財務會計報告的概念范文

導語：如何才能寫好一篇財務會計報告的概念，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

我國現行的企業會計準則由財政部于1992年頒布，作為基本會計準則，其作用類似概念框架。隨著會計理論的日臻完善，為使會計信息能更準確、客觀地反映各種復雜的經濟業務，我國陸續頒布了一些具體會計準則，但其仍然存在著不少問題，如體系不夠完整，概念表述不夠嚴密等等。

2006年2月，財政部了39項企業會計準則和48項注冊會計師審計準則，這套企業會計審計準則體系的建立，考慮了我國社會主義市場經濟發展的要求，考慮了我國現階段經濟、法律、會計發展水平，同時也考慮了會計審計準則國際趨同的要求?？梢哉f，既符合中國的具體情況，又適應會計審計準則國際趨同的趨勢。它的建立對于提升我國會計、審計質量將發揮重要而積極的作用。現將新舊準則重點作一比較。

一、總則

(一)基本會計準則結構。大體來說，新準則的結構基本沿用了舊準則的形式，未做大的調整，新準則將“一般原則”改為“會計信息質量要求”，將“財務報告”改為“財務會計報告”，將會計要素的計量單位列出來，增加“會計計量”一章，使其在舊準則劃分為10章的基礎上變為11章。

(二)財務會計報告目標。舊準則的目標為“適應我國社會主義市場經濟發展的需要，統一會計核算標準，保證會計信息質量”。新準則根據我國社會主義市場經濟發展的需要，及時修改了現行會計準則的目標，總體目標是“規范企業會計確認、計量和報告行為，保證會計信息質量”。

舊準則未對財務會計報告目標予以規范和明確界定，使財務會計報告目標作用的發揮受到影響。新準則明確提出了“財務會計報告目標”概念， 并對財務會計報告目標進行了理論概括，即財務會計報告的目標是“向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任執行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策”?！柏攧諘媹蟾婺繕恕备拍畹奶岢?，明確了會計信息的使用者及其用途，不僅為建立和完善具體會計準則指明了方向，也為會計要素的構建、財務會計報告的設計提供了可靠的依據。

二、會計信息質量要求

關于會計信息質量要求，舊準則是從一般會計原則的角度來論述的，是對會計核算提出的要求，其結果使會計信息質量要求的作用只局限于會計信息加工處理的階段，而弱化在會計準則制定、會計信息利用等方面的作用。而新準則十分注重會計信息質量，主要表現為：

(一)新準則與國際財務報告準則《編報財務報表的框架》趨同，權責發生制原則作為基礎假設體現在總則中，歷史成本原則體現在會計要素的計量中，取消了“現行基本準則”中的配比原則和劃分收益性支出與資本性支出原則。

(二)根據社會經濟現象復雜性以及有效地發揮會計如實反映經濟活動的要求，新準則將“實質重于形式”明確作為會計信息質量要求之一，并納入了會計信息質量要求體系。

(三)新準則與總體目標相協調，對舊準則中的“一般原則”作了補充和完善，將其改為“會計信息質量要求”，更加強調會計信息的可靠性原則。

三、會計要素的定義及其確認標準

新準則體系下的會計要素仍保留現行的6要素分類，各會計要素的定義表述與現行的《企業財務會計報告條例》類似，但借鑒了國際財務報告準則《編報財務報表的框架》，內涵有所擴大，使之更加符合其質量特征，并確保了會計要素確認與計量的正確性。從新舊會計要素定義的比較中可見，新準則關于會計要素的表述，既注重其內涵的科學性，也能反映各個會計要素的本質特征與舊準則不同，新準則充分體現了基本準則的性質，即“準則的準則”，它通過對會計要素的確認、計量所做出的原則性、概念性的規定，發揮了指導、評估具體準則的作用，所以，新會計基本準則完善和加強了它在我國準則體系中第一個層次的地位。同時，與舊準則相比，新準則在會計6要素的確認中體現了這樣的確認標準：滿足會計要素定義的項目，如滿足與該項目有關的未來經濟利益很可能流入或注出企業，且該項目具有能夠可靠計量的成本或價值時，應當予以確認。經過這樣的修改，將有利于進一步提高企業資產質量，充分揭示企業債務風險，可正確衡量經營業績，并為會計信息需求者提供相關的會計信息奠定了基礎。

四、財務會計報告

隨著經濟環境的復雜化以及人們對相關信息要求的提高，表外信息在整個財務會計報告系統中的地位日益突出，對財務會計報告使用者正確理解企業會計信息和做出經濟決策有重要意義。新準則體系對報告體系進一步改革，它在對會計要素進行規定之后，單列財務會計報告一章，對財務會計報告的內容作了原則性的規定。其差異主要表現在以下方面：

(一)舊準則將該部分稱為財務報告，而新準則使用的是“財務會計報告”。其名稱的變化使新準則與《會計法》、《企業財務會計報告條例》中財務會計報告的稱謂相吻合。同時“財務會計報告”與國際通用的說法一致，便于與國外溝通。

(二)舊準則的財務會計報告是指反映企業財務狀況和經營成果的書面文件，包括資產負債表、損益表、財務狀況變動表(或者現金流量表)、附表 及會計報表附注和財務情況說明書。新準則的財務會計報告是指企業對外提供的反映企業某一特定日期的財務狀況、某一會計期間的經營成果和現金流量等會計信息的文件，包括會計報表及其附注和其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料?？梢姡聹蕜t不僅將“財務報告”稱謂改為“財務會計報告”，其構成內容也發生了變化。

五、結論

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一、財務≠會計

長期以來，關于財務與會計的聯系和區別的爭論一直未停止過，此類爭論的焦點主要是“誰大誰小”的問題，即是“大財務”和“大會計”的爭論。前者認為財務包含了會計，后者則認為會計包含了財務。通過長期的爭辯，大多數學者認為，財務與會計是兩門學科。財務是國家財政體系的基礎，它從一產生就擔負著籌集、組織、監督、正確處理和調整資金各種經濟關系的重任；隨著國內、國際經濟的運營，還向外匯風險防范、國際避稅等方面拓展。而會計則是確認、記錄、計量和報告經濟活動，并向相關利益者提供決策所用的會計信息。（劉曉棠、孔凡莉，2004）財務與會計的區別，綜合起來有：

（1）會計與財務的概念不同

會計是“以貨幣為主要計量單位.全面地、系統地、綜合地反映和監督經濟活動的過程”，財務是“通過合理的財務制度安排、財務戰略設計和財務策略運作，有效地培育和配置財務硬資源和軟資源，以求利益相關者的利益最大化和協調化，維持理財主體的可持續發展”。無論是理論研究、課程設置上，還是實務操作、職能科室的安排上，都是既有會計又有財務的，比如科研室有財務研究室，會計研究室，課程安排上有財務學和會計學.企事業單位的財務和會計功能也是分設的，這些都說明財務與會計是相并行而存在的，不是同一個事物。（劉曉棠、孔凡莉，2004）

（2）會計與財務的職能不同

財務與會計的概念不同。二者的職能也存在很大的差別。一般說來。會計的職能主要是反映和監督；財務的職能主要是預測、決策、協調和控制。會計的反映職能又可以分解為確認、計量、核算和報告職能，即會計是對企業所發生的一切會汁事項進行加工處理的過程會計的監督職能是指會計在對生產經營活動核算的同時.以國家的法令、法規和制度進行控制、干預和指導，確保生產經營活動合法、合理有序高效地發展。財務的協調職能是指協調企業與國家、企業與其他經濟組織及企業內部各部門、各單位之間的財務關系的職責和功能.財務的控制職能是指通過編制財務預算，進行財務分析，來控制資金的籌集，使用和分配的職責和功能由于財務與會計在職能上存在差異，作為完成職能結果的財務報表與會計報表不應是同一種報表。（夏既明，2002）

（3）財務與會計的依據不同

會計核算的依據是國家的統一會計制度，具體會計政策、會計估計的選用由單位根據國家統一會計政策、結合單位實際情況選定的。而財務管理的依據是在國家政策法律允許范圍內，根據管理當局的意圖，單位制定的內部財務管理辦法，享有獨立理財自和自主決策權。（施逢武、田斌，2004）

（4）會計與財務的責任主體和責任對象不同

企業本質上是多邊契約關系的總和，在信息非對稱的條件下，企業的所有者和經營者在獲取企業實際控制權方面處于有利地位，其他利小勢微的主體利益很難得到保證，甚至受到損害，與此同時也影響著企業的可持續發展。所以會計工作要求本著客觀、公允的原則對各利益主體負責。會計工作的責任對象就不僅僅是企業的所有者和經營者，還應包括國家財稅及主管部門、銀行等債權人，也包括企業的職工和潛在的投資者等。會計工作應負責向各利益主體提供客觀、可靠、及時的會計信息，報告企業的財務狀況、盈虧情況、償債能力、企業發展前景等有關信息。各利益主體作為信息使用者，則依據會計所提供的信息，結合本主體的利益要求和財務狀況，作出相應的決策。然而，實踐中在較長時期一直未明確會計工作的責任主體，導致會計信息存在著嚴重的失真，甚至是惡意的編造和篡改，影響和誤導了相關主體的決策。為此，新《會計法》第四條明確要求，“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責”。單位負責人就是單位的法定代表人，公司或企業就是董事長。所以，單位負責人及其所控制的會計人員就是會計工作的責任主體。（許小青、廖春玲，2002）

（5）會計與財務的工作內容不同

企業財務工作的主要內容是理財，它包括資金籌集、風險預測、投資機會的選擇、資產管理、成本費用開支范圍及標準管理、盈虧計算與分配以及企業清算等。而會計的內容主要是從事核算及信息的提供工作，它主要包括會計的有關概念與定義，要求內容的確定，計算方法、科目設置及分類、核算程序、賬務處理、報表編審及信息提供等等。（叢佩茹，1995）

（6）財務與會計的工作性質不同

從財務與會計的工作性質看,財務與會計有質的區別,歸納如下表：（湯業國、張宏偉，1996）

項目會計工作財務工作

工作對象資金運動中能貨幣計量的經濟業務組織資金運動中的資金核定、籌集、運用以及分配各環節

工作方法設置賬戶、復式記賬、填審憑證、登記賬簿，編制會計報表等預測、決策、預算、控制、分析、定量方法與定性方法相結合

工作原則客觀、真實、可比、一致、穩健、重要、歷史成本、明晰等適應環境平衡收支、系統協調、優化比例、靈活組織資金運動

工作目的提供系統的、完整的、真實的、有用的會計信息優化財務狀況、控制風險，合理收益分配、增加所有者權益

工作依據會計準則體系企業財務制度、財務管理方法

工作程序取得原始憑證編制記賬憑證登記賬簿成本計算編制報表預測決策預算控制分析，是一種典型的管理活動程序

工作要求合乎規范與慣例，信息真實有用合乎管理目的

工作人員知識結構會計慣例、簿記、會計原理、專業會計、經營知識金融理論與實務、投資理論與實務、管理學、財務學、會計學

由此可見，財務和會計是兩門學科，在會計準則中不宜使用財務報告、財務報表等財務學的專業術語，應當使用會計學的專業術語。因此，財務報告≠會計報告，財務報表≠會計報表。

二、報告≠報表

從漢語詞組的含義上講：報告①把事情或意見正式告訴上級或群眾；②用口頭或書面的形式向上級或群眾所做的正式陳述。報表是指向上級報告情況的表格。（編輯室，1995）

從會計學科上講：“財務會計報告由會計報表、會計報表附注和財務情況說明書組成”；（《會計法》第20條）“財務會計報告是企業對外提供的反映企業某一特定時期的財務狀況和某一會計期間經營成果、現金流量等會計信息的文件。財務會計報告包括財務報表（作者注：稱‘會計報表’更準確）和其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料。財務報表至少應當包括資產負債表、利潤表、現金流量表等報表及其附注?！保ā镀髽I會計準則——基本準則》第44條）。因此，會計報告≠會計報表，財務報告≠財務報表。

三、財務報告與財務會計報告、會計報表的關系

由前可知，財務報告≠財務會計報告≠會計報表。會計報表是財務會計報告的組成部分?！柏攧諘嫛庇袃蓪雍x：一是指財務學和會計學（FinanceandAccounting）；二是相對管理會計(ManagementAccounting)而言的企業對外會計——財務會計（FinancialAccounting）。國家制定統一的會計法規制度的初衷，就是要規范“企業對外提供的財務會計報告的內容、會計報表種類和格式、會計報告附注的主要內容等”，而“企業內部管理需要的會計報表由企業自行規定”（《企業會計制度•2001》第153條）?？梢?，會計準則中的“財務會計”是指的后者，即就是一般常說的“企業會計”。所以，在會計準則中統一使用“財務會計報告”更為科學。另外，自《企業會計制度•2001》頒發以來，國家就再沒有單獨制定財務制度，而是并入會計制度之中，從完善會計制度內容角度將財務制度的內容融化其中。所以，使用“財務會計報告”更加確切。財務會計報告是指企業對外提供的反映企業某一特定日期財務狀況和某一會計期間經營成果、現金流量等會計信息的文件。會計報表是根據日常會計核算資料，通過歸集、整理、加工、匯總，用以反映企業一定日期的財務狀況及經營成果和現金變動情況的表式書面文件。編制會計報表是會計核算的一種專門方法，也是會計信息系統的最后環節和最終結果。

會計報表原稱財務報表，是財務報告的組成部分。由于它的編制依據來源是會計核算，要遵守會計準則、會計法規，并以規范的格式定期反映，故理論界常將財務報表稱為會計報表。

會計報表的基本特征：以會計核算資料為依據；需要對會計核算資料進行加工；定期編制；表格式為主；通用式（具有法律規范）；資本運動（會計信息運行系統）的最終結果。財務報告、財務會計報告、會計報表三者的關系如下圖：

結論：會計報表提法科學。在財務管理學中宜用“財務報表”；在會計學中宜用“會計報表”；在會計法規中宜用“財務會計報告”。

參考資料

1.財政部：企業會計制度•2001，經濟科學出版社2001年；

2.編寫組：最新企業會計準則講解與運用，立信會計出版社2006年；

3.叢佩茹：企業財務與會計的關系，黑龍江財會1995年第9期；

4.湯業國、張宏偉：論財務與會計的區別，四川會計1996年第7期；

5.夏既明：會計報告、財務報表和財務會計報告辨析，會計之友2002年第3期；

6.許小青、廖春玲：試論財務與會計的聯系和區別，江西財稅與會計2002第3期；

7.施逢武、田斌：怎樣區別財務與會計，中國工會財會2004第7期；

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【關鍵詞】 財務會計 報告 企業 信息

1. 財務會計報告應該提供的會計信息，不僅包括與企業財務狀況和經營成果有關的會計信息，而且包括與現金流量等有關的信息。

自1998年要求企業編制現金流量表以來，財務會計報告的使用者對與現金流量有關的會計信息越發重視。尤其是上市公司財務會計報告的使用者，由于擔心利潤縱，逐漸增加了對現金流量相關信息的使用。雖然利潤從理論上講依然是企業價值增值的一個最基本的度量，但是，從長期看，如果沒有高質量的現金流與利潤相伴隨，利潤本身的質量就值得懷疑。因此，財務會計報告重視與現金流量有關的會計信息的披露，是十分必要的。

此外，根據我國2006年2月15日的《企業會計準則第30號 一 財務報表列報》的規定，財務報表至少應當包括下列組成部分：資產負債表；利潤表；現金流量表；所有者權益（或股東權益，下同）變動表；附注。由此可見，財務會計報告所應提供的信息，不再限于過去所講的“三大報表”（即資產負債表、利潤表和現金流量表），它還包括了所有者權益變動表。未來還可能根據財務會計博愛高使用者的需要，進一步增加披露內容。

2. 財務會計報告不僅要反映管理層受托責任的履行情況，而且要有助于財務會計報告使用者做出的經濟決策。

受托責任觀和決策有用觀，是會計理論界財務會計報告目標過程中形成的兩大理論觀點。在受托責任觀下，財務會計報告的基本目標應該是以恰當的方式有效地反映資源手托著的受托經營責任及其履行情況。它強調實物資產的保護和資產價值的完整。按照這種觀點，財務會計報告是一種控制和約束機制，協調著由于“兩權分離”而形成的資金提供者與企業經營者之間的利益關系。

在決策有用觀下，財務會計報告的目標就是為了向財務會計報告使用者提供對他們的經濟決策有用的會計信息。美國財務會計準則委員會的第1號財務會計概念公告，將財務會計報告的模板表述為以下三個方面：

（1）財務會計報告應當提供對現在的和潛在的投資者、債權人以及其他使用者做出合理的投資、信貸及類似決策有用的信息；

（2）財務會計報告應當提供有助于現在的和潛在的投資者、債權人以及其他使用者評估來自銷售、償付、到期證券或借款等的實得收入的金額、時間分布和不確定性的信息；

（3）財務會計報告應當提供關于企業的經濟資源、對這些資源的要求權以及使資源和對這些資源的要求權發生變動的交易、事項和情況的信息。美國、英國等西方發達國家會計準則以及國際會計準則的確定，均采用了決策有用觀。

受托責任觀和決策有用觀的產生有其各自的社會經濟背景。受托責任觀產生的基本社會經濟背景是，資源的所有權與經營權是分離的，且資源的委托者與受托者之間的委托與關系是直接建立的。決策者有用觀產生的基本社會經濟背景是，資源的所有權與經營權是分離的（這與前者相同），但資源的委托者與受托者之間的委托與關系不是直接建立的，而是通過資本市場間接建立。

從我國會計發展的歷史過程來看，受托責任觀首先得到了強調。隨著我國改革開放的不斷深化，決策有用觀也日益受到了人們的重視。其中最重要的推動力量就是，伴隨上市年公司發展而不斷增加的投資者對企業價值評估和證券投資決策分析的需要?？梢?，我國2006年的企業會計準則強調財務會計報告應該同時滿足反映受托責任履行情況的需要和財務會計報告使用者的決策需要，正是反映了今年我國社會經濟背景的變遷所帶來的影響。

3. 財務會計報告的使用者，不僅包括傳統上強調的股東和債權人，而且包括政府及其有關部門和社會公眾等。

傳統上，財務會計包括的使用者，在西方國家主要是指股東和債權人，在我國一項包括政府及其有關部門，也特別強調企業內部管理者。我國過去之所以一向包括政府及其有關部門，是因為企業多為國有，政府及其有關部門在與企業的關系中扮演著雙重角色，一般意義上的政府和國有企業的所有者。

之所以也特別強調企業內部管理者，是因為我國傳統上沒有獨立意義上的管理會計，財務會計信息與管理會計信息渾然一體，如果不考慮企業內部管理者對會計信息的需要，財務會計報告就不能支持企業內部的管理決策和控制。但是，時至今日，企業內部管理者的信息需求可以通過管理會計系統提供，故財務會計報告無須專門強調對于企業內部管理的有用性。

無論在西方，還是在我國，隨著社會經濟環境的不斷發展和變化，企業的生產和發展不再僅僅依賴與股東和債權人等傳統意義上的利益主體，而且也離不開諸如政府、員工、客戶、供應商及一般社會公眾等利益主體。恰當處理與上述所有利益相關者之間的利益關系，當然需要依靠一定的機制，財務會計報告便是一種重要的機制。例如，通過財務會計報告向外界披露企業在環境保護、社會捐助等方面所做出的努力和取得的成效，可以讓社會公眾了解到企業履行社會責任的情況，從而使得那些社會責任履行比較好的企業，能過得到社會公眾的更多支持。

4. 會計主體假設，也稱會計實體假設，是指核算和報告會計信息的特定單位或組織。

該假設界定會計確認、計量和報告的空間范圍。我國《企業會計準則 一 基本準則》中規定：“企業應當對其本身發生的交易或者事項進行會計確認、計量和報告?！边@一規定意味著，就企業而言，某一特定企業的會計確認、計量和報告的對象，應該也只能是該企業“本身”發生的交易或者事項，而不應該包含該企業之外的其他任何組織或個人發生的交易或事項，無論這些組織或個人與該企業有著多么密切的聯系。只有這樣，該企業所提供的財務會計報告，才是對該企業財務狀況、經營成果及現金流量等方面的恰當表達。

根據會計主體假設，某一特定會計主體與其他任何組織或個人之見不應該有“模糊邊界”，從而某一交易或事項是否屬于該特定會計主體的會計所應該確認、計量和報告的對象，不應該存在模棱兩可的現象。但在現實經濟生活中，傾斜未必那么簡單，也就是說，要準確劃分會計主體，為其保持高度獨立的會計賬簿記錄，實踐中會遇到許多困難。

結束語

篇4

首先在解釋“何為管理會計報告”之前應該先解釋“何為管理會計”。IMA在2008年底公布的管理會計新定義:管理會計是一種包含了制定管理決策、計劃和績效管理系統,并且在財務報告系列和披露中提供專業意見,輔助組織戰略制定和完善的職業。通過對比IMA在1981年的定義,我們可以發現管理會計的定義已經有所拓展,不再僅僅局限于對信息的收集、歸納、分析,作為一個信息提供者為決策者們提供信息支持,而是已經站上了制定管理決策、計劃和績效管理的高度,并且進一步在戰略制定的過程中發揮著自身的作用。這也意味著國外管理會計在公司治理中的作用已經得到越來越多的重視,或者也可以說人們對管理會計提出了越來越高的要求,從而要求管理會計不斷完善和創新。

我們也可以通過CIMA2006年給出的對管理會計四個階段的發展分類認識到管理會計概念的演變,管理會計的具體職能在不斷地強化,從最初的成本管理到價值創造階段,很明顯管理會計的工作變得復雜而艱巨。相比較于國外管理會計的研究,中國的管理會計研究明顯滯后,潘飛(2010)總結中國管理會計學者經歷的三個重要的研究歷程:①大量介紹了國外先進管理會計研究成果;②站在中國管理會計實踐的角度剖析西方先進的管理會計工具在中國應用的可能性;③在我國制造業嘗試推進管理會計的案例研究,并向大樣本的實證研究邁進。除此之外,其他學者也提出了我們需要認識到的目前存在的對于管理會計研究方向存在的誤區還有:強調利用會計信息進行預測、決策、規劃與控制,而不是探究為進行預測、決策、規劃與控制如何提供會計信息。有學者指出管理會計改革與完善的方向應是將管理會計置于會計學的大框架下進行研究,將圍繞管理會計本質和目標而進行的管理會計的確認、記錄和報告作為管理會計的基本內容和基本方法,提供管理會計報告應是管理會計目標與方法所決定的,正如同財務會計要提供財務會計報告一樣。

基于本人的理解,從本質上管理會計并沒有變,它是基于管理的會計。只是隨著市場競爭的不斷加劇,商業模式的不斷成熟,以及科學信息技術的發展,人們在企業發展的道路上能夠尋找到的突破口越來越少,而在實踐中人們漸漸發現了管理會計在企業經營管理中體現出的一些成效。一直以來基于計算機技術的落后以及考慮到成本效益,管理會計一直處于不溫不火的狀態,而現在這個階段可以說管理會計的內驅動因和誘發動因都具備,當務之急是在實踐的基礎上以科學的方法建立一套科學的管理會計體系。當然鑒于管理會計并不像財務會計一樣經歷了長時間的研究與實踐,擁有一套較為完備且權威的準則體系,并且由于自身的特殊性,它往往需要在設計中應用權變理論,所以其研究難度肯定是不可小覷的。

二、何為管理會計報告

在閱讀國內管理會計相關文獻之后,本人發現在大部分文獻中管理會計報告等價于內部報告。張先治(2005)在《論企業管理會計報告系統構建》中提出管理會計報告體系應該根據每個責任中心圍繞自身的核心責任目標為依據形成資本經營報告、資產經營報告、商品經營報告和生產經營報告四大報告系統。張先治(2006)在《內部報告體系及設計》中也提出內部報告體系應該形成資本經營報告、資產經營報告、商品經營報告和生產經營報告四大報告系統。并且張先治在2008年發表的兩篇文章中先后表示會計報告應包括對外報告(財務會計報告)和對內報告(管理會計報告),明確了將對外報告等同于財務會計報告,將對內報告等同于管理會計報告。而王仲兵(2009)在《企業會計信息結構重構:基于企業與市場的互動視角》一文中也指出,“企業與市場的邊界通常被稱為企業與市場的兩分法,而正是兩分法觀念的存在造成傳統意義的財務報告與管理會計報告間的差異,即簡單地將財務報告視為對外報告而管理會計報告為對內報告?！彼彩菍⒐芾頃媹蟾婧蛯葓蟾娴韧饋怼?/p>

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    (一)公允價值

    1.公允價值的內涵。IASB在《國際財務報告準則》認為,公允價值是指:“在公平交易中,熟悉情況的當事人自愿據以進行資產交換或負債清償的金額”。我國會計準則的定義與國際財務報告準則相似,只是作了“在公平交易中,交易雙方應當是持續經營企業,不打算或需要進行清算、重大縮減經營規模,或在不利條件下進行交易”的補充。2.公允價值計量屬性。公允價值計量屬性是一個備受爭議的話題,目前國內會計界關于公允價值計量屬性存在多種不同的認識。概括而言,有學者認為公允價值計量是一種獨立計量屬性,我國新頒布的《企業會計準則———基本準則》的第四十二條明確地將公允價值與歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值并列為一種獨立的具體計量屬性;與之相對比,也有學者認為公允價值是一種復合計量屬性,是現行市價和現值基礎上發展而來的復合計量屬性,代表學者有謝詩芬、王建成和胡振國等;還有學者認為公允價值只是計量目標,公允價值只是人們期望達到的交易價格,是會計計量力圖實現的一種理想目標,各種計量屬性是實現這一目標的具體估計手段。綜合借鑒各種觀點,我認為需要根據客觀的會計環境,循序漸進的引入公允價值計量,不能超越現階段的經濟環境。具體而言,保證計量屬性內部一致性和可比性前提下,條件符合時5種具體的計量屬性都可以作為公允價值的估計手段。

    (二)財務會計概念框架

    1.概念框架的內涵財務會計概念框架著重指導并評價財務會計準則的理論依據,最早由美國FASB提出。概念框架是指由目標及相關的基本概念組成的邏輯嚴密的體系,這些目標和基本概念可望引出前后一貫的準則,并對財務會計報告的性質、作用和局限性做出規定。會計假設和會計目標分別從客觀層面和主觀層面對概念框架的主體內容進行約束所以將會計假設和會計目標作為概念框架的第一個層次;會計信息質量特征作為會計目標的具體化,會計要素作為會計對象的具體化,是概念框架的第二個層次;會計要素及其確認與計量和報告及披露是概念框架由抽象變為具體的成果則是概念框架的第三個層次。2.會計基本準則我國基本準則類似于國際會計準則理事會的《編報財務報表的框架》,在企業會計準則體系建設中扮演著同樣的角色,在整個企業會計準則體系中具有統馭地位。我國企業會計準則體系中,基本準則屬于部門規章,是由財政部于2006年2月15日以第33號部長令簽發的?；緶蕜t包括了會計目標、會計假設、會計信息質量特征、會計要素及其確認、會計要素計量和會計報告。這些雖然體現了財務會計概念框架的內容,但是它只是法律規范,不能替代作為理論范疇的概念框架。因此,應該構建概念框架以便更好的指導和評價會計準則,符合國際趨勢,彌補現階段基本準則在指導會計實務上的缺陷。

    二、公允價值視角下會計概念框架第一層次的構建

    上文提出了本文的研究思路:第一,新財務會計概念框架采用公允價值為主要計量屬性。第二,本文采取“會計環境(會計假設)———會計目標———會計信息質量特征———會計要素———會計要素確認與計量———會計報告”的構建框架。本文將會計假設和會計目標作為概念框架的第一層次,將會計信息質量和會計要素作為第二層次,將會計要素的確認和計量報告披露作為第三層次。下面我將具體討論,在公允價值會計的視角下以基本準則為基礎的我國財務會計概念框架的三個層次的構建。

    (一)會計假設

    會計假設從客觀方面約束著會計信息的供給?；跁嫮h境的會計假設是財務會計概念框架的構建基礎。會計假設對財務會計的處理信息的反映范圍,時間分期,計量單位等基本方面做出了規定,為會計工作的展開提供了統一的基礎。1.會計主體假設。所謂會計主體假設是指會計報告的記賬主體,會計主體決定了會計信息的外延,即會計只為其會計主體提供會計服務。公允價值計量對會計主體假設并沒有很大的影響,可以認為公允價值計量是會計主體假設的無關因素,在公允價值計量下,會計主體依然是獨立核算,自負盈虧的企業或者事業單位。2.持續經營假設。持續經營假設是指:會計所服務的會計主體在可以預見的未來不會發生破產或者清算,將永續經營下去。公允價值會計下,要求必須堅持持續經營的假設。在公允價值的估價技術中,都需要企業能夠持續穩定的經營。并且這一假設可以減少公允價值計量下提供會計信息的成本,從而增強公允價值會計的應用性和可行性。3.會計分期假設。會計分期假設是與持續經營相關的假設。它是指會計信息的提供需要人為的劃分期間,分期結算賬目和編制報表。公允價值計量下,仍然需要堅持會計分期的假設,由于會計分期的存在所以使得會計人員不可避免的將連續不斷地企業運營過程分割開來,進而估計、判斷會計折舊,攤銷、壞賬計提等會計政策,因此應該在制定會計準則時尤其要注意企業的盈余管理行為。4.貨幣計量假設。貨幣計量假設是指:會計核算應以貨幣作為計量單位。商品價值的表現形式就是價格,會計主要借助于價格進行核算,為了保持會計信息的可比性,應保證貨幣的購買力是不變的。如果采用公允價值計量,在名義貨幣下,資產的賬面價值就是資產的真實價值,這樣使得貨幣計量假設更具有可操作性,從而提高了企業會計數據的真實可靠性。5.半強式有效市場假設。除此以外,在使用公允價值之后,會計假設應當包括:半強式有效市場假設。采用公允價值會計的前提是公允價值的數據能夠可靠的得到,而根據定義:公允價值是在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或債務清償的金額。即交易雙方必須熟悉當前的市場情況,能夠對資產或債務的價值達成一致。熟悉市場情況,也就是說,市場是公開透明的,能夠被交易雙方把握有關交易的相關信息,市場是公正的,交易雙方能夠獲得相同的有效信息不存在信息不對稱的狀況,不存在投機的機會。

    (二)會計目標

    以會計目標作為財務會計概念框架的邏輯起點,已成為FASB和IASB合作制定概念框架聯合項目的共識。在財務概念框架中,會計目標應主要解決以下問題:財務報告的信息使用者;使用者對信息的主要用途;現行財務會計報告能提供的主要信息。1.會計假設與會計目標的關系。在財務會計概念框架中,會計假設和會計目標都是不可缺少的一部分。各個會計準則制定機構都對會計目標有明確解釋。IASB和我國的基本會計準則都對會計假設有明確的解釋,FASB雖然改革了以會計假設為起點的概念框架制定模式,但是在新的概念框架體系中,許多具體的公告中都默認了會計假設。2.公允價值視角下的會計目標。公允價值會計強調計量,堅持真實反映,因此真實反映事實上成為會計的內在目標。應該看到“決策有用觀”強調會計信息具有導致信息使用者做出差別決策的能力,公允價值會計視角下公允價值雖然是更相關的計量屬性,但公允價值計量本身追求的并不是決策有用,而是通過真實反映,不誤導信息使用者,達到與決策相關的目標。因此,從深層次分析,會計“決策有用”目標只是公允價值會計內在目標的外顯。

    三、公允價值視角下會計概念框架第二個層次的構建

    (一)會計信息質量特征

    會計信息質量是會計信息滿足規定或潛在需要的特征和特性的總和。它是“會計信息為滿足規定或潛在的需要而必須具備的那些特征和特性要求,它是進行會計選擇時應追求的質量標志”。1.信息質量特征在財務會計概念框架中的地位。會計信息質量特征研究在整個概念框架中占有很重要的地位,它是連接財務報告目標和其他概念公告之間的“橋梁”。由于會計信息質量特征是財務會計概念框架的重要組成部分,擔當著承上啟下的角色。會計理論界已經認識到建立我國財務會計概念框架以及完善會計信息質量特征體系的重要性和緊迫性。應繼續加快構建財務會計概念框架,逐步取代現行的企業會計準則。所以,在概念框架中最重要的概念是目標,僅次于目標的是會計的一系列信息質量特征。2.信息質量特征的內容。在IASB/FASB2006年的財務會計概念框架聯合項目中,信息質量特征分為基本質量特征、增進的質量特征和報告的約束條件三大部分?；举|量特征包括相關性和如實反映;增進的質量特征包括可比性、可稽核性、及時性、可理解性;約束性條件有兩個即重要性和成本5。我國的《企業會計準則————基本準則》中會計信息質量特征包括可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性。相比于聯合項目中的表述,我國的信息質量特征從內容上看已經比較豐富,但從形式上看有一定差距。我國會計信息質量特征缺乏層次,沒有對首要特征、主要特征、次要特征等進行說明。3.公允價值視角下的信息質量特征。在當前的會計實務中,公允價值會計信息的可靠性受到質疑,原因是公允價值的取得需要有嚴格的市場條件,當前的市場經濟尚未達到理論要求,并且公允價值的估值手段中需要會計人員的主觀判斷,在機會主義的威脅下,現階段公允價值會計信息的可靠性仍然需要防范和監督。但是應該看到公允價值會計本身與會計信息可靠性并不矛盾。通過動態反映,達到了真正意義上的真實反映6;以此為基礎,相關性和可靠性不再是矛盾的,可靠是相關的基礎,而相關則是信息具備可靠性后的結果。公允價值計量的出現,對相關性和可靠性相互關系認識上的一次顛覆。公允價值計量是對會計要素的價值計量,其目的是實時反映會計要素的價值信息。它與會計信息可靠性的要求并不違背。

    (二)會計要素

    會計要素是指對會計對象按經濟性質所作的基本分類,是會計核算對象的具體化。財務會計對象是企業以貨幣表現的全部經濟活動,即核算和監督企業資金運動的全過程。財務會計要素是根據交易或事項的經濟特征所確定的財務會計對象的基本分類。公允價值會計下,應當引入全面收益的概念。全面收益是一個廣泛的收益概念,是指除了業主投資和分配給業主款項之外的一切權益上的變動。既包括已確認并已實現的損益,又包括已確認但未實現的損益,前者為傳統損益表上的項目,后者則通過“其他全面收益”來反映,所有這些損益項目均反映在全面收益表中。從金額來講,全面收益=凈收益÷其他全面收益。因使用公允價值而產生的資產減值準備和資產重組收益,是已經確認但未實現的損益,應反映在全面收益表上的“其他全面收益”中。采取這種收益確認方式,可以減少企業操縱利潤的動機,也將不會有人熱衷于利用公允價值操縱利潤。

    四、公允價值視角下會計概念框架第三個層次的構建

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近幾年來，隨著國家經濟的發展和國有企業改革的深入開展，從內部挖潛增效，加強企業內部管理已成為提升企業競爭力的必然選擇。財務管理活動是企業內部經營管理的關鍵環節，財務會計報告系統則是財務管理的重要組成部分，擔負著為經營決策提供信息支持的職能。因此，建設好財務會計報告系統，是企業財務管理工作的實際需求。

一、財務會計報告體系的現狀與評價

1992年實行兩則兩制的財務會計改革以來，財務會計報告經歷了動態的發展歷程。國有企業的財務會計報告從最初的三張主表，發展到如今財政部要求的大量附表和附注的披露，其內容在逐步地豐富和細化，既滿足了企業對外披露信息的需要，同時也為企業經營管理者、決策者發揮了至關重要的支持作用。但是，也應該看到，目前的報告體系還遠遠滿足不了現代企業高效管理的需要，財務信息細化的程度不夠，披露的時效性較差，在一定程度上影響了工作效率。因此，有必要從全局的角度統籌規劃財務會計報告的建設，使財務報告真正發揮其在財務管理中應有的作用。

現狀一：企業可以做到會計核算電算化和財務會計報告的電算化，但是二者還沒有有效地銜接起來

從企業自身的層面來看，企業的會計核算電算化和財務會計報告電算化已經初具規模，兩者都有通用的軟件系統支持，但是從會計賬簿數據直接編報財務會計報告的功能一直沒有實現。會計人員只能先通過EXCEL等辦公軟件系統拷貝賬簿數據，然后粘貼到報表格式上來，這種半自動化的過渡導致會計人員無論是編制中期財務報告還是年度財務決算時，都時間緊、任務重，經常加班加點非常辛苦，但結果往往還不如人意。

現狀二：財務會計報告僅僅滿足對外披露的需要，還不能完全滿足企業內部管理的需求

目前，無論是財務預算報表還是財務決算報告，由于有向上級主管部門上報的要求，編報時基本上以及時、較好地完成對外披露為主要目的。而企業內部日常管理對信息的需求顯得匱乏，尤其在專項業務管理時，往往需要縱向和橫向全方位的統計數據，但目前不能夠隨時獲得，需要耗費大量人力和時間重新收集資料。信息資源不能共享造成了工作的無序和資源的浪費，顯然要應對瞬息萬變的經營環境是十分不利的。

現狀三：財務會計報告中，預算報表、財務快報、財務決算中報和年報自成體系，缺乏相關性和整體性

目前，上述幾套報表體系在管理上各立門庭，按照業務模塊劃分，不同人員有不同的分工。這樣就使報表之間雖然基礎數據相關，但是報表數據沒有必然的因果關系，信息數據的準確性和真實性變得復雜，股東、董事會以及其他與企業相關的信息需求者不能夠直觀地解讀財務指標，這對融資、投資等重大資本運營會帶來一定的困難。

現狀四：軟件系統缺乏統一性和連續性，造成數據在企業間、不同報告期間不兼容，降低了數據的可利用價值

有些企業沒有統一要求其下屬企業的核算和報表軟件，下屬企業可以自主開發或購買軟件系統，造成上下信息流傳輸不暢，轉換工作量很大。同時，近年來軟件系統的更換也造成企業的前后期數據不能兼容，直接影響多年經營數據的統計和分析。

總體上來講，目前的財務會計報告一是缺乏系統性；二是深層管理的深度有待加強，缺乏統一的財務信息體系和系統開發是制約管理的瓶頸。

二、財務會計報告體系的核心――信息元素

從財務會計報告的現狀可以看出，隨著知識經濟時代的到來和信息技術的廣泛應用，財務會計工作手段已經發生了實質性的改變。如：會計工作的數據載體由紙張變為磁介質和光電介質；數據處理工具由算盤、草稿紙變為高速運算的計算機；互聯網的出現實現了實時數據的直接輸入輸出。這些變化直接導致了會計披露目的的改變，由原來受托于經營者的事后反映和總結，轉為傾向于向信息使用者提供更多的總結加前瞻性的預測信息，信息的有用性和實效性決定了財務會計報告披露的價值。因此，隨著經濟環境的發展，財務會計報告體系的建設應滿足以下要求：一是信息數據的相對固定和統一，增強連續型、可比性和相關性；二是能夠充分滿足不同目的使用者對財務會計報告的需求；三是加強管理會計的應用，提升財務數據預測與分析價值。

為了達到上述目標，必須研究會計信息的披露形式和手段。經過多年的實際工作，我們發現由于信息使用者需求的日益增加，盡管目前財務會計的報表格式和內容一直在不斷地完善，但是任何一套財務報表體系都不能說可以完全滿足信息使用者的要求，因為使用者的動態需求使財務會計報告需要年年調整。鑒于此，財務會計報告體系應該打破固定格式和固定框架的限制，筆者建議引入“信息元素”的概念，以建設“信息元素型”財務會計報告體系來解決目前財務會計報告存在的問題。

（一）信息元素的含義

所謂信息元素，就是指圍繞著財務會計報告這一主題設計的基本財務指標或非財務指標項目，猶如人體的“細胞”，作為獨立的基本單元存在并具有既定的指標含義。

（二）信息元素的范圍

1992年，我國的“兩則兩制”改革確定了基本的三張會計報表后，盡管對報表的披露要求不斷細化、報表格式和內容一直在豐富，但是相對而言，會計要素的基本定義要穩定得多。2001年的《企業會計制度》對資產、負債等會計要素進行了重新定義，而2006年新頒布的《企業會計準則――基體準則》對會計要素的定義又進行了重大調整。這次調整完全是按照2000年國務院的《企業財務會計報告條例》規定，對資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤等六大會計要素進行了重新定義。將這些會計要素作為信息元素的范疇，可以為構建統一的財務會計報告體系打下良好的基礎。

目前，從財務會計報告披露的內容來看，財務會計報告已經不僅僅局限在財務指標的披露上，包括企業基本情況以及生產技術性指標等在內的非財務信息也成為財務會計報告的一項重要內容。所以，信息元素的范圍要大于單純的財務或會計要素的范圍，它是完全圍繞報告披露和財務分析、財務預測及財務決策而設計指標并發揮功能的。

（三）“信息元素型”財務會計報告系統的構建

構建“信息元素型”財務會計報告系統的基本思路是以信息元素作為基本落腳點，將信息元素縱向分級劃分，設定一級主干信息元素和二、三級分支信息元素，構成“信息元素樹枝結構”，從而構建起財務會計報告披露信息的體系框架。具體步驟如下：

1.在基本層面上應將信息元素劃分為“財務信息指標”和“非財務信息指標”兩大類。2.將“財務信息指標”體系，分為“基本指標”和“比率指標”兩種類型。其中：在“基本指標”下首先需要對現有的財務會計報告進行分析，尋找出報告中的基本信息單元，它們是計算其它比率指標的基礎，也是披露的基本內容，對此進行初步分析，如“應收賬款” 、“固定資產”等一級會計科目作為一級主干型信息元素；再在一級基礎上設計二級信息元素，如“往來單位”、“壞賬準備”等，以下級次依此類推。需要說明的是，在不斷細化的過程中應將與報表項目有關的細節加以說明，如“長期借款貸款期限”、“實收資本的構成”等信息的相關性也歸屬在這里，作輔資料進行披露；“比率指標”部分必須借助“基本指標”中的基礎信息，結合企業財務管理，重點設計可以作為信息元素存在的計算公式較固定的比率指標。這些指標公式明確、計算惟一，便于直接進行財務的分析、預測和決策。3.在“非財務信息指標”中按照目前披露的、有關企業的基本情況如人事、采購、生產、銷售、質量管理等多方面材料進行披露，主要基于信息使用者的關鍵點需求進行披露。4.在指標間的邏輯關系上，需要測試并稽核，防止生成錯誤的信息元素。5.按照上述結構和內容開發財務會計報告信息系統，建立電算化環境下的“信息元素型”財務會計報告體系，實現最終的數據轉換、收集、匯總等多種功能。

（四）信息元素的組成特征

從企業建立整體信息庫的角度來看，為了便于在信息庫中查找、篩選，一個獨立的信息元素，至少應具備以下四方面的內容：名稱、時間、填報單位、金額，這四項內容橫向描述了該信息元素的基本特征。因為我們設計的出發點完全基于“某一信息元素”而不是“某一張報表”，打破了目前財務報告軟件系統不能實現同一指標不同期查詢、分析的局限。這樣一來，只要按照這四項內容排序輸入查詢條件，就能夠瞬間完成統計數據的收集工作，從而大幅度地提高工作效率和信息利用價值。

（五）信息元素的指標來源及其種類

企業的財務管理活動涉及方方面面，報表的披露詳細全面，所以信息元素是一個強大的信息數據庫。數據庫里的指標可能成百上千，具體可分為以下幾類指標：

1.可以從賬簿中直接生成的財務指標

這些指標可以直接從賬簿中取數，是形成報表主表和附表財務信息的基本來源。比如以“ 應收賬款”、“應交稅金”期末數等指標生成資產負債表，“主營業務收入”、“管理費用”本期數等指標生成利潤表等等。這些數據有一級科目直接生成的，對于具體的科目披露還有從二級甚至二級以下級次會計科目中取數的情況，因此占信息元素的比重應該是最大的。

2.經過計算自動生成的財務指標

如果一項指標是從其他數據加工得來的，那么這項指標盡可能不作為信息元素，換句話說，信息元素以該指標（數據）從來源上直接生成，不需再分解為宜。但是如果某些指標計算公式固定，含義惟一，不產生歧義，也可以作為信息元素存在，但這些指標只占信息元素的少部分，比如“資產負債率”、“流動比率”等指標。

3.行業生產技術類的經濟指標

這些指標是編報企業行業技術指標表的來源。具體來說可依據行業的不同而設計不同的指標，比如電力行業的“發電量”“設備利用小時”等指標。部分指標同樣需要計算而成，比如電力行業的單耗類指標。

4.從其它統計渠道得來必須手工填寫的基礎數據

這些指標多為統計口徑的指標，是編報“企業基本情況表”等報表的來源，比如從人力資源部門得到的“職工人數”、從統計部門得到的“工業總產值”等指標。

5.其它文本說明性指標

這些指標往往需要從多種途徑中獲取。比如有助于理解對外重大項目投資說明的“利率情況”、“預期完工年限”、“項目完工程度”，對被投資單位的“持股比例”、長短期借款中的“借款到期日”等指標。

三、財務會計報告信息化的實施

信息元素的構建和實施必須結合財務會計報告信息化的完成，財務會計報告系統開發的成敗，是整個財務會計報告管理的決定性環節。與通用財務軟件開發一樣，需要專門的軟件開發人員并結合企業內部會計人員共同開發。在開發過程中應考慮以下幾個方面：

（一）可以實現從核算系統到報告系統的對接，能夠直接從核算系統中取數生成信息元素。

（二）由于非財務信息的存在，可以借鑒分部式報告的觀點，考慮讓相關部門參與非財務信息的披露。比如，有關人力資源方面的信息可由人事部門協助披露；有關銷售協議方面的信息由銷售部門披露，披露部門從會計部門拓展到了人事、銷售、計劃等部門。

（三）在開發的過程中，除了按結構層次構建信息元素外，還可以將相對穩定的報表比如三張主表延伸開發，實現報表的實時生成，這樣將大大提高披露的效率。

（四）信息系統生成后，將信息分為核心與非核心信息。非核心信息作為公共產品具有及時使用性，不需保密，可以對外公開；核心信息只由財務部門、企業高層管理當局和董事會主要成員壟斷使用，不對外公開。

（五） 在建立信息元素的基礎上延伸信息模型的建立。既然元素固定，就可以運用這些元素進行項目預測、決策分析、經營結果分析等，實現圖表結合、基礎數據與計算結果聯動的目標，以更直觀、簡便的方式進行不同時期的比較和不同指標的平衡。比如，建立預算考核平衡計分卡模型、成本因素分析模型、不同時期經營成果對比柱形圖、項目投資后評價模型等等，這些對企業的決策非常有意義。

另外，要注意秉承開放式的開發思想。即在開發過程中要考慮預留接口、將來有可能進行的整體信息化流程（如ERP）整合等，只有這樣才能夠真正實現信息的及時上報、傳遞和分析。

四、財務會計報告信息化的配套建設

真正貫徹和落實好這套財務會計報告信息系統，建設配套的外部環境非常有必要。

（一）建立相應的財會制度，提供制度保障

建設信息元素型財務會計報告體系至少應建立以下相關的財會規章制度：

1.明確財務會計報告中信息元素的指標解釋

以指標手冊的形式明確信息元素的組成、指標解釋以及指標間的稽核關系等內容，使信息元素規范、有章可循，這種手冊的優勢在于設計內容相對統一，手冊相對固定，而不是年年變更。

2.規范財務會計報告電算化操作的辦法

主要包括兩層含義：（1）在每個單位內部建立局域網環境下的財務會計報告電算化操作流程設計和權限分配，通過身份確認和密碼設置等手段，使職責權限分工明確，保證軟件系統操作的安全；（2）在上下級單位的報送過程中，利用互聯網或系統遠程網絡建立相關的操作流程和權限，保證及時、準確地報送和接收數據，真正建立起通暢的財務會計信息流。

（二） 加強對財會人員的培訓，保證執行效果

由于系統不僅需要實現軟件功能的運用，而且要注重對未來信息的預測與分析，因此，加強對財會人員的財務和會計知識的綜合培訓，提高財務人員的業務素質和計算機技能顯得非常重要。不僅如此，培訓內容還應包括信息元素的講解、軟件操作培訓、模型的設計和運用等。同時，還要加強對財務分析的培訓，提高財會人員運用指標分析現狀、提出處理或改進建議的水平。唯有如此，財務人員才能真正扮演好經濟參謀的角色。

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一、政策層面：對企業單位年度財務會計報告的監管正在進一步加強

按照《中華人民共和國會計法》的規定，財政部門負責對各單位財務會計報告的真實性和完整性實施監督。財政部相關部門近年來一直根據法規的規定，對有關企業單位的會計信息質量進行常規檢查，并公開會計信息質量檢查結果。與此同時，證監會和保監會等有關業務主管部門也在法律法規所規定的職權范圍內對所管轄的上市公司、保險公司的年度報告編制或者披露要求作出規范，并實施監督。多年來，財政部、中國證監會和保監會等一直是敦促企業單位貫徹實施國家統一的會計制度、提高財務會計報告編制質量的重要力量。而在2003年又發生了新的變化，國有資產監督管理委員會（簡稱國資委）和銀行監督管理委員會（簡稱銀監會）的成立，加強了對國有資產、銀行的監督管理，這其中包括對國有企業和銀行財務會計報告監管的加強。而執行什么樣的會計標準對于財務會計報告的質量深遠，對于國有非企業和銀行企業，財政部已經制定了相應的《企業會計制度》和《金融企業會計制度》，但是在執行時間和范圍上尚有差異。正因如此，2003年有關企業財務會計報告的質量與所執行的會計制度標準休戚相關。

按照中央的部署，所有國有企業在《企業會計制度》后，將用3年左右的時間于2005年完成執行《企業會計制度》的工作。為此，國資委在成立后不久，即與財政部聯合了《關于做好執行工作的通知》，要求其所管轄的189家大型國有中央企業加強財務會計管理，提高會計信息質量。隨后，為了保證《企業會計制度》的貫徹落實，國資委發文要求這些企業做好清產核資、摸清家底的工作。具體安排是：（1）對于2002年前已申請執行或已執行《企業會計制度》的有關中央企業，按照財政部規定的有關工作要求，只需做好有關資金核實工作，直接向國資委申報資產損失處理，可不再組織清產核資工作。（2）對于申請2003年執行《企業會計制度》的中央企業，清產核資主體工作時間為2003年9一12月，資產清查時間點為2002年12月31日，全部工作于2004年3月底結束。（3）對于申請在2004年或2005年執行《企業會計制度》的中央企業，清產核資主體工作時間為2004年1～6月，資產清查時間點為2003年12月31日，全部工作于2004年10月底結束。

由于2003年仍然處于向全面執行《企業會計制度》的過渡時期，所以，國資委于年末發出通知，就如何做好2003年度中央企業財務決算的工作作了部署，要求各企業在進行財產清查、債權債務確認和資產質量核實的基礎上，組織好企業總部及所屬子企業財務決算編制和報表合并工作。按照國資委的部署：（1）各企業要在2003年度財務決算編制工作中，結合企業清產核資工作，認真清理以前年度的潛虧掛賬，如實反映遺留問題，經審批后合理消化和處理，并認真經驗和查找原因；（2）企業在2003年度財務決算編制中嚴禁出現新的潛虧掛賬；（3）所有境內外各級子企業（含全資、控股）、分支機構都應納入年度財務決算編制范圍；（4）企業所屬經營性事業單位，應按規定執行統一的企業會計制度，尚未執行企業會計制度的所屬事業單位，應將資產和財務數據并入企業財務決算報表中；（5）企業所屬基建工程項目要與企業財務并賬，尚未并賬的應將基建項目的相關財務決算一并納入企業年度財務決算報表中；（6）除特別規定外，年度財務決算應當經過注冊會計師的審計。

毫無疑問，上述舉措，一方面表明2003年年度財務會計報告的編制要求、標準等將大大提高，會計信息質量將可望得到進一步提升；另一方面也表明隨著國有企業改革的深入和政府職能的轉換，財務會計報告正日益成為政府有關部門和出資者獲取企業有關財務信息，籍以評價企業績效、實施監管的重要手段。除了企業財務會計報告的要求外，我國政府和非營利組織會計改革亦正在進行中，有關法規對于政府和非營利組織提供年度財務會計報告及其信息的透明度也正在提出更高的要求。如今年已經生效的《民辦促進法》、即將出臺的《基金會管理條例》和《非營利組織會計制度》等，均對民辦教育機構、基金會以及其他有關非營利組織要求提供年度財務會計報告作出了嚴格要求，從而會對相關機構、組織編制年度財務會計報告產生較大影響。

二、技術層面：提高年度財務會計報告的編制質量

按照我國會計法和《企業財務會計報告條例》的規定，企業編制的財務會計報告應當保證真實、完整。這就意味著任何企業在編制年度財務會計報告時，至少應當在年度財務會計報告中提供會計報表、會計報表附注和財務情況說明書。其中，會計報表至少應當包括資產負債表、利潤表、現金流量表及相關附表。從技術層面上來講，提高年度財務會計報告編報質量至少應當從以下幾個方面努力：

（一）從基本概念角度，企業應當嚴格按照《企業財務會計報告條例》規范的資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤的定義來確認和計量企業所發生的交易事項，并如實反映于會計報表中。比如，對于那些已經不能給企業帶來未來經濟利益流入的“資產”，實際已經不符合資產的定義，應當合理計提資產減值準備；對于那些已經發生的現時義務，或者潛在義務已經轉化成現時義務，并能夠可靠計量的，應當及時確認為負債等。

（二）從信息披露有用性角度，企業編制年度財務會計報告的目的是為了反映企業在年末的財務狀況、全年的經營業績和現金流量等信息，從而一方面可以解脫經營管理者的經管責任，另一方面可以向會計信息使用者傳遞與其決策有用的信息。從這個角度講，企業財務會計報告的編制者應當盡量向財務會計報告的使用者披露充分的信息，這些信息不僅僅包括會計報表本身的信息，還包括會計報表附注信息，從而有助于會計信息使用者理解會計報表本身的信息。關于企業至少應當在會計報表附注中披露的信息，《企業財務會計報告》和《企業會計制度》、《金融企業會計制度》等均作了具體規范，中國證監會對于上市公司年度會計報表附注披露的內容與格式也作了規范。另外，從保證財務會計報告信息的有用性和完整性角度，對于一些有助于理解會計報表內容的信息，即使其沒有在相關準則、制度中明確規范，企業也應當在會計報表附注予以披露。

（三）從會計規范角度，應當繼續完善我國財務會計報告規范體系。財政部目前正在深入我國會計信息使用者的特點和類型、對會計信息的需求、信息使用者的決策模型等，根據會計信息使用者的需要來決定企業應當在財務會計報告中予以披露的信息，并正在加緊制定《財務報告的列報》會計準則，對于企業應當在財務會計報告中列報的主要內容作進一步的、詳細的規范。

三、使用層面：年度財務會計報告應當重點關注的內容

前已述及，企業編制財務會計報告的目的是為了在會計信息使用者與企業管理層之間建立起一個信息溝通的橋梁，但是由于雙方之間存在的信息不對稱和雙方之間可能的利益驅動的不一致，我國企業的年度財務會計報告的質量仍存在一些問題，因此，會計信息使用者在使用和年度財務會計報告中需要予以特別關注。按照2002年度財務會計報告披露的有關情況，結合今年的特點，使用者在閱讀和分析2003年度財務會計報告時，應當尤其注意以下幾點：

（一）關注上市公司與關聯方和潛在關聯方之間的交易。盡管財政部已經了《企業會計準則——關聯方關系及其交易的披露》和《關聯方之間出售資產等有關會計處理問題暫行規定》等規定，對于上市公司利用關聯方交易操縱損益的情況能夠起到一定的遏制作用，但是基于關聯方交易有可能存在的不公允性，報表使用者仍然應當特別關注上市公司從事關聯方交易的程度、所占的比例以及定價的合理性等。另外，考慮到不少上市公司為了規避政策，采用“關聯方交易非關聯方化”的做法，所以，使用者還應當特別關注在財務會計報告中披露的上市公司與潛在關聯方之間發生的交易。

（二）關注企業資產減值的處理及其影響。隨著《企業會計制度》的執行，企業需要計提八項資產減值準備，這會對企業的財務狀況和經營業績產生較大影響。但是，從最近幾年的年報情況來看，一些企業計提資產減值準備的隨意性較大，尤其是對于部分業績較差的企業通過“巨額計提或者核銷”、以待后期轉回的辦法來避免退市或者特別處理。比如，某企業在2002年對應收母公司和其他關聯方的欠款全額計提了壞賬準備，減少當期損益26.90億元；某企業對應收賬款等計提巨額準備，減少當期損益2.67億元。而另一些企業則因調整計提，沖回前期計提的減值準備，而使業績大幅上漲。如某ST公司2002年完成凈利潤278萬元，而其中因沖回前期計提的壞賬準備調增利潤2232萬元；某企業在1999年計提某樓盤存貨跌價準備9331萬元，在2002年又轉回部分存貨跌價準備3086萬元，增加當年利潤，對公司業績影響較大。所以，在2003年年度財務會計報告中，使用者應當對于因計提資產減值準備而對公司業績的影響繼續予以重點關注。

（三）關注政策、會計估計變更和會計差錯更正行為。由于會計政策變更可以采用追溯調整法，而會計估計變更只能采用未來適用法，所以其財務是不同的，另外，會計差錯更正則在性質上就與上述兩者不同。在實務中，某些通過混淆三者之間的關系來調節利潤。為此，亦需要予以特別關注。比如，在2002年年報中，有些企業將會計估計變更當作會計政策變更處理，如某企業將壞賬準備的計提由原來的應收賬款余額百分比法變更為應收賬款余額百分比法與個別認定法相結合，視同會計政策變更進行了追溯調整處理；有些企業將會計政策變更當作會計估計變更處理，比如某企業將存貨計價方法由后進先出法改為移動加權平均法，作為了會計估計變更處理；有些上市公司將會計差錯更正當作會計政策變更處理，比如某上市公司以前將本應計入當期損益的廣告費用按照兩年攤銷，而在2002年更正為將廣告費直接計入當期損益，公司將其作為會計政策變更處理等。

篇8

一、財務會計概念框架的定義

財務會計概念被稱為一個專業術語提出，早些時期出現在1976年12月美國財務會計準則委員會頒布的《財務會計概念結構：財務報表的要素及其計量》和《概念框架項目的范圍和含義》中。對此，將財務會計概念框架的第一次定義規定為：“被稱為一部有序的章程，其具體的組成要素是制定的目標和相關一些基礎理論概念。其可以形成相互統一的會計標準，同時還指出財務會計的本質、功能、限制力度。其主要的目的是用于辨別財務會計使用的標準與核心?！钡?980年5月通過FASB宣布的財務報告概念公告中明確的對概念框架的定義進行了一些改動，即：“財務會計概念框架的組成因素是目標準則和相關理論之間銜接的統一性，通過這些目標和基礎理論概念的確立形成了統一的標準。并可以由已存在的財務會計與報告及方向來推動財務信息化的透明度，可以讓人們及時了解財務狀況，這樣可以幫助一些資本市場和其它市場的正常工作，為大眾利益提供人性化服務，但對于已存在的目標和基本理念來說并不是為處理財務會計與報告中的問題的，只是對已制定好的目標進行了一些方向上的定位，將其中所涉及到的概念用來處理所出現問題的方法?！?/p>

通過以上兩種不同時期對財務會計概念框架的定義分析來說，兩者最大的區別就是在于前者提出了財務會計概念框架是一部章程，而在后者提出的定義中就將財務會計概念框架是一部章程去掉了，給其定義為一種理論體系，或者可以說是對目標進行了方向上的確定，將其中所包含的一些基礎理論概念進行了銜接、統一。而且，其不單單是對于財務會計來說的，也可以針對于財務報告來說。對于目前FASB所規定的財務會計概念框架中所概括的中心內容有財務報告的目的、傳播相關信息的質量、一些相關組成的含義與特點、一些組成的確認和衡量等。

二、我國現階段財務會計概念框架的內容

在2006年2月15日，我國財務部在人民大會堂舉行了關于企業會計準則與審計準則機構。在財務會計概念框架的介紹中指出了39項關于企業會計準則的內容，明確顯示了是根據我國市場經濟發展的狀況與需求來進行制定的，從而形成了與國際管理相同的新企業會計準則，由此將我國的會計發展推向了一個全新的階段。對于整體的財務會計準則來說，其起到了一個指揮性的功能，而對這些準則的制定在2005年宣布的征求意見稿中又獲得了更深的完善，就是要根據中國的具體情況，將其制定的核心趨向于國際會計慣例，從而確保概念框架發揮公平、有作用的準則標準，以此來穩定我國對財務概念框架的定義準則。以下是對財務會計概念框架內容在改動前和改動后的比較，有以下幾點變化：

1.把基本準則進行了全新的作用定位，同時還將準則名稱進行了一些改動

因為在財務會計概念框架準則中存在著基本準則與具體準則，以達到能夠準確對二者的辨別，顯現基本準則在法律中的準確位置，將舊的準則名稱改成了《企業會計準則――基本準則》。在這項新的基本準則中進行了這樣的規定：“企業會計的準則是由基本準則與具體準則組成的，對于具體準則的規定需要嚴格按照這項準則來進行制定”，這樣就將企業會計準則中的概念框架準則進行了統一的作用方向，以此來確保不會出現在修訂前的基本準則定位重復的現象，這一問題的解決呈現出了新基本準則的優點。

2.修改的同時還強調了會計目的

根據以上所述，對于沒有進行修改之前的基本準則來說，其制定的會計目標太模糊，沒有明確的解釋說明，還缺乏了針對性的領導意圖，以至于會造成前后之間的不統一而引起爭論。而在新基本準則中就對這個問題進行了完善，具體的設置是：“在財務會計報告中所制定的目標是根據會計報告中所涉及到的企業財務狀況、結構運行狀態、資金的流動量等與會計緊密相關的信息資料，從某種程度上突顯了企業管理層履行責任的情況，幫助財務會計報告的使用者做出了經濟性的選擇。其中提到的財務報告的使用者是指企業投資者、債權人、政府和一些相關單位以及社會公眾等?！币源藖硇纬闪诵碌幕緶蕜t。除此之外，在制定的新基本準則中，把財務會計報告目標在進行修改之前中的會計一般原則、會計信息質量特征的位置，通過進行一步的調整將其調到了第一個章的總則中，放在了一個最高的位置，以此用來加強整個體系邏輯起點的作用。

3.明確提出會計信息質量要求

在新制定的基本準則中把會計信息質量特點和財務報表內的一些客觀內容和計量中的一般原則進行了區分，將其特點獨立的提了出來，這樣就把會計信息在質量上的要求更加明確的提出。此時，還可以將發生的全責原則當作會計基礎在總則中的一項規定，即歷史成本因素是屬于會計計量范圍的。由于受到歷史成本因素的影響，所以將歷史成本原則寫入了會計計量的相關規定中，又因為收入費用配比原則和劃分收益支出都是組成會計內容的一個重要成分，用來進行詳細的確認和計量，所以把收入配比原則和劃分收益原則進行了刪除，刪除的這兩項原則內容上是關于會計要素的確認和計量的標準。

在新的基本準則中，明確指出了將財務會計目標作為導向，從而又增添了8項會計信息質量要求，充分體現了信息質量的重要性，即信息質量的準確性、關聯性、清晰性、比較、內容與形式、重要性、嚴謹性和快速性，在信息質量的這幾項性質要求中，內容與形式是作為一個新的要求準則來加入的，這一項新要求的加入表明了我國近幾年來的會計實務的發展與國際慣例要求的趨向要求。同時，對于在進行修改前的基本準則的相關內容也作出了一些調整。

4.重新定義會計要素，簡化會計要素的講解

由于財務會計概念框架的不斷完善，在制定的新基本準則中也將會計成分的定義進行了大幅度的修改。因為在2000年的時候，國務院頒發了《企業財務會計報告條例》，在這一項報告條例中明確指出了企業在財產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤中的這幾項會計成分做出了新的規劃，從而將其替代了在沒有改動之前的基本準則中與會計要素相關的一些制定。所以，在進行改動之后的新基本準則嚴格根據《企業財務會計報告條例》中的要求對會計要素進行了修改，特別是對于定義上，其組成成分是由很多個特點結合而形成的，將會計要素的定義趨向于科學化，使其在日后的運用中得到了良好的認可。

三、我國現階段財務會計概念框架的不足之處

1.在會計信息質量特點上沒有明確的層次劃分，沒有涉及到一些約束條件

根據以上所提出的新基本準則中對信息質量的要求做出了8項具體的要求，內容制定的雖然很嚴密，也符合我國的財務會計狀況，但對提出的這8項信息質量要求沒有進行明確的分層，在使用和閱覽的過程中會給人一種模糊、混亂的感覺，這使得我國的財務會計概念框架在整體上顯得有很多的不足之處，這些不足之處影響了我國目前財務會計概念框架在法律法規上的表現形式。若是將其融入到法律條文中來說，對于這些會計質量信息的要求也僅僅可以使用列表法將其一一列出來，但不會像國外那樣將財務會計利用結構圖的形式來表現出來，對于這樣的表現形式來說，就給瀏覽的人帶來了很大的不方便，也給瀏覽者的理解上造成了一定的困難。

2.對會計計量的規定缺乏實質性的內容，無法指導具體準則的制定

根據新基本準則的制定，采用的制定原則是根據財務概念框架來對會計計量進行分析的，對于財務會計的一些規章制度中提到的一些條例是：“需要將一些主要的內容進行仔細的確認，若是確認結果過關了就可以將其記錄進財務會計的報表中，還需要在財務會計報表中進行標注以確保在查找時給檢查者帶來方便，對于會計計量來說，一定要嚴格按照其性質來進行具體的操作，只有符合其要求才能保證資金的準確性。”若是需要對會計中的一些成分進一步計量，就要使用歷史成本法或是使用重置成本法來進行詳細的計算，將其中一些數值的計算價值用計量表達出來，由于會計成分的計量有很多不同的性質，還可以根據其不同的性質采取不同的計量方式，采用靈活多變的形式來進行有針對性的計量，這樣才能夠保證會計計量要素和成分的準確度。但在現有的會計計量方式中，并沒有實現如此完整的計量方式，顯得現有的計量方式有很多的不足之處，需要對其進一步分析研究，制定出有效、準確的計量方式，充分發揮財務會計計量以及會計計量要素在新基本準則中的指導地位，這些內容上的不足都說明了我國會計計量在規定上內容的缺乏程度，還需要做全面的補充。

3.財務信息列報中未對披露作具體的規定

在我國現存的財務報告中，還存在著一些不足的地方，最突出的一項就是在財務信息列表中沒有做出具體的規定，造成了財務信息列表內容的混亂，而由于財務信息列表是整個財務會計工作的一個中心內容，造成了整個財務會計概念框架的全部內容顯得毫無意義。無論是任何一個體系，若是這個體系的中心出現了問題，那么就代表著整個體系工作的癱瘓，對于財務會計工作中的財務信息列表來說是一個性質的。因為在財務報告列表中概括了很多的內容，如財務報表、報表附注以及其它財務報告等，在其覆蓋的三項內容中，財務報表的獲取是根據對財務要素的確認和計量這兩項步驟而獲得的，對于報表附注來說是根據財務報告的信息來進行標注的，屬于財務報告中的一種備注方式。而在我國現存的財務信息列表中，正是由于沒有對其內容規定進行具體的披露而造成了財務信息內容的出錯率較大，使得財務信息列表顯得非常錯亂。

四、我國現階段財務會計概念框架的修改措施

1.將會計信息質量做出詳細的特點劃分

將新基本準則作為確保會計計量質量的基礎條件，以此來對會計信息質量特點進行具體的分類，根據以上問題中所出現的疑問，將會計信息質量分為一般特征類別和層次性類別，并根據在對會計信息質量進行構建時的需要，將其作為我國的會計實施的目標來進行，這樣才能夠符合我國會計信息質量的要求與準則，才能夠保證計量結果的準確性。還要重視在財務會計計量質量中的受托責任，只有這樣才能夠確保財務會計質量決策性的穩定。以此可以把會計信息質量的特點劃分為會計信息內容質量與會計信息列表這兩項內容，在前者中的主要特點是有準確性和關聯性的質量特點，在此基礎上又劃分出了一些子質量特點，而子質量特點的內容有檢驗性、中間性、嚴格性、本質性等，而關聯性的特點內容有預測性、反饋性、快速性等特點。以上是對會計信息質量中的一些特點進行的詳細劃分，以此確保了會計信息質量的層次分明，特點類別劃分明確，充分展現出會計信息質量的清晰性、完整性、披露性。

2.會計計量性質的選擇原則

在新的基本準則中提出了五類備用的計量性質，同時還規定了對信息計量的方式能夠根據不同的性質來進行會計計量，而對使用的這些計量方式并沒有做出具體的約束條件，缺乏解決問題的針對性，這樣就形成了計量方法使用的混亂，造成計量結果的不準確性。所以，需要對會計計量的性質規定出一些具體的約束條件，做出對解決計量問題的針對方式，對每一種不同性質的計量方法，制定一個使用的范圍，以此來提高會計計量的快速性和準確性。還要保證做出的會計信息質量性質的一些規定能夠給企業帶來良好的效益，根據企業的具體狀況來進行規定，這樣就保證了會計量的可操作性和實際性。

五、會計的現狀及存在的問題

1.沒有統一、規范的會計體系制度

根據對社會企業以及政府會計體系的調查發現，政府或企業并沒有對自己內部的會計體系制定統一、規范的會計體系制度，從而造成了會計體系的不規范。而對于政府會計體系來說，對其標準目的的制定沒有明確的指出，對于會計名稱的規定只是被稱為“預算會計”而不是“政府會計”，對于中國政府預算會計中的工作內容來說，具體包括了信息的回饋、數據的核算、監督機構、地方各級政府單位的收支預算等。對于企業的財務會計體系來說，主要包括了事業單位財產的指出預算、行政單位會計等內容。根據社會的進步，雖然政府和企業在一定程度上對會計體系進行了一些完善，但依然不能滿足現在的社會需求，在嚴格的規范體系上還是缺少了一些規章制度。

2.會計目標單一，會計科目過于簡單

根據目前中國會計現行預算來說，其進行預算是為了確保監督預算任務的有效實施，從而確保會計計量的實際收支與預算收支的統一原則。但這些內容的實施是對預算管理服務上的要求過于充足，沒有正確對待預算會計結果的信息回饋，造成了兩者重視度的失衡。與此同時，從會計預算所反饋的一些簡單信息中可以看出，會計預算向政府管理部分所提供的一些信息都是局限于年度政務的“收、支、結余”，并沒有關于其他方面的信息回饋，這就顯得會計信息反饋內容的單一性，造成了政府對會計信息的不了解，使政務無法對會計信息進行有效的整理和管理，對政府財務會計方面的預算沒有起到任何的幫助。由于會計信息反饋的單一性，造成了會計科目的簡單化，由于缺乏相關的會計信息作為制定會計科目的資料，而形成了行政事業單位核算科目的簡單化，與現實中對會計科目的需求度不符合。

六、推進中國政務會計改革的措施

1.建立適合中國國情的政府會計體系

以推動我國政府會計改革的順利進行，需要構建符合國情的會計政策，還要確保改革后的會計體系與國際慣例的要求相對應，充分展示政府的受托責任，制定清晰地政府會計目的。對政府財務會計工作正常運作中所構成的資金流動，均需要歸屬于政府會計的計算范疇內，若是資金的用途不是用于政務，那么就不歸屬于政府會計的計算范疇中。所以，對于政府會計體系的進一步完善，需要將政府總預算會計、行政單位會計作為主要的構成要素，這樣有利于建立完整的政府會計體系。對于一些活動的舉行不屬于政府組織的，其所花費的費用就不應該由政府來出，應該由主辦方來出，這部分資金不能納入政府會計的核算中，這是因為會計準則有明確的要求，且會計準則的要求與行政單位有很多的不同之處，所以在日常的費用支出上不應該將其歸屬于政府財務會計體系中。若是以此種方法來改革政務會計體系，那么就會加強政務會計體系的內容和規則的透明度，其資金核算的內容也會很明確。

2.建立、健全中國政府會計法律體系

無論是任何組織和體系都不能缺少健全的法治環境，因為這一環境的建立能夠讓整個體系變得有安全保障。尤其是在中國政府會計體系中，建立、健全的法律體系是非常重要的，只有當政府在會計體系中建立了一項有針對性的法律措施后，才能夠讓整個會計體系變得有秩序，能夠運作的更有效率。所以，對于現階段我國政府會計體系的改革需要加強在法律上的規章制度。

3.建立健全中國政府財務報告審計制度

加強中國政府財務報告審計制度是不可缺少的措施，只有審計部門做好把關工作，才能避免腐敗現象的出現，尤其是對于財務報告中的虛報、謊報、多報來說，需要嚴格審計部門按照相關規定給予懲罰，這讓才能夠確保中國政府財務報告的準確性和事實性，才能夠充分展示審計部門的作用，保證政府財務會計體系的有效運行。

篇9

關鍵詞：基本準則；財務會計概念框架；會計目標；會計要素

2006年2月財政部頒布了《企業會計準則———基本準則》，要求自2007年1月1日起在上市公司范圍內執行，同時鼓勵其他企業執行。新的《企業會計準則———基本準則》（簡稱新準則）是對1992年頒布的《企業會計準則———基本準則》（簡稱原準則）的繼承、發展和完善。相比較而言，新準則在以下幾個方面取得了重大突破：

一、確立了具有我國特色的財務會計概念框架

葛家澍（2003）曾經指出：“各國在制定會計準則的過程中越來越感到：科學的會計準則應當在首尾一貫、內在嚴密的基本概念和基本原則的基礎上，否則就難以從根本上解決在制定具體會計準則時可能產生的意見分歧”。美國財務會計準則委員會（FASB）將財務會計概念框架定義為：由目標和與它關聯的基本概念組成的一個連貫、協調、內在一致的理論體系，用于評估企業財務報告，解決會計準則尚未規定而產生的新的會計問題，主要包括財務報表的目標、會計信息的質量特征、財務報表要素、報表要素的確認和計量原則等基本問題。為會計準則的制定提供理論依據，指導會計準則的制定，并對編制財務報表的準則、規定和程序等進行協調。長期以來我國沒有一套完整的財務會計概念框架，從原已的具體會計準則來看，由于缺乏統一的會計理論指導，沒有明確的會計目標，導致會計基本概念不一致，存在各項具體會計準則之間互不協調、前后矛盾的現象。而新準則從會計目標、會計信息質量特征、財務報表要素到報表要素的確認和計量原則等方面作了明確的規定，即所謂的“財務會計概念框架”。完整地財務會計概念框架的形成將為指導會計工作實踐和具體準則的制定提供理論依據。

二、構建了一套完整的會計準則層級體系

我國原有的會計規范體系是在會計法的統領下由會計制度和會計準則體系共同組成的，即“制度”和“準則”兩張皮的做法。其中，會計準則體系包括基本準則和具體準則兩個層次，基本準則對具體準則具有指導作用，是制定具體準則的依據。原準則對會計核算的前提、一般原則、會計要素和會計報告作了原則性的定義和說明，從原準則的主要內容來看，相當一部分屬于財務會計概念框架的內容，如基本前提、六大會計要素的定義和部分會計核算原則等。具體準則主要對一般業務和特殊業務準則作了具體的規定，至今共了16項。由于原準則所規定的內容只起到原則性的指導作用，比較抽象，可操作性不強，財政部了《企業會計制度》、《金融企業會計制度》和《小企業會計制度》。隨著會計改革的不斷深入和市場環境的巨大變革，原準則中有相當一部分內容已經不能適應當前和未來市場環境的需要，無法真正發揮理論上的指導作用，“事實上，在1993年實施的13個行業會計核算制度已經突破了基本準則的內容。可以這樣說，基本準則的制定作為我國會計改革史上的一個里程碑，其象征意義高于實際意義”（李玉環，2005.1）。新準則將企業會計準則體系分為基本準則、具體準則和應用指南三個層級，“基本準則是綱，在整個準則體系中起統馭作用；具體準則是目，是依據基本準則的要求對有關業務或報告作出的具體規定；應用指南是補充，是對具體準則的操作指引”（樓繼偉，2006.2）。新準則層級分明，互相銜接，避免了指導規范與具體規定、操作指南之間的相互矛盾與沖突，使不同層級準則的具體內容能夠一以貫之，保證了準則體系的協調統一。

三、拓展了準則制定的法律法規依據

“中國企業會計準則體系是國家統一的會計制度的組成部分”（樓繼偉，2006.2）。準則的制定是以一定的法律法規為依據的，原準則在第一章第二條中規定：“根據《中華人民共和國會計法》，制定本準則?！泵鞔_了《會計法》是制定準則的唯一的法律依據，未考慮相關法律法規之間的關聯性，在司法實踐中妨礙了其他法律法規作用的發揮?！霸谠S多法律人眼中，《會計法》無非是追究責任的法律機制在會計———一個獨立于法律界的專業領域———這一特定部門中運作的表現形式而已，其統領下的會計準則與會計制度也僅僅是由財政部門負責實施、針對會計人員、組織單位會計工作的一套技術規范，與其他經濟法律制度相對脫節?！保▌⒀?，2005.5）新準則在第一章第一條中明確規定：“根據《中華人民共和國會計法》和其他有關法律、行政法規，制定本準則”，制定準則的依據由原來單一的《會計法》擴展到以《會計法》為核心的相關法律法規，充分考慮各法律法規的相互關系，為消除《會計法》與其他法律法規之間的沖突鋪平了道路，不僅保持了會計法制體系的協調統一，而且可最大限度的發揮相關法律法規在會計準則制定中的整體效能，為進一步完善會計準則體系奠定了基礎。

四、會計目標定位上的差異

會計目標是在一定歷史環境下，人們通過會計實踐活動期望達到的結果，即提供高質量的會計信息。原準則并未明確我國的會計目標，僅在第二章第十一條中指出“會計信息應當符合國家宏觀經濟管理的要求，滿足有關各方了解企業財務狀況和經營成果的需要，滿足企業加強內部經營管理的需要”，即所謂的“受托責任觀”會計目標。這與1992年當時的市場主體是：國有及國有控股企業、國家或政府作為資產的所有者不直接參與企業的經營、而是委托給經營者進行管理分不開的。以次目標所提供的會計報告起到了國家及相關部門做為出資人，了解和評價經營者經營業績的作用。

隨著國有企業股份制改革的逐步深入和股權分置難題的解決，越來越多的投資者、債權人及社會公眾基于維護自身利益的目的，希望通過財務報告了解企業的經營狀況，以便做出相應的投資決策，為了滿足廣大投資者對會計信息的需求，新準則在第一章第四條對會計目標做了明確規定：“財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策?！睍嬆繕思确从沉耸芡胸熑温男星闆r的“受托責任觀”，又體現了有助于使用者做出經濟決策的“決策有用觀”，集兩種觀點于一身，會計目標的明確和觀念的升華，是新準則重大突破之一，以此目標所提供的會計報告將為維護投資者、債權人和社會公眾的利益，促進資本市場健康穩定的發展提供制度保障。

五、會計信息質量要求方面的差異

新準則突出強調了對會計信息質量的要求。在保留了重要性、相關性、可比性、及時性、一貫性、謹慎性要求的基礎上，新準則作了如下修改：（1）將權責發生制作為一項假定前提。權責發生制下收入和費用是按照是否實現進行確認的，而不是以款項是否收到或付出來確定，因此當涉及到成本、費用與收入的配比和收入的實現等問題時，應以權責法發生制為前提假設。（2）為滿足信息使用者充分理解并便于使用相應的信息，將明晰性改為了可理解性。（3）出于保證會計信息的真實性、可驗證性和中立性的考慮，將真實性改為可靠性。（4）為突出會計核算中注重經濟業務實質，而不僅僅停留在法律形式上，增加了實質重于形式的要求。

新準則關于會計信息質量的8項要求中，存在著一條清晰的脈絡，由于新準則將會計目標定位于決策有用觀與受托責任觀的融合，只有重要的會計信息才能影響信息使用者的決策，才是值得提供的，因此，將會計信息的重要性作為其首要特征，為了便于使用者理解和使用，會計信息還必須具備可理解性；建立在重要性和可理解性基礎之上的相關性和可靠性是會計信息質量的核心要求；可比性、一致性和實質重于形式是會計信息質量的次要要求；謹慎性要求對會計信息質量起修正作用。

六、財務會計要素確認與計量方面的差異

（一）新準則對六大會計要素的定義均采用了國際會計準則的“經濟利益”這個術語，并對原準則中一些不太準確、不太完善的會計要素定義進行了修訂：（1）突出強調資產的相關性和可靠性，使資產的確認更加謹慎。（2）修正了負債的重復定義，將負債定義為一種“現實義務”。（3）理順了所有者權益的來源，明確指出所有者權益形成的來源，其界定比原準則更加清晰明了。（4）明確了收入的本質內涵，新準則將收入定義為：“企業在日?；顒又行纬傻?，導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。”（5）擴大了費用的外延，新準則將費用定義為：“企業在日?；顒又邪l生的，會導致所有者權益減少的，與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出”。（6） 引入了利得和損失的概念，將日?；顒有纬傻牟糠钟嬋肜麧欀?，而將非日?；顒有纬傻牟糠钟嬋胭Y本公積中，明確了利得和損失的不同去向，更加符合國際通行的做法。

（二）明確了會計要素的確認標準。新準則明確了各個會計要素確認應滿足的條件，而原準則中對此并沒有明確的規定，這些確認標準從原則上對會計核算的內容進行了規范，當出現新的經濟業務而具體準則和應用指南未作出規范的情況下，會計人員可憑借自身的職業判斷，根據基本準則規定的確認標準判斷其是否應作為會計反映的對象及如何進行反映。

篇10

[關鍵詞] 新會計準則 財務會計 稅務會計 發展趨勢

一、協調趨勢

第一、公允價值的運用

在新會計準則中,與舊會計準則最大區別就在與運用了公允價值。以進行非貨幣性資產交換為例。

稅法進行了明確規定,將業務分解為出售一項資產和購進另一項資產是進行非貨幣性資產交換的前提條件,同時,以相關規定為依據,進行資產轉讓所得或損失的計算確認。

在舊會計準則中規定,在確認換入資產的入賬價值時,要以換出資產的賬面價值為基礎。通常,在沒有涉及到補價時,換出資產的賬面價值與應支付的相關稅費之和便是換入資產的入賬價值。在涉及到補價時,在處理時必須分為支付補價和受到補價。一般情況下,在支付補價的條件下,換出資產的賬面價值、支付的補價、應支付的相關稅費,這三者之和便是換入資產的入賬價值;在受到補價的條件下,首先要進行相關損益的確認,然后再進行換入資產入賬價值的計算。在進行損益的確認時要滿足下式:

換出資產的入賬價值與補價與應確認的損益之差的差與應支付的相關稅費之和便是換入資產的入賬價值。

在新會計準則中有兩種模式進行計量,一種是在進行換入資產的成本確認時要以換出資產的賬面價值為依據;另一種是在進行換入資產的入賬價值的確定時要以換出資產的公允價值或者換入資產的公允價值為依據,但是滿換交易具有商業實質這一條件,并且換入或者換出資產的公允機制具有可靠計量性,這是采用這種計量模式所必須具備的條件。在以換出資產賬面價值模式進行計量時,不進行損益的確認,無論設計補價與否;在以公允計量為基礎進行計量時,都要進行損益的確認,無論補價收到與否。也就是說,如果沒有涉及到補價,換出資產的賬面(公允)價值與應支付的相關稅費的和變數換入資產的入賬價值;在涉及到補價時,換出資產的賬面(公允)價值、支付的補價、應支付的相關稅費這三者之和便是換入資產的入賬價值。由此我們可以看出,新會計準則中采用了公允價值計量模式,并且其規定與稅法中的規定十分相似,因而不需要進行納稅的調整。

第二、利得損失的確認

利得和損失是新準則新提出的兩個重要概念。利得是指由企業非日常活動中所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入。損失是指由企業非日?；顒铀l生的、會導致所有者權益減少的、有向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出。以債務重組為例,新舊準則在債務重組上的差異主要體現為三個方面:債務重組定義、債務重組方式和會計處理。在債務重組定義上,新準則突出債務人發生財務困難的前提和債權人最終作出讓步的業務實質。在債務重組方式上,新準則將舊準則中“以低于債務賬面價值的現金清償債務”和“以非現金資產清產債務”合并為“以資產清償債務”,簡化語言表達。在會計處理上,對債務人的會計處理,改變舊準則以賬面價值為基礎、增值部分計入資本公積作為權益處理的做法,引入公允價值的概念,以公允價值為基礎確認重組債務的賬面價值,并據以確認債務重組收益;對債權人的會計處理,將重組債券的賬面余額與收到現金、手讓非現金資產公允價值、將來應收金額現值的差額,作為債務重組損失計入當期損益。

二、分離趨勢

第一、會計目標的重新定位

新的《企業會計基本準則》將財務會計的目標明確表述為:向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息,反映企業管理層受托責任的履行情況,有助于財務會計報告使用者作出經濟決策,財務會計報告使用者包括投資者、債權人、政府和社會公眾等。舊準則對財務會計報告的目標表述為:滿足國家宏觀經濟的需要,財務會計報告的主要使用者是政府。由此可見,我國新的會計規范對財務會計的目標進行了重新定位,這無疑加大了財務會計與稅務會計的差異。

第二、謹慎性原則的運用

對謹慎性原則的運用新舊會計準則也發生了重大變化。以資產減值為例,新舊會計準則的主要差異體現在:提出了“資產組”、“總部資產”的概念;擴大了資產減值的使用范圍,比如對子公司、聯營公司和合營公司的投資;取消了對商譽的直線攤銷,改為公允價值法,在各會計期末對商譽進行減值測試,對減值部分計入當期損益。且規定計提的減值準備一旦確認不得轉回,除非資產出售、報廢處置時方可。稅法規定,資產發生永久性損害,經主管稅務機關審核,方可調整至固定資產的可收回金額,并確認損失。由于新資產減值準備準則擴大了資產減值的使用范圍,這就必然導致納稅調整事項的增加,擴大了財務會計與稅務會計的差異。

綜上所述,稅務會計與財務會計之間存在著明顯的差異,例如不同的服務目的、不同的目標、不同的核算依據、不同和核算內容、不同的程序和方法等。然而,縱觀世界,財稅合一、財稅分離和財稅協調了財務會計與稅務會計發展的趨勢。而在我國財稅是將會“分離”還是“協調”,目前理論界還存在著較大的分歧,而,對于財務會計和稅務會計的協調與分離趨勢,新會計準則的與實施將會帶來另一種影響。在宏觀角度上,財務會計與稅務會計的分離是實在必行的,這主要是因為這兩個會計的信息使用者的不同而導致的;然而,在微觀角度上,尤其是在新會計準則的實施的影響下,稅務會計和財務會計必將走向協調。

參考文獻:

[1] 中華人民共和國財政部制定.企業會計準則 [M].北京:經濟科學出版社

[2] 中華人民共和國財政部制定.企業會計準則指南 [M].北京:中國財政經濟出版社