協會監事會工作報告范文

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1.審計委員會制度的起源

1938年的美國邁克森。羅賓遜藥材公司倒閉案震驚了審計界，它充分暴露了審計師的審計質量，也說明了當時審計程序方面的缺陷。為保證審計師的質量，加強獨立審計師的獨立性，1940年，美國證券交易委員會（ SEC）建議由獨立的外部董事，例如審計委員會，任命審計師和協商有關審計事宜。1967年，美國注冊師協會（AICPA）建議所有的股份公司必須設立由非執行董事組成的審計委員會。1972年，SEC重申了它的建議，認為一個有效的審計委員會可以有效地保護投資者的利益。此后相當長一段時間，盡管SEC、主要的證券交易所、AICPA都發表聲明或報告強烈支持建立審計委員會，一些會計公司、IIA、一些律師事務所和其他組織還了關于審計委員會職責的指南，但這些職責均缺乏明確和可操作性的說明，審計委員會制度一直處于探索階段，沒有真正建立起來。

1987年，美國反對虛假財務報告委員會（Treadway Commission）就審計委員會問題發表了一份公開報告，提出了更為具體的指南：（1）所有股份有限公司必須具備書面的關于審計委員會職責的規定，董事會應予批準，定期復核，并在必要時進行修改。（2）審計委員會應熟悉、關注并有效地監督公司的財務報告過程和內部控制活動。（3）審計委員會應每年檢查管理部門建立的用于監控行為準則遵循情況的規劃。（4）管理當局和審計委員會應保證內部審計師適當地參加整個財務報告過程的審計，并與獨立公共會計師進行協調。（5）審計委員會應具有足夠的財力和權力來履行職責，包括進行調查和聘用外部專家的權利。（6）審計委員會應就管理當局對與公共會計師獨立性相關的因素的評價進行檢查。審計委員會和管理當局均應幫助公共會計師保持獨立性。（7）在每一年度開始前，審計委員會應審核管理當局擬聘請公共會計師進行管理咨詢的計劃，包括管理咨詢的類型和費用。（8）管理部門在重大會計問題的處理上應聽取審計委員會的意見。（9）審計委員會應監督季度報告的過程。至此，審計委員會制度首先在美國建立起來了。

2.審計委員會制度的發展

20世紀90年代，審計委員會制度在美、英和加拿大等國家得到了較大的發展。許多機構和組織開始關注審計委員會問題，他們的許多報告或建議都對審計委員會的發展起到了推動作用。

1993年3月，美國證券交易委員會及美國注冊會計師協會的實務公共監督委員會也發表了一份報告：《公共的利益——擺在會計職業界面前的問題》。這份報告包括了一些關于自律及對其他問題的建議，其中關于審計委員會的職責部分十分詳細。1994年，公共監督委員會咨詢小組的報告中指出，公司管理的趨勢應是董事會對股東更負責任，管理部門對董事會更負責任。為加強董事會及其審計委員會和獨立審計師之間的關系，該小組呼吁獨立審計師應將董事會當作他們的委托人，而不是公司管理部門。

近年來，隨著公司中貪污舞弊（包括機犯罪）、經營道德淪喪和經營失敗等問題的大量涌現，立法部門也不得不密切關注公司的治理問題，同時引起的公眾對財務報告的缺乏信任在很大程度上推動了美國審計委員會的發展。立法人士及其他有關方面，例如股票交易所和股東，均對此做出積極反映，主動呼吁加強立法和提高標準。

審計委員會本身的職責也在不斷擴大，除了確定財務報告“公允而有意義”外，還關注公司的合規性及和道德問題，即努力使公司的活動遵循各種和條例，檢查公司在環境、人口變動、城市和貧困階層問題以及道德問題方面的政策和活動等。審計委員會越來越顯示出其在減少公司可能的法律責任方面所獨有的謹慎。隨著公司治理問題的日益突出，審計委員會的作用會越來越大。

1965年，加拿大皇家委員會關于大西洋承兌公司（AACL）倒閉事件的報告使加拿大政府第一次了解了審計委員會。該報告評價了當時的公司治理和財務工作狀況，建議財務報表在提交董事會審批前由審計委員會進行復核。三十多年來，審計委員會制度在加拿大也得到了很大的發展。

象美國一樣，加拿大的審計委員會可能會擴展其職能，一些法律為審計委員會規定了詳細的職責：（1）在年度財務報告提交董事會審查之前進行檢查；（2）監督負責人的收入；（3）保證內部控制的適當性；（4）檢查能夠給單位和審計師帶來不利的投資或業務；（5）與外部審計師討論由審計師提交審計委員會注意的影響單位效益的年度報表或其他事項；（6）與內部審計主任、管理當局一道討論內部控制程序的有效性。

英國在70年代以前實行的主要是監事會制度，審計委員會并不多見。直到1977年，公司法才要求所有上市公司必須設立由非執行董事組成的審計委員會，就審計和控制中的重要問題進行協商。此后，有許多組織和機構呼吁建立審計委員會，并為之建立應該遵循的實務準則。

1992年，英國公司治理財務方面委員會（CFACG）提出著名的Cadbury報告，認為審計委員會在保證公司財務報表的真實性方面具有重要作用，上市公司應建立審計委員會。倫敦證券交易所采納了這一報告，要求英國的上市公司在其年度財務報告中說明遵循最佳實務準則的程度。Cadbury報告中關于審計委員會的主要建議包括：（1）審計委員會應設在董事會下，而且必須有書面的章程或專門的條款對審計委員會的成員、職責權限等做出規定，審計委員會每年至少召開2次會議。（2）審計委員會至少由3人組成，其成員應由非執行董事擔任，其成員的絕大多數應獨立于公司。（3）獨立會計師、內部審計主任、首席財務執行官應經常參加審計委員會的會議，其他董事會的成員也應有權利參加會議。（4）審計委員會與審計師每年至少應單獨召開1次沒有執行董事（管理部門）參加的會議，以確保不出現未決事項。（5）審計委員會應有權利和條件調查其職責范圍內的事項并充分地獲取信息。審計委員會應能夠在必要時聽取來自外部的專業化建議和邀請有經驗的外部人士參加會議。（6）審計委員會的職責根據公司的需要確定，但一般情況下，應包括以下：A、就獨立會計師的聘任、審計費和解聘等有關問題向董事會提出建議；B、在期中和年度財務報表提交董事會之前，進行復核；C、就審計的性質、范圍及其他審計問題與審計師進行討論；D、復核獨立會計師的管理意見書；E、檢查公司的內部控制制度；F復核各種專業調查報告。（7）審計委員會應確保內部審計部門有充分的資金和人力，同時能夠直接向公司高層管理部門報告。審計委員會應復核內部審計計劃。（8）年度報告中應列出審計委員會的成員名單。審計委員會主席要在年度大會上回答有關他們工作的質詢。

二、審計委員會制度的實質及其借鑒意義

1、審計委員會是在職業組織、立法機構和自身的需要共同推動下發展起來的

從世界各國的審計委員會發展歷程來看，職業自律組織對于企業規范經營、防止舞弊的要求在審計委員會的發展中起到了重要的作用。僅就美國審計委員會的發展過程而言，最初提出設立審計委員會建議的是美國證券交易委員會，此后，它還多次發表建議或公告主張設立審計委員會。還有一些其他組織例如美國注冊會計師協會（AICPA）、國際內部審計師協會（IIA）、國家證券商協會、反對虛假財務報告委員會（Treadway Commission）、美國法律協會（ALI）等也呼吁建立審計委員會，美國主要的證券交易所、會計公司、一些律師事務所還紛紛制定關于審計委員會職責的指南。職業組織的這些建議和指南為推動立法機構對審計委員會制度進行強制要求起到了積極的作用。但是，他們提的也僅僅是建議，真正起到強制作用的是立法機構的各種法案，美國1991年的聯邦儲蓄保險公司改善法（FDICIA）和新聯邦判決指南（New Federal Sentencing Guidelines）對審計委員會的設立起到了重要作用。企業自身的需要也十分關鍵，如果企業自身沒有認識到審計委員會或者建立這種內部控制的重要性，即使各職業組織呼吁和論證，審計委員會制度也不會真正在企業中建立起來，或者雖依照法律的要求建立了審計委員會，其發揮作用的情況也不會令人滿意。因此，可以說，審計委員會是在職業組織、立法機構和企業自身的需要共同推動下發展起來的。

2、從審計委員會的過程來看，其職責在不斷擴大

審計委員會的主要職責歸納起來包括領導內部審計部門的工作、與外部審計師進行協商、檢查財務報告三個方面。審計委員會從產生至今，其職責在不斷擴大。審計委員會建立的初衷是為了保證獨立師和內部審計師的審計質量，主要是保證審計的獨立性。在過去的半個世紀里，審計委員會的職責從僅僅關注財務報告的公允性，擴展到關注諸如公司經營活動的合規性和道德等眾多方面。隨著全球一體化，公司的自我約束將變得越來越重要，審計委員會的職責還會進一步擴大。

3、審計委員會制度實質上是內部審計，是一種內部控制，是管理的一部分，因此與我國的監事會制度在本質上有很大不同

從審計委員會的發展及其職責的演變過程，我們可以看出審計委員會設在董事會下，向董事會負責并報告工作，代表董事會監督財務報告過程和內部控制，以保證財務報告的可信性和公司各項活動的合規性。審計委員會本質上是為實現董事會目標而對公司的財務報告和經營活動進行的獨立性評價。不論審計委員會的職責如何變化，都沒有脫離它為實現董事會經營目標服務的宗旨，都沒有改變它獨立的評價活動的實質，其職責的演變過程與內部審計的職責演變是完全相同的，也與內部控制的發展是同步的。因此從審計委員會職責的演變過程來看，審計委員會實質上就是內部審計，是內部控制的一種手段，是管理的一部分。

如果將審計委員會與監事會作一比較，審計委員會的本質會更加明了。

據考證，監事會制度起源于1602年荷蘭的東印度公司，其大股東受股東大會之委托擔任董事及監察人。后來各國為健全公司治理結構，在中借鑒近代三權分立思想的精髓與架構，塑造出股東大會、董事會與監事會的三權分立。在一個公司中，股東大會是由全體股東組成的決定公司一切重大事項的最高權力機構，處于立法地位；董事會經股東大會選舉產生，是公司的管理執行機構，處于行政地位，董事會聘任總經理主持生產經營管理；監事會受股東大會的委托，代表股東對董事會、董事和總經理進行監督，向股東大會負責并報告工作，處于司法地位。公司通過股東大會、董事會、監事會三個機構的相互配合和牽制，達到健全發展的目的。由此可見，監事會與董事會都接受股東大會的委托開展工作，監事會與董事會之間是監督與被監督的關系。監事會屬于公司治理的范疇。

審計委員會與監事會在公司中分別屬于公司管理和治理領域。管理與治理有關聯之處，也有很大區別。管理主要是由經理人員去行使職責，管理的職能是：計劃、組織、激勵、控制和協調。公司治理在于公司管理的外部。公司治理結構原是用語，后來經濟學家在討論企業的起源及企業與市場的關系時借用了這一術語，借指公司權力機關的設置、運行及權力機關之間的法權關系。管理涉及公司的經理及各部門，治理涉及股東大會、董事會、監事會、總經理。審計委員會與監事會在公司中所處地位的不同，決定了二者權責方面的不同。

4、審計委員會在各國的實踐告訴我們，在我國實行審計委員會制度十分必要

我國《公司法》規定必須設立監事會，此外，國務院還頒布了暫行條例規范國有重點機構和國有企業的監事會。我國對審計委員會制度尚沒有法律方面的要求。

上述世界各國審計委員會的實踐和我國內部審計、注冊會計師審計的現狀告訴我們，在公司設立審計委員會是十分必要的。我國公司的內部審計機構設置基本沿用了原國營企業的行政模式，內審部與財務部平級，或者內審置于財務部內，受分管財務的副總經理或總會計師在業務上、行政上的領導，內審嚴重缺乏獨立性，限制了其控制和評價作用的發揮。我國的注冊會計師執業現狀令人憂慮，為招攬客戶，謀取利益，許多事務所在競相壓價的同時，還在審計過程中輕信管理人員，降低了服務質量。在這種情況下，在董事會下設立審計委員會，一方面領導內部審計開展工作可以提高內部審計的組織地位，進而保證內部審計的獨立性和工作效果；另一方面，負責與外部審計師進行協調，選擇注冊會計師并決定其收費，可以避免“獨立審計不獨立”的現象，還可大大提高注冊會計師審計的質量。另外，審計委員會的建立可以加強董事會對經營管理人員的監督。從這三個方面來說，在董事會下設立審計委員會是必要的。

5、審計委員會只有具備足夠的權威性、客觀性、勝任能力，才能有效地發揮作用

審計委員會的宗旨是為董事會實現經營目標服務的，審計委員會只有具備足夠的權威性、客觀性、勝任能力，才能有效地發揮作用，從而實現其宗旨。這也是我國公司設立審計委員會時應注意的。

首先，權威性，主要是指審計委員會在機構設置中的層次。高層次性和權威性是審計委員會有效地進行監督的保證。審計委員會必須設在董事會下，獨立于經理層。當然，賦予審計委員會足夠的權威性并不是要改變它的本質。那些認為審計委員會應設在監事會下的觀點是錯誤的，因為，審計委員會是服務于董事會的，而監事會的職責是監督董事會的。我們不能盲目追求審計委員會設置地位的權威性，而全然不顧事物的本質和。

其次，客觀性，是指審計委員會在履行職責時保持公正的立場。只有客觀地進行評價，審計委員會的工作報告或結論才能令人信服。

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論文摘要：隨著獨立董事制度的逐步設立，在我國公司治理機制不完善的情況下，完善其獨立黃事制度的舉措為:改變我國的股權結構，加強對獨立黃事監督，完善上市公司治理結構，加強獨立黃事制度的法規建設，構筑良好的公司治理文化等。

2001年5月30日，中國證券會正式規定:各上市公司在2002年6月30日前，董事會成員至少包括三分之一以上獨立董事，董事會中設立獨立董事在各上市公司中逐步展開。隨著獨立董事制度的逐步設立，在我國公司治理機制不完善的情況下，如何完善其獨立董事制度，維護國家、公司、股東的利益成為當務之急。筆者根據我國公司治理現狀，提出完善我國獨立董事制度的幾項舉措。

一、改變股權結構，實行公司股權的多元化

股權結構決定公司治理結構，在股權分散的美國出現獨立董事制度是公司發展的歷史選擇。針對我國當前的實際情況，最根本的是改變我國的股權結構，實行公司股權的多元化。獨立董事制度只有在國有股減持、明確持股主體的條件下，才能在公司治理中真正發揮作用。首先要改變上市公司“一股獨大”的局面?！耙还瑟毚蟆笔俏覈毩⒍码y以發揮作用的制度性障礙。大股東中國有股、國有法人股比例的減少是改革的關鍵。可考慮通過法律限制的方式，規定上市公司前十名股東的持股比例，同時減少相互之間持股比例的差距。美國第一大股東—機構投資者平均持有上市公司的股份也不過是1%。減少大股東的股份，可以實現上市公司股權結構的多元化;限制他們彼此持股比例的差距，可以使他們能夠相互制衡。從獨立董事行權角度看，“一股獨大”狀況的改變，可使大股東不再是獨立董事行權的障礙;獨立董事在產生和薪酬方面也不再依附于大股東。大股東中國有股比例的減少可以考慮實行國有股減持。按照國家對國有經濟戰略調整的統一部署，在一些非關系到國計民生的產業實行國有股減持。第二要在股權結構調整的基礎上實現產權明晰。國有股減持和流通是實現產權明晰化和從根本上改善公司治理結構的前提。國有股和法人股流通后被能夠行使股東權利的自然人和法人所擁有，這將會改變國.家股股東和法人股股東不能有效行使股東權利的缺陷，促使產權明晰化。他們出于自身利益的考慮，會更關心公司的治理，并會給予維護他們利益的獨立董事以有利的支持。因此，股權分散、產權明晰是獨立董事有效發揮作用的制度性保證。

二、加強對獨立造事的監督

1、市場監督。市場監督是約束獨立董事行為的一個主要方面。獨立董事如果在公司的獨立性不夠或所在公司業績不好，將直接影響其未來的市場價值，所以，一個由外部人組成的董事會的重要條件是有一個有效的董事人力資源市場。有效的董事人力資源市場能夠識別“優質董事”和“劣質董事”，并給予不同的獎懲，此時董事才會在市場的約束下約束規范的行為，董事會才可能對經理層真正起到監督制約和決策參謀的作用。李惠眉在對1989年到1993年間的’129起兼并案件的董事會解散后各種不同的背景的離職董事獲得其它公司董事職位的頻率數據作了統計分析后發現，美國的董事市場具有長期記憶能力的，即高素質董事的杰出表現會為他們帶來新的董事職位，而劣質董事離職后則不會被其他企業聘用。

我國現階段經理人市場剛處于起步階段，應加緊培育獨立董事市場。證監會、證券交易所可以利用對各上市公司高級管理人員資料易于收集的優勢，聯合獨立的中介機構、公司，建立全國的人才庫。人才庫可以在上市公司和非上市公司的國有企業、私營企業、社會各界及高教部門廣泛收集符合獨立董事條件的人員資料，儲備獨立董事資源，并加強對他們的培訓和管理，培養獨立董事群體。人才庫不應僅僅收集符合獨立董事條件的人力資源，同時還應對庫內的獨立董事人員根據其資質和經營績效進行定期的評估審定，按等級分類權威的評估結果，為公司聘用獨立董事提供事實依據。人才庫的建立，將為公司選擇獨立董事提供一重要的渠道。公司可以到人才庫挑選符合條件的獨立董事。如果出現幾家公司爭聘的情況，獨立董事也可以挑選自己滿意的公司。這樣，就形成獨立董事和公司之間的雙向選擇機制。

2、行業自律。按每家上市公司至少擁有兩名獨立董事計算，到明年6月，我國上千家上市公司將擁用2500余名獨立董事。隨著獨立董事制度的不斷完善，我國獨立董事的人數將會不斷地增加。獨立董事這一職業群體正逐步形成，應該盡早采取措施規范獨立董事的職業行為?？梢钥紤]建立由證監會主管的“獨立董事協會”、或“獨立董事事務所”?！蔼毩⒍聟f會”不同于上面提及的獨立董事人才庫，人才庫著重于儲備、培養和評價獨立董事，而“獨立董事協會”是由在職的獨立董事構成的社會團體，主要任務是從行業內部建立獨立董事的行為規則，明確獨立董事的執業責任，提高獨立董事的執業水平，加強行業自律，促使獨立董事遵守客觀、公正、獨立的執業原則?！蔼毩⒍聟f會”的建立，在促使獨立董事實現對公司大股東和內部人員進行監督與制衡的同時，還會完善對獨立董事自身的監督機制。

三、完善上市公司治理結構

獨立董事制度是公司治理結構的一個環節，獨立董事制度的確立將會完善公司治理結構，而獨立董事制度作用的發揮也依賴于公司治理結構的完善。我國很多公司已具有法人治理的組織形式，即有股東大會、董事會和監事會，但其運行機制還存在很多問題。獨立董事制度的引入，為公司治理結構的完善帶來新的問題。因此，我們要進一步完善公司法人治理結構，促進獨立董事制度真正發揮作用。 其一，加強監事會建設，協調與獨立董事在監督職能方面的矛盾。在當前保留監事會制度的條件下，既然他們與獨立董事制度存在矛盾，我們就應該采取措施加以協調。獨立董事在公司的職能主要是決策和監督，這兩個職能并不是不相關的，而是相互影響的。獨立董事作為決策層的重要一員，參與公司重大決策的全過程，包括事前策劃、內部制定、最終決定等各個環節，對公司決策較為熟悉，為以后的監督奠定了基礎。獨立董事的監督具有“事前監督、內部監督及監督與決策過程相結合”的特點。獨立董事監督的重點放在公司決策的公正性和科學性、董事會的獨立性、戰略、高層管理人員的薪酬、防止大股東與經理層合謀方面，可以采用本人監督與聘請獨立的審計機構監督相結合的辦法。受時間、精力的限制，獨立董事不可能在公司進行日常監督。監事會作為公司常設性機構，剛好彌補這方面的不足，在決策實施過程中發揮監督作用。因此監事會監督主要是一種“事后監督，外部監督，日常監督”。監事會監督的重點放在檢查公司財務、監督董事會規范運作、管理層有效地執行董事會決策、信息披露等方面。要發揮監督事會的作用，必須提高監事人員的構成和素質，改變監事會由公司工作積極分子、行政干部、工會主席的狀況。監事會可以像董事會一樣，聘請外部財務審計專家和利益相關者加人。公司內部職工、上級單位代表和其他利益相關者代表必須具有財務審計方面的資格認定書。

由此，獨立董事的監督與監事會的監督就可以結合起來，各有側重，相互支持，達到對公司全方位的監督。獨立董事、監事會要及時披露對公司的重大意見，接受市場的監督。

其二，在董事會內部建立獨立董事發揮作用的委員會。美國絕大部分公司都建立了獨立董事占多數的各類委員會，委員會的設立增強了董事會對經理層制衡的力量。我國絕大多數上市公司的董事會都沒有建立任何以獨立董事為主的委員會，導致獨立董事有名無實，無法發揮對控股股東和執行董事的監督作用。為了使獨立董事有效地發揮作用，董事會中的一些關鍵委員會，如提名、審計、薪酬委員會，應由獨立董事占多且擔任委員會主席，讓獨立董事在董事的提名、公司的審計、董事與高級管理人員薪酬等容易產生潛在利益沖突的方面起主導作用。委員會要發揮作用，必須經常性地召開會議，向董事會提交工作報告。

四、加強獨立董事制度的法規建設

其一，要從法律的高度對獨立董事的比例，、權利、義務和責任作出規定，使其具有法律的強制性。這些法律規定適用于所有上市公司，是證監會、交易所、上市公司制訂相關規定的依據。我國《公司法》、(證券法》還沒有有關獨立董事的規定，應當對《公司法》、《證券法》做出修改，增加有關獨立董事的條款。美國在制度保障方面的做法值得我們借鑒。20世紀90年代，《密歇根州公司法》就以法律的形式規范了獨立董事制度，有效地促進了美國獨立董事的推行。

其二，由中國證監會在《指導意見》、《上市公司治理準則》中對獨立董事的資格、獨立性、任職年限、產生程序、薪酬和發表意見的方式做出原則規定。各交易所根據本交易所上市條件，再對獨立董事制度加以具體規范。我國證監會、深交所和上交所的有關指引性政策過于簡單，缺乏具體的操作規范，且不具備法律效力，需要不斷地調整、修改、補充和完善。美國獨立董事制度就隨著公司治理的不斷發展加以完善，20世紀90年代后期，NYSE，NASD，AMEX分別重新制定了“獨立董事”的新標準。與美國相比，我國對獨立董事制度規范不夠嚴密，使我國當前獨立董事制度在公司治理中沒有發揮真正的作用。

其三、在上市公司的《公司章程》、《董事會指引》中制定適合本公司具體情況的獨立董事制度操作辦法。由于不同的公司的面臨的公司治理的具體情況不一樣，各上市公司可以根據自身的經營與運作制定本公司關于獨立董事制度建設和操作的具體規定。在不違背有關法規的情況下，公司可以自行決定獨立董事的薪酬、年齡、構成、背景、任期、職權、責任以及參與公司治理的具體措施。例如關于獨立董事薪酬方面，美國各公司規定不盡相同。有的公司采用固定津貼和股票期權制相結合的辦法;有的只支付一定數量的股票期權;有的采用固定報酬的方法，如通用公司就付給獨立董事固定津貼。這些措施的不同是基于公司對于獨立董事制度的不同認識，但彼此的目的都是一樣的。

五、構筑良好的公司治理文化

從社會層面看，公司治理的好壞關系到一個國家的興衰成敗。美國完善的公司治理促進了其經濟霸主地位;東歐國家公司治理改革的失敗造成了國家巨變。公司治理的好壞與我們每一個人都存在直接或間接的聯系，因此要塑造出全社會關心、支持公司治理的文化氛圍。我國獨立董事制度剛剛起步，還有很多不完善的地方，其完善需要得到社會各方面的共同努力。獨立董事在行使權利的時候，會遇到各種各樣的阻力，需要得到全社會的支持，尤其是中小股東的支持。中小股東不應該把自己排除在公司的治理責任之外，應該聯合起來給予獨立董事以有力的支持，使獨立董事制度在我國能夠真正推廣開來，在公司治理中發揮有效的作用。

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關鍵詞：內部審計 職能 組織模式 方法

一、引言

1995年《審計署關于內部審計工作的規定》中指出：內部審計是部門、單位實施內部監督，依法檢查會計帳目及其相關資產，監督財政收支和財務收支真實、合法、效益的活動。2003年《審計署關于內部審計工作的現定》中，給出了內部審計的新定義：內部審計是獨立監督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務收支、經濟活動的真實、合法和效益的行為，以促進加強經濟管理和實現經濟目標。1999年，國際內部審計協會（IIA）將內部審計定義為：內部審計是一種獨立客觀的確認和咨詢活動，目標是增加價值和改善組織的運營。是通過應用系統的規范的方法來評價，并改善風險管理控制和治理程序的效果，來幫助組織實現其目標。2007年，國際內部審計協會（IIA）將內部審計的定義修改為：內部審計是一種旨在增加組織價值和改善組織營運的獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過系統化、規范化的方法來評價和改善風險管理、內部控制和治理程序的效果，以幫助實現組織目標。內部審計定義的轉變是對內部審計職能轉變的一種概述，同時內部審計職能的轉變也意味著內部審計組織形式需要配套地進行改進，以適應新的內部審計職能以及公司治理對內部審計的新要求。在國內，王光遠（2010）比較了中國內部審計準則與國際內部審計準則，其比較更多是內部審計內容橫向上尋找差異，并提出改進意見，并未集中考慮我國借鑒國際內部審計后，內部審計職能與內部審計組織形式的轉變關系。張儉（2009）分析了內部審計報告對象應該是董事會還是管理層，借鑒美國注冊會計師協會與國際內部審計準則，分析了內部審計的矛盾，但其并未注意到組織形式變化的深層次原因是其內部審計職能的轉變。在國外，Hermanson（2002）認為內部審計機構應該采用隸屬于董事會，向審計委員會報告這種結構，才最有利于改善治理，才能使內部審計成為治理結構的一部分，Richard G. Brody（2000）也介紹了內部審計不同的職能，并且隨著職能轉變其獨立性的要求。而本文借鑒了上述內部審計的研究成果，探討我國內部審計職能與組織形式的演變，分析內部審計職能與組織形式在演變中的相互關系，比較不同組織形式的優劣，并預測其未來發展趨勢。

二、內部審計職能與組織模式的演變

（ 一 ）內部審計職能的演變2003年以后，內部審計職能進一步發生了變化，2007年國際內部審計協會對于內部審計新的定義就可以看出內部審計職能的變化，內部審計從過去的查錯防弊，到監督與評價并重，再到確認與咨詢活動，使得內部審計從單一的審計功能向管理審計職能轉變，其保證程度逐漸地下降，而審計工作的深度逐漸加強，這使得審計不僅具備評價、監督、鑒證等職能，也在管理服務、咨詢、風險與戰略管理等職能上實現突破，進而有利于公司治理，把內部審計的目標與公司治理最高目標協調一致:為組織價值增值服務。（1）傳統內部審計的觀點。經濟監督職能：經濟監督職能是內部審計基本的職能，也是內部審計產生的原因，以各種規章制度為標準，對企業內部財務收支和經營活動進行檢查和評價，確保國家有關法律、法規和公司內部規章制度的貫徹執行；查處經營活動的違規行為并予以糾正和處罰；規范公司財務行為，保證會計資料的真實和完整，防止錯誤和舞弊行為的發生，監督企業經濟責任承擔者是否按既定的目標進行，有利于企業的每個部門按照既定的政策完成指定目標，以達到公司治理的目的。更為重要的是：經濟監督職能可以為公司的違規行為起到威懾作用，良好的監督不僅可以查出違規行為，也可以減少違規行為的將要發生可能性。經濟評價職能：經濟評價職能是從經濟監督職能中拓展而來的，內部審計對企業的各種財務資料和經濟活動進行評價，可以說內部審計的經濟評價職能奠定了現代內部審計職能的基礎：內部控制、風險與戰略管理、咨詢職能都是經濟評價職能的延伸，它的實現才能真正為內部控制、咨詢服務提供素材，無論是審查被審計部門的預算、計劃和政策，還是評價經營活動合規性與否、評價目標執行的路徑，都是為公司治理服務，基于此提出內部控制、風險管理的建議，可以真正地實現企業目標：公司價值最大化。（2）現代內部審計公司治理的觀點。傳統內部審計的職能為公司治理提供了一定的幫助，但并未全面地體現在公司經營的方方面面，現代內部審計公司治理的視角使得內部審計的職能體現地更加淋漓盡致：第一，內部控制。內部控制是指為了確保實現企業目標而實施的程序和政策，內部控制應當確保識別可能阻礙實現這些目標的風險因素并采取預防措施。內部控制活動和程序只有配合內部審計才能真正地實現：首先，內部審計本身就是一種控制，它按照內部控制要求，通過內部控制為其制定的審計程序和方法及要完成的任務、達到的目標，協助管理層監督內部控制政策和程序的有效性，來促成好的控制環境的建立，并為改進內部控制提供建設性意見。其次，內部審計的效果也取決于內部控制的質量，基于控制程度低的內部審計工作不會起到良好公司治理的目的，反而因為內部控制的質量較差而無法有效地開展工作；基于良好控制的內部審計工作可以擴大審計領域，采取現代審計方法，從更大的程度上加速企業完善公司治理的步伐。第二，風險與戰略管理。風險管理是內部控制的一個延伸，COSO風險管理的框架與內部審計所采用的方法相似，風險管理過程與內部審計過程職能相互補充，相互滲透。風險管理發現企業風險點，為內部審計工作提供審計證據，內部審計更容易評價風險管理部門對于風險的識別是否準確、方法是否得當、分類是否正確等。內部審計部門可以通過各種風險分析方法來分析企業的內外部風險的因素、趨勢后果和頻率等，來判斷風險管理部門是否已經識別出了重要的風險，并充分考慮風險的成因，為評估風險做好準備。另一方面，內部審計通過檢查各個業務流程的活動，獲取企業內部因素的發展狀況分析，公司經營決策可以結合公司外部環境的分析，調動企業不同領域的資源，制定出適合公司的戰略發展路徑。第三，咨詢職能。在內部審計的職能被不斷強化的過程中，咨詢職能也逐漸地從傳統內部審計向管理層提供建議延伸出來，它拓展了內部審計的服務內容。咨詢活動主要是向管理層提供建議或提供客戶服務等活動，具體包括：提供管理建議、職工培訓和流程設計等。內部審計在提供確認服務的同時可以很好的了解公司各個部門的管理活動及管理中存在的漏洞和問題，這一優勢使內部審計的咨詢職能減少了成本投入（如外聘咨詢公司），成為內部審計監督檢查工作的附加值生產，第一時間把發現的問題積極主動的報告給管理者，同時針對這些問題制定相應的對策來幫助管理層改善組織的經營與控制。如（圖1）所示。這形成了以公司治理為核心，以風險管理、戰略管理、咨詢服務為內容的具體內部審計職能，真正地使得內部審計為公司增值服務。

（ 二 ）內部審計組織模式的演變 在1995年頒布的《審計署關于內部審計工作的規定》中，并未規定內部審計的從屬關系，而2003年新頒布的《審計署關于內部審計工作的規定》只是規定了對單位主要負責人或者權力機構負責，對于內部審計應該對管理層負責還是董事會負責并未提及。自從2003年新的內部審計工作規定實施以來，內部審計的地位逐漸被企業重視，而內部審計的組織形式也因不同企業而有所不同，其中主要分為以下幾種：（1）內部審計機構隸屬于財務部門。內部審計機構隸屬于財務部門，內部審計機構實質上成為履行財務部門稽核職能的機構，雖然可以發現和糾正會計和財務上的差錯和舞弊，但是內部審計的工作僅限于財務領域的查錯，更像是財務部門部門職能的擴張，對于公司其他領域無從貢獻，不能作用于公司治理層面。同時，內部審計人員隸屬于財務部門也不符合內部審計的獨立性原則，內部審計的效果將降低，其只能起到監督的職能，包括評價和鑒證在內的一系列增值目標職能不能有效地發揮。（2）內部審計機構隸屬于管理層。這是2003年以前及以后的一段時間內內部審計的組織模式，內部審計部門成為監督經營活動的機構，這樣有利于及時發現和糾正財務上的差錯和經營活動中不合規的行為，有利于協調內部審計部門與其他業務部門之間的關系，從而將審計工作與企業的內部控制相結合，但是內部審計機構依然缺乏獨立性，內部審計機構難以監督高級管理層，無法保持獨立性以及監督和檢查的客觀性，使得其無法監督管理層舞弊等情形，內部審計機構獨立性要求內部審計機構不得隸屬于管理層。（3）內部審計機構隸屬于監事會。監事會受股東大會的委托，代表股東對管理層進行監督，對股東大會負責并向其報告，內部審計機構設置在監事會下也成為監事會監督經營活動的分支，這種設置的優點在于獨立性較高，對于傳統審計的監督、評價職能可以得到很好的發揮，但是關于風險與戰略管理、咨詢功能卻得不到最好的發揮，使得內部審計對于公司增值的貢獻程度降低，這也從一個側面說明了內部審計定位對于內部審計組織模式的影響，進而影響了內部審計的職能。（4）內部審計機構隸屬于董事會。內部審計機構隸屬于董事會，向董事會負責，有利于保持內部審計的獨立性和權威性，使得內部審計機構能夠真正地實現監督管理層的行為。《上市公司章程指引（2006年修訂）》指出：公司內部審計制度和審計人員的職責，應當經董事會批準后實施，審計負責人向董事會負責并報告工作。這樣的設置有利于內部審計機構對于企業經營活動中進行監督，但是董事會是集體決策，企業對董事會負責可能出現操作中的困難，不利于內部審計工作的開展和對評價的改進建議。（5）內部審計機構隸屬于審計委員會。審計委員會是董事會下屬的一個專門委員會，內部審計機構隸屬于審計委員會，接受審計委員會的監督。筆者認為這是目前內部審計組織模式的最佳方案：第一，審計委員會能夠最大限度的體現內部審計的獨立性和權威性，有利于保證內部審計職能作用的發揮，使得內部審計的重要結果及時報告董事會， 以便董事會及時、正確地作出決策。第二，這種隸屬關系的優勢在于它既考慮了內部審計機構監督管理層的可能，也考慮了審計委員會監督內部審計機構的可操作性，利用了審計委員會的專業性。在英美公司治理模式中，審計委員會直接管理公司的內外部審計，并與董事會、企業經營層形成直接聯系。內部審計的負責人由董事會確定，以增強其獨立性，并由審計委員會直接領導內部審計。2009年由中國會計視野網站發起并組織對500家制造業企業進行調查，結果顯示了內部審計的組織模式如（表1）所示。從內部審計的組織模式來看，內部審計的獨立性依然未能上市公司足夠的重視，這不僅限制了內部審計職能的擴展，也意味著上市公司不能有效地利用內部審計提高其公司治理水平。裘曄（2010）利用博弈論觀點分析了上市公司管理層與內部審計之間的博弈過程，并利用模型的擴展得出結論：董事會（或審計委員會）直屬的內部審計會對管理層進行監督，對管理層的違規行為起到一定的威懾作用，而直屬于管理層的內部審計工作效果將大打折扣。內部審計職能的實現有賴于內部審計獨立性程度，所以對于內部審計的組織模式應該納入公司對于內部審計的定位及內部審計的重視程度中，割裂地看內部審計的獨立性將找不到獨立性強弱的原因，而片面地看內部審計職能無法很好地發揮也將不利于內部審計的貢獻，所以內部審計的職能與組織模式必須相互配合，才能達到最優配置以達到公司價值增值的目的。

三、內部審計職能組織模式與審計人員綜合素質的發展

（ 一 ）內部審計職能組織模式的發展內部審計職能在近年并未體現出根本性的轉變，從傳統內部審計職能到以公司治理框架下的內部審計職能的轉變成為當下公司主要的內部審計職能方式，但關于如何更好地實現內部審計職能的方法爭論卻一直在進行，即：如何更好地實現內部審計公司價值增值的目標，內部審計參與價值增值的途徑主要兩種，一是為公司提供增值服務，二是減少公司損失。在提供增值服務上，主要是通過確認和咨詢服務為組織提供有價值的信息和建議，使每一部門和每一項目達到節約成本和提高收益的目的；在減少組織損失上，主要是對公司的風險管理、控制及治理程序進行評價，以確保公司的內部控制對防止價值損失風險的有效性，這就引出了一個同內部審計職能與組織模式都密切相關的問題：內部審計方法發展的選擇，其中一種選擇是風險導向內部審計，而另一種選擇是是治理導向審計：（1）風險導向審計與治理導向審計。風險導向內部審計應該作為增值型內部審計的一種方法，其目標是為了企業增值，通過風險管理、控制以達到減少加之損失的目的。風險導向內部審計是基于現代審計理論，基于審計風險模型有針對性的審計策略，風險導向內部審計利用其審計程序發現的問題，擬成內部審計工作報告并提出相應解決辦法，實現內部審計職能更高層次的發展，就是咨詢也成為內部審計的職能之一。風險導向內部審計應該更多關注事前和事中工作，要建立科學的風險評估模型，以更為靈活、系統的風險分析方法代替傳統內部審計。治理導向審計延續了傳統內部審計的方法，并把重點關注于公司治理狀況，其主要的審計程序包括先導性治理狀況分析、審計重點識別、審計風險估算、實施基本審計程序、編制審計報告。治理導向審計是在分析公司治理目標與治理環節后，對公司治理水平進行測試，尋找各治理環節中存在的重大缺陷及可操縱空間，從而確認治理水平，并編制治理評價報告為公司治理的完善提出建議。通過治理分析對各環節治理水平進行評價，識別治理風險，確定治理風險對經營活動和會計系統可能造成的影響范圍和程度，并按照前兩階段的分析進行適當范圍內的實質性測試，對確認的審計重點環節進行更嚴格的測試，進而發表內部審計報告。治理導向審計模式最大的特點在于將審計程序建立在對治理的分析基礎之上，對治理薄弱環節給予更多的關注。風險導向內部審計與治理導向內部審計的關注點不同，前者更關注公司業務層面的風險點，它最大的要點就在于風險評估程序及風險應對程序，并根據風險點的控制情況報告，而后者更關注公司治理情況，它最大的要點就在于實施基本審計程序前的先導性治理狀況分析，并根據治理環節與治理評價提出建議；風險點控制也可以作為公司治理報告的一部分，所以兩者并不相矛盾，在內部審計的發展過程中，兩者可以相互借鑒，共同為內部審計實現公司價值增值的目標服務。（2）董事會領導還是總裁與董事會共同領導。內部審計職能的轉變必須依賴于內部審計組織模式改變，獨立性與內部審計意見反饋的效率都是內部審計組織模式應該考慮的問題，從內部審計的演變過程來看，內部審計的組織模式正在逐漸走向：內部審計隸屬于董事會（或下屬的審計委員）的模式，這種模式在獨立性方面是最強的，也正是內部審計基本的監督職能得以實現的有利條件。但是有觀點指出：這種模式不利于內部審計工作對于管理層的經營建議，因為隸屬關系使得內部審計對董事會（或審計委員會）報告，而內部審計的建議與改進措施就不能很好地被管理層利用；管理層在經營活動中起著主要作用，內部審計的結果需要管理層在經營活動中應用而實現價值，所以內部審計的服務對象不僅需要在目標上達到一致，也需要在傳導效率上達到最優。在內部審計――董事會――管理層的信息傳導過程中勢必出現信息遺漏及信息不暢。所以董事會與總裁共同領導下的內部審計具有以下優點：第一，董事會領導保證了內部審計的獨立性，保證董事會、審計委員會、管理層目標不沖突，不會出現企業對內部審計有競爭性的需求。第二，總裁領導意味著內部審計評價與咨詢的職能將會得到更大程度的體現，內部審計的工作報告與改進建議可以提交于管理層，為其經營活動出謀劃策。這兩者的沖突在于共同領導者的目標不一致，當然這其中的機制設計還是在于董事會主導，畢竟經營活動的重大經營決策權在于董事會，這過程中的沖突可以由審計委員會溝通完成。

（ 二 ）內部審計技術與審計人員素質的改變與發展 （1）內部審計技術的發展。內部審計部門應當依托信息網絡技術，在公司內部建立一個完善、高效的內部審計信息化系統和審計操作平臺，實現審計信息到管理信息的有效轉變。改變內部審計的審計方法，逐步實現審計過程的三個轉變：從單一的事后審計轉變為事后審計與事中審計、事前審計相結合；從單一的靜態審計轉變為靜態審計與動態審計相結合；從單一的現場審計轉變為現場審計與遠程審計、非現場審計相結合。內部審計實行全過程跟蹤審計，對于初步設計、招標、物資采購、征地、工程施工等各項工作，審計人員都及時參與并實施審計，通過事前、事中審計，提高了審計工作的時效性，解決了事后審計難的問題。內部審計應向內部審計與外部審計相結合的方向發展，內部審計與外部審計在審計工作中的溝通與合作，減少重復審計，提高審計效率，互動地發揮作用。（2）提高內部審計人員素質。內部審計職能的轉變使得內部審計工作對審計人員提出了更高的要求，不僅要求內部審計人員熟悉審計知識，還得了解管理學、計算機等方面知識，使得內部審計人員成為咨詢型人才，所以內部審計部門需要改善內部審計人員的構成，不僅要有精通財務、審計、管理、計算機的人才，還應配備熟悉企業各項相關業務的專門人才；公司需要加強對內部審計人員的后續教育，使得內部審計人員及時更新知識，掌握新的技術和方法，不斷提高自身的專業水平和職業判斷能力，只有在內部審計人員擁有必備的知識儲備和能力后，內部審計的職能實現才可以真正地實現。

參考文獻：

［1］王光遠、嚴暉：《中國內部審計準則與國際內部審計準則的比較與借鑒》，《審計研究》2010年第3期。

篇4

[關鍵詞]證券公司；內部審計；問題；措施

經過20余年改革與發展，中國證券公司已取得全球矚目的成就。據報道，中國證券業2006年上半年收入231億元，純利123億元，中國證券業在近年將會實現盈利，扭轉前幾年的虧損局面。但中國的證券業還處在非常關鍵的階段，資本市場的發展任重而道遠。中國證券市場持續低迷，投資者對資本市場缺乏信心，尚未形成完善的、穩定的運營機制。為了維護廣大投資者的利益，監管部門應重視對證券公司的審計監管，而證券公司更要加強內部審計，以保證資本市場和市場經濟健康與持續地高效運行。

一、加強證券公司內部審計是經濟穩健發展的迫切需要

證券公司屬于高風險行業。近幾年，中國證券公司已出現透支挪用資金、法人投資者以個人名義炒股、編報虛假申報材料、出具虛假證明文件等一些違法、違規行為。2002年以前，我國高風險證券公司被處置還屬于個案，2002年8月以后，由于市場低迷，證券公司連續幾年出現全行業虧損，多年積累起來的風險集中爆發，因重大違規行為受到處置的證券公司數量急劇上升。到2006年7月，不足4年時間就有34家高風險證券公司被處置，證券公司面臨行業建立以來的第一次系統性危機。在證券違法犯罪案件中，證券經營機構的違法、違規行為超過半數，顯示在證券公司取得良好經營業績的同時，自身的內部控制有待優化。在這樣的背景下，2008年4月23日，國務院總理簽發國務院522、523號令，《證券公司監督管理條例》、《證券公司風險處置條例》。

21世紀國內證券公司正面臨前所未有的發展機遇，同時在重新“洗牌”中經受到嚴峻的挑戰。如何防范和化解風險，既是監管機構必須考慮的問題，也是證券公司不能回避的責任?！蹲C券公司內部控制指引》第133條規定，“證券公司應設立監督檢查部門或崗位，獨立履行合規檢查、財務稽核、業務稽核、風險控制等監督檢查職能；負責提出內部控制缺陷的改進建議并敦促有關責任單位及時改進。”約束、自律作為證券公司獲得良好信譽的前提，也是券商在激烈的市場競爭中穩操勝券的法寶。證券公司內部審計是對公司經營活動全過程進行的監督，目的是防范風險，糾正違規，加強內部控制，保障證券公司健康發展。證券公司的內部審計部門對于公司的規范經營負有重要責任，內部審計職能的發揮程度直接影響證券公司的長期生存與穩健發展。因此加強內部審計工作已成證券公司當務之急。

二、我國證券公司內部審計現狀與問題

目前，證券公司普遍設立了內部審計部門，但內部審計工作現狀與其重要性并不相適應，內部審計還遠沒發揮其應有作用，體現在以下幾個方面：

(一)審計范圍有限，未覆蓋到各部門、各環節。證券公司內部審計部門應實施全方位審計，但從目前情況來看，審計范圍并沒有覆蓋各部門、各環節。例如，有的證券公司只注重對營業部和分支機構業務活動的合規性、合法性的監督，而未涉及到對公司總部的重點業務部門和職能部門的審計，如投資部、資產管理部、財務部等。有的證券公司雖然開展了針對這些部門的審計，但在審計實施及出具審計報告時有所顧忌，不能客觀反映真實情況。總體來說，內部審計部門代表公司對下屬營業部的稽核審計工作比較容易開展，對總部其他同級部門或投資部等重要部門實施審計則有一定難度。

(二)內部審計重視財務、淡化管理。證券公司屬于資金密集型行業，在運轉過程中極易發生各種風險，近年以來被處置的高風險證券公司數量之多史無前例。而我國證券公司的內部審計大多將主要精力放在財務數據的真實性、合法性的審查及監督上，審計的對象主要是會計報表、賬簿、憑證及相關資料，內部審計的職責集中在“查錯防弊”上，很少對公司管理做出分析、評價和提出管理建議。事實上，證券公司發生或產生錯誤與舞弊等問題不限于財務部門，更多的是在經營管理過程中，內部審計部門的職責也并不僅限于“查錯防弊”。把審計重點局限于財務數據的真實性上，不利于發揮內部審計部門的作用。

(三)重事后檢查，輕事前、事中控制。內部審計部門在事后監督檢查，主要是財務數據的檢查方面比較到位，而在事前和事中控制方面所起的作用還遠遠不夠。事后檢查只能發現已經發生的問題，而如何防微杜漸、亡羊補牢才是問題解決的關鍵。嚴格來說，制定、執行制度并不是內部審計部門的主要工作，但內部審計人員由于工作的關系，可以深入基層，掌握第一手的資料，有機會了解內部控制方面的薄弱環節，針對審計中發現的問題，可以在制度的制定和執行方面提出合理的建議。由于各方面的原因，證券公司內部審計重在事后發現問題，忽視了對可能產生的風險或不安全隱患的防范與分析，對于事前、事中控制的關注遠遠不夠。

(四)內部審計技術落后，審計效率不高。綜合治理后，證券公司規模不斷擴大，業務種類不斷增加，證券公司內部審計的工作量也越來越大。而部分證券公司審計手段比較單一，基本上還是采用現場審計方式。證券公司規模擴大后，高素質的內部審計人員數量不足以及財力、物力的限制，使得內部審計的廣度和深度都不夠，甚至會影響到審計報告的及時性。現有審計手段遠不能適應業務活動的節奏和風險控制的要求，審計效率不高，嚴重制約了內部審計監督評價和提供增值服務的作用。

三、影響證券公司內部審計工作的制約因素

(一)內部審計部門缺少應有的獨立性。獨立性是內部審計的靈魂，也是內部審計工作的必要條件。內部審計人員只有具備應有的獨立性，才能客觀地實施審計，才能作出公正的、不偏不倚的評價。國際內部審計師協會在《內部審計職業實務標準》中，對內部審計機構的組織地位作了明確規定，核心內容有3條：內部審計機構應置于組織內部的較高層次，內審機構的獨立性和權威性的強弱，主要取決于其隸屬關系和領導層次的高低，領導層次越高，獨立性和權威性越高；內部審計部門負責人應直接向組織內的最高決策層負責并報告工作，從而保證內部審計活動的實施；內部審計活動不受其他職能部門或個人的干擾。同時，按照規定證券公司內部審計部門應當對董事會負責，獨立于證券公司其他部門，對公司所有部門、所有環節實施監督。實際工作中，內部審計部門雖然名義上歸董事會領導，與內部其他部門處于基本平級的地位，內部審計人員的績效考核與晉升等還要受制于公司其他部門。內部審計部門獨立性的缺失必然會導致審計范圍受到限制。

(二)對于內部審計職能的認識急需深入。國際內部審計師協會重新修訂并已于2002年1月1日起正式實施的《內部審計職業實務標準》，將內部審計定義為：一項為了增加價值和改善運營所進行的獨立的、客觀的確認和咨詢活動。它運用系統化、規范化的方法來評價和改善組織的風險管理、控制及公司治理過程的有效性，幫助組織實現其目標。新定義中突出內部審計的“咨詢”、“增加組織的價值”和“改善組織的風險管理、控制及公司治理”功能。這種內部審計不同于傳統的“監督導向型”內部審計，而被稱之為“服務導向型”內部審計。從現實來看，證券公司內部審計人員多是在實踐中摸索和成長起來的，內部審計的理論基礎并不扎實，對于內部審計職能的認識不夠全面。在審計過程中，內部審計部門往往重監督評價，輕控制和服務。主要審計力量集中在財務數據的事后檢查方面，對于內部控制的監督評價不夠重視。在為公司經營管理提出建議，發揮服務職能方面的作用非常有限。

(三)非現場稽核手段應用不夠充分。證券公司目前內部審計手段還比較落后，基本上采用現場稽核方式。綜合治理完成后，證券公司數量減少，規模擴大，營業網點不斷增加，證券公司內部審計的工作量越來越大，傳統審計手段已經不能滿足新形勢的要求。近年來，證券公司逐漸建立了集中的交易監控系統和集中的財務監控系統，通過將交易監控和財務監控連通運作，實現了交易數據和財務數據的互相核對。環境的改變為非現場稽核審計的實施提供了便利的條件，非現場稽核手段應用不充分影響了內部審計的效率和效果。非現場稽核成為了證券公司在現階段的一項重要而迫切的研究課題。

(四)內部審計人員素質較低，復合型人才匱乏。目前，我國大部分證券公司還沒有建立完善的準入標準和考核機制，內部審計人員的崗位要求不明確，難以保證內部審計隊伍的素質。內部審計是一項政策性強、涉及面廣的工作，內部審計人員不僅要通曉財會知識、審計理論、法律知識，還必須掌握電腦知識，并具有較強的綜合分析能力及文字表達能力。當前相當一部分內部審計工作人員缺乏必要的電腦知識，業務知識面較窄，加上日常工作相當繁忙，缺乏專業培訓，專業能力下降，不適應新形勢下內部審計工作任務要求的需要。內部審計人員素質不高，缺乏復合型人才，影響了內部審計作用的有效發揮。

四、改進我國證券公司內部審計工作的若干措施

(一)提高內部審計機構的獨立性。內部審計機構只有獨立于其他職能部門，并在證券公司內部位于比較高的層次，才能確保內部審計意見、結論和建議的公正、客觀、權威和有效，真正發揮公司最高決策層的參謀和助手作用。為保證證券公司內部審計的獨立性，不僅是名義上，實質上內部審計機構也要置于董事會或監事會領導下，內部審計機構應當直接對董事會或監事會負責并報告工作。內部審計機構負責人任免，內部審計機構和人員的評價與考核，要直接由董事會或監會事決定。內部審計機構的年度審計工作項目計劃、人員計劃及財務預算要提交最高管理層和董事會備案。內部審計機構每年一次或在必要時多次向最高管理層和董事會提交工作報告。

(二)全面發揮內部審計職能與權威性。內部審計作為證券公司治理結構中監督、反饋系統的核心，客觀上要求內部審計為公司提供一種獨立、客觀的監督、評價和咨詢活動，其目的是增加組織的價值和改善組織的經營。如果內部審計仍局限于傳統的財務審計，就無法滿足這個要求。因此，內部審計的工作重點必須從傳統的“查錯防弊”轉向為公司內部的管理、決策及效益服務。內部審計的職責應從審查和監督向評價與咨詢方面拓展，其作業范圍不應當局限于財務領域，而應擴展到公司經營管理的各個方面。

(三)充分利用非現場稽核審計手段。限于現場審計的成本、人力等方面的制約，現場審計和檢查的頻率不可能很高，一般一年一次或者更長，這種頻率目前無法滿足風險管理的要求。隨著證券公司各項業務電子化、網絡化程度提高，內部審計部門可以通過采集被審計單位柜臺系統、財務系統、日常監控系統以及被審計單位歷年審計的歷史數據等信息，借助內部網絡查詢、篩選、記錄、分析等，對被審單位實施非現場稽核審計。覆蓋全面的公司內部網絡，可為有效地利用信息技術手段對證券公司營業部開展非現場稽核審計創造條件。

利用信息系統手段可以在以下幾方面進行非現場稽核。首先，可以利用各種監控系統作為現場審計的輔助手段。在實施審計之前，可以利用公司內部網絡，對于被審計單位的情況進行事先分析，確定審計重點，這將大大節約現場審計的時間，提高內部審計的效率。其次，可以利用內部網絡以及各監控系統進行專項稽核審計，對于業務和財務的一些專項檢查，不必親自到現場審計，通過各內部系統就可以得到所需的數據和資料。另外，根據內部審計需要，一切可以在非現場審計的數據和非數據信息都可以根據需要納入非現場審計系統。

(四)建設德能兼優的高素質內部審計隊伍。首先，要制訂內部審計人員任職資格標準。內部審計人員在思想上，要有很強的敬業精神，恪守客觀、公正、廉潔的原則；在專業上，要有扎實的基本功，熟悉證券知識和公司開展的各項業務操作流程，掌握金融法規政策及公司內部規章制度，熟練運用電腦的基本技能。在能力上，要有敏銳的觀察力、判斷力和文字表達能力，同時還要有良好的溝通能力，以便于跟公司各部門及分支機構進行交流與合作。其次，要改善內部審計人員結構。由于內部審計領域的擴展和審計層次的提升，原來單純的財務人員結構已不能適應內部審計工作的需要。內部審計部門不僅需要財務會計專門人才，也需要具備經濟學、管理學知識的專門人才。因此，必須要配備實踐經驗豐富、業務水平較高的企業管理、經濟法律、信息技術等方面的專業技術人員，建立一支知識結構多元化的內部審計隊伍。再次，還要加強對內部審計人員的后續培訓工作，使內部審計人員及時更新知識，掌握新的技能和方法。重視和加強包括會計、審計在內的各相關專業知識的培訓，使內部審計人員具有較為廣博、堅實的專業知識基礎，其能適應和處理不同類型業務及復雜問題，從而為決策者提供更多更好的意見與建議。為實施非現場稽核以及遠程審計的需要，尤其要加強審計人員計算機知識與技能培訓，全面提高審計人員計算機審計水平，培養一支具有一定的業務審計水平，又掌握計算機審計等技術的復合型審計人才隊伍。

參考文獻：

[1]王麗榕，試論我國內部審計獨立性的缺失原因及應對措施[J]會計之友，2008，(10)

[2]楊婧，現代內部審計主要方法的運用[J]，山西財經大學學報，2008，(11)

[3]李學柔內部審計轉型淺析[J]，財會通訊，2007，(5)

篇5

[關鍵詞]證券公司；內部審計；問題；措施

[中圖分類號]F830.91 [文獻標識碼]A [文章編號]1006―5024(2009)07―0161―03

[基金項目]國家自然科學基金項目“企業公民、信用治理及評價體系研究――基于企業社會責任視角”(批準號：70772088)；

河北省科技廳軟科學項目“河北省科技民營企業信用管理制度體系研究”(批準號：07457203D-7)階段性成果

[作者簡介]許平彩，石家莊經濟學院會計學院高級會計師，碩士，石家莊經濟學院會計學院模擬實驗室主任，研究方向為會計

理論與實務；

葉，石家莊經濟學院會計學院研究生導師，博士后，石家莊經濟學院會計學院副教授，會計研究所所長，研究方

向為工商管理、公司理財；(河北石家莊050031)

杜在林，河北省中小企業技術創新資金管理中心工程師，碩士，研究方向為公司理財。(河北石家莊050021)

經過20余年改革與發展，中國證券公司已取得全球矚目的成就。據報道，中國證券業2006年上半年收入231億元，純利123億元，中國證券業在近年將會實現盈利，扭轉前幾年的虧損局面。但中國的證券業還處在非常關鍵的階段，資本市場的發展任重而道遠。中國證券市場持續低迷，投資者對資本市場缺乏信心，尚未形成完善的、穩定的運營機制。為了維護廣大投資者的利益，監管部門應重視對證券公司的審計監管，而證券公司更要加強內部審計，以保證資本市場和市場經濟健康與持續地高效運行。

一、加強證券公司內部審計是經濟穩健發展的迫切需要

證券公司屬于高風險行業。近幾年，中國證券公司已出現透支挪用資金、法人投資者以個人名義炒股、編報虛假申報材料、出具虛假證明文件等一些違法、違規行為。2002年以前，我國高風險證券公司被處置還屬于個案，2002年8月以后，由于市場低迷，證券公司連續幾年出現全行業虧損，多年積累起來的風險集中爆發，因重大違規行為受到處置的證券公司數量急劇上升。到2006年7月，不足4年時間就有34家高風險證券公司被處置，證券公司面臨行業建立以來的第一次系統性危機。在證券違法犯罪案件中，證券經營機構的違法、違規行為超過半數，顯示在證券公司取得良好經營業績的同時，自身的內部控制有待優化。在這樣的背景下，2008年4月23日，國務院總理簽發國務院522、523號令，《證券公司監督管理條例》、《證券公司風險處置條例》。

21世紀國內證券公司正面臨前所未有的發展機遇，同時在重新“洗牌”中經受到嚴峻的挑戰。如何防范和化解風險，既是監管機構必須考慮的問題，也是證券公司不能回避的責任?！蹲C券公司內部控制指引》第133條規定，“證券公司應設立監督檢查部門或崗位，獨立履行合規檢查、財務稽核、業務稽核、風險控制等監督檢查職能；負責提出內部控制缺陷的改進建議并敦促有關責任單位及時改進?！奔s束、自律作為證券公司獲得良好信譽的前提，也是券商在激烈的市場競爭中穩操勝券的法寶。證券公司內部審計是對公司經營活動全過程進行的監督，目的是防范風險，糾正違規，加強內部控制，保障證券公司健康發展。證券公司的內部審計部門對于公司的規范經營負有重要責任，內部審計職能的發揮程度直接影響證券公司的長期生存與穩健發展。因此加強內部審計工作已成證券公司當務之急。

二、我國證券公司內部審計現狀與問題

目前，證券公司普遍設立了內部審計部門，但內部審計工作現狀與其重要性并不相適應，內部審計還遠沒發揮其應有作用，體現在以下幾個方面：

(一)審計范圍有限，未覆蓋到各部門、各環節。證券公司內部審計部門應實施全方位審計，但從目前情況來看，審計范圍并沒有覆蓋各部門、各環節。例如，有的證券公司只注重對營業部和分支機構業務活動的合規性、合法性的監督，而未涉及到對公司總部的重點業務部門和職能部門的審計，如投資部、資產管理部、財務部等。有的證券公司雖然開展了針對這些部門的審計，但在審計實施及出具審計報告時有所顧忌，不能客觀反映真實情況?？傮w來說，內部審計部門代表公司對下屬營業部的稽核審計工作比較容易開展，對總部其他同級部門或投資部等重要部門實施審計則有一定難度。

(二)內部審計重視財務、淡化管理。證券公司屬于資金密集型行業，在運轉過程中極易發生各種風險，近年以來被處置的高風險證券公司數量之多史無前例。而我國證券公司的內部審計大多將主要精力放在財務數據的真實性、合法性的審查及監督上，審計的對象主要是會計報表、賬簿、憑證及相關資料，內部審計的職責集中在“查錯防弊”上，很少對公司管理做出分析、評價和提出管理建議。事實上，證券公司發生或產生錯誤與舞弊等問題不限于財務部門，更多的是在經營管理過程中，內部審計部門的職責也并不僅限于“查錯防弊”。把審計重點局限于財務數據的真實性上，不利于發揮內部審計部門的作用。

(三)重事后檢查，輕事前、事中控制。內部審計部門在事后監督檢查，主要是財務數據的檢查方面比較到位，而在事前和事中控制方面所起的作用還遠遠不夠。事后檢查只能發現已經發生的問題，而如何防微杜漸、亡羊補牢才是問題解決的關鍵。嚴格來說，制定、執行制度并不是內部審計部門的主要工作，但內部審計人員由于工作的關系，可以深入基層，掌握第一手的資料，有機會了解內部控制方面的薄弱環節，針對審計中發現的問題，可以在制度的制定和執行方面提出合理的建議。由于各方面的原因，證券公司內部審計重在事后發現問題，忽視了對可能產生的風險或不安全隱患的防范與分析，對于事前、事中控制的關注遠遠不夠。

(四)內部審計技術落后，審計效率不高。綜合治理后，證券公司規模不斷擴大，業務種類不斷增加，證券公司內部審計的工作量也越來越大。而部分證券公司審計手段比較單一，基本上還是采用現場審計方式。證券公司規模擴大后，高素質的內部審計人員數量不足以及財力、物力的限制，使得內部審計的廣度和深度都不夠，甚至會影響到審計報告的及時性?，F有審計手段遠不能適應業務活動的節奏和風險控制的要求，審計效率不高，嚴重制約了內部審計監督評價和提供增值服務的作用。

三、影響證券公司內部審計工作的制約因素

(一)內部審計部門缺少應有的獨立性。獨立性是內部審計的靈魂，也是內部審計工作的必要條件。內部審計人員只有具備應有的獨立性，才能客觀地實施審計，才能作出公正的、不偏不倚的評價。國際內部審計師協會在《內部審計職業

實務標準》中，對內部審計機構的組織地位作了明確規定，核心內容有3條：內部審計機構應置于組織內部的較高層次，內審機構的獨立性和權威性的強弱，主要取決于其隸屬關系和領導層次的高低，領導層次越高，獨立性和權威性越高；內部審計部門負責人應直接向組織內的最高決策層負責并報告工作，從而保證內部審計活動的實施；內部審計活動不受其他職能部門或個人的干擾。同時，按照規定證券公司內部審計部門應當對董事會負責，獨立于證券公司其他部門，對公司所有部門、所有環節實施監督。實際工作中，內部審計部門雖然名義上歸董事會領導，與內部其他部門處于基本平級的地位，內部審計人員的績效考核與晉升等還要受制于公司其他部門。內部審計部門獨立性的缺失必然會導致審計范圍受到限制。

(二)對于內部審計職能的認識急需深入。國際內部審計師協會重新修訂并已于2002年1月1日起正式實施的《內部審計職業實務標準》，將內部審計定義為：一項為了增加價值和改善運營所進行的獨立的、客觀的確認和咨詢活動。它運用系統化、規范化的方法來評價和改善組織的風險管理、控制及公司治理過程的有效性，幫助組織實現其目標。新定義中突出內部審計的“咨詢”、“增加組織的價值”和“改善組織的風險管理、控制及公司治理”功能。這種內部審計不同于傳統的“監督導向型”內部審計，而被稱之為“服務導向型”內部審計。從現實來看，證券公司內部審計人員多是在實踐中摸索和成長起來的，內部審計的理論基礎并不扎實，對于內部審計職能的認識不夠全面。在審計過程中，內部審計部門往往重監督評價，輕控制和服務。主要審計力量集中在財務數據的事后檢查方面，對于內部控制的監督評價不夠重視。在為公司經營管理提出建議，發揮服務職能方面的作用非常有限。

(三)非現場稽核手段應用不夠充分。證券公司目前內部審計手段還比較落后，基本上采用現場稽核方式。綜合治理完成后，證券公司數量減少，規模擴大，營業網點不斷增加，證券公司內部審計的工作量越來越大，傳統審計手段已經不能滿足新形勢的要求。近年來，證券公司逐漸建立了集中的交易監控系統和集中的財務監控系統，通過將交易監控和財務監控連通運作，實現了交易數據和財務數據的互相核對。環境的改變為非現場稽核審計的實施提供了便利的條件，非現場稽核手段應用不充分影響了內部審計的效率和效果。非現場稽核成為了證券公司在現階段的一項重要而迫切的研究課題。

(四)內部審計人員素質較低，復合型人才匱乏。目前，我國大部分證券公司還沒有建立完善的準入標準和考核機制，內部審計人員的崗位要求不明確，難以保證內部審計隊伍的素質。內部審計是一項政策性強、涉及面廣的工作，內部審計人員不僅要通曉財會知識、審計理論、法律知識，還必須掌握電腦知識，并具有較強的綜合分析能力及文字表達能力。當前相當一部分內部審計工作人員缺乏必要的電腦知識，業務知識面較窄，加上日常工作相當繁忙，缺乏專業培訓，專業能力下降，不適應新形勢下內部審計工作任務要求的需要。內部審計人員素質不高，缺乏復合型人才，影響了內部審計作用的有效發揮。

四、改進我國證券公司內部審計工作的若干措施

(一)提高內部審計機構的獨立性。內部審計機構只有獨立于其他職能部門，并在證券公司內部位于比較高的層次，才能確保內部審計意見、結論和建議的公正、客觀、權威和有效，真正發揮公司最高決策層的參謀和助手作用。為保證證券公司內部審計的獨立性，不僅是名義上，實質上內部審計機構也要置于董事會或監事會領導下，內部審計機構應當直接對董事會或監事會負責并報告工作。內部審計機構負責人任免，內部審計機構和人員的評價與考核，要直接由董事會或監會事決定。內部審計機構的年度審計工作項目計劃、人員計劃及財務預算要提交最高管理層和董事會備案。內部審計機構每年一次或在必要時多次向最高管理層和董事會提交工作報告。

(二)全面發揮內部審計職能與權威性。內部審計作為證券公司治理結構中監督、反饋系統的核心，客觀上要求內部審計為公司提供一種獨立、客觀的監督、評價和咨詢活動，其目的是增加組織的價值和改善組織的經營。如果內部審計仍局限于傳統的財務審計，就無法滿足這個要求。因此，內部審計的工作重點必須從傳統的“查錯防弊”轉向為公司內部的管理、決策及效益服務。內部審計的職責應從審查和監督向評價與咨詢方面拓展，其作業范圍不應當局限于財務領域，而應擴展到公司經營管理的各個方面。

(三)充分利用非現場稽核審計手段。限于現場審計的成本、人力等方面的制約，現場審計和檢查的頻率不可能很高，一般一年一次或者更長，這種頻率目前無法滿足風險管理的要求。隨著證券公司各項業務電子化、網絡化程度提高，內部審計部門可以通過采集被審計單位柜臺系統、財務系統、日常監控系統以及被審計單位歷年審計的歷史數據等信息，借助內部網絡查詢、篩選、記錄、分析等，對被審單位實施非現場稽核審計。覆蓋全面的公司內部網絡，可為有效地利用信息技術手段對證券公司營業部開展非現場稽核審計創造條件。

利用信息系統手段可以在以下幾方面進行非現場稽核。首先，可以利用各種監控系統作為現場審計的輔助手段。在實施審計之前，可以利用公司內部網絡，對于被審計單位的情況進行事先分析，確定審計重點，這將大大節約現場審計的時間，提高內部審計的效率。其次，可以利用內部網絡以及各監控系統進行專項稽核審計，對于業務和財務的一些專項檢查，不必親自到現場審計，通過各內部系統就可以得到所需的數據和資料。另外，根據內部審計需要，一切可以在非現場審計的數據和非數據信息都可以根據需要納入非現場審計系統。

(四)建設德能兼優的高素質內部審計隊伍。首先，要制訂內部審計人員任職資格標準。內部審計人員在思想上，要有很強的敬業精神，恪守客觀、公正、廉潔的原則；在專業上，要有扎實的基本功，熟悉證券知識和公司開展的各項業務操作流程，掌握金融法規政策及公司內部規章制度，熟練運用電腦的基本技能。在能力上，要有敏銳的觀察力、判斷力和文字表達能力，同時還要有良好的溝通能力，以便于跟公司各部門及分支機構進行交流與合作。其次，要改善內部審計人員結構。由于內部審計領域的擴展和審計層次的提升，原來單純的財務人員結構已不能適應內部審計工作的需要。內部審計部門不僅需要財務會計專門人才，也需要具備經濟學、管理學知識的專門人才。因此，必須要配備實踐經驗豐富、業務水平較高的企業管理、經濟法律、信息技術等方面的專業技術人員，建立一支知識結構多元化的內部審計隊伍。再次，還要加強對內部審計人員的后續培訓工作，使內部審計人員及時更新知識，掌握新的技能和方法。重視和加強包括會計、審計在內的各相關專業知識的培訓，使內部審計人員具有較為廣博、堅實的專業知識基礎，其能適應和處理不同類型業務及復雜問題，從而為決策者提供更多更好的意見與建議。為實施非現場稽核以及遠程審計的需要，尤其要加強審計人員計算機知識與技能培訓，全面提高審計人員計算機審計水平，培養一支具有一定的業務審計水平，又掌握計算機審計等技術的復合型審計人才隊伍。

參考文獻：

[1]王麗榕，試論我國內部審計獨立性的缺失原因及應對措施[J]會計之友，2008，(10)

[2]楊婧，現代內部審計主要方法的運用[J]，山西財經大學學報，2008，(11)

[3]李學柔 內部審計轉型淺析[J]，財會通訊，2007，(5)

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早在世紀交替之際，公司治理、風險管理以及內部控制就成為管理理論界及實務界的熱點問題。國際上關于這三方面的研究成果層出不窮，涌現出一些具有國際影響力的專業性研究報告及標準，如COSO委員會的《企業整體風險管理框架》、《較小型公司財務報告的內部控制》、銀行金融業的《新巴塞爾資本協議》等。在國際環境的影響之下，我國在公司治理、風險管理及內部控制方面的研究也取得了重大突破，相關政府機構及監管部門制定了一系列規范、標準以及指引，成為組織行為規范和監管行為規范不可或缺的指南針。

(一)銀行業頒布的有關指引中國銀行業監督管理委員會自2006年起陸續頒布了《國有商業銀行公司治理及相關監管指引》、《銀行業金融機構內部審計指引》、《商業銀行合規風險管理指引》、《銀行業金融機構信息系統風險管理指引》、《信托公司治理指引》、《商業銀行操作風險管理指引》等一系列有關治理、內部審計、風險管理的指引。特別是《銀行業金融機構內部審計指引》明確規定：(1)銀行業金融機構內部審計應履行監督、評價和咨詢之責，審查評價經營活動、風險狀況、內部控制和公司治理效果；(2)應建立董事會領導下的、垂直管理的內部審計部門，配置具有高級管理人員任職資格的首席審計執行官；(3)應按照員工總數1％的比例配備具有專業勝任能力的內部審計人員；(4)內部審計部門應建立完善非現場內部審計監測體系和內部審計操作系統、信息管理系統；(5)經董事會批準，內部審計項目可部分外包，實行合作內審制；(6)首席審計執行官和內部審計部門應建立緊密的與內部客戶(如董事會、高管層)及外部客戶(如銀監會)的溝通報告制度；(7)加強內部審計部門與合規管理部門、風險管理部門之間的協作，內部審計部門要定期獨立評估合規及風險管理職能的履行情況。

(二)保險業制定的相關規范　中國保險監督管理委員會為保險業構建良好的治理、風險管理以及內部控制制定了規范。繼2006年元月頒布《關于規范保險公司治理結構的指導意見(試行)》后，又陸續頒布了《保險公司內部審計指引》、《保險公司風險管理指引》等配套法規。值得關注的是，《保險公司內部審計指引》明確要求：(1)保險公司應當建立與其治理結構、管控模式、業務性質和規模相適應的相對獨立的內部審計體系；(2)應當設立對董事會和高管層雙重負責的審計責任人職位，審計責任人的聘解應當向保監會報告；(3)專職內部審計人員原則上應不低于公司員工總數的5‰；(4)內審部門每年應對內部控制的健全性、合理性和有效性進行全面評估，出具內部控制評估報告；(5)保險公司應向保監會提交內部審計工作報告、內部控制評估報告、審計發現的重大風險事項以及未有效整改的審計發現。

(三)國資委頒布的相關指引　國務院國有資產監督管理委員會在2005年《關于加強中央企業內部審計工作的通知》的基礎上，于2006年6月頒布了《中央企業全面風險管理指引》，以指導央企開展全面風險管理工作，促進國有資產保值增值和企業持續、健康、穩定發展。該指引強化了內部審計在企業風險管理中的作用，明確規定：(1)有條件的企業可建立風險管理的三道防線，即各有關職能部門和業務單位為第一道防線，風險管理職能部門和董事會下設的風險管理委員會為第二道防線，內部審計部門和董事會下設的審計委員會為第三道防線；(2)企業應建立內部控制審計檢查制度，要結合內控的有關要求、方法、標準與流程，確定審計檢查的對象、內容、方式和負責審計檢查的部門；(3)企業應建立重要崗位權力制衡制度，并將主要崗位作為內部審計的重點；(4)內部審計部門應至少每年一次對包括風險管理職能部門在內的各有關部門和業務單位的風險管理工作合規性和有效性進行監督評價，審計報告應直報董事會或董事會下設的風險管理委員會和審計委員會；(5)內部審計應積極參與風險管理培訓工作，以培養風險管理人才，培育風險管理文化；(6)內部審計部門是風險管理組織體系的重要組成部分，其職責履行應符合《中央企業內部審計管理暫行辦法》的有關規定。

(四)財政部、證監會及審計署出臺的相關規定財政部高度關注《薩奧法案》對內部控制建設的影響，采取了切實有效的行動。2006年2月，新修訂的《審計法》規定：依法屬于審計機關監督對象的單位，應按照國家有關規定，建立健全內部審計制度，其內部審計工作應當接受審計機關的指導和監督。隨后審計署于2007年首次就《中外內部審計準則比較研究》等五項內部審計課題公開立項，組織學術界和實務界專家展開研究。2006年7月，財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會等五部委聯合成立了“企業內部控制標準委員會”，共同研究制定我國企業內部控制規范。2007年3月，委員會了《企業內部控制規范――基本規范》和17項具體規范的征求意見稿。隨后，企業內部控制規范體系建設取得重大突破，《企業內部控制基本規范》在2008年6月頒發。該規范明確指出：內部審計作為“內部監督”要素的核心力量，應對企業內部控制的有效性進行獨立評估，對已發現的重大內部控制缺陷有權直接向董事會及其審計委員會、監事會報告；同時，“企業應當加強內部審計工作，保證內部審計機構設置、人員配備和工作上的獨立性”，這是改善企業控制環境的重要措施。這一基本規范以及后續具體規范的出臺為我國企業加強內部控制和內部審計建設提供了基礎性、權威性指引，必將有利于提高企業的控制能力和風險防范能力，有利于改善企業的運營狀況和治理機制，有利于資本市場的持續健康發展。

這些規范的頒布，說明內部審計的建立與完善不僅是各組織提高管理水平、加強風險防控能力、促進組織目標實現的必要保障，更成為監管部門以及行業主管機構作出的強制性要求。在這一大背景下，中國內部審計協會順勢而為，于2006年提出內部審計應全面轉向以控制和風險為導向的現代管理審計；同年協會設立衛生內部審計分會、與IIA簽署《內部審計質量評估協議》；連續舉辦內部審計外部質量評估師資培訓班，并于2007年6月在中國殼牌石油化工有限公司、中廣核工程有限公司順利實施并通過了IIA質量評估組所進行的外部評估；積極指導地方協會推動人大或政府出臺有關內部審計的條例或規定；積極支持發改委、公安部、稅務總局等設立內部審計司(局)，支持大學及醫院等非盈利組織加強內部審計工作；積極動員和宣傳CIA考試。作為內部審計發展最好證明的是，三年來涌現了一大批先進的內部審計單位，不僅有先進的審計理念、審計技術，更有顯著的價值增值。強調要樹立“未病先防”、“小病早治”、“大病防變”、“病后防復”的理念，積極開展控制和風險導向審計；要全面應用信息技術，建立“問題查找模型”，揭示重要的結果偏差和控制偏差；要持續進行全面的內控與風險管理缺陷診斷和缺陷治療，以發揮內審在評估、協調、補救等方面的

咨詢功能；要以和諧增值為目標，以數字化審計為手段，以差異化的溝通、報告為方法，將內部審計打造成管理改進的牽引器、良好文化的催化劑。基于此，準則委員會于2006～2008年，在已定三批準則的基礎上，又研究制定了十項內部審計具體準則和實務指南，并分三批頒發。

二、控制自我評估等內部審計準則的頒布

2006年協會頒布了第四批內部審計具體準則。在該批準則的制定過程中，各方面專家和實務工作者對若干重要問題進行了細致、激烈的討論。

(一)控制自我評估與內部控制審計的關系　第21號準則對控制自我評估這一近年來創新的內部審計業務和技術進行了詳細規范。討論認為，該準則首先應明確定位并清晰說明與內部控制審計的關系。盡管控制自我評估的主體是組織內負責制定與執行內部控制的相關管理人員，且這一方法在實務中也適用于管理人員自行組織的管理自我評估、風險自我評估活動，但該準則是以內部審計的視角、內部審計的立場，對內審人員如何利用這種方法幫助提高審計效率、評估“軟控制”、協助管理層進行整體內部控制評估等問題進行詳細規范。因此，控制自我評估法通常是在內部控制審計展開前進行，為整體內部控制審計創造和諧環境奠定扎實基礎。內部審計人員在控制自我評估中的責任，可歸納為召集、組織、協調、記錄、督導，內部審計人員并非控制自我評估的主體，而是促進相關管理人員在控制自我評估中消除顧慮、積極主動、坦誠交流，真正形成一種既相互獨立、又緊密合作的伙伴關系。該準則還對控制自我評估的主要方法進行了規范，其別強調“專題討論會法”。準則研討會還認為“專題討論會”是控制自我評估中應用效果最好的方法，能收集到有效且豐富的信息，應在內部審計實務中加以倡導。同時，控制自我評估是一種對內部控制進行持續監督的良好方式，雖然目前在我國實務中應用尚少，但為了推動該項業務的開展，有必要在準則中對其應用頻率進行規范，準則要求控制自我評估一般每季度進行一次。

(二)內部審計獨立性與客觀性的理解　第22號準則對內部審計的獨立性與客觀性分別作出了一個比較準確的定義。重新思考內部審計的獨立性與客觀性是IIA新準則的重大變革之一，這一變革厘清了內部審計獨立性與外部審計獨立性的區別，確立了客觀性在內部審計活動中的主導地位。討論認為，準則應借鑒IIA新準則的相關內容，明確界定內部審計的獨立性與客觀性及其相互關系。實務中，要求內部審計人員保持絕對的超然獨立、始終游離于所審查的經營活動和內部控制之外是不現實的，也與其增加組織價值的宗旨相背離，但其在履行職責時必須保持客觀的態度。而為使內部審計人員保持客觀性，獨立的組織地位十分重要?？陀^性是獨立性的目的，獨立性是保持客觀性的必要條件。因此，內部審計的獨立性是指內部審計機構的獨立性，是能夠為內部審計活動的開展創造良好的、無任何破壞客觀性之利益沖突的環境；內部審計的客觀性則是內部審計人員要秉持的態度和精神狀態。由于獨立性由內部審計機構的狀態所決定，故對內部審計人員執行業務來說更為重要的是“客觀性管理”。這種理念意味著內部審計人員對于客觀性的保障是一種積極、主動的過程，而不是一種只能被動接受的狀態。因此，討論意見認為，準則應特別重視對客觀性管理的規范。客觀性管理遵循“主動管理”、“積極管理”的原則，可采取以下措施進行：識別影響客觀性的因素；評估每個影響因素的嚴重性；采取措施控制“嚴重影響因素”的“嚴重影響程度”；報告客觀性受損的情況。

(三)內部審計機構與董事會或最高管理層關系的性質　第23號準則主要討論了基于內部審計機構的組織地位而闡述的內部審計機構與董事會或最高管理層的關系，即內部審計機構由于隸屬于董事會或最高管理層，而形成的協助其工作并向其報告的組織關系，具體有三種：領導與被領導；協助與被協助；報告與接受報告?；诖?，準則列示了董事會或最高管理層在各類組織中的不同形態，明確了內部審計機構接受董事會或最高管理層領導、協助其工作、向其報告三方面的具體內容和方式，以實現董事會、最高管理層與內部審計在組織治理中的協同作用，促進組織治理質量的改善和提升。討論還認為，內部審計機構除向董事會或最高管理層提交日常的業務報告(即審計報告)外，還須提交審計工作報告，準則對工作報告的提交時間和內容進行了規范。為使董事會或最高管理層及時了解審計工作情況，準則要求報送工作報告的頻率為至少一年一次。審計工作報告包括兩部分：一是有關內部審計機構工作開展情況的總結和概括；二是內部審計機構的資源使用情況和業績情況。前者是為了讓董事會或最高管理層對一段時間內部審計工作涉及的經營活動、內部控制情況有總括的了解，便于其在此基礎上進行決策，改進管理；后者是對內部審計機構管理狀況的評價和匯報，有助于董事會或最高管理層了解內部審計部門的運作效率和成本效益情況。

(四)內部審計機構管理的內容第24號準則要求企業應按照現代內部審計的理念，將內部審計機構視作能為組織提供增值服務的部門，該部門并非傳統意義上的“成本中心”，而是能夠創造價值的“利潤中心”。因此，對內部審計機構管理內容的明確界定尤為重要。準則按照管理的要素將內部審計機構管理的內容規范為：計劃編制、人力資源管理、組織協調、領導與溝通、項目業務控制。這五方面的具體內容在部門管理層面和項目管理層面都有所涉及，部門管理是內審機構運行過程中的一般性行政管理，項目管理是內部審計機構對審計項目業務工作的管理與控制。討論意見認為，準則應分別對這兩個層次的管理內容、方法及職責進行詳細規范。組織性質及治理結構的狀況對內部審計機構的體制、運行和管理有深刻的影響，討論意見要求本準則能夠適用于不同組織的內部審計機構。因此本準則將內部審計機構的組織形式概括為單層級與多層級結構，多層級組織的內部審計機構可實行集中管理制或分級管理制，也可以實行集中管理與分級管理相結合的形式。

三、“三性審計準則”的頒布

2007年協會頒布了第五批內部審計具體準則，包括25號至27號的經濟性審計準則、效果性審計準則和效率性審計準則，統稱“三性審計準則”。對組織經營活動和內部控制的經濟性審計、效果性審計和效率性審計(簡稱“三性審計”)作出規范，是我國內部審計準則建設的一大創新。早在上世紀50年代，IIA就在第二號《內部審計責任說明書》中強調了管理審計的地位，并倡導內部審計機構積極推行管理審計，為組織服務。管理審計相對于財務審計，是一種更能夠為組織增加價值的服務。隨著我國社會主義市場經濟的發展和現代企業制度的推行，企業內部審計目標逐漸由評價財務的真實合法性轉向評價經濟活動的效益性，內部審計模式也逐漸由傳統的財務審計轉向現代管理審計，如何對經營活動和內部控制的經濟性、效果性以及效率性進行科學評價成為內部審計亟需規范的問題。IIA雖在幾十年前就開始倡導管理審計，但其至今尚

未就經濟性、效果性以及效率性問題頒布專門的審計準則。中國內部審計協會組織多方專家，經過多年調研論證，最終頒布了“三性審計準則”，這是內部審計準則的重大突破，也體現了我國內部審計準則的先進性與前瞻性。

(一)“三性審計準則”充分借鑒了政府審計準則和政府審計實務中有關業績審計的思想和方法　在中國內部審計準則制定伊始， “借鑒和包容政府審計和獨立審計準則”就是準則委員會堅守的重要原則。自上世紀60年代以來，西方國家關于政府業績審計的研究層出不窮，而政府審計實務也逐漸將關注重點由受托財務責任轉向受托管理責任，業績審計的規模和范圍得以迅速擴展。業績審計的核心就是對經濟性、效果性和效率性的審計。業績審計可以尋求對被審計項目和組織的積極改進，影響政府資源配置和決策，因而它對公共受托責任的履行以及公共資源的配置發揮著重要的作用。不僅僅是政府機構，任何組織的經營活動及內部控制也都存在著經濟性、效果性和效率性問題，內部審計對這“三性”的審查和評價，有助于組織內部資源的有效配置，改善組織運營，增加組織價值。因此，在“三性審計準則”的制定過程中，充分借鑒政府審計領域中業績審計的內容、方法、技術、判斷標準等，力求為內部審計機構及人員執行管理審計提供規范的指導。

(二)“三性審計準則”與內部控制之間的關系組織經營活動及內部控制的經濟性、效果性與效率性是“三性審計”的對象。組織的經營活動是以增值為目的，通過對全部資源的優化配置而進行有效運營的方式，一般包括銷售商品、提供勞務、經營租賃、購買商品、接受勞務、廣告宣傳、推銷產品、交納稅款等活動。在《內部審計具體準則第5號――內部控制審計》中，曾對內部控制作出如下定義：內部控制是指組織內部為實現經營目標，保護資產安全完整，保證遵循國家法律法規，提高組織運營的效率及效果，而采取的各種政策和程序。內部控制貫穿于各項經營活動之中，其有效運作是保障各項經營活動按既定程序順利進行達成目標的條件?？刂剖枪芾淼囊刂?，組織管理者(內部審計是其重要成員)一般將控制叫作“管理控制”。管理控制是組織管理層確保資源獲取及使用。有效地實現組織目標的過程，由戰略規劃、預算、資源配置、業績衡量、考評和激勵、責任中心的分配和轉移價格等基本元素構成。管理控制的有效運作是實現組織經濟性、效果性和效率性的前提和基礎，因此“三性審計”的結果要落實，根本上需要依靠各種管理控制的方法和手段?！皟炔靠刂啤迸c“管理控制”在內涵上并無沖突，前者主要是會計師和審計師角度對控制的理解，后者是組織管理者的用語，二者都是為確保組織以最佳方式履行指定職責，取得預期效果而制定的政策和程序。針對組織內部控制的經濟性、效果性和效率性進行審查，實質上審查的就是組織內部的管理控制，指出管理控制中存在的影響經濟性、效果性和效率性的控制偏差或控制缺陷，完善管理控制，促進組織目標的實現。同時，管理控制的有效運作，是保證整個組織實現目標、改善經營活動、促進組織資源節約的基礎。因此，內部審計領域中的“三性審計”與內部控制的關系是雙向互動的，內部控制是“三性審計”的對象，同時組織的經濟性、效果性和效率性最終需通過加強內部控制來落實。

(三)“三性審計”的對象經濟性、效果性和效率性審計既可針對整個組織的經營活動，也可針對特定項目或特定業務。政府業績審計主要是以項目為對象，因為政府的財政撥款與結算，是針對具體項目的，判斷這些項目在資源使用過程中的經濟性、效果性及效率性，以及項目的目標是否實現，是業績審計的目的。在準則研討過程中，曾對“三性審計”的對象有著激烈的討論，有人根據政府業績審計的相關內容，認為內部審計進行的“三性審計”也是針對項目而言的，這種觀點實際上并不完整。組織的經營活動、內部控制與政府業績審計的對象并不完全相同，在企業中，各種經營活動是持續進行的，內部控制則貫穿其中。資源的投入及使用，既包括特定項目中的投入與使用，也包括日常業務中的耗費，如銷售業務不屬于特定項目，但也有廣告投入、促銷策略的運用以及銷售人員的人力投入等資源耗費問題，同樣需要對銷售業務的經濟性、效果性和效率性作出判斷。另外，從組織經營活動的全局看，也有資源的投入、使用以及產出的問題，如資本的投入、使用以及回報。因此，在內部審計的“三性審計準則”別指出，“三性審計”可以針對整個組織的經營活動，也可以針對特定項目或特定業務進行，這種觀點既借鑒了政府業績審計的內容，又充分考慮了內部審計的特點。

(四)“三性審計”評價標準的建立由于經濟性審計、效果性審計和效率性審計既可以針對整個組織的經營活動，也可以針對特定項目或特定業務，因此其審計對象非常多樣。“三性審計”不像財務報表審計，可以會計準則和會計制度為統一的評價標準，內部審計人員應當根據每一次的審計對象，選擇適當的評價標準。若組織管理層事先已針對組織的經營活動或特定項目及業務制定了標準，如計劃、預算等，則這些標準是否達到以及如何達到就是判斷該活動、項目或業務是否達成目標的依據。因此，在執行了必要的評估確認其適當性之后，管理層制定的標準通?？芍苯幼鳛椤叭詫徲嫛钡脑u價標準。但審計實務中還會面臨管理層事先未制定標準的情況，準則也對此作出規定：內部審計人員應會同管理層選擇適當的評價標準，此時，“三性審計”就成了一種“商定服務”。會同管理層選擇適當的標準要充分考慮組織目標和管理層的需求，要求內部審計從管理者的角度上思考問題、作出判斷，同時發揮內部審計的專家作用，這也體現了內部審計一貫的合作、交流、服務、增值的理念。

(五)經濟性、效果性及效率性的關系和準則先后順序的安排準則研討會中，曾就“三性審計準則”是合并為一個準則規范還是分為三個準則規范進行過激烈的討論，最后采納了“三性”分開規范的意見。這主要是基于以下考慮：經濟性、效果性及效率性在組織內部審計實務中是可以分開進行的，雖然在政府業績審計中，通常是對被審項目同時進行經濟性、效果性和效率性評價，但內部審計是為組織管理層服務的，基于管理層的特定需要選擇“三性”中一個或多個方面進行審查和評價是務實的。同時，將“三性”分開，有助于針對各自不同的內容以及方法進行更為詳細的規范，這對于指導我國內部審計機構開展管理審計具有重要意義。“三性審計準則”的分立并不意味著這三者間關系的割裂，在三項準則中都明確闡述了三者之間的密切關系：經濟性衡量的是資源的投入和使用，效果性衡量的是取得的成果。效率性衡量的是投入與產出之間的對比關系。在內部審計實務中，對經濟性的衡量相對獨立，可以針對經營活動和特定項目或業務進行事前、事中以及事后審計。從邏輯上看，先投入，再產出，最后才能對投入產出進行對比，于是，在準則的編排順序上，采用“經濟性一效果性一效率性”的次序，這種次序有助于內審人員基于前面的規范理解后一個規范。但需要

說明的是，“三性”中最重要的是效果性。雖然對經濟性的評價可以單獨進行，但究其根本卻不能完全無視該經營活動、項目或業務的效果，如果沒有經濟性、效果性，當然也就無所謂效率性問題。事實上，經濟性和效率性的最終目標都是要實現好的效果性。概而言之，經濟性是前提，效率性是過程，效果性是目的。于是，第26號《效果性審計準則》是這三項準則中的重點，該準則對“效果”的規范是一個廣義的概念，除考慮組織經營活動、特定項目或業務的經濟效果(如產值、收入、利潤)之外，還考慮了其社會效果(如社會滿意度、環保效應、社會責任)。隨著社會經濟的可持續發展日益受到重視，各類組織對其社會責任的審視也愈加重要，《效果性審計準則》對評價組織社會效果的實現具有指導意義。

四、信息系統審計等內部審計準則的頒布

2008年協會頒布了第六批內部審計具體準則，即第28號信息系統審計準則、第29號后續教育準則，此外還了第3號審計報告實務指南。

(一)信息系統審計準則的背最、定位及核心方法　20世紀中后期所興起的信息革命浪潮以前所未有之勢沖擊著企業經營的方方面面，無論企業所處的經營環境還是經營方式和管理手段無不發生著翻天覆地的變化，從會計電算化、管理信息系統(MIS)、企業資源規劃(ERP)、客戶關系管理(CRM)到電子商務(EC)，充分顯示企業各項經營活動普遍趨于信息化，經營管理趨于網絡化與自動化，信息技術已成為企業運行的基礎平臺。隨之而來的是如何開展信息系統審計成為亟待解決的問題。進入新世紀后，IIA更加重視信息系統審計工作，陸續相關指南和報告，如2006年底的《基于風險的信息系統控制評價指南》(簡稱GAIT)，即提供了一套原則和方法，要求內部審計人員從信息系統控制評價人手，介入IT審計，幫助管理層識別關鍵風險因素、揭示重要控制缺陷，以合理評價內部控制信息系統的效率性和效果性。在內部審計領域，關于信息系統審計最全面、最先進的指南則是《全球信息系統審計指南》(GlobalTechnoIogyAuditGuide，簡稱GTAG)，是IIA為首席審計執行官、審計委員會、高級管理層提供的IT審計指南，內容深入淺出，便于及時了解有關信息系統管理、控制或安全方面的問題。從管理者的視角關注信息系統的風險與控制，并用特定方法解釋IT控制及審計實務。GTAG還提供了快速解決最新IT問題的機制。從2005年第一號GTAG起至今，IIA已了ll項信息系統審計指南。在此背景下，準則委員會決定借鑒IIA指南的精神、技術和方法，結合我國信息技術應用的實際情況，制定信息系統審計準則。

關于信息系統審計的定位。在準則討論過程中，大家都特別強調要準確說明信息系統審計的定位。信息系統審計不是信息化環境下利用計算機技術的審計，不是為建立和運行“問題查找模型”、以高效搜尋經營管理中可能存在問題的非現場審計系統，也不單指通常所說的信息技術審計。信息系統審計涵蓋兩部分內容：一是對信息系統本身的審計，二是對信息系統所涉及的內部控制及流程的審計。這意味著信息系統審計不僅要對信息系統的功能進行審計，還要對信息系統的安全性、可靠性、數據準確性和完整性，信息系統的立項與采購、設計與開發、測試與驗收、運行與維護等，以及對具體業務流程中所涉及的信息系統內部控制的設計與執行、效果與效率進行檢查和評價。這一定位明確界定了信息系統審計的范圍。信息系統審計定位的落實，取決于合理的審計組織方式。信息系統審計可作為獨立的審計項目實施，也可作為綜合性審計項目的組成部分實施。前者的審計目標可以關注系統本身的可靠性、穩定性和安全性，如系統開發審計、系統安全管理審計；也可以對與系統直接相關的其他信息技術管理環節給于關注，如信息技術投資審計、系統外包管理的審計。在綜合性內部審計項目像財務審計、內部控制審計、合規審計、經濟責任審計中，由于組織的運營、管理及核算需依托信息系統，因此，需對涉及的信息系統進行審計。

關于信息系統審計的核心方法。準則強調信息系統審計中風險導向審計法的貫穿。由于信息系統具有技術性強、涉及面廣的特點，對組織各方面的運作起著基礎支撐作用，信息技術相關的風險將直接影響組織運轉的方方面面。因此，在審計過程中不論是計劃或是實施以及后續審計都需要緊緊圍繞風險的評估來進行。準則要求充分結合信息系統的特點，選擇適當方法，在三大層面――組織層面、一般性控制層面以及業務流程層面進行風險評估，并根據風險評估結果將審計的內容和范圍涵蓋到高風險領域，對相應的信息技術內部控制設計及執行的有效性進行測試。

(二)后續教育準則的背景、內容與方式IIA一向重視內部審計人員的后續教育，2007年12月頒布的“全球核心知識”(CBOK2006)，以及同期修訂的內審人員專業勝任能力框架，就是對后續教育有重大影響的調查報告或研究報告，尤其是CBOK，就內審人員遵循準則和職業道德規范、所用的審計工具和技術、應具有的知識與技能、審計的作業與型態等進行了廣泛調查。中國內部審計協會也高度重視內審人員的后續教育問題，專門設立了培訓委員會，十多年來舉辦了大量不同層次、不同種類的培訓工作，并取得較好的效果。在許多大型組織，內部審計部門采取了靈活多樣的后續教育方式，如課堂教育、網絡課程學習、視頻會議、參加職業資格考試、現場示范、正式的導師制、業務交叉培訓、職業組織培訓等，并對培訓計劃的有效性進行評估。在此背景下，準則委員會決定制定內部審計人員的后續教育準則。

關于后續教育的內容。本準則規定內部審計人員進行后續教育的內容，除涉及法律法規、內審準則及職業道德規范、內審理論與實務外，還特別突出從事管理審計時需要的信息技術、公司治理、內部控制、風險管理等相關專業知識與技能。培養復合型內審人才是準則討論過程中非常強調的，這也是根據準則制定的基本原則之一――充分考慮財務審計與管理審計的結合作出的要求。準則還特別將后續教育的內容在內部審計機構負責人、審計項目負責人和審計助理人員三個層次加以區分，以突出重點、按需施教。這是充分考慮了我國內審實務狀況而作出的安排。

關于后續教育的方式。自學以及接受培訓的方式在西方國家都很普遍，但考慮現實中內部審計人員參加后續教育的動力尚不足，“缺什么學什么、學什么用什么”的急功近利型教育比較嚴重，準則討論中一致認為，應當更加側重于接受培訓(控制型)的方式。鑒于此，準則規定內部審計人員接受培訓是后續教育的主要方式，自學是后續教育的重要補充方式。培訓形式有：IIA及亞內審聯合會舉辦的專業會議及訓練課；中國內審協會舉辦的專業會議、實地經驗交流及訓練課；中內協與省內協認可的有關大專院校的專業課程進修；各級內審協會舉辦的專題培訓班；內部審計機構開展的、經相關內審協會評估確認的技術培訓工作。

(三)審計報告實務指南中的新理念和新技術　上世紀90年代以來，內部審計職業界的專業人士經歷了世界范圍內經營方式的重大變革。在時代的潮涌中，內部審計人員通過收集與分析企業經營、財務、風險狀況等信息并發表評價意見和建議，承擔著為組織防弊、興利和增值的使命。《薩奧法案》的頒布，使得作為溝通主要模式的內部審計報告比以往顯得更為重要?！俺苏J真組織和清晰撰寫之外，審計報告必須連接財務要點，使相關的專業信息塊彼此相連，并把這些信息塊與潛在的風險、公司整體運營及治理相聯系。自動化水平的提高和外包的增加更加強了這種關系?！敝档藐P注的是：信息技術正在改變著審計報告的形式和生成方式。“軟件奇才正在發明自動收集、復核和存儲數據的綜合方法，并改變著審計程序，以前人工的、事后檢查的方法正在向自動化的、防護性的方法轉變”，于是，傳統的內部審計報告將變得更加具有預防性并實現更高程度的自動化。《薩奧法案》是程序自動化和報告自動化的催化劑。在此背景下，僅有審計報告的具體準則是不夠的，人們期望制定審計報告的實務指南。

(1)以相互關聯及綜合性的思維方式組織和編寫審計報告。相互關聯及綜合性思維是內部審計中唯一無法自動化或外包的方面。這種高層次的思維可被定義為三種能力：了解模式、綜合各部分并識別其中的重要要素；概括給定事實，綜合幾個領域的知識并得出結論；比較并區分各種觀點，在合理討論的基礎上進行選擇，驗證證據的價值。內部審計人員收集數據、分析不同類型數據之間的關系以提出結論或建議的過程是歸納性的，而撰寫一份滿足各方需要的書面報告則是演繹性的，即報告應從結論或主要信息的一般性陳述演繹到特定的支持性數據。相互關聯及綜合性思維就是要將“從具體到一般”的審計邏輯流程與讀者期望的“從一般到具體”的閱讀報告流程實現有機融合，生成一份使讀者能快速閱讀、直奔主題、相信自己擁有充分信息的審計報告。

(2)全面借鑒IIA提出的有效內部審計報告的新原則。2006年，IIA根據《薩奧法案》對審計報告的要求以及新涌現的軟件合成格式，提出了有效內部審計報告需遵循的五項新的原則：將最重要的信息和最緊要的事情放在首位；堅持使用簡單、清晰、不會混淆的措辭；不要過分強調某些內容，有節制地使用大寫字母、下劃線、斜體和黑體字；合理運用留白，不要將太多數據擠在一個小區域中；使用人們容易理解的標題和術語。審計報告實務指南在堅持客觀性、完整性、清晰性、及時性、實用性、建設性、重要性等七項基本原則的過程中，全面消化吸收了IIA提出的五項新原則。

(3)審計報告可以使用計算機軟件自動編制。本指南第八條要求，審計報告可以手工編制，也可以使用計算機軟件自動編制。之所以這樣規定，是因為“審計報告所采用的形式一直在變，長篇大論已經過時，把復雜數據壓縮成表格和公告板的形式正在流行，全自動化的審計報告正成為一種趨勢”。自動生成報告有以下優勢：一是有助于更好地執行《薩奧法案》的要求。從IT的觀點看，《薩奧法案》的主要影響是對公司數據完整性的保護更為關注。遵循《薩奧法案》，要求識別受法規約束的數據，并明確數據管理的政策，以保證這些政策得以遵循時相關數據即符合法律要求。二是準確且快速的信息傳遞、簡明的目錄和對重要事項的完整概括能很好地滿足管理層的需求。三是自動收集數據并直接將其輸入報告文件，能保留完整的審計軌跡，從而加大了毀壞文件和實施舞弊的難度。四是自動化系統的大量使用，使得內審人員可隨時獲取特定時期的所有數據，并定期測試數據、列示異常情況，從而大大提升了內部審計人員的能力。五是自動編制審計報告，使得內審人員能事先發現需要預防的問題，而不僅僅是在事后發現需要記錄的問題。六是自動化程序可以讓內審人員及時獲得更多數據，從而對信息作出更全面、更穩健的分析，這有助于識別機會、風險、重大差誤，有助于增加內部審計的價值。

(4)“審計發現”不只是發現負面問題、消極事實，還要發現良好實踐、積極表現。內部審計人員要利用多種渠道將審計對象的良好實踐向董事會、高管層以及組織內部其他階層報告或宣傳。所謂“良好實踐”是指通過不斷改進管理、優化流程，降低成本，提高效率或質量，完善內部控制和風險管理，在本公司或同行中屬于創新、創優的值得推廣的實踐經驗。對審計發現的描述還要適度注意維護被審單位或被審人的尊嚴和形象，同時通過對審計發現的分級分類，將能整改和不能整改的區分開、風險大和風險小的區分開、高管層重視和不重視的區分開，以便采取適當的改進措施。

(5)審計建議的提出要力避與公司文化發生沖突、要權衡公司核心價值與高管層的風險偏好及管理風格、要關注問題背后的系統性問題。為此，本指南將審計建議歸納為兩大類型：現有系統運行良好，無需改變；現有系統需要全部或局部改變。后者包括：改進的方案設計；方案實施的要求；方案實施效果的預計；未實施此方案的后果分析。

(6)高度重視中期審計報告的價值。中期審計報告也稱“審計備忘錄”，是內部審計人員在現場工作過程中就某些領域的重大審計發現、向被審計單位適當層次管理人員出具的書面文件。在完成某一領域工作后，內審人員可能會發現一些重大不規范行為，甚至是重大控制缺陷，如果放任這些不良狀況繼續存在和蔓延、一味地等待現場工作結束后在終結審計報告中提出，將會給組織帶來更大的不利影響和損失。內部審計人員應該根據組織適當管理層的要求和內部審計工作的需要、適時地編寫中期審計報告，及時指出發現的問題并提出改進建議，供被審計單位慎重考慮，以便采取有效的糾正措施，這樣可大大提高審計報告的效果。本指南列舉了需要編制并報送中期審計報告的六種情況，并規范了中期審計報告的兩種格式：基本格式與備忘格式。相對于終結審計報告而言，中期審計報告更為簡短精練。當然，中期審計報告不能取代終結審計報告，不具有終結審計報告的效力，但中期審計報告能夠為終結審計報告的編制提供依據。

五、上述具體準則的重大進展

三年來的這十項具體準則和實務指南，其重要特點就是在治理和咨詢方面有了重大進展。

(一)治理方面　第23號準則對于內部審計機構與治理層之間的關系作出了詳細、清晰的說明。該準則明確提出內部審計機構與董事會、最高管理層在組織治理中的協同作用，共同建立并維護良好的治理。IIA在《薩奧法案》后，就明確提出董事會、高級管理層、內部審計以及外部審計是構成治理的四大基礎，這四方面的協調與合作能夠促進良好的公司治理。因此，23號準則秉承了國際準則的這一理念，充分借鑒國際準則中的相關內容，厘清了內部審計機構與治理層之間的領導與被領導、協助與被協助、報告與接受報告的關系。IIA在1999年的內部審計定義中，強調了客觀性這一屬性，并在后續實務公告中對“獨立性”和“客觀性”作出了明確定位。

篇7

為全面推進企業健康穩定快速發展而努力奮斗

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各位領導、同志們：

今天××集團公司隆重召開××年工作會議，主要任務就是客觀總結集團公司××年工作，認真分析當前形勢，研究部署今年各項工作任務，動員公司員工進一步認清形勢、統一思想、堅定信念、規范經營、求實創新、開拓進取，為全面推進企業健康穩定快速發展而努力奮斗。

下面，我向大會做工作報告，請審議。

一、××年工作回顧

××年，是壓力與動力同在、挑戰與機遇并存的一年?；仡欉^去的一年，××集團公司全體員工在董事會的正確領導下，妥善應對市場變幻的大環境，適時調整經營思路和方略，在電力體制改革逐步向縱深發展、工作頭緒多、任務相當繁重的特殊情況下，通過曲折不懈的艱辛努力，較好地完成了年度主要工作任務，取得了一定成績。

（一）經營指標完成情況

全年完成經營收入萬元完成下達計劃指標萬元的％。需要說明××礦業公司下達指標萬元，其經營收入未列入集團公司統計；××房地產公司因建房工程方案和時機不成熟，建房工程未啟動無法完成下達指標萬元；耀鑫工貿公司因先后兩次停產影響收入多萬元；綜合上述客觀因素，集團公司××年的經營指標基本完成；全年在人員工資增幅達萬元的情況下，實現利潤萬元，完成下達計劃指標萬元的％；并已為全局股東提前足額兌現了紅利。總之××年集團公司經濟效益總體保持了平穩增長的發展態勢。

（二）突出主營業務奮發拓展市場

突出主營業務、抓好客戶工程。疏通理順了客戶工程管理渠道，印制完成客戶服務宣傳手冊，建立寶雞地區大客戶通訊聯系網絡、建立信息平臺，實現信息資源來源廣泛化和資源共享。針對客戶工程項目不定因素較多、客戶要求不一的特點，結合實際工作中出現的溝通不及時、匯報不到位等問題，多方協調，積極想辦法，督促做好企業間的溝通與聯系，保證了項目的超前介入和超前管理。較好的實現了客免費公文網，全國公務員共同天地戶工程接洽、工程設計施工、工程驗收投運一條龍服務。全年實施各類客戶工程項目項，實現工程收入萬元。

我們抓好客戶工程的成功經驗歸結起來，核心就是高效優質服務。優質服務是我們拓展市場的法寶，是我們賴以生存和發展的生命線。施工企業引進采用先進技術和管理方法，加強工程組織管理，確保質量和周期，干一件工程就要成為一件精品工程、樣板工程。象用戶中心夜深人靜、風雨兼程巡查排除臥龍寺油庫專線故障，忙乎了一個通宵，“五一”、“國慶”，他們還奮戰在施工工地這樣的事例不勝枚舉。信通公司完成四個家屬區的寬帶改造工程，網絡的穩定性和速度有了質的提高，家園網用戶已達多戶；他們努力開拓外部市場，與市區五大電信運營商聯系商洽，簽訂個協議合同、金額達萬余元，并爭取到由省信通公司投資，自己負責施工、管理、維護的寶雞市區二期光纖環網工程。建安公司積極參與社會招投標，先后完成了社會水泥廠、東嶺集團變電站土建工程和“七一七”地質總隊住宅樓、陜送四號樓土建施工任務，坪頭中學職教樓正在施工中。尤其是他們的“施工現場規范化管理的做法”在東嶺集團所屬施工單位廣泛推廣。

產品制造企業加強質量體系管理，在市場營銷和售后服務上狠下功夫，提高回頭率、鞏固周邊市場。并注意做好內部挖潛、節能降耗、降低成本工作。如天合水泥制品公司抓住農網工程“回頭望”的有利時機，開足馬力連軸轉，銷售額增加，經營局面有所改觀；電力開關廠隨著大規模城農網改造結束及時調整經營思路，把銷售力量重點投入到中小客戶上；斯通公司加強銷售隊伍建設，采取靈活多樣的銷售方式方法效果明顯，如自主銷售、銷售、貼牌銷售等營銷手段齊頭并用。魯瑞××公司的“增鐵減銅”優化方案不僅保證了變壓器產品質量性能，而且大大降低了生產成本，無形中增加了利潤。

為了增強市場競爭能力，我們對祥泰賓館進行設施改造，完成能源公司印刷廠廠區大修項目及天泉純凈水廠的改、擴建工程。對收購中莊水電站控股權項目進行了充分的調研和論證，形成了調研報告；為擴大水電經營規模，提出了整合三分局水電站的方案，將三分局的水電電量結算納入××水電公司統一管理，于××年月開始試運行?！痢练康禺a公司對××大廈閑置廠房招租做了實質性的工作，對××綜合大廈高層建筑以及配合東開發區征地建房做了深入的調研論證。

（三）夯實基礎工作深化細化財務經營管理

⒈檢查督促分子公司履行委托經營協議，保證足額上繳上年度承包利潤，在認真測算的基礎上，廣泛征求意見，剔除水份、實事求是分解下達經營指標，簽訂新年度委托經營協議進行了營業執照、施工資質年審和二級建造師申報；為加強集團公司的戰略管理，自身準確定位，明確發展方向，以科學求實的精神、認真負責的態度組織編制集團公司五年規劃；加強兩標一體化培訓，組織督促檢查電力開關廠、天合公司、建安公司的質量體系培訓及內部審核，為迎接審核機構的監督性審核做好準備。

⒉按照×××××××安排扎實開展了集團公司清產核資工作，全面部署、明確任務、責任到人、各司其職，既嚴格分工又密切合作；對集團公司及其分子公司資產負債及所有者權益進行了清查。通過清查基本摸清了公司資產“家底”。

⒊認真開展審計整改。根據××年月國家審計署駐西安特派辦對我局××年財務收支延伸審計中，指出集團公司存在的問題積極進行整改。按照政策規定、充分利用有利條件，主動做好××年度稅務稽查配合工作，最大程度維護公司利益。配合審計室對集團公司原總經理的經濟責任進行離任審計對鳳縣溫江寺鉛鋅選礦廠（含××礦業公司）資產、產權、經營情況專項審計調查。

⒋針對魯瑞××電氣公司經營方式的變動，指導配合順利實現了帳務移交。抄表公司組建后，在建立健全基礎資料的同時，積極拓展業務，并經多次反映協調，解決了抄表班人員定崗定級問題和工資獎金的開支渠道，并逐月專程到抄表公司人員工資。

⒌對全局名集體職工的醫療保險、工傷保險、養老金的繳費標準進行了測算認定，每月由專人負責統計、申報、核對、交納并給集體工內部退養人員調整隨企業效益浮動生活補貼。

⒍全力做好公司投資收益回收工作，全年共回收資金萬元，收繳年度承包利潤萬元，為集團公司開展正常經營管理工作提供了有力的資金保障。

四加強和規范多種經營邁出堅實步伐

加強和規范多種經營是建立和完善現代企業制度的要求，是適應電力體制改革向縱深發展的要求，是一項政策性強、工作頭緒多、錯綜復雜、涉及方方面面的綜合性系統工程。局成立了以局長為組長、局領導分工負責的加強和規范多種經營領導小組，明確職責、印制下發文件、作出部署安排，并決定把加強和規范多種經營領導小組辦公室調整設立在集團公司，由總經理擔任辦公室主任，我們高度重視，深感肩負使命責任之重大，當即召開總經理辦公擴大會，研究制訂具有可操作性的貫徹落實措施，從兩個層面著手展開工作，一是首先查閱集團公司歷年臺帳表冊資料、明細投資股金管理、債權債務、資產資金使用歸屬規整各分子公司會計報表，對虛報不實的予以剔除，對正常經營的予以納入，使集團公司財務報表完整反映公司整體經營情況；抓住時機開展公司債權清理，為規范財務資金管理和××年度財務決算打下良好基礎。二是為了全面徹底摸清全局整個多經企業“家底”，核實多經企業資產擁有量，更好建立和完善產權結構及資本紐帶，組織開展了多經企業資產清查，通過清查如實掌握了多經企業資產狀況。

集團公司組成聯合調查組對分子公司董事會、監事會建制、人員構成，企業經營者年薪制執行情況以及財務狀況、經營狀況詳細調查了解，掌握第一手資料。鞏固清產核資成果、理順產權關系，全面實地核對普查資產，重點清查主業與多經之間在設備采購、委托承包工程、咨詢服務等方面的關聯交易情況，有無違規違紀；清查多經企業的投資項目管理，是否建立健全資產占用、投資、拆借和擔保管理制度，規范資產資金隸屬占用關系；清查工資管理，規范工資來源。集團公司領導先后到咸陽、渭南、寧夏等地學習取經、借鑒兄弟單位的經驗，從中得到有益的啟示啟發，撰寫出了具有實用價值的調研報告；并根據長期的多經工作實踐、結合調研情況，修訂補充了《固定資產管理辦法》、《資金管理辦法》等規章制度，切實把加強和規范多種經營落到實處。目前加強和規范多種經營管理的具體操作方案也正在深入醞釀討論、分析論證。

五加強作風建設求真務實培育員工綜合素質

加強作風建設是要從根本上培育員工的綜合素質，共同維護企業和職工利益，激發工作熱情和干勁，增強企業的凝聚力和向心力。去年集團公司員工學政治、學法律、學經濟、學業務的自覺性普遍增強，學習內容廣泛且有深度。中層管理人員還參加了黨風廉政教育、拓展訓練、“海爾成功之路公開課”的授課學習等。在開展作風建設活動中，大家踴躍發表見解、積極撰寫稿件，稿件不拘形式，有論文、有調研報告、也有心得體會。通過作風建設，員工更注重自身素質素養的培養提高，增強了事業心和使命感，自覺做到立足本職、敬業愛崗，提高工作質量和辦事效率。

加強作風建設是企業強化管理的必要手段，是促進各項工作順利開展、圓滿完成工作任務、提高企業整體經濟實力的重要保障措施。加強作風建設既是日常性工作的重要內容，又是一項長期的戰略性任務。我們注重作風建設和生產經營的有機結合，扎根基層、服務于基層，出主意、想辦法，為企業幫困解困。一方面鼓勵員工正確認識多經改革、發展的新形勢，認真總結工作經驗教訓，勇于面對困難，振奮精神，發揮主觀能動性和積極性創造性，通過狠抓內部管理和提高產品質量、服務質量，突出抓好客戶工程，積極開拓市場，不斷提高經濟效益，促進企業的可持續發展。另一方面采取對企業進行設施改造、提供貸款、解決資金不足、協助招攬生意、人員分流、資產整體租賃可行性調研等方式方法，想法設法幫助企業走出困境、走出低谷，盡快扭轉被動局面。這些非常措施對安定人心、穩定職工隊伍起到了積極的重要作用。

六弘揚企業文化、樹立企業良好形象。免費公文網，全國公務員共同天地

全力協助局成功地協辦了“魯能杯”中國乒乓球超級聯賽在寶雞的兩場賽事。集團公司把此項重大活動做為重要的政治任務和工作任務認真對待、積極參與。組成票務組、廣告宣傳組、后勤服務組三個小組歷時一個多月忘我展開工作，“五一”黃金周亦未間斷業務，觀看比賽期間人陣容整齊的方陣隊伍造出了聲威和聲勢，顯示了集團公司員工隊伍的整體團隊精神和企業的疑聚力、向心力，提高了公司社會知名度，樹立了企業良好的公眾形象。

公司還組織員工踴躍參加寶雞市“創建全國衛生文明城市”和“森博會”等大型活動，去年××集團公司（包括分子公司在內）分別獲得局工會組織的安全生產和國慶文藝匯演最佳節目獎和優秀節目獎，以及寶雞市橋牌協會舉辦的“××電力杯”橋牌大賽優秀組織獎；××電力電纜公司開展助學扶貧活動，為結對幫扶貧困學生贊助學費元，組織黨員利用雙休日義務為客戶消除缺陷；能源物資公司結合“創建全國衛生文明城市”活動，投資萬元完成辦公樓美化亮化工程。通過這些活動陶冶情操，加強精神文明建設，倡導員工熱愛寶雞、熱愛企業，爭做文明市民、文明職工。

七持之以恒抓好安全管理

安全生產是一項涉及方方面面的綜合性系統工程，是多經企業生存發展的基石，是我們從事各項工作的基礎和前提?！痢聊?，我們認真開展了春安大檢查、安全生產警示月活動、安全停產整頓和安全生產月活動以及秋安大檢查、百日車輛交通安全競賽和安全生產迎峰過冬活動，教育員工切實處理好安全和效益、安全和效率的辯證統一關系，認真落實各級各類人員安全生產責任制，嚴格執行各項安全管理制度，工作中有針對性的努力做好安全組織技術措施和危險點預控措施，把“雙控”、標準化、規范化作業落實在職工的具體行動中、落實在生產流程的各個環節中。集團公司和分子公司領導、安全監察人員都能嚴格執行安全到位規定，組織員工切實把握生產班組和施工現場兩個重點，深入抓好民工、臨時工管理，旗幟鮮明地查處違章，防患于未然。公司還注意結合多經企業實際、結合季節特點開展防車輛交通事故、防火防汛、防意外事故活動，重點部位重點防控，努力提升集團公司安全管理的整體水平鞏固來之不易的安全成果。通過集團公司全體員工的辛勤努力，實現了全年安全生產無事故的目標。

在總結成績的同時縱觀全年的工作還存在一些問題和困難不容忽視：

一是安全的基礎管理有待于進一步加強，由于經濟基礎相對薄弱，在勞動保護資金投入和必要的安全工器具配備上做的還欠缺；習慣性違章時有發生，有的企業還不同程度存在不安全因素甚至事故隱患。

二是正確理解國家財經政策水平不夠。工作中準確把握應用政策能力不夠，深入宣傳貫徹政策不夠，政策理解水平有待進一步提高。

三是集團公司的戰略中心指導地位尚未確立，集團公司及其分子公司資本紐帶關系尚未真正建立起來，更談不上集團化、集約化、規?；洜I，公司管理與現代企業制度要求尚有一定差距，有待進一步改進。

四是尚未真正牢固樹立市場經濟、“訂單第一”的思想觀念，有的企業陳舊觀念根深蒂固，不能自身準確定位，還是一味依靠主業、“等、靠、要”、得過且過，面對風云變幻的市場大環境束手無策、無所適從，陷入被動。

五是委派各分子公司會計人員作用發揮不夠，積極性未充分調動起來，監督不到位，對不符合規定程序事件不敢抵制，存在一定程度的弄虛作假現象。

六是項目信息渠道相對閉塞，未建立良好的、有效的項目輸送渠道及項目資料庫，缺乏項目儲備。

七是企業流動資金普遍緊張，貨幣回籠不及時，久而久之形成不良循環。由于資金分散短缺，形不成合力，資金資本的運作效能難以充分發揮，對正常開展經營活動造成困難和影響。

對以上問題，我們必須高度重視，深入分析，認真加以研究解決。

二、目前面臨的形勢和任務

年前不久，國網公司、省公司相繼提出了建設“電網堅強、資產優良、服務優質、業績優秀的現代公司”的發展戰略目標。緊接著我局也提出了建設“一強三優”的現代化學習型供電企業的發展戰略目標。毫無疑問，電力發展戰略目標的逐步實施和電力體制深化改革將聯動互動、對電力多種經營產生深遠的重大影響，從整體上帶動多種經營的發展，同時也對加強和規范多種經營提出了更高的標準和深層次要求。

李生權局長兼××集團公司董事長在全局中層干部大會上的講話指出：要重點關注、重點研究、重點推進加強和規范多經管理工作，…要深入分析論證加強和規范多經管理的具體方案，細化措施、慎重操作?！痢痢痢痢痢痢痢痢聊旯ぷ饕c也明確要求加強和規范多經管理，推動多經快速健康發展。很明顯加強和規范多種經營是電力體制深化改革的重要內容和具體體現，是集團公司和所屬分子公司××年繼續面臨的事關生存發展的深層次重大課題。去年我們做了大量的調研和基礎性工作，今年將按照董事會部署安排步入實質性操作，包括規范法人治理結構、理清產權關系、進行資源整合、推進產業結構調整；發揮財務結算中心、調配中心功能，建全財務內控機制等等。