行業(yè)稅收風(fēng)險分析范文

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關(guān)鍵詞：建立 稅收風(fēng)險 分析識別 體系

稅收風(fēng)險管理包括科學(xué)實施風(fēng)險管理目標(biāo)規(guī)劃、稅收風(fēng)險分析識別、風(fēng)險等級排序、風(fēng)險應(yīng)對處理和績效評價，力求最具效率地運用有限征管資源不斷提高稅收遵從度，防范和降低稅收流失風(fēng)險。稅收風(fēng)險分析識別在稅收風(fēng)險管理中處于重要的核心地位，稅收風(fēng)險分析識別的科學(xué)、準(zhǔn)確，風(fēng)險應(yīng)對控制才有針對性和具有效率。

所謂稅收風(fēng)險分析識別，是在涉稅信息數(shù)據(jù)采集的基礎(chǔ)上，構(gòu)建稅收風(fēng)險指標(biāo)體系，有效運用稅收風(fēng)險特征庫技術(shù)，通過定性與定量分析識別算法及量化管理模型對潛在的稅收風(fēng)險進行分析、判斷，尋找稅收風(fēng)險可能發(fā)生的區(qū)域、行業(yè)、納稅人、具體的稅收風(fēng)險發(fā)生環(huán)節(jié)和稅收風(fēng)險點的管理過程，為有效實施稅收風(fēng)險應(yīng)對、控制提供決策依據(jù)和具體指向。

一、建立稅收風(fēng)險分析識別的層級體系

（一）建立宏觀稅收風(fēng)險分析識別系統(tǒng)

1、建立宏觀稅收風(fēng)險分析識別系統(tǒng)，主要分析研究國家或地區(qū)稅收增長變動與宏觀經(jīng)濟發(fā)展之間的規(guī)律。包括構(gòu)建宏觀稅收風(fēng)險分析指標(biāo)，分析經(jīng)濟增長與相應(yīng)的稅收增長之間的協(xié)調(diào)一致關(guān)系，通過宏觀實際的稅收增長識別相應(yīng)的稅收與經(jīng)濟增長之間的稅收缺口，從宏觀層面關(guān)注稅收風(fēng)險發(fā)生的主要區(qū)域、行業(yè)、納稅人群體及具體的風(fēng)險事項等，為宏觀稅收風(fēng)險管理決策提供依據(jù)，同時也為微觀風(fēng)險分析識別提供導(dǎo)向和指引。

2、宏觀稅收風(fēng)險分析識別系統(tǒng)包括的主要內(nèi)容有：第一，通過宏觀經(jīng)濟發(fā)展趨勢分析判斷稅收遵從發(fā)展趨勢，進一步分析稅收收入的增長變動趨勢，分析發(fā)現(xiàn)稅收遵從變化的早期跡象、原因及變化趨勢。如：增值稅稅收收入和GDP的比較分析，如果GDP增長速度比增值稅稅收收入增長速度更快，可能意味著稅收遵從缺口在擴大，稅收流失風(fēng)險在增加；如果兩者是同方向、同幅度變化趨勢，則反映稅收遵從發(fā)展趨勢是良性互動的。第二，從宏觀上對稅收納稅能力和實際征收進行比較，測算征收率，分析識別征收率不足的地區(qū)及行業(yè)，采取有效措施進一步挖掘稅收征管潛力，提高征收率，防范稅收流失風(fēng)險。如：在成品油生產(chǎn)批發(fā)和零售產(chǎn)業(yè)鏈中，通過對所有成品油生產(chǎn)企業(yè)的產(chǎn)量和庫存進行匯總，測算銷售量，結(jié)合市場價格，與各成品油零售企業(yè)的銷售額進行對比，可以識別成品油零售企業(yè)是否足額申報納稅，那些地區(qū)、那些納稅人沒有足額申報納稅，采取有效措施堵塞稅收流失漏洞，防范稅收流失風(fēng)險。第三，建立稅收制度和政策的風(fēng)險分析識別系統(tǒng)，可以發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有的稅收制度和稅收政策會帶來哪些稅收流失的風(fēng)險漏洞，需要進一步改進完善；新的稅收立法或規(guī)章制度的執(zhí)行將會產(chǎn)生哪些政策性稅收遵從風(fēng)險等，那些需要進一步配套出臺相應(yīng)的稅收政策法律，哪些需要加強稅收政策宣傳和輔導(dǎo)等。

（二）建立行業(yè)稅收風(fēng)險分析識別系統(tǒng)

1、行業(yè)稅收風(fēng)險分析識別是處于宏觀和微觀兩者之間的中觀層面，是在國民經(jīng)濟行業(yè)分類基礎(chǔ)上開展和實施。

2、行業(yè)稅收風(fēng)險分析識別系統(tǒng)的主要內(nèi)容是根據(jù)宏觀稅收風(fēng)險分析識別發(fā)現(xiàn)的稅收風(fēng)險較大的行業(yè)，通過行業(yè)稅負、稅收貢獻率、行業(yè)稅收彈性系數(shù)等稅收風(fēng)險指標(biāo)，進一步分析研究行業(yè)稅收增長變動與行業(yè)經(jīng)濟發(fā)展之間的規(guī)律，尋找稅收與經(jīng)濟之間缺口較大的風(fēng)險企業(yè)，查找企業(yè)的具體稅收風(fēng)險源、風(fēng)險點的分析識別過程，在稅收風(fēng)險識別體系中負有承上啟下的作用，是稅收風(fēng)險分析識別的重要的組成部分，其基本內(nèi)容是宏觀稅收風(fēng)險分析識別和微觀稅收風(fēng)險分析識別的有機結(jié)合與過渡。

（三）建立微觀稅收風(fēng)險分析識系統(tǒng)

1、微觀稅收風(fēng)險分析識別是以納稅人為對象，以主要稅種為研究內(nèi)容，以反映稅收經(jīng)濟關(guān)系規(guī)律為核心。

2、微觀稅收風(fēng)險分析識別是在行業(yè)稅收風(fēng)險分析識別基礎(chǔ)上開展和實施。根據(jù)行業(yè)稅收風(fēng)險分析識別找到的稅收與經(jīng)濟之間缺口較大的風(fēng)險企業(yè)，進一步通過對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動涉稅風(fēng)險的調(diào)查了解，構(gòu)建微觀稅收風(fēng)險指標(biāo)體系，利用數(shù)理統(tǒng)計方法及數(shù)據(jù)挖掘等智能工具，推算納稅人的實際納稅能力，與納稅人申報的稅收收入進行對比，測算具體的稅收申報差異，對納稅人稅收遵從風(fēng)險的進一步深入分析識別，查找納稅人的稅收風(fēng)險源、風(fēng)險發(fā)生的環(huán)節(jié)及具體的稅收風(fēng)險點，進而總結(jié)和提煉微觀稅收風(fēng)險的特點和規(guī)律，不斷改進提高稅收風(fēng)險分析識別的科學(xué)性和準(zhǔn)確性，規(guī)范和提高納稅人的申報質(zhì)量，提高稅收遵從，降低稅收流失風(fēng)險。

二、建立稅收風(fēng)險分析識別的組織保障體系

（一）組建專門的稅收風(fēng)險分析監(jiān)控機構(gòu)

應(yīng)該在總局、省局和市局分層級建立統(tǒng)一的稅收風(fēng)險分析監(jiān)控部門，集中開展專業(yè)化的稅收風(fēng)險分析識別工作，發(fā)揮稅收風(fēng)險管理指揮中心的戰(zhàn)略作用。根據(jù)“國家稅務(wù)總局-國際貨幣基金組織稅收收入能力研討會”參會外方專家介紹，稅收風(fēng)險管理實踐成功的國家一般都設(shè)置專門的遵從風(fēng)險分析機構(gòu)，實行集中統(tǒng)一分析，開展專業(yè)化稅收風(fēng)險分析識別工作，其中比較著名的是美國的納稅遵從估算項目（TCMP ，The Taxpayer Compliance Measurement Program ）和國民調(diào)查項目（NRP，National Research Program）等。

（二）明確管理職責(zé)體系，選聘專門的稅收風(fēng)險分析人才

稅收風(fēng)險分析識別是一個系統(tǒng)工程，綜合應(yīng)用經(jīng)濟學(xué)、稅收學(xué)、會計學(xué)、數(shù)理統(tǒng)計學(xué)、計量經(jīng)濟學(xué)、國民經(jīng)濟核算、稅收經(jīng)濟模型、稅收政策、信息技術(shù)、數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)等多方面知識和技術(shù)，所以不同層級的稅收風(fēng)險分析監(jiān)控部門應(yīng)逐步建立由行業(yè)稅收管理專家、信息技術(shù)專家、統(tǒng)計專家、國際稅收管理專家以及會計師、律師等各種專門人才組成的稅收風(fēng)險分析專業(yè)化團隊，明確從信息數(shù)據(jù)的采集、整理計算、樣本選取、指標(biāo)構(gòu)建、參數(shù)設(shè)置、算法選擇、模型構(gòu)建、風(fēng)險處理信息反饋、參數(shù)及模型修正等方面管理職責(zé)，采用專門的風(fēng)險分析識別技術(shù)和方法，把典型案例、數(shù)據(jù)模型、專業(yè)分析識別算法和技術(shù)等應(yīng)用到不同層級的稅收風(fēng)險分析識別中，開展專業(yè)化的稅收風(fēng)險分析識別工作，提高稅收風(fēng)險分析識別的科學(xué)性和有效性。

（三）完善績效考核評價體系

健全和完善對專門稅收風(fēng)險分析崗位人員的開發(fā)培訓(xùn)、績效考核評價體系，包括能級管理制度和人才激勵制度，充分發(fā)揮和激勵高層次復(fù)合型專業(yè)化稅收風(fēng)險分析人才在稅收風(fēng)險管理中的重要作用。

三、建立稅收風(fēng)險分析識別運行體系

稅收風(fēng)險分析識別涉及不同管理層級的稅收風(fēng)險分析監(jiān)控部門，應(yīng)該按照從宏觀到行業(yè)再到微觀納稅人的思路建立至上而下逐級開展、層層深入的稅收風(fēng)險分析識別，發(fā)現(xiàn)和識別真正的稅收風(fēng)險源，風(fēng)險易發(fā)地區(qū)、行業(yè)、納稅人及具體環(huán)節(jié)，找到關(guān)鍵的稅收風(fēng)險點，經(jīng)風(fēng)險測度評價、工作任務(wù)推送至相應(yīng)的稅收風(fēng)險應(yīng)對部門；至下而上逐級開展稅收風(fēng)險應(yīng)對、控制和排查、反饋及績效考核的稅收風(fēng)險分析識別監(jiān)控運行管理體系。

（一）自上而下的稅收風(fēng)險分析識別的運行系統(tǒng)

1、總局、省局、市局風(fēng)險分析監(jiān)控機構(gòu)開展不同層面的宏觀稅收風(fēng)險分析識別，重點是查找稅收風(fēng)險發(fā)生的區(qū)域和行業(yè)。

2、通過行業(yè)稅收風(fēng)險分析識別查找所屬行業(yè)的風(fēng)險納稅人的具體數(shù)量、結(jié)構(gòu)及分布狀況。

3、通過微觀稅收風(fēng)險分析識別查找風(fēng)險納稅人生產(chǎn)經(jīng)營過程中稅收風(fēng)險易發(fā)環(huán)節(jié)及具體的稅收風(fēng)險點，根據(jù)稅收風(fēng)險指標(biāo)的實際偏差等綜合打分、積分，根據(jù)風(fēng)險分值的高低排序確定納稅人的風(fēng)險等級，進而提出風(fēng)險應(yīng)對控制策略的建議方案逐級推送到風(fēng)險評估、稽查等部門，指導(dǎo)實施差別化的稅收風(fēng)險應(yīng)對處理、控制和排查。

（二）自下而上的逐級分析識別、應(yīng)對處理、改進完善的運行系統(tǒng)

自下而上法逐級分析識別、應(yīng)對處理、績效考評 改進完善的運行體系

1、自下而上逐級分析識別運行系統(tǒng)，是基層風(fēng)險應(yīng)對部門的管理人員根據(jù)稅收風(fēng)險分析監(jiān)控部門分析識別后推送的風(fēng)險應(yīng)對任務(wù)，對風(fēng)險等級較高的納稅人逐級開展案頭審核分析識別、應(yīng)對處理、績效反饋、改進完善等一系列管理過程。

2、基層風(fēng)險應(yīng)對管理人員自下而上逐級開展案頭審核分析識別，根據(jù)稅務(wù)部門掌握的納稅人稅收申報數(shù)據(jù)和稅收專項調(diào)查、檢查等數(shù)據(jù)以及其他政府、專業(yè)機構(gòu)采集的納稅人的涉稅信息數(shù)據(jù)，運用數(shù)理統(tǒng)計等有關(guān)方法及有關(guān)參數(shù)，測算納稅人申報期一定生產(chǎn)經(jīng)營條件下潛在納稅能力，進而推算納稅人的稅收收入能力，再根據(jù)納稅人申報的稅收收入與推算的稅收收入對比，估算稅收差異，采取稅務(wù)約談、實地核查、稅務(wù)稽查等方式審核調(diào)查或檢查，并進行相應(yīng)稅收差異調(diào)整及處罰的稅收執(zhí)法過程，促進納稅人依法如實申報納稅。

3、至下而上逐級開展稅收風(fēng)險應(yīng)對、控制和排查并逐級反饋績效，開展績效考核；一方面監(jiān)督考核稅收風(fēng)險分析識別及應(yīng)對的績效成果，另一方面，重新修正、調(diào)整完善有關(guān)風(fēng)險分析識別模型及有關(guān)參數(shù)，促進稅收風(fēng)險分析識別的質(zhì)效進入螺旋式改進的良性循環(huán)運行系統(tǒng)。

參考文獻：

[1]胡云松.稅收風(fēng)險管理的探索與實踐[J].稅務(wù)研究2006，（12）：69-71

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一、建立那* 穿越小說網(wǎng) 言情小說網(wǎng) 免費小說網(wǎng)稅收風(fēng)險評估指標(biāo)體系 解決稅源管理中“干什么”的問題

根據(jù)稅收風(fēng)險管理理論和稅收征管的現(xiàn)狀，我們認為，稅收分析、稅源監(jiān)控、納稅評估、稅務(wù)稽查“四位一體”聯(lián)動管理機制運行的過程，實際上也是稅收風(fēng)險的識別、控制和化解的過程。從稅收政策法規(guī)的要求，企業(yè)產(chǎn)、供、銷的過程，企業(yè)納稅義務(wù)履行情況，對地方經(jīng)濟及財政影響等層面入手，建立分行業(yè)稅收風(fēng)險評估指標(biāo)體系，開發(fā)風(fēng)險評估軟件，為基層管理分局和管理員提供一個面上掃描，線上分析，點上解剖的管理方法。

（一）統(tǒng)一設(shè)置稅收風(fēng)險評估的分析指標(biāo)。把稅收風(fēng)險評估指標(biāo)分成靜態(tài)和動態(tài)兩個部分的指標(biāo)。靜態(tài)指標(biāo)包括納稅人的固定資產(chǎn)投資、納稅信用等級、經(jīng)營規(guī)模、職工人數(shù)、發(fā)展趨勢、經(jīng)營管理水平等；動態(tài)指標(biāo)包括納稅人的主要原材料耗用率、輔助材料耗用率、產(chǎn)品完工率、產(chǎn)成品耗電率、產(chǎn)成品燃料率、產(chǎn)成品工資率、產(chǎn)品銷售率、產(chǎn)品銷售費用率、產(chǎn)品銷售利潤率、產(chǎn)品外銷（自營出口）率、非防偽稅控發(fā)票進項稅率、其他業(yè)務(wù)收入率、稅收負擔(dān)率等。

（二）搭建稅收風(fēng)險評估平臺，加強對稅收風(fēng)險的分析預(yù)測。開發(fā)一套風(fēng)險評估軟件，以此作為全局?jǐn)?shù)據(jù)整合的統(tǒng)一平臺。該軟件應(yīng)能夠?qū)ζ髽I(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況、財務(wù)效益狀況、稅款繳納情況等方面進行分析評估。這些指標(biāo)應(yīng)是針對轄區(qū)各行業(yè)的經(jīng)營特點設(shè)置的，以此提升評估預(yù)警的針對性、有效性和精確性。利用這個平臺，綜合運用靜態(tài)指標(biāo)和動態(tài)指標(biāo)進行分析，尋找和識別對稅收流失構(gòu)成風(fēng)險的各類因素。

（三）細化各層級的工作職責(zé)，明確各自的工作重點。縣局內(nèi)設(shè)的業(yè)務(wù)部門主要負責(zé)整合信息，定期測算并全局面上和線上的稅收風(fēng)險預(yù)警值，定期召開稅源管理點評會，對管理分局稅源管理進行績效考核和責(zé)任追究，定期向全局通報稅源監(jiān)控、督導(dǎo)和考核情況；管理分局主要根據(jù)上級局的相關(guān)信息做好本級的稅收風(fēng)險比較分析，有計劃地組織管理員具體抓好稅源的監(jiān)控分析工作，對管理員所屬責(zé)任區(qū)的管理情況進行績效考核和責(zé)任追究，總結(jié)征管工作中好的做法和存在的薄弱環(huán)節(jié)，及時向縣局報告稅源監(jiān)控、督導(dǎo)和考核情況；稅收管理員主要針對縣局、管理分局的本責(zé)任區(qū)的稅收管理的風(fēng)險點，進行縱向和橫向的比較分析，及時排除、化解稅收風(fēng)險，對存在風(fēng)險較高的企業(yè)或行業(yè)但管理員無權(quán)處理的，應(yīng)及時向管理分局提出相應(yīng)的管理措施。

（四）層級之間的縱向聯(lián)動實行下管一級的原則。上一級國稅機關(guān)主要對下一級國稅機關(guān)整合下達工作事項和相關(guān)信息，針對可能存在的稅收風(fēng)險點實行稅收流失三級風(fēng)險預(yù)警提醒，下一級國稅機關(guān)和管理員對上一級國稅機關(guān)反饋稅收風(fēng)險排除、化解的情況和信息。

二、以風(fēng)險流程管理為重點 解決稅源管理中“怎么干”的問題

（一）基礎(chǔ)信息采集錄入。基礎(chǔ)信息的采集不僅是首要環(huán)節(jié)，而且是關(guān)鍵環(huán)節(jié)，數(shù)據(jù)是否真實、可靠，直接影響到指標(biāo)的可比性、真實性。設(shè)計《稅源管理基礎(chǔ)信息采集表》，統(tǒng)一必須采集的靜態(tài)指標(biāo)和動態(tài)指標(biāo)。在每個申報征收期內(nèi)，由管理員逐戶一次性采集納稅人上個月的基礎(chǔ)信息，并按照“誰采集、誰負責(zé)”的原則，由征納雙方的責(zé)任人共同簽字，從而保證信息來源的真實性和可靠性，同時將信息錄入到稅收風(fēng)險評估軟件。

（二）風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)計算。在管理員采集錄入基礎(chǔ)信息后，定期運用稅收風(fēng)險評估軟件計算并全局稅收風(fēng)險管理的“面”上預(yù)警指標(biāo)和“線”上預(yù)警指標(biāo)，作為管理分局和稅收管理員對稅收流失風(fēng)險識別的警戒值。縣局、管理分局、管理員通過該軟件查詢?nèi)植煌袠I(yè)、不同管理分局、不同責(zé)任區(qū)、不同納稅人、不同所屬期的各項指標(biāo)，從而達到稅源管理良性互動的效果。

（三）稅收流失風(fēng)險的分析。利用稅收風(fēng)險評估軟件計算并的分行業(yè)、分管理分局、分責(zé)任區(qū)、分納稅人的預(yù)警指標(biāo)，并參照總局和省、市國稅局的相關(guān)預(yù)警信息，各層級按照三級監(jiān)控的原則進行稅收流失風(fēng)險分析。縣局級按行業(yè)、按不同指標(biāo)橫向分析到不同的管理分局，甚至到具體的重點稅源企業(yè)，縱向分析到不同的所屬期；管理分局級按行業(yè)、按不同指標(biāo)橫向分析到不同的責(zé)任區(qū)和具體的納稅人，縱向分析到不同的所屬期；管理員按行業(yè)、按不同指標(biāo)橫向分析到不同的納稅人，縱向分析到不同的所屬期。這樣，通過同一個數(shù)據(jù)信息平臺，在各管理分局之間，各管理分局不同責(zé)任區(qū)之間，各責(zé)任區(qū)不同納稅人之間以及不同所屬期之間進行同行業(yè)指標(biāo)分析比較，征管質(zhì)量和效率的高低就會一目了然，工作質(zhì)量的好壞由圖表和

大爭之世 網(wǎng)游之復(fù)活 煉寶專家 混在三國當(dāng)軍閥 重生之官道數(shù)字說了算。

（四）稅收流失風(fēng)險的確定。采用“人機結(jié)合”的方式計算確定稅收管理的風(fēng)險度，各層級一要充分利用ctias2.0系統(tǒng)匯集的信息,二要參考日常巡查采集的信息,三要依據(jù)稅收風(fēng)險評估軟件生成的數(shù)據(jù),來確定納稅人稅收流失風(fēng)險的級別。規(guī)定從一級到三級，風(fēng)險程度越來越高，將稅收流失風(fēng)險度一至三級分別與綠色、黃色、紅色對應(yīng)。那* 穿越小說網(wǎng) 言情小說網(wǎng) 免費小說網(wǎng)按月或按季運用各項監(jiān)控指標(biāo)進行分析比較，縣局預(yù)先分行業(yè)測算的理論平均值為正常值,指標(biāo)偏差度在5%以下的為一級,偏差度在5%以上、10%以下的為二級，偏差度在10%以上的為三級。其中一級為常規(guī)級別，二、三級為警戒級別。常規(guī)級別是正常狀態(tài)的納稅人應(yīng)當(dāng)所處的風(fēng)險級別，也是國稅機關(guān)期望納稅人所處的風(fēng)險級別；警戒級別是非正常狀態(tài)納稅人所處的風(fēng)險級別，是要求國稅機關(guān)重點關(guān)注、著力控制和化解的風(fēng)險級別。

（五）稅收流失風(fēng)險的解決。為充分調(diào)動每個稅收管理員的工作積極性，給他們留下發(fā)揮

主觀能動性的空間，應(yīng)采取“自下而上”的工作方式來解決稅收流失風(fēng)險。根據(jù)評定的風(fēng)險級別，按照現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，有針對性地采取相關(guān)的管理措施：一是常規(guī)管理，對于風(fēng)險度低的納稅人，根據(jù)納稅人報送的納稅申報資料和管理員日常采集的信息及時進行綜合分析，對存在的稅收風(fēng)險傾向性問題進行必要的稅法宣傳、納稅輔導(dǎo)、提示提醒；二是調(diào)查了解，對于風(fēng)險度較高的納稅人，稅收管理員以面談或深入企業(yè)調(diào)查的方式給納稅人一個解釋的機會，讓納稅人就風(fēng)險分析中發(fā)現(xiàn)的疑點問題做出合理的說明解釋；三是納稅評估，對風(fēng)險度特高或者對存在的風(fēng)險問題解釋不清的納稅人，稅收管理員應(yīng)提請管理分局運用專業(yè)納稅評估的程序和方法，對風(fēng)險分析發(fā)現(xiàn)的疑點問題進行實地核實，核對納稅人的賬簿、憑證和報表，督促納稅人主動解決自身存在的稅收風(fēng)險；四是稅務(wù)稽查，對在風(fēng)險分析、稅源監(jiān)控、納稅評估中發(fā)現(xiàn)的長期稅負異常、久虧不倒、惡意走逃等有明顯偷騙稅嫌疑的納稅人，管理員應(yīng)向管理分局匯報，按照規(guī)定程序移交稽查局專案查處。稽查局應(yīng)按照規(guī)定的程序，對相關(guān)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)核算等情況進行稽查，并將稽查結(jié)果及時向相關(guān)管理分局反饋；五是完善稽查建議制度，稽查局應(yīng)高度重視對查辦案件的分析工作，對案件的成因、特點、作案手法以及發(fā)展態(tài)勢進行深入的分析研究，發(fā)現(xiàn)稅收制度和征管中存在的問題，定期向相關(guān)部門提供稽查建議書，把分析研究的成果及時反饋到稅收分析、稅源監(jiān)控和納稅評估環(huán)節(jié)。

三、以督導(dǎo)考核為關(guān)健 解決稅源管理中“干得怎么樣”的問題

管理分局和稅收管理員稅收風(fēng)險管理工作到底干得怎么樣？這就要求縣局跟蹤檢查工作要到位，要在全局實行“自上而下”分析、監(jiān)控、考核和督導(dǎo)的工作制度。縣局運用稅收風(fēng)險評估軟件進行層級分析，在不同管理分局之間、不同責(zé)任區(qū)之間、不同納稅人之間進行橫向比較,在不同所屬期之間進行縱向比較。通過同行業(yè)同一指標(biāo)分析比較，各管理分局及其管理員的管理績效一目了然。縣局可以通過監(jiān)控指標(biāo)柱狀圖或曲線圖了解各管理分局、各責(zé)任區(qū)對某一行業(yè)的管理情況；各管理分局及其管理員也可以通過監(jiān)控指標(biāo)柱狀圖或曲線圖了解本管理分局、本責(zé)任區(qū)對某一行業(yè)或某一納稅人的管理情況及在全局的位置。通過在同一個信息平臺上比較分析，全局從局長到管理員都能清楚看到各管理分局和每一位管理員工作干得怎么樣。縣局對偏離正常指標(biāo)程度最大和排名靠后的管理分局進行監(jiān)控、督導(dǎo)和考核，對相關(guān)管理分局及其稅收管理員進行問責(zé)，對存在風(fēng)險度較大而又解釋不清的納稅人，由縣局稅收風(fēng)險管理督導(dǎo)組進行重新核查、落實，確保最終把問題解決。同時，按月對各管理分局、各稅收管理員稅源風(fēng)險管理質(zhì)量的高低進行排名，在內(nèi)部辦公網(wǎng)上通報表揚或批評，從而使各管理分局及其稅收管理員稅源管理工作實績完全透明化、公開化，管理質(zhì)量的高低由眾人去評說。

四、以過錯追究為保障 解決稅源管理“干不好怎么辦”的問題

合理確定風(fēng)險管理系數(shù)，將執(zhí)法風(fēng)險責(zé)任與獎金掛鉤，實施績效考核。對管理質(zhì)量排名靠后的管理員按名次和工作量的大小嚴(yán)格扣發(fā)獎金，以示懲戒；對管理質(zhì)量好的管理員及時兌現(xiàn)獎金，以資鼓勵。稅收風(fēng)險管理工作考核分縣局和管理分局兩級進行。管理分局考核未發(fā)現(xiàn)的問題被縣局復(fù)核發(fā)現(xiàn)的，對相關(guān)稅收管理員加倍扣發(fā)勞動競賽獎，分局長同時承擔(dān)連帶責(zé)任。全年管理質(zhì)量在全局排名靠后的管理分局不能參評先進單位，全年管理質(zhì)量在管理分局排名靠后的稅收管理員不能參評先進個人，而且在公務(wù)員年度考核時不得定為優(yōu)秀等次。對有執(zhí)法過錯的管理員及其所屬的管理分局，還要按照稅收執(zhí)法過錯責(zé)任追究制度的規(guī)定，追究管理員和分局長的執(zhí)法責(zé)任，從根本上解決“干與不干一個樣，干好與干壞一個樣”的問題。通過這些獎懲措施，提高責(zé)任區(qū)管理員的風(fēng)險管理水平，逐步構(gòu)建起稅收風(fēng)險管理的長效機制，推進稅收風(fēng)險聯(lián)動管理。

五、努力化解稅收流失的風(fēng)險 深化稅收管理安全責(zé)任區(qū)建設(shè)

篇3

大數(shù)據(jù)管稅，必然趨勢

在一定意義上，稅收管理的一切活動都是圍繞著信息而展開，無論是對外的征收管理，還是內(nèi)部的動態(tài)管理，都需要獲取和利用信息。稅收征管的關(guān)鍵就是要解決征納雙方信息不對稱的問題。

以現(xiàn)代大企業(yè)為例，大企業(yè)下屬公司多且分散，與當(dāng)前稅務(wù)機關(guān)相對固化的屬地管理模式存在一定矛盾，在管理契合度上越來越不匹配，即企業(yè)總部主管稅務(wù)部門與分支機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)之間存在“管得著的看不見，看得見的管不著”的現(xiàn)象。

王進說，“這就需要落實稅務(wù)屬地管理、稅收稽查、稅務(wù)評估，找好平衡點，利用信息化帶著目標(biāo)查問題。”

相比于其他稅種，非居民企業(yè)稅收更大程度依賴于全面、及時掌握企業(yè)的涉稅信息。一旦相關(guān)款項匯出境外，追繳將十分困難。

菏澤國稅通過與外匯管理局、發(fā)改委、商務(wù)局、經(jīng)信委、科技局等單位的涉稅信息交流，掌握了全市企業(yè)對外支付的情況，對有非居民稅收潛力企業(yè)更實行靶向定位。從外資比例、投資國別、利用外資規(guī)模、有無股權(quán)變更、是否支付特許權(quán)使用費、是否接收國外勞務(wù)、是否申請優(yōu)惠等方面層層進行篩選分析，確定管理靶位。

通過將企業(yè)對外支付信息與征管信息相比對，開展初步風(fēng)險識別，迅速鎖定企業(yè)稅收風(fēng)險疑點。經(jīng)篩查，山東省某公司2014年未進行稅務(wù)備案直接償還國外銀行利息331萬美元。僅菏澤市巨野縣就增加了14戶企業(yè)納入非居民稅收管理臺賬，2014年以來累計組織非居民稅收3700余萬元。

如此，大數(shù)據(jù)只是略顯身手。

“過去用票管稅，用經(jīng)濟管稅，今后要用信息管稅。未來賬目更復(fù)雜，更需要大數(shù)據(jù)的支撐。大數(shù)據(jù)不僅僅是稅務(wù)信息，還包括社會信息、銀行信息、海關(guān)信息、外匯管理信息、工商信息等各種信息，大數(shù)據(jù)應(yīng)用是現(xiàn)代稅收管理的必然趨勢，是未來的發(fā)展方向。”王進對記者說。

挖掘數(shù)據(jù)價值，強化稅收風(fēng)險管理

大數(shù)據(jù)應(yīng)用的關(guān)鍵是讓數(shù)據(jù)說話，將海量數(shù)據(jù)資源中潛在的價值挖掘出來。

對于數(shù)據(jù)的挖掘利用，菏澤國稅局建立了跨級別、跨行業(yè)、跨稅種的多重立體化風(fēng)險管理系統(tǒng)，并已實現(xiàn)信息采集、分析識別、篩選排序、應(yīng)對處理、監(jiān)督評價、查管互動的閉環(huán)式、全流程風(fēng)險管理機制的有效運轉(zhuǎn)。

建立三級風(fēng)險管理機制。針對稅收風(fēng)險，菏澤各市縣國稅局成立了稅收風(fēng)險管理工作領(lǐng)導(dǎo)小組和風(fēng)險管理專職部門，從3個級別設(shè)立了風(fēng)險分析評估崗位，全系統(tǒng)風(fēng)險管理崗位人員占比達40%。建立“市局聚焦風(fēng)險開展分析、縣區(qū)局按圖索驥查找不足、分局持續(xù)落實整改”稅收征管基礎(chǔ)立體化防控機制，市局連續(xù)3年統(tǒng)一自稅收征管系統(tǒng)抽取海量征管信息，設(shè)定風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)，清分疑點納稅人，定期稅務(wù)登記、普通發(fā)票代開、欠稅管理、個體稅收等風(fēng)險監(jiān)控報告，下發(fā)至縣以下國稅局，開展普查性風(fēng)險分析調(diào)查。

通過持續(xù)的基礎(chǔ)分析，推動征管質(zhì)效不斷攀升，如：今年通過對普通發(fā)票代開信息分析，發(fā)起評估提醒任務(wù)164戶，清理漏征漏管82戶、假注銷2戶，不達點戶調(diào)為達點戶2戶，發(fā)現(xiàn)并移交符合一般納稅人條件的小規(guī)模企業(yè)58戶。同時促進國稅部門管戶數(shù)大幅提升，今年上半年全市國稅管轄稅務(wù)登記戶數(shù)達73389戶，比上年同期增加15298戶，增幅達26.33%。

借助系統(tǒng)平臺建立稅種預(yù)警風(fēng)險體系。以稅收風(fēng)險管理系統(tǒng)為主要平臺，菏澤各級國稅部門不斷挖掘和深化系統(tǒng)功能，全面提取納稅申報信息，完善預(yù)警分析指標(biāo)，開展風(fēng)險應(yīng)對處理。目前系統(tǒng)已匯集了157個分稅種預(yù)警指標(biāo)，系統(tǒng)定期自動將企業(yè)申報信息與預(yù)警指標(biāo)參數(shù)比對，分別紅、黃、藍三級預(yù)警信息，根據(jù)風(fēng)險級別分別開展納稅評估和風(fēng)險提醒，堵漏增收效能日益提升。今年1-7月份，全系統(tǒng)共對306戶企業(yè)實施納稅評估，增加稅收4642.22萬元，戶均增加稅收15.22萬元，戶均入庫增幅達160.17%。

對重點行業(yè)的專項信息加強分析，例如，今年6月中旬起，國地稅聯(lián)合開展以加油站、商業(yè)門市、餐飲業(yè)納稅人為重點的稅收專項整治。自市經(jīng)信委采集了836戶加油站基礎(chǔ)信息，協(xié)調(diào)省內(nèi)部分市局和外省鄰縣國稅局獲取加油站進貨數(shù)據(jù)，抽取市內(nèi)企業(yè)成品油批發(fā)信息，清分發(fā)票驗舊金額連續(xù)3個月超過定額20%疑點信息等，深入開展行業(yè)稅收風(fēng)險分析。截至7月底，清理未辦證戶2248戶，調(diào)高定額780戶，月增定稅額62.82萬元，查補入庫稅款335.9萬元。國地稅聯(lián)合發(fā)現(xiàn)14戶代開發(fā)票疑點，涉及開票金額8000余萬元，對6戶納稅人已移交稽查部門查處。

開展重點行業(yè)風(fēng)險事項評估。為提高風(fēng)險管理質(zhì)效，按照“統(tǒng)一分析、典型解剖、專項評估、形成模板”的思路和方法，確定重點風(fēng)險事項開展專項評估。市局綜合篩選確定了增值稅、所得稅、車輛購置稅的14個重點風(fēng)險點共138戶疑點納稅人，采取市縣聯(lián)合、國地稅聯(lián)合方式于今年6月至9月集中開展專項評估。目前已評估入庫稅收359萬元。對部分規(guī)模行業(yè)組織開展日常分析評估，截至7月底，60戶紡織企業(yè)評估補稅99.58萬元，42戶木材加工企業(yè)補稅158.27萬元，18戶化工企業(yè)補稅323.49萬元，10戶混凝土制品企業(yè)補稅827.76萬元，行業(yè)稅收評估成果顯著。全市已建有92個細分行業(yè)的315個產(chǎn)品或行業(yè)稅源監(jiān)控模板，成為分析評估和稅源監(jiān)控的重要抓手。

大數(shù)據(jù)已在國稅風(fēng)險管理中大行其道。

推進綜合治稅，拓展風(fēng)險管理領(lǐng)域

為積極適應(yīng)稅制改革、社會管理體制改革等形勢要求，菏澤市國稅局切實轉(zhuǎn)變稅收管理理念，將稅收征管融入社會管理體系，致力拓展涉稅信息交換，固化規(guī)范與政府部門的信息交換機制，找準(zhǔn)風(fēng)險防控突破口，提升風(fēng)險分析和應(yīng)對質(zhì)效。

完善社會綜合治稅機制。針對“營改增”和稅收風(fēng)險管理需求，市國稅局積極向市政府提請完善社會綜合治稅意見。市政府今年5月份印發(fā)了《菏澤市人民政府關(guān)于進一步加強和完善社會綜合治稅工作的意見》，建立了44個單位組成的綜合治稅領(lǐng)導(dǎo)小組，明確了42項涉稅信息交換事項和各部門稅收執(zhí)法協(xié)助義務(wù)，制定了對政府部門和縣區(qū)考核辦法，推進完善了新常態(tài)下社會綜合治稅機制。今年上半年通過與外匯管理部門的涉稅信息交換，及時發(fā)現(xiàn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓和貸款利息信息，入庫非居民企業(yè)所得稅3.01億元。

簽署國地稅聯(lián)合辦稅協(xié)議。今年6月2日，市國稅局、市地稅局召開聯(lián)合辦稅聯(lián)席會議，簽署了《菏澤市國稅局菏澤市地稅局聯(lián)合辦稅意見》，確定就納稅服務(wù)、稅源管理、風(fēng)險管理、各稅種管理、稅收分析、稅務(wù)檢查等6個方面24項工作廣泛開展聯(lián)合辦稅。目前在聯(lián)合開展納稅服務(wù)、聯(lián)合開展專項評估、聯(lián)合開展區(qū)域整治等事項上合作不斷深化，大大提升了征管服務(wù)效率。如：通過共享雙方內(nèi)部稅務(wù)登記信息，發(fā)現(xiàn)單方認定非正戶、注銷戶疑點信息1000余條。

積極融入社會征信體系。加快推進社會信用體系建設(shè)，是一項系統(tǒng)工程和長期任務(wù)，將對營造依法誠信納稅環(huán)境產(chǎn)生深遠影響。而稅收大數(shù)據(jù)將對納稅企業(yè)信用等級評定，納稅企業(yè)稅收貢獻，對企業(yè)信譽行為進行預(yù)警、監(jiān)督、處罰和獎勵等提供科學(xué)管理依據(jù)。

今年6月25日，市國稅局與市地稅局、環(huán)保局、工商管理局、人民銀行市中心支行達成信息共享合作協(xié)議，將納稅信用等級和欠稅納稅人信息納入菏澤市社會征信系統(tǒng)，以有效提升納稅遵從度，實現(xiàn)以新型信用評級服務(wù)經(jīng)濟發(fā)展，真正加強市場在資源配置中的決定作用。

由此，大數(shù)據(jù)在與國稅相關(guān)領(lǐng)域中大有前途。

篇4

一、某責(zé)任區(qū)稅負分段情況

（1）零、負申報面明顯超標(biāo)。工業(yè)企業(yè)超過6.14個百分點；商業(yè)企業(yè)超過2.86個百分點。

（2）高稅負申報面明顯不足。工業(yè)企業(yè)差9.98個百分點；商業(yè)企業(yè)差4.29個百分點。

二、零、負申報成因分析

由于增值稅采用的是購進扣稅法，實行的是憑增值稅專用發(fā)票抵扣制度，因此，造成零、負申報的原因很多。據(jù)調(diào)查，零、負申報既有企業(yè)正常經(jīng)營過程中出現(xiàn)的一些情況，也有稅收政策因素，還有一些不法分子通過種種手段進行偷逃稅。

（一）企業(yè)正常經(jīng)營出現(xiàn)的零、負申報。

1、新辦企業(yè)形成的“階段性”的零、負申報。新辦企業(yè)零申報通常有三種情況：一是企業(yè)注冊登記后未發(fā)生業(yè)務(wù)；二是新辦企業(yè)未完成一般納稅人認定手續(xù)，無法開展經(jīng)營活動；三是新認定一般納稅人的新辦企業(yè)，在生產(chǎn)經(jīng)營初期購進生產(chǎn)所需的原材料、包裝物、燃料、動力、低耗品等，為生產(chǎn)經(jīng)營做準(zhǔn)備，致使經(jīng)營初期出現(xiàn)負申報情況。

2、改制企業(yè)出現(xiàn)的的“暫時性”的零申報。在沒有完成改制的情況下，原經(jīng)營者為了保持用票資格，有時會發(fā)生少量業(yè)務(wù)或在沒有業(yè)務(wù)發(fā)生時作零申報處理。

3、因市場或經(jīng)營管理原因出現(xiàn)的“間歇性”的零、負申報。因市場或經(jīng)營管理原因，造成庫存增加，銷售萎縮，形成了低稅負或零申報。

（二）稅收政策因素導(dǎo)致的零、負申報。

1、政策性減免稅企業(yè)出現(xiàn)的常年零申報。政策性減免稅企業(yè)主要有：經(jīng)營化肥、種子等農(nóng)產(chǎn)品的企業(yè)，國營糧油經(jīng)銷企業(yè)等，雖然申報了免稅銷售收入，但應(yīng)納稅額反映為零。

2、實行“免、抵、退”政策的出口企業(yè)產(chǎn)生的長期零、負申報。對用于出口的商品購進或生產(chǎn)時取得的進項稅額，按規(guī)定可以抵減內(nèi)銷產(chǎn)品銷項稅額。出口產(chǎn)品數(shù)量大、待抵扣的出口應(yīng)退進項稅額較多的企業(yè)，可能存在內(nèi)銷產(chǎn)品的銷項稅金不足抵減的情況，產(chǎn)生了長期的零申報、負申報。

（三）不法分子偷逃稅造成的零、負申報。

1、少報銷售收入造成“消瘦型”的零、負申報。一是隱瞞銷售。由于商業(yè)批發(fā)企業(yè)普遍存在現(xiàn)金交易和不開發(fā)票現(xiàn)象，造成中小型商貿(mào)企業(yè)申報不實，稅負偏低；有些工業(yè)企業(yè)由于銷售的對象是廣大消費者也不開發(fā)票或少開發(fā)票，進行偷逃稅。二是延遲銷售。貨物發(fā)出后在存貨中不結(jié)轉(zhuǎn)，長期掛在產(chǎn)品成品的賬上，對取得的銷售貨款則計入“預(yù)收賬款”或“應(yīng)收賬款”的貸方，人為造成“串月申報”，致使稅負下降或“零申報”現(xiàn)象的發(fā)生。

2、多列進項稅金造成“虛胖型”零、負申報。一是虛構(gòu)進貨，特別是農(nóng)產(chǎn)品加工、廢舊物資回收利用企業(yè)，虛構(gòu)收購業(yè)務(wù)，多開收購數(shù)量，抬高收購價格，造成進項稅金異常增多；還有的企業(yè)用小規(guī)模納稅人購貨業(yè)務(wù)取得的汽油、柴油、鋼材等進項發(fā)票進行抵扣，造成長期的零申報、負申報。二是擅自擴大進項抵扣范圍。少數(shù)企業(yè)擅自將購進的固定資產(chǎn)發(fā)票并入進項稅額抵扣，增大當(dāng)期進項稅，甚至有的企業(yè)將固定資產(chǎn)化整為零，冒充購進材料進行抵扣。

三、零、負申報暴露出的征管問題

1、稅源控管手段不足，方向不明。目前，雖然《征管法》賦予國稅機關(guān)很多的稅源控管手段，如：工商部門登記信息傳遞制度、稅務(wù)登記證登記銀行賬號制度、以票控稅制度、欠稅公告制度等等。但是，在基層日管工作中，除了以票控稅外，其他控管手段并不常用，不能發(fā)揮有效的作用，如：有的企業(yè)通過現(xiàn)金交易、銀行卡交易，不開發(fā)票、不申報納稅，而稅務(wù)機關(guān)很難及時發(fā)現(xiàn)。同時，造成零負申報的原因很多，是企業(yè)瞞報銷售，還是虛列進項稅金，稅收管理員一時很難把握控管方向。

2、過分信賴信息技術(shù)，缺少人工干預(yù)。為加強增值稅管理，國家先后實施了金稅三期工程，加大對虛假發(fā)票的控管力度。在信息化管理條件下，不少干部過分信賴信息技術(shù)，認為只要通過抄報稅、一窗式比對和進項認證，企業(yè)申報就基本沒有問題。其實，一窗式比對只能解決已開發(fā)票銷售不申報、遲申報問題；通過進項抵扣認證也只能解決真假發(fā)票問題，是否屬于企業(yè)應(yīng)該取得的發(fā)票，是否符合抵扣范圍，并不能通過機器認證來解決，還需要手工干預(yù)。如：某企業(yè)用購買機械設(shè)備、基本建設(shè)、房屋維修等原材料的專用發(fā)票雖然通過了網(wǎng)上認證，但因稅源管理部門未能夠提前審核而抵扣了當(dāng)期稅款。

3、稅源管理精力不足，一些征管措施流于形式。隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，納稅戶數(shù)與日俱增，有的征管分局人均管戶接近300戶，按日均調(diào)查了解一戶企業(yè)推算，在有效工作日內(nèi)，一年之中稅收管理員也跑不完所有的管理企業(yè)，特別是一些中小企業(yè)，形成了稅收管理的“真空”；同時，隨著科學(xué)化、精細化管理的不斷推進，涉稅事務(wù)不斷增加，稅收管理員既要收集大量的紙質(zhì)申報資料，做好手工臺賬記錄，還要進行微機征管流程的操作，很少有時間深入企業(yè)進行實地監(jiān)管，戶籍巡查、稅收服務(wù)性調(diào)研等日管措施有流于形式的現(xiàn)象。

四、按照稅收遵從風(fēng)險管理理論，加強零、負申報企業(yè)稅源聯(lián)動管理

稅收遵從風(fēng)險管理理論要求改變無差別的戶管方式，集中精力，加強對稅收高風(fēng)險行業(yè)、高風(fēng)險企業(yè)的稅收征管。零、負申報企業(yè)潛藏著較大的稅收執(zhí)法風(fēng)險，需要按照稅收遵從風(fēng)險管理理論，通過稅源聯(lián)動管理機制，加強對稅收風(fēng)險點的分析、識別、排序和應(yīng)對工作。

1、深化稅收風(fēng)險分析。把稅種管理、專業(yè)管理工作的重點轉(zhuǎn)移到稅收風(fēng)險分析上來，更加關(guān)注零、負申報企業(yè)風(fēng)險特征的識別、采集和相關(guān)信息的交換工作，充分利用監(jiān)控決策系統(tǒng)的各稅種、各專業(yè)管理的風(fēng)險特征庫，適時各稅種風(fēng)險分析的重點，提高稅收風(fēng)險分析的針對性和指向性，不斷提高稅收風(fēng)險預(yù)警、預(yù)報能力。

2、強化稅收風(fēng)險監(jiān)控。強化稅源分級分類管理，完善管事制基礎(chǔ)上的戶管形式，科學(xué)界定稅收管理員在零、負申報等稅收風(fēng)險管理中的崗責(zé)要求，實施有針對性的稅源監(jiān)控轉(zhuǎn)變，盡量減少無明確目的的巡查、調(diào)查，形成以綜合調(diào)查為主、專項調(diào)查為輔的實地監(jiān)控機制。

篇5

稅收貫穿于金融機構(gòu)全過程中，對于中小型金融機構(gòu)來說經(jīng)營業(yè)務(wù)廣泛，涉及不同類型的投資活動，必然涉及不同種類的稅種，有的屬于增值稅的應(yīng)稅范圍，還有營業(yè)稅的應(yīng)稅范圍，機構(gòu)稅收的復(fù)雜性增加了稅收風(fēng)險。企業(yè)和稅務(wù)部門理解偏差導(dǎo)致稅收風(fēng)險.主要體現(xiàn)為兩方面：一方面，由于缺少與稅務(wù)部門的溝通方式，使得納稅人對稅收政策掌握得不準(zhǔn)確或不及時，從而造成非主觀原因少交稅而遭受處罰或者沒有享受新的優(yōu)惠政策而多交稅，所以因為沒有及時掌握新的稅收法規(guī)而導(dǎo)致稅務(wù)法規(guī)濫用或錯用會給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險。另一方面稅務(wù)機關(guān)自由裁量權(quán)導(dǎo)致的執(zhí)法偏差。使得機構(gòu)和稅務(wù)執(zhí)法部門分歧，從而也有可能會給機構(gòu)帶來稅務(wù)風(fēng)險。

二、中小型金融機構(gòu)稅務(wù)風(fēng)險控制方法

1.加強機構(gòu)內(nèi)部的誠信納稅宣傳，構(gòu)筑企業(yè)信用品牌企業(yè)經(jīng)營者提高思想認識，自覺維護稅法的嚴(yán)肅性，增強合法經(jīng)營、誠信納稅理念。一方面，企業(yè)應(yīng)定期組織員工學(xué)習(xí)《稅法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《公司法》、《合同法》等一些相關(guān)法律法規(guī)，組織經(jīng)營者和管理人員參加稅收政策培訓(xùn)班，并聘請專家教授講解稅務(wù)知識，另一方面，企業(yè)可以充分利用廣播、辦公網(wǎng)站、內(nèi)部刊物、板報、櫥窗等宣傳載體，大力加強稅收法律宣傳及稅收信用道德教育，營造誠信為本、操守為重的濃厚氛圍，提高公司員工的依法納稅意識，構(gòu)筑企業(yè)信用品牌。2.構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險管理體系，配備專業(yè)稅務(wù)管理人員風(fēng)險管理型內(nèi)控制度建設(shè)就是將風(fēng)險分析和識別方法引入機構(gòu)日常的內(nèi)部控制，分析機構(gòu)內(nèi)外部的環(huán)境、監(jiān)督經(jīng)營管理活動中的風(fēng)險點，評估各風(fēng)險因素。確定風(fēng)險因素的重要程度和可能性，在此基礎(chǔ)上，實施必要的措施對風(fēng)險加以處理，力求使內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險降到最低程度。在建設(shè)風(fēng)險管理型內(nèi)控制度的導(dǎo)向下.構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險管理體系，設(shè)立稅務(wù)經(jīng)理，同時聘請專門稅務(wù)顧問，定期進行納稅健康檢查，提高涉稅人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。做好有關(guān)稅務(wù)的的每一步流程來化解業(yè)務(wù)流程隱含的潛在危險。3.加強金融業(yè)風(fēng)險預(yù)警信息采集金融業(yè)風(fēng)險的形成既有外因，也有內(nèi)因。我們應(yīng)當(dāng)高度重視金融業(yè)風(fēng)險點信息采集，做好風(fēng)險識別準(zhǔn)備。在風(fēng)險點信息的來源上，通常是從內(nèi)外兩方面來獲取所需信息。外部信息主要涉及稅收法律法規(guī)變化、銀行業(yè)政策變化情況、銀行企業(yè)內(nèi)控制度等。內(nèi)部信息主要涉及銀行業(yè)在收入、稅前扣除、源泉扣繳等方面的預(yù)警信息。同時也要加強加強銀行總分機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)征管信息采集。主要包括銀行業(yè)稅負信息、主管稅務(wù)機關(guān)行業(yè)征管信息、中小型金融機構(gòu)企業(yè)基本信息、機構(gòu)稅收分配情況等。4.建立健全稅務(wù)信息溝通機制充分的信息和有效的交流對稅務(wù)風(fēng)險管理和內(nèi)控體系的運作是不可缺少的，順暢的信息溝通系統(tǒng)，能及時反饋風(fēng)險管理的成效和問題。消滅風(fēng)險管理控制盲點，并有助于風(fēng)險控制點的建立和修正、控制活動成效的評定以及改進建議的及時傳達機構(gòu)應(yīng)根據(jù)確定的稅務(wù)風(fēng)險點和稅務(wù)管理流程。成立專門的稅務(wù)信息處理中心或在相關(guān)部門設(shè)置專門人員，要注意內(nèi)部和外部稅務(wù)信息的廣泛交流整理，并注重內(nèi)部和外部信息的交流渠道和方式。避免信息不暢或斷流現(xiàn)象，使所有風(fēng)險得以及時暴露，以便有效地杜絕風(fēng)險控制盲點的出現(xiàn)　5.加強稅務(wù)風(fēng)險管理的監(jiān)督與評審除了外界可以給機構(gòu)管理者以適當(dāng)?shù)膲毫蛣恿Γ屍涮岣吆屯晟破髽I(yè)的風(fēng)險管理和內(nèi)部控制外。機構(gòu)應(yīng)該自覺加強稅務(wù)風(fēng)險管理的內(nèi)部評審，機構(gòu)應(yīng)該監(jiān)督稅務(wù)風(fēng)險管理和控制的執(zhí)行效果。推行懲罰激勵機制，保證稅務(wù)風(fēng)險管理的貫徹執(zhí)行另一方面應(yīng)該對其稅務(wù)風(fēng)險管理過程的充分性和有效性進行檢查、評估和報告。幫助機構(gòu)發(fā)現(xiàn)并評價重要的風(fēng)險因素.指出其管理和控制缺陷，推動改進風(fēng)險管理。有效規(guī)避經(jīng)營過程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險損失。

三、總結(jié)

篇6

一、堅持立足大局，以百倍努力把服務(wù)經(jīng)濟發(fā)展工作做“好”

（一）依法組織稅收收入。2014年，上級下達的全年國稅收入任務(wù)是比2013年實績增長8%，達到25.54億元。要在深入貫徹組織收入原則、確保完成全年收入任務(wù)的同時，堅持收好稅與保穩(wěn)定相結(jié)合、優(yōu)服務(wù)與惠民生相結(jié)合，著力鞏固收入穩(wěn)定增長的基礎(chǔ)，提高稅收收入質(zhì)量。

（二）深入推進“營改增”試點。抓好收派服務(wù)、郵政服務(wù)業(yè)“營改增”試點擴面工作，密切跟蹤“營改增”試點運行情況，實時掌握試點工作動態(tài)，及時解決各類問題。深化“營改增”試點效應(yīng)分析，全面分析政策執(zhí)行對稅收收入、經(jīng)濟發(fā)展的影響，鼓勵試點行業(yè)加大投入、擴大規(guī)模，把結(jié)構(gòu)性減稅政策效應(yīng)轉(zhuǎn)化為試點行業(yè)發(fā)展的后續(xù)動力。

（三）落實結(jié)構(gòu)性減稅政策。全面落實支持民營經(jīng)濟、浙商創(chuàng)業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、中小企業(yè)等發(fā)展的各項稅收優(yōu)惠政策，加大政策減壓紓困力度。發(fā)揮固定資產(chǎn)抵扣政策作用，促進生產(chǎn)性有效投入，助力企業(yè)梯隊培育和戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展。及時貫徹出口退（免）稅政策，完善出口退稅服務(wù)，引導(dǎo)出口企業(yè)培育核心競爭力優(yōu)勢，促進出口商品結(jié)構(gòu)優(yōu)化。

（四）充分發(fā)揮參謀助手作用。科學(xué)評估稅收收入政策對經(jīng)濟社會發(fā)展的影響，跟蹤反饋政策執(zhí)行效果或難點，及時報告、研究、解決政策執(zhí)行中的新情況、新問題。圍繞地方經(jīng)濟發(fā)展實際和政策瓶頸，深入開展稅收專題調(diào)研，從稅收角度為地方經(jīng)濟發(fā)展建言獻策。

二、堅持依法行政，以嚴(yán)謹(jǐn)態(tài)度把稅收執(zhí)法工作做“實”

（一）強化依法行政能力建設(shè)。以領(lǐng)導(dǎo)干部學(xué)法用法為重心，深入推進“六五”普法工作。推行理性執(zhí)法，運用行政指導(dǎo)、服務(wù)、疏導(dǎo)、教育等柔性執(zhí)法手段，規(guī)范稅收行政行為、化解涉稅矛盾糾紛。繼續(xù)抓好稅收執(zhí)法督察，按季確定重點內(nèi)容開展執(zhí)法督察，實現(xiàn)執(zhí)法督察工作日常化。全面開展依法行政考核，推動“依法行政示范單位”創(chuàng)建工作。

（二）完善普法教育平臺。借助稅收宣傳月活動，完善“納稅人之家”、“稅企通”等行之有效的法制宣傳實體平臺，提高納稅人的稅收法律意識，營造良好的稅收法治環(huán)境。積極參與地方政府的法制宣傳平臺建設(shè)，加強與法制辦、普法辦的工作聯(lián)系，就依法行政共性問題進行探索。

（三）營造公平稅收環(huán)境。以納稅評估和稅務(wù)稽查為手段，堅決打擊各種涉稅違法活動。以行業(yè)稅收監(jiān)控模型為依托，建立覆蓋全縣主要產(chǎn)品和行業(yè)的“行業(yè)電銷比指標(biāo)體系”，強化納稅評估的針對性和有效性。加快稽查信息化建設(shè)，加強對涉稅檢舉及行業(yè)稅收風(fēng)險的引導(dǎo)和預(yù)警。

三、堅持改革創(chuàng)新，以創(chuàng)優(yōu)精神把稅收征管工作做“精”

（一）深化稅源專業(yè)化管理。強化稅收風(fēng)險分析監(jiān)控中心的功用，建立相應(yīng)的稅收風(fēng)險分析監(jiān)控及處置的組織和網(wǎng)絡(luò)，明晰各部門和各環(huán)節(jié)的工作內(nèi)容和工作職責(zé)，在全局范圍內(nèi)形成一個閉環(huán)的風(fēng)險管理模式。這是一項全新的工作，需要各科室、各部門的相互配合和緊密協(xié)作，希望全局上下按照《新昌縣國家稅務(wù)局稅收分析監(jiān)控及處置辦法（試行）》的相關(guān)要求把這項工作做實、做細。繼續(xù)修訂和完善《稅源專業(yè)化管理作業(yè)指導(dǎo)書》，對目前工作中內(nèi)容要求、職責(zé)界限等尚不清晰的事項進行明確。建立一整套適應(yīng)專業(yè)化管理要求的考核激勵機制，制訂和落實稅收風(fēng)險分析監(jiān)控及處置工作制度，探索建立“稅收聯(lián)系員”和“稅收核查員”工作制度，為把稅源專業(yè)化管理真正落到實處提供切實保障。

（二）加強各稅種管理。做好農(nóng)產(chǎn)品進項稅額核定扣除擴面后的稅法宣傳、政策輔導(dǎo)和風(fēng)險防控工作。加強非居民企業(yè)稅收管理協(xié)作，加大反避稅調(diào)查力度，加強“走出去”企業(yè)的服務(wù)與管理。推進企業(yè)所得稅分類管理，加強股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅管理和跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅管理。進一步完善車購稅二維碼電子化管理，探索經(jīng)銷商代辦車購稅和車管所代征車購稅的可行性方案。

（三）提升信息管稅水平。外部要完善第三方涉稅信息獲取機制，同時加強對第三方信息的應(yīng)用與成果轉(zhuǎn)化；內(nèi)部要由專業(yè)人員進行內(nèi)外部信息的整合、數(shù)據(jù)分析和加工，加強對信息的增值利用。深化網(wǎng)絡(luò)發(fā)票綜合應(yīng)用，做好重點行業(yè)普通發(fā)票稅前扣除的驗證工作，推進電力發(fā)票信息實際應(yīng)用。加強對各類應(yīng)用系統(tǒng)運行的日常監(jiān)控，加強對納稅人端涉稅應(yīng)用系統(tǒng)聯(lián)系點企業(yè)的技術(shù)保障。

（四）堅持管理創(chuàng)新。以省局管理創(chuàng)新推廣項目為重點，結(jié)合新昌實際，加強推廣運用。重視日常運用情況的分析，及時反饋存在的問題，確保項目推廣出成效。針對稅收執(zhí)法、征收管理、干部隊伍、行政管理等方面存在的薄弱環(huán)節(jié)，積極創(chuàng)新，以解決實際問題，將管理創(chuàng)新作為強化管理、堵漏增收、優(yōu)化服務(wù)、提能增效的基本途徑。通過歸納、總結(jié)歷年管理創(chuàng)新項目，評估項目 的實際效果。對“農(nóng)產(chǎn)品三定兩檢”、“廉情信息管理系統(tǒng)”等效用較好的創(chuàng)新項目，在深入運用完善的基礎(chǔ)上，不斷拓寬應(yīng)用領(lǐng)域，努力提升實際效能。同時，整合效用類似或分兵作戰(zhàn)效用較小的項目，舍棄對當(dāng)前工作不適用的項目，不斷提高創(chuàng)新實效。

四、堅持提速減負，以先進理念把納稅服務(wù)工作做“優(yōu)”

（一）加快推進納稅服務(wù)績效評價。進一步明確服務(wù)流程，解決什么情況下提供何種服務(wù)的問題。完善、細化服務(wù)崗責(zé)，解決如何開展服務(wù)的問題。設(shè)置合理的評價指標(biāo)體系，準(zhǔn)確反映服務(wù)情況。應(yīng)用納稅服務(wù)績效管理信息系統(tǒng)，建立納稅服務(wù)績效管理工作機制，制定外部評測管理辦法，開展納稅服務(wù)績效分析，促進納稅服務(wù)工作持續(xù)改進。

（二）持續(xù)創(chuàng)新納稅服務(wù)舉措。完善“網(wǎng)上辦稅廳”功能，做好12366服務(wù)熱線保障工作，逐步建立起包括網(wǎng)絡(luò)服務(wù)平臺、電話短信平臺和自助服務(wù)平臺在內(nèi)的三位一體信息化服務(wù)平臺。推進涉稅權(quán)益保障機制建設(shè)，拓展納稅服務(wù)監(jiān)督渠道，完善納稅人意見征詢機制，建立健全納稅人參與稅收事務(wù)的制度。積極開展涉稅風(fēng)險提示服務(wù),做好一般風(fēng)險重點稅源企業(yè)的提示類應(yīng)對工作，幫助納稅人降低涉稅風(fēng)險。加強信用評定管理，發(fā)揮信用等級管理的綜合效應(yīng)。進一步優(yōu)化“紅背心”志愿者隊伍，開拓新的納稅志愿服務(wù)項目。

五、堅持以人為本，以更高標(biāo)準(zhǔn)把隊伍建設(shè)工作做“強”

（一）大力弘揚國稅正能量。深入開展?fàn)幭葎?chuàng)優(yōu)活動，努力提升文明創(chuàng)建層次，積極營造爭當(dāng)先進、爭創(chuàng)一流的良好風(fēng)氣。加強對典型事跡、好人好事的發(fā)掘、表揚和獎勵，以“正能量”激勵干部。以舉辦心理學(xué)講座、推薦心理學(xué)讀本、建立心理舒緩室等方式，多渠道化解干部的各類思想問題，緩解干部壓力，營造和諧、包容、快樂的工作氛圍。

（二）構(gòu)建績效管理體系。2014年，省、市局將全面實施績效管理，替代此前的工作目標(biāo)綜合考核，我們要圍繞《浙江省國稅系統(tǒng)績效管理辦法》，以現(xiàn)有應(yīng)用系統(tǒng)為主要數(shù)據(jù)來源，搭建涵蓋績效管理過程中績效計劃、實施、考核、反饋、溝通、改進諸環(huán)節(jié)的信息平臺，扎實做好此項工作。充分依托《浙江省國稅系統(tǒng)基層單位標(biāo)準(zhǔn)崗位職責(zé)》和《省級關(guān)鍵績效指標(biāo)KPI》，結(jié)合我局特色的個性指標(biāo)，積極穩(wěn)妥地推進崗位績效管理，實現(xiàn)績效考核的“到崗到人”，從而促進組織績效和個人績效的全面提升。

（三）加強干部教育管理。抓好領(lǐng)導(dǎo)干部、專業(yè)骨干和一線人員“三支隊伍”培訓(xùn)。加強各級領(lǐng)導(dǎo)班子建設(shè)，提高其履行領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)的能力；加強專業(yè)化骨干人才培訓(xùn)，貫徹落實《浙江省國稅系統(tǒng)專業(yè)人才庫建設(shè)管理辦法》；加強基層一線人員培訓(xùn)，綜合運用團隊學(xué)習(xí)、崗位練兵、業(yè)務(wù)比武、網(wǎng)絡(luò)培訓(xùn)等多種教育培訓(xùn)方式，確保一線人員培訓(xùn)和學(xué)習(xí)的制度化、經(jīng)常化。優(yōu)化完善和充分利用好稅收執(zhí)法與效能管理系統(tǒng)（LEP系統(tǒng)），依托LEP系統(tǒng)加強干部上下班紀(jì)律管理、日常性工作待辦事項提醒等，進一步提升工作效能。

六、堅持懲防并舉，以法治要求把黨風(fēng)廉政工作做“嚴(yán)”

（一）深入開展黨的群眾路線教育實踐活動。深入貫徹落實十和十八屆三中全會精神，全面準(zhǔn)確把握教育實踐活動的指導(dǎo)思想、目標(biāo)要求和方法步驟，按照“照鏡子、正衣冠、洗洗澡、治治病”的總要求，以“反對‘’、服務(wù)群眾”為重點，查找問題，切實抓好整改落實和建章立制工作，確保教育實踐活動取得實效。

（二）健全黨風(fēng)廉政建設(shè)的領(lǐng)導(dǎo)體制和工作機制。嚴(yán)格貫徹落實《稅收違法違紀(jì)行為處分規(guī)定》，進一步梳理權(quán)力事項，查找風(fēng)險點，完善防控措施。依托廉情信息管理系統(tǒng)，深入開展“日省、月思、季評、年述”廉政主題教育活動。鞏固政風(fēng)行風(fēng)作風(fēng)建設(shè)成果，積極參加地方行風(fēng)評議、行風(fēng)熱線等活動，繼續(xù)深入推進“群眾滿意基層站所（辦事窗口）”、機關(guān)服務(wù)品牌、示范服務(wù)廳等創(chuàng)建工作，提高國稅部門的社會滿意度。

篇7

1、微觀稅負，是指個別納稅人的稅負。個別納稅人稅負水平高低主要受產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、所有制結(jié)構(gòu)、區(qū)域經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、企業(yè)利潤、生產(chǎn)經(jīng)營方向、投資能力、收入與消費水平等因素的影響。增值稅微觀稅負，除上述諸多因素外，還受企業(yè)產(chǎn)品技術(shù)含量、工業(yè)增加值、內(nèi)外銷比例，以及企業(yè)庫存、進貨能否取得增值稅專用發(fā)票（以及其他可抵扣憑證）等因素的影響。企業(yè)所得稅微觀稅負，受到企業(yè)發(fā)展能力、盈利能力，以及會計核算方法、會計核算水平等因素的影響。

2、宏觀稅負，是指整個國民經(jīng)濟或整個社會的總體稅負。影響宏觀稅負的因素有多種，主要因素有3類：（1）經(jīng)濟因素。包括社會經(jīng)濟發(fā)展水平，如生產(chǎn)規(guī)模、經(jīng)濟增長速度、經(jīng)濟效益、人均國民生產(chǎn)總值等；國家對經(jīng)濟活動的調(diào)控政策與程度；國家與企業(yè)間的分配體制；國家的財政政策與收支狀況等。這是影響稅收負擔(dān)的外部因素。（2）稅制因素。包括稅種的選擇、稅率的高低、計稅依據(jù)的確定，減稅、免稅、附加及加成征收等。這是影響稅收負擔(dān)的內(nèi)在因素。（3）非正常因素。如稅務(wù)機關(guān)征收管理水平，納稅人的稅法遵從度等。

二、目前企業(yè)面臨的主要困難及稅負變化總體態(tài)勢

今年以來，受國際、國內(nèi)多重因素疊加共振，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營面臨巨大壓力。一是原材料價格上漲，勞動力成本上升。據(jù)有關(guān)部門統(tǒng)計的數(shù)據(jù)，今年受鋼材、石油、煤炭等主要原材料價格攀升的影響，我市原材料綜合價格指數(shù)上漲了約15%，運輸價格上漲了近40%；由于技術(shù)型勞工缺乏，加之新《勞動合同法》全面實施，勞動力成本上升了15%左右，企業(yè)利潤空間嚴(yán)重受擠。二是企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，資金使用成本上升。近年來，國家連續(xù)15次上調(diào)存款準(zhǔn)備金率，連續(xù)6次加息，并且控制信貸規(guī)模，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營面臨巨大壓力，一些中小企業(yè)直接面臨生存危機。三是外貿(mào)出口受阻，出口成本加大。由于美、歐經(jīng)濟增長放緩，國際市場需求明顯下降，加之貿(mào)易保護主義傾向抬頭，外貿(mào)出口面臨較大壓力。同時，由于人民幣持續(xù)升值，出口退稅率下調(diào)，企業(yè)換匯成本明顯上升。

經(jīng)濟是稅收之源。經(jīng)濟形勢的新變化和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營面臨的新困難，使稅負指標(biāo)出現(xiàn)了三個新的特點：一是全市總體稅負指標(biāo)呈下降態(tài)勢。盡管各級國稅部門強化了稅源聯(lián)動管理，加大了征收力度，上半年全市增值稅一般納稅人稅負達到4.02%，但仍比20*年度增值稅一般納稅人稅負4.28%下降了0.2個百分點；對企業(yè)所得稅的影響將在下半年逐步顯現(xiàn)。二是月度稅負指標(biāo)變化差異較大。從全市來看，以增值稅一般納稅人稅負為例，上半年最高月份達到5.31%，最低月份僅有3.64%，兩者相差1.67個百分點。三是行業(yè)稅負有升有降。受價格傳遞機制和國家宏觀調(diào)控政策的影響，行業(yè)之間特別是各產(chǎn)業(yè)鏈的上下游行業(yè)之間稅負呈現(xiàn)此消彼漲的態(tài)勢。比如，由于國家對電價采取了干預(yù)措施，發(fā)電行業(yè)的稅負下降，而煤炭行業(yè)稅負則有一定的上升。

三、片面強調(diào)稅負指標(biāo)考核容易誘發(fā)的征管問題

從稅負分析不難發(fā)現(xiàn)，稅收征管既不是影響稅負水平的主要內(nèi)在因素，也不是主要外在因素，而是其他非正常因素的一個方面。只有在諸多外在因素和內(nèi)在因素比較穩(wěn)定的前提下，稅負水平才能真實地反映征管工作水平。在經(jīng)濟全球化、市場化不斷發(fā)展的新形勢下，諸多外在因素和內(nèi)在因素是很難完全穩(wěn)定的。因此，稅負水平的高低也就不能作為考核征管工作的一項主要指標(biāo)。如果過于強調(diào)對企業(yè)開展稅負管理、對基層開展稅負考核，顯然有失“偏頗”，極易導(dǎo)致一系列的稅收征管問題。

一是容易導(dǎo)致稅收管理工作重點發(fā)生偏差。管好現(xiàn)有稅源，挖掘潛在稅源，堵塞稅收漏洞，促進稅收增收，這是保持國稅收入持續(xù)穩(wěn)定增長的前提和基礎(chǔ)。如過分強調(diào)稅負管理和稅負考核，會導(dǎo)致稅收管理員把工作重點放在現(xiàn)有稅源上，放松和忽視了潛在稅源的管理，產(chǎn)生稅收管理上的“近視”行為。

二是會加重納稅人負擔(dān)。與法定稅率不同，稅負不是強制性、法定性指標(biāo)，而是參考性指標(biāo)，只能作為稅收分析的工具和稅源監(jiān)控的“助手”。如果用稅負指標(biāo)作為日管考核的主要指標(biāo)，在稅源管理手段單一、稅源監(jiān)控乏力的情況下，少數(shù)稅收管理員會把考核的壓力傳導(dǎo)到納稅人身上，對稅負變化的企業(yè)開展“三番五次”的約談、評估、檢查等，更有甚者用行業(yè)平均稅負去“套”企業(yè)，簡單地要求企業(yè)補稅，加重企業(yè)負擔(dān)，影響稅企關(guān)系。

三是會挫傷基層稅收管理員工作積極性。在國家稅制相對穩(wěn)定的情況下，稅負與經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況息息相關(guān)。當(dāng)前，宏觀經(jīng)濟增長放緩，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營面臨較大壓力，宏觀稅負、微觀稅負都呈下降趨勢。如果把稅負作為主要指標(biāo)進行考核、通報，會嚴(yán)重挫傷基層工作積極性，加大稅收管理員的思想壓力和工作壓力。

四、淡化稅負考核與強化稅源管理的幾點建議

1、轉(zhuǎn)變稅收管理理念，以實事求是的原則正確看待稅負問題。一是牢固樹立稅收法制理念。嚴(yán)格堅持“依法征收、應(yīng)收盡收，堅決不收過頭稅、堅持防止和制止越權(quán)減免稅”的組織收入原則，切實把工作重點轉(zhuǎn)移到管好稅源、核實稅基、依率計征上來，絕不能在稅收法定稅率之外人為地設(shè)定稅負指標(biāo)去“套”企業(yè)。二要牢固樹立稅收科學(xué)化管理理念。嚴(yán)格堅持實事求是的原則，從實際出發(fā)，不斷探索、掌握稅收管理工作的規(guī)律，并運用內(nèi)在規(guī)律指導(dǎo)稅收工作。

篇8

關(guān)鍵詞：企業(yè)納稅 風(fēng)險控制 研究

建立稅收風(fēng)險控制系統(tǒng)是企業(yè)有效減少納稅風(fēng)險、提高企業(yè)經(jīng)濟效益的有效途徑。在現(xiàn)代日益激烈的市場競爭面前，企業(yè)需要有極強的納稅風(fēng)險控制意識和有效的納稅風(fēng)險控制機制，才能真正將這種涉稅活動中不確定性降至最低，從而不斷提高企業(yè)市場競爭力，因此對企業(yè)納稅風(fēng)險控制問題進行研究，無疑具有重要的現(xiàn)實性意義。

一、企業(yè)納稅風(fēng)險的效應(yīng)分析

所謂企業(yè)納稅風(fēng)險是指企業(yè)由于主客觀方面的因素而未能嚴(yán)格按照稅法進行納稅行為，最終表現(xiàn)為企業(yè)實際超額納稅或者納稅稅款不足而給企業(yè)造成經(jīng)濟利益損失的結(jié)果。一般來說，企業(yè)納稅風(fēng)險的存在不僅會對其自身產(chǎn)生不良影響，也會給企業(yè)外部環(huán)境帶來不利影響，簡單來看，企業(yè)納稅風(fēng)險效應(yīng)主要分為兩個大的方面：

（一）納稅風(fēng)險的內(nèi)部效應(yīng)

企業(yè)納稅風(fēng)險的內(nèi)部效應(yīng)是指企業(yè)納稅風(fēng)險給企業(yè)內(nèi)部所帶來的影響，主要有以下幾個方面：

1、增加企業(yè)納稅成本

企業(yè)納稅成本是指企業(yè)繳納的稅款及與之相關(guān)的各種人力物力成本的總稱，一般來說，由于企業(yè)納稅風(fēng)險而致使企業(yè)納稅成本增加主要體現(xiàn)在兩個方面：一是由于企業(yè)由于主客觀方面的原因而未能及時足額繳納相應(yīng)的稅款而遭到稅務(wù)征管機關(guān)的行政處罰，從而增加了企業(yè)納稅成本，例如我國《稅收征管法》第三十二條明確規(guī)定：“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金”；另一方面，《稅收征管法》還規(guī)定了納稅人可以依相關(guān)規(guī)定辦理減稅、免稅，如果企業(yè)未能及時了解相關(guān)稅法征管政策，對本可以減稅、免稅的項目仍繳納稅款，也在無形中增加了企業(yè)的納稅成本。

2、影響企業(yè)經(jīng)營決策的選擇

納稅風(fēng)險也會對企業(yè)正常經(jīng)營決策造成不利影響。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的每一環(huán)節(jié)都有可能涉及到納稅，而企業(yè)是以經(jīng)濟利益最大化為根本目標(biāo)的，企業(yè)在進行經(jīng)營決策時應(yīng)綜合考慮企業(yè)經(jīng)營項目、資金、技術(shù)、人力資源以及稅收等因素，在其他條件類似的情況下選擇稅收征收最低的投資方式，而納稅風(fēng)險的存在則會極大地影響到企業(yè)經(jīng)營決策的選擇和經(jīng)濟效益的提高，因此企業(yè)在進行經(jīng)營決策諸如選擇合作伙伴、投資方式、數(shù)額等等之前，要綜合考慮各種可能的稅收風(fēng)險，盡量避免過大的稅收風(fēng)險而給企業(yè)造成的經(jīng)濟虧損。

3、影響企業(yè)納稅信用等級

在我國稅收征管工作局面不斷利好的當(dāng)下，企業(yè)納稅信用已經(jīng)成為了代表企業(yè)實力的新名片，良好的納稅信用有助于減小納稅糾紛，降低企業(yè)納稅成本，獲得合作方的信任和認可，因而對現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展非常重要，如果企業(yè)經(jīng)常發(fā)生違法稅收征管規(guī)定，就會降低企業(yè)納稅信用等級，將會直接影響企業(yè)的納稅形象和社會口碑，給企業(yè)的長遠發(fā)展造成不利影響。

（二）納稅風(fēng)險的外部效應(yīng)

納稅風(fēng)險的外部效應(yīng)，顧名思義，就是指企業(yè)納稅風(fēng)險對企業(yè)外部環(huán)境例如整個稅收征管工作、企業(yè)合作方等其他各方造成的影響的總稱。

1、企業(yè)納稅風(fēng)險對稅收征管工作的影響

企業(yè)納稅風(fēng)險的存在造成的直接影響就是對現(xiàn)有的正常的納稅部門的稅收征管工作秩序造成不良影響，從而潛在地增加了稅務(wù)部門尤其是稽查部門的稅收征管工作成本，進而直接降低稅收征管工作整體效率。

2、企業(yè)納稅風(fēng)險對企業(yè)合作方的影響

企業(yè)納稅風(fēng)險的存在不僅會給企業(yè)自身帶來不利影響，而且會直接影響企業(yè)合作方的經(jīng)濟利益，例如針對善意取得增值稅發(fā)票為例，即使企業(yè)合作方善意取得對方企業(yè)開具的已經(jīng)作廢的或者虛假的增值稅發(fā)票，即會給發(fā)票取得一方造成潛在的納稅風(fēng)險，直接損害合作方的經(jīng)濟利益。

二、企業(yè)納稅風(fēng)險產(chǎn)生的原因分析

分析企業(yè)納稅風(fēng)險產(chǎn)生的原因是企業(yè)進行納稅風(fēng)險控制的前提和基本條件之一，從企業(yè)納稅風(fēng)險的效應(yīng)分析來看，企業(yè)納稅風(fēng)險產(chǎn)生的原因主要分為內(nèi)部因素和外部因素兩個方面：

（一）內(nèi)部原因

1、企業(yè)依法納稅觀念不強

理念是行動的先導(dǎo)，不少企業(yè)存在納稅風(fēng)險的重要原因之一在于依法納稅觀念依然較為薄弱，尤其是依法履行企業(yè)納稅義務(wù)觀念不足而最終導(dǎo)致了企業(yè)產(chǎn)生了納稅風(fēng)險。現(xiàn)實生活中，不少企業(yè)主為了逃避納稅義務(wù)可謂“煞費苦心”，想方設(shè)法鉆制度空子來逃避納稅義務(wù)，例如重慶市201年試點房地產(chǎn)稅以來，當(dāng)?shù)胤康禺a(chǎn)開發(fā)商為逃避納稅義務(wù)而想出了各種規(guī)避手段，例如政府明確規(guī)定別墅躍層高6米，開發(fā)商就主動降低躍高二建成5.5米；原來別墅花園是單賣的，房地產(chǎn)商就把花園當(dāng)成贈送，并不納入房產(chǎn)里等等，通過這種變相手段來逃避納稅責(zé)任，由此給企業(yè)帶來直接的納稅風(fēng)險。

2、企業(yè)納稅風(fēng)險控制意識不足

企業(yè)納稅風(fēng)險的存在，隨時有可能給企業(yè)帶來現(xiàn)實的經(jīng)濟利益損失，因此現(xiàn)代企業(yè)需要不斷強化其對納稅風(fēng)險進行控制的意識和能力，對其進行及時的控制、化解。在實際工作中，許多企業(yè)往往對于經(jīng)營業(yè)務(wù)和財務(wù)結(jié)果都非常重視，卻對經(jīng)營過程中的納稅風(fēng)險缺乏評估和控制的意識，尤其是一些中小企業(yè)在這方面表現(xiàn)得尤為嚴(yán)重。由于企業(yè)大都缺乏納稅風(fēng)險控制意識和能力，造成思想認識上的“忽視”，行動上的“小視”，給企業(yè)造成了實際的涉稅風(fēng)險。

3、對企業(yè)納稅政策掌握不透

客觀地說，我國的稅收政策確實具有多層、多樣的復(fù)雜特點，例如有的稅收政策只面對特殊地區(qū)或者特殊行業(yè)；或者有的稅收只在特定時間段內(nèi)有效等等，一旦吃不準(zhǔn)具體稅收政策，就極有可能在納稅行為上出現(xiàn)偏差，違反稅收征管政策，給企業(yè)造成現(xiàn)實的納稅風(fēng)險。

4、缺乏科學(xué)完善的納稅風(fēng)險控制機制

企業(yè)內(nèi)部科學(xué)完善的納稅風(fēng)險控制機制是企業(yè)有效避免和應(yīng)對納稅風(fēng)險的重要載體，在當(dāng)前競爭日趨激烈的市場經(jīng)濟條件下，不少企業(yè)由于經(jīng)營范圍的擴大、經(jīng)營項目的逐漸復(fù)雜等因素的影響而無暇顧及或忽視了對其內(nèi)部納稅風(fēng)險控制機制的建設(shè)和完善工作，缺乏有效應(yīng)對各種可能出現(xiàn)的納稅風(fēng)險，因此一旦出現(xiàn)納稅風(fēng)險往往束手無策，結(jié)果無形中增大了企業(yè)由于納稅風(fēng)險而遭受的損失。

（二）外部原因

1、現(xiàn)行稅法復(fù)雜、多變

現(xiàn)實條件下，我國企業(yè)所面臨的納稅風(fēng)險確實存在居高不下的現(xiàn)實情況，納稅風(fēng)險防控難度大、可控性差確是我國企業(yè)納稅風(fēng)險的基本特點，這不能不承認和我國當(dāng)前復(fù)雜、多變的現(xiàn)行稅法有著密切的聯(lián)系。作為企業(yè)進行納稅活動的直接依據(jù)，稅法的復(fù)雜性和多變性確實給我國企業(yè)的納稅工作帶來了一定的難度，從我國現(xiàn)行法律體系來看，共有多大19個稅種，同時新法規(guī)出現(xiàn)的頻率極高，由財政部、稅務(wù)總局及海關(guān)總署每年下發(fā)的各種稅收政策性文件和征管規(guī)定往往多達100多個，這些都給企業(yè)的納稅活動帶來了直接的難度，增大了企業(yè)的納稅風(fēng)險。

2、稅務(wù)機關(guān)稅收征管工作效率良莠不齊

稅收機關(guān)稅收征管工作效率的高低也會直接影響企業(yè)的納稅風(fēng)險。現(xiàn)實稅收征管工作過程中，由于稅收執(zhí)法人員往往有一定的自由裁量權(quán)，因此如果控制不嚴(yán)極有可能使執(zhí)法人員濫用手中的自由裁量權(quán)，給企業(yè)造成潛在的納稅風(fēng)險；同時部分執(zhí)法人員執(zhí)法水平和監(jiān)督意識不足，專業(yè)知識欠缺等，也會降低稅收征管工作質(zhì)量，加大企業(yè)納稅風(fēng)險。

三、加強企業(yè)納稅風(fēng)險控制的對策分析

企業(yè)納稅風(fēng)險伴隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的每一個環(huán)境，一旦從潛在狀態(tài)變?yōu)楝F(xiàn)實狀態(tài)就會給企業(yè)經(jīng)濟利益造成直接損失，因此作為企業(yè)自身，應(yīng)不斷通過各種有效措施加強納稅風(fēng)險的評估和控制，，不斷降低企業(yè)納稅風(fēng)險。

（一）在企業(yè)內(nèi)部強化納稅風(fēng)險管理意識

企業(yè)加強納稅風(fēng)險控制的前提是要切實在企業(yè)內(nèi)部強化納稅風(fēng)險管理意識，并且需要將這種納稅風(fēng)險控制意識貫穿到企業(yè)專業(yè)化管理的全過程中去，不斷提高企業(yè)進行納稅風(fēng)險控制的意識和能力。在當(dāng)前我國稅收征管新一輪改革的大背景下，稅務(wù)機關(guān)針對企業(yè)稅收征管工作的流程和審批工作也在不斷精簡，這就更需要企業(yè)不斷加強其風(fēng)險控制的意識和能力，積極適應(yīng)新的稅收征管新常態(tài)，為企業(yè)納稅工作安全進行保駕護航。

（二）健全企業(yè)內(nèi)部納稅風(fēng)險控制機制

針對以往由于納稅風(fēng)險控制機制缺失而給企業(yè)造成的納稅風(fēng)險和經(jīng)濟利益損失的情況，企業(yè)應(yīng)在新時期不斷強化和健全企業(yè)內(nèi)部納稅風(fēng)險控制機制，例如出臺新的企業(yè)內(nèi)部納稅風(fēng)險管理工作機制等，進一步理順企業(yè)內(nèi)部納稅風(fēng)險控制工作機制，強化以風(fēng)險分析識別、風(fēng)險等級認定、風(fēng)險應(yīng)對處理、風(fēng)險處理評定和總結(jié)以及反饋等為工作流程的管理流程，明確企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險控制管理工作基本流程，以此為契機不斷根據(jù)企業(yè)經(jīng)營發(fā)展健全內(nèi)部納稅風(fēng)險控制有效機制，有效降低企業(yè)內(nèi)部納稅風(fēng)險。

（三）建立企業(yè)內(nèi)部稅收風(fēng)險管理專業(yè)團隊

高素質(zhì)的稅收風(fēng)險管理人才的匱乏是企業(yè)時常面臨納稅風(fēng)險的客觀原因之一，因此企業(yè)應(yīng)積極在企業(yè)內(nèi)部選拔優(yōu)秀的業(yè)務(wù)骨干，或者通過專門招聘，組建企業(yè)內(nèi)部稅收風(fēng)險管理專業(yè)團隊，通過階段式的集中和網(wǎng)絡(luò)在線、項目化管理等方式，認真做好企業(yè)內(nèi)部納稅風(fēng)險評估和分析工作，及時應(yīng)對處理企業(yè)出現(xiàn)的各種納稅風(fēng)險問題，保證企業(yè)納稅風(fēng)險始終處于可控范圍內(nèi)，維護企業(yè)發(fā)展穩(wěn)定。

（四）強化信息支撐，研發(fā)現(xiàn)代企業(yè)納稅信息管理模式

現(xiàn)代信息社會中，企業(yè)內(nèi)部稅收風(fēng)險管理工作也應(yīng)做到“專業(yè)化”和“信息化”，因此企業(yè)應(yīng)積極響應(yīng)國家稅務(wù)總局加強企業(yè)稅收風(fēng)險控制信息化建設(shè)的要求，不斷提升企業(yè)納稅風(fēng)險控制管理的信息化和科學(xué)化水平，不斷提高精準(zhǔn)預(yù)測、及時處理企業(yè)納稅風(fēng)險的意識和能力，有條件的大企業(yè)可以積極組織相關(guān)力量研發(fā)現(xiàn)代大企業(yè)納稅風(fēng)險管理模塊，從企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營的稅源分布、風(fēng)險管理、綜合管理等幾個方面開展實時監(jiān)控和分析，努力實現(xiàn)對企業(yè)內(nèi)部納稅風(fēng)險控制管理的網(wǎng)絡(luò)化、信息化和科學(xué)化，從而為企業(yè)經(jīng)營管理全局提供科學(xué)的信息參考。

（五）稅收部門應(yīng)加強執(zhí)法監(jiān)督，提升執(zhí)法水平

稅收部門的執(zhí)法水平和效率是影響企業(yè)納稅風(fēng)險的重要因素之一，因此稅務(wù)部門也應(yīng)切實加強對執(zhí)法人員執(zhí)法過程的監(jiān)督和管理，防止執(zhí)法人員濫用手中的自由裁量權(quán)；同時完善執(zhí)法責(zé)任過錯追責(zé)機制，嚴(yán)格按照國家稅務(wù)總局的有關(guān)規(guī)定，明確追責(zé)形式，嚴(yán)格確保執(zhí)法效率和質(zhì)量，堅決杜絕因執(zhí)法人員執(zhí)法漏洞而導(dǎo)致企業(yè)納稅風(fēng)險增加，給企業(yè)帶來實際的經(jīng)濟利益損失的情況。

四、結(jié)束語

總之，加強企業(yè)內(nèi)部納稅風(fēng)險管理意識，提高納稅風(fēng)險控制水平是企業(yè)納稅工作中面臨的重要任務(wù)，在企業(yè)日常經(jīng)營管理過錯中，因為納稅風(fēng)險而給企業(yè)造成重大直接及間接的經(jīng)濟利益損失的例子已經(jīng)不勝枚舉，因此企業(yè)應(yīng)積極通過完善機制，抓重點、抓協(xié)調(diào)、抓統(tǒng)籌，從各個方面例如風(fēng)險意識宣傳、風(fēng)險控制機制建立、專業(yè)團隊建立、加強信息支持等多方入手，不斷提高企業(yè)應(yīng)對納稅風(fēng)險的能力，為企業(yè)保持市場競爭力創(chuàng)造有利條件。

參考文獻：

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[3]武向輝.企業(yè)納稅風(fēng)險的內(nèi)部控制[J].企業(yè)研究，2010，16：50-51

篇9

關(guān)鍵詞：限制性股票 股權(quán)激勵 方案設(shè)計 涉稅風(fēng)險

本文以X國有控股上市公司為例，探討限制性股票股權(quán)激勵方式的具體實施、涉稅風(fēng)險分析及稅收籌劃。X國有控股上市公司屬于化工行業(yè)，滬市上市公司，發(fā)行股權(quán)激勵前股本9.5億元，國有控股占比34%，其余為流程股；2014年凈利潤80，000萬元，凈資產(chǎn)收益率12%，不低于同行業(yè)平均水平。預(yù)計2015年實施限制性股票股權(quán)激勵。本方案設(shè)計主要依據(jù)國資發(fā)分配[2006]175號的有關(guān)規(guī)定。

一、限制性股票的發(fā)行方案設(shè)計

整體設(shè)計方案：本次擬發(fā)行不超過950萬股X公司限制性股票，占公司目前總股本9.5億股的1%；自授予之日起限制性股票五年內(nèi)有效，鎖定期二十四個月，鎖定期滿且業(yè)績條件達標(biāo)時，將在三十六個月內(nèi)分三批解鎖，解鎖的比例分別為1/3、1/3、1/3，解鎖后的標(biāo)的股票可依法自由流通。

對限制性股票在激勵對象、授予數(shù)量、價格、時間及業(yè)績考核等方面要點分別列示如下：

（一）定人

建議公司激勵對象為以下人員：

（1）X公司董事（不含獨立董事以及控股股東以外的人員擔(dān)任的外部董事）、高管，監(jiān)事不得參與；

（2）公司部門領(lǐng)導(dǎo)、核心管理人員。

（3）經(jīng)公司董事會認定的業(yè)務(wù)骨干、專業(yè)精英。

（二）定量

1、總量

證監(jiān)會和國資監(jiān)管部門對于規(guī)范類股權(quán)激勵的數(shù)量有以下幾點要求：

（1）全部有效的股權(quán)激勵所涉及的股票數(shù)量不超過總股本的10%；

（2）首次實施股權(quán)激勵涉及的股票數(shù)量原則上應(yīng)控制在總股本的1%以內(nèi)；

綜合考慮公司總股本情況、行業(yè)特點及激勵成本對公司利潤的影響，本激勵計劃擬向激勵對象授予950萬股限制性股票，占實施前股本總額1%。

2、個量

非經(jīng)股東大會特別決議批準(zhǔn)，在股權(quán)激勵計劃有效期內(nèi)，個人股權(quán)激勵預(yù)期收益水平，應(yīng)控制在其薪酬總水平（含預(yù)期的股權(quán)收益）的30%以內(nèi)且累計不得超過公司總股本的1%。股權(quán)激勵預(yù)期收益/（激勵對象現(xiàn)有薪酬+股權(quán)激勵預(yù)期收益）≤30%，股權(quán)激勵預(yù)期收益≤激勵對象現(xiàn)有薪酬×3/7。以下以三年薪酬為基數(shù)，測算激勵對象獲授股權(quán)份額：

根據(jù)2014年年報披露的薪酬數(shù)據(jù)，以公司高管王某為例，2014年年薪為130萬元，假設(shè)未來年薪每年增長10%，計算基數(shù)為2015―2017三年年薪為473.33萬元。根據(jù)現(xiàn)金收入與股權(quán)激勵收益比例為7：3，則股權(quán)激勵收益上限為142萬元。每份限制性股票成本為6.7元，則可授予的限制性股票上限為21萬股，占公司總股本比例0.02%，符合規(guī)定。

（三）定價

首期激勵計劃通過定向增發(fā)方式授予的限制性股票的授予價格為下列價格較高者（假設(shè)我們按最理想的授予價格為5折確定）：

（1）激勵草案公告前1個交易日X公司股票收盤價的50%；

（2）激勵草案公告前30個交易日X公司股票平均收盤價的50%；

（3）激勵草案公告前20個交易日X公司股票加權(quán)平均價的50%；

（4）公司標(biāo)的股票的單位面值，即1元/股。

假定2015年9月24日X公司公布股權(quán)激勵計劃草案，則公告前1天收盤價12.09元，前20天收盤價平均價12.36，前30天收盤價平均價13.4元，所以限制性股票的授予價格為6.7（13.4*50%=6.7）元。

（四）定時

計劃有效期：計劃有效期為自限制性股票授予之日起的5年時間。

鎖定期：自激勵對象獲授限制性股票之日起24個月內(nèi)為鎖定期。

授予的限制性股票解鎖安排，為少繳納稅，所以2016、2017、2018分別解鎖1/3。

（五）公司業(yè)績考核及個人層面考核

1、授予業(yè)績考核

上市公司授予限制性股票時的業(yè)績目標(biāo)應(yīng)不低于下列業(yè)績水平的高者：X公司2012-2014會計年度平均業(yè)績水平；公司2014年實際業(yè)績水平；化工行業(yè)平均業(yè)績水平。

2、鎖定期業(yè)績考核

鎖定期內(nèi)，各年度歸屬于上市公司股東的凈利潤及歸屬于上市公司股東的扣除非經(jīng)常性損益的凈利潤均不得低于授予日前2012-2014會計年度的平均水平且不得為負。

3.激勵對象個人層面考核

激勵對象個人考核按照《X公司股票激勵計劃實施考核管理辦法》分年進行考核，根據(jù)個人的績效考評評價指標(biāo)確定考評結(jié)果，若激勵對象上一年度個人績效考核為不合格，則X公司應(yīng)取消該激勵對象限制性股票的當(dāng)期解鎖額度并回購注銷。

（六）資金來源以及股份來源

激勵對象購股資金來源為激勵對象個人出資購股。

公司采用向激勵對象定向發(fā)行股票的方式來解決股份來源問題。

二、限制性股票的涉稅風(fēng)險分析及稅收籌劃

整個股權(quán)激勵方案中，需要繳納的只有個稅。每個階段的涉稅風(fēng)險分析分別列示如下：

（一）每一批次限制性股票解禁時，按按照“工資、薪金所得”項目繳納個人所得稅

假設(shè)授予公司高管王某限制性股票21萬股， 2016、2017、2018分別等額解鎖，每年解鎖7萬股，限制性股票在證交所登記日當(dāng)天收盤價13元，解禁日股票當(dāng)天收盤價20元，則每年繳納個稅17.40萬元，2016-2017共計繳稅52.20萬元。以下分別列示王某被授予12萬股、15萬股、18萬股、21萬股交稅情況：

（二）持有期間，股息紅利分紅免征個稅

因從2015年9月8日起，持股期限超過1年的，股息紅利所得暫免征收個人所得稅。（因有禁售期的限制，所以免股息紅利個稅。）

（三）行權(quán)后的股票再行轉(zhuǎn)讓所得，暫不征收個人所得稅

稅收籌劃：減少限制性股票上交個稅方法：一是通過合理的模型預(yù)測籌劃，盡量選擇股價比較低時，限制性股票在證交所登記和解鎖。二是關(guān)注工薪個稅的七級累進稅率，使應(yīng)納稅所得額盡量控制在低稅率級距下。三是采用不同的納稅年度分別解鎖的方式。四是對納稅金額比較大，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核，可自其股票期權(quán)行權(quán)之日起，最多6個月內(nèi)分期繳納個人所得稅；提高限制性股票轉(zhuǎn)讓收益：因轉(zhuǎn)讓股票時不用交稅，所以在解鎖后符合轉(zhuǎn)讓條件時，盡量在股價高的時候賣出股票。

三、結(jié)束語

限制性股票避免了管理者的短視行為，留住人才、吸引人才，建立了企業(yè)的利益共同體、提升公司績效，是一種有效的中長期股權(quán)激勵方式。筆者認為股權(quán)激勵方式應(yīng)綜合統(tǒng)籌，在降低稅收風(fēng)險、檢查風(fēng)險及公司總風(fēng)險的前提下，實現(xiàn)公司利益、原股東收益及被授權(quán)對象收益最大化，才是股權(quán)激勵的最本質(zhì)的意義所在。

參考文獻：

[1]國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會，財政部.關(guān)于印發(fā)《國有控股上市公司（境內(nèi)）實施股權(quán)激勵試行辦法》的通知.國資發(fā)分配[2006]175號

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關(guān)鍵詞：稅收 征管改革 國際借鑒

一、我國稅收征管改革綜述

我國稅收征管改革從上個世紀(jì)八十年代的“專管員管戶制”到“征管查三分離”，經(jīng)歷了不斷的變革過程。1997年國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)了國家稅務(wù)總局深化稅收征管改革方案，方案中提出建立“以納稅申報和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點稽查”的“30字征管模式”。隨著經(jīng)濟體制改革的不斷深入，市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，國家稅務(wù)總局對稅收征管改革進行了調(diào)整，2004年提出了“34字征管模式”，在原來的“30字”模式基礎(chǔ)上增加了“強化管理”的內(nèi)容，并提出了稅收征管要實現(xiàn)“科學(xué)化和精細化”管理，不斷探索和掌握稅收征管規(guī)律的總體要求和設(shè)想。近幾年來，為了適應(yīng)經(jīng)濟形勢的發(fā)展變化，總局提出了開展稅源專業(yè)化管理試點，實施了一系列加強管理的新方法、新舉措，稅收征管質(zhì)量和效率明顯提升，有力促進了稅收收入平穩(wěn)較快增長。但是，隨著經(jīng)濟與科學(xué)技術(shù)的日新月異發(fā)展，國內(nèi)外環(huán)境發(fā)生了深刻變化，稅收征管面臨新的形勢和挑戰(zhàn)，2012年全國稅務(wù)系統(tǒng)深化稅收征管改革會議提出要進一步加強和深化稅收征管改革，統(tǒng)一思想、凝聚共識，認真總結(jié)實踐經(jīng)驗，積極借鑒國際成功做法，不斷開創(chuàng)稅收征管改革新局面。本文著力從借鑒國際稅收征管的成功改革經(jīng)驗出發(fā)，進一步開拓視野，以作他山之石，可以攻玉，為推進我國稅收征管改革提供有益的經(jīng)驗和借鑒。

二、稅收征管改革的國際借鑒

（一）促進納稅遵從作為稅務(wù)機關(guān)的共同理念和目標(biāo)

OECD成員國家普遍將促進納稅遵從作為稅務(wù)機關(guān)的核心理念和任務(wù)目標(biāo)，提出“視公眾為顧客，把管理當(dāng)服務(wù)的”新公共服務(wù)理念。美國國內(nèi)收人局也在其五年規(guī)劃中提出“服務(wù)+執(zhí)法=納稅遵從”戰(zhàn)略目標(biāo)。

為了借鑒發(fā)達國家的稅收征管經(jīng)驗，修訂和完善我國的稅收征管法，國家稅務(wù)總局組織力量對美、澳、法、德、日、韓六國的稅收征管法集中進行了翻譯，了解到發(fā)達國家的征管法律制度明確確立征納雙方的權(quán)力和義務(wù)，首先確定和強化納稅人自主申報納稅的主體地位，納稅人自主履行納稅義務(wù)，稅務(wù)機關(guān)的主要責(zé)任和義務(wù)是通過納稅服務(wù)和公正執(zhí)法幫助和促進納稅人遵從稅法。如美國《國內(nèi)收入法典》這個集實體法和程序法于一體，共98章，9千多條款，規(guī)定了關(guān)于納稅人自主履行納稅義務(wù)主體地位，設(shè)置了關(guān)于納稅義務(wù)、納稅人的基本權(quán)利、同時也明確規(guī)定了稅務(wù)機關(guān)促進納稅遵從的納稅服務(wù)服務(wù)和稅收征管程序，包括減輕納稅人負擔(dān)、優(yōu)化納稅服務(wù)和加強稅收征管的具體條款，通過稅收立法明確征納雙方的權(quán)力義務(wù)，促進征納之間緊密合作，實現(xiàn)服務(wù)和管理的有機結(jié)合，提高納稅人滿意度和納稅遵從度。

（二）稅收征管程序設(shè)計科學(xué)合理

發(fā)達國家普遍實行征管全過程的五大基本程序，包括納稅人自主申報納稅，稅務(wù)機關(guān)的納稅遵從風(fēng)險評定管理，違法行為調(diào)查，稅款強制征收和納稅人的法律救濟。其中納稅遵從風(fēng)險評定管理是我國稅收征管的薄弱環(huán)節(jié)，但卻是發(fā)達國家稅收征管程序中核心和重要環(huán)節(jié)，貫穿于稅收征管全過程，包括事前、事中和事后管理。如美國、英國、加拿大等OECD成員國家，在納稅人自主申報納稅之前要求納稅人進行自我稅收評定的自我遵從管理，在納稅人登記申報之后甚至在登記申報過程中，稅務(wù)機關(guān)的核心工作是對納稅人的申報納稅情況進行風(fēng)險評定管理，通過有效的及時提示、提醒、輔導(dǎo)等服務(wù)，幫助其糾正錯誤，促進納稅遵從，從而避免事后的評估和稽查。如果納稅人仍不遵從合作，則采取較嚴(yán)厲的法律措施和手段，開展稅務(wù)調(diào)查，更進一步的措施包括開展深度調(diào)查和全面稅務(wù)審計，偷逃稅審計，實施違法處罰，最后是開展刑事偵查，對涉稅犯罪行為加大懲處力度等。

（三）普遍實行稅源分類的專業(yè)化管理

經(jīng)濟運行、納稅行為的復(fù)雜性和征管資源的有限性，是國際上推行稅源專業(yè)化管理的主要原因，機構(gòu)設(shè)置專業(yè)化，管理模式和資源配置則趨于集約化。通常的做法是對不同規(guī)模或不同性質(zhì)納稅人設(shè)置分類管理標(biāo)準(zhǔn)，設(shè)置相應(yīng)的專業(yè)的征管機構(gòu)，配備相應(yīng)的征管資源，采用專門的管理和服務(wù)方法。如美國國內(nèi)收入署（IRS）在1998的《聯(lián)邦稅務(wù)重構(gòu)與改革法》（IRS Restructuring and Reform Actof1998）確定了美國聯(lián)邦稅務(wù)局的新的組織結(jié)構(gòu)形式，改變過去“一刀切”的機構(gòu)設(shè)置和管理模式。首先，按納稅人的規(guī)模類型、性質(zhì)和特點進行科學(xué)分類，在全國設(shè)置四個稅收征收管理業(yè)務(wù)部門，大企業(yè)與國際稅收管理局、小企業(yè)和自謀職業(yè)者稅收管理局、工薪和投資者稅收管理局、非稅和政府實體稅收管理局。實施針對性的專業(yè)化管理和服務(wù)；其次，突出和加強對大企業(yè)與國際稅收集約化、專業(yè)化管理，加大管理資源的配置力度，除優(yōu)先配置高級管理人員以外，還包括經(jīng)濟學(xué)家、行業(yè)管理專家及高級技術(shù)顧問等，為納稅人提供針對性、專業(yè)納稅服務(wù)，采用專門的先進的管理技術(shù)和管理方法，管理人員更富有經(jīng)驗，管理和服務(wù)效率更高，充分體現(xiàn)了把有限的優(yōu)質(zhì)的征管資源優(yōu)先配置在規(guī)模大、風(fēng)險大的區(qū)域的稅源專業(yè)化管理理念，提高了資源配置效率和管理效率。

（四）強化信息管稅的依托和支撐作用

涉稅信息數(shù)據(jù)的采集、應(yīng)用，計算機信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的快速發(fā)展，帶動了征管方式和手段的不斷創(chuàng)新，各國稅務(wù)部門不斷加快信息管稅的進程，以信息技術(shù)和征管業(yè)務(wù)的融合促進了征管質(zhì)效的提高。

1、計算機信息和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為依托，促進稅收征管高效運行。第一，發(fā)達國家通常都建立有全國統(tǒng)一規(guī)范的征管信息平臺，并由國家層面主導(dǎo)，實現(xiàn)跨區(qū)域、跨部門的系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)，將稅務(wù)部門的征管手段延伸到了國家機器的各個領(lǐng)域，實時傳輸、共享、利用各種涉稅信息，建立了較為廣泛、嚴(yán)密的稅收征管信息網(wǎng)絡(luò)交互平臺。第二，各國稅務(wù)部門不斷加快信息化建設(shè)進程，以計算機信息技術(shù)支撐的征管效率和水平不斷提高。如美國、加拿大、德國、英國等國家在信息化建設(shè)過程中，都制定了富有前瞻性、科學(xué)性的規(guī)劃方案，可以適應(yīng)一定時期內(nèi)技術(shù)變革的要求，以不斷優(yōu)化信息技術(shù)和運行效率，為稅收征管提供高效、安全、可靠的運行系統(tǒng)。如美國研發(fā)多年的納稅人賬戶實時數(shù)據(jù)庫于2012年1月正式投入使用，納稅人將享受到更方便快捷的辦稅服務(wù)。這在聯(lián)邦稅收史上具有劃時代的意義。科學(xué)技術(shù)將成為構(gòu)建新型稅收征納關(guān)系和提高征管效率的重要推動力，并將從根本上改變納稅人和稅務(wù)從業(yè)者的納稅申報方式。此外，稅務(wù)部門利用納稅人賬戶實時數(shù)據(jù)庫，可以更及時有效地發(fā)現(xiàn)納稅申報差錯并予以糾正，而不是二、三年后再去進行評估和稽查。

2、涉稅信息的法制化管理，有效解決征納雙方信息不對稱

各國稅務(wù)部門普遍形成一個共識是：第三方信息報告的法律制度是解決征納之間信息不對稱和提高納稅人稅法遵從度的強有力工具。據(jù)統(tǒng)計，有第三方信息報告的收入，申報準(zhǔn)確率達到了96%！無第三方信息報告的收入，申報準(zhǔn)確率約為50%！美國國內(nèi)收入法 “信息與納稅申報” 這一章中，共用65個條款6.2萬字詳細規(guī)定了包括任何政府單位及其機構(gòu)或部門在內(nèi)的幾乎所有主體應(yīng)向財政部長（稅務(wù)機關(guān)）報送五大類源頭信息。《德國稅收通則》規(guī)定“行政機關(guān)或者包括德意志銀行、國家銀行和債務(wù)管理局在內(nèi)的其他官方機構(gòu)以及這些官方機構(gòu)的機關(guān)和公務(wù)員的保密義務(wù)，不適用于他們向稅務(wù)機關(guān)提供情況和出示材料的義務(wù)”。通過涉稅信息的法制化管理，使稅務(wù)部門稅務(wù)部門很容易與其它相關(guān)部門交換、共享信息數(shù)據(jù)，有效解決了征納雙方信息不對稱問題，有利于從源頭上消除納稅不遵從動機。提高納稅遵從度，同時為有效實施稅收征管提供了豐富的、高質(zhì)量的基礎(chǔ)涉稅信息數(shù)據(jù)資源。

（五）普遍推行納稅遵從風(fēng)險管理

OECD成員國家把促進納稅遵從和風(fēng)險管理的理念有機結(jié)合在一起的，積極推行納稅遵從風(fēng)險管理，并貫穿于稅收征管全過程。

以美國、澳大利亞為代表的OECD國家基本上都實施了納稅遵從風(fēng)險管理，主要是運用風(fēng)險管理的理念、方法和信息化技術(shù)手段，以納稅人對稅法不遵從帶來的稅收流失的不確定性風(fēng)險為管理對象，根據(jù)稅收風(fēng)險發(fā)生特點和規(guī)律對納稅遵從風(fēng)險程度進行分析識別、等級排序、預(yù)警監(jiān)測、應(yīng)對處理與風(fēng)險管理績效評估，對不同稅收風(fēng)險等級的納稅人采取差別化、遞進式的風(fēng)險應(yīng)對控制策略，力求最具效率地防范和控制納稅遵從風(fēng)險、減少稅收流失，提高納稅遵從度。

為了有效實施遵從風(fēng)險管理，OECD國家普遍建立了遵從風(fēng)險分析研究的專業(yè)化管理機構(gòu)，分析不同的稅收流失風(fēng)險成因和遵從行為類型、特點規(guī)律，把納稅遵從風(fēng)險類型分為自愿遵從型、嘗試遵從型、不想遵從型和強制遵從型，并致力于納稅遵從行為及風(fēng)險特征規(guī)律的分析和量化管理，通過構(gòu)建納稅遵從風(fēng)險評估測度模型，開發(fā)信息技術(shù)管理系統(tǒng)，進行遵從風(fēng)險識別和等級排序，科學(xué)地量化和預(yù)警監(jiān)測稅收流失風(fēng)險，并及時提出有效應(yīng)對策略選擇進行風(fēng)險控制和排除。

澳大利亞等IMF成員國家建立的“金字塔”式的納稅遵從風(fēng)險應(yīng)對處置管理模型，對主動申報、自愿遵從的納稅人通過簡化辦稅流程、減少資料報送、給予優(yōu)質(zhì)便捷的納稅服務(wù)等應(yīng)對策略實施遵從激勵；對過錯性或嘗試性不遵從行為，風(fēng)險較低的納稅人通過及時提示提醒，提供人性化的教育、輔導(dǎo)幫助等管理手段糾正其錯誤，幫助其遵從；對不想遵從，中等及偏高風(fēng)險等級的納稅人，通過約談、調(diào)查核實、稅務(wù)審計、評定等管理方式促進其遵從；對拒不申報、惡意不遵從，風(fēng)險等級高的納稅人充分運用法律的效力嚴(yán)格執(zhí)法，從嚴(yán)查處，打擊震懾，強制其遵從，即隨著納稅遵從度的降低，稅收流失風(fēng)險的加大，風(fēng)險等級的提高，風(fēng)險應(yīng)對控制逐漸由優(yōu)化服務(wù)到輔導(dǎo)，由柔性管理到剛性管理最后到嚴(yán)厲執(zhí)法，執(zhí)法的剛性和力度逐漸加大，由此建立了差別化、遞進式遵從風(fēng)險分類應(yīng)對控制體系，提高風(fēng)險應(yīng)對的針對性和有效性，實現(xiàn)服務(wù)和執(zhí)法的有機結(jié)合，促進納稅遵從度和納稅人滿意度共同提高，實現(xiàn)稅收流失風(fēng)險得到及時、有效防范和控制的稅收風(fēng)險管理目標(biāo)。

參考文獻：

[1]李林軍.信息管稅 促進稅收事業(yè)發(fā)展[J].中國稅務(wù)， 2009，（11）：20-23