醫(yī)藥零售行業(yè)稅負(fù)率范文

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篇1

一、醫(yī)藥銷售業(yè)涉稅基本情況

截止2006年，通過對藥品及醫(yī)療器械銷售行業(yè)中的一般納稅人調(diào)查（其中連鎖經(jīng)營經(jīng)營公司5戶，每個連鎖公司下設(shè)若干加盟零售藥店，大部分為小規(guī)模納稅人）。*年該行業(yè)申報銷售額共計393805547.10元，申報應(yīng)納增值稅額4162234.16元，平均稅負(fù)為1.19%，從申報結(jié)果來看，零申報企業(yè)2戶占總戶數(shù)的11%；從稅負(fù)率結(jié)構(gòu)看，最高的達3.57%，最低的為0.12%（非正常除外），差距較大；低稅負(fù)（低于平均稅負(fù)）企業(yè)13戶，占總戶數(shù)的76.47%。數(shù)字統(tǒng)計結(jié)果表明，醫(yī)藥銷售行業(yè)企業(yè)增值稅一般納稅人的零稅負(fù)、低稅負(fù)申報率偏高，從一個側(cè)面反映了對該行業(yè)的稅收征管存在薄弱環(huán)節(jié)，稅收管理部門應(yīng)加強對醫(yī)藥銷售行業(yè)的日常稅收風(fēng)險管理。

二、確定該行業(yè)稅收風(fēng)險情形識別

（一）行業(yè)稅負(fù)明顯偏低。*年全國藥品需求量將達到2180億元比*年增長940億元，2010年中國的醫(yī)藥市場價值將達到600億美元，由于醫(yī)藥對人類生活的巨大影響，使得其行業(yè)的高增長和高收益性非常突出，據(jù)調(diào)查醫(yī)藥銷售行業(yè)經(jīng)營中實際進銷差價率在20%左右，我們粗略推算整體增值稅稅負(fù)不低于3.4%，而藥品流通行業(yè)實際平均稅負(fù)僅為1.19%左右，其中有的企業(yè)幾百萬的銷售額應(yīng)納稅額僅為幾千元，甚至是零，稅負(fù)水平明顯偏低，與其行業(yè)市場潛力大，利潤可觀等特點相矛盾，存在明顯疑點。

（二）申報未開票收入比重大。依托國稅管理信息系統(tǒng)，通過對大量數(shù)據(jù)的采集、分析,我們發(fā)現(xiàn)該行業(yè)申報的未開票收入比重過大，從2004年1月到*年間，該行業(yè)共申報應(yīng)稅銷售額537281041.65元，其中未開票收入為13244638.48元，行業(yè)平均未開票收入比例為2.46%，其中，比例超過10%的有9戶，超過50%的有5戶，最高一戶無票收入比例甚至達到了93.85%。如此高的未開票收入比重，說明該行業(yè)的主要銷售對象大多數(shù)為非增值稅一般納稅人，其部分銷售收入游離于“金稅工程”系統(tǒng)監(jiān)控之外，可能存在無票不記收入，開具“大頭小尾”普通發(fā)票隱瞞銷售收入等問題，隱藏著較大的稅收風(fēng)險。

（三）部分納稅人貨物存量大，與經(jīng)營規(guī)模不相稱。通過數(shù)據(jù)分析，我們發(fā)現(xiàn)該行業(yè)中部分納稅人存在著存貨平均余額與月平均銷售額比例明顯偏大，存貨規(guī)模與經(jīng)營規(guī)模不相稱。此外，醫(yī)藥產(chǎn)品的自身特點決定了其對保質(zhì)期的要求較高，然而在實際調(diào)查中我們卻看到部分納稅人的賬面存貨數(shù)量卻長期居高不下，這也與藥品保質(zhì)存儲期要求和企業(yè)管理目標(biāo)明顯相悖，在企業(yè)自相矛盾的行為中，我們推測極有可能存在著存貨不實的問題。進一步分析導(dǎo)致存貨不實主要原因，可能是該行業(yè)銷售貨物的對象主要是個體消費者，貨物發(fā)出及無票收入不記銷售或采用開具“大頭小尾”普通發(fā)票隱瞞銷售收入，少報銷項稅金，如此以來，經(jīng)長時間積淀，最終導(dǎo)致賬面庫存遠遠大于實際庫存。

（四）兼售非醫(yī)藥類的保健、美容、洗化用品，取得收入不記賬。我們在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)部分醫(yī)藥公司在經(jīng)營中，銷售非醫(yī)藥范疇的保健品、營養(yǎng)品和美容洗化用品，而且這部分產(chǎn)品的銷售收入不入賬，搞體外循環(huán)。

根據(jù)藥品銷售經(jīng)營行業(yè)特點以及增值稅核算的要求，我們經(jīng)過對該行業(yè)的資金流和物流的分析，歸納出醫(yī)藥銷售行業(yè)的如下風(fēng)險環(huán)節(jié)。

風(fēng)險1——醫(yī)藥公司從上游供應(yīng)商進貨

在這個環(huán)節(jié)可能生成風(fēng)險：（1）供應(yīng)商虛開發(fā)票，醫(yī)藥銷售公司虛列成本（2）供應(yīng)商和醫(yī)藥銷售公司暗中“合謀”依照銷售成績進行返利，醫(yī)藥銷售公司對于返利部分不作收入處理。

風(fēng)險2——連鎖總公司向零售加盟店批發(fā)銷售

很多連鎖總公司和其下的加盟零售店之間關(guān)系非同尋常，他們類似于關(guān)聯(lián)企業(yè)，而且加盟零售店大都是開具普通發(fā)票的小規(guī)模納稅人，因此在這個環(huán)節(jié)可能生成如下風(fēng)險：（1）以非正常低價開票銷售，以實現(xiàn)增值轉(zhuǎn)移的目的；（2）銷售滯后開票，延遲入賬；（3）不開票銷售，收入不入賬。（4）零售店取得連鎖總公司的返利不作收入處理。

風(fēng)險3——連鎖總公司向消費者個人銷售

這個環(huán)節(jié)可能生成如下風(fēng)險：（1）將同名不同產(chǎn)地藥品混淆互替，以次充優(yōu)銷售，按優(yōu)虛轉(zhuǎn)成本（2）不開票銷售藥品和美容洗化等非藥品，取得的收入不入賬。

三、稅收風(fēng)險的評定方法

（一）開展典型調(diào)查。通過對上述疑點的分析和思考，結(jié)合歸納的問題好發(fā)的風(fēng)險環(huán)節(jié)，我們通過“一戶式管理”對照網(wǎng)上采集歸類的異常財務(wù)稅務(wù)信息，選擇了幾家稅負(fù)較低、未開票銷售收入比重較大的企業(yè)為目標(biāo)，親臨他們的經(jīng)營現(xiàn)場以暗訪、走訪的形式展開實地調(diào)查。在XX醫(yī)藥公司中，我們工作人員提出要購買胃藥并借機進行具體考察，營業(yè)人員拿出了斯達舒、嗎叮林等七八種胃藥，價格從幾元到幾百元不等，其中同名為鎂鋁酸的一種胃藥，來自于四個不同產(chǎn)地和制藥商，結(jié)果有四種價格，而且價格差距較大。通過對納稅人進項發(fā)票和銷項發(fā)票的比對，我們了解到總體而言藥品平均進銷價差率都在20%左右。在我們工作人員選定付款后，營業(yè)人員并沒有向我們出具應(yīng)開的發(fā)票，這也證實我們推測的疑點。在另一家藥店里我們發(fā)現(xiàn)，當(dāng)顧客提出用醫(yī)保卡購買一瓶治療頭疼的“天舒膠囊”（非參保范圍內(nèi)的）時，營業(yè)員很爽快地答應(yīng)，并幫顧客刷卡、開票，然而我們細心地發(fā)現(xiàn)了顧客所拿到的發(fā)票上金額雖相符，但藥名卻是“六味地黃丸”，如此經(jīng)過等價轉(zhuǎn)換，就可以掛參保醫(yī)藥之名售非參保醫(yī)藥，由此也驗證了我們的關(guān)于“醫(yī)藥公司存貨帳實不符，問題多多”的推測。

（二）把住進貨源頭，以“進測銷”。在調(diào)查中，我們通過對源頭上發(fā)貨數(shù)量的監(jiān)測控制到下游實際銷售額的核算，嚴(yán)把物流的進口和出口，對藥品在整個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中進行跟蹤，然后按照以進測銷的方法算出終端應(yīng)有的銷售額并與實際銷售額進行比對。具體地說，就是將連鎖總公司的總銷量減除直銷給消費者的銷量，從而測算出其下加盟店的進項額，進項額乘以一定的加成率就應(yīng)該是加盟零售店的銷售收入，最后將其與加盟零售店的實際銷售收入進行比對，從而發(fā)現(xiàn)問題。

（三）利用保本法和預(yù)期利潤率法推算。商業(yè)企業(yè)的核算不規(guī)范，賬證不齊全現(xiàn)象嚴(yán)重、普遍，表現(xiàn)形式多樣化，如何進行精細化管理？如何準(zhǔn)確測算其經(jīng)營業(yè)績及應(yīng)納稅額？《征管法》及其實施細則賦予了稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額的權(quán)利及核定應(yīng)納稅額的基本方法。我們對藥品流通企業(yè)進行分析，發(fā)現(xiàn)一個基本的規(guī)律就是，無論納稅人采用何種方法進行偷稅，其目標(biāo)是利潤最大化，而利潤最大化的前提是保本銷售，而保本銷售的最低值是能賺取費用的利潤，而在費用中占絕對比重的是房租和人員工資。因此凸顯抓住房租和人員工資這兩個基本要素的重要。通過分析房租和人員工資這兩項指標(biāo)的真實性，可以評價費用的可信度。保本法就是以納稅人提供的可信度較高的費用作為增值額，乘以綜合增值率（綜合增值率為各稅率的銷售額乘以各自的稅率和除以總的銷售額的比率。藥品的稅率主要為本17%和0，0稅率所占比例很小，可以忽略），得到的值就是保本法測算的最低應(yīng)納增值稅額。預(yù)期利潤率法就是保本法測算的最低應(yīng)納增值稅額加上預(yù)期利潤乘以綜合增值率的總和。

四、風(fēng)險典型應(yīng)對處理

（一）基本情況。XX醫(yī)藥連鎖有限公司為增值稅一般納稅人，位于某主干道上，注冊資金100萬，主營中成藥、中藥飲片、化學(xué)藥制劑、抗生素、生化藥品、診斷藥品零售等。2004年增值稅負(fù)為0.24%，銷售均通過計算機開票，*年售收入近900萬元，利潤總額為-328319.99，費用合計為1341452.34元，期初存貨0，期末存貨1457770.60，期初留抵稅金0，期末留抵稅金0，直營銷售300萬元，其他均銷售給其本市加盟店約600萬元。

（二）疑點分析。1、增值稅負(fù)過低，只有0.24%；2、按照“以進測銷”的方法計算加盟店的申報收入應(yīng)在600*（1+20%）=720萬左右，而實際只有22萬。

（三）利用保本法和預(yù)期利潤率法推算。該戶在所屬時期內(nèi)費用總和為1341452.34，工資總和為273377.90，工資占費用的比率為20.37%，可信度好。保本法測算最低應(yīng)納增值稅額為1341452.34*17%=228046.89，利率法測算最低應(yīng)納增值稅額為1341452.34*17%+0=228046.89，期末存貨較期初增加1457770.60，所含增值稅增加247821.00，所屬時期內(nèi)應(yīng)繳增值稅15686.72，期初期末無留抵稅金。228046.89-247821.00=-19774.11＜15686.72，明顯異常。

針對上述疑點，我們對該納稅人*年間的納稅資料進行了認(rèn)真核查、分析，并在此基礎(chǔ)上展開實地調(diào)查、暗訪，總結(jié)存在以下幾點問題：一、該單位往來款項較大，存在大量的現(xiàn)金交易，期末存貨余額較高；二、貨物購進有舍近求遠，購進價高質(zhì)次同品種貨物的怪異行為；三、無票銷售比重在同行業(yè)中較大，經(jīng)核實常發(fā)生不開票銷售行為；四、經(jīng)營產(chǎn)品中有洗化用品，且銷售中不開票也不入賬；五、批發(fā)藥品給旗下15家加盟零售店等小規(guī)模納稅人時，價格較低近乎于平價銷售；

根據(jù)上述問題，對照醫(yī)藥銷售行業(yè)經(jīng)營流程及風(fēng)險環(huán)節(jié)示意圖，我們推斷出該戶企業(yè)存在著虛列成本、返利不入賬、隱瞞銷售、轉(zhuǎn)移利潤等不法行為。

五、稅收風(fēng)險管理建議及對策

（一）加大對藥品銷售行業(yè)的風(fēng)險監(jiān)控力度。醫(yī)藥產(chǎn)品生產(chǎn)廠家眾多，由于所采用原料不同，生產(chǎn)工藝不同，科技含量不同，再加上地區(qū)間的差異等因素，可導(dǎo)致同一產(chǎn)品因供應(yīng)商不同，進價可能差別幾倍甚至是十幾倍，以XX產(chǎn)品為例，從XX制藥廠進貨價格為XX，而從XX藥廠進貨則藥價可低至XX，在這過程中就為醫(yī)藥銷售公司擇廉避貴，然后依次充好，高價銷售給藥理知識匱乏、只知其名，不明其就同時又不習(xí)慣索要發(fā)票的消費者，提供了虛增成本，少記收入的作假空間。醫(yī)藥行業(yè)多隱藏貓膩，也已為眾所周知，其涉黑涉假事件也被媒體不時暴光。從這個意義上說也是稅收風(fēng)險的多發(fā)好發(fā)區(qū)，所以應(yīng)加大對藥品銷售行業(yè)的納稅監(jiān)控力度，具體講就是要注意加強對該行業(yè)監(jiān)控廣度與深度，廣度就是克服醫(yī)藥銷售企業(yè)遍布市區(qū)、縣、鎮(zhèn)，分散度較高的管理難題，對應(yīng)地區(qū)的稅務(wù)機關(guān)應(yīng)充分利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，在信息資源共享的基礎(chǔ)上緊密合作，針對藥品流通所涉及的所有銷售主體，所覆蓋的所有風(fēng)險區(qū)域，進行聯(lián)合、同步、全方位監(jiān)控管理。深度就是要注意到藥品在流通環(huán)節(jié)所涉及到的所有銷售鏈，善于運用資金流和物流兩條線進行對源頭供應(yīng)商到銷售鏈終端的監(jiān)控管理，從整個完整流程著眼縱深挖掘其中的風(fēng)險點。

（二）完善以票控稅的制度。醫(yī)藥品在一級、二級銷售過程中許多環(huán)節(jié)可能都不需要發(fā)票，財會信息具有更大的隱蔽性。他們有一部分直接收取現(xiàn)金交易，經(jīng)營者收取現(xiàn)金后不開票也不入帳，在這樣的條件下，稅務(wù)機關(guān)若只監(jiān)控發(fā)票，就無法完全監(jiān)控商品流通和資金的變化。在“以票控稅”的基礎(chǔ)上還要完善財會制度，建立健全嚴(yán)謹(jǐn)?shù)慕鹑诒O(jiān)管制度，壓縮現(xiàn)金交易空間，管住納稅人經(jīng)營的資金流。

篇2

增值稅轉(zhuǎn)型改革對浙江

經(jīng)濟發(fā)展的積極作用

2009年增值稅轉(zhuǎn)型改革,從狹義的角度看,是將生產(chǎn)型增值稅改為消費型增值稅,允許固定資產(chǎn)進項稅額抵扣;從廣義來說,則是以實行消費型增值稅為核心的增值稅稅收制度的改革完善。其主要內(nèi)容:一是允許固定資產(chǎn)進項稅額抵扣,實行消費型增值稅。企業(yè)新購進機器設(shè)備所含進項稅額不再采用試點時的退稅辦法,而是采用規(guī)范的抵扣辦法,企業(yè)購進的設(shè)備和原材料一樣,按照正常的辦法直接抵扣其進項稅額,不受應(yīng)繳增值稅增量的限制,也不再局限于部分地區(qū)和部分行業(yè)。即自2009年1月1日起,允許增值稅一般納稅人抵扣新購進機器設(shè)備所含的增值稅,同時取消了進口設(shè)備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策。二是減輕納稅人負(fù)擔(dān),調(diào)整征收率。將小規(guī)模納稅人征收率從6%或4%統(tǒng)一降為3%,小規(guī)模納稅人銷售額標(biāo)準(zhǔn)由原100萬元或180萬元降低為50萬元或80萬元,同時對混合銷售行為與兼營行為的征稅問題進行了補充完善,合理調(diào)整納稅義務(wù)發(fā)生時間,并將納稅申報期適當(dāng)延長。三是明確產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向,調(diào)整稅收優(yōu)惠政策。將礦產(chǎn)品增值稅稅率從13%恢復(fù)為17%,并調(diào)整了再生資源稅收優(yōu)惠政策,將廢舊物資回收經(jīng)營單位免征增值稅政策調(diào)整為增值稅先征后返政策。同時完善和補充了資源綜合利用稅收優(yōu)惠政策,將污水處理勞務(wù)、特定建材產(chǎn)品等各種符合國家產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向,促進節(jié)能減排的產(chǎn)品項目明確納入減免稅范圍,并進一步規(guī)范軟件產(chǎn)品退稅政策,促進企業(yè)軟件開發(fā)技術(shù)創(chuàng)新。當(dāng)前浙江經(jīng)濟面臨的一大難題就是投資、消費和出口的三大需求動力不足,經(jīng)濟增長拉動乏力。此時實行消費型增值稅,有利于促進投資、刺激消費,從根本上刺激經(jīng)濟增長,促進浙江經(jīng)濟穩(wěn)步回升。可以說,增值稅轉(zhuǎn)型改革是浙江經(jīng)濟破解難題、轉(zhuǎn)型升級、持續(xù)發(fā)展的有力推手。

促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整。增值稅轉(zhuǎn)型改革,使諸如電力、化工、鋼鐵、建材、交通運輸設(shè)備等“重資本裝備”行業(yè)明顯受益。鼓勵并刺激資本有機構(gòu)成高、資本密集程度大的行業(yè)、基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)及技術(shù)、資本密集型產(chǎn)業(yè)的資金投入,從而發(fā)展和提高整個社會的生產(chǎn)力水平,從整體上緩解國民經(jīng)濟結(jié)構(gòu)不合理現(xiàn)象,適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的需要。另外,再生資源、資源綜合利用產(chǎn)品等稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整,能夠在節(jié)能減排等方面引導(dǎo)浙江中小企業(yè),促進新能源、環(huán)保與資源綜合利用等新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

促進技術(shù)創(chuàng)新與進步。增值稅轉(zhuǎn)型改革,對促進技術(shù)創(chuàng)新與進步的作用尤為顯著。實施消費型增值稅,首先體現(xiàn)為企業(yè)的直接收益增加,相當(dāng)于等量增加了企業(yè)的現(xiàn)金流入,減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān),緩解企業(yè)資金難題,而針對機器設(shè)備等固定資產(chǎn)的抵扣政策,更有針對性地刺激企業(yè)進行設(shè)備更新改造,提升技術(shù)含量,實行技術(shù)創(chuàng)新。據(jù)有關(guān)統(tǒng)計,增值稅轉(zhuǎn)型改革可為進行設(shè)備投資的企業(yè)節(jié)約10%左右的成本。其次,軟件產(chǎn)品等稅收政策的補充和完善,可進一步促進企業(yè)進行軟件產(chǎn)品的自行開發(fā),刺激企業(yè)進行技術(shù)創(chuàng)新和研究開發(fā),從而促進軟件、微電子、生物技術(shù)、新材料等核心產(chǎn)業(yè)的發(fā)展,改變核心技術(shù)受制于人、仿制貼牌為主的情況,創(chuàng)造浙江新的競爭優(yōu)勢。此外,增值稅轉(zhuǎn)型改革,可以引導(dǎo)企業(yè)重新審視投資經(jīng)營決策與行為,促進勞力、資金、資源、技術(shù)等要素得以更有效率的配置。尤其是對紡織、化工等傳統(tǒng)優(yōu)勢產(chǎn)業(yè),增值稅轉(zhuǎn)型改革政策的出臺,有助于緩解企業(yè)材料、資金等瓶頸問題,促進企業(yè)在擴大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、提高生產(chǎn)效率等經(jīng)營決策上,選擇技術(shù)創(chuàng)新和設(shè)備更新來替代擴充土地和基本建設(shè)等其他經(jīng)營行為。這體現(xiàn)了增值稅轉(zhuǎn)型政策引導(dǎo)效應(yīng),對推動企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新和技術(shù)進步具有明顯的促進作用。

為企業(yè)發(fā)展提供動力。實行消費型增值稅,有利于促進投資的擴張,有利于鼓勵更新設(shè)備和技術(shù)升級,促進企業(yè)成為市場長期投資的主體。2009年第一季度受金融危機影響,浙江省全社會固定資產(chǎn)投資增幅較低,實施消費型增值稅后,對企業(yè)的投資拉動效應(yīng)逐漸顯現(xiàn)。盡管當(dāng)時經(jīng)濟形勢仍不景氣,市場預(yù)期仍較低迷,但由于允許固定資產(chǎn)進項稅額抵扣,能直接減少企業(yè)資金流出,提高企業(yè)利潤和投資收益,擴大企業(yè)資金規(guī)模,使得企業(yè)投資能力加大,意愿強化。2009年1―6月浙江固定資產(chǎn)投資規(guī)模大大增加,達到4387億元,同期申報抵扣的固定資產(chǎn)按照17%稅率折算,其金額為273.23億元,占1-6月浙江總固定資產(chǎn)投資金額的比重達到6.23%。隨著政策的落實,申報抵扣固定資產(chǎn)進項稅額的企業(yè)戶數(shù)逐月增加,從年初的10351戶次增加至9月的168699戶次,1―9月累計投資可抵扣固定資產(chǎn)金額為456億元,占當(dāng)期浙江全社會固定資產(chǎn)投資金額7132億元的比重也增至6.39%。數(shù)據(jù)的靜態(tài)和動態(tài)變化顯示,隨著經(jīng)濟的回暖,企業(yè)用于購置新機器設(shè)備等固定資產(chǎn)的投入也在擴大,增值稅轉(zhuǎn)型改革的政策效應(yīng)逐步凸顯出來。

增值稅轉(zhuǎn)型改革對浙江

產(chǎn)業(yè)優(yōu)化的實踐效果

浙江經(jīng)濟要轉(zhuǎn)型升級,就要優(yōu)化產(chǎn)業(yè),大力推進特色產(chǎn)業(yè)和支柱產(chǎn)業(yè),改造傳統(tǒng)優(yōu)勢產(chǎn)業(yè),加快地區(qū)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的合理化進程。而增值稅轉(zhuǎn)型改革的實踐顯示,此項改革對產(chǎn)業(yè)優(yōu)化產(chǎn)生了顯著的效果。

體現(xiàn)了特色優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)的規(guī)模性效果。增值稅轉(zhuǎn)型改革,對企業(yè)的經(jīng)營行為起到積極的引導(dǎo)作用,有力推進了特色產(chǎn)業(yè)龍頭企業(yè)做大做強,扶持了科技型、高附加值的成長型企業(yè)的壯大,促進了規(guī)模型企業(yè)帶動整個產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展。去年1―9月申報抵扣固定資產(chǎn)進項稅額在一千萬以上的共64戶企業(yè),占全部申報固定資產(chǎn)抵扣企業(yè)戶數(shù)的比重僅0.1%,而固定資產(chǎn)進項稅額合計20.19億元,占總固定資產(chǎn)進項稅額的30%,也就是說,固定資產(chǎn)進項稅額集中在相關(guān)產(chǎn)業(yè)中的少數(shù)重點企業(yè)。64戶企業(yè)中有13戶電力生產(chǎn)與供應(yīng)企業(yè),10戶化學(xué)原料及化學(xué)制品制造企業(yè),8戶交通運輸設(shè)備生產(chǎn)企業(yè),7戶金屬制品生產(chǎn)企業(yè)。增值稅轉(zhuǎn)型改革政策對相關(guān)這些產(chǎn)業(yè)的龍頭企業(yè)支持力度越大,企業(yè)自我發(fā)展和引領(lǐng)產(chǎn)業(yè)的成長速度就越快。

體現(xiàn)了行業(yè)品目的集中性效果。無論是理論分析,還是實踐結(jié)果,增值稅轉(zhuǎn)型改革對浙江的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向優(yōu)化均產(chǎn)生了積極影響。2009年1―9月,浙江固定資產(chǎn)稅額抵扣的行業(yè)主要集中在電力、熱力的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)、紡織業(yè)、化學(xué)原料及化學(xué)制品制造業(yè)、交通運輸設(shè)備制造業(yè)、通用設(shè)備制造業(yè)、金屬制品業(yè)、電氣機械及器材制造業(yè)等21個行業(yè),這21個行業(yè)申報抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額均超過一億元。而從這21個行業(yè)申報抵扣的企業(yè)增值稅稅負(fù)率看,均比不允許固定資產(chǎn)進項稅額抵扣情況有不同程度的降低,最大降幅達0.89%,最小降幅也有0.03%。再從浙江累計抵扣固定資產(chǎn)進項稅額一億元以上的征收品目看,固定資產(chǎn)抵扣稅額集中在通用設(shè)備、交通運輸設(shè)備、專用設(shè)備、電力、紡織品、電氣器材、電信產(chǎn)品、化工產(chǎn)品等行業(yè)。將1―9月申報抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額與含免抵調(diào)庫的增值稅入庫稅額相比,紡織品、化工產(chǎn)品、鋼坯鋼材、有色金屬、交通運輸設(shè)備、電力、造紙及紙制品、食品飲料、醫(yī)藥制造的比重較高,對于服裝皮革、批發(fā)、零售等勞動密集型、資本有機構(gòu)成較低的行業(yè),增值稅轉(zhuǎn)型改革的受益范圍極小。可見增值稅轉(zhuǎn)型改革的調(diào)節(jié)導(dǎo)向作用明顯。增值稅轉(zhuǎn)型改革后,投入資金的流向?qū)⑾蛸Y本密集型、資金密集型行業(yè)集中,讓資金密集程度高、產(chǎn)品附加值低的紡織業(yè)、冶煉業(yè)、電氣器材、設(shè)備制造等相當(dāng)部分的支柱產(chǎn)業(yè)和傳統(tǒng)優(yōu)勢項目受益,而這些行業(yè)對技術(shù)改造、轉(zhuǎn)型升級的需求強烈,借增值稅轉(zhuǎn)型改革的契機,則可以加大技術(shù)改造力度,擴大投資規(guī)模,從而提升技術(shù)含量,實現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級。

體現(xiàn)了不同經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的差異性效果。由于各地區(qū)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)差異很大,轉(zhuǎn)型改革產(chǎn)生的效果差別也很大。這也體現(xiàn)了增值稅轉(zhuǎn)型改革對不同經(jīng)濟結(jié)構(gòu)發(fā)揮效用的程度不一。為統(tǒng)計方便,浙江的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)情況仍以增值稅征收品目角度入手分析,仍以消費型增值稅為主要分析內(nèi)容。浙江主要以紡織品、服裝皮革、化工產(chǎn)品、通用設(shè)備、交通運輸設(shè)備、電氣器材、電力、批發(fā)為主。就地區(qū)而言,2009年1-9月增值稅入庫數(shù)據(jù)顯示,各地稅源分布不一,重點稅源行業(yè)集中在經(jīng)濟總量較大、經(jīng)濟相對發(fā)達、經(jīng)濟構(gòu)成品目較為豐富的地區(qū)。如浙江紡織、服裝皮革類的主要稅源集中在杭州、嘉興、湖州、紹興一帶,設(shè)備器材類的主要稅源集中在杭州、臺州、溫州一帶。與此相對應(yīng),這些地區(qū)固定資產(chǎn)抵扣稅額較大,主要征收品目的抵扣稅額規(guī)模也較大。反之,經(jīng)濟總量相對較小,行業(yè)構(gòu)成相對簡單的地區(qū),固定資產(chǎn)抵扣稅額則集中在主要稅源行業(yè),總體規(guī)模視行業(yè)類型而定。如衢州以有色金屬和化工產(chǎn)品為主,固定資產(chǎn)抵扣稅額也集中在該兩個品目。舟山固定資產(chǎn)抵扣稅額總體規(guī)模不大,45%集中在交通運輸設(shè)備品目,主要是由于該地區(qū)造船行業(yè)較為發(fā)達,而造船行業(yè)恰好是浙江沿海地區(qū)的新興產(chǎn)業(yè)。實施結(jié)果顯示,對于經(jīng)濟總量大、經(jīng)濟結(jié)構(gòu)相對合理的地區(qū)而言,轉(zhuǎn)型的效果相對突出,對于經(jīng)濟總量小、勞動密集型產(chǎn)業(yè)為主的地區(qū),轉(zhuǎn)型效果相對較弱。因此,增值稅轉(zhuǎn)型改革對浙江各地加快經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的合理化進程,起到了一定的調(diào)控作用。

進一步發(fā)揮增值稅轉(zhuǎn)型改革對浙江經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級的助推作用

從2009年1―9月增值稅轉(zhuǎn)型改革的實施情況看,全面落實增值稅轉(zhuǎn)型改革若干政策,對亟待轉(zhuǎn)型升級的浙江經(jīng)濟起到了較為明顯的積極作用。但是,目前經(jīng)濟好轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)尚不牢固,不確定因素仍然較多,稅收制度本身依然不夠完善。經(jīng)濟全面復(fù)蘇是個緩慢、曲折和復(fù)雜的過程,政策效應(yīng)的充分發(fā)揮有一定的滯后性。作為稅務(wù)部門,要積極組織收入,落實稅收政策,創(chuàng)新稅收管理,推進稅制改革,進一步發(fā)揮增值稅轉(zhuǎn)型改革效應(yīng),為經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級創(chuàng)造良好的政策環(huán)境。

積極組織稅收收入,為經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級提供充足的財力保證。浙江經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級需要充足的財力保障,而增值稅轉(zhuǎn)型改革等結(jié)構(gòu)性減稅在短期內(nèi)勢必造成財政稅收收入的減收。經(jīng)濟形勢的復(fù)雜性和擺脫金融危機的漸進性,給稅務(wù)部門收入組織工作帶來了巨大壓力和嚴(yán)峻考驗。在此情況下,我們必須深刻認(rèn)識當(dāng)前經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀和面臨的困難,正確處理好組織收入與依法治稅的關(guān)系、組織收入與服務(wù)經(jīng)濟發(fā)展的關(guān)系,努力為經(jīng)濟發(fā)展和轉(zhuǎn)型升級提供強大的財力保障。

積極落實稅收政策,為經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級提供有力的政策支持。在當(dāng)前經(jīng)濟回升勢頭日益明顯的背景下,稅務(wù)部門要繼續(xù)堅持貫徹積極財稅政策方向不變的同時,及時調(diào)整政策,將工作重點由“保增長”為主轉(zhuǎn)向“調(diào)結(jié)構(gòu)”、為企業(yè)轉(zhuǎn)型升級提供稅收政策支持。各級國稅機關(guān)應(yīng)進一步加大政策落實力度,在堅持依法征稅的前提下,本著“公開、公正、透明、高效”的原則,全面、及時、準(zhǔn)確地落實好現(xiàn)行增值稅優(yōu)惠政策。牢固樹立不落實稅收優(yōu)惠政策就是收“過頭稅”的理念。要完善增值稅優(yōu)惠政策管理,梳理增值稅優(yōu)惠政策,提高工作效率,落實好增值稅轉(zhuǎn)型改革、軟件產(chǎn)品、資源綜合利用等增值稅優(yōu)惠政策;積極支持企業(yè)自主創(chuàng)新,促進資源節(jié)約,扶持農(nóng)民專業(yè)合作社的發(fā)展,鼓勵企業(yè)吸收更多殘疾人就業(yè),促進社會和諧;積極支持工業(yè)企業(yè)分離發(fā)展服務(wù)業(yè),做好政策宣傳和輔導(dǎo)服務(wù)工作,充分發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級、增強可持續(xù)發(fā)展能力的積極作用。