學合理地進行職責分工，有效地避免錯誤和弊端的發生，可以保證會計信息的采集、歸類、記錄和匯總過程，從而提供正確可靠安全的會計數據給企業經營管理者，使其了解過去、控制目前、預測未來、做出正確的決策，促進整個企業經營效率的提高。

二、企業內部控制管理存在問題的成因分析

（一）預測控制權歸屬過于集中原因

近年來，隨著我國經濟的迅速發展，科學技術的進步，一些新興的科技公司如網絡技術公司應運而生。與傳統的勞力密集型工業相比，新興產業更多的是依靠核心技術，更多的是依靠自身的研發創新能力，因此，人力資本是創新的源泉，它的作用是毋庸置疑的。創業團隊是公司的核心能力，它能為公司做出有效的決策，并能影響到公司的發展，建立起獨特的企業文化。但是，由于公司規模的快速增長，對資本的需求很大，在公司融資的過程中，公司的創立者對公司的控制也會有所影響，因此，很多公司都會采取“雙重所有制”的方式。雙重的股權結構維護了中小股東利益，雖然保留了公司的股份，但也會有獨立的大股東，這對創始人和中小股東來說，都是有好處的。實質上，兩者的差別在于一種不平等的股東利益體系，即股東擁有控股股東的控制權，而控股股東則控制著公司。在對抗中，中小股東在做決定時，不能通過表決來維護自身的權益，進而事件的決策就是危險的。股東因此而獲得的對等利益的權利持有時會非常有利。然而在利益模式下，發起人以較低的利益獲得收獲與控制，風險不高，不利于等利益的產生風險。那樣的話，他們所承擔的風險就會很小，也會導致創始人在決策時不謹慎，這樣的話會使普通用戶損失很大。雖然這種權重結構加強了創始人對公司的控制，但也容易形成內部人控制，使公司產生監管風險，更可能導致團隊的根本權利結構失效。但是，同時也控制了公司的內部機制。而股東大會的股東權益，由于股東對股東的其他權益無權行使控制權，無法對股東大會的其他股東行使控制權，從而無法實現公司外部股東的監督。公司治理產生的有效監督，可以對價格結構產生有效的監督，可以對外受惠，使收購能夠降低公司的權利，從而使公司在收購市場活動中優勝劣汰的合法權益無效。雙重股權結構既違反了一股一權的規定，又違背了資本多數決定的基本原則，因此，這種雙重所有權制度的選舉權分配原則是不一致的，勢必導致高代理費用，結果就是缺乏效率。所以，在一些情況下，公司的掌控者和大股東可能會利用公司的控制權，甚至不惜以公司的整體利益來索取自己的利益。當面臨不同的業務計劃時，創業者往往會為了自己的利益而放棄正確的發展。當收益和控制權差距較大時，控制人濫用控制權的可能性較大。在這種股權結構下，公司的其他部門大大降低了對公司管理層的約束能力，這極易導致管理層的腐敗。管理層從自身考慮，為了自己的利益，管理人員往往會濫用職權，以獲取自己的利益，很容易就會出現對公司進行惡意挖空的情況，進而導致損害了其他股東的利益。也有可能挪用公司的資金，通過關聯交易來牟利，導致公司的財務狀況惡化。

（二）內部審計監督制度的不足

1.內部審計監督的監管領域太窄。內部審計機構是根據國家的要求而設立的，我國鼓勵企業設立內部審計機構，以便于國家對單位進行審計，從公司的角度來說審計是企業內部建設的基礎。通過由董事會主導的內部審核，可以讓董事會對公司的經營和經營狀況有一個全面的認識，并通過及時的溝通決策確定下一步的發展方向，對公司委任的管理人員進行客觀評價和監督。但是董事會領導下的內部審計程序繁雜，嚴重影響了內部審計的效力和效率，從而降低了審計效果。而且，內部審計機關的工作人員都是被單位的內部審計機關所任命的，審計的對象是自己的單位，肯定會損害到上級的利益，有些人故意回避，不想得罪上面。就算發現問題，為了不得罪上面，為了保住自己的飯碗，他們也不會說出去，監管只是一種表象，很難起到應有的效果。內部審計人員在公司中扮演著監督和服務的角色，這兩種角色使其在審計中的地位模糊不清，而自身的雙重身份則使其在工作中很難進行靈活的轉換。審計無法觸及企業的核心，內部審計的監督管理權力很難行使。2.內部審計監管方式與手段落后。目前，大部分企業仍在使用傳統的審計方法和審計方式，對公司的現金管理效果進行監控，采取的事后審計，而忽視了事前審計的風險預防，在公司的日常經營管理工作中，常常在早期的監管檢查中就可以發現問題，而因為公司的內部審計不能進行事前審計，只有在事后檢查才能發現問題，這種監督工作只是做表面功夫，不能達到真正監督的目的，而審計的效益無法凸顯其效果，公司違規問題并沒有得到改善。公司的內部審計員對計算機的運用還不夠熟練，計算機也沒有適合他們的操作系統，沒有一個能夠熟練操控現代審計軟件的人員來帶領他們，他們不可能突破自己的思維極限，如何從事后審計去發現事前的問題。沒有先進的審計方法，同時，審計部門的審計師之間的交流也很欠缺，無法與迅速發展的現代公司相適應，從而導致企業內部審計出現問題。

（三）風險意識薄弱，人力資源待強化

企業創立初期企業的員工都通過不同的公司和渠道加入了企業的大家庭，公司的員工素質也是參差不齊。如果大部分的高管和員工都沒有太多的風險意識，只靠少數人的話，很可能會增加公司的風險，從而影響到公司的決策、風險控制和策略的實現。各內審員在對公司的業務進行審計時，不僅要了解公司的有關法律法規，還要有一定的專業知識，有一定的判斷力，有良好的溝通能力。事實上，員工素質和專業水平參差不齊，大部分的高管和公司的員工都是缺乏風險意識的，復合型人才數量也比較少，人才流動也比較大。最主要的是很容易形成以依賴一人為主的“一支筆一把手”的體系，從而打亂了內部審計制度。隨著新世紀審計技術的不斷發展，一些專業水平不高的審計師無法利用新技術進行內部審計，由此可見，無論是人力資源還是企業文化對公司的內部控制制度的形成和發展起著決定性的作用。

（四）資產保護控制有待完善

許多企業市場經濟競爭的思想薄弱，習慣于過去的爭投資、爭項目、爭資產，片面追求企業資產占有最大化，未能形成可供有效使用的資產，不少資產處于長期閑置或半閑置狀態。企業建立的財產日常管理制度和定期清查制度,控制薄弱，沒有嚴格執行，導致財產物資受到損失，賬目管理與實物管理相脫節，使得會計信息不對稱，影響到企業資產的安全性、真實性和完整性。

三、加強企業內部控制管理的對策

（一）調配好控制權，保護非經營股東的權益

控制權中的利益最大化，主要是影響中小股東的利益。在相對合理的范圍結構下，應該將公司職能分配到公司的各職能部門，增強公司治理，完善內部審計控制制度，降低公司頂層管理者的控制權。綜合考慮公司資產和股東權益分立等方面的觀點，加強對外部市場的調研和關注，以保護公司股東的權益。在股權投資等權益重大交易中排除投票權的獨裁現象，在公司關聯交易中，除股東外，保證其他關聯方的特殊權利控制權一律平等，允許創始人行駛控制權的同時限制其權力。使得企業董事會是企業內部控制建設的決策者，經理層是企業內部控制建設的執行者，監事會是企業內部控制建設的監督者，員工是企業內部控制建設的參與者。

（二）強化組織架構

企業需強化組織架構。完善組織架構能給員工帶來不同的夢想，對員工進行先進的培訓和管理解決意識滯后的問題。在組織內部及時認真的開展針對性的培訓，完善和優化內部控制組織，減少企業各種內耗，降低企業的經營成本，構建一個公正、高效的業績評價制度和獎懲制度，真實的反映工作實績，制定實施激勵機制有利于員工盡早地適應新的工作環境，激發他們的工作熱情和潛能，減輕員工的工作壓力，為員工創造一個公正的工作環境，使其具有良好的工作氛圍，從而促進和提高整個企業的經營效率。

（三）完善內部審計規章制度

應當堅持按照法律法規進行內部審計制度的制定，這樣做是為了提升公司內部審計工作的質量。我國的法律法規對內部控制制度的制定具有約束作用，制定一套適合于企業實際狀況的內部審計制度，是使審計工作順利實施的前提。為保證審計工作的順利進行，各單位主管要組織內部的審計部門、審計人員進行集中培訓，使其了解審計的相關法律、法規，了解自己在各自的崗位上要做哪些工作。同時，審計部門也要制定詳細的、實施性強的操作規范，以增強其執行力；要建立健全內部激勵體系，激發員工的積極性，獎懲分明，使其能夠有效地發揮審計工作的熱情，從而克服其工作中的隨意性、盲目性，有效地維護內部審計的嚴肅性。加強對內部審計的監管作用。為充分發揮內部審計監督的功能，在新的歷史背景下，必須不斷地學習內部審計的新方法和新技術，以滿足新的社會發展需要。首先，必須在當前的審計理論層面上，利用新的審計技術，實行以風險為導向的、以管理為核心的審計，以提升審計的效能。其次，過去企業只能采用事后審計方式對經營管理進行監管，無法在第一時間發現違規行為，不能在風險萌芽初期進行規避，會給企業帶來很大的損失，所以，應該逐步向事前審計和事中審計過渡，構建一套完整的審計信息系統。

（四）提升內審隊伍的整體素質

在進行內部審計工作的過程中，必須嚴格遵守法律法規，不能違背法律法規，不能違背職業道德和有關要求。不能因為單位領導的壓力，就搞一些徇私舞弊的事情，發現差錯要及時向上級匯報。有效的企業內部審計工作，其專業知識和專業技能的運用，對于監督工作有著很大的作用，在社會的嚴峻考驗和壓力下，內部審計工作顯得尤為重要，要加強內審隊伍的建設，提升內部審計人才的素質。首先，內部審計不僅要有財務方面的知識，還要有法律、管理、金融方面的專業知識，這些都是會計監督工作中不可或缺的。其次，公司還可以從公司內部挑選有經驗、思想作風過硬、綜合素質較高的各類優秀員工，加入到公司的監督工作中來，鼓勵內審人員高質量地開展工作。最后，還要對內審人員進行培訓，建立甄選機制，加強內審業務能力，提高內審員的素質，不斷完善自身的知識結構、專業素養。

（五）加強企業的資產保護控制

1.資產財務保護控制。財務部門應當建立健全資產的賬戶，全面反映企業所擁有的資產，在持有期間根據市場環境的變化，合理計提資產的減值準備和跌價準備，以反映企業資產的真實性。在實行會計電算化的企業，要定期拷貝軟件或相關文件資料，避免記錄受損、被盜、被毀的可能性。其他資產使用和保管部門應當建立資產進出管理臺賬，定期與財務部門對賬。2.資產實物保護控制。只有經過專門授權的人員才能對資產直接接觸，資產的增減必須嚴格按照審批控制制度要求辦理手續，先由實物保管部門經辦，再由財務部門審核和企業負責人審批后，才能最終處置；資產的保管要實行崗位不相容的分離原則，比如現金必須由出納保管，其他人員未經批準不得接觸現金；要根據實際需要定期和不定期對資產盤點，為了明確責任人，確保財產安全，應當建立盤點制度和盤點流程，對盤點中出現的資產差異應進行調查、分析和處置，建立合理的獎懲機制，并修正相關制度。

參考文獻：

[1]陳兮.基于內部控制的行政事業資產管理模式探索[J].經營者，2020(17).

[2]李萬福,吳東輝,杜靜,翟靜怡.企業內部審計外包實踐調查與發展探析，[M].2020.

作者:李翠平 單位:山西工程科技職業大學