新的增值稅法范文

導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇新的增值稅法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：新增值稅法；企業(yè)；納稅籌劃

中圖分類號(hào)：F81　文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

一、對(duì)增值稅及納稅籌劃的界定

(一)對(duì)增值稅的界定。增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的企業(yè)單位和個(gè)人，就其貨物銷(xiāo)售或提供勞務(wù)的增值額和貨物進(jìn)口金額為征稅對(duì)象所課征的一種流轉(zhuǎn)稅。根據(jù)對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)所含稅金扣除方式的不同，增值稅制分為生產(chǎn)型、收入型和消費(fèi)型三種類型。我國(guó)目前實(shí)行的是消費(fèi)型增值稅。

(二)對(duì)納稅籌劃的界定。由于納稅籌劃是一個(gè)比較新的概念，目前對(duì)納稅籌劃的定義并不統(tǒng)一，但是其內(nèi)涵是基本一致的：納稅籌劃是指納稅人為達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)的目的，在稅法所允許的范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)、組織、交易等各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行事先安排的過(guò)程。納稅籌劃包括節(jié)稅和避稅兩個(gè)方面的內(nèi)容。

二、新增值稅法下納稅籌劃的具體措施

(一)企業(yè)設(shè)立的增值稅納稅籌劃

1、企業(yè)組織形式選擇的籌劃。不同類型的企業(yè)所享受的增值稅優(yōu)惠政策不同，其承擔(dān)的稅負(fù)也有所不同，可以通過(guò)選擇特殊的企業(yè)組織形式來(lái)減輕稅負(fù)。如，企業(yè)以高新技術(shù)企業(yè)的名義，在高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)設(shè)立保稅倉(cāng)庫(kù)、保稅工廠，從而可按進(jìn)料加工的有關(guān)規(guī)定，享受免征增值稅的優(yōu)惠。

2、企業(yè)納稅人身份選擇的籌劃。增值稅對(duì)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差別待遇，為小規(guī)模納稅人與一般納稅人進(jìn)行納稅籌劃提供了可能性。通常認(rèn)為，由于一般納稅人可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因而小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人。但實(shí)際并不盡然。若小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)化為一般納稅人反而交稅更多的話就適得其反了。可以通過(guò)運(yùn)用無(wú)差別平衡點(diǎn)和凈現(xiàn)金流量最大化理論進(jìn)行納稅籌劃。(表1)

在無(wú)差別平衡點(diǎn)上，一般納稅人和小規(guī)模納稅人的稅負(fù)相同；當(dāng)增值率低于無(wú)差別平衡點(diǎn)時(shí)，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人；當(dāng)增值率高于平衡點(diǎn)時(shí)，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)輕于一般納稅人。

(二)企業(yè)采購(gòu)活動(dòng)的增值稅納稅籌劃

1、選擇恰當(dāng)?shù)馁?gòu)貨時(shí)間。采購(gòu)時(shí)間往往具有不確定性，但市場(chǎng)是變化的，企業(yè)采購(gòu)所支付的價(jià)格也可能受到供求關(guān)系的巨大影響，因此選擇恰當(dāng)?shù)馁?gòu)貨時(shí)間對(duì)企業(yè)的納稅籌劃有很大幫助。籌劃時(shí)，首先必須注意適應(yīng)市場(chǎng)的供求關(guān)系，充分利用市場(chǎng)的供求關(guān)系為自身謀取利益，在保證正常生產(chǎn)的條件下選擇供大于求時(shí)購(gòu)貨，壓低產(chǎn)品的采購(gòu)價(jià)格來(lái)轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)逆轉(zhuǎn)型稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。另外，在確定購(gòu)貨時(shí)間時(shí)還應(yīng)注意物價(jià)上漲指數(shù)，如果市場(chǎng)上出現(xiàn)通貨膨脹現(xiàn)象，而且無(wú)法在短時(shí)間內(nèi)得到恢復(fù)，那么盡早購(gòu)進(jìn)才是上策。

2、合理安排購(gòu)進(jìn)貨物入庫(kù)時(shí)間的籌劃。我國(guó)稅法規(guī)定，企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物實(shí)行購(gòu)進(jìn)扣稅法，即工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物在驗(yàn)收入庫(kù)后，方能申報(bào)抵扣，計(jì)入當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅實(shí)行購(gòu)進(jìn)扣稅法為企業(yè)通過(guò)各種方式延緩納稅創(chuàng)造了條件，延緩納稅雖不能減少企業(yè)的應(yīng)納稅額，但納稅期的推遲可以使企業(yè)無(wú)償使用這筆款項(xiàng)而不必支付利息，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)等于降低了稅收負(fù)擔(dān)；同時(shí)，延期納稅有利于企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)，節(jié)省了利息支出，還可以使企業(yè)享受通貨膨脹帶來(lái)的好處。例如，企業(yè)通過(guò)合理安排貨物的入庫(kù)時(shí)間，將貨物盡可能在月底或年底入庫(kù)，就能延緩當(dāng)月或當(dāng)期的應(yīng)納稅款。

(三)企業(yè)銷(xiāo)售活動(dòng)的增值稅納稅籌劃

1、兼營(yíng)業(yè)務(wù)的增值稅納稅籌劃。兼營(yíng)是指納稅人除主營(yíng)業(yè)務(wù)外，還從事其他各項(xiàng)業(yè)務(wù)。《增值稅暫行條例》規(guī)定：兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，在取得收入后，應(yīng)分別如實(shí)記賬，按其所適用的不同稅率各自計(jì)算應(yīng)納稅額。未分別核算的，從高適用稅率。兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額，不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅，即貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額若能分開(kāi)核算的，則分別征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅；不能分開(kāi)核算的，一并征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。上述規(guī)定對(duì)一般納稅人來(lái)說(shuō)無(wú)疑應(yīng)該分開(kāi)核算以減少納稅，但若對(duì)小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)，其從事非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)適用營(yíng)業(yè)稅率為3％，其不分開(kāi)核算沒(méi)有什么影響，而從事非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)適用營(yíng)業(yè)稅率為5％，則不分開(kāi)核算反而更有利，因?yàn)樵鲋刀愓魇章拾葱乱?guī)定只有3％，而營(yíng)業(yè)稅率卻為5％。但稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅時(shí)可能會(huì)考慮這種特殊情況而采取變通的方法，征收營(yíng)業(yè)稅而不征收增值稅，所以不管是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人還是分開(kāi)核算的好。

2、混合銷(xiāo)售行為的納稅籌劃。混合銷(xiāo)售行為原則上依據(jù)納稅人的“經(jīng)營(yíng)主業(yè)”判斷是征增值稅，還是征營(yíng)業(yè)稅。在納稅人年貨物銷(xiāo)售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，若年貨物銷(xiāo)售額超過(guò)50％，則征增值稅；若年非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額超過(guò)50％，征營(yíng)業(yè)稅(根據(jù)修訂后的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為以及財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形除外)。由于一般納稅人增值稅稅率一般為17％，而營(yíng)業(yè)稅稅率為5％或3％，所以若能使混合銷(xiāo)售行為中的非應(yīng)稅勞務(wù)不繳納增值稅而繳納營(yíng)業(yè)稅便達(dá)到目的了。

篇2

一、打造南昌核心增長(zhǎng)極的意義

1.打造南昌核心增長(zhǎng)極，是加快江西經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然選擇。世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的規(guī)律表明，區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展必須要有一個(gè)核心增長(zhǎng)極，這個(gè)增長(zhǎng)極就是大城市或核心城市。大城市或核心城市是區(qū)域發(fā)展的重要?jiǎng)恿鸵妫軌驅(qū)χ苓叺貐^(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到輻射和集聚作用，并帶動(dòng)區(qū)域經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展。當(dāng)前，江西正處于加快發(fā)展極為重要、極為關(guān)鍵的歷史性關(guān)口，做大做強(qiáng)南昌這個(gè)核心增長(zhǎng)極，對(duì)江西實(shí)現(xiàn)科學(xué)發(fā)展、進(jìn)位趕超、綠色崛起目標(biāo)具有重要的戰(zhàn)略意義。

2.打造南昌核心增長(zhǎng)極，是提升江西綜合競(jìng)爭(zhēng)力的重要途徑。經(jīng)濟(jì)全球化、區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化態(tài)勢(shì)表明，區(qū)域間的競(jìng)爭(zhēng)已在很大程度上演化為核心增長(zhǎng)極之間的競(jìng)爭(zhēng)，核心城市的形成、崛起及其帶動(dòng)作用，已經(jīng)成為推動(dòng)一個(gè)國(guó)家或地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的強(qiáng)大動(dòng)力。江西要實(shí)現(xiàn)科學(xué)發(fā)展、進(jìn)位趕超、綠色崛起，就必須順應(yīng)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律，抓住機(jī)遇，集中優(yōu)勢(shì)資源，在一定范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)資源要素的整合，不失時(shí)機(jī)地發(fā)展、壯大區(qū)域中心城市，增強(qiáng)區(qū)域中心城市的綜合競(jìng)爭(zhēng)力，形成區(qū)域經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)極、集聚中心和輻射中心，以區(qū)域中心城市的大發(fā)展帶動(dòng)區(qū)域經(jīng)濟(jì)整體競(jìng)爭(zhēng)力的提高，帶動(dòng)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的共同發(fā)展。

3.打造南昌核心增長(zhǎng)極，是實(shí)現(xiàn)江西區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展的有效手段。區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)證明，加快區(qū)域發(fā)展必須遵循不平衡發(fā)展規(guī)律，堅(jiān)持科學(xué)規(guī)劃、分類指導(dǎo)，在條件好、潛力大、對(duì)全局和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展有重要影響的大城市，通過(guò)不平衡發(fā)展戰(zhàn)略，促使其率先發(fā)展，盡快實(shí)現(xiàn)資本集聚、人口集聚、規(guī)模效應(yīng)和輻射帶動(dòng)效應(yīng)，成為區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的核心增長(zhǎng)極，推動(dòng)區(qū)域優(yōu)勢(shì)整合，形成區(qū)域內(nèi)設(shè)施共建、產(chǎn)業(yè)互動(dòng)、市場(chǎng)聯(lián)動(dòng)的新格局，促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展。

二、促進(jìn)“南昌核心增長(zhǎng)極”建設(shè)的稅收政策

作為中部地區(qū)唯一的全國(guó)低碳試點(diǎn)省會(huì)城市，南昌市在產(chǎn)業(yè)發(fā)展上堅(jiān)持“快速發(fā)展是前提、協(xié)調(diào)發(fā)展是關(guān)鍵、持續(xù)發(fā)展是目的”的崛起方略，通過(guò)低碳化的進(jìn)程，實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)調(diào)整，率先建立更富有國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力生態(tài)產(chǎn)業(yè)體系。

在發(fā)展中，南昌始終牢固樹(shù)立“既要金山銀山、更要綠水青山”的理念，堅(jiān)持“在發(fā)展中保護(hù)、在保護(hù)中發(fā)展”，南昌時(shí)刻繃緊低碳這根弦，設(shè)置了三條紅線：不做大量消耗資源能源的項(xiàng)目、不做嚴(yán)重污染環(huán)境的項(xiàng)目、不做嚴(yán)重危害安全和群眾健康的項(xiàng)目。在《鄱陽(yáng)湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)規(guī)劃》上升為國(guó)家戰(zhàn)略后，南昌市將生態(tài)環(huán)境建設(shè)的成效納入有關(guān)對(duì)縣區(qū)和開(kāi)發(fā)區(qū)的綜合評(píng)價(jià)體系，對(duì)生態(tài)環(huán)境的考核實(shí)行“一票否決”，綠色GDP成為南昌所有干部的共同追求。鼓勵(lì)優(yōu)先發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、出口導(dǎo)向產(chǎn)業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，引導(dǎo)發(fā)展資源消耗少、環(huán)境破壞小、附加價(jià)值高、產(chǎn)業(yè)帶動(dòng)性強(qiáng)的產(chǎn)業(yè)，堅(jiān)決淘汰落后產(chǎn)能。在招商活動(dòng)中，注重引進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益好的項(xiàng)目。從地稅的職能上要從促進(jìn)生態(tài)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的角度完善稅收政策建設(shè)。

1.建立生態(tài)稅收體系

在保證國(guó)家稅制嚴(yán)厲性和收入中性的前提下，建議在“南昌核心增長(zhǎng)極”建設(shè)中完善生態(tài)稅收體系試點(diǎn)。一是按照費(fèi)改稅的指導(dǎo)思想，清理環(huán)保方面的各種收費(fèi)，將排污費(fèi)改為排污稅，由地稅部門(mén)征收。二是改革和完善現(xiàn)行資源稅，取消水資源費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，將對(duì)土地課征的稅種并入資源稅，擴(kuò)大征稅范圍，調(diào)整稅率、嚴(yán)格減免，促進(jìn)資源的合理利用。三是按照“誰(shuí)污染、誰(shuí)負(fù)責(zé)”的原則，可以試點(diǎn)開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅。設(shè)置該稅就是要對(duì)污染環(huán)境，破壞生態(tài)平衡的特定行為征稅，通過(guò)利益機(jī)制糾正納稅人的行為，從而治理污染，保護(hù)生態(tài)環(huán)境。四是調(diào)整、完善、充實(shí)稅收優(yōu)惠政策，全面促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和生態(tài)稅收體系構(gòu)建。將帶有環(huán)保意識(shí)的產(chǎn)業(yè)調(diào)整、產(chǎn)品更新、設(shè)備改造納入增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)；視企業(yè)高新技術(shù)生產(chǎn)的環(huán)保產(chǎn)品或有利于環(huán)保的產(chǎn)品對(duì)環(huán)境的正面效應(yīng)程度，分別給予免稅、零稅率、低稅率優(yōu)惠。

2.賦予南昌市政府一定的稅收優(yōu)惠權(quán)限

在統(tǒng)一稅政的前提下，明確界定稅權(quán)，賦予南昌市地方政府和立法監(jiān)督機(jī)構(gòu)必要的稅收管理權(quán)；在制定促進(jìn)南昌市發(fā)展的稅收政策過(guò)程中，可適當(dāng)考慮對(duì)南昌市農(nóng)產(chǎn)品深加工行業(yè)給予必要的優(yōu)惠政策，對(duì)新辦從事農(nóng)副產(chǎn)品加工和深加工的企業(yè)給予一定年限的減免稅照顧；適當(dāng)下放促進(jìn)南昌市中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策，簡(jiǎn)化稅收征管程序，降低中小企業(yè)的稅負(fù)；在遵循全國(guó)統(tǒng)一的《征管法》的基礎(chǔ)上，可由南昌市因地制宜制定其《實(shí)施細(xì)則》，以便能夠靈活主動(dòng)地確定稅收征管辦法及適合地區(qū)特點(diǎn)的征管模式。

3.完善和落實(shí)稅收優(yōu)惠政策

首先是在形式結(jié)構(gòu)上，除采取降低稅率、減免稅等直接優(yōu)惠方式外，對(duì)促進(jìn)科技進(jìn)步、技術(shù)改造、開(kāi)發(fā)和產(chǎn)業(yè)升級(jí)等投資活動(dòng)，可采取加速折舊、投資抵免、盈虧互抵等間接稅式支出的方式給予激勵(lì)。其次是在南昌高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)、南昌經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)及南昌市各縣工業(yè)園范圍內(nèi)，實(shí)施稅收優(yōu)惠政策。爭(zhēng)取對(duì)工業(yè)園內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，減為按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；新辦的高新技術(shù)企業(yè)，自投產(chǎn)年度起免征企業(yè)所得稅。最后加大對(duì)工業(yè)園區(qū)研發(fā)前期、中期的稅收優(yōu)惠力度，允許企業(yè)按照銷(xiāo)售收入的一定比例于稅前提取研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金；允許企業(yè)將當(dāng)年投入的研發(fā)費(fèi)用全部于稅前扣除；對(duì)企業(yè)用于研究開(kāi)發(fā)的儀器設(shè)備，允許加速折舊；對(duì)新產(chǎn)品進(jìn)入大規(guī)模投產(chǎn)階段，允許提取準(zhǔn)備金，或者給予一定的減免優(yōu)惠；對(duì)民間資本向中小企業(yè)融資進(jìn)行創(chuàng)新活動(dòng)所取得的投資收益，給予一定的稅收減免優(yōu)惠；對(duì)企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)和研究成果的收入，給予減免所得稅的優(yōu)惠，等等。稅收優(yōu)惠方式也體現(xiàn)了多樣性，包括稅收減免、稅率優(yōu)惠、加計(jì)扣除、加速折舊、彌補(bǔ)虧損、抵扣應(yīng)納稅所得額和稅額抵免等多種方式。對(duì)南昌地區(qū)工業(yè)企業(yè)，比照東北地區(qū)工業(yè)企業(yè)的固定資產(chǎn)，在現(xiàn)行規(guī)定折舊年限的基礎(chǔ)上，按不高于40%的比例縮短折舊年限；受讓或投資的無(wú)形資產(chǎn)，在現(xiàn)行規(guī)定攤銷(xiāo)年限的基礎(chǔ)上，按不高于40%的比例縮短攤銷(xiāo)年限。

4.強(qiáng)化支農(nóng)惠農(nóng)政策，完善農(nóng)產(chǎn)品加工的增值稅制度

按照關(guān)于促進(jìn)中部地區(qū)崛起的稅收政策，將南昌經(jīng)濟(jì)區(qū)工業(yè)企業(yè)，比照東北地區(qū)實(shí)施擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的政策，即答應(yīng)企業(yè)購(gòu)入機(jī)器設(shè)備所含的增值稅款在繳納增值稅時(shí)予以扣除。落實(shí)支持農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)龍頭企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，對(duì)從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)和農(nóng)林產(chǎn)品初加工業(yè)的內(nèi)資重點(diǎn)龍頭企業(yè)免征收企業(yè)所得稅，促進(jìn)社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)。完善出口退稅和加工貿(mào)易稅收政策，優(yōu)化加工貿(mào)易出口產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，緩解環(huán)境污染，保護(hù)緊缺資源和能源，減少貿(mào)易順差對(duì)我國(guó)國(guó)際收支的壓力，促進(jìn)加工貿(mào)易轉(zhuǎn)型升級(jí)等。

三、提高地稅服務(wù)水平，促進(jìn)“南昌核心增長(zhǎng)極”建設(shè)

1.樹(shù)立正確的經(jīng)濟(jì)稅收發(fā)展觀，大力優(yōu)化稅收環(huán)境

要充分發(fā)揮稅收優(yōu)惠對(duì)“南昌核心增長(zhǎng)極”建設(shè)的促進(jìn)作用，就必須樹(shù)立正確的經(jīng)濟(jì)發(fā)展觀。經(jīng)濟(jì)決定稅收，稅收反作用于經(jīng)濟(jì)，發(fā)展經(jīng)濟(jì)首先要?jiǎng)?chuàng)造有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的綜合環(huán)境。稅收優(yōu)惠是發(fā)展環(huán)境的重要因素，我們既要避免一談發(fā)展就提片面減稅免稅的優(yōu)惠萬(wàn)能論，同時(shí)也要防止不注重發(fā)揮稅收優(yōu)惠作用的優(yōu)惠無(wú)用論。一方面，要積極梳理、整合現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策，建立落實(shí)優(yōu)惠政策的機(jī)制，尋找落實(shí)優(yōu)惠政策的切入點(diǎn)，充分發(fā)揮現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策的作用，促進(jìn)生態(tài)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。另一方面，必須相應(yīng)加強(qiáng)稅收優(yōu)惠，在整合現(xiàn)有稅收優(yōu)惠的同時(shí)，有針對(duì)性地向中心提出并爭(zhēng)取一些有利于促進(jìn)生態(tài)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的非凡稅收優(yōu)惠政策，從而顯現(xiàn)稅收優(yōu)惠的差異，充分體現(xiàn)加快南昌生態(tài)經(jīng)濟(jì)的政策意圖。規(guī)范的稅收征管和恰當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠都是加速經(jīng)濟(jì)發(fā)展不可或缺的重要條件。我們必須下大力氣創(chuàng)造和優(yōu)化包括稅收優(yōu)惠在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展的綜合環(huán)境，正確處理稅收與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)系。

2.加大政策宣傳力度，讓納稅人及時(shí)了解稅收優(yōu)惠政策

各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)一是要通過(guò)參與政府項(xiàng)目招商指導(dǎo)會(huì)，把稅收優(yōu)惠政策放到招商工作的最前沿。二是要編輯和印發(fā)稅收優(yōu)惠政策操作指南，將稅收優(yōu)惠政策的相關(guān)文件設(shè)置到辦稅大廳的電子屏幕和觸摸銀屏上滾動(dòng)播放，方便納稅人及時(shí)查詢和學(xué)習(xí)。三是要落實(shí)首問(wèn)負(fù)責(zé)制，實(shí)行辦稅大廳值班制度，開(kāi)展局長(zhǎng)接待日活動(dòng)，為納稅人釋疑解惑。四是要稅收治理員主動(dòng)深入企業(yè)開(kāi)展宣傳、輔導(dǎo)工作，使納稅人充分了解有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的內(nèi)容及享受有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的具體程序和要求。五是要充分利用廣播、紙、電視和網(wǎng)站，開(kāi)展有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的專題宣傳，積極舉辦各類知識(shí)競(jìng)賽、有獎(jiǎng)競(jìng)猜等群眾喜聞樂(lè)見(jiàn)的活動(dòng)，擴(kuò)大有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的覆蓋面，增強(qiáng)宣傳效果。

3.提高稅收服務(wù)質(zhì)量

為了更好地支持“南昌核心增長(zhǎng)極”建設(shè)，要從優(yōu)化稅收發(fā)展環(huán)境，提高稅收服務(wù)質(zhì)量和改善軟硬件入手。一是要清理和廢止不符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的政策、規(guī)章和制度，以及一些不利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的習(xí)慣性做法。二是要不斷優(yōu)化工作流程，提高審批工作效率，加強(qiáng)稅收優(yōu)惠政策落實(shí)的審批和監(jiān)管，在省、市、縣三級(jí)均成立稅收行政審批領(lǐng)導(dǎo)小組，制定議事規(guī)則，明確集體審議稅收減免申請(qǐng)的權(quán)限和內(nèi)容，使稅收減免審批程序進(jìn)一步規(guī)范化、制度化。三是要實(shí)行政務(wù)公開(kāi)，公開(kāi)政策規(guī)定、辦事程序和辦事結(jié)果，實(shí)行陽(yáng)光操作，為符合條件的企業(yè)及時(shí)辦理有關(guān)稅收減免申請(qǐng)，同時(shí)簡(jiǎn)化減免稅和辦稅的手續(xù)，更方便納稅人。

4.規(guī)范稅收治理，加強(qiáng)執(zhí)法監(jiān)督

在貫徹落實(shí)稅收優(yōu)惠政策的同時(shí)，也應(yīng)該防止不法分子騙取稅收優(yōu)惠政策的情況。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)一是要對(duì)納稅人提出的稅收申請(qǐng)嚴(yán)格把好實(shí)地調(diào)查關(guān)，堅(jiān)持深入實(shí)地的了解納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的真實(shí)情況，對(duì)不符合享受政策條件的，果斷不予辦理稅收減稅。二是對(duì)各級(jí)地方政府制定的涉稅文件嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)簽會(huì)辦和備查備案制度，防止不規(guī)范的涉稅文件出臺(tái)。三是通過(guò)開(kāi)展稅收日常執(zhí)法檢查和專項(xiàng)檢查，對(duì)貫徹落實(shí)有關(guān)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行執(zhí)法監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)整改。

參考文獻(xiàn)

[1]麻智輝.打造江西經(jīng)濟(jì)發(fā)展的核心增長(zhǎng)極[N].江西日?qǐng)?bào),2012.3.

[2]梁鵬.發(fā)揮稅收職能作用的“六個(gè)注重”[N].廣西日?qǐng)?bào),2010.9.9.

篇3

【關(guān)鍵詞】存貨盤(pán)虧 增值稅影響 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額計(jì)算 會(huì)計(jì)處理

【中圖分類號(hào)】G72 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】B 【文章編號(hào)】2095-3089（2014）7-0245-02

為保證財(cái)產(chǎn)安全及賬實(shí)相符，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在一定時(shí)期對(duì)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清查盤(pán)點(diǎn)，檢查賬簿記錄數(shù)額是否與實(shí)際相符。清查的結(jié)果，一是賬實(shí)相符，二是實(shí)存數(shù)大于賬存數(shù)即盤(pán)盈，三是實(shí)存數(shù)小于賬存數(shù)即盤(pán)虧三種情況。前兩種情況對(duì)增值稅不產(chǎn)生影響，第三種情況對(duì)增值稅將產(chǎn)生影響。產(chǎn)生什么樣的影響？又怎樣進(jìn)行會(huì)計(jì)處理呢？本文就這兩個(gè)問(wèn)題進(jìn)行闡述。

一、關(guān)于企業(yè)存貨盤(pán)虧的增值稅會(huì)計(jì)處理

在以往的大中專學(xué)校會(huì)計(jì)教材中，對(duì)企業(yè)存貨的盤(pán)虧，批準(zhǔn)前的會(huì)計(jì)處理為：借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”會(huì)計(jì)科目，貸記“存貨”類會(huì)計(jì)科目和“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”會(huì)計(jì)科目。

從以往的會(huì)計(jì)處理可看出，無(wú)論原因?qū)е麓尕浀谋P(pán)虧或毀損，只要在此之前計(jì)入增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額作了抵扣的，一律從進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，不予抵扣。這一會(huì)計(jì)處理，符合當(dāng)時(shí)增值稅法的規(guī)定。但從2009年1月1日起，執(zhí)行新的增值稅法，上述會(huì)計(jì)處理就不適宜了，應(yīng)按新增值稅法的規(guī)定，修改上述會(huì)計(jì)處理。

對(duì)企業(yè)存貨的盤(pán)虧或毀損，在企業(yè)有一套審批程序，需經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)才能進(jìn)行有關(guān)資產(chǎn)的報(bào)廢、盤(pán)虧或毀損的會(huì)計(jì)處理。因此，在批準(zhǔn)處理之前，財(cái)務(wù)上只是如實(shí)反映企業(yè)存減少，將賬面余額調(diào)整到與實(shí)存數(shù)相符，其已計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額扣抵了的增值稅是否應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出？需要查明存貨盤(pán)虧或毀損原因，看增值稅法對(duì)此的規(guī)定。

增值稅暫行條例第十條規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：

（1）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（2）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；

（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（4）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；

（5）本條第（1）項(xiàng)至第（4）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷(xiāo)售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。

增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十四條規(guī)定：條例第十條

（2）項(xiàng)所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。

從上述增值稅法規(guī)定可知，因“管理不善”造成損失，進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，如果存貨的損失不是因“管理不善”造成的是可以抵扣的，不作增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。基于此，對(duì)企業(yè)存貨的盤(pán)虧或毀損，批準(zhǔn)處理之前的會(huì)計(jì)處理應(yīng)如實(shí)反映存貨減少，僅將其賬面余額調(diào)整到與實(shí)際相符，不作增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，應(yīng)作會(huì)計(jì)處理為：借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”會(huì)計(jì)科目，貸記“存貨”類會(huì)計(jì)科目。批準(zhǔn)后的會(huì)計(jì)處理，要根據(jù)存貨盤(pán)虧損毀的原因，結(jié)合現(xiàn)行增值稅法規(guī)定分別處理：

如果是自然災(zāi)害等原因?qū)е碌摹罢！睋p失，此種情況按增值稅法規(guī)定，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，其會(huì)計(jì)處理為：借記“營(yíng)業(yè)外支出”會(huì)計(jì)科目， 貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”會(huì)計(jì)科目。

如果是因管理不善導(dǎo)致存貨“非正常”損失，此種情況按增值稅法規(guī)定，其進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，其會(huì)計(jì)處理為：借記“營(yíng)業(yè)外支出”會(huì)計(jì)科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”會(huì)計(jì)科目和“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”會(huì)計(jì)科目。

如果是應(yīng)由相關(guān)責(zé)任人賠償?shù)拇尕洆p失，按增值稅法規(guī)定，其進(jìn)項(xiàng)稅額也不允許抵扣，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，即責(zé)任人既要賠償存貨的價(jià)值，又要賠償增值稅款。其會(huì)計(jì)處理為：借記“其他應(yīng)收款――××責(zé)任人”會(huì)計(jì)科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”會(huì)計(jì)科目和“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”會(huì)計(jì)科目。

如此會(huì)計(jì)處理，改變了大中專學(xué)校會(huì)計(jì)教材中傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)處理方法，非常符合增值稅法規(guī)定和企業(yè)的實(shí)際。

二、關(guān)于存貨盤(pán)虧增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額的計(jì)算問(wèn)題

前面闡述了已抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)額是否轉(zhuǎn)出，及其會(huì)計(jì)處理，現(xiàn)在要討論的問(wèn)題是：增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的金額應(yīng)怎樣計(jì)算？根據(jù)增值稅暫行條例第十條規(guī)定可知：一是看盤(pán)虧損毀的是什么貨物，企業(yè)中涉及到增值稅的貨物有外購(gòu)的原材料、周轉(zhuǎn)材料和外購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品，有自制的半成品和產(chǎn)品，有使用過(guò)的固定資產(chǎn)（注：2009年1月1日以后購(gòu)入）。二是看該貨物的成本構(gòu)成，是指已抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額的買(mǎi)價(jià)和運(yùn)輸費(fèi)用。因不同的貨物及其不同的成本構(gòu)成不同，其轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算方法不同。

1、如果是沒(méi)有運(yùn)輸費(fèi)用的外購(gòu)工業(yè)品盤(pán)虧或損毀，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的金額=盤(pán)虧存貨成本×增值稅適用稅率

2、如果是沒(méi)有運(yùn)輸費(fèi)用的外購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品盤(pán)虧或損毀，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的金額=盤(pán)虧存貨成本÷（1-13%）×13%

3、如果是外購(gòu)貨物成本中有已抵扣過(guò)的運(yùn)輸費(fèi)，應(yīng)將貨物買(mǎi)價(jià)與運(yùn)輸費(fèi)分解開(kāi)，分別計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額。貨物買(mǎi)價(jià)應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額按上述兩種種情況進(jìn)行計(jì)算。運(yùn)輸費(fèi)用的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額應(yīng)分別情況進(jìn)行計(jì)算：

如果是鐵路運(yùn)輸費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的金額=運(yùn)輸費(fèi)用÷（1-7%）×7%

如果是公路、水路運(yùn)輸，航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的金額=運(yùn)輸費(fèi)用×11%

4、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物，應(yīng)將在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用原材料成本分離出來(lái)，計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額。

產(chǎn)成品（半成品）損失應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=產(chǎn)成品（半成品）損失金額×物耗率×綜合扣除率

其中：

物耗率=（產(chǎn)成品成本-人工費(fèi)-折舊費(fèi)）÷產(chǎn)成品成本×100%

綜合扣除率=（∑原材料成本×增值稅稅率或征收率）÷∑原材料成本×100%

5、如果是2009年1月1日以后購(gòu)入的機(jī)器設(shè)備，已抵扣了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，其進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的金額=（固定資產(chǎn)原值-累計(jì)折舊）×增值稅適用稅率

參考文獻(xiàn)：

[1]2009《增值稅暫行條例》、《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》

篇4

關(guān)鍵詞：增值稅；進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；視同銷(xiāo)售

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）04-0-01

增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實(shí)行價(jià)外稅，也就是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅沒(méi)增值不征稅，但在實(shí)際當(dāng)中，商品新增價(jià)值或附加值在生產(chǎn)和流通過(guò)程中是很難準(zhǔn)確計(jì)算的。因此，中國(guó)也采用國(guó)際上的普遍采用的稅款抵扣的辦法，即根據(jù)銷(xiāo)售商品或勞務(wù)的銷(xiāo)售額，按規(guī)定的稅率計(jì)算出銷(xiāo)項(xiàng)稅額，然后扣除取得該商品或勞務(wù)時(shí)所支付的增值稅款，也就是進(jìn)項(xiàng)稅額，其差額就是增值部分應(yīng)交的稅額，這種計(jì)算方法體現(xiàn)了按增值因素計(jì)稅的原則。

一、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出和視同銷(xiāo)售的概念

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出是指，購(gòu)進(jìn)貨物改變用途或發(fā)生非正常損失，原來(lái)已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)轉(zhuǎn)出，計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出嚴(yán)格意義上只是會(huì)計(jì)的一種做賬方法，稅法中并沒(méi)有明確說(shuō)明什么情況需要進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，但規(guī)定了進(jìn)項(xiàng)稅不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的情況，其中的一些項(xiàng)目會(huì)計(jì)上就作為進(jìn)行稅額轉(zhuǎn)出處理。

視同銷(xiāo)售是指會(huì)計(jì)上不按銷(xiāo)售做賬，不確認(rèn)收入和成本，但稅法要求視同銷(xiāo)售處理，并按正常銷(xiāo)售征收增值稅。這里體現(xiàn)了會(huì)計(jì)與稅法的區(qū)別，會(huì)計(jì)意義上的銷(xiāo)售與稅法意義上的銷(xiāo)售不同，對(duì)于會(huì)計(jì)不作為銷(xiāo)售稅法卻作為銷(xiāo)售的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，由于增值稅必須按照稅法規(guī)定的金額繳納，此時(shí)會(huì)計(jì)上就采用視同銷(xiāo)售處理。

二、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出和視同銷(xiāo)售的區(qū)分范圍

根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第10條規(guī)定：下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理：1.用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；2.用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；3.用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；4.非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物；5.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第4條規(guī)定：?jiǎn)挝换騻€(gè)體經(jīng)營(yíng)者的下列行為，視同銷(xiāo)售貨物：1.將貨物交付他人代銷(xiāo)；2.銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物；3.設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將其貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；4將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；5.將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；6.將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者；7.將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；8.將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。

三、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出與視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的確認(rèn)原則

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出業(yè)務(wù)的確認(rèn)原則：（1）外購(gòu)的貨物在企業(yè)內(nèi)部抵扣鏈中斷，導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額的口徑不一致，如外購(gòu)貨物發(fā)生超定額損耗、發(fā)生雷、電、火、水、風(fēng)、被盜及其他管理不善等事項(xiàng)而導(dǎo)致貨物發(fā)生非常損失，由于這部分貨物將永久退出企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程，不會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，使增值稅的抵扣鏈中斷，所以，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，應(yīng)將其進(jìn)項(xiàng)稅額予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入相關(guān)的損失中。（2）外購(gòu)的貨物在企業(yè)內(nèi)部未改變實(shí)物形態(tài)，且也未發(fā)生在統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算的單位內(nèi)部將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移至不在同一縣（市）的另一機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售的情況下，該貨物改變了原來(lái)的用途，如用于職工福利、用于在建工程、用于非應(yīng)稅勞務(wù)、用于改建、擴(kuò)建、修繕裝飾建筑物、用于修理固定資產(chǎn)的改良支出等，應(yīng)將該貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。（3）外購(gòu)的貨物在企業(yè)內(nèi)部雖然改變了實(shí)物形態(tài)，形成了新的另一種貨物，但是未被企業(yè)領(lǐng)用，其增值未被企業(yè)確認(rèn)，也未轉(zhuǎn)移到應(yīng)實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售并計(jì)算增值稅的貨物中，如企業(yè)在產(chǎn)品、自制半成品、產(chǎn)成品發(fā)生毀損等，應(yīng)將產(chǎn)品生產(chǎn)中耗費(fèi)的外購(gòu)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入相關(guān)的損失和支出中。

視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的確認(rèn)原則：（1）外購(gòu)的貨物在本企業(yè)內(nèi)部雖然未改變實(shí)物形態(tài)，但貨物實(shí)際離開(kāi)了本企業(yè)，該貨物的價(jià)值應(yīng)重新確認(rèn)。按增值稅的原理，應(yīng)視同銷(xiāo)售，在貨物離開(kāi)本企業(yè)時(shí)，按確認(rèn)的價(jià)值和增值稅率計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，如：①將外購(gòu)貨物對(duì)外投資；②對(duì)外捐贈(zèng)等業(yè)務(wù)。其原購(gòu)進(jìn)時(shí)已申請(qǐng)抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額仍然允許抵扣。（2）外購(gòu)的貨物在企業(yè)內(nèi)部改變了實(shí)物形態(tài)，形成了新的另一種貨物，并出了本企業(yè)，其價(jià)值增值已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，如：①企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于對(duì)外投資；②對(duì)外捐贈(zèng)；③以物易物等。應(yīng)視同銷(xiāo)售，并按該存貨的活躍市場(chǎng)的售價(jià)或組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。（3）外購(gòu)的貨物在企業(yè)內(nèi)部改變了實(shí)物形態(tài)，形成了新的另一種貨物，并被企業(yè)內(nèi)部領(lǐng)用，其價(jià)值已被企業(yè)確認(rèn)，增值已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，如：①將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于職工福利或個(gè)人消費(fèi)；②用于在建工程；③用于非應(yīng)稅勞務(wù)；④用于改建、擴(kuò)建、修繕裝飾建筑物；⑤用于修理固定資產(chǎn)的改良支出等。由于該貨物的增值已被企業(yè)確認(rèn)，所以，應(yīng)視同銷(xiāo)售，在該貨物交付使用時(shí)，按存貨活躍市場(chǎng)的市價(jià)或組成計(jì)稅價(jià)格，計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。（4）自產(chǎn)、委托加工的貨物除了本企業(yè)或發(fā)生了在統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算的單位內(nèi)部將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移至不在同一縣（市）的另一機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售的情況下，按照增值稅作為流轉(zhuǎn)稅的設(shè)計(jì)原理，應(yīng)道道征稅，只要新增了流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，無(wú)論會(huì)計(jì)上是否作收入處理，均應(yīng)視同銷(xiāo)售，計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。如：①按委托方確定的售價(jià)銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物；②在統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算的單位內(nèi)部將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移至不在同一縣（市）的另一機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售；③發(fā)出用于銷(xiāo)售的貨物，在不能同時(shí)符合企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的確認(rèn)銷(xiāo)售收入四項(xiàng)條件，但產(chǎn)生了稅法規(guī)定的增值稅納稅義務(wù)，則應(yīng)計(jì)交增值稅；④發(fā)出委托代銷(xiāo)的貨物達(dá)到180天時(shí)等會(huì)計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)視同銷(xiāo)售，并按稅法規(guī)定計(jì)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

四、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出與視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，在會(huì)計(jì)處理上的差異

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出與視同銷(xiāo)售行為會(huì)計(jì)核算規(guī)范與否，不僅影響到企業(yè)增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算的正確性，還會(huì)關(guān)系到會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性。但在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中有的企業(yè)經(jīng)常混淆視同銷(xiāo)售行為，導(dǎo)致少繳或不繳增值稅，造成會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤，此時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的界限也容易模糊不清。視同銷(xiāo)售貨物行為，不會(huì)給企業(yè)增加現(xiàn)金流入量，實(shí)際上不是真正意義的銷(xiāo)售行為。所以會(huì)計(jì)核算中是按成本轉(zhuǎn)賬，對(duì)此類業(yè)務(wù)不作銷(xiāo)售處理，貸記“庫(kù)存商品”、“原材料”、“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“營(yíng)業(yè)外支出”等科目；進(jìn)項(xiàng)稅額在會(huì)計(jì)核算中因?yàn)闀?huì)出現(xiàn)不同的情況，因此要區(qū)別加以對(duì)待。一是購(gòu)入貨物原先認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，但后來(lái)在使用中改變用途或者發(fā)生非正常損失而不能抵扣，但此時(shí)它已記入“進(jìn)項(xiàng)稅額”科目專欄。所以這類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)屬于進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出項(xiàng)目，應(yīng)按增值稅法規(guī)規(guī)定，將原已計(jì)入科目專欄的“進(jìn)項(xiàng)稅額”通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“待處理財(cái)務(wù)損益”等科目。二是在購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)就能確定其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，其進(jìn)項(xiàng)稅額也不能抵扣，這些業(yè)務(wù)事項(xiàng)即使取得增值稅專用發(fā)票，而應(yīng)直接計(jì)入所購(gòu)貨物的成本中，所以這類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)不涉及進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出問(wèn)題。

企業(yè)發(fā)生視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，企業(yè)人員在賬務(wù)上雖然不作為銷(xiāo)售處理，但應(yīng)根據(jù)增值稅法的規(guī)定，記入“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”科目中的“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”專欄，按所開(kāi)具增值稅專用發(fā)票上的稅額作為銷(xiāo)項(xiàng)稅額處理。進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出只是把按照規(guī)定將不得抵扣的，在數(shù)額上是“一借一貸”，借貸相等，相互抵減，但購(gòu)進(jìn)時(shí)已作抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額如數(shù)轉(zhuǎn)出。因此，在賬務(wù)處理時(shí)應(yīng)注意避免兩種情況：一是少計(jì)應(yīng)納增值稅；二是混淆視同銷(xiāo)售行為和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。因?yàn)閮烧邔?duì)于計(jì)算交納增值稅的影響結(jié)果是不同的。

參考文獻(xiàn)：

[1]中華人民共和國(guó)財(cái)政部，中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則，2008.

[2]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)2008年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材稅法[M]北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2008：26.

篇5

從上述稅法與會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)銷(xiāo)售商品收入的規(guī)定可以看出，新企業(yè)所得稅法更多的考慮了與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)。在收入確認(rèn)條件與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》趨于一致，兩者都注重權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則，唯一所不同的是只要滿足了稅法所設(shè)定的四個(gè)條件，即便經(jīng)濟(jì)利益不可能流入企業(yè)，企業(yè)所得稅也要確認(rèn)收入，這是因?yàn)槎惙ㄊ菑慕M織財(cái)政收入的角度出發(fā)，側(cè)重于收入的社會(huì)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)，而且經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)有賴于財(cái)務(wù)人員的職業(yè)判斷，稅法也沒(méi)有條件去進(jìn)一步判斷銷(xiāo)售商品價(jià)款收回的可能性。而增值稅確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入的時(shí)間一般與企業(yè)所得稅一致，但如果企業(yè)先開(kāi)具發(fā)票的，增值稅確認(rèn)收入時(shí)間與企業(yè)所得稅確認(rèn)收入時(shí)間可能存在差異。

[例1]A公司為增值稅一般納稅人，2009年9月20日采用委托收款結(jié)算方式向c公司銷(xiāo)售商品一批，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為100萬(wàn)元，增值稅稅率為17％，增值稅稅額為17萬(wàn)元，該批商品的成本為60萬(wàn)元。A公司在銷(xiāo)售該批商品時(shí)，已知曉c公司由于受金融危機(jī)影響，資金流轉(zhuǎn)發(fā)生暫時(shí)困難，很可能收不回款項(xiàng)。但是與c公司合作歷史較長(zhǎng)，c公司是A公司的重要銷(xiāo)售客戶，為了維持與c公司長(zhǎng)期以來(lái)建立的商業(yè)關(guān)系，A公司仍然將商品發(fā)出，并辦妥托收手續(xù)。

解析：由于c公司資金流轉(zhuǎn)發(fā)生困難，A公司很可能收不回款項(xiàng)，不符合收入的確認(rèn)條件。因此A公司在發(fā)出商品且與銀行辦妥托收手續(xù)后，不能確認(rèn)為“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，而應(yīng)將銷(xiāo)售商品的成本通過(guò)“發(fā)出商品”科目反映。A公司的會(huì)計(jì)分錄如下：(單位：萬(wàn)元)

2009年9月20日

借：發(fā)出商品　60

貸：庫(kù)存商品　60

因?yàn)锳公司就該項(xiàng)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)開(kāi)出了增值稅專用發(fā)票，從增值稅的角度已經(jīng)確認(rèn)為銷(xiāo)售收入，發(fā)生了納稅義務(wù)，應(yīng)確認(rèn)應(yīng)交的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額：

借：應(yīng)收賬款――C公司　17

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)　17

如果銷(xiāo)售該批商品沒(méi)有開(kāi)出銷(xiāo)售憑證(增值稅專用發(fā)票)，則增值稅納稅義務(wù)尚未發(fā)生，不必作此分錄。但就本例而言，銷(xiāo)售方A公司如果不開(kāi)銷(xiāo)售憑證，就不符合銀行結(jié)算辦法管理規(guī)定中關(guān)于委托銀行收款的結(jié)算條件，不能采取委托收款結(jié)算方式。按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，如果在2009年度會(huì)計(jì)期間內(nèi)，c公司沒(méi)有付款，則A公司就該項(xiàng)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)不能確認(rèn)收入。而按所得稅法規(guī)定則應(yīng)確認(rèn)為2009年度當(dāng)期收入，其成本為當(dāng)期準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目，按其差額于當(dāng)期繳納所得稅。其應(yīng)納稅所得調(diào)增額為增值稅專用發(fā)票上注明商品價(jià)款與商品成本之差40萬(wàn)元(100-60)。企業(yè)當(dāng)期應(yīng)交所得稅調(diào)增數(shù)額10萬(wàn)元(40×25％)。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：遞延所得稅資產(chǎn)　10

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅　10

如果2009年12月時(shí)c公司經(jīng)營(yíng)情況好轉(zhuǎn)，并向A公司承諾近期付款，則A公司在C公司承諾付款時(shí)確認(rèn)收入，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)收賬款――C公司　100

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　100

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　60

貸：發(fā)出商品　60

同時(shí)調(diào)整應(yīng)交所得稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅　10

貸：遞延所得稅資產(chǎn)　10

當(dāng)A公司于2009年實(shí)際收到C公司上述款項(xiàng)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄如下

借：銀行存款　17

貸：應(yīng)收賬款――C公司

此外，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)――收入》應(yīng)用指南規(guī)定，下列商品銷(xiāo)售，通常按規(guī)定的時(shí)點(diǎn)確認(rèn)為收入，有證據(jù)表明不滿足收入確認(rèn)條件的除外：(1)銷(xiāo)售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。(2)銷(xiāo)售商品采用預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收人，預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。(3)銷(xiāo)售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買(mǎi)方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢前，不確認(rèn)收入，待安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。(4)銷(xiāo)售商品采用以舊換新方式的，銷(xiāo)售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。(5)銷(xiāo)售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)的，在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入。而增值稅法關(guān)于商品銷(xiāo)售收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的規(guī)定為：銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。

[例2]A企業(yè)為生產(chǎn)鋁合金門(mén)窗并具有安裝資質(zhì)的增值稅一般納稅人，該企業(yè)于2009年末，與某事業(yè)單位B單位簽訂一份鋁合金門(mén)窗購(gòu)銷(xiāo)及安裝合同，合同注明鋁合金門(mén)窗銷(xiāo)售價(jià)格20萬(wàn)元(該批鋁合金門(mén)窗成本為15萬(wàn)元)，因B單位需要完成2009年度預(yù)算，要求A企業(yè)于2009年12月開(kāi)具發(fā)票，A企業(yè)應(yīng)B單位要求于2009年12月10日全額開(kāi)具了發(fā)票，B單位也按發(fā)票上注明金額支付價(jià)款。2010年1月20日，B單位將鋁合金門(mén)窗安裝檢驗(yàn)完畢。

解析：根據(jù)企業(yè)所得稅法和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，A企業(yè)應(yīng)于鋁合金門(mén)窗安裝完畢時(shí)，即2010年1月2013確認(rèn)收入，而根據(jù)增值稅法相關(guān)規(guī)定，A企業(yè)應(yīng)于2009年12月10日確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)。A公司的會(huì)計(jì)分錄如下：(單位：萬(wàn)元)

2009年12月10日

借：銀行存款　23.4

貸：預(yù)收賬――B單位　23.4

因?yàn)锳公司就該項(xiàng)業(yè)務(wù)開(kāi)出了增值稅專用發(fā)票，發(fā)生了納稅義務(wù)，應(yīng)確認(rèn)應(yīng)交的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額：

借：預(yù)收賬款――B單位　3.4

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)　3.4

2010年1月20日銷(xiāo)售的鋁合金門(mén)窗已安裝完畢，應(yīng)確認(rèn)收入：

借：預(yù)收賬――B單位　20

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　20

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

15

篇6

一、當(dāng)前我國(guó)增值稅會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題

(一)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目的設(shè)置不盡合理

“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目反映核算的內(nèi)容不盡明晰，使會(huì)計(jì)核算難于理解。增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額是企業(yè)由買(mǎi)方負(fù)擔(dān)、可以進(jìn)行抵扣的增值稅，是企業(yè)付出的款項(xiàng)；銷(xiāo)項(xiàng)稅額是企業(yè)作為商品生產(chǎn)者或勞務(wù)提供者代稅務(wù)機(jī)關(guān)向購(gòu)買(mǎi)方收取的款項(xiàng)，二者性質(zhì)不同，現(xiàn)將二者置于“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目中核算，而導(dǎo)致該科目常出現(xiàn)借方余額，難以理解借方余額的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。同時(shí)再設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”科目核算應(yīng)交上期的增值稅，將有關(guān)增值稅的會(huì)計(jì)信息分別在兩個(gè)科目中加以反映；再則，“出口退稅”退的是企業(yè)已經(jīng)承擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額，理應(yīng)抵減其進(jìn)項(xiàng)稅額，但企業(yè)在辦理完出口退稅手續(xù)后，對(duì)其進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理卻貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目，似乎反映應(yīng)交增值稅的增加①。

(二)增值稅會(huì)計(jì)信息的揭示不符合會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)在規(guī)律

現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)核算信息主要通過(guò)編制應(yīng)交增值稅明細(xì)表和增值稅納稅申報(bào)表以及資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目予以揭示。這使得增值稅會(huì)計(jì)信息的揭示不符合會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)在規(guī)律。1.在資產(chǎn)負(fù)債表中，據(jù)增值稅會(huì)計(jì)內(nèi)涵，企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物所含的進(jìn)項(xiàng)稅額事實(shí)上就是企業(yè)資金的耗費(fèi)占用，其在未抵扣前應(yīng)作為企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表上予以揭示，而現(xiàn)行的會(huì)計(jì)處理是“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅”，作為“未交稅金”的抵減項(xiàng)目，直接沖減企業(yè)負(fù)債，這違背了“報(bào)表揭示必須與財(cái)務(wù)概念結(jié)構(gòu)保持一致”的要求，導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表的財(cái)務(wù)信息失真，有悖報(bào)表列示明晰性的要求。2.在利潤(rùn)表中，由于增值稅不作為費(fèi)用進(jìn)入利潤(rùn)表，企業(yè)獲取利潤(rùn)的過(guò)程無(wú)法完整再現(xiàn)，導(dǎo)致報(bào)表使用者無(wú)法確知增值稅對(duì)本期損益的影響程度及企業(yè)的實(shí)際增值稅稅負(fù)。當(dāng)前“價(jià)稅分離”模式下的利潤(rùn)表將增值稅游離在損益表之外，這割裂了增值稅與利潤(rùn)的關(guān)系，違背了“充分揭示”的原則要求。3.在應(yīng)交增值稅明細(xì)表和增值稅納稅中報(bào)表中，沒(méi)有詳細(xì)列示未按規(guī)定取得專用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額、未按規(guī)定保管專用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額和銷(xiāo)售方開(kāi)具的專用發(fā)票不符合規(guī)定而不允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，且應(yīng)交增值稅明細(xì)表中未單獨(dú)反映收取價(jià)外費(fèi)用和視同銷(xiāo)售的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，這種報(bào)表的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容，不便于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的監(jiān)管，也不便于有關(guān)方面對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的了解。

(三)各會(huì)計(jì)主體間信息缺乏可比性

現(xiàn)行價(jià)稅分離的增值稅會(huì)計(jì)核算造成各個(gè)會(huì)計(jì)主體之間的信息缺乏可比性。1.同一企業(yè)不同時(shí)期的會(huì)計(jì)信息缺乏可比性。自增值稅在我國(guó)實(shí)施以來(lái)，增值稅的稅率和征收率相對(duì)固定，但是對(duì)出口退稅率的調(diào)整卻經(jīng)常進(jìn)行，按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)處理方法，出口企業(yè)的出口商品退稅率與征稅率的差異導(dǎo)致的不予退稅的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)計(jì)入出口貨物的銷(xiāo)售成本，隨著出口退稅率的經(jīng)常調(diào)整，即使在出口貨物同一售價(jià)情況下，這部分按征稅率與退稅率的差額計(jì)算的不予免征和抵扣的稅額都會(huì)有差異，就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的各項(xiàng)銷(xiāo)售成本缺乏可比性。2.同一企業(yè)對(duì)同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)因是否計(jì)算增值稅而采取不同的會(huì)計(jì)處理，導(dǎo)致信息不可比。如果企業(yè)在購(gòu)進(jìn)存貨時(shí)按規(guī)定取得了增值稅專用發(fā)票，其存貨成本則不包括付出的進(jìn)項(xiàng)稅額；如果企業(yè)在購(gòu)進(jìn)存貨時(shí)沒(méi)有取得增值稅專用發(fā)票或者該發(fā)票未獲認(rèn)證通過(guò)，其存貨成本中就包括付出的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，使得同一企業(yè)的存貨成本可能不具備可比性。3.就增值稅納稅人和非增值稅納稅人而言，征收增值稅的工商企業(yè)，其會(huì)計(jì)報(bào)表中的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加以及存貨類賬戶均不含增值稅；而征收營(yíng)業(yè)稅的非生產(chǎn)企業(yè)，其會(huì)計(jì)報(bào)表中的這些賬戶卻都含營(yíng)業(yè)稅，口徑的不同嚴(yán)重影響了兩類企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的可比性，也使得兩類會(huì)計(jì)報(bào)表的合并缺乏合理的基礎(chǔ)。

(四)各方稅負(fù)不盡公平

稅款繳納采用收付實(shí)現(xiàn)制是國(guó)際慣例，但我們國(guó)家為了保證國(guó)家稅收收入的穩(wěn)定取得，采用了權(quán)責(zé)發(fā)生制，在賒購(gòu)賒銷(xiāo)情況下就會(huì)出現(xiàn)購(gòu)銷(xiāo)雙方稅收負(fù)擔(dān)不公平的情況②。

1.賒銷(xiāo)方負(fù)擔(dān)增大。賒銷(xiāo)方可能會(huì)承擔(dān)兩方面的額外負(fù)擔(dān)，一方面，賒銷(xiāo)方在尚未收回款項(xiàng)時(shí)仍需按規(guī)定時(shí)間實(shí)際繳納銷(xiāo)項(xiàng)稅額，造成企業(yè)資金的提前流出；另一方面，在發(fā)生壞賬時(shí)，賒銷(xiāo)方要同時(shí)承擔(dān)貨款和已經(jīng)繳納的銷(xiāo)項(xiàng)稅額兩部分的損失，加重了賒銷(xiāo)方的負(fù)擔(dān)。

2.賒購(gòu)方可獲得額外的利益。賒購(gòu)方可以獲得兩方面的額外利益，一方面，賒購(gòu)方?jīng)]有實(shí)際付出貨幣的進(jìn)項(xiàng)稅額就可以抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額，延遲了繳納稅款的時(shí)間；另一方面，賒購(gòu)方在出現(xiàn)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款時(shí)，可以獲得貨款和已經(jīng)抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額大進(jìn)項(xiàng)稅額兩部分好處，可以美化賒購(gòu)方的經(jīng)營(yíng)成果。

二、現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)核算問(wèn)題的原因分析

現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)核算體系存在的上述問(wèn)題不但影響了增值稅會(huì)計(jì)本身作用的發(fā)揮，也影響了增值稅會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

(一)現(xiàn)行增值稅稅制本身的影響

自征收增值稅以來(lái)，在保證財(cái)政收入、消除投資惡性膨脹、適應(yīng)稅收征管等方面發(fā)揮了應(yīng)有的作用。但增值稅的優(yōu)越性還未充分發(fā)揮，尚存在諸多問(wèn)題和弊端。1.征稅范圍仍偏窄。現(xiàn)行增值稅征稅范圍雖然涵蓋了貨物銷(xiāo)售和工業(yè)性加工、修理修配勞務(wù)，但將與貨物交易相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、郵電通訊業(yè)以及其他勞務(wù)服務(wù)業(yè)等行業(yè)未納入增值稅的征稅范圍，而是另行征收營(yíng)業(yè)稅，從而導(dǎo)致增值稅貨物銷(xiāo)售與營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)之間的抵扣鏈條“中斷”，從而削弱了增值稅自身的稅收制約作用，也無(wú)法正確劃分“中斷”出的征稅范圍，還會(huì)導(dǎo)致已稅貨物進(jìn)入營(yíng)業(yè)稅征稅范圍后的重復(fù)征稅。2.扣稅憑證不規(guī)范。為保證增值稅扣稅機(jī)制的順利實(shí)施，現(xiàn)行增值稅制度使用了專門(mén)的扣稅憑證——增值稅專用發(fā)票。但實(shí)際操作中的扣稅憑證卻不局限于專用發(fā)票，對(duì)無(wú)法取得專用發(fā)票的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)加工企業(yè)、從廢舊物資收購(gòu)企業(yè)購(gòu)進(jìn)廢舊物資進(jìn)行生產(chǎn)的工業(yè)企業(yè)等，又可以憑收購(gòu)發(fā)票、普通發(fā)票等抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。扣稅憑證的不統(tǒng)一、不規(guī)范，加大了稅收征管的難度。3.減免稅優(yōu)惠方式過(guò)多，既有直接減免，又有“先征后退”或“先征后返”。

(二)現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)模式的影響

我國(guó)現(xiàn)行的增值稅會(huì)計(jì)模式從實(shí)質(zhì)上分析，屬于財(cái)稅合一的模式，該模式以稅法規(guī)定的納稅義務(wù)和扣稅權(quán)利作為會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的依據(jù)，會(huì)計(jì)核算過(guò)分依照稅法的規(guī)定，而放棄了自身的要求與原則，致使提供的會(huì)計(jì)信息不能客觀、真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，影響了增值稅會(huì)計(jì)作用的發(fā)揮。采用“財(cái)稅合一”的增值稅會(huì)計(jì)模式會(huì)使會(huì)計(jì)目標(biāo)偏重于滿足納稅目的，而無(wú)法提示一些重要的會(huì)計(jì)信息，難以保證會(huì)計(jì)信息的客觀性。同時(shí)，采用“財(cái)稅合一”模式進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，也勢(shì)必造成與其他各國(guó)會(huì)計(jì)信息之間缺乏可比性。采用“財(cái)稅合一”的增值稅會(huì)計(jì)模式難以適應(yīng)我國(guó)會(huì)計(jì)理論建設(shè)的需要。在該模式下，會(huì)計(jì)理論的發(fā)展會(huì)過(guò)多地受制于國(guó)家的稅收制度，使得會(huì)計(jì)理論建設(shè)難以獨(dú)立地進(jìn)行，如增值稅會(huì)計(jì)模式中的一些定義、會(huì)計(jì)處理方法的選擇直接受稅法的限制，使增值稅會(huì)計(jì)理論研究不能獨(dú)立開(kāi)展，即使形成了一定的會(huì)計(jì)理論，也難以在實(shí)踐中應(yīng)用，因而抑制了會(huì)計(jì)理論的發(fā)展。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和股份公司尤其是上市公司的大量出現(xiàn)，一方面使企業(yè)的會(huì)計(jì)揭示的差異性增大，另一方面各利益主體對(duì)會(huì)計(jì)揭示的內(nèi)在要求增加，已初步具備了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離的環(huán)境和條件，以“財(cái)稅分流”的增值稅會(huì)計(jì)模式取代“財(cái)稅合一”的增值稅會(huì)計(jì)模式勢(shì)在必行。

三、完善我國(guó)增值稅會(huì)計(jì)核算的構(gòu)想

由于現(xiàn)行增值稅稅制的不完善和現(xiàn)行增值稅會(huì)計(jì)模式的缺陷，導(dǎo)致增值稅會(huì)計(jì)核算存在上述的諸多問(wèn)題。為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，加強(qiáng)增值稅的征管，應(yīng)該在構(gòu)建“財(cái)稅分流”的增值稅會(huì)計(jì)模式基礎(chǔ)上，制定我國(guó)《增值稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，重新構(gòu)建我國(guó)增值稅會(huì)計(jì)核算體系，細(xì)化我國(guó)增值稅會(huì)計(jì)處理，從而進(jìn)一步規(guī)范我國(guó)增值稅會(huì)計(jì)核算。

(一)建立統(tǒng)一的“價(jià)稅合一”的增值稅會(huì)計(jì)核算體系

為了增強(qiáng)增值稅會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和可比性，在“財(cái)稅分流”的模式下，考慮到增值稅在我國(guó)的特殊地位，借鑒英國(guó)增值稅會(huì)計(jì)核算模式，可建構(gòu)統(tǒng)一增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人的增值稅會(huì)計(jì)核算體系。增值稅納稅企業(yè)可以設(shè)置“增值稅費(fèi)用”、“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”和“遞延稅款—增值稅”三個(gè)賬戶，分別核算會(huì)計(jì)上的增值稅費(fèi)用、稅法上的應(yīng)納增值稅額和會(huì)計(jì)與稅法差異影響的納稅額。單獨(dú)設(shè)置一個(gè)損益類賬戶——“增值稅費(fèi)用”賬戶，該賬戶核算企業(yè)發(fā)生的增值稅費(fèi)用，由于增值稅是企業(yè)的成本費(fèi)用，其核算應(yīng)遵循會(huì)計(jì)原則進(jìn)行，借方發(fā)生額為銷(xiāo)售收入所對(duì)應(yīng)的銷(xiāo)項(xiàng)稅，貸方發(fā)生額為銷(xiāo)售成本所對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅，但這一進(jìn)項(xiàng)稅，是已銷(xiāo)產(chǎn)品對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅，余額即為本期增值稅費(fèi)用。期末，該賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后余額為零。繼續(xù)保留“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”賬戶核算有關(guān)增值稅稅金的計(jì)算和交納，該賬戶貸方登記按本期稅法確認(rèn)的銷(xiāo)項(xiàng)稅，借方登記本期按稅法規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅和已交納的稅金，余額為企業(yè)應(yīng)交或多交的增值稅。設(shè)置“遞延稅款—增值稅”賬戶核算值稅會(huì)計(jì)暫時(shí)性增差異影響的納稅金額，該賬戶借方登記會(huì)計(jì)銷(xiāo)售額小于稅費(fèi)銷(xiāo)售額產(chǎn)生的銷(xiāo)售差異影響的納稅金額，貸方登記會(huì)計(jì)購(gòu)進(jìn)額大于稅法購(gòu)進(jìn)額產(chǎn)生的購(gòu)進(jìn)差異影響的納稅金額，期末余額為企業(yè)待抵扣的增值稅或多交的增值稅，從而揭示增值稅暫時(shí)性差異的形成和轉(zhuǎn)回。

(二)構(gòu)建“財(cái)稅分流”的增值稅會(huì)計(jì)模式

財(cái)稅分流模式的總原則是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)相分離，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不受稅法具體規(guī)定的影響，按照其本身的要求與原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，向各信息使用者提供有用的會(huì)計(jì)信息；如果財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的資料不符合稅法的要求，再按照稅法的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。依據(jù)這一總原則設(shè)計(jì)增值稅會(huì)計(jì)模式時(shí)，需要解決兩個(gè)問(wèn)題：一是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)如何對(duì)有關(guān)增值稅的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理，即如何根據(jù)會(huì)計(jì)本身的要求與原則對(duì)增值稅業(yè)務(wù)進(jìn)行恰當(dāng)?shù)暮怂闩c報(bào)告；二是增值稅會(huì)計(jì)如何通過(guò)特殊的方法確定企業(yè)的納稅義務(wù)與抵扣權(quán)利，其實(shí)質(zhì)是解決如何向通用的會(huì)計(jì)信息使用者及稅務(wù)部門(mén)這一特殊的信息使用者提供有用的會(huì)計(jì)信息。

(三)適時(shí)制定增值稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

從我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究建設(shè)的過(guò)程來(lái)看，在創(chuàng)新的同時(shí)，還學(xué)習(xí)和借鑒了美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)驗(yàn)。然而，美國(guó)并未實(shí)行增值稅，受美國(guó)會(huì)計(jì)團(tuán)體影響較深的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)至今也未把增值稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則納入議程，以致在他們的經(jīng)驗(yàn)和資料中找不到增值稅會(huì)計(jì)處理的方法，更沒(méi)有該項(xiàng)準(zhǔn)則。受此影響，對(duì)增值稅的會(huì)計(jì)處理，我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中也僅僅是在部分準(zhǔn)則里簡(jiǎn)要提及，無(wú)法作為進(jìn)行增值稅核算的依據(jù)。如果說(shuō)《所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的制定主要是由于差異及其調(diào)整所引起，其理論與方法已經(jīng)比較成熟，那么，增值稅會(huì)計(jì)處理也存在差異，存在差異調(diào)整的問(wèn)題，其理論與方法經(jīng)過(guò)多年的實(shí)踐和發(fā)展也成熟起來(lái)。現(xiàn)實(shí)中，增值稅業(yè)務(wù)已經(jīng)涉及到企業(yè)銷(xiāo)等各個(gè)方面，涉及金額之大、確認(rèn)和計(jì)量之復(fù)雜絲毫不亞于所得稅。基于目前增值稅應(yīng)稅收入與會(huì)計(jì)收入存在差異，又因?yàn)樵鲋刀愖鳛閮r(jià)外稅及其以增值額為課征對(duì)象的特點(diǎn)，導(dǎo)致應(yīng)納增值稅額的計(jì)算復(fù)雜化，因此，正確認(rèn)識(shí)增值稅會(huì)計(jì)和制定出旨在規(guī)范增值稅會(huì)計(jì)核算行為的具體準(zhǔn)則便成為無(wú)可回避的課題。

(四)進(jìn)一步完善我國(guó)增值稅稅制

上述現(xiàn)行增值稅稅制存在的諸多問(wèn)題除阻礙了增值稅優(yōu)越性的發(fā)揮、增大了征管的難度以外，還對(duì)增值稅會(huì)計(jì)處理帶來(lái)了一系列的問(wèn)題。為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、規(guī)范增值稅會(huì)計(jì)處理，有必要進(jìn)一步完善我國(guó)增值稅稅制。

篇7

現(xiàn)在，距離新的企業(yè)所得稅法正式實(shí)施只剩下半個(gè)多月時(shí)間。在公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，除了優(yōu)化自身的產(chǎn)品之外，做好納稅籌劃也可提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。“任何國(guó)家都在做納稅籌劃工作，中國(guó)更應(yīng)該將其重視起來(lái)。”

“偷稅、漏稅、騙稅、抗稅并不在納稅籌劃的范圍之內(nèi)，納稅籌劃的前提必須是合法。”在新的稅制下納稅籌劃的重點(diǎn)和新思路較舊稅制有很多不同，主要可以分為兩大類，一類是正面籌劃，即利用我國(guó)稅法規(guī)定的差異來(lái)籌劃；另一類則是反面籌劃，就是合理利用稅法的缺陷。

從四個(gè)方面做好正面籌劃

一、利用不同經(jīng)濟(jì)性質(zhì)企業(yè)稅負(fù)的差異。中國(guó)一直以來(lái)都是對(duì)不同經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的企業(yè)制訂不同的稅法，例如生產(chǎn)性企業(yè)，在2008年新稅制下，還是外商投資企業(yè)較優(yōu)惠。

二、利用行業(yè)稅負(fù)差異。從“九五”計(jì)劃開(kāi)始，我國(guó)行業(yè)之間的稅負(fù)差異就已拉大。新稅制下，體現(xiàn)得更明顯。從2008年起，我國(guó)新的企業(yè)所得稅法將以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，在任何地方，只要被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)都可享受15%的優(yōu)惠稅率。

三、利用地區(qū)之間的稅負(fù)差異。如果要新設(shè)立企業(yè)，不妨可以利用這一差異。按新稅制規(guī)定，我國(guó)經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)新稅制實(shí)施后還可以享受五年的稅收優(yōu)惠過(guò)渡期，五年內(nèi)將逐漸過(guò)渡到25%，特區(qū)企業(yè)所得稅率為15%。

四、利用納稅環(huán)節(jié)的不同規(guī)定。新稅制下還是可以利用，因?yàn)橛械亩惸课醋鞲模裣M(fèi)稅。由于消費(fèi)稅僅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，商業(yè)企業(yè)銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品不用納稅。

合理利用稅法

任何具體的東西都不可能包羅萬(wàn)象，很可能是越具體的法律規(guī)定越有缺陷。比如，個(gè)人所得稅采用列舉法列舉了應(yīng)稅所得的各個(gè)項(xiàng)目，但是這些項(xiàng)目不可能把所有形式都概括進(jìn)去，而且各個(gè)項(xiàng)目有時(shí)難以區(qū)分得特別清楚，所以納稅人就可利用不同項(xiàng)目，不同的稅率的規(guī)定，選擇對(duì)自己有利的納稅項(xiàng)目，降低實(shí)際納稅稅負(fù)。

一、利用稅法中存在的選擇性條文。稅法對(duì)同一征稅對(duì)象同時(shí)作了幾項(xiàng)單列而又不同的規(guī)定；納稅人選擇任一項(xiàng)規(guī)定都不違法。

二、利用稅法條文不嚴(yán)密進(jìn)行納稅籌劃。許多優(yōu)惠條款對(duì)給予優(yōu)惠的課稅對(duì)象在時(shí)間、數(shù)量、用途及性質(zhì)方面限定的定性不嚴(yán)，也產(chǎn)生了利用這些限定條件進(jìn)行稅務(wù)籌劃的方法。

三、利用稅法條文不明確實(shí)施納稅籌劃。我國(guó)稅法會(huì)出現(xiàn)一些相關(guān)規(guī)定不是特別具體的情況，這時(shí)納稅人可以從自身利益出發(fā)，制定納稅籌劃方案，同時(shí)也能得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，從而實(shí)現(xiàn)合理節(jié)稅。

價(jià)格轉(zhuǎn)移法――最有效的納稅籌劃技術(shù)

價(jià)格轉(zhuǎn)移的納稅籌劃方法由來(lái)已久，現(xiàn)被企業(yè)廣泛應(yīng)用，而且是最經(jīng)典、效果最好的籌劃技術(shù)。“這同時(shí)也是稅局查得最嚴(yán)格的籌劃技術(shù)”。不論在現(xiàn)行稅制下還是即將開(kāi)始的新稅制下，都可以利用它合理節(jié)稅。

由國(guó)家統(tǒng)計(jì)局“利用外資與外商投資企業(yè)研究”課題組完成的一份關(guān)于外資的研究報(bào)告表明，在所調(diào)查的虧損外商投資企業(yè)中，約2/3為非正常虧損，這些企業(yè)都是通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅，即價(jià)格轉(zhuǎn)移的方法，每年少繳稅款300億元以上。據(jù)了解，企業(yè)主要利用有關(guān)聯(lián)關(guān)系的公司，通過(guò)把產(chǎn)品、勞務(wù)的轉(zhuǎn)讓價(jià)格定得比市場(chǎng)公平價(jià)格高一點(diǎn)或低一點(diǎn)的方法，來(lái)達(dá)到少納稅、不納稅或推遲納稅的目的。

利用關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅必須是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)這一企業(yè)認(rèn)同的條件下才行。對(duì)于關(guān)聯(lián)企業(yè)，我國(guó)《稅收征收管理法》第三十六條規(guī)定：“企業(yè)或者外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。”

如對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)不認(rèn)可，稅務(wù)機(jī)關(guān)查賬后將會(huì)對(duì)企業(yè)進(jìn)行處罰。新的企業(yè)所得稅法規(guī)定，罰款將按同期同類的銀行利息收取。

同時(shí)，不同行業(yè)、不同產(chǎn)品的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法也有不同，一定要在運(yùn)用價(jià)格轉(zhuǎn)移避稅基本方法時(shí)，仔細(xì)結(jié)合稅法的有關(guān)規(guī)定，以免籌劃失敗。

稅務(wù)籌劃讓社會(huì)與個(gè)人達(dá)到雙贏

一個(gè)人一生要繳多少個(gè)稅？對(duì)于個(gè)稅的繳納，人們是只能聽(tīng)之任之，還是該主動(dòng)籌劃？企業(yè)又應(yīng)該如何去籌劃？我算了一筆賬：如果某人25歲參加工作，月收入1萬(wàn)元，每年年終獎(jiǎng)為3萬(wàn)元。如果不調(diào)整稅制，不考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值，到60歲退休時(shí)，他要繳納的個(gè)稅合計(jì)為701225元。從個(gè)人理財(cái)?shù)慕嵌葋?lái)看，這顯然很有必要進(jìn)行合理規(guī)劃。而對(duì)于企業(yè)而言，一個(gè)活生生的課題同樣擺在面前：利潤(rùn)最大化是企業(yè)競(jìng)相追逐的目標(biāo)，稅務(wù)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展中的地位愈發(fā)突出。在合法的前提下，企業(yè)可通過(guò)稅收籌劃降低成本、擴(kuò)大效益。

2008年要實(shí)施新的稅制，那么在2007年的12月，企業(yè)就應(yīng)該有意識(shí)地做好一些工作，以適應(yīng)新的稅制的實(shí)施。也許有聽(tīng)眾認(rèn)為，合理的稅務(wù)籌劃意味著稅收流失，這不是逃稅嗎？余文聲教授認(rèn)為，合理避稅是少交稅的合法手段，它與惡意逃稅有本質(zhì)的區(qū)別。合理的稅務(wù)籌劃實(shí)際上是納稅人納稅意識(shí)提高的一種表現(xiàn)。在嚴(yán)格執(zhí)行稅法的前提下，企業(yè)為減輕稅收負(fù)擔(dān)，自然會(huì)通過(guò)稅收籌劃的方式合理的進(jìn)行稅務(wù)籌劃。通過(guò)這種方式，企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)利益的最大化，隨著企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大、效益提高，增加的利潤(rùn)部分，從整體上看其實(shí)也為財(cái)政收入提供了新的稅源。

精彩問(wèn)答

問(wèn)：某企業(yè)為一家個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，登記注冊(cè)時(shí)沒(méi)有實(shí)收資本。現(xiàn)在要將一部分股份轉(zhuǎn)讓出去，轉(zhuǎn)讓費(fèi)25萬(wàn)元。該如何繳稅？

答：個(gè)人獨(dú)資合法企業(yè)登記時(shí)沒(méi)有實(shí)收資本，但當(dāng)時(shí)有投資額，可以以投資額為繳稅基礎(chǔ)。例如，當(dāng)時(shí)投資額為25萬(wàn)，不需繳稅。如當(dāng)時(shí)投資額為20萬(wàn)元，這部分可視同為注冊(cè)資金稅前扣除。余下的5萬(wàn)元算作是企業(yè)的清算所得或轉(zhuǎn)讓所得，需要交納個(gè)人所得稅。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)稅率按5%-35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率繳稅。

篇8

[關(guān)鍵詞] 會(huì)計(jì)政策選擇 稅務(wù)籌劃 新準(zhǔn)則

固定資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，如何合理、正確地進(jìn)行固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)政策選擇，將影響到企業(yè)的稅務(wù)籌劃的有效性和企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的合理性，因此，固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)政策選擇及稅務(wù)籌劃問(wèn)題就顯得十分重要。

一、會(huì)計(jì)政策和稅務(wù)籌劃的概念

1.稅務(wù)籌劃概念。稅務(wù)籌劃是指納稅人依據(jù)所涉及的現(xiàn)行稅法及相關(guān)法規(guī)，遵循稅收國(guó)際慣例，在遵守稅法的前提下，根據(jù)稅法中的允許、不允許以及非不允許的項(xiàng)目、內(nèi)容等，對(duì)企業(yè)的組建、經(jīng)營(yíng)、投資、籌資等活動(dòng)進(jìn)行的旨在減輕稅負(fù)、有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的謀劃、對(duì)策與安排。

2.會(huì)計(jì)政策概念。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)對(duì)會(huì)計(jì)政策作了如下定義：“會(huì)計(jì)政策，是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。”

會(huì)計(jì)政策具有強(qiáng)制性和可選擇性。強(qiáng)制性的會(huì)計(jì)政策是企業(yè)必須嚴(yán)格遵循的，與稅務(wù)籌劃無(wú)關(guān)。可選擇的會(huì)計(jì)政策能為企業(yè)稅務(wù)籌劃提供空間，企業(yè)可以在不違反稅收的法規(guī)前提下，選擇能夠減輕企業(yè)稅負(fù)的最優(yōu)會(huì)計(jì)政策。

下面選取企業(yè)生產(chǎn)中常見(jiàn)的固定資產(chǎn)的取得、使用、處置業(yè)務(wù)，來(lái)討論企業(yè)如何通過(guò)會(huì)計(jì)政策選擇進(jìn)行稅務(wù)籌劃來(lái)取得稅收利益。

二、固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)政策選擇的稅務(wù)籌劃

1.固定資產(chǎn)取得的稅務(wù)籌劃。在固定資產(chǎn)的取得環(huán)節(jié)中，企業(yè)更多是采用多種籌資方式來(lái)購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)，企業(yè)購(gòu)置固定資產(chǎn)的籌資方式不同,稅收負(fù)擔(dān)是不同的。大部分學(xué)者對(duì)此進(jìn)行了研究,一般認(rèn)為有六種籌資方式，稅收負(fù)擔(dān)由重到輕依次為:企業(yè)自我積累、向社會(huì)發(fā)行股票、向金融機(jī)構(gòu)貸款、向非金融機(jī)構(gòu)或其他企業(yè)貸款、向社會(huì)發(fā)行債券、企業(yè)內(nèi)部籌資。也就說(shuō)從稅務(wù)籌劃的效果來(lái)看,企業(yè)內(nèi)部集資和企業(yè)間借款方式產(chǎn)生的效果最好。

此外，自2009年1月1日起，企業(yè)也可通過(guò)對(duì)其增值稅納稅人身份(一般納稅人或小規(guī)模納稅人)進(jìn)行選擇進(jìn)行稅務(wù)籌劃。2008年全國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型改革方案明確提出在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下，允許全國(guó)范圍內(nèi)的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣；另外提出把小規(guī)模納稅人增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)低至3%。因此企業(yè)在進(jìn)行固定資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)時(shí)可考慮通過(guò)對(duì)其增值稅納稅人身份的選擇來(lái)合理進(jìn)行稅務(wù)籌劃，從而減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

2.固定資產(chǎn)使用的稅務(wù)籌劃。使用環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)包括折舊的計(jì)提和后續(xù)支出的確定。而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已把固定資產(chǎn)折舊方法的計(jì)提歸類為會(huì)計(jì)估計(jì)，因此在這里我們僅討論固定資產(chǎn)后續(xù)支出的確定業(yè)務(wù)。它主要包括固定資產(chǎn)的資本化的改良支出和費(fèi)用化的修理支出。

國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法的通知》第三十一條規(guī)定:納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。納稅人的固定資產(chǎn)改良支出，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊,可增加固定資產(chǎn)價(jià)值;如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延費(fèi)用,在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷(xiāo)。符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理，應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出:(1)發(fā)生的修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值20%以上;(2)經(jīng)過(guò)修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命延長(zhǎng)二年以上;(3)經(jīng)過(guò)修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。對(duì)于不符合以上任何一個(gè)條件的不應(yīng)視為固定資產(chǎn)的改良支出,應(yīng)作為費(fèi)用化的支出,可計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用直接抵扣。由于(2)、(3)兩項(xiàng)有很大的彈性, 企業(yè)可以自己對(duì)這兩項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)。因此，企業(yè)只需把修理費(fèi)用支出控制在固定資產(chǎn)原值的20%以下，則可于把修理費(fèi)在當(dāng)期全部計(jì)入成本費(fèi)用,從而在期末能直接扣除。

3.固定資產(chǎn)處置的稅務(wù)籌劃。固定資產(chǎn)的處置方式有許多，其中固定資產(chǎn)銷(xiāo)售較常見(jiàn)，業(yè)務(wù)也較為典型。根據(jù)財(cái)稅[2002]29號(hào)通知規(guī)定，納稅人銷(xiāo)售舊貨，無(wú)論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無(wú)論其是否為批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點(diǎn)單位，一律按4％的征收率計(jì)算稅額后再減半征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的屬于征收消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車(chē)、摩托車(chē)、游艇，售價(jià)超過(guò)原值的，按照4％的征收率計(jì)算稅額后再減半征收增值稅；售價(jià)未超過(guò)原值的，免征增值稅。舊機(jī)動(dòng)車(chē)經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售舊機(jī)動(dòng)車(chē)、摩托車(chē)、游艇、按照4％的征收率計(jì)算稅額后再減半征收增值稅。

可見(jiàn)，企業(yè)對(duì)于銷(xiāo)售已使用過(guò)的固定資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，關(guān)鍵要考慮 “銷(xiāo)售價(jià)格”。 納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的應(yīng)稅固定資產(chǎn)，不管其銷(xiāo)售價(jià)格是否超過(guò)原值，都要征收增值稅，因此一般不涉及稅務(wù)籌劃問(wèn)題。而銷(xiāo)售自己使用過(guò)的屬于應(yīng)征收消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車(chē)、摩托車(chē)、游艇時(shí)，當(dāng)售價(jià)超過(guò)原值時(shí)可能會(huì)出現(xiàn)兩種結(jié)果：一是銷(xiāo)售價(jià)格與原值之差大于要征收的增值稅等各項(xiàng)稅費(fèi)；二是兩者之差小于或等于要征收的增值稅等各項(xiàng)稅費(fèi)。顯然，企業(yè)比較期望第一種結(jié)果，即在扣繳增值稅等稅費(fèi)后企業(yè)還有收益，否則企業(yè)可合理籌劃使固定資產(chǎn)銷(xiāo)售價(jià)格低于原值，就可免征增值稅，使企業(yè)不至于虧損。因此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同情況，合理確定銷(xiāo)售價(jià)格，為企業(yè)稅務(wù)籌劃創(chuàng)造條件。

三、結(jié) 論

目前，我國(guó)頒布了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和新的所得稅法，并且將在2009年實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，新的法規(guī)和政策的變化將會(huì)給企業(yè)帶來(lái)挑戰(zhàn)的同時(shí)，也會(huì)給企業(yè)帶來(lái)新的契機(jī)。因此，企業(yè)應(yīng)抓住機(jī)會(huì)，在遵守相關(guān)法規(guī)前提下，合理進(jìn)行固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)政策選擇，有效進(jìn)行稅收籌劃。

參考文獻(xiàn):

篇9

關(guān)鍵詞：增值稅制度改革；增值稅負(fù)水平；稅務(wù)管理

一、增值稅稅務(wù)籌劃理論綜述

1.1增值稅負(fù)的特征

增值稅負(fù)的特征與其產(chǎn)生和發(fā)展密切相關(guān)，其主要特征表現(xiàn)在：

（1）增值稅稅源廣泛。增值稅伴隨涉稅業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)而產(chǎn)生，滲透到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理之中；

（2）增值稅負(fù)具有比較大的行業(yè)差異。不同行業(yè)之間，差異比較大，因此判斷企業(yè)的增值稅負(fù)只能用同行業(yè)的數(shù)據(jù)進(jìn)行比較。

（3）增值稅負(fù)呈現(xiàn)波動(dòng)變化。企業(yè)的增值稅負(fù)會(huì)受到產(chǎn)品價(jià)格、銷(xiāo)售量等經(jīng)營(yíng)狀況和庫(kù)存、暫估應(yīng)付款、進(jìn)項(xiàng)留抵扣等其他因素的影響出現(xiàn)波動(dòng)變化。

1.2增值稅負(fù)的重要性

增值稅負(fù)作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)的凈現(xiàn)金流出，與企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)之間存在一定的關(guān)聯(lián)性，合理的增值稅負(fù)可以企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的持續(xù)增長(zhǎng)。因此，其控制對(duì)于促進(jìn)企業(yè)平穩(wěn)快速發(fā)展發(fā)揮著重要作用。

（1）合理的增值稅負(fù)可以減少企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（2）合理的增值稅負(fù)可以向社會(huì)樹(shù)立企業(yè)依法納稅的良好形象，贏得社會(huì)的廣泛贊譽(yù)，從而有利于提高企業(yè)的知名度和品牌影響力。

（3）合理的增值稅負(fù)在一定程度上促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。由于地方經(jīng)濟(jì)與稅收具有很大的關(guān)聯(lián)性，因此其對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有強(qiáng)大的推動(dòng)作用。

二、增值稅稅務(wù)籌劃對(duì)策研究

2.1 加強(qiáng)采購(gòu)管理，合理控制庫(kù)存

為了保證合理的增值稅負(fù)水平，公司就必須保持進(jìn)項(xiàng)稅額與銷(xiāo)項(xiàng)稅額的變化相適應(yīng)，要加強(qiáng)采購(gòu)管理，合理控制庫(kù)存，保持物資采購(gòu)和生產(chǎn)銷(xiāo)售相適應(yīng)。

2.2 擴(kuò)大市場(chǎng)占有率，保證業(yè)務(wù)收入

（1）加大汽車(chē)技術(shù)研發(fā)和技術(shù)改進(jìn)力度。汲取經(jīng)驗(yàn)，自主創(chuàng)新，不斷地進(jìn)行汽車(chē)技術(shù)研發(fā)和技術(shù)改進(jìn)，全面提升汽車(chē)研發(fā)水平和裝配水平。

（2）提高產(chǎn)品品質(zhì)和品牌知名度。公司要通過(guò)提高汽車(chē)研發(fā)水平和裝配水平，保證產(chǎn)品品質(zhì)，以取得社會(huì)的認(rèn)可，提高產(chǎn)品的知名度。

（3）建立全覆蓋的營(yíng)銷(xiāo)網(wǎng)絡(luò)和能力強(qiáng)的營(yíng)銷(xiāo)團(tuán)隊(duì)。依托公司現(xiàn)有的營(yíng)銷(xiāo)網(wǎng)絡(luò)，加大市場(chǎng)調(diào)研，進(jìn)行科學(xué)的市場(chǎng)細(xì)分，結(jié)合產(chǎn)品特點(diǎn)和市場(chǎng)需求，區(qū)別應(yīng)對(duì)，并適時(shí)開(kāi)拓新的市場(chǎng)，全面提升銷(xiāo)售水平。

（4）制定更加有效的營(yíng)銷(xiāo)政策。

2.3在遵守稅法的基礎(chǔ)上合理進(jìn)行稅務(wù)籌劃

公司稅務(wù)管理人員應(yīng)適時(shí)學(xué)習(xí)增值稅法律法規(guī)，及時(shí)了解國(guó)家增值稅制度改革動(dòng)態(tài)，掌握新出臺(tái)的一系列的增值稅減免政策和增值稅優(yōu)惠政策，合理應(yīng)對(duì)增值稅負(fù)，做到依法納稅的同時(shí)努力為公司節(jié)稅。

（1）選擇性增值稅負(fù)要進(jìn)行稅務(wù)籌劃。選擇性增值稅負(fù)，即選擇的購(gòu)進(jìn)方式或生產(chǎn)方式不同，應(yīng)交納的增值稅負(fù)也是不同的。公司要建立在熟悉增值稅法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，科學(xué)地進(jìn)行稅務(wù)籌劃，選擇合適的購(gòu)進(jìn)方式或生產(chǎn)方式，力求增值稅負(fù)最低化；

（2）彈性增值稅負(fù)要靠業(yè)務(wù)操作力求節(jié)稅。彈性增值稅負(fù)，即購(gòu)進(jìn)或生產(chǎn)的環(huán)節(jié)不同，應(yīng)交納的增值稅負(fù)也是不同的。公司要在不違反增值稅法律法規(guī)的前提下，憑借改變業(yè)務(wù)操作和一些日常節(jié)稅技巧來(lái)規(guī)避以達(dá)到減輕增值稅負(fù)的目的；

（3）額外增值稅負(fù)要靠規(guī)范管理盡量避免。額外增值稅負(fù)，即由于管理不善或稅務(wù)工作人員疏忽而導(dǎo)致交納不必要的增值稅負(fù)。公司要強(qiáng)化管理，嚴(yán)格要求稅務(wù)工作人員，減少管理的漏洞和工作的失誤，避免額外交納。

三、加強(qiáng)稅務(wù)籌劃，實(shí)施合理避稅

稅務(wù)籌劃，指納稅人在既定的稅制框架內(nèi)，通過(guò)對(duì)納稅主體的戰(zhàn)略方式、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資行為等理財(cái)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行事先規(guī)劃安排，以達(dá)到節(jié)稅、遞延納稅或降低納稅風(fēng)險(xiǎn)為目的的謀劃活動(dòng)。

（1）對(duì)于選擇性增值稅，公司可以進(jìn)行稅務(wù)籌劃，理性地選擇合適的購(gòu)進(jìn)方式或生產(chǎn)方式以達(dá)到節(jié)稅的目的。

（2）當(dāng)預(yù)見(jiàn)本期增值稅負(fù)可能較重時(shí)，公司可以事先進(jìn)行稅務(wù)籌劃，通過(guò)改變業(yè)務(wù)操作以達(dá)到遞延納稅的目的。

合理避稅，即在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，當(dāng)存在著多種納稅方案的選擇時(shí)，納稅人以稅收負(fù)擔(dān)最低的方式來(lái)處理財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)、組織及交易事項(xiàng)，做出財(cái)務(wù)安排或稅收籌劃，達(dá)到規(guī)避和減輕稅負(fù)的目的。公司可以綜合利用國(guó)家相關(guān)政策、行業(yè)政策、稅收政策和地方政策，根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)區(qū)別核算，掌握各種費(fèi)用的稅前扣除比例，合理確認(rèn)收入記賬時(shí)間，以達(dá)到避稅的效果。

3.1健全稅務(wù)管理體系，強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

與會(huì)計(jì)的區(qū)別在于，稅收源于社會(huì)分工，對(duì)社會(huì)財(cái)富起著分配作用。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，為了充分發(fā)揮稅收和會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中的作用，稅收分離會(huì)計(jì)越來(lái)越被國(guó)家和企業(yè)所認(rèn)可。企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)管理和強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，一方面可以促進(jìn)當(dāng)前的稅務(wù)管理工作，另一方面可以為將來(lái)的稅務(wù)工作獨(dú)立奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

公司加強(qiáng)稅務(wù)管理，要堅(jiān)持全過(guò)程管理原則，從稅務(wù)信息管理、稅務(wù)計(jì)劃管理、涉稅業(yè)務(wù)管理、納稅實(shí)務(wù)管理、稅務(wù)行政管理全面著手，使稅務(wù)工作更加細(xì)化，形成一套健全的系統(tǒng)化的稅務(wù)管理體系。同時(shí)，公司要加強(qiáng)對(duì)涉稅工作人員的管理和培訓(xùn)，提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)操守減少工作過(guò)程中的疏忽。

公司強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，可以結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)情況、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀和現(xiàn)有的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制體系，建立相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，并進(jìn)行有效性進(jìn)行評(píng)估。根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，考慮風(fēng)險(xiǎn)管理的成本和效益，在整體管理控制體系內(nèi)，制定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，建立有效的內(nèi)部控制機(jī)制，合理設(shè)計(jì)稅務(wù)管理的流程及控制方法，全面控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)束語(yǔ)

通過(guò)對(duì)中小型汽車(chē)企業(yè)增值稅負(fù)水平的研究，對(duì)中小型汽車(chē)企業(yè)增值稅稅務(wù)籌劃水平發(fā)展和稅務(wù)管理有了基本的了解和認(rèn)識(shí)，并對(duì)發(fā)展合理的增值稅負(fù)水平進(jìn)行了規(guī)劃建議，為中小型汽車(chē)企業(yè)稅務(wù)管理工作進(jìn)一步的完善提供參考方案。（作者單位：湖北三環(huán)專用汽車(chē)有限公司）

參考文獻(xiàn)：

[1]陳明艦.稅務(wù)籌劃與規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn).中國(guó)會(huì)計(jì)，2010.02

[2]蓋地.稅收籌劃幾個(gè)基本問(wèn)題探討.天津財(cái)經(jīng)大學(xué)，2005

[3]蔡昌.稅務(wù)籌劃.中國(guó)稅務(wù)咨詢師職業(yè)培訓(xùn)管理辦公室，2010

篇10

關(guān)鍵詞：重復(fù)征稅；稅收負(fù)擔(dān)；稅制改革

中圖分類號(hào)：F812 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2102）35-0091-02

我國(guó)現(xiàn)行的稅制結(jié)構(gòu)模式是1994年工商稅制改革的基礎(chǔ)上形成的。而1994年稅制改革是以1993年宏觀經(jīng)濟(jì)緊縮政策為背景設(shè)計(jì)的，從制度設(shè)計(jì)上沒(méi)有充分考慮重復(fù)征稅對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的影響。隨著我國(guó)社會(huì)、經(jīng)濟(jì)和其他方面的迅速發(fā)展，稅收的國(guó)際、國(guó)內(nèi)環(huán)境都發(fā)生了很大變化。雖然自2004年開(kāi)始我國(guó)又啟動(dòng)了新一輪的稅制改革，取消了農(nóng)業(yè)稅，在統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅的同時(shí)降低了企業(yè)所得稅的稅率，增值稅也由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)型為消費(fèi)型，個(gè)人所得稅中工資、薪金所得扣除額標(biāo)準(zhǔn)也逐步提高到了3 500元，這些新的改革措施在一定程度上減輕了納稅人的負(fù)擔(dān)，減輕了重復(fù)征稅，但是仍然沒(méi)有從根本上解決重復(fù)征稅問(wèn)題。如何解決重復(fù)征稅，是我國(guó)當(dāng)前新一輪稅制改革亟待解決的一重大課題。本文主要針對(duì)所得稅、增值稅的重復(fù)征稅問(wèn)題，分析重復(fù)征稅的危害，同時(shí)提出避免重復(fù)征稅的政策建議。

一、我國(guó)現(xiàn)行稅制中的重復(fù)征稅現(xiàn)象

我國(guó)現(xiàn)行稅制中的重復(fù)征稅現(xiàn)象十分突出。下面以所得稅和增值稅為例，具體分析重復(fù)征稅的現(xiàn)象。

（一）所得稅方面的重復(fù)征稅

1.對(duì)已分配利潤(rùn)的重復(fù)征稅

我國(guó)現(xiàn)行的《企業(yè)所得稅法》和《個(gè)人所得稅法》在稅收的安排上，不考慮企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅的重復(fù)征稅關(guān)系，分別單獨(dú)設(shè)置征收，也不相互提供抵扣。按我國(guó)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，公司不得從收入總額中扣除向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性收益款項(xiàng)。同時(shí)《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，個(gè)人取得的股息、紅利和利息以每次取得的收入額為應(yīng)納稅所得額，不得從收入額中扣除。也就是說(shuō)，在我國(guó)，當(dāng)投資者獲得一筆利潤(rùn)時(shí)，要先按《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定繳納一定的企業(yè)所得稅，然后稅后利潤(rùn)中用于分配股息的部分分配到個(gè)人時(shí)還需要征收20%的個(gè)人所得稅，這樣就對(duì)同一筆所得就進(jìn)行了兩次征稅。

2.對(duì)未分配利潤(rùn)的重復(fù)征稅

如果企業(yè)對(duì)稅后利潤(rùn)不進(jìn)行分配，那么將依然存在著因利潤(rùn)留存而形成的資本利得，會(huì)有被再次課征企業(yè)所得稅或個(gè)人所得稅的可能。因?yàn)槲覈?guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定：企業(yè)對(duì)外投資的成本不得折舊或攤銷(xiāo)，也不得作為投資當(dāng)期費(fèi)用直接扣除，但可以在轉(zhuǎn)讓、處置有關(guān)投資資產(chǎn)時(shí)，從取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入中減除，據(jù)以計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。這就意味著，如果被投資方未進(jìn)行利潤(rùn)分配，那么對(duì)于投資方而言，其在轉(zhuǎn)讓或收回該項(xiàng)投資時(shí)如果取得凈收益，就需要將凈收益中所隱含的以前年度的未分配利潤(rùn)（被投資方已納稅）再次計(jì)入應(yīng)納稅所得額，依法繳納所得稅。

3.對(duì)捐贈(zèng)的重復(fù)征稅

現(xiàn)行的企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)接受的無(wú)償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)的捐贈(zèng)收入要確認(rèn)為收入繳納企業(yè)所得稅。而捐出企業(yè)非公益性捐贈(zèng)的貨幣性資產(chǎn)不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額中扣除，非公益性捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)要視同銷(xiāo)售確認(rèn)收入，繳納企業(yè)所得稅。因此，企業(yè)間的捐贈(zèng)支出，捐出方和受捐方都要計(jì)入應(yīng)納稅所得繳納企業(yè)所得稅，存在企業(yè)所得稅的雙重征稅問(wèn)題。

（二）增值稅方面的重復(fù)征稅

1.中間環(huán)節(jié)免稅形成的重復(fù)征稅

根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》，用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。同時(shí)，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)免征增值稅貨物專用發(fā)票管理的通知》（國(guó)稅函[2005]780號(hào)）規(guī)定，增值稅一般納稅人銷(xiāo)售免稅貨物，一律不得開(kāi)具專用發(fā)票（國(guó)有糧食購(gòu)銷(xiāo)企業(yè)銷(xiāo)售免稅糧食除外）。對(duì)非最終產(chǎn)品免稅，一方面免稅環(huán)節(jié)未能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額將直接體現(xiàn)為增加產(chǎn)品流轉(zhuǎn)總過(guò)程的增值稅稅負(fù)，同時(shí)也將使一部分增值額被重復(fù)征稅，而且免稅環(huán)節(jié)越往后，增加的稅負(fù)及重復(fù)征稅部分也越大。

2.混合銷(xiāo)售行為形成的重復(fù)征稅

我國(guó)稅法規(guī)定：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、零售為主的企業(yè)、企業(yè)單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷(xiāo)售行為，視為銷(xiāo)售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。當(dāng)對(duì)混合銷(xiāo)售行為征收增值稅時(shí)，對(duì)其中征收的營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目，由于無(wú)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣而使得稅收負(fù)擔(dān)加重；當(dāng)對(duì)混合銷(xiāo)售行為征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)，由于不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款，營(yíng)業(yè)稅的征收必然導(dǎo)致重復(fù)征稅的問(wèn)題。

3.缺乏抵扣聯(lián)形成的重復(fù)征稅

我國(guó)增值稅實(shí)行憑國(guó)家印發(fā)的增值稅專用發(fā)票注明的稅款進(jìn)行抵扣的制度。專用發(fā)票不僅是納稅人經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的重要商業(yè)憑證，而且是兼記銷(xiāo)貨方進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行稅款抵扣的憑證，對(duì)增值稅的計(jì)算和管理起著決定性作用。但是，目前有些行業(yè)還不能完全有抵扣聯(lián)進(jìn)行稅款抵扣。這主要體現(xiàn)在自然資源的采掘中、高附加值和部分基礎(chǔ)工業(yè)等行業(yè)中，如煤炭、石油、天然氣、礦業(yè)、沙土等。因?yàn)閺拇笞匀恢腥〉茫荒塬@得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票抵扣聯(lián)，就不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金，那么抵扣稅款就明顯變小，稅負(fù)加重，重復(fù)征稅就不可避免了。

4.征稅范圍過(guò)窄引起的重復(fù)征稅

現(xiàn)行增值稅只對(duì)銷(xiāo)售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物征稅，但對(duì)與貨物交易密切的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、郵電通信業(yè)以及其他勞務(wù)服務(wù)等行業(yè)沒(méi)有納入增值稅的征收范圍，而是另行征收營(yíng)業(yè)稅。對(duì)已征增值稅的貨物進(jìn)入營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的征收環(huán)節(jié)時(shí)，其已征的增值稅得不到抵扣，還要課征營(yíng)業(yè)稅，因而重復(fù)征稅的問(wèn)題得不到完全解決。

5.小規(guī)模納稅形成的重復(fù)征稅

小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物由于得不到稅款抵扣，因此，其支付給銷(xiāo)售方的增值稅額只能計(jì)入進(jìn)貨成本。而小規(guī)模納稅人向一般納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅貨物或勞務(wù)時(shí)，其銷(xiāo)售價(jià)格的組成部分就有進(jìn)貨成本。這樣，一般納稅人向小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅貨物或勞務(wù)所承擔(dān)的增值稅包括了兩部分：一部分是小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額，另一部分是小規(guī)模納稅人進(jìn)貨成本中的增值稅額。這兩部分因小規(guī)模納稅人不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票或請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票卻只能按3%抵扣而形成重復(fù)征稅。

二、重復(fù)征稅的影響

重復(fù)征稅的具體的影響有如下幾點(diǎn)。

（一）違背了公平與效率原則

稅收的重要職能是調(diào)節(jié)收入分配，提高社會(huì)公平。但重復(fù)征稅的存在使得納稅人的稅收負(fù)擔(dān)存在極大的差異，即違背了公平原則，也損害了納稅人的利益。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，價(jià)格是經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的指示燈。價(jià)格能夠使消費(fèi)者得到最大滿足，資源可以得到最有效的利用。但是重復(fù)征稅造成了價(jià)格的扭曲，使價(jià)格不能真實(shí)反映市場(chǎng)需求，損害了價(jià)格作為資源有效配置的指導(dǎo)作用，造成了額外的經(jīng)濟(jì)效率損失——即稅收的額外負(fù)擔(dān)。

（二）加大了企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

由于現(xiàn)行政策規(guī)定利息可在稅前扣除，這樣降低了借款者的實(shí)際成本負(fù)擔(dān)。然而支付的股息不能稅前扣除，導(dǎo)致企業(yè)大量地采用舉債形式作為籌資的主要手段，而盡可能地減少發(fā)行股票進(jìn)行籌資。從一定程度上說(shuō)，我國(guó)所得稅制是鼓勵(lì)企業(yè)負(fù)債經(jīng)營(yíng)的，這其實(shí)加大了企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并且由于稅制影響的廣泛性，也有可能帶來(lái)金融體系的系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，也降低了社會(huì)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)福利水平，更不利于體現(xiàn)稅收中性原則。

（三）降低了社會(huì)資金利用率

通常企業(yè)的利潤(rùn)分為用于分配股息的利潤(rùn)和未分配股息的保留利潤(rùn)。由于存在著對(duì)股息的重復(fù)征稅問(wèn)題，用于分配的利潤(rùn)須要分別繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅，而未分配的利潤(rùn)只須繳一次企業(yè)所得稅，結(jié)果是未分配利潤(rùn)的稅收負(fù)擔(dān)較輕，用于分配利潤(rùn)的稅收負(fù)擔(dān)較重，導(dǎo)致企業(yè)不愿意分配利潤(rùn)或者盡可能地少分配利潤(rùn)。如果這種方法被大多數(shù)企業(yè)尤其是被擁有大量資金的盈利企業(yè)所采用，資金市場(chǎng)的資金供給結(jié)構(gòu)將發(fā)生變化，資金的利用效率將明顯降低，大企業(yè)的閑置資金會(huì)越來(lái)越多，許多中小企業(yè)則無(wú)法獲得資金。

三、避免重復(fù)征稅的政策建議

（一）所得稅方面

1.采用股利所得免稅法

西方許多國(guó)家都對(duì)股票紅利所得采取免稅等優(yōu)惠政策。在我國(guó)現(xiàn)行稅制模式下，對(duì)于企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅中股利重復(fù)征稅的免除方法主要分為：（1）當(dāng)個(gè)人所得稅實(shí)行分類稅制（目前我國(guó)實(shí)行的）時(shí)，可采用股利所得免稅法，即個(gè)人應(yīng)稅所得中不包含股東的股息收入，免繳個(gè)人股利所得稅。這種做法計(jì)算簡(jiǎn)便，不管是對(duì)于納稅主體還是征稅主體，操作上更加方便，而且也極大地提高了稅收的經(jīng)濟(jì)效率和征管效率。（2）當(dāng)個(gè)人所得稅實(shí)行綜合稅制時(shí)，可改為抵免法。從世界稅制改革的趨勢(shì)和我國(guó)個(gè)人所得稅改革的方向來(lái)看，應(yīng)是實(shí)行綜合稅制。隨著銀行存款實(shí)名制和個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制的實(shí)行及完善，及其各地稅務(wù)機(jī)關(guān)信息資源共享化的實(shí)現(xiàn)，在處理個(gè)人所得稅與企業(yè)所得稅關(guān)系問(wèn)題上，可考慮實(shí)行抵免制。

2.實(shí)行“國(guó)內(nèi)稅收饒讓”原則

我國(guó)新企業(yè)所得稅法適用稅率統(tǒng)一之后不再大量存在著地區(qū)間稅率差異問(wèn)題，同時(shí)新《企業(yè)所得稅法》第二十六條第（二）項(xiàng)所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)和第（三）項(xiàng)所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。新企業(yè)所得稅法的股利優(yōu)惠條款意味著符合條件的企業(yè)直接股權(quán)投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資所獲取的稅后利潤(rùn)可享受免稅政策，說(shuō)明我國(guó)國(guó)內(nèi)的“稅收饒讓抵免”制度正逐漸形成。

（二）增值稅方面

1.合并簡(jiǎn)化稅率

增值稅稅率差異是導(dǎo)致重復(fù)征稅的原因之一，因此，要進(jìn)一步簡(jiǎn)化稅率。當(dāng)前，我國(guó)僅對(duì)糧食、食用植物油、農(nóng)產(chǎn)品、鹽、水電氣及農(nóng)用材料等按 13%稅率征稅，而對(duì)其他許多生活必需品按17%稅率征稅。目前實(shí)行多檔稅率的國(guó)家，增值稅基本稅率一般在 20%左右，但對(duì)基本生活必需品實(shí)行零稅率或低稅率（不超過(guò) 5%）。因此，可參照世界上大多數(shù)國(guó)家的做法，對(duì)基本生活必需品實(shí)行零稅率或低稅率（應(yīng)不超過(guò) 10%），一般性商品的增值稅稅率維持在 20%左右，走“輕稅嚴(yán)管”的路子，通過(guò)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)稅收征管，努力堵塞稅收漏洞。

2.實(shí)行普遍征收

我國(guó)對(duì)商品貨物已普遍實(shí)行增值稅，而對(duì)勞務(wù)只有加工修理、修配實(shí)行增值稅。這使得繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅的納稅人稅收負(fù)擔(dān)加重，重復(fù)征稅現(xiàn)象嚴(yán)重。如果對(duì)勞務(wù)也征收增值稅，這必將使重復(fù)征稅程度和范圍大大縮小，也使財(cái)政收入增加。此外，雖然我國(guó)已經(jīng)開(kāi)始實(shí)行消費(fèi)型增值稅，將固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額納入扣稅范圍。但仍然不徹底，因而可以考慮將建筑安裝業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)和電信業(yè)等行業(yè)的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額一并納入扣稅范圍，實(shí)行徹底扣稅的消費(fèi)型增值稅，以根除生產(chǎn)型增值稅的種種弊端。