現金管理暫行條例實施細則范文

導語：如何才能寫好一篇現金管理暫行條例實施細則，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

據統計，2007年全國使用非現金支付工具辦理支付業務約154.5億筆，金額593萬億元，同比分別增長19.7%和26.3%。全國使用票據辦理支付業務9.8億筆，金額236.5萬億元，同比筆數下降17.9%，金額增長5.2%。全國使用銀行卡辦理支付業務136.1億筆，金額111.5萬億元，同比分別增長24.7%和57.9%。使用匯兌、委托收款等結算方式辦理支付業務8.6億筆，金額245萬億元，同比分別增長6.9%和40.8%。截至2007年底，我國銀行卡發卡總量為15億張，較上年同期增長32.6%。其中，借記卡發卡量為14.1億張，較上年同期增長30.4%;信用卡發卡量為9026萬張，較上年同期增長82%。2007年，銀行卡消費額占同期社會商品零售總額的比重達21.9%，比2006年提高4.9個百分點。2007年底，全國銀行卡受理特約商戶74萬戶，POS機118萬臺，ATM機12.3萬臺，同比分別增長41.9%、44.4%和25.8%。

非現金支付工具辦理支付業務筆數、金額雖然增長較快，但是通過對現金與非現金支付結算工具使用占比情況分析表明，社會對現金結算的依賴性仍然過高，據對我轄區統計分析，非現金結算業務量占比僅為19％，現金結算占比為81％。非現金交易的領域主要集中在城區，使用者大都是企事業單位、政府機關、社會團體、經濟、金融服務等單位，用于日常經濟往來。以家庭為生產單位的農業經濟對現金支付結算工具依賴性強，商業零售、服務行業、個體經營戶、城鄉居民主要的支付方式為現金結算。制約非現金支付結算工具占比增長的主要因素有：

一、現金管理偏松。開戶行對開戶單位現金管理制度形同虛設，自1988年國務院頒布《現金管理暫行條例》、人民銀行制定《現金管理暫行條例實施細則》以來，人民銀行加強了對現金管理業務的監管，并根據經濟發展的實際情況陸續制定了一些相應措施，收到了一定的效果，但是近些年受多種因素的影響現金管理出現了放松的現象。主要表現在：

1.現金管理制度太散亂且時效性較差。現金管理方面的制度主要有《現金管理暫行條例》（以下簡稱‘暫行條例’）、《現金管理暫行條例實施細則》、《關于大額現金支付管理的通知》、《關于加強金融機構個人存取款業務管理的通知》、《關于進一步加強大額現金支付管理的通知》等等，由于這些制度規定七零八亂的分散在多個文件中，學習翻閱時要逐個地去查找，太費時費力，給順利貫徹執行造成了諸多不便。另外就是適應性較差，單就暫行條例來說，其頒布已經有二十年了，這期間國民經濟發生了天翻地覆的變化，有些條款早已不適應經濟發展的實際需要。

2.開戶銀行沒有積極性。暫行條例第四條“……開戶銀行依照本條例和中國人民銀行的規定，負責現金管理的具體實施，對開戶單位收支、使用現金進行監督管理。”、第十七條“開戶銀行應當加強柜臺審查，定期和不定期地對開戶單位現金收支情況進行檢查，并按規定向當地人民銀行報告現金管理情況。”、第十九條“開戶銀行應當建立健全現金管理制度，配備專職人員，改進工作作風，改善服務設施。現金管理工作所需經費應當在開戶銀行業務費中解決。”應該說在暫行條例剛實施的幾年中，開戶行對現金管理工作還比較重視，建立健全了現金管理制度，配備了專職人員，加強了柜臺審查，定期和不定期地對開戶單位現金收支情況進行了檢查，并按規定向當地人民銀行報告現金管理情況。但是后來隨著開戶行業務競爭的逐步加劇，各開戶行相繼加大了攬存、攬儲的力度，為防止本行存款‘搬家’，競相以提高服務為借口，盡可能地滿足開戶單位的要求，逐步放松了對開戶單位收支、使用現金進行監督管理。據調查了解，我縣各開戶行原先配備的現金管理專職人員已取消多年，建立的各項現金管理制度也早已名存實亡。現在需按規定向縣人民銀行備案的大額現金支付資料既不全面也不及時。

3.公款私存，套取現金。由于開戶行儲蓄業務專柜營業時間比較長，儲蓄人員都有攬儲任務，儲蓄人員經常到各開戶單位，由其是存款大戶單位，搞攬存活動，開戶單位原本就有意逃避現金管理，就這樣，二者各取所需，導致不少開戶單位以財會人員的名義將單位的現金收入按個人儲蓄方式存入銀行套取現金，這給開戶行、人民銀行對現金管理進行監督和稽核增添了難度。

4.監督檢查力度太小。暫行條例第四條“各級人民銀行應當嚴格履行金融主管機關的職責，負責對開戶銀行的現金管理進行監督和稽核。……”人民銀行是現金管理的主管機關，但是多年來，由于種種原因，人民銀行對現金管理監督和稽核的頻度、力度都很小，并且由于檢查時間的限制，只能相征性地抽查很少一部分單位進行檢查，這就造成開戶行、開戶單位在執行現金管理規定時存在僥幸心理和麻痹思想。從山東省情況看，自2005年以來，濟南分行每年組織轄區內分支機構人員統一行動，集中一個月的時間，對一家國有商業銀行包括現金管理業務在內的全面業務進行一次象征性檢查，檢查雖然也能起到一定作用，但由于檢查時間間隔太長，只國有商業銀行就要四五年才能輪流檢查一次，如果再檢查其他金融機構，時間間隔就會更長，這就導致在不少年份中對多數金融機構出現檢查真空，大大影響監督和稽核的效果。

5.處罰規定得不到執行，影響了管理的效果。多年來，各地人民銀行雖然對現金管理進行了一些監督檢查，但很少對違反現金管理規定的行為進行處罰，即使有處罰，也多半是象征性的，缺乏嚴肅性，更談不上起到震攝作用，長此以往，開戶行、開戶單位對現金管理大都報無所謂的態度。

二、消費習慣因素的影響。一手交錢一手交貨的傳統習慣，使消費者在日常支付活動中更習慣于使用現金進行支付。各地居民長期以來使用現金結算已習慣成自然，這使他們很難在短時間內改變對非現金支付工具的認識。

三、儲蓄存款轉賬限制因素。長期以來，國家對居民在金融機構的儲蓄存款實行只能存取現金不能辦理轉賬的政策，并且對個人現金存取不加任何限制，使得居民在很多情況下不得不提取現金后再進行支付，這也是造成居民大量使用現金的一個重要原因。

四、使用非現金支付工具收費較高。銀行卡是居民使用數量最為廣泛的一種非現金支付工具，但由于使用銀行卡異地存取現金都要支付手續費，并且每年還要向使用者收取年費，因而居民使用銀行卡的積極性不是很高，這在很大程度上影響了進一步向廣大居民推廣使用銀行卡的成效。其他非現金支付工具如轉賬支票、銀行承兌匯票、商業匯票等也都不同程度的收取手續費，這都在一定程度上影響了使用者對它們的選擇。

推廣使用非現金支付工具利國利民，為使非現金支付工具盡快在全國得到廣泛使用，我們還有許多工作要做。進一步搞好非現金支付工具推廣工作的建議：

一、盡快修訂完善現金管理制度。既然是暫行條例，暫行了二十年不加修訂完善，不管怎么樣都說不過去。任何制度只有做到條理、簡便，才容易得到較好的貫徹執行，為給相關人員學習及貫徹執行現金管理制度提供最大便利，應以暫行條例為基礎，將《現金管理暫行條例實施細則》、《關于大額現金支付管理的通知》、《關于加強金融機構個人存取款業務管理的通知》、《關于進一步加強大額現金支付管理的通知》等等現存的所有現金管理制度的合理內容加以合并吸收，修訂制定出新的現金管理條例。并且，今后應做到，根據社會經濟發展情況及時對現金管理條例進行修訂。

另外，還應對儲蓄管理條例進行修訂，廢除居民儲蓄存款只能存取現金不能辦理轉賬的內容，鼓勵居民辦理儲蓄存款轉賬業務，凡辦理儲蓄轉賬業務免予收取手續費，加強對個人使用現金情況的管理，對大額現金存取實行按比例收取手續費。

二、加大現金管理檢查處罰力度。近年來，隨著基層人民銀行管理職能的逐步加強，相關人員應及時轉變思想觀念，切實加強對現金管理工作的監督管理。一是每年定期組織開戶行對所有開戶單位現金使用情況進行一次全面檢查，二是對存在的問題及時進行整改，對存在問題嚴重的開戶單位，進行適當的經濟處罰，以維護現金管理制度的嚴肅性。

三、搞好對現金管理及非現金支付工具的學習宣傳。一是組織人民銀行、開戶行現金管理人員加強對現金管理制度的學習，共同提高認識和管理水平；二是搞好對開戶單位及社會公眾現金管理政策知識的宣傳，使廣大群眾切實認識到加強現金管理的重要性，并自覺配合現金管理工作，各金融機構網點要充分發揮窗口指導的作用，加強柜面宣傳引導，大力宣傳現金管理的政策和非現金結算工具的運用，并將各種非現金結算工具的使用范圍、特點、操作流程以及注意事項張貼公示，讓客戶清楚明白，使非現金結算工具真正被社會所接受；三是搞好非現金支付結算工具的宣傳，大力推廣使用非現金支付結算工具。使用現金結算不安全、不衛生、成本高，積極向廣大群眾推薦使用安全、快捷、方便的轉賬結算、信用卡電子支付手段等非現金支付結算工具，大力促進非現金支付工具和支付方式的推廣使用。

四、引導個人使用支票。我國支票使用具有以下特點：一是總體簽發量和金額較大，支票在非現金支付工具使用中占較大比重。二是使用主體以企事業單位居多，居民個人簽發支票較少。三是用途較為集中，支票主要用于商品交易、勞務供應、清償債務等商務往來，在個人消費、繳付公用事業單位費用等方面應用較少。

使用支票的便利性主要體現在以下方面：一是用途廣泛。對于商品交易、勞務供應、清償債務、日常消費、繳付公用事業費用等支付，無論金額大小，均可以使用支票。二是攜帶方便。支票是一種便于攜帶的紙質憑證，只占用很小的保管空間，非常適合隨身攜帶。三是結算便捷。支付款項時，無論身處何地，無論收款人是誰，只須在支票上記載出票日期、金額、收款人名稱等事項，并在指定位置簽章，其余的工作全部由銀行完成。收款人在收到支票時，可以將支票送交自己的開戶銀行委托收款，可以直接到付款人開戶銀行提示付款，也可以根據需將支票轉讓他人。

長期以來，由于受個人使用現金的偏好、社會信用環境和宣傳推廣力度等多方面的影響，我國個人使用支票的業務量不大。為擴大轉賬結算，減少現金使用，提高個人支付結算服務效率和水平，豐富個人支付結算手段，中國人民銀行應積極引導個人支票業務發展。

篇2

關鍵詞:巴林銀行 現金 內控管理

一、加強現金安全的內控管理的意義

巴林銀行是世界首家“商業銀行”，由于交易員里森在衍生性金融商品超額交易投機失敗損失14億美元，致使巴林銀行倒閉，這暴露了巴林管理層失職、內部控制松散、部門職責不明晰等問題。毋庸置疑，資金活動影響企業生產經營的全過程，是企業生產經營循環的血液，資金活動內部控制是企業內部管理的關鍵。作為流動性最強貨幣性資產現金及其安全性的內控管理問題，是企業內部管理的更加重要的環節。

二、如何加強現金安全的內控管理

有人會認為巴林銀行案不會發生在我們身邊，可歷史確實會經常重演，安然事件、中航油事件、長虹時間、伊利事件，都是內部控制失敗的案例，甚至已經發生在身邊的小事件，如果聽之任之，終將是千里之堤毀于蟻穴。忽略了企業的現金風險管理與內控，就會面臨諸多困擾，資金風險一旦轉變為現實，則危害重大。

我國財政部制定了《企業內部控制應用指引》，為企業應對危機、防范和化解資金活動相關風險提供了指導和制度保障。筆者認為，應當按照指引的總體要求，在事前、事中、事后進行現金安全的內控管理，防范資金風險，防止里森式賭徒的出現。

(一)事前全面梳理現金管理流程

現金核算單位應當建立健全現金賬目，逐筆記載現金收支，賬目應當日清月結，賬實相符，定期和不定期地進行庫存現金盤點，確保現金賬面余額與實際庫存相符。

健全審批制度。取消“一支筆”審批制度，將審與批分開，由財務部門審查后再呈報主管人員批準。現金核算應在《現金管理暫行條例實施細則》規定的范圍內使用現金。

支付現金可以從庫存現金限額中支付或者從銀行提取，不得從現金收入中直接支付（即坐支），現金收入必須于當日送存銀行

建立收入責任制，嚴禁將企業收入的現金以個人名義存入儲蓄，不準保留賬外公款。

在經濟活動中，不得對現金結算給予比轉賬結算優惠待遇，不得拒收支票、銀行匯票，嚴格執行《現金管理暫行條例實施細則》規定的八不準原則。

財務部門庫存現金限額根據基本賬戶三天至五天的日常零星開支所需的庫存現金進行核定，庫存現金限額一經核定必須嚴格遵守。

節假日前財務負責人應對出納室、保險柜及現金安全進行檢查并做好檢查記錄，節假日期間出納室及保險柜應加貼封條，現金庫存最高不得超過規定限額。

公司發放職工的工資、獎金等原則上必須通過銀行工薪的辦法集中支付，保證現金支付安全。

(二)事中查找現金管理薄弱環節

提高會計人員的素質、職業道德水平。會計人員的職業道德應該包括品德、責任和業務技術三方面內容。優秀的會計人員應真正做到遵紀守法，堅持原則，廉潔奉公；忠誠老實，勿忘立信。及時加強會計人員的業務培訓，對新知識及新頒布的會計法規進行學習。

檢查貨幣資金業務相關崗位的設置情況。檢查出納是否兼任稽核、收入、費用、會計檔案保管及賬目的登記工作；檢查是否由一人既管錢又管賬。

檢查貨幣資金授權批準制度的執行情況。檢查審批人員是否是在授權范圍內審批，審批程序是否合理，審批手續是否齊全。按照職務分離原則，檢查某項業務的授權批準職務，是否與該項業務的職務分離。

檢查薄弱環節：檢查現金收支少列或多列、隨意更改憑證金額、日期、毀損票據、憑證與票據不一致、挪用現金、虛設賬戶，經常性檢查各種印章及票據的保管是否存在漏洞，

(三)事后健全現金管控措施

不斷健全貨幣資金業務流程控制，監督貨幣資金的流轉與消耗。這是貨幣資金內部控制的關鍵點，失誤與舞弊的多發點。對企業來說，建立健全內部控制是一個漸進的過程，必須根據情況的變化和出現的問題相應的改變內，及時修正或建立新的制度，在不相容職務內控上，在資金業流程中的每一個環節，配足人員，不斷摸索，減少漏洞，開展問題后的批評與自我批評，從而把握住關鍵的風險控制點。

不斷加強對財務人員業務與誠信度的內部控制。必須加強重要崗位業務人員的資格審查和監督管理，由于里森業務熟練，被視為有才干的人，因此對其委以重任，卻疏于監管，造成不可挽回的損失。

始終如一重視稽核人員崗位責任責任制，建立嚴密的內部監管制度。杜絕一人辦理貨幣資金業務的全過程，明確權限，加強多層稽核與審查，定期進行崗位輪換。不能把制度停留在紙面，要嚴格執行，不流于形式，真正發揮實效，才能保證實現資金活動決策目標。

加強機構的外部監管。按照經濟責任制考核辦法和部門績效工資考核辦法相關規定對財務部門進行考核。

不斷完善企業自身文化。貨幣資金內控的實施，不能是一個部門的工作，而是整個企業發展運行中的一個系統工程，它的實施依賴于企業自身文化，

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【關鍵詞】行政單位；資產；核算

一、行政單位流動資產的核算

行政單位的現金指庫存現金，對現金的管理要注意以下方面：各行政單位出納和會計要分別管理。要專職或兼職的出納員管理現金出納工作。會計、出納要分開，會計管賬不管錢，出納管錢不管賬。在這種人員分工條件下，錯誤可被及時發現，現金被貪污、挪用的可能性會減少；按國家規定的范圍使用現金。根據國務院的《現金暫行條例》及中國人民銀行《現金管理暫行條例實施細則》規定，企業、事業單位和機關、團體、部隊只能在下列范圍內開支使用現金：①職工的工資。這里所說的職工工資指企業、事業單位和機關、團體、部隊支付給職工的工資。②人的勞務報酬。指由于個人向企業、事業單位和機關、團體、部隊等提供勞務而由企業、事業單位和機關、團體、部隊等向個人支付的勞務報酬，包括新聞出版單位支付給作者的稿費，各種學校、培訓機構等支付給外聘教師的講課費，以及設計費、裝潢費、安裝費、制圖費、化驗費、測試費、醫療費、法律服務費、咨詢費、各種演出與表演費、技術服務費、介紹服務費、經紀服務費、代辦服務費及其他勞務費用等。

二、行政單位庫存材料的賬務處理

材料盤點。行政單位的材料，每年至少應盤點一次。對于發生的盤盤虧等情況，應當查明原因，報經單位領導批準后，作為增加或減少當期支出處理。

材料核算。行政單位應使用”庫存材料”科目核算大宗購人的各種材料、物資以及達不到固定資產標準的工具、器具等。購人材料并已驗收人庫時，借記本科目，銀行存款等有關科目；領用出庫時，貸記本科目，借記有關支出：本科目借方余額反映行政單位材料的實際庫存金額。本科目應按庫存材料的類別、品種等有關項目設置明細賬，并根據材料入庫、出庫單逐筆登記。

庫存材料的賬務處理。購進材料的主要賬務處理。行政單位通常取得材料時，按實際成本記入和有償調入的材料，分別以購價、調撥價作為材料人賬價格。材料采，著過程中發生的差旅費、運雜費等不計入材料價格，直接列入有關支出科，萆：購入材料并已驗收入庫時，借記”庫存材料”賬戶，貸記等有關賬戶；對于數量不大，隨買隨用的辦公用一般材料，可在購進時直支出，不在”庫存材料”賬戶核算。

發函材料的主要賬務處理。發出材料時，應由用料部門在用料計劃內料單，經領料單位負責人審核簽章后，方可作為發料的憑證。材料管理一料單進行審核后，核定實發數量，并將實發數量填人領料單的實發時由領發料雙方在領料單上簽章。在領料單上加蓋發訖戳記，作為登記入賬的依據。鑒于一種材料每次進料的來源、單價可能不完全一樣，行政單位大多采用加權平均法計算發出材料的單價。平均法是以加權平均計算的單位成本為依據，計箅期末結存材料和實際成本的方法。

三、行政單位固定資產減少的核算

行政單位固定資產減少的原因主要有出售、報廢、毀虧等。行政單，定資產報廢、調撥和變賣，必須按照規定的程序報經審批。行政單位的固定資產，由于采購計劃不周或計劃的變更，以及其他各種致使一部分固定資產閑置不用，應主動及時地按制度規定報經主管部門或一部門批準，進行調撥或出售。行政單位固定資產的調撥，一般實行有償調撥。凡經批準對外調撥的固定都應由單位的財產管理部門統一辦理調撥手續。財產管理部門在調撥固，時，都應填制固定資產調撥單，連同固定資產卡片，一并報送財務部門行政單位的固定資產，除閑置不用進行調撥外，有的固定資產由于各種原因已不適合懊翔，需要變價出售，變價的固定資產，一般應按質論價，―其價款作為單位的其他收入。

有償調出、變賣的固定資產，按其賬面價值銷賬，借記”固定基金”科目；同時按實際收到的變價款項借記”銀行存款”其他收入科目。行政單位的固定資產，每年必須盤點一次，對盤盈、盤虧、毀損的固定資應當查明原因，寫出書面報告，按規定程序報經批準后處理。固定資產虧、毀損、報廢時，按減少的固定資產賬面價值借記”固定基金”科目，固定資產科目，清理過程中發生的收入記入”其他收入”科目，清理支出，記入”經費支出”科目。

固定資產修理的核算。為了保持固定資產的正常運轉和使用，充分發揮其效能，必須對損壞的固進行修理。固定資產的修理范圍的大小和修理時間間隔的長短，可以分汰修理和中小修理。固定資產的修理，行政單位采用收付實現制的原則進行核算。

四、行政單位資產的核算

不準以任何票券代替人民幣在市場上流通。開戶單位如有違反現金管理”八不準”的任何一種情況，開戶銀行可按照金管理暫行條例的規定，有權責令其停止違法活動并根據情節輕重給或罰款。嚴格現金收付手續，現金收支應及時人賬。收人現金必須開給交款人收據，支付現金應在付款的原始憑證上加蓋”現金付訖”截記。每天核對略，做到日清月結，保證賬款相符。單位之間不得相互借用金，也不得將收入的現金辦理儲蓄。對減少的資產也應以實際成本為基礎進行計價。只是當每批取得的資產實際成本不一致時，可采用一定的方法對減少資產進行計價；對結存的資產仍以實際成本為基堿進行計價。也有特殊情況，如成本與市價差距較大時，可按市皿價，或按成本與市價孰低原則計價。

篇4

一、存在的主要問題

1.現金管理較為混亂。《現金管理暫行條例實施細則》（銀發［1988］288號）文件，對現金的使用范圍，結算起點庫存現金限額，作了詳細規定，但大部分鄉鎮未認真執行。一是庫存現金超限額，少的數十萬元，多的達百余萬元；二是白條抵庫的現金比較普遍，如某鄉政府白條抵庫達七十余萬元，大多數是逐年累計下來，有關人員責任心不強，不清理、不催收，有的人員已經調走，還有的已死亡，現無法收回，造成損失；三是大額現金支付，在經濟交往活動中，不通過銀行轉賬，而是用大額現金交易，小的幾萬元，大的數十萬元，在支付工程款方面比較常見，如某鄉政府一次用二十萬元現金支付敬老院工程；四是“坐收”現金，一些鄉鎮處置的資產等其它收入，現金收取后出納人員不及時存入銀行，存在較大的安全隱患，容易出現財務人員出借及挪用現金現象，如某鎮出納挪用一百多萬元現金用于賭博，后該出納被判刑。

2.白條列支問題突出。從調查的情況來看，鄉鎮用白條列支的現象普遍存在，白條有兩種情況：一種是從市場上購買的三聯單，有單價、數量、品名等；另一種是自制白條，隨便填寫。少的一年數萬元，多的數十萬元，甚至上百萬元，比較大的主要支付基建工程款，如某鎮政府白條列支基建工程，一筆四十萬元，同時造成國家稅源流失，有關部門如果不采取有力措施，任其發展下去，也給虛報者、貪污者提供了可乘之機。

3.收據管理使用較亂。目前，鄉鎮使用的收費收據大致有以下幾種，行政事業性收據、社會撫養費專用收據、鄉鎮自制收據、市場上購買的收據，對各種收據的使用，上級都有嚴格規定，但大部分鄉鎮沒有按照規定認真執行，在收據的使用上亂用、串用現象普遍，如收社會撫養費，未用專用收據，而是用行事事業性收據、自制收據，還有的干脆用三聯單。此外，對收據領、用、管、銷四個環節也不嚴，特別是對自制收據、三聯單收據的管理現狀，有關人員說不清、道不明，處于失控狀態。

4.招待費嚴重超支。盡管國家對行政事業單位招待費的開支比例作了明確規定，招待費超支問題也是老調重談。從調查29個鄉鎮來看，招待費超支問題大多數鄉鎮比較突出，客觀上講，上級制定的招待費比例也偏低，加上鄉鎮迎接各種檢查次數多，接待任務重；主觀上講請客風、吃喝風不同程度的存在。長期以來對招待費的開支無嚴格的考評考核制度，無嚴格的處理處罰制度，也是造成招待費居高不下的主要因素。

5.“坐收坐支”預算外資金。從這次調查情況看，大部分鄉鎮沒有按照《關于加強預算外資金管理的決定》（國發［1997］29號）文件精神落實，該文件對預算外資金的管理作了詳細的規定，對收取的預算外資金必須上交財政專戶儲存，實行收支“兩條線”管理，如某鎮政府2008年收取預算外資金五百余萬元，分文未上交財政專戶儲存，而是直接“坐收坐支”。

6.部分資產運作不規范。一是資產處置不規范，部分鄉鎮對資產的處置，雖然經班子集體討論決定，但對資產未進行有效評估。二是資產購置沒有按照《中華人民共和國政府采購法》進行采購，部分鄉鎮購置的小轎車、大批量的辦公家具等，沒有進行政府采購，而是擅自采購；三是個別部分鄉鎮的基建項目工程結束后，沒有送有資質的中介機構和審計部門決算審計，只憑施工方出具的結算清單，進行了結算付款。

7.往來賬款清償不及時。審計調查發現，大部分鄉鎮普遍存在往來款項掛賬數額較大，少的數十萬元，多的達近千萬元，有的掛賬時間較長，鄉鎮既未按有關規定清理債權債務，有些債權也未組織有關人員進行追索，喪失了有效的追索權，隨著換屆的變遷，很多資金成了死賬，造成了資產流失，也造成了不良社會影響。

二、產生問題的主要原因

存在上述問題的原因是多方面的，主要有：一是一些鄉鎮主要領導財經紀律觀念、政策紀律觀念不強，對本單位存在違紀違規問題認識不足，甚至不了解，個人應承擔的領導責任不清楚；二是內控制度松懈，鄉鎮都建立了各項制度，包括財務管理制度，資金審批制度等，但制度寫在紙上，貼在墻上落實在口頭上，形同虛設，執行制度不力；三是財務人員責任心不強，還有的對財紀法規生僻，難以起到當好領導參謀和審核把關作用；四是鄉鎮資金緊張，大部分鄉鎮實行分稅制后，財政困難，財政供養人員逐年增加，同時要確保穩定，確保工作正常運轉；四是處理處罰監督未到位，長期以來各監督部門對違紀違規問題，雖然發現了，也處理了，就是象征性的罰一點款了事，形成了處罰就輕，罰而不糾、糾難落實，使被查單位違紀違規問題屨查屢犯，“舊病復發”。

三、針對存在問題對策

1.提高認識，端正思想態度。鄉鎮黨委要把財務管理工作列入重要的議事日程，財務管理無小事，加強財務管理，是搞好農村經濟工作、促進鄉鎮經濟工作快速發展的需要；嚴肅財經紀律，是解決財務管理混亂的需要；是確保國家集體財產安全、完整的需要；執行政策紀律，是減輕農民負擔，調動農民積極性，安定團結，社會穩定的需要；是黨和政府在人民群眾心目中樹立良好形象的需要；是反腐倡廉鞏固和加強基層政權建設的需要。

2.加強培訓，提高業務素質。為了提高鄉鎮黨委政府依法行政能力。首先，每年要加強對鄉鎮主要領導進行一次財經法規培訓，由專業人員授課，培訓內容主要學習各種財經法規，重點應培訓學習國務院頒發的《財政違法行為處罰處分條例》，該條例內容豐富比較具體，通過培訓，努力提高他們遵守有關政策，財經法規的自覺性。二是抓好在職鄉鎮財務人員培訓，當前鄉鎮財務人員業務參差不齊，有的業務水平低下，對這些人員的培訓要多層次、多渠道，要以財政部門牽頭，相關部門配合，既要培訓學習會計知識，財經法規等業務知識，也要加強對財會人員職業道德，思想品德等方面培訓學習，使他們成為思想過硬、政治可靠、作風優良、工作敬業、業務精通的人才。

3.嚴肅紀律，狠抓制度落實。為了規范鄉鎮的財務管理行為，落實各項制度。一是要落實會計與出納分離制度，相互制約，會計管賬，出納分管現金并登記日記賬，會計要認真負責經常與出納核對現金日記賬，確保現金限額符合規定和安全。此外，印章、現金支票、轉賬支票必須分別多人管理，不得一人大包大攬；二是落實現金管理制度，財務人員及分管財務工作的鄉鎮領導要認真把關，對超出現金使用范圍的不得提現金，一律通過轉賬；三是統一收據的管理。對各種收據的管理要派專人負責，管理收據要對待管理現金一樣重要，要把好收據的“領、用、銷、管”四個環節；四是落實集體決策制度，強化民主理財，對較大資金開支、重大的基建項目，要經班子成員集體研究決定，不得搞“一言堂”；此外，對資產處置、基建項目必須落實《中華人民共和國招投標法》，要進行公告、要陽光操作、要引入公開公平的競爭。

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［關鍵詞］ 物流 會計核算 實驗流程

［中圖分類號］F275.2 ［文獻標識碼］A［文章編號］

“十一五”是我國物流業快速發展的時期，我國首次在經濟社會五年規劃中確立了物流企業的產業地位，其發展受到政府和企業的高度重視，物流業在經濟發展所產生的巨大需求拉動下，規模擴張加快。2009年，國務院出臺《物流調整和振興規劃》，在政府規劃、政策引導及市場化推進的作用下，我國物流業亟待實現從分散、自發向規模有序發展的轉變，物流業已成為我國重要的服務產業，加快物流業整體發展水平的提升急需科學合理的會計核算業務流程設計。

一、物流企業會計核算的對象

物流企業會計核算的對象是指物流會計所要核算和監督的內容，同其他企業會計一樣，物流企業會計是以貨幣為計量，因此，物流會計所要反映和核算的只是能用貨幣表現的那部分經濟活動內容，物流產業是一個跨行業、跨部門的復合產業，包括運輸、儲存、裝卸、搬運、包裝、流通加工、配送、信息處理等物資流通活動，上述活動中所有物資都是以貨幣形式表現出來的，所以物流企業的會計核算對象實質就是上述各環節。

物流企業的一切活動最終體現為經濟活動，按照現代經濟管理的理論，所有經濟活動必須進行經濟核算、成本計算、費用控制和經濟效益業績考核。這些工

作都需要由物流企業會計工作來完成，會計核算貫穿于企業整個物流活動的全過程。由于企業的物流活動包括多個環節，決定了物流企業會計核算分為如下環節：

1．運輸環節的核算

運輸是指用特定的設備和工具，將物品從一個地點向另一個地點運送的物流活動，它是在不同地域范圍內，以改變物的空間位置為目的對物進行的空間位移。通過這種位移創造商品的空間效益，實現其使用價值，滿足社會的不同需要。運輸是物流的中心環節之一，也是現代物流活動最重要的一個功能。

運輸是國民經濟的基礎和先行，是國民經濟的命脈，是物流企業的主體，在現行物流企業中占有主體地位，運輸總成本占物流總成本的35%~50%，占商品價格的4%~10%。對運輸環節的核算包括運輸收人的確認和計量；運輸費用的計算和確定；運輸成本的匯集、分配和結轉；運輸營運收入應交稅金的結算和交納，以及運輸利潤的計算。

2．儲存環節的核算

儲存是指保護、管理、儲藏物品的物流活動。儲存是包含庫存和儲備在內的一種廣泛的經濟現象，也是一切社會形態都存在的經濟現象。在任何社會形態中，對于不論什么原因形成停滯的物資，也不論是什么種類的物資，在沒有生產加工、消費、運輸等活動之前，或在這些活動結束之后，總是要存放起來。與運輸概念相對應，儲存是以改變物的時間狀態為目的的活動，從克服產需之間的時間差異而獲得更好的效用和效益。

儲存是物流活動的另一重要環節，它具有物資保護、調節供需、調配運能、實現配送、節約物資等功能。對儲存環節的會計核算包括儲存收入的確認和計量；儲存成本和費用的匯集和結轉；儲存物資損耗的處理與分攤，以及儲存業務利潤的計算。

3．裝卸搬運環節的核算

裝卸是物品在指定地點以人力或機械裝入運輸設備或卸下的活動。搬運是指在同一場所，對物品進行水平移動為主的物流作業。在實際操作中，裝卸和搬運是密不可分的，兩者是在一起發生的。在物流過程中，裝卸活動是不斷出現和反復進行的，它出現的頻率高于其他各項物流活動，每次裝卸活動都要花費很長時間，所以往往成為決定物流速度的關鍵。裝卸活動所消耗的人力也很多，所以裝卸費用在物流成本中所占的比重也較高。以我國為例，鐵路運輸的始發和到達的裝卸作業費大致占運費的20% 左右，船運在40% 左右。因此，裝卸是個重要的環節，裝卸搬運雖是一種附屬性、伴生性的活動，但它對整個物流活動具有支持性和保障性的作用。

4．包裝環節的核算

包裝是指為了在流通過程中保護商品、方便運輸、促進銷售，按照一定的技術方法而采用的容器、材料及輔助物等的總體名稱。也指為了達到上述目的而采用容器、材料和輔助物的過程中施加一定技術方法等的操作活動。

在社會再生產過程中，包裝處于生產過程的末尾和物流過程的開始，既是生產的終點，又是物流活動的起點。在物流過程中，包裝具有保護商品、跟蹤流轉、便利運輸、提高效率、促銷商品的功能。包裝環節的會計核算主要是對包裝環節中發生的材料成本、人工費用、設計技術費用等進行計算、歸集和分配。

5．流通加工環節的核算

流通加工是指物品在生產地到使用地的過程中，根據需要施加包裝、切割、計量、分揀、刷標志、拴標簽、組裝等簡單作業的總稱。流通加工是流通中的一種特殊形式，它是在物品從生產領域向消費領域流動的過程中，為了促進銷售、維護產品質量和提高物流效率，對物品進行的加工，使物品發生物理、化學或形狀的變化。

流通加工是國民經濟中重要的加工形式，在商品流轉過程中進行簡單的、必要的加工能夠有效地完善流通，也是現代物流中的重要利潤來源。流通加工環節的會計核算，既要確認和記錄流通加工中的業務收入，又要歸集、計算和結轉加工成本；計算和繳納相關稅金；最終核算出加工環節的營業利潤。

6．配送環節的核算

配送是指物流企業按照用戶訂單或配送協議進行配貨，通過科學統籌規劃，選擇經濟合理的運輸路線與運輸方式，在用戶指定的時間內，將符合要求的貨物送達指定地點的一種方式。配送是物流中一種特殊的、綜合的活動形式，是商流與物流的緊密結合。

從物流來講，配送幾乎包括了所有的物流功能要素，是物流的一個縮影或在某小范圍中物流全部活動的體現。一般的配送集裝卸、包裝、保管、運輸于一身，通過這一系列活動完成貨物送達。特殊的配送則還以加工活動為支撐，包括的方面更廣泛。

配送環節會計核算的內容包括：配送營業收入的核算；配送過程中運輸費用、分揀費用、配裝費用、加工費用的歸集、分配和結轉；配送環節營業利潤的核算。

二、物流企業的財務活動

物流企業的財務活動，與其他類型的企業一樣，是以現金收支為主的活動，物流企業開展物流活動，一方面表現為資產的不斷購進和售出，另一方面表現為資金的投入與收回。具體表現為：物流企業的投資活動、資金經營活動、籌資活動、分配活動。

物流企業的投資活動是物流企業根據項目資金需要投入資金的行為，包括對外投資（如購買其他企業股票、債券等）及內部使用資金，如購置固定資產、無形資產、流動資產等。物流企業在投資過程中，必須考慮投資規模，確保獲得最佳投資效益，同時還需通過投資方向和投資方式的選擇來確定合理的投資結構，提高投資效益、降低投資風險。

物流企業的資金經營活動是物流企業在日常物流活動中發生的一系列資金收付行為。包括企業日常經營活動需要墊付的資金，及因日常經營而引起的資金運動。在一定時期內，經營資金周轉速度越快，資金利用效率就越高，物流企業就可提供更多的物流活動從而取得更多的收入和利潤。

物流企業的籌資活動是物流企業為滿足企業投資和資金營運的需要，籌集資金的行為，在籌集資金的活動中，要確定籌資規模，同時通過對籌資渠道、籌資方式的選擇，合理確定籌資結構，降低籌資成本和籌資風險。企業籌集資金的主要渠道是：物流企業權益資金及物流企業債務資金。

物流企業財務成果的分配是物流企業通過投資和資金的運營活動取得相應收入，實現資金的增值，物流企業取得的各種收入補償成本、繳納稅金后，對剩余收益進行分配。

物流企業的財務目標與所有企業一樣，依次為生存、發展、獲利。

三、實驗流程崗位設計

根據上述物流企業的會計核算對象及企業的財務管理活動，實驗流程分為崗位設計及實訓。

(一) 財務機構設置

(二)崗位職責

1.財務經理

負責建立一個反應靈敏、分工明確、監控嚴密、規范高效的內部財務監控保障系統，以規避經營風險、防范資產流失，同時積極參與企業經營的過程，提出適應本企業發展的財務理念，強化企業的財務管理和核算，協助企業經營者一起進行決策，并對執行決策的全過程進行監督，以保證企業經營目標的實現，具體：

(1)協助企業經營者擬定年度預算方案、費用開支計劃、籌資融資計劃、利潤分配方案、虧損彌補方案等。(2)負責組織編制財務、會計和審計計劃，協調各項經濟計劃、業務計劃、組織并監控日常的財務、會計和審計活動。組織經濟核算，實施經濟責任制，審核企業的財務會計和審計報告，并上報董事會。(3)參與擬定企業資金使用調度、貸款擔保、對外投資、產權轉讓、資產重組等重大經營決策活動，對董事會批準的重大經營計劃方案的執行情況進行監督。(4)及時發現和制止企業違反國家財經法律、法規的行為和可能造成企業資產損失的經營行為，自覺貫徹執行國家的各項財經法律、法規，定期向董事會報告企業的資產運作和財務情況。

財務經理要保證企業財務會計、審計活動的健康進行，確保企業資產的安全和保值增值，并對企業財務、會計和審計報告的真實性、合法性和完整性負責，對參與擬定的計劃、決策失誤所造成的損失、對未能發現和制止企業違反財經法規、法律的行為，對企業資產的流失，承擔相應的責任。

2.會計主管

(1)全面負責財務的日常核算工作；(2)對會計憑證進行日常的審核、保證會計明細賬記錄的準確性和完整性；(3)對企業的業務進行項目核算與統計工作；(4)發現并了解本部門工作中出現的問題，對于財務工作提出合理化建議；(5)負責對本部財務報表進行審核，確保公司業務往來賬、投資收益分配等財務信息明確、準確、完整。(6)對會計科目的設置與賬簿進行統一規劃；(7)對分公司、辦事處的財務工作進行審核與指導。

3.結算中心主任（財務主管）

(1)審核監督應收、應付會計的日常工作,包括對物流信息系統中應付、應收賬款的把關，對應付賬款的控制，以及對應收賬款回款的督促。(2)負責擬定、修改、完善公司財務分析、財務預算等財務管理制度等相關文件；(3)負責組織公司對外投資的財務可行性研究和財務收益分析；(4)負責組織進行公司財務分析，為公司重大財務決策提供依據；(5)負責建立健全對子公司的財務制度，指導子公司進行財務分析工作，對財務分析中暴露的問題進行專題調研和檢查，并將有關結論和意見向公司領導進行報告；(6)負責維持與投資者、信貸者、信用評估機構等的關系；(7)負責對投資項目的風險管理與保險分析；(8)對投資者、客戶進行信用分析。

4.成本會計

(1)全面負責公司財務賬的核算工作，包括成本、管理費用等的核算與轉賬工作；(2)為各種決策提供成本資料；(3)準確及時的提供公司月、季度、年度的對外會計報表（資產負債表、利潤表）的編制與申報工作；(4)協助會計主管完成財務賬簿的審核工作；(5)全面負責公司稅務工作，包括發票的開具、領用與購買、稅款的繳納與統計；(6)及時了解國家有關稅收政策的信息。

5.應付會計

(1)負責與承運商的日常運費的核對與結算工作；(2)對各項目的運輸成本進行核算與監督；(3)定期報送應付未付報表，并對應付賬款進行分析；(4)解決并發現工作中的問題，提出合理化建議；(5)每月與承運商、分公司、辦事處進行應付賬款的核算；(6)監督運輸成本的變化。

6.應收會計

(1)負責系統中收入的錄入工作；(2)定期、不定期的與業務員、各分公司、辦事處進行應收賬款的核對工作；(3)及時催要應收賬款，保證公司資金的正常周轉；(4)定期報送應收而未收賬款報表，并對應收賬款進行分析；(5)監督收入的變化，對于工作中不合理的情況及時發現并提出合理化建議。

7.出納員

(1)負責公司日常的報銷與匯款工作；(2)進行現金及銀行匯款會計憑證的錄入；(3)每月按時出具銀行存款余額調節表；(4)保證庫存資金的準確與安全。

8.項目核算會計

(1)負責向公司相關領導上報月、季、年的公司內部項目核算報表(2)根據項目核算的結果，對公司運作的項目提出合理化建議。

9.駐外調度員

(1)保障分支機構的資金安全性；(2)按客戶發貨量制作物流臺賬、核對相關憑證，為下一步會計核算做好基礎工作。

(三)崗位實訓

1. 實訓一出納崗位實訓

目標：了解出納崗位的職責；完成銀行支付結算業務、現金收付款業務相關單據的填制正確編制銀行存款余額調節表；正確登記庫存現金日記賬、銀行存款日記賬；明確現金的使用及報銷的操作流程。

要求：認知各種銀行結算原始憑證；能準確填寫支票、借據、差旅費報銷單等原始憑證；能正確編制與收付款業務有關的記賬憑證；完成日記賬的登記工作。

準備：閱讀《現金管理暫行條例實施細則》、《支付結算辦法》《中華人民共和國票據法》等相關法規；分配空白記賬憑證、現金日記賬、銀行存款日記賬、銀行存款余額調節表。

實訓二資金核算會計崗位實訓

目標：正確填寫接受貨幣資金的記賬業務；正確填寫接受實物資產投資業務的記賬憑證；能夠辦理銀行貸款業務；能夠辦理長短期借款并會計算借款費用。

要求：熟悉關于投資相關法規及公司章程的規定及資本金足額到位的時間要求；認知投資業務所涉及的原始憑證；熟悉銀行借款業務的程序。

準備：閱讀《中華人民共和國公司法》《公司注冊資本登記管理規定》《中華人民共和國公司登記管理條例》《企業會計準則》；分配空白記賬憑證、空白收款收據、利息計算表。

實訓三運輸、倉儲、裝卸、包裝業務會計崗位實訓

注：此崗位應包括應付會計、應收會計及成本會計（其中包括運輸、裝卸、倉儲、包裝等成本）三個明細賬崗位。

目標：正確填寫與運費、倉儲、裝卸、包裝等有關的原始憑證、記賬憑證；正確計算各項目的成本并填制相關憑證；正確計算并填制應付而未付及應收而未收的分析表并能對應付、應收賬款進行分析。

要求：熟悉相關法規；認知運輸等業務過程中的各種原始憑證；掌握應付賬款、應收賬款分析表的編制法。

準備：閱讀《鐵路運輸企業會計核算辦法》；分配空白記賬憑證。

實訓四固定資產會計崗位實訓

目標：根據購進的固定資產辦理固定資產管理業務；完成固定資產折舊的計算；完成固定資產折舊計算表的填制；完成固定資產增加、處置、計提折舊業務的記賬憑證填制。

要求：認知外購、自制固定資產的原始憑證；根據原始憑證編制記賬憑證。

準備：閱讀《企業會計準則》《中華人民共和國所得稅法實施條例》；分配空白記賬憑證、空白固定資產驗收單、固定資產折舊計算表。

實訓五職工薪酬會計崗位實訓

目標：了解職工薪酬的內容；完成計時工資計算明細表、計件工資計算明細表、工資結算單的填制；完成職工工資發放工作；完成各種代扣業務的核算。

要求：認知職工薪酬計算分配及發放過程中涉及的原始憑證；掌握職工工資計算、發放程序；編制職工薪酬分配和發放的記賬憑證。

準備：閱讀《企業會計準則》《關于職工工資總額組成的規定》《中華人民共和國個人所得稅法》；分配空白的記賬憑證、空白工資結算單。

實訓六財務成果會計崗位實訓

目標：完成實現營業收入記賬憑證的編制；完成與利潤有關的業務處理；結轉損益類賬戶余額，并計算利潤總額。

要求：根據原始憑證按照權責發生制原則確認營業收入；正確計算企業利潤總額。

準備：閱讀《企業會計準則》；分配空白的記賬憑證、空白的銀行進賬單。

實訓七總賬報表會計崗位實訓

目標：完成科目匯總表的編制（或直接根據原始憑證編制記賬憑證）；登記總分類賬；編制資產負債表及利潤表。

準備：閱讀《中華人民共和國公司法》《企業會計準則》《企業財務報告條例》《會計基礎工作規范》；分配空白活頁式明細賬、空白訂本式總分類賬、空白資產負債表及利潤表。

實訓八納稅申報工作流程

目標：準備納稅申報的材料；填制納稅申報所需的各種表格和原始單據；完成一般納稅人納稅申報工作。

要求：根據要求提交納稅申報材料，學會填寫相關表格；準確辦理代開發票業務；正確編制增值稅納稅申報表、所得稅納稅申報表。

［參考文獻］

［1］陳文玲,崔巍.“十二五”時期中國現代物流產業的深層挑戰與發展路徑[J].江海學刊,2011(2):66-72.