跟蹤審計方案范文

導語：如何才能寫好一篇跟蹤審計方案，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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基建工程傳統上廣泛運用的竣工結算審計是一種事后審計，它無法處理施工過程中造價管理的一些漏洞。跟蹤審計則將審計監督、工程量的核實貫穿于基建項目的全過程，及時處理施工過程中出現的問題，如工程變更、隱蔽工程、材料設備價格等事后求證難的問題，由于跟蹤審計的及時介入而得到有效的解決，避免了事后審計的被動局面，這就是當前跟蹤審計廣泛應用的原因。

(一)跟蹤審計與結算審計的區別

1．審計介入時間不同。結算審計是基建項目竣工后審計部門對施工單位項目結算進行的事后監督;跟蹤審計是審計部門對基本建設項目進行的事前、事中、事后的咨詢、簽證、監督活動，是全過程的成本控制。

2．審計實施方式不同。結算審計一般采取的是送達審計的方式，即由施工方送達竣工結算資料后在審計部門辦公室進行審計核算，為了獲取部分證據才去施工現場進行核實;跟蹤審計除此之外，還要對施工現場進行全過程跟蹤，對詢價內容進行市場核實，對隱蔽工程驗收在施工現場實時進行計量等方式。

3．審計實施的對象不同。結算審計是審計部門依據相關法規、施工合同對施工方報送的竣工結算書進行審計;跟蹤審計是審計部門不僅要對施工單位結算書進行審計，還要對立項、設計、概算、施工預算、投標文件、施工合同、工程變更簽證、材料設備價格、隱蔽工程等環節進行全程跟蹤審計。

4．審計職責不同。工程結算審計體現的是審計監督職能，跟蹤審計不僅具有監督職能，還具有審計咨詢、鑒證、服務職能。因此，跟蹤審計包含結算審計，寓監督于審計服務之中，體現了現代審計以人為本的理念。

(二)跟蹤審計的優越性

1．能更有效地控制基建工程建設成本，提高資金的使用效益。目前較為普遍的跟蹤審計一般是從施工階段開始實施的，即從施工開始到工程竣工。經過近幾年的工程實踐，筆者發現如果跟蹤審計從設計階段開始介入，則基建工程跟蹤審計的效果會更好。如果從施工圖的設計階段開始介入，即對施工圖設計、工程概預算、施工隊伍招標、施工合同等環節的把關就會更加嚴密。根據資料顯示，在滿足相同功能的前提下，合理的設計可降低工程總造價的10%左右。因此，要盡可能促使優化設計，尤其要杜絕邊設計邊施工;對施工合同嚴格把關，防止進行結算審計時才發現所簽合同的漏洞，增加投資風險。

2．有利于加強對工程質量的監控。目前，我國高校基建項目存在著施工不到位、監理不到位和管理不到位的情況，通過全過程跟蹤審計，可及時發現問題，促進各方加強管理，降低質量風險。

3．有利于加強高?；ü芾黻犖榈牧ㄔO。武漢某高校“工程腐敗”案件的發生，已引起社會廣泛關注。我國招投標法頒布后，建筑招投標市場逐步走向正規，但是在實踐過程中仍然存在著招投標暗箱操作、私下評標、隨意更改評標辦法、圍標、串標等不規范的現象。通過跟蹤審計，從源頭上進行控制和監督，有效地減少工程建設中不良行為。由于跟蹤審計具有竣工結算審計不可替代的優勢，近幾年全國高校應用較多，但在實踐過程中也出現了一些問題亟待解決。

目前國內高校基建工程跟蹤審計存在的問題

(一)相關法規不健全，評價標準不統一

1．相關法規不健全，審計依據不足。基建工程跟蹤審計是實時進行的一種動態審計，審計人員承擔著一定的責任和風險，這就需要相關的法律法規作為支撐和規范。但是目前針對跟蹤審計的法規相對滯后，沒有可操作的具體審計準則，如果有關部門不理解、不配合，跟蹤審計就不能很好地實施。2．質量標準體系缺乏，審計風險加大。跟蹤審計作為一種全新的審計方式，還處于摸索階段，還沒有形成一套統一的法律規范體系，評價體系也沒有一個完整的定量標準，各個高校審計部門都是根據自己的實際情況制定相應的規章制度。由于跟蹤審計的內容、范圍、審計取證、程序、審計報告等都缺乏統一標準，給跟蹤審計工作帶來很大的隨意性和主觀性，嚴重影響了審計質量。例如在工程款的撥付金額、工程變更簽證的確認、工程用的建筑材料及設備的詢價等方面，評價標準不統一，而對設計的合理性、經濟性，監理的有效性等方面也缺乏行之有效的評價手段。

(二)高校審計專業人員素質良莠不齊

隨著高校的基建投資越來越大，而從事工程審計的專業人員數量較少，與工程審計任務繁重的矛盾日益突出。目前一些高校甚至還沒有工程審計人員，即使有工程審計人員，也不是專業出身，嚴重影響了工程審計的效果。審計人員不僅要具有精湛的專業技術和較寬的業務知識面，同時還要有較好的協調溝通能力，以適應跟蹤審計的需要。

(三)審計定位不準，跟蹤審計風險增加

實行基建工程跟蹤審計、實時審計成為建設過程中的一個主要控制環節。在基建項目跟蹤審計過程中，提出審計建議，供建設單位糾正和改進工作，審計人員需要頻繁地介入建設現場進行審計。但這一審計模式很容易使審計人員偏離正確的定位而介入到項目管理者的職責范圍內，審計人員越位參與項目管理，打破了基建工程管理模式的運行機制，使審計方與工程建設其他方之間發生沖突和摩擦，加大審計風險。

(四)跟蹤審計何時介入難以把握

跟蹤審計是對基建項目的全過程跟蹤審計，應從項目立項開始就參與，而相關法規沒有對跟蹤審計的時間介入點有一個明確的規定，很多高校把工程審計的重點放在工程竣工后的結算審計上，審減金額的大小作為衡量審計效果的標準，忽視事前、事中審計的重要性，而事后審計是一種靜態的、被動審計，本身帶有一定的局限性。首先，沒有相關法律支持對事后發現的問題進行處罰。施工方按照法律法規簽訂的承包合同，在工程竣工后進行結算審計時審計人員發現合同條款中存在約定不明確，造成工程結算價款爭議。審計人員很難對中標并經合同固定總價的內容進行審核，也很難對已經簽字蓋章的合同以外的工程變更簽證進行審核，造成審計非常被動。另外，事后審計存在一定的審計風險。對虛報工程量，隱蔽工程簽證不實等問題，審計人員只能根據工作經驗進行推測，無法查實，甚至把相關的簽證變更單、驗收記錄等本無法核實真實性的材料作為審計依據，事后審計越過了本該接受監督的主要環節，許多違規行為逃避了處罰，產生了潛在的審計風險。因此事后審計就無法確認過程中發生的變化，審計人員無事實依據審計，很容易與被審計方在隱蔽項目上產生爭議，無從考究。

有效實施跟蹤審計的對策

(一)建立健全審計規章制度，確保跟蹤審計工作有效實施

學校領導高度重視和大力支持是做好基建跟蹤審計工作的前提，高校基建跟蹤審計工作走向正規，領導必須高度重視，基建跟蹤審計工作才能有序展開。在跟蹤審計工作實施過程中，建立健全符合高校實際的、切實有效的一整套跟蹤審計的規章制度，制定基建工程跟蹤審計實施辦法，完善審計流程和規范，職責權限通過制度加以界定，克服審計工作的隨意性和盲目性，切實維護審計工作的嚴肅性，要通過規章制度規范基建工程跟蹤審計行為，確保跟蹤審計的有效實施，使跟蹤審計工作有法可依，有章可循，逐步實現基建工程跟蹤審計的規范化、程序化、制度化。

(二)加強審計隊伍建設，提高內審人員素質

要達到良好的審計效果，必須有一支專業化的審計隊伍，必須對現有的基建工程跟蹤審計人員加強業務學習，督促他們向復合型人才轉變，不斷提高他們的專業技術水平和處理業務的能力;另外，要讓一些懂管理和施工技術的人員充實到跟蹤審計隊伍中，要求跟蹤審計人員要勤下工地、深入一線，掌握現場第一手資料，積累工作經驗。高?；üこ谈檶徲嬍且豁棇I性強、業務量大、涉及面廣的工作，客觀上要求高校審計部門必須建立一支政治過硬、作風優良、業務精通的高素質審計人員隊伍。所以，要重視高校內部基建工程審計隊伍建設，不斷提高高校審計人員素質，以確保基建工程跟蹤審計工作順利進行和審計效果的實現。

(三)積極利用社會審計力量

應根據招投標法學校有關招投標的規定，通過公開招標優選社會上具有甲級資質、信譽高、審計力量好、具有較好跟蹤審計業績的審計中介機構。要求中標單位拿出詳細可行的審計規劃，常駐工地現場的工程師應具備相應的從業資格證書，一個項目至少配備一名注冊會計師和一名專職注冊造價工程師，專崗專人，不能冒名頂替。審計部門應對外聘造價咨詢機構的具體要求和規定體現在合同中。聘用外審機構不是否認內審，而是使審計多了一層把關使監督更加有力，審計部門始終是審計的主體，外審機構和內審人員共同介入。

(四)準確定位跟蹤審計，明確各司其責

在實施跟蹤審計前期，學校審計部門應本著既參與監督又不越位的原則，根據有關規定并結合跟蹤項目實際情況，召開跟蹤審計工作協調會，明確各個單位在建設項目中的職責，并形成會議紀要記錄在冊?；üこ谈檶徲嫷奶攸c是實時動態審計，審計人員要全過程的參與工程建設內容，隨時提出自己的審計建議，若把握不好，極易越位使自己變成工程管理者，使審計偏離監督者的定位。審計人員一定要恪守《審計法》規定的監督職能，做到到位而不越位，不替代相關職能部門的職責。同時，審計人員要秉承獨立審計原則，這不僅是保持審計獨立性的要求，也是廉政建設的需要。

(五)實行委托跟蹤審計方式，更要加強高校審計部門的作用

實行委托審計后，校審計部門不再具體參與工程審核過程，但作為工程審計的組織者，應從管理上嚴格要求，在協調、組織、監督、規范上下功夫，組織包括從社會上優選審計公司，簽訂工程審計合同，確定審計方案和流程，組織審計項目部進入工地開展工作等;然后根據確定的審計方案對跟蹤審計過程、審計報告和審計項目部的工作情況進行實時監督;規范就是在新的跟蹤審計環境下進一步規范流程，完善審計程序，由原來校內審計形式轉變為委托審計形式，建立定期報告制度，使校領導及時掌握跟蹤審計進度情況，對審計報告進行研究分析，由審計部門出審計建議書，對審計出現的問題，及時組織?；ú块T領導、監理、受委托的審計人員和審計處工作人員統一思想、統一認識，拿出解決問題的辦法，再與施工方進行溝通。

(六)高?；üこ谈檶徲嫷姆绞竭x擇

按照跟蹤審計介入時間點的不同，跟蹤審計一般可分為三類:重點階段介入、關鍵點介入和全過程介入。重點階段介入方式是選擇基建工程重點施工階段進行實時跟蹤審計。在進行跟蹤審計時選擇竣工后不能審計或者工程量核實難度較大以及對工程質量、進度、投資、影響較大的階段進行跟蹤審計。

其他施工階段可根據實際情況進行抽審。重點階段介入跟蹤審計是一種分散的審計方式，關鍵在于審計之前已充分了解項目情況，找出跟蹤審計的關注點，一般會把基建工程中的隱蔽工程、變更工程的施工作為重點。關鍵點介入方式是選擇基建工程中的關鍵時段介入審計。跟蹤審計作為工程審計的一種，應綜合考慮基建工程的建設周期、質量要求、審計目標等因素再確定介入時間，目前基建工程跟蹤審計多以項目開工建設為介入點。全過程介入跟蹤審計方式是對基建工程從立項起至竣工交付使用的全過程實施跟蹤審計。目前這種方式應用較多，全過程介入方式涉及工程立項、施工圖的設計、工程施工、施工圖預算、工程財務等各方面知識，綜合性較強。以上可見，重點階段介入跟蹤審計能將基建工程中審計所關注的所有重點階段納入跟蹤審計對象，相對于關鍵點介入跟蹤審計方式擴大了審計范圍，提高了審計效益，相對于全過程介入跟蹤審計方式降低了審計成本、提高了審計效率;關鍵點介入跟蹤審計方式若選對時機，就能抓住基建工程的主要過程，但也容易忽視其他主要階段;全過程介入跟蹤審計方式可以充分發揮審計人員的作用，對降低工程成本、提高投資效益、減少決策失誤起到良好效果，但它有要求審計人員常駐工地、跟蹤審計工作量偏大以及審計重點難突出等不足。

綜上所述，全過程介入跟蹤審計的方式優勢明顯突出，但它更適用于造價成本比較高的基建項目;關鍵點介入跟蹤審計方式適用于造價成本適中的基建項目;重點階段介入跟蹤審計方式適用于改擴建項目和零星維修等造價較低的項目;關鍵點介入方式和重點階段介入方式相結合，采用關鍵點介入方式從基建工程開工介入，在施工期間確定若干個跟蹤審計關注的階段作為重點階段介入審計，能達到更好的審計效果。

(七)要加強材料、設備單價的審核

工程建設中使用新材料、新工藝、新技術較為普遍，工程使用的材料來源渠道多，產品質量和價格差距較大，加強核實材料價格對降低工程造價有重要作用。審計時要堅持以招投標文件為基本準繩、以市場行情為重要補充的原則，尤其對未經招標材料單價進一步核實，在項目負責部門提供單價認可材料的基礎上，協助外審單位對施工單位所報工程結算中材料單價進行詢價、核實，最大限度地提高資金的使用效益。例如某校新校區高壓電纜架空改入地工程，由當地供電局所屬公司負責施工，工程竣工后施工單位所報結算為85．03萬元，在審查材料單價時發現主材電纜單價為636．8元/米，經詢價該型號電纜報價明顯高于市場價格，因為電力工程屬于特殊行業，該項目施工未經招標，如何核實材料單價困難較大，在項目負責部門的積極配合下，審計人員了解到校園以外區域的電纜入地工程由當地政府投資建設，經該校領導積極協調，施工單位給審計提供了該型號電纜的政府招標單價為536．8元/米的書面證明材料，比結算所報單價便宜100元/米，屬于優惠價格，經過與該供電部門溝通，對方最終認可了按此單價進行審計，該項目總長度1030米，僅審核單價一項，審減金額為10．3萬元，約占所報結算值的12%。

(八)要寓服務于審計與監督之中

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[關鍵詞]建設項目 跟蹤審計

建設項目跟蹤審計是近年來新出現的一種審計方式,它是隨著建設項目的實施進度,由審計部門對其投資、造價、管理等事項進行同步審計的方式,是對工程項目的實施進行全過程的審計監督。

為做好我公司建設工程項目的審計工作,提高建設經費使用效益,維護公司的經濟利益,我們開展了基建項目全過程跟蹤審計。實施情況如下:

一、建立健全規章制度,使基建項目全過程跟蹤審計有章可循

我們先后制定了《基建、修繕工程項目審計實施辦法》和《建設工程審計實施意見》兩個文件,對全過程跟蹤審計的范圍、程序及要求做了明確、具體的規定,為開展基建項目全過程跟蹤審計奠定了基礎。

二、優選工程造價咨詢公司,實施委托審計

我們根據平時工作接觸、考察、了解和掌握的信息,從工程造價咨詢公司中選定責任心強、人員素質高、社會信譽好、工作質量優、管理嚴謹規范、能讓人信得過、真正能起到為我們建設經費把關作用的工程造價咨詢公司,承擔我公司建設項目的全過程跟蹤審計任務,并對其實行合同管理。凡參與全程跟蹤審計的公司,都提交翔實的審計方案。審計方案包括跟蹤審計方案和結算審計方案,包含內容有:審計人員名單及專業、資質、職稱和本人近三年來造價在1000萬元以上的工程審計的業績等;對施工期間工程進度、設備材料認價、工程變更的審計、確認等環節分別實施哪些審計程序;采取哪些質量控制措施,以及對甲方的承諾等以及如何更好地實施竣工結算審計等。要求制定的方案切實可行、重點突出、措施有力。

三、對工程造價實施預防性控制

審計人員編制和審核工程項目的工程量清單,確保工程量清單的編制質量和精確度,防止工程量清單因工作內容描述不完整而引起的索賠;審核建設工程合同中與造價相關的條款,防止因為合同簽訂的不完善而導致工程結算時公司蒙受經濟損失。

四、對施工過程實施跟蹤審計

我們在全過程跟蹤審計試點的基礎上,將跟蹤審計的成功經驗和好的做法在公司所有建設項目上進行全面推廣。審計人員必須參加工程例會,定期、及時到施工現場,了解工程進度,確認工程變更,審核隱蔽工程、材料價格等。根據工程形象進度審核經監理公司審核后的工程款支付方案,審核結果與業績掛勾。跟蹤審計細化到了結算審計水平,工程進度款的支付與跟蹤審計相結合,在無變更的情況下,跟蹤審計結果就是結算審計結果,將審計關口前移,強化了跟蹤審計人員的責任,防止了跟蹤審計流于形式,提高了審計效果。

在跟蹤審計過程中,審計人員到現場確認工程變更的工程量,并在變更簽證上簽字。審計人員隱蔽工程在封閉之前,到達施工現場,對隱蔽工程實施審核,完整地記錄隱蔽工程實際發生的情況,及時簽署有關證明。審計人員對工程變更部分的材料進行簽證,嚴把材料價格關,力爭把材料價格控制在合理水平上。審計人員根據施工單位編制的當月工程量完成統計報表及月度工程款結算書,對已完成的工程量予以核定確認,并填寫工程項目進度款支付證書。

實施委托審計后,我們在規范管理、監督指導和保證審計質量上嚴格把關,多次召開培訓會、工作交流會,并做好相應的組織協調工作。為了加強工程造價審計的質量控制,我們將對所有工程項目進行復審,各造價咨詢公司的審計結果須經得起復審的檢驗。

五、工程竣工結算審計

結算審計是全過程跟蹤審計的最后環節,也是非常重要的環節。審計人員根據工程施工合同、材料設備合同、招投標文件、施工圖紙及圖紙會審記錄和施工現場簽證等有關資料,對工程竣工結算進行全面審計。在全面審核無誤后,由建設單位、施工單位與審計機構三方簽署工程造價審核定案單,最終由審計機構出具審計報告。

六、在跟蹤審計過程中應注意的幾個具體問題

為了做好建設工程項目的跟蹤審計工作,結合實施過程中發現的一些問題,特提出如下要求。

1.審計流程。施工單位報送的進度款結算書及形象進度表交監理審核后,報送給工程項目甲方代表,該資料必須有施工單位、監理單位的簽字蓋章,甲方代表審核后交跟蹤審計人員。跟蹤審計人員審核完成后出具工程款支付證書,并經三方簽字蓋章后,交甲方代表。

2.審計時限。跟蹤審計人員在收到甲方代表交付的進度款結算書后,必須在10日內完成審核并做好資料的交接記錄,以分清責任。為了提高工作效率,跟蹤審計人員應提前計算下一形象進度的工程量,待監理提交后即可核對。為確保按時完成進度款審核,甲方應及時確認材料價格。

3.審計范圍的界定。施工單位和跟蹤審計單位對進度款支付表審核的形象進度要一致,并以形象進度的文字描述為依據。為便于計算,雙方協商后報量可滯后但不能超前,即施工單位實際完成的工程進度須大于或等于報送的形象進度。

4.認價及簽證。施工單位提交的進度款支付證書中,如有單獨列項的變更、簽證內容,跟蹤審計出具支付證書時也要單獨列項,并注明變更、簽證編號或日期。跟蹤審計人員收到的認價及簽證資料簽批手續應齊全。

5.竣工結算審計。工程竣工后,施工單位須以階段審計審定的結果為依據,編制竣工結算報告。審計單位依據招投標文件、施工合同等對此竣工結算報告進行全面審核。如果送審的結算金額和階段審計匯總結果有差異,要分析查找原因,并寫出書面報告。

總之,由于我們的審計措施適當,協調有力,我公司建設工程跟蹤審計取得了良好地成效。工程跟蹤審計不僅為公司節約了大量的建設資金,提高了資金使用效益,而且規范了各方的行為,強化了工程管理水平,更重要的是實現了審計職能由單純的事后監督向事前事中控制的轉變,這對于公司內部審計職能和作用的充分發揮具有積極的意義。

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關鍵詞:投資;審計;實務;建設項目

中圖分類號:F239文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2010)01-0098-03

建設項目跟蹤審計是建設項目跟蹤效益審計的簡稱,是審計人員隨著項目建設進程,對建設項目資源使用經濟性、效率性、效果性的審計,其目的在于促進提高項目建設經濟效益。跟蹤審計形式為在建設項目審計中實施效益審計內容創造了可能,使之成為建設項目效益審計的良好載體。它不僅在原來竣工決算審計基礎上大大拓寬了審計范圍,而且將造價審計進一步加以深化,即深入到原先審計沒有涉及的造價內容(如隱蔽工程等),因而可以將其稱之為跟蹤效益審計。2005年中國審計學會在深入實地調研后明確,將跟蹤審計認定為中國當前績效審計的四種模式之一。

根據目前各地探索的通行做法,建設項目跟蹤審計的內容主要有十一個方面:基建程序執行情況審計、設計審計、工程量清單編制審計、工程招標投標審計、材料和設備采購審計、工程合同審計、隱蔽工程審計、額外工程審計、工程進度審計、拆遷審計、內部控制制度審計。以下列舉一些在實踐中積累的真實案例,分析如何開展好跟蹤效益審計,有效促進加強建設管理、控制工程造價、提高資金使用效益。

一、設計審計

關注初步設計、施工圖設計,尤其要注重對設計變更方案的合理性、有效性的審計,發現問題,及時反饋。該項審計有利于優化和完善設計方案,從源頭上防止因設計不合理而帶來的資源損失與浪費。

某大樓工程墻體材料原設計為加氣混凝土砌塊,后設計單位根據建設單位要求變更為蒸壓輕質混凝土(ALC)板材隔墻。由于隔墻材料變更,墻體粉刷方案也將作相應調整。工程內墻粉刷建設單位的擬定做法為:18mm厚石膏砂漿,施工單位報價為24.77元/平方米。按工程內粉刷面積10萬平方米計算,僅內粉刷一項,預計造價就達247.7萬元。

根據工程墻體材料的構造特點以及內粉刷應達到的實際效果,審計組在查詢相關技術資料并聽取有關專家意見后認為,如果適當優化本工程內粉刷的施工方案,可以取到事半功倍的效果。對此,審計組發出跟蹤審計意見單,陳述了優化施工方案的理由:

(1)本工程中使用的是ALC板材墻體,其整體平整精度高于其他材質墻面,在此基礎上的找平工藝應該可以適當簡化,如果仍用15mm厚石膏砂漿進行基底找平,顯然意義不大。(2)根據《蒸壓輕質加氣混凝土(ALC)板構造圖集》(蘇J01―2002),ALC板材墻面基層無須做粉刷層,可直接涂密封液、膩子打底后做涂料或乳膠漆。當然,作為特例,圖集中也有使用抹灰漿飾面的做法,但灰漿涂抹厚度僅需5mm～8mm。(3)經市場調研,同為ALC板材的已建工程中,亦有用ALC板材專用膩子打底,不做粉刷層的先例,無論是施工工藝和實際使用均達到了預期的效果。據了解,ALC板材專用膩子施工價格為8元～10元/平方米,較之石膏砂漿粉刷,一般可節約15元/平方米左右。結合本工程,如用ALC板材專用膩子打底取代石膏砂漿粉刷,僅內粉刷這一項就可節約造價約150萬元。(4)綜上所述,審計組認為,在不影響工程質量和實際效果的前提下,適當調整本工程內粉刷的施工方案,既可以簡化施工工藝、縮短建設工期;也可以降低建設成本,提高投資效益;同時,由于減少了粉刷層的厚度,可以達到增加室內使用面積的目的。

審計建議引起了建設單位的重視,在擬定石膏砂漿粉刷方案時建設單位并未對方案的性價比進行考證和測算,通過審計意見單的陳述、分析和比較,他們開始重新考慮擬定方案的經濟性和合理性,并組織了專業人員進行了方案論證。論證結果認為審計建議的方案相對擬定方案來說,界面裝飾工序簡便,且能滿足施工和使用要求,比擬定方案更合理、經濟。

最終,建設單位采納了審計建議,節約投資100多萬元。

二、工程量清單編制審計

該項審計有利于提高工程量清單的準確性,防止工程量清單出現錯項、漏項并由此影響到工程質量與招投標價格。

對某幕墻工程招標文件工程量清單的審計中,發現存在重大偏差和錯漏,其中誤差值在100萬元以上的就有四項。

審計組將工程量清單及標底審計意見直接與建設單位和招標機構溝通,被審計單位按審計意見及時對工程量清單及標底進行了修改和調整,避免了因工程量清單及標底中的錯誤而導致相應的損失和相關的扯皮因素。

三、工程招標投標審計

包括招標文件和招標程序審計,審計開標、評標、定標過程,維護招投標工作的公開、公平、公正。該項審計有利于防范招標文件缺陷的風險,有助于優選工程承建者,并由此提高工程質量和控制工程造價。

某打樁工程采用公開招標方式選擇打樁單位。根據評標辦法,工程實行最低價中標。建設單位提供的標底價分別為:錘擊樁351.13元/立方米,靜壓樁362.21元/立方米。

招標過程中,A施工公司的報價分別為158.8元/立方米和166元/立方米,此報價均為參投單位中的最低價。但評委認為,A施工單位的報價明顯低于標底價,存在惡意低價傾向,難以確保施工,建議廢標。

審計組在對打樁工程招標程序審計后發現,A施工公司的報價完全響應了招標文件的要求,其報價在打樁市場有過先例,評委認為其惡意低價競標的依據不充分。為此,審計認為應按有效標進行評定。

經進一步論證,評委最終采納了審計意見。經綜合評定,A施工公司中標。

四、材料和設備采購審計

在對建設項目設備和材料采購進行審計時,首先審查采購的方式是否合理、合法、合規,是否進行招投標或比價采購,價格是否符合市場情況;其次審查設備、材料采購的規格、型號、數量與合同要求是否一致,審計時要根據建設單位提供的設備、材料采購計劃進行核對。尤應關注特殊規格材料、非標設備的采購情況。

在某工程施工中,因房屋建筑發生移位,導致基礎工程發生變更。為加快施工進度,設計方案提出使用預應力管樁,這種材料在當時屬新型材料的。施工單位事前進行了價格申報,管樁規格為管徑300mm,管壁厚90mm,申報的價格為168元/米。

由于預應力管樁為新型材料,審計組在以往的審計中尚未碰到過,對其價格心中無數。審計人員便通過互聯網查閱、了解該材料的技術參數、優缺點等基本情況,并通過電話向數家生產廠家進行咨詢。審計人員在基本掌握該材料市場價格并進行合理測算的基礎上,提出了審計建議:

由建設單位與施工單位共同組織三家以上的生產廠家進行比價,確定該材料的價格。

施工單位找來兩家單位,報價為170元/米。由于審計組事前對該產品價格有所了解和掌握,便提出報價不盡合理、要求降價的建議。此后,建設單位的有關人員會同審計人員又開展了必要的市場調查,最后確定該材料的結算價為110元/米,比報價低了58元/米,由此促進節約建設成本45萬元。

五、工程合同和隱蔽工程審計

包括合同簽訂前對合同條款的審核把關和合同執行審計。該項審計有利于防范合同本身帶來的風險和損失,有利于合同的嚴格執行,防止工程隱蔽環節的偷工減料及高估冒算問題,提高工程質量。

在某公用建筑的項目審計中多次發現施工單位在隱蔽工程施工中,不按圖紙或施工方案施工、偷工減料的行為。

例如,在內裝飾幕墻的跟蹤中發現,施工單位擅自改變施工方案中幕墻龍骨間距,減少次龍骨數量;在室外管道工程的跟蹤中發現,施工單位未按設計要求做管道墊層,將管道直接敷設在素土上;在廣告牌鋼骨架的跟蹤中發現,施工單位到場的鋼骨架型材壁厚達不到施工方案要求。

審計人員與建設單位進行了溝通,起初建設單位還存在麻痹思想,認為“上述問題不足以影響到結構安全,審計發現了就按現場施工的工作量進行計量,扣除圖紙或施工方案中施工單位未實施的部分即可。” 對此,審計組出具了跟蹤審計意見單,要求建設單位高度重視施工質量,簡單地扣除造價不可取,消除安全隱患、建設優質建筑產品是最根本的。對不符合設計要求、偷工減料的施工產品,應堅決要求施工單位予以整改。同時,要求建設單位責成監理單位切實履行起其質量控制職能,嚴格按合同約定履行自己的職責。

審計意見得到了建設單位的重視,建設單位建立了由建設、監理、內審組成的督查組,每周定期對施工質量進行檢查,發現不符合要求的施工項目,及時要求施工單位進行整改。審計意見對建設單位加強工程質量控制起到了一定作用。

六、額外工程審計

對于合同外工程(包括在工程實施過程中發生的工程變更、額外工程),建設項目相關單位必須嚴格按程序進行申報,并書面說明變更原因,提交實施方案的同時,申報變更價款,經監理、建設方審核后,報審計組審計。

在對某住宅小區配套河道工程的跟蹤審計過程中,發現因工程代建單位管理疏忽,使標內分部分項子目“挖淤泥”的現場施工工程量大大高出清單工程量,且投標單價明顯高于合理單價,僅該子目一項就發生額外費用42.81萬元。

審計組在工程進行過程中,對工程施工現場的分部分項工程量進行了計量,在對照合同和投標書進行計價后發現了下面的問題:

(1)清單編制質量不高,挖淤泥子目清單工程量的測算與施工圖和現場情況存在明顯誤差?！巴谟倌唷弊幽空型稑饲鍐喂こ塘繛?00m3,而實際發生的工程量為11 122.41 m3,超出10 822.41 m3。(2)由于清單工程量誤差,給施工單位提供了不平衡報價的空間,大大增加了工程成本。該子目按計價表測算綜合單價應為18.13元/ m3,而投標綜合單價為38.49元/ m3,投標價高出一倍多。按實際發生工程量計算,發生不合理的額外費用22.65萬元,該金額占該工程投資的15%。(3)代建方疏于管理,對工程量清單編制的準確性未進行審核,并且對異常的額外工作量未及時予以更正。

針對上述情況,審計人員對合同和相關計價規定進行周密的分析和研究后認為,關于分部分項單項工程量增加的調整辦法,合同中未予明確,應適用蘇建定(2004)290號文第五章第2條規定,即:如合同中未明確規定,分部分項單項工程量變更超過15%,并且該項分部分項工程費超過總分部分項工程費的1%的,綜合單價可作適當調整。

根據該規定,審計組提出該子目綜合單價應作調整。調整方法按文件規定為:清單工程量300 m3 及其15%范圍內執行投標單價;其余超出部分的工程量即10 777.41 m3,根據工程施工合同專用條款約定“按有關規定協商解決”。

審計組與代甲方、施工單位多次交涉,并與工程投資方溝通。最終,合同雙方協商確定了合理的單價,節約工程投資20多萬元,合理地控制了造價,保護了投資方利益。

七、拆遷審計

在項目拆遷階段,應重點關注評估結果的準確性和補償安置費用確認程序的合法性。根據土地性質,按照現行有關拆遷補償辦法,對評估單位出具的評估結果進行全面或抽樣審核。同時,應對拆遷實施單位及相關單位的賬目及時審查,通過走訪、調查被拆遷戶等方法,抽查拆遷實施單位是否按照拆遷安置協議進行補償,有無弄虛作假,截留、侵占、挪用拆遷資金,并及時提出審計建議。

某工程需征用鄉鎮一村委800畝土地,共涉及四個自然村。需拆遷162戶住戶,建筑面積為5.3萬m2,拆遷安置補償費約4 000萬元。針對項目拆遷的特點,審計組派了6名審計人員對拆遷工程進行跟蹤審計。

審計人員在了解、熟悉拆遷現場情況后,分成三個小組工作。在拆遷公司與被拆遷戶簽訂拆簽協議前,對房屋產權證、土地使用證、評估報告、安置補償方法及標準等進行審查。對有疑問的,進行現場調查、詢問,及時處理。

在拆遷跟蹤過程中,審計人員發現拆遷公司上報的四個村委的拆遷戶資料中,均有部分拆遷戶房屋屬于紅線范圍外的現象。

審計人員多次實地察看、查證后發現,有19戶拆遷戶(4戶集體土地、15戶國有土地)不在征地范圍中,總建筑面積達6 440 m2,涉及拆遷資金574.45萬元。其中:有4戶在集體土地上,面積1 206 m2,拆遷補償款為47.92萬元;有15戶在國有土地上,面積5 233 m2,拆遷補償款為526.53萬元。

審計組及時向建設單位及拆遷公司反映情況,建設單位召集拆遷公司、各村委負責人等召開現場工作會議,通報了情況和問題。在事實面前,拆遷公司承認這19戶確實不在紅線范圍內,原本只是想“搭車拆遷”。

由于審計人員跟蹤及時,建議到位,避免了拆遷資金574.45萬元的流失。

八、內部控制制度審計

該項審計有利于促進設計、建設、施工、監理等單位加強內部控制和管理,保障工程質量,防止損失浪費,提高投資效益。

審計組在對某小區工程土建結算的審計過程發現,甲供材料超(欠)供結算異常。例如,小區三標段中不應該欠供的材料發生了欠供,如外墻面磚;有些欠供的材料,領用數量與實際消耗量之間差距很大,如鋼材欠領200噸。

審計人員發現該問題后,重新復核了工程結算,確認材料定額用量準確無誤。審計人員認為,問題出在甲供材領用數量上。于是對建設單位甲供材領用的工程材料賬、財務賬及其相關的內控制度進行了重點審核。經查,甲供材材料賬與財務結賬數量、金額明顯不一致。審計組要求建設單位立即對甲供材數量及金額進行全面審查,找出不一致的原因,確定準確的材料領用量。同時要求建設單位建立健全甲供材領用收發制度和材料、財務及時對賬制度。

建設單位接受了審計提出的建議,全面進行賬賬、賬物核對、調整。調整后,甲供材施工單位領用量與財務結賬數量相符,材料現場領用數量正確。其中小區三標段的外墻面磚由欠供改為超供,鋼筋由欠供200噸改為欠供21.723噸,甲供材結算核減61.79萬元。

審計建議準確地計量了甲供材現場領用量,同時,建設單位也吸取了教訓,立即規范了甲供材領用、簽收、對賬程序,完善了內控制度,避免施工單位占用建設資金。

采用建設項目跟蹤審計在構建權力制衡機制、遏止高估冒算、監督工程質量以及促進規范建筑市場秩序等方面具有事后一次性審計所難以體現的優勢。跟蹤審計形式不僅解決了審計在項目建設環節的缺位問題,從幕后走向了臺前,而且正是由于在這些環節的積極參與所取得的更加豐富多彩的和可以直觀計量的效益審計成果,使建設項目得以實現規范、高效、優質、低價、廉政等目標,才贏得了領導、建設部門及社會各界的普遍贊譽,從而顯著提高了審計自身的地位。

篇4

關鍵詞：淺析；工程審計工作

中圖分類號：TU3文獻標識碼：A文章編號：

管理審計是現代審計的一個重要標志，工程審計應當實現從傳統審計向管理審計的延伸，將事后審計變為事前、事中和事后的全過程跟蹤審計，按照全方位、全過程的審計要求，做到關口前移、全程監控，在全面全過程的審計中找準工程建設中的薄弱環節，以規范工程建設行為，提高工程建設管理水平，促使工期、質量、功能和投資最佳化，爭取最佳投資效果。

1 工程項目跟蹤審計的原則

工程項目跟蹤審計指審計部門自工程項目立項開始至工程項目竣工驗收，依法對與工程項目有關的財務收支的真實性、合法性、效益性，分階段進行跟蹤審計監督，跟蹤審計立足項目全過程的審計監督，實現了審計工作從靜態向動態轉化。

開展工程跟蹤審計工作應遵循下列原則：一是服從項目總體建設目標。跟蹤審計時必須明確具體要求，圍繞工程項目建設目標開展工作，加強對各建設目標分析、評價、平衡與優化。二是以投資控制為中心。在進行跟蹤審計時應緊緊圍繞這個中心開展工作，監督建設資金的運用、投資的控制情況，提出合理化建議，以最大限度地發揮投資效益。

2 工程項目跟蹤審計的質量控制措施

2.1 跟蹤審計的事前控制

審計部門參與工程建設全過程跟蹤審計時，應派出專職審計人員進駐施工現場，全過程全方位的跟蹤監督與管理。審計人員應由造價審計人員、財務審計人員和工程技術人員組成。審計人員的工作要點、主要內容以及相關部門需要提供的審計資料在審計方案里都應做出明確規定。這樣，審計人員在工作中可對照審計方案檢查自己的工作是否做得完整、到位，有無疏忽遺漏。工程項目建設是一項綜合性強的技術經濟活動，涉及的部門和人員多，需要許多人和單位共同努力才能完成。因此，加強與相關職能部門的溝通十分必要。

2.2 跟蹤審計的事中控制

跟蹤審計的目的是規范管理，有效控制工程項目投資。審計工作必須緊緊圍繞經濟活動這個核心，項目實施過程中有關造價的環節是跟蹤審計的重點。因此，跟蹤審計應集中力量抓好以下幾個重要環節：

工程項目設計階段。在項目做出投資決策之后，控制項目投資的關鍵就在于設計，設計階段影響投資的因素很多，其中設計標準、設計方案、結構安全系數等都對工程造價影響很大。設計階段的跟蹤審計工作目標是確定設計單位資質是否符合規定，設計的深度和質量是否滿足要求，設計是否控制在工程項目計劃投資額內，設計是否達到限額設計要求。

招投標階段。審查工程量清單并參與標底答疑?，F行的工程量清單招標實行量價分離，量的風險由甲方承擔，因此審計人員應根據招標文件及圖紙要求審查工程量清單是否完整、準確，以減少結算中因量的變化帶來造價的增減。審查招標文件并全過程參與工程招標。對于招標文件主要審查其招標范圍是否完整；文字表達是否準確；評標辦法是否科學；程序是否合法。審計人員參與招標過程，便于對評標過程全面的了解，特別是商務標部分，出現超低或超高價，審計人員應對這些“超常價”進行對比分析，找出原因。在評標過程中，施工單位的現場答疑及承諾，審計人員應要求以書面形式記錄備案，一旦其中標，將寫進合同條款合同簽訂階段。工程施工合同是承包人與發包人之間為完成商定的建設工程項目，確定雙方權利和義務的協議。它是工程建設質量、進度、投資的主要依據，在市場經濟條件下，甲乙雙方之間相互的權利義務關系主要通過合同確定。合同審查的重點是：合同主體是否合法；內容是否符合國家法律、法規；形式是否符合該工程特點；文字表達是否準確；合同條款是否完整。特別是投標時不考慮，而在結算時需調整的項目：如趕工措施費、優質工程獎等如何計??；在履約過程中出現的變更、簽證等如何處理；如何界定違約及相應的法律責任等。另外，還應特別注意的是合同文件與招標文件、投標文件三者之間的統一，避免產生矛盾。

施工階段。施工階段是項目投資的實施階段，加強對施工階段的審計對降低投資具有重大的意義。施工階段審計重點環節有：設備材料采購和使用、工程資金使用、工程施工執行情況、工程質量與驗收、工程變更和工程簽證、工程索賠。

決算審核階段。審核前，首先要熟悉合同和投標文件，弄清招標范圍，明確哪些內容可調整，哪些內容不可調整，對于可調整的部分，要與甲方、乙方、監理多溝通，以事實為依據，以法律為準繩，既要客觀公正、堅持原則，也要注意工作方法，最大限度的使工程造價得到準確反映。審計結果在得到甲乙雙方共同確認后，審計人員出具審計結果通知書，審計結果通知書中除了寫明審計結果、核減（增）額，還應把一些特殊事項交代清楚。

2.3 跟蹤審計的事后控制

工程審計結束后，必須及時將審計工作底稿、招標文件、投標文件、中標通知書、施工合同及附件、現場變更及簽證紀錄、審計結果通知書等資料整理登記歸檔，并對審計數據資料進行信息化處理，建立審計項目檔案。檔案資料必須真實完整，不得有遺漏，做到一事一檔，事完檔成。

3 工程項目跟蹤審計注意的問題

3.1 跟蹤審計工作的定位

作為工程項目建設中的一方，務必保持審計獨立性，處理好監督與服務的關系。在開展跟蹤審計過程中防止兩種傾向：一是越俎代庖，大包大攬。應保持審計的客觀性、獨立性、公正性，避免審計風險的發生。二是將跟蹤審計工作等同于傳統的事后審計，與工程建設的其他工作隔離開，不能為工程建設提供合理、有效的審計建議。

3.2 提高跟蹤審計人員的業務素質

傳統審計工作重點放在事后對數據和文字資料的審核上，審計人員很少深入施工現場，不了解新工藝和新材料而可能會導致審計結果失真。再加上部分審計人員對全過程跟蹤審計理論和方法缺乏了解，思想還停留在傳統審計模式，從而使跟蹤審計工作流于形式。因此，要高效地開展跟蹤審計工作，首先要提升審計人員的政治素質，強化審計人員的責任心和敬業精神，樹立崇高的工作責任感和職業道德；其次，改進工作方法，完善審計制度，讓審計人員充分了解建設工程全過程造價管理的理論，制定出工程項目全過程跟蹤審計制度和實施細則，保證跟蹤審計有效實施；最后，提高審計人員的專業水平，注重審計人員綜合能力的培養，以提高全過程跟蹤審計工作質量。

3.3 制定切實可行的審計方案

由于工程項目具有獨特性、復雜性和多樣性的特點，是一次性非重復性工作。因此，跟蹤審計方案必須與工程項目相適應，切忌生搬硬套，否則非但不能起到指導性作用，反而讓被審單位認為跟蹤審計只是走走過場，搞形式主義，降低了審計的權威性。因此應從實際出發，根據不同項目特征、不同施工方案，有針對性地制定跟蹤審計方案，使審計方案切實可行，真正對審計工作具有指導作用。

3.4 設置審計查證作業關鍵控制點

根據工程項目全過程造價管理理論，工程造價的形成與工程項目全壽命周期內的各個階段都密切相關。因此開展跟蹤審計時，應當以建設工程造價控制為主線，對建設工程全壽命過程實時跟蹤。為了保證跟蹤審計質量，應對建設工程全壽命過程中對工程投資有較大影響的環節予以重點關注，在實施審計時，可在設計、招投標、簽訂合同、設備材料采購、工程施工、竣工驗收、變更簽證、索賠和竣工決算環節設置審計工作關鍵控制點，制訂各環節跟蹤審計細則，確保工程項目投資得到有效控制。

參考文獻：

篇5

關鍵詞：審計原則意義；跟蹤審計的應用模式的分析；全過程跟蹤審計法的內容

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A

一、全過程跟蹤審計法的原則

1.以工程的總體目標為中心

在進行工程建設時刻不要忘記以工程的總體目標為核心。由于工程建設涵蓋了工程投資、進度和質量等多方面，因此在進行跟蹤審計時，必須要考慮多方面的因素，圍繞目標，運用科學合理的方法，對工程做出評價，以此為整個工程的發展注入正能量。

2.以工程的投資為重點

很明顯，工程的投資直接與工程的利益掛鉤，因此，在任何時候進行跟蹤審計時，均要將工程的投資作為重點進行審計，實時監督好資金流向，優化資金配置，從而發揮出資金的最大價值。

3.以工程質量為重要環節

對任何一個企業來說，保證工程質量應是提高效益的基礎，因此，對工程進行跟蹤審計時，應嚴把質量關，堅決抵制因偷工減料而造成的工程質量不合格現象。另外，在保證工程質量的前提下，對工程質量的跟蹤審計還可以將計劃投資與實際投資做出比較，從而便于挖掘成本潛能，節省支出。

二、全過程跟蹤審計法的內容

全過程跟蹤審計工作貫穿整個工程建設過程，它主要目的是提高工程資金的使用效率，保證工程建設質量，保障企業的經濟效益。

1.建設前期

審計工作要將所有的土建工程前期準備工作控制在監察范圍內，避免遺漏，這樣才能保證工程建設前期的審計工作質量。

2.建設中期

土建工程建設過程中的造價管理最為重要，必須保證這一階段造價工作的真實性、客觀性，所以，這一階段的審計工作要尤為謹慎，對設計變更、工程設計方案的具體執行、預算編制的質量、工程招標、現場簽證等等，這些都是工程建設階段審計工作需要重視的部分，也只有如此才能保證工程的建設質量，實現審計工作的價值，才能保證工程能夠實現完美竣工。

3.建設后期

作為工程審計的最后階段，工程竣工時期的審計工作也極為重要，這一階段的審計工作質量關乎施工單位能否獲得尾款，關乎工程質量是否達標等等，所以，在進行這一階段的審計工作市要格外慎重，做好工程清單的檢查工作、設計變更的求證工作、工程實際造價與預算的出入、人工費用的檢查核對、工程是否達到招標文件的要求、是否在規定工期內完成工程建設、工程建設過程中是否出現挪用資金的問題等等，這些都是建設后期審計工作的工作重點。

三、跟蹤審計的應用模式的分析

1.首先，要對工程量、定額單價，以及指標是否合適進行審核。只有做好這幾點，才能有效控制工程的質量、材料和工期效率等多個環節，最終確定物力資金是否滿足工程的實際需要，在此基礎上，可以對一部分不健全的體系措施進行改良優化，這樣一來，工程在質量、材料和工期等多個環節上必然會有大幅度改進，工程建設也穩步進行。需要謹慎的是，在開展審計工作時，不能過于盲目，必須結合設計說明、設計圖紙、施工組織設計等多方面因素進行審核?；诙~的法令性、權威性和科學性，任何人必須要嚴格遵守相關規范，在審核時嚴格把控相關數據以及計算的正確性。其次，對材料價格進行審核。在這個過程中都要審核材料價格和運雜費，材料價格中有沒有將其運雜費包含，運輸材料的措施和方法與實際情況是否相符合，在這個過程中不僅要使工程要求得到滿足，而且還要盡可能地將費用降到最低。最后，對其他費用進行審核。價差的調整與規定是否相符；計算基數與規定是否相符；費率計算的正確性；取費標準與工程性質是否相符合。

2.要做好預結算編制工作。在編制概預算之前，選取的預算依據會對工程造價工作產生很大的影響。除此之外，建筑工程量也都會對工程造價預算產生影響。因此，還需要收集工程勘察報告、地形測量圖、施工設計圖紙等相關資料，同時還要進一步深入現場勘察、并對工程項目的施工環境進行調查，同時仔細研究施工方案?？偠灾?，就是要最大程度地對基礎材料進行收集，為預算編制工作的順利進行提供依據。

3.由于實際工作過程中會出現各種各樣的問題，所以工程核算體系需要盡量完善，這樣才能保障實際工作能夠得到較為可觀的工程量，降低施工難度，優化具體的施工環節，才能保障每個系統順利有效地進行，工程核算工作的作用才能得到合理有效的發揮，如此一來，建筑工程項目的穩定開展才能得到有效的保障和促進，工程項目各個環節合理才能保證合理有效的運行，從而使建筑項目的價格定制有所依據。

四、全過程跟蹤審計法的注意事項

1.審計工作者要準確定位

沒能將工程審計工作準確定位是導致工程全過程跟蹤審計工作無法取得理想效果的重要原因，有的審計人員將自己看作工程財務檢查人員，發現工程預結算出現問題就上報工程檢查方案；有的審計人員被當作雇傭員工使用，聽命于建筑企業，完全丟失了審計工作的獨立性，喪失了審計工作本該有的公平、獨立性。在工程造價管理過程經常出現置審計人員建議和意見于不顧的情況。而且普遍會有以下觀點，即工程建設成果與審計單位毫無關系，工程建設出現預結算問題則監理單位承擔全部責任。對此，審計人員必須準確定位自身位置，堅持自身工作的獨立性、公平公開，審計工作要隨著工程開展一同進行。

2.審計工作者要提高素質

工程造價審計工作質量的保證主要依靠審計人員的努力，但由于當前我國工程造價審計市場尚未成熟的原因，部分施工單位存在審計人員在其位不謀其職、一人監理多個施工單位以及一職多人的情況，導致審計工作根本得不到保證。此外，部分監理人員缺乏專業素質和責任心，對工程監理程序、現場施工規范以及施工計劃方案等不熟悉，根本無法承擔起工程造價審計的重任。工程監理人員是監理工作的核心，只有保證其具備相應的管理素質，才有可能保證工程監理工作質量。所以必須要針對審計人員進行專業素質的培訓，增強其能力，提高其素質。

3.審計方案要切實可行

許多外界因素都會影響到建筑工程的施工過程，造成施工的難度較大，所以審計工作就需要較為嚴謹，因地制宜，具體情況具體分析，審計方案決定著審計工作的具體開展。所以在進行審計方案設計時，必須結合工程實際情況進行，禁止生搬硬套。高質量的審計方案除了方案的科學與合理外，還需要保證其經濟性，保證該設計所消耗的人力物力是施工單位、建筑企業等工程施工參與方能夠接受的范圍內。此外，審計方案要有針對性，要立足于工程實際情況。

4.審計工作要動態進行

審計工作極具系統性和綜合性的，涉及到諸多的學科與領域，方案中很小的變更都會直接或間接地影響著工程項目的造價，而且工程造價管理對象較多、管理波動幅度較大。因此，在進行審計管理時應該加強對新型管理模式即動態管理和成本優化的認識與了解，借鑒國外發達國家的成功經驗，利用動態管理的方法來進行工程造價審計管理工作，努力擺脫傳統審計管理理念的束縛。

5.健全審計制度

只有較為完善的制度作為支撐，才能保證公平以及合理有序的工作進程，完善的審計制度可以制約部分工作人員無理的行為，保障審計工作的有效進行。要想保障審計體制的完善，必須要有法律法規作為支撐，同時法律法規是對工程造價進行全過程跟蹤審計的依據。為保證工程造價審計的可信度和可靠性，要保證審計人員的專業素質。除此之外，也要建立審計工作的責任制度，當審計工作或預算出現問題時，能夠保障找到相應的負責人，保障權責的落實。審計制度的完善還需要其他相應的輔助制度以及各個部門的配合。

五、加強全過程跟蹤審計對土建工程造價的意義

加強全過程跟蹤審計，有4個方面的意義。其一，有利于施工建設部門因地制宜，按需分配，保障資金的合理利用，避免不必要的鋪張浪費。其二，有利于實現對施工人員全面的監督，避免由于利益心理造成工程預算與計劃不符，影響工程造價工作的順利開展，從而影響工程的順利開展。其三，有利于避免由于施工人員的素質問題造成的多種問題，以至于影響工程造價工作的順利開展。其四，有利于工程造價工作各個環節順利合理地開展，避免不必要的麻煩。

參考文獻

篇6

關鍵詞：精準扶貧產業；跟蹤審計；操作研究

2019年11月19日，中央財政提前下達全國28個省（自治區、直轄市）2020年中央財政專項扶貧資金預算1136億元，約占2019年中央財政專項扶貧資金1261億元的90％。財政部督促各地繼續深入推進貧困縣涉農資金整合試點工作，以強化對脫貧攻堅工作的投入保障。2020年已進入脫貧攻堅的決勝階段，各級部門是否提前編制好預算，切實管好用好財政專項扶貧資金，確保資金精確高效使用極其重要。貧困縣采取連片種植的方式，采用“農戶+合作社+基地”的種植模式，多方籌措資金，采購扶貧芒果苗木發到種植戶手中，做到“種一株管好一株，種一畝管好一畝，種百畝管好一片”，通過精心管護，獲得了成功。芒果產業已成為一些貧困縣精準脫貧的支柱產業。以T縣精準扶貧產業項目中芒果產業項目為例，對其進行模擬跟蹤審計，對其審計操作方法進行研究，設計具體審計步驟并進行總結。

1精準扶貧產業項目跟蹤審計案例構建

1.1產業項目名稱

T縣2019年芒果產業發展實施方案。

1.2建設任務

種植1000hm2芒果苗；加強對現有芒果種植區和原種植芒果區域的管護，力爭2019年新增掛果面積1333.33hm2，全縣芒果掛果面積超3333.33hm2，助推貧困戶創業增收。

1.3建設地點

以“二流域”“兩沿線”為重點發展區域（即馱娘江流域、紅水河流域，汕昆高速公路沿線、省道321公路沿線），該區域內的鄉（鎮）重點發展芒果產業，鼓勵其他適宜發展芒果的鄉（鎮）發展芒果產業，使資源優勢得到充分發揮。

1.4項目責任單位

T縣芒果產業發展領導小組

1.5資金安排

2019年新種芒果1000hm2，總投入1636萬元。其中，財政性資金投入380萬元，企業及農戶自籌1256萬元。

1.6補助標準

統籌縣財政資金，統一購買芒果苗木，對2019年新種植芒果的農戶給予苗木補助。建檔立卡貧困戶種植芒果的，除得到苗木補助外，符合產業“以獎代補”申報條件的，可同時申報“以獎代補”補助。

1.7時間進度

準備階段為2019年1月10日至2019年1月31日，宣傳發動和培訓階段為2019年2月1日至2019年2月28日，實施階段為2019年3月1日至11月30日，驗收階段為2019年12月1日至2019年12月31日。

2精準扶貧芒果產業項目審計的操作方法研究

2.1芒果苗木項目前期的跟蹤審計

芒果苗木項目前期的跟蹤審計為芒果苗木項目的主要督查環節，對項目是否立項、設計，是否環評、規劃，是否評審、招投標，是否有實施方案，是否完工，是否驗收等環節進行跟蹤審計。芒果苗木項目前期的審計主要對項目立項論證過程的真實性、合理性進行審查，加強對項目主要環節管理的督查，及時發現問題，避免決策失誤、盲目立項[1-3]。實施的方法有審計分析書面資料、查詢法和分析法、抽查法等。分析審查決策程序的民主性，決策方案的合理性，決策內容是否符合國家的政策，項目建議書的合規性，立項目標的明確性與必要性，建設標準的合理性，可行性報告的充分性、準確性，資金籌措方案的合理性，投資估算的合理、合規性，經濟評價的準確、可靠性等。對評審、招投標文件、過程清單、過程進行審核，明確是否符合相關的法律法規，還要關注招標人的招標能力和招標方式等。對合同的業務內容、范圍、服務條款、計費依據、時效進行審查[4-6]。

2.2芒果苗木項目現場的跟蹤審計

在種植芒果苗階段，審計人員主要對芒果苗進場、栽植、養護、價格等方面進行跟蹤審計，及時抽審芒果苗，對不符合項目要求的情況和存在的問題進行分析，找出原因，提出具有針對性和可操作性的審計建議，促進相關部門和單位加強項目管理[7]。實施的方法有實地調查法和抽查法。從土壤土質、挖坑、基肥、種植、修剪、澆水等方面熟悉種植芒果苗木的工序，現場審計人員熟悉、了解現場情況，及時做好相關的跟蹤記錄。對芒果苗木的相關規格參數進行相應的審查，例如測量并記錄芒果苗木的品種、數量、規格、冠幅、高度等。芒果苗載重時，要對苗木的密度、支撐、繞繩、遮陰等情況進行實地測量及記錄。在芒果苗木的養護審計中，要對苗木的修剪整形、去除枯枝、清理死樹、澆水施肥、整地除草、防治病蟲害及排水等情況進行審計記錄[8]。

2.3芒果苗木項目結算審計

在芒果苗木項目的結算審計階段，要對項目量進行審計。用現場的芒果苗木數量與方案量進行比對核實。審計項目的費用和項目財務決算，即對苗木項目從立項、執行到完成全過程中的全部費用進行審計。實施的方法有實地調查法、分析法、抽查法等。選定合適的時間，對芒果苗木的數目、高度、規格、密度、成活情況等進行現場核實。對于價格費用，要核實清單內容與實際情況，明確投標合同的合理性及競爭性。對于財務決算，歸集整理芒果苗木項目的檔案資料，核查清楚賬務處理、財產清查、債權債務的清償情況，審查苗木項目的資金來源及分配管理情況、項目的審批程序、工程投資的真實性和項目的運營及效益[9]。

3精準扶貧芒果產業項目審計的具體實施步驟

根據芒果苗木項目的特點，制定詳細的現場跟蹤方案。一是成立跟蹤審計小組，配備農業、計算機、財務等專業人員。二是編制詳細并切實可行的實施計劃，要特別研究針對芒果苗木的種植經營周期、種植特點、苗木維護、開花掛果等特點而形成的計算方式及審查方式的特點，并做好現場審計工作及相應的記錄，形成審計日記。三是及時收集和整理相關紙質或電子材料，對材料的真實性進行復核。四是配備相應的計算機、測量儀器、照相機等輔助工具，收集比對前期的數據。

3.1收集資料階段

項目開始后，立即收集項目的計劃書、可研性報告、方案、圖紙、會審記錄、方案變更、苗木采購及運輸合同、審批材料、補充協議、相關技術資料及會議紀要等材料。隨著項目的推進，收集后續相關材料，做好項目記錄。

3.2跟蹤審計階段

通過“脫貧攻堅大數據平臺”，比對受益群眾的貧困戶信息，并采取入戶調查的方法，確保項目對象的精準性。“脫貧攻堅大數據平臺”全面采集貧困人口、貧困村等基礎數據，實現了扶貧系統數據的大集中，其子平臺的應用模塊能夠實現與扶貧業務相關部門之間的數據交換共享，成為脫貧攻堅的數據支撐。跟蹤審計人員取得的芒果種植指導性任務分解表，入駐芒果苗木項目中的貧困村，并對種植任務（畝）、技術指導責任人、新覆蓋貧困戶（戶）、鄉村責任人等情況進行核查，隨時收集相關資料，解決現場遇到的問題，并做好跟蹤記錄。熟悉芒果苗木選取、采購、分配、種植、養護、掛花、結果、采摘、銷售的全過程，根據種植特點變換審計方式。重點審核“扶貧果苗”調運發放工作。把好“三關”，即嚴把苗木調運質量關（苗木出圃前嚴格檢查，保證合格苗木出圃）；嚴把苗木發放程序關（核準鄉（鎮）上報調苗數量和種植面積）；嚴把苗木審核關（驗收造冊登記，杜絕多領苗木現象）。保證“扶貧果苗”及時到位，加快擴大新種芒果的面積。

3.3結算審計，出具審計報告

按照標準對芒果苗木項目進行結算審計，對苗木補助、聘專家及技術培訓、種植鄉鎮工作經費、獎勵資金等進行財務核算，并對實際項目完成量進行初步計算，經審計局審核后，會審定案，最終形成以資金為主線，以政策落實為導向，實現績效評價的審計報告。及時向建設單位提出抽審時存在的問題，并出具審計意見，督促建設單位加強管理，及時整改。建設單位采取清退、重新定價、繼續栽植等處理方式，審計人員要及時監督落實情況。

4結束語

對精準扶貧產業項目中的芒果苗木項目的跟蹤審計操作進行研究，旨在通過分析具體的案例，構建出跟蹤審計操作的步驟及方法，提高審計在推進扶貧產業項目中的推動力。跟蹤審計人員平時應學習農業產業項目的常識及特點，提高審計實操能力。

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篇7

【摘要】當前各地高校紛紛進入新校區建設的,且建設項目大多采用全過程跟蹤審計的方式。它在優化投資決策、規范建設行為、促進項目管理、控制投資風險等方面均發揮著積極的作用。這種全過程的跟蹤審計把建設工程審計分為事前控制、事中控制、事后控制三個階段。加強高校新區建設項目的跟蹤審計,應準確把握介入時間,合理定位介入深度,把握重點環節,健全和完善法律法規,規范收費,提高審計人員業務素質。

【關鍵詞】高校新校區建設項目跟蹤審計

一、高校新區建設項目跟蹤審計的必要性

隨著我國高等教育大眾化進程的加速,高等教育迎來了一個快速發展的時期。各地高校紛紛進入新校區建設的,工程建設項目不斷增加,且呈現出投資主體多樣化,資金來源多渠道,投資大,周期長,技術復雜,程序環節多,專業性強等特點。任何一個環節出現閃失,都可能對學校造成重大經濟損失,影響項目效益的發揮。這意味著高校新區建設項目的投資風險在增大,同時也對提高投入資金的使用效益有了更加迫切的要求。因此,如何適應新形勢,合理有效地管理和使用資金,加強對高校新校區建設項目的監督,控制投資風險,已成為當前許多高校新區建設審計工作的重點,也成為擺在監察、審計人員面前的一項重大而迫切的課題。

長期以來,對建設項目的審計基本都是沿用事后竣工結算的審計方式,高校建設項目也不例外。實踐證明,這種審計方式存在一定的局限性,審計工作在規范建設管理方面未能發揮應有的作用。如:找到了管理漏洞,但問題已無法糾正;查出了損失浪費,但資金已無法挽回;揪出了腐敗案件,但人已經觸犯了法律。可見,傳統的審計方式存在著時效性差、時間滯后、訴訟增多、風險加大的弊端,難以適應形勢發展的需要。

有鑒于此,1994年南京市審計局率先開始探索建設項目跟蹤審計的路子,并對南京長江二橋建設工程進行全過程跟蹤審計,取得良好效果。其后,這種跟蹤審計模式先后被其它省市的審計系統應用,成為政府投資重點工程建設項目的主要審計方式。各地高校新校區建設項目也逐漸借用了這種審計方式。

所謂建設項目跟蹤審計是指獨立的審計機構和審計人員接受業主委托,依據國家相關法律法規和制度,對建設項目從投資立項到竣工交付使用的全過程管理活動,進行連續、全面、系統的審查、監督、分析和評價。其目的是有效控制和真實反映工程投資,幫助建設部門糾正偏差,及時提出審計意見和建議,維護合法權益,有效控制工程成本和投資規模,完善建設項目管理,保障建設資金的合理使用,提高資金的使用效率。跟蹤審計立足項目全過程的監督,它一改過去工程由竣工后集中一次結算審計的傳統模式,是現代審計制度的創新。它在優化投資決策、規范建設行為、促進項目管理以及加強黨風廉政建設等方面均發揮著積極的作用。

當前,在各地高校新區建設中也應通過完善規章制度、合理配置審計資源、積極探索新技術、新方法等措施不斷提高跟蹤審計的質量和水平。通過對建設工程進行全面、詳細的跟蹤工作,真正實現由“結果審計”向“過程審計”的轉變,確保審計質量,從而為被審計單位提供更多更好的服務,實現審計服務的價值增值,協助業主實現投資控制目標。

二、新區建設項目全過程跟蹤審計的實施

全過程跟蹤審計是一種動態的管理,由過去定期、不定期的審計發展到駐場實時審計,這種“貼身”的審計模式使審計監督覆蓋了從項目立項、征地拆遷、安置補償、工程招投標、合同簽訂、設計、變更、設備材料的采購、隱蔽工程等,直到工程最后竣工決算和資金收支的全過程。它把建設工程審計分為事前、事中、事后三個階段,審計人員參與各個環節,全過程進行深入了解。高校新區建設中要有專職審計人員駐扎現場,對隱蔽工程、現場變更、簽證進行詳盡把握,避免結算時產生矛盾,減少審計風險,從源頭上控制工程投資。

1.跟蹤審計的事前控制

事前控制是跟蹤審計的準備階段,是保證建設項目投資真實合理的前提。具體要把握以下幾點。根據建設單位上報的項目情況,組成跟蹤審計小組,確定審計負責人,配備相應的審計人員,依據項目特征制定審計方案,編制審計計劃,參與審計活動。

(2)認真研究、核查報審的文件和資料,檢查建設項目的審批文件是否齊全、有效;建設項目的資金來源是否落實、合理,能否滿足項目建設當年應完成工作量的需要。

(3)嚴格審查各項前期費用的支付情況,檢查各項規費是否合規、合理,征地拆遷費是否符合有關規定和標準,有效控制前期經費的發生,減少工程的投資成本。

(4)進行概算審計,從源頭把關,形成制約機制。從節約投資、優化方案、規范程序等角度,及時提出階段性審計意見。

(5)和相關職能部門召開討論會,共同制定監督制度,明確各方職責,確立跟蹤審計在高校建設中的地位,給審計創造一個和諧的環境。

2.跟蹤審計的事中控制

事中控制是項目建設實施階段的控制,其目的是規范管理,控制項目投資。主要有以下幾個重要環節:

(1)設計階段。設計標準、設計方案、結構安全系數等都會對工程造價產生直接影響。設計階段的跟蹤審計目標是確定設計單位是否符合資質,設計的深度和質量是否滿足要求,設計是否控制在項目計劃投資額內,防止出現“概算超計劃,預算超概算,決算超預算”,從而堵塞設計階段的人為浪費,控制工程造價。

(2)招投標階段。首先,跟蹤審計應根據高校建設資金的使用計劃,監督編制工程概算、審查工程量清單并參與標底答疑,以減少造價的變更。其次,審查招標文件并全過程參與招標,監督開標前的程序是否規范,是否執行了回避制度,報名、制標、評標是否三分離。最后,審簽施工合同。對涉及專業性較強的條款,審計人員應咨詢或通過專家論證,尤其應關注施工方、供應商在履約能力、售后服務、質量保證方面的情況。另外,還應特別注意合同文本與招投標文件之間的統一,避免產生矛盾。21寫作秘書網

(3)施工階段。首先,做好基礎工程、隱蔽工程的現場記錄,參與驗收,做到由基建、審計、施工、監理四方會審會簽后才能加以封閉,使工程成本更加切合實際。其次,把好對材料、設備采購的價格關。跟蹤審計應根據工程進度,要求施工方提前報出所需的材料,在監理、基建質量把關的前提下,通過咨詢、查詢、詢價,搜集材料價格,通過工程例會,由各工程管理方參與討論、議價,最后審計綜合各方情況進行定價,并經各方簽章認可,作為決算價格。工程中使用的設備,也應公開招投標。通過以上的跟蹤定價,進一步避免材料、設備供應中的一些不正當行為,維護學校的利益。第三,審查現場簽證和設計變更。如發現變更幅度大,審計人員應及時向校方發出超支預警,防止隨意增加工程成本,對設計方案不合理或施工地質環境和結構的變化,應廣泛聽取各方意見,對變更進行技術經濟比較,盡可能把工程造價降為最小。審計人員務必堅持原則,對弄虛作假、高估冒算的行為給予堅決抵制。

此外,跟蹤審計應檢查項目概算執行,內控制度建立、執行,工程項目會計核算和財務管理,建設資金是否?？顚Ｓ玫?。同時還必須審查確定施工單位的工程量月報,作為學校支付工程進度款的依據,對現場施工情況提出階段性審計意見。

(4)決算審核階段?，F在工程結算一般采用標底加變更的方法。首先,要嚴格核實工程量,對平時跟蹤的資料進行匯集、整理并全面復核,明確招標確定的范圍,嚴格審查增補協議等,避免加大工程和重復計算。其次,要查看定額、項目名稱及規格,把好定額套用審核關,防止高套或重復計算,還應注意材料價格和讓利是否符合合同約定。第三,要重點審計各項費用的計取比例、計算基礎是否符合規定要求。審計過程中,審計人員要與校方、施工方及監理多溝通,客觀公正、堅持原則,最大限度地使工程造價得到準確、真實、完整的反映。3.跟蹤審計的事后控制

事后控制是項目決算階段制定決算審計方案,組織力量進行竣工決算的審計階段。主要是做好審計資料的匯集整理和存檔工作。每項工程審計結束后,必須按《檔案管理辦法》及時進行具體而標準化的整理登記,對審計數據進行信息化處理,建立審計檔案。檔案資料必須真實、完整,對涉及高校新區建設項目的來信來訪材料也要依據監察檔案的要求,按規定上交上級檔案館,為今后的后續監督檢查做好準備。

此外,在高校新區建設中開展全過程跟蹤審計還要注意以下兩點:

第一,保持審計工作的獨立性,處理好監督和服務的關系。跟蹤審計主要是構筑以防范為主的預警機制,應做到“到位不越位,參與不干預,介入不包辦,獨立不孤立”。

第二,跟蹤審計應從實際出發,根據不同項目特征,不同施工方案,制定切實可行的跟蹤方案,切忌生搬硬套,真正對工程建設起到指導作用。

三、加強高校新區建設項目跟蹤審計的思路

1.準確把握跟蹤審計介入時間

高校新區工程建設一般要經歷立項、設計、招投標、施工、決算等階段。跟蹤審計應綜合考慮被審計項目的建設規模、建設周期、審計資源和成本等要素,確定介入的時間。但無論采取何種形式,審計都應貫穿建設的全過程,確保應有的連續性。此外,在審計的過程中,要體現跟蹤的適時性,對項目建設的重要環節、重大活動以及建設單位的要求要及時跟進。

2.合理定位跟蹤審計介入深度

高校新區工程建設綜合性強,而審計是以堵塞漏洞、完善項目管理機制為目的,是作為第三者參與項目建設的過程,不是建設項目負責人。審計機關并非從事建設、施工、監理等具體工作,而是履行對上述工作的監督職能,促進這些工作規范、有效地運行。跟蹤審計中發現問題,應及時與校方聯系并以書面形式反映,不直接干涉相關建設單位的工作。在跟蹤審計中,應把握好監督者的角色定位,強調依法監督。

3.把握跟蹤審計的重點關鍵環節

跟蹤審計是對建設項目貫穿始終的全過程審計,沿著建設周期這條主軸展開,以工程投資控制為主線,緊緊圍繞投資控制這個中心對建設項目進行全方位的實時跟蹤。目前,在審計力量不足,審計成本有限的情況下,為了保證跟蹤審計質量,應對工程投資有較大影響的環節予以重點關注。首先要將內部控制審計作為一項重要內容,并將其與其他審計內容相結合貫穿于整個審計過程。其次,在跟蹤審計中應找出投資、進度、質量的關鍵控制點,制定跟蹤細則,提出合理化建議,確保投資得到有效控制。

4.健全和完善跟蹤審計的法律法規

跟蹤審計是對項目建設全過程進行的實時動態審計,是建設項目審計模式的重大創新。為了使跟蹤審計健康運行,確保跟蹤審計有法可依、依法實施,使這一模式能更好地為高校新區工程建設項目服務,應建立一套跟蹤審計的規章制度和實施辦法,健全審計程序和審計規范,以及與此相銜接的項目管理制度、財務管理制度等,為跟蹤審計人員、項目管理人員、財務管理人員提供具體的指導,使各部門各司其職,相互配合,協調運轉,讓跟蹤審計變被動為主動,并逐步進入程序化、規范化、制度化的軌道。

5.規范跟蹤審計收費,提高審計人員業務素質

在跟蹤審計過程中,審計機關因自身的力量有限,往往借助社會中介協審,因此規范跟蹤審計的收費,就顯得尤為重要。只有這樣,審計機關才能更好地整合審計資源,利用自身熟悉業務、易溝通等優勢,結合社會中介機構專業人才儲備較好,業務力量相對較強的優點,相互協作,更好地開展跟蹤審計工作。

此外,跟蹤審計也對審計人員的自身素質提出更高的要求。審計人員不僅要提升政治素養,強化責任心和敬業精神,也要有精湛的專業技術和較寬的業務知識,同時還應具備良好的協調溝通能力,充分了解建設工程全過程理論,掌握最新的技術方法,提高綜合能力,降低審計風險。

總之,建設項目跟蹤審計作為現代審計制度的一種創新,在實踐中已彰顯出它的積極作用,具有廣闊的應用前景。當前,在高校新區建設過程中,我們要以科學發展觀為指導,在實踐中深化對跟蹤審計的認識,加強對跟蹤審計的研究,使之不斷完善和提高,從而促進建設項目規范、有序、有效運行,為高校的改革和發展,乃至為經濟社會又好又快地發展提供更優的服務。

參考文獻:

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篇8

投資項目跟蹤審計畢竟是新形勢下的實踐探索，在我省跟蹤審計實踐探索的過程中，難免會遭遇一些過去從未出現的問題與沖突，這些問題與沖突有的與方法不成熟相關，有的則與審計人員投入和審計時間以及風險控制關聯。

(一)　介入時點不易把握

由于跟蹤審計的特點是“關口前移”，但在項目工程的哪一環節落腳則沒有一個恰當的把握。從陜西省審計廳固定資產投資處對引紅濟石調水工程和引漢濟渭工程的跟蹤審計實踐中觀察，其一，跟蹤審計針對項目工程的全過程，究竟是從項目決策階段介入，還是從招標、施工階段介入，我省的做法是以審計計劃為準，具體介入已到招投標或合同執行階段。雖然符合跟蹤審計的程序規范，但項目前期的重要性不容忽視，不僅因前期的方案設計與可行性分析實質性決定了未來的投資總成本；而且項目決策階段涉及技術可行性和經濟可行性兩大問題，疊加現在日益重視的環境保護條件，存在系統性風險。如果項目工程前期不介入又會與跟蹤審計的精神與宗旨不匹配；其二，政府投資項目審計都是采用竣工決算審計的方式，對前期決策和設計階段審計缺乏相應的專業標準和成熟的執行方案，跟蹤審計大多未涉及可行性研究、設計質量和概算審計，項目的前期審計基本上是一個審計盲區。目前的做法是提前一步，大多集中在施工階段介入，采用事后追溯方式進行審計延伸。實踐表明，在施工階段介入，前期(如工程概算、招投標等)的若干缺陷就會向施工階段遞延；其三，設計概算的跟蹤審計不到位，由于概算文件是政府對項目進行總投資控制和資金安排的重要依據，一份完整準確的概算文件應對后期的項目投資起到最高限額的作用，但現實情況是，由于概算不完善，或是因設計深度不夠而編制粗放、或是工程預期估計不足導致框算失準、或是未考慮市場通貨膨脹的變化會影響工程物資價差等原因，只能在過程中不斷地調整，形成概算追隨項目的控制失靈現狀。

(二)　跟蹤審計的知識不完備

跟蹤審計面臨的另一個重要缺陷是知識不完備，現有的審計知識沒法告訴你跟蹤審計的目標、方法和程序，怎樣實施跟蹤審計，風險與成本如何控制，審計責任邊界怎樣確定，因此說跟蹤審計是一個典型的“千中學”的過程，與此相適應，跟蹤審計與其他的相互依賴性(如知識、素質、法律等)、摩擦性(利益、規則、責任等)、審計問責等問題在跟蹤審計過程中逐步顯現出來。既然沒人知道如何去科學性規范跟蹤審計，“摸著石頭過河”也就是唯一的選擇。

(三)　審計力量難以封閉風險敞口

審計力量體現在兩個方面，一是審計人員的數量，二是審計人員的素質。審計人員數量與跟蹤審計的介入面和介入深度相關，而審計人員的素質又是保證跟蹤審計質量的基礎。從其數量上來說，要想充分實現跟蹤審計特殊的“免疫”職能，目前的政府審計力量明顯不足，只能借用會計事務所人員彌補，而部分人員對政府的跟蹤審計的特點理解不夠，責任性不強；其次，審計機關中能夠勝任這方面工作要求的復合型人才、擔當一面的人才明顯缺損，無法對項目工程的所有重大方面執行充分的審計程序，那么審計風險敞口就難以封閉，我們在調研中得以證實；最后，現實中存在各種利益誘惑，審計人員在職業道德與利益偏好之間面臨重大考驗。

(四)　缺乏合理的評價標準

目前審計考核制度中以審計信息數量、查處的違法違規的金額、審減金額等作為審計業績績效的主要指標，與跟蹤審計要把問題消滅在萌芽狀態的目標相悖，由于跟蹤審計就是及時、最大限度的防止違規問題的發生與出現。這樣審減金額自然而然的就會減少。用傳統的評價標準衡量跟蹤審計的績效評估顯然是不公平、不合理的。

造成上述跟蹤審計存在問題的主要原因有三個：第一，理論研究缺乏前瞻性，現在的審計理論研究明顯落后于政府審計實踐，且政府審計部門對理論研究的經費投入不足使得研究動力匱乏，而且過度強調配合“中心工作”而忽略了理論研究的獨立性；第二，外部環境約束障礙，由于政府的審計活動處于整個社會經濟系統之中，系統論的基本思想就是把所研究和處理的對象，當作一個系統，分析系統的結構和功能，研究系統、要素、環境三者的相互關系和變動的規律性。當政府的審計活動出現創新時，系統結構、要素、環境三者的平衡被打破，必然會出現摩擦、分歧和沖突，如前所述的各種問題大多于此相關；第三，審計自我技術手段不高，缺乏諸如計算機專業網絡和大型數據庫、電子地圖、遠程技術支持和后臺支援這樣的技術手段，面對復雜的審計項目，傳統的手工作業和普通審計軟件的運用難以符合風險控制要求和遺漏重要的審計證據，直接導致審計結論的瑕疵：其主要原因就是跟蹤審計缺乏相匹配精細化作業所必需的技術手段。

二、完善投資項目跟蹤審計的建設

(一)　完善跟蹤審計程序

跟蹤審計程序是指跟蹤計劃、跟蹤實施和跟蹤結論這一有機的過程，為了保持必要的審計節奏、節約審計成本、提高審計效率。首先要制定合理的計劃，包括跟蹤審計的總體計劃和具體應審計項目計劃兩個層面。制定總體計劃屬于一種公共選擇，按照“權為民所賦和權為民所用”的精神指引，跟蹤審計應從社會角度對審計方向、目標選擇和重點覆蓋方面給予總體規劃；在具體應審計項目計劃方面，要做好前期調查、信息收集、評估風險等基礎工作，在此基礎上做出跟蹤審計的實施方案，除包含一般審計實施方案的內容外，還要對跟蹤審計方式等重要事項做出說明，應在跟蹤審計實施方案中明確跟蹤審計的具體形式、審計內容及審計方法。

審計項目實施過程中，遇有情況變化需要調整、補充審計實施方案的，按規定程序隨時調整和補充。其次是確定跟蹤審計介入的時點，根據現實可操作條件，被審計項目正式立項后介入具有可行性，便抓住事中審計重點，而不是把該工程項目的決策環節作為審計的內容和目標。

(二)　建立風險評估基礎上的執行方案

風險評估是跟蹤審計的重要內容，而及時識別、系統分析審計活動中與實現審計目標相關的風險，合理確定風險應對策略。跟蹤審計應在計劃制定和現場審計時，根據事先設定的控制目標，全面收集相關信息，結合實際情況，及時進行風險評估；開展風險評估，應當準確識別與實現控制目標相關的內部風險和外部風險，確定相應的風險承受度；然后根據風險分析的結果，結合風險承受度，權衡風險與收益，確定風險應對策略；準確掌握每一審計層次、關鍵崗位人員的風險趨向，采取適當的控制措施，避免因個人風險偏好給跟蹤審計帶來風險損失；應當綜合運用風險規避、風險降低、風險分擔和風險承受等風險應對策略，實現對風險的有效控制。

(三)　確定跟蹤審計的重點目標

根據審計重要性原則指引、風險分布和我省跟蹤審計的實踐，應把下列環節作為重點：(1)審查工程設計、招標、施工和監理單位是否具備相應資質；設計費、費、施工費和監

理費收取是否符合國家有關規定；(2)審查工程審批文件，是否符合有關規定；工程的勘察、設計、施工、監理等招標投標程序及其結果是否合法、有效；前期征地拆遷手續是否完備，程序是否規范。查處不嚴格履行基本建設程序，未經審批或未辦理施工許可隨意開工建設、領導干部違規插手工程招投標方面、、招標人虛假招標、投標人圍標串標和評標不公正等問題；(3)審查合同簽訂內容，是否與投標、中標的內容和金額一致，投標人的承諾是否在合同中體現。

(四)　合同的標準化執行與界線檢驗

國家投資建設項目的跟蹤審計的實施階段，檢查和監督可運用一致性檢驗、程序檢驗和界線檢驗三種策略。一致性檢驗策略，主要對工程建設與合同內容、概算總投資與實際投資、工程量計算與實際作業量和工程計量臺賬之間的一致性進行檢驗；程序檢驗策略，對設計變更、單項工程投資調整和建設內容變更這類問題，主要從變更或調整的理由、是否按管理程序報批、手續是否齊全這一程序進行檢驗；界線檢驗策略，主要針對超標項目，確定一個超標界限，對超標項目實施重點跟蹤檢驗。

(五)　項目資金管理的規范化

(1)審查建設資金來源，是否按投資計劃及時撥付到位，能否滿足項目建設進度需要；建設資金有無滯留、轉移、侵占、挪用等問題：是否按進度、按合同規定付款；對以工程量清單進行招標的項目是否定期根據變更情況調整工程量清單，做好造價的實時控制，避免超清單支付的情況發生。

(2)審查建設資金是否專戶存儲，?？顚Ｓ?；審查項目貨幣資金的真實與合法性，主要核實銀行存款、現金和其他貨幣資金；審查有無建設收入，建設收入的來源及使用情況。關注資金管理使用中，是否存在混亂、損失浪費以及非合理原因造成工程建設項目嚴重超概算等問題。

(3)審查建設單位工程成本核算賬務處理，是否符合《國有建設單位會計制度》的要求，是否正確歸集建設成本，單項工程成本是否準確，有無將不合理的費用擠入工程成本；核查財務報表是否真實，是否符合法律、法規及會計準則的有關規定：會計報表和附注及其編表說明反映的內容是否真實、完整、準確、合規，工程價款結算和往來款項是否真實、合法。

(4)審查待攤投資中發生的建設單位管理費是否真實合規，征地拆遷費、勘察設計費、監理費是否按照合同規定支付，貸款利息是否按照規定利率計息、分攤是否合理。關注列入的科研(課題)是否真實與合規。

(5)審查下撥專項資金撥付的依據，延伸審查專項資金財務收支是否真實、合規、合法，會計核算是否規范。

(6)審查設備、材料等物資是否按設計要求進行采購，有無盲目采購行為；設備、材料等物資的采購、驗收、保管和領用手續是否合規、有效。關注固定資產臺賬記錄是否準確。

(六)　提升審計技術手段

為了提高審計工作效率和質量，跟蹤審計必須充分利用新的技術手段，為了達到跟蹤審計預防和控制的目的，政府審計機關應立即著手構建與跟蹤審計相匹配的敏感反應和預警機制三維全息系統：包括對被審計項目相關的業務流程和管理要求、內部控制設置、風險控制點、信息流動、財務決算等重要領域進行三維建模：導入被審計項目環境與業務流程信息、政策信息、管理信息、控制信息、風險信息、資金流量與流向信息：預留專家信息接口，建立一種全息化電子圖景。實現在三維數字地圖上，建立和查詢基于地理和業務分布的被審計項目流程；顯示審計重點與盲點；多種操控方式的全景監督功能；全方位、多視角、立體化地觀察被審計項目場景、內部控制、業務流程、資產負債、資金流與信息流、重大危險源等信息；對被審計項目的各種審計所需的信息以及任何關注的對象實時信息查詢和圖景顯示。同時運用加密的網絡技術，實現跟蹤審計一線與政府審計機關的信息溝通、過程指導與程序復核，及時處理各種問題。

(七)　正確評價和反映審計績效

跟蹤審計的預防機制，使得工程項目的經濟問題和制度違規得到遏制，避免了審計風險，真正體現出跟蹤審計的成效。因此，在對跟蹤審計的績效評價時，應該從三個方面考量：其一，按照被審計單位的遵紀程度、合規比率、財務規范水平等指標進行衡量，而不再使用“以審計核減金額及核減率來評價審計績效”的傳統思維，這樣才能作出科學地、與時俱進的績效評價。其二，政府審計通過利用跟蹤審計組的審計工作底稿、審計證據、審計建議書、風險控制策略等資料積累和反映跟蹤審計的各種成果，以全面反映跟蹤審計的績效；最后，對跟蹤審計的意見和審計建議被各級政府和政府審計最高機關采納的程度進行評價。這三種可按重要性進行量化計算。

(八)　嚴格控制跟蹤審計的成本

篇9

    內容摘要:績效審計是對政府投資的公共工程項目的經濟性、效率性、效果性進行的審計,論文通過公共工程項目跟蹤審計與竣工決算審計對比,從公共工程跟蹤審計的全過程,對跟蹤審計的審計目標、實施審計程序、審計內容等方面論述了公共工程跟蹤審計所具有的績效審計特征。 中圖分類號:F810   文獻標識碼:A

    公共工程跟蹤審計是將公共工程全過程劃分為若干階段,由審計人員跟隨工程項目的進程不斷地對工程的經濟活動進行審計,及時反饋審計情況,促進改進工作。公共工程跟蹤審計是一種具有績效審計特征的審計模式。

    公共工程跟蹤審計的審計目的、效果及方法

    審計目的。公共工程跟蹤審計是以績效為目的的審計,與公共工程事后竣工決算審計相比有明顯的效率性特征。公共工程事后竣工決算審計只能對公共工程的效益性作出評價、鑒定,起點亡羊補牢的作用,而不能真正實現促進提高經濟效益的目標。只有在跟蹤審計模式下,才能及時發現項目建設中存在的問題(有的只是苗頭性問題),及時加以糾正。

    審計效果。公共工程事后竣工決算審計的主要成果是“核減額”,使用的審計依據主要是有關規范性條文。公共工程跟蹤審計的除了“核減額”外,還有許多增加效益的成果,審計建議主要是涉及改進工程設計、施工、管理等方面的,屬于財務方面的很少。建議的內容主要是如何健全管理、堵塞支出漏洞、提高效益方面的,而不是財務收支合規合法性方面的。與此相適應,其使用的審計依據除了有關規范性條文外,還有許多與評價經濟效益相關的標準,包括根據項目特點臨時確定的標準。例如:百分比,定額、預算、計劃,經濟指標(包括行業平均指標,全國、各行業、本企業先進指標),盈虧平衡點,平均利息率,市場公允價格等。這些與評價經濟效益相關的標準,大多缺乏強制性,有的還要與被審計單位或有關部門共同協商確定,與規范性條文有很大的區別,體現了鮮明的績效審計效果性特征。

    審計方法。開展公共工程跟蹤審計,在運用審計方法時有著不同于合法性審計的特點。在運用常規審計方法時,除了要使用檢查、盤點、查詢等方法外,還要經常使用分析性復核、觀察、利用其他人工作等方法。尤其是觀察法得到了有效的利用,而這在合法性審計中一般是用不上的。除此之外,還要運用與審計內容、目標相關的其他審計方法,包括:          

    價格確定方法,主要用于對建筑項目的材料、設備采購價格合理性、有效性的審計。具體有詢問、提供證據、限價、測算等方法。項目評估方法,包括財務評價法和國民經濟評價法。財務評價法又包括年財務凈收入、單位工程年支出、凈現值和內含報酬率等。經濟預測方法,用于對公共工程預測數據復算、驗證等,這些體現了績效審計常用的方法,以及績效評價的內容。

    公共工程跟蹤審計實施的審計程序具有明顯的績效特征

    公共工程跟蹤審計實施主要審計程序,體現了事前、事中審計和現場審計的特點,體現了審計的建設性職能,與公共工程事后竣工決算審計相比,具有明顯的績效審計特征:

    確定項目計劃。開展公共工程跟蹤審計,確定項目計劃依據的公共工程年度投資計劃。在公共工程立項時就將其納入審計視野。上年度已列入計劃,建設期及跟蹤審計期跨年度的項目,作為“續審”項目,一并列入當年跟蹤審計項目計劃,而不是根據即將竣工的公共工程來確定審計計劃。在審計計劃確定上具有明顯的超前性,是為了充分發揮審計建設性職能作用的合理安排。

    編制審計方案。在公共工程跟蹤審計模式下,審計實施方案是依據對公共工程開工前情況及資料掌握情況制訂的。這些資料包括:公共工程的基本情況、可行性報告、概(預)算文件、年度預算安排情況、建設資金籌措計劃、有關工程核算管理制度等;審計方案的內容主要在于如何發現工程運行中的增收節支途徑。與根據公共工程竣工結算資料、以查問題為主的審計實施方案有明顯的差別,充分體現績效審計的效率性特征。

    實施審計。在跟蹤審計模式下,審計組的操作方式如下:審計組在項目施工現場設立辦公室,定期參加被審計單位組織的工程例會以及與項目有關的方案認證、設計變更等會議;審計組成員不定期深入到施工現場,掌握工程的進程、變化情況;對設計施工方案的合理性進行評價;對隱蔽工程進行必要的抽查(隨時做到心中有數);對變更工程、額外工程以及有關材料設備采購進行審核把關;對涉及付款的已完工工程量及拆遷工作等進行定期審計,把可以提前審計的事項盡可能地安排在平時審完。與此同時審計人員跟隨著工程進度,隨時收集測量、變更、簽證等資料,及時對工程的量、價、費進行審核取證。做到項目竣工,審計基本結束,歸檔基本到位。

    審計處理。在跟蹤審計模式下,審計處理是按照“跟蹤審計、分期報告、迅速反饋、及時糾正”的原則進行的。即針對發現的問題,及時(定期或不定期)提出意見和建議,出具書面的分期報告和終結報告,促進問題的及時糾正,具有明顯績效審計特點。

    對分期進行的工程項目造價審計,在每次審計結束后還需及時出具《工程項目造價審定書》,告知核減(增)金額及審定金額。在最后一次審計結束后出具《公共工程審計結果匯總表》,告知總共核減(增)金額及審定金額,交被審計單位,據以調整工程結算,并與建設單位結算資金往來。

    公共工程跟蹤審計的審計內容

    (一)涉及經濟性相關公共工程跟蹤審計內容

    公共工程的經濟性審計包括節約(減少)工程成本和控制工程質量兩個方面,其中主要是節約工程成本。跟蹤審計中的絕大多數審計內容都與減少工程成本和提高工程質量有關。

    公共工程審批程序審計,促進減少損失浪費和工程成本,有助于控制決策過程中的問題,提高工程質量。項目可行性研究報告審計,直接關系到工程項目的成本效益,有助于促進提高公共工程的技術可行性。設計概算審計,直接關系到工程造價、總投資的控制,有助于促進合理選用材料、設備,提高項目質量。初步設計、施工圖設計審計,關系到建筑物的經濟合理性,影響到清單計價和工程成本的確定,有助于促進在設計環節把好質量關。

    工程招標投標審計,該項審計直接影響工程造價的確定,有助于通過選擇條件優越的競爭者承建工程,達到提高質量的目的。工程量清單編制審計,關系到工程量清單確定的準確性,影響工程造價的確定,有助于防止工程量清單出現錯項、漏項以至影響到工程質量。內部控制制度審計,有利于促進設計、建設、施工、監理等單位通過加強內部控制來控制成本、防止損失浪費,提高工程質量。工程量清單執行情況審計,有助于嚴格執行工程量清單的規定,促進控制工程成本,并且該項審計還包括了對工程質量的審計內容,也有利于促進提高工程質量。

    工程物資采購審計,該項審計有利于直接控制物資采購成本,防止購入低質、劣質材料及設備以至影響到工程質量。物資核算、管理審計,該項審計有助于控制物資成本,防止物資“跑冒滴漏”。待攤投資審計,該項審計有助于直接控制投資成本?；ㄊ杖雽徲?該項審計有助于防止公共工程收益流失。監理履職情況審計,該項審計有助于通過監督監理職責的行使來控制工程成本,控制工程質量。公共工程(分期)投資支出審計,可以直接控制投資支出。

    概算執行情況審計,可以直接控制投資支出,該項審計包括了對設計變更、調整合理性的審計,也有助于防止因設計變更、調整的盲目性而影響工程質量。工程量清單決算審計,有助于控制總造價。結余資金、尾工工程和交付資產審計,該項審計有助于控制造價,防止資產流失,也有助于控制交付資產的質量。公共工程總投資審計,通過實施該項審計有助于控制公共工程總投資。

    (二)涉及效率性相關的公共工程跟蹤審計內容

    上述與減少工程成本有關的審計內容中,有許多項目也與提高效率性相關,包括:公共工程審批程序審計,有助于減少決策過程中的失誤,促進提高效率。項目可行性研究報告審計,有助于促進提高項目經濟上的合理性。設計概算審計,有助于促進合理選用材料、設備,提高資金使用效率。初步設計和施工圖設計審計,有助于促進在設計環節將建筑設計技術與控制投資有效結合,提高效率。工程招標投標審計,旨在通過選擇條件優越的競爭者承建工程,來促進提高效率。工程量清單編制審計,可以防止清單出現錯項、漏項,避免工程爭議、減少索賠損失。內部控制制度審計,有利于促進設計、建設、施工、監理等單位通過加強內部控制來控制成本、質量,提高效率。工程量清單執行情況審計,有助于通過對工程量清單內、外工程結算、措施費、索賠事項的審計,促進提高工程效率。工程物資采購審計,可以促進采購到質優價廉的材料、設備,從而提高采購效率。監理履職情況審計,旨在通過監理職責的行使來控制投資支出。

    (三)涉及效果性相關的公共工程跟蹤審計內容

    上述與減少工程成本相關的審計內容,有些項目同樣與效果性相關,包括:公共工程審批程序審計,有利于公共工程決策、立項的科學、有效,從根本上防止項目失敗。項目可行性研究報告審計,有利于促進公共工程的經濟合理性和技術可行性,防止立項失誤。設計概算審計,包括概算編制審計和概算執行審計,涉及到公共工程效果依據的確定和考核評價。初步設計和施工圖設計審計,有利于促進將工程質量、建設周期、投資控制和經濟效果有機結合,防止立項失誤。工程招標投標審計,旨在通過選擇條件優越的競爭者來承建工程,從根本上防止出現:“豆腐渣”以及其他失敗工程的情況。內部控制制度審計,有利于促進設計、建設、施工、監理等單位從制度上加強質量控制,防止出現“豆腐渣”工程。工程量清單執行情況審計,包括對工程質量的審計,有利于防止“豆腐渣”工程。工程物資采購審計,能夠避免購入低質、劣質材料、設備,防止“豆腐渣”工程。監理履職情況審計,旨在通過監理職責的行使來控制質量,防止“豆腐渣”工程。

篇10

關鍵詞：跟蹤審計；工程造價；控制

引言

工程項目在籌劃建設之前，會專門聘請具備工程造價方面資質的第三方咨詢服務機構，開發單位全權委托該機構針對整個項目建設時間里的各個不同階段實施工程造價方面的跟蹤審計工作的開展。第三方審計單位是一個秉公辦理的辦事機構，能夠在客觀事實的角度上開展工作，避免工程建設環節內存在不合理的工程造價成本，這就有效維護了投資單位、開發單位的共同利益，提高工作效率，并保證施工質量和增加收益。

1造價跟蹤審計的整個過程中涵蓋的內容

1.1建設項目前跟蹤審計的工作內容

1.1.1項目建設前需要做的準備工作

在項目建設前，有一個環節是非常重要的，那就是項目審批文件資料的批復整理工作的安排。工程項目開發商在對一定區域內的地塊進行商業行為開發的時候，需要完善審批流程。參與投標的單位需要提交企業相關資質實力證明，以及施工許可證、環保安防許可證、項目施工設計圖等諸多與工程項目有關聯的書面文件，通過具體提交和批復以后方能進入施工階段的準備工作安排中[1]。在工程項目進入施工建設環節之前，都會事先協定好跟蹤審計機構和審計人員的具體工作安排。而審計機構人員會根據開發單位給出的文字材料做出最初的評估。因此對于開發單位來說，前期的審計工作開展有助于減少基本工程造價成本。當工程項目進入到施工設計規劃階段的時候，首先需要在審計人員的配合指導下共同提出多種不同的設計規劃方案，再對每個方案實施嚴密的成本測算、經濟指標統計計算、技術方案、經濟合理的有效開發利用方案等相關附屬說明，并積極參與項目的招投標活動。而在準備好招投標方案內容以后，需要根據現場參與的其他報價之間做出技術方案方面經濟合理的可行性方案調整，最終使得該項目具有更大的應用價值和市場價值[2]。

1.1.2建設項目在發包階段的細節處理

工程項目的發包階段，在這個階段過程中：①需要完善中標后的投標文件內容，對于缺少的部分在一定時間內給予補足；②招標單位需要事先編制好每個標段的施工成本底價和材料采購清單等內容，這樣便于很好地控制基礎造價成本；③在發包階段的最后環節，對于中標的施工單位會有一個答疑解惑的現場討論會，在此過程中需要開發單位就施工內容中存在疑問的地方進行提問，以減少在施工中出現不必要的矛盾或問題；④在簽訂施工合同過程中需要注意拿捏語言用度，以準確的文字表達來保障各自的經濟利益不受損害。

1.1.3關于施工合同的日常管理細則

關于施工合同的管理，施工合同在開發單位對工程項目進行施工的過程中起到的是施工進度表的作用，在合同規定交付的時間范圍內投入到施工工作中去。同時，施工合同中所要求的達到交付條件的工程質量與工程造價成本、投資成本之間的體現，都是維護雙方權利和義務關系的有力保障。而在此環節中，審計機構人員需要為開發單位把控的是合同中所體現的工程金額、施工周期、工程款項支付方式和時間節點等內容，這些都是與開發單位的經濟利益不受損害進行掛鉤的[3]。所以，在對施工合同進行管理的時候，審計機構人員需要秉持公正的原則，對合同的法律上的合理性進行考量，還要對合同中雙方利益的公平度上進行把控，更要嚴密做好合同內容的各個細節的審查工作，以最終確保合情合理性。

1.2項目建設中跟蹤審計的有效控制作用

在項目工程的發包方進行施工發包規劃設計的時候，審計機構人員以工程造價的視角作為出發點，對其組織設計架構提出合理性的建議。其實，在對于項目建設施工環節中，其工程造價成本中占據消耗投資數額最大的就是施工原材料的采購工作了，原材料的價格和質量關系到整個工程進度和施工質量的關鍵部分，更是與開發單位的經濟利益緊密關聯，這就需要審計人員對其采購流程、采購價格、詢價表、原材料質量、采購發票等細節做出全程的嚴密跟蹤，在控制好工程造價成本的前提下，還能有效提高工程質量和工程進度[4]。這就要求審計人員充分做到以大局為重，出色完成本職工作內容中的各項事務。審計人員在為在建項目進行服務的過程中，還有一項重要的工作就是制定實施資金存管計劃，在對于項目工程款的使用中做到各項名目羅列清晰，不混淆使用工程款而是專項使用，尤其是在正常的工程進度范圍內，每完成一項進度再進行付款，這樣就避免了提前占用工程款和人為地違規使用項目款項，也可防止工程款使用超支現象的產生。每月在規定時間內做好承建方的月報資料審核，提交到開發單位相關負責人處，由其復審。工程變更、洽商、簽證等工作是由審計人員在發生類似情況的時候，需要在第一時間內做出預案措施，與此同時還要由審計人員進行選擇新的施工團隊，并在成本相對較低的情況下選擇最優的施工團隊。這就要求審計人員能夠在避免不必要支出的同時，及時審核出變更和簽證所需要的費用，將損失降到最低。

1.3項目建設后的跟蹤審計控制工作

1.3.1項目結束后，實施工程結算和往來款項匯總

當工程建設項目進行施工完成以后，審計人員需要在一定時間內做出工程結算和工程投資總額之間的項目款項進行匯總，以最終確定工程造價的成本運用和營收之間的差額。在此，需要特別注意的是，審計人員在對工程量進行計算的時候，需要嚴格審查施工期間的原材料采購清單、定額發票等一系列財務數據真實性進行有效控制，同時在施工期間發生施工變更、簽證和財務賠償等數據，也應當嚴格審查其中的真實性，還有就是合同規定的相關施工質量和施工人員等數據是否與事實相符合，這些也都是需要重點審查的細節內容[4]。

1.3.2項目竣工后，實施財務決算

竣工財務決算環節需要審計人員對投資款項的使用情況進行審查，審計人員需要做出對于投資者所分攤的資金在使用中的合理性、真實性、合法性進行審查，避免出現挪用資金的現象。而竣工圖紙、竣工材料在事實運用中需要審計人員審查是否與現實用量數據相一致，包括其他方面產生的管理費用的收費合理性也是審計人員需要進行嚴格審查的內容之一。

1.3.3把建設項目有關的文件資料進行匯總

至此，整個審計跟蹤環節結束以后，審計人員需要做的最后一步工作內容就是將工程項目相關的文件資料整理存檔，所涉及到的審計過程中記錄使用的初稿、招投標文件、中標通知書、施工單位資質審查表、施工合同，以及在施工過程中產生的工程變更、簽證記錄等內容進行有序記錄整理，便于日后查詢。

2完善跟蹤審計人員工作體系內容

2.1建立健全跟蹤審計方面的法制體系

隨著社會經濟的發展，跟蹤審計的工作已經越來越多地在工程項目建設領域進行工作開展，并且逐漸成為了不可缺少的一部分。它是企業之間合作的保障，更是維護利益公平的重要存在[5]。但是，隨著跟蹤審計工作的快速發展，其過程中忽略了對于財務管理制度、資質審核制度、審計人員規范操作管理制度、審計服務培訓制度等方面都需要得到及時地解決，只有建立健全跟蹤審計方面的法制體系才能更好地保證審計工作的開展。

2.2跟蹤審計機制的創新

跟蹤審計工作的實質是防范工程項目在建設過程中所出現的財務風險，以及及時有效處理、監督在此過程中產生的工程質量的問題，從另一個層面來說這就要求審計人員應用正確的處理方式對事務性工作做出處理安排。不過，跟蹤審計機制在對于審計路徑和審計模式的選擇上，長期發展以來其整體操作規范當中并沒有產生太大的變化[6]。這就需要跟蹤審計機制的創新。例如，在對某個施工現場進行現場簽證的時候，審計人員可以擬定出一個規范化的現場簽證流程，讓簽證工作有序進行，而審計人員可以兼顧處理簽證計價的審查工作，確保事件的合理性。

2.3不斷樹立全過程造價跟蹤審計的理念

在以往的審計工作安排中，審計人員是處于被動狀態的，整個的審計工作開展要比項目規劃進程的節奏要慢，尤其是在執行合同環節會出現嚴重的滯后現象，而導致后續的審計工作銜接程度不夠。因此，這就需要在整個工程項目建設進程中，從最早期的規劃階段再到最后的竣工完成驗收階段，全程進行跟蹤審計工作的開展，將會大大提高工作效率。與此同時，審計人員通過全過程的整體把握，可以協助招投標單位在制作和使用數據時給出合理化的建議。

2.4樹立“人才強審”的理念

工程造價跟蹤審計方面的工作對于審計人員的綜合職業素養的要求是極其高的，在整個過程中所涉及到的不同環節都與審計人員的使命是分不開的，除了在項目建設前、建設中、建設后對項目數據進行統計以外，還要學會掌握工程技術質量的甄別，最重要的是能夠具有優秀的工程造價理論知識體系的理解運用，同時還要熟悉相關法律法規，以便于開展工程造價的核算工作和其他輔的審計工作的開展。