會計核算的初始環(huán)節(jié)范文

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關(guān)鍵詞：會計電算化；初始化；科目設(shè)置

中圖分類號：F8 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1674-3520（2013）-12-0244-01

會計電算化已經(jīng)在各企事業(yè)單位財務(wù)系統(tǒng)中廣泛運用多年，就應(yīng)用效果來講，不少單位電算化應(yīng)用效果并不盡人意，究其原因，除領(lǐng)導(dǎo)觀念、重視程度、經(jīng)濟(jì)實力、人員素質(zhì)等因素外，還有一個極為重要的首要環(huán)節(jié)就是會計電算系統(tǒng)的初始化工作不到位。由于會計電算化的初始化工作只能進(jìn)行一次，并且對后期的會計核算工作有極大的影響，許多單位在初始化工作中考慮不足，各種設(shè)置不到位，嚴(yán)重制約了后期會計核算的速度和質(zhì)量。俗話說“萬事開頭難”，對于一個新建企業(yè)的會計電算系統(tǒng)初始化工作來講，更顯得尤為重要，下面我針對新建后轉(zhuǎn)入生產(chǎn)經(jīng)營的企業(yè)，談一點自己在會計電算系統(tǒng)初始化工作中的體會和建議。

一、會計電算系統(tǒng)的初始化準(zhǔn)備階段

（一）全面考慮、總體規(guī)劃，設(shè)計適用于本單位的會計核算體系及會計核算流程。對于新建企業(yè)來講，第一步是結(jié)合建設(shè)期特點，先考慮建設(shè)工程核算的需求，第二步是考慮建設(shè)期向生產(chǎn)經(jīng)營期的過渡階段，滿足試生產(chǎn)過程的財務(wù)核算需求，第三步是考慮一個完整的生產(chǎn)經(jīng)營型企業(yè)的全面財務(wù)核算需求。根據(jù)以上三方面的需求，設(shè)計本公司會計核算流程。重點是建設(shè)期工程核算和經(jīng)營期成本核算流程。

（二）硬軟件的選擇與配置。硬件是電算化系統(tǒng)的基礎(chǔ)，在硬件的選擇上，盡可能請專業(yè)人士幫助選擇運行穩(wěn)定、速度、硬盤和內(nèi)存容量、信息傳送等方面能滿足需要的品質(zhì)較好的硬件設(shè)備。軟件是會計電算化的主體，建議考慮國內(nèi)知名的比較成熟的用友、金蝶等財務(wù)軟件。

（三）積極與開發(fā)商溝通，結(jié)合企業(yè)特點和核算流程實現(xiàn)二次開發(fā)功能，即實現(xiàn)通用型財務(wù)軟件向適用于本企業(yè)核算的專用型財務(wù)軟件的轉(zhuǎn)化。各企業(yè)要根據(jù)本企業(yè)的特點和核算要求，積極與開發(fā)商溝通，結(jié)合本企業(yè)會計核算的特點及重點，制定ERP系統(tǒng)中的全面財務(wù)核算流程及初始化工作流程，這是今后會計核算工作能否順利實施的一項重要基礎(chǔ)工作。

（四）進(jìn)行人員培訓(xùn)，提高人員素質(zhì)，做到人人懂流程，人人會操作。會計核算流程及初始化工作流程經(jīng)討論確定之后，要進(jìn)行財務(wù)人員的培訓(xùn)工作，讓財務(wù)人員在充分了解建設(shè)及生產(chǎn)經(jīng)營各個環(huán)節(jié)工作流程的基礎(chǔ)上、熟悉財務(wù)核算流程、初始化工作流程、初始化工作內(nèi)容等，按照初始化工作流程制定工作計劃，責(zé)任到人，分工明確，準(zhǔn)備進(jìn)入初始化的設(shè)置階段。

二、會計電算化系統(tǒng)的初始化設(shè)置

對于新建企業(yè)來講，我們除了設(shè)置滿足一般性核算需要的會計科目外，還根據(jù)企業(yè)特點進(jìn)行重點會計科目的設(shè)置。

（一）滿足建設(shè)期工程核算的需求。在這一點上，我們主要在“在建工程”科目的二、三級科目上下功夫。在“在建工程”科目下分別設(shè)置了“土地”、“海域使用金”“建安投資”、“設(shè)備投資”“待攤投資”等二級科目。另外對于建設(shè)單位領(lǐng)用的甲供材料設(shè)置了“其他應(yīng)收款―工程材料”科目，并按照施工單位進(jìn)行輔助核算。

（二）滿足試生產(chǎn)過渡期的核算需求，在“在建工程”科目下分別設(shè)置了“試生產(chǎn)準(zhǔn)備費”“試生產(chǎn)成本”等二級科目。

（三）滿足生產(chǎn)經(jīng)營期核算需求，重點在成本類會計科目的設(shè)置上下功夫。我們的做法是：對于生產(chǎn)單位設(shè)置“生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)”科目歸集生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的直接費用，設(shè)置“制造費用”科目歸集間接費用和分廠管理運營費用；對于輔助單位設(shè)置“生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)”科目歸集生產(chǎn)產(chǎn)品和提供服務(wù)發(fā)生的直接費用，設(shè)置“制造費用”科目歸集間接費用和本單位管理營運費用。在設(shè)置過程中充分考慮各基本生產(chǎn)單位和輔助生產(chǎn)單位特點進(jìn)行三級科目和輔助核算的設(shè)置。

（四）輔助設(shè)置。輔助設(shè)置在會計科目中的應(yīng)用是極為重要的，這一點是絕對不能忽視的。我們的主要設(shè)置是：貨幣資金設(shè)置現(xiàn)金“流量項目”輔助核算；“在建工程”設(shè)置“項目名稱”輔助核算；“固定資產(chǎn)”設(shè)置“資產(chǎn)類別”輔助核算；往來科目設(shè)置“客商輔助核算”或個“人檔案”輔助核算；成本費用類科目設(shè)置“制造成本中心”或“部門檔案”輔助核算。

（五）會計報表初始化。會計報表是會計核算的最終成果，也是會計電算化的核心部分，設(shè)置開發(fā)各種報表是初始化的一項重要工作。對于會計報表的初始化工作，我建議先設(shè)置基本會計報表，即滿足對外報告的一般財務(wù)報表。然后根據(jù)本單位管理需要設(shè)置本單位管理報表，分別滿足單位績效考核、效益評價、市場定位、領(lǐng)導(dǎo)決策等多方面的需要。在建設(shè)期我們不僅根據(jù)需要設(shè)置了在建工程明細(xì)表，還設(shè)置了在建工程――待攤投資明細(xì)表，以便領(lǐng)導(dǎo)在掌握大項工程支出的同時，也了解待攤投資各分散項目的投資情況。在各項報表名稱、類型、結(jié)構(gòu)確定以后，接下來大量的工作就是報表公式設(shè)置、參數(shù)設(shè)置、勾稽關(guān)系核對等內(nèi)容，在這一點上建議充分發(fā)揮團(tuán)隊精神，按業(yè)務(wù)分工負(fù)責(zé)、分工設(shè)置，以實現(xiàn)財務(wù)報表設(shè)置工作保質(zhì)保量的完成。

三、會計電算化運行過程中的補(bǔ)充與完善

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在新醫(yī)改背景下，醫(yī)院所處的市場環(huán)境也發(fā)生了重大變化，同時所面臨的風(fēng)險和不確定因素也越來越多。近些年來，伴隨醫(yī)院業(yè)務(wù)的不斷拓展和規(guī)模的不斷擴(kuò)大，相關(guān)項目資金投入的金額越來越大，這些都對醫(yī)院的會計核算管理工作提出了一系列的挑戰(zhàn)。如何在新醫(yī)改背景下，提高醫(yī)院會計核算管理的質(zhì)量，增強(qiáng)會計核算管理的科學(xué)性水平，提高醫(yī)院財政資金使用效率和效益，著力解決新醫(yī)改背景下醫(yī)院會計核算管理存在的體制、機(jī)制問題，已經(jīng)成為醫(yī)院會計核算管理部門的重要工作內(nèi)容。

二、醫(yī)院會計核算管理改革的意義分析

在醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略管理體系中，會計核算管理具有重要的基礎(chǔ)性作用，能夠?qū)︶t(yī)院總體戰(zhàn)略和子戰(zhàn)略起到支撐作用。醫(yī)院管理者應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身管理需求和行業(yè)發(fā)展特點，從財務(wù)戰(zhàn)略、理財能力、財務(wù)資源以及財務(wù)執(zhí)行力等方面進(jìn)行強(qiáng)化會計核算管理改革。其中財務(wù)資源是指醫(yī)院在生產(chǎn)經(jīng)營過程中能夠控制以及擁有的能夠進(jìn)行貨幣計量的有形、無形資產(chǎn)。而財務(wù)執(zhí)行力則是醫(yī)院財務(wù)預(yù)算等相關(guān)活動能否嚴(yán)格落實到位，它既是財務(wù)活動成功與否的重要影響因素，同時也關(guān)系到醫(yī)院的核心競爭力。而理財能力則是醫(yī)院管理者能否具有專業(yè)的財務(wù)知識，能否通過資金籌集、投資和分配獲得較好的經(jīng)濟(jì)收益。同時在財務(wù)管理過程中，還應(yīng)當(dāng)注重對財務(wù)風(fēng)險的控制，及時發(fā)現(xiàn)和糾正醫(yī)院財務(wù)管理過程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險，減少不確定性因素對醫(yī)院財務(wù)管理質(zhì)量的影響。

實施醫(yī)院會計核算管理改革，要滿足當(dāng)前醫(yī)改需求，圍繞管理實際提高預(yù)算項目資金支出質(zhì)量，推動醫(yī)院公立醫(yī)院財政預(yù)算改革，轉(zhuǎn)變醫(yī)院職能，提高醫(yī)院的社會效益和經(jīng)濟(jì)效益。醫(yī)院管理者在會計核算管理改革過程中有結(jié)合自身需求和項目資金支出情況，合理制定會計核算管理機(jī)制，健全會計核算管理績效評價體系，針對會計核算管理中存在的問題，采取針對性措施，切實提升醫(yī)院項目資金使用效率，發(fā)揮會計核算管理在公立醫(yī)院管理中的重要作用，在提高資金利用率的基礎(chǔ)上，減少資金閑置浪費問題。在醫(yī)院整體發(fā)展目標(biāo)中，將會計核算管理和單位發(fā)展目標(biāo)進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，通過完善部門預(yù)決算，提升醫(yī)院的社會效益和經(jīng)濟(jì)效益。

三、醫(yī)院會計核算管理改革的內(nèi)容分析

對于醫(yī)院管理者來講，在會計核算管理改革過程中可以圍繞醫(yī)院各部門、各科室價值創(chuàng)造管理模式來進(jìn)行核算管理，這能夠為醫(yī)院會計核算管理者提供更為科學(xué)合理的管理視角。企業(yè)會計核算管理者通過這一視角的會計核算管理，能夠醫(yī)院科學(xué)管理和制定發(fā)展策略提供必要的支撐。分別從醫(yī)院內(nèi)部價值流會計核算管理決策和外部價值流會計核算管理決策來進(jìn)行醫(yī)院會計核算管理改革。

醫(yī)院實施內(nèi)部價值會計核算管理改革，通常會采用作業(yè)責(zé)任預(yù)算的方式來開展，一般都是圍繞彈性預(yù)算開展戰(zhàn)略會計核算管理。對于醫(yī)院的成本難以準(zhǔn)確核算的情況，可以依靠成本跟預(yù)算之間整體占比的方式進(jìn)行核算。在此環(huán)境下，實施作業(yè)責(zé)任預(yù)算法能夠提升醫(yī)院戰(zhàn)略會計核算管理的準(zhǔn)確性。一般情況下，醫(yī)院實施作業(yè)責(zé)任預(yù)算法需要建立兩個基本假設(shè)，分別是作業(yè)能夠具有較為穩(wěn)定的成本以及成長型的作業(yè)量跟成長型的作業(yè)變動成本之間具有正相關(guān)的關(guān)系。在此假設(shè)基礎(chǔ)上開展作業(yè)成本法的戰(zhàn)略成本核算管理，能夠?qū)崿F(xiàn)成長型業(yè)務(wù)各個環(huán)節(jié)之間的連接，能夠明確各環(huán)節(jié)為醫(yī)院增值的比重，為醫(yī)院管理者提高整體產(chǎn)出效率決策提供必要的依據(jù)和支撐。

醫(yī)院按照傳統(tǒng)的會計核算管理模式，其核算對象主要分為三種，分別是以利潤核算為中心的會計核算管理、以成本核算為中心的會計核算管理和以投資合作為中心的會計核算管理。通過基于內(nèi)部價值進(jìn)行會計核算管理，能夠?qū)崿F(xiàn)醫(yī)院各個作業(yè)環(huán)節(jié)和流程之間的銜接，以此構(gòu)建醫(yī)院整個成長型流程的責(zé)任體系，并將流程作為責(zé)任中心進(jìn)行管理，實現(xiàn)成長型作業(yè)為中心基礎(chǔ)上的會計核算和財務(wù)管理決策。相比較于傳統(tǒng)的會計核算管理模式，醫(yī)院管理者依靠內(nèi)部價值鏈進(jìn)行會計核算管理，能夠有效突破之前的核算限制和不利影響。通過劃分不同責(zé)任中心的模式，實現(xiàn)會計核算鏈條的有效銜接，避免了原先的分割切塊模式，有效減輕了原先的會計核算管理模式對醫(yī)院整體會計核算管理科學(xué)性的不利影響。

醫(yī)院在進(jìn)行會計核算管理改革時，應(yīng)當(dāng)首先對醫(yī)院自身所處的外部縱向價值鏈和各個環(huán)節(jié)進(jìn)行分解和處理。在價值流分解之后，可以產(chǎn)生多個內(nèi)容要素，包含了成?L型客戶、客戶供應(yīng)商、客戶自供商、客戶他供商、成長型外包等諸多要素。通過各個構(gòu)成要素和環(huán)節(jié)進(jìn)行分解，將其劃分為初始投入、收益以及日常管理成本等多方面內(nèi)容，確保會計核算管理的準(zhǔn)確性。

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    關(guān)鍵詞:會計電算化;會計核算形式;影響

    會計核算形式,又稱為賬務(wù)處理程序,是指會計憑證、會計賬簿、會計報表和賬務(wù)處理流程相互結(jié)合的方式,它規(guī)定了憑證、賬簿、報表之間的關(guān)系,采用適當(dāng)?shù)臅嫼怂阈问?是提高會計核算工作質(zhì)量和效率的重要前提。手工會計采用的會計核算形式主要有:記賬憑證核算形式、匯總記賬憑證核算形式、科目匯總表核算形式、多欄式日記賬核算形式、日記總賬核算形式和通用日記賬核算形式等。企業(yè)可根據(jù)會計業(yè)務(wù)的繁簡和管理上的需要來選用其中一種。這些會計核算形式的不同點,集中體現(xiàn)在如何登記總賬這個問題上。其共同點主要表現(xiàn)在:第一,處理環(huán)節(jié)多,處理內(nèi)容分散;第二,處理流程重復(fù),數(shù)據(jù)核對工作復(fù)雜;第三,處理周期長,信息傳遞、反饋慢,財務(wù)報告的時效性差。將現(xiàn)代信息技術(shù)應(yīng)用于會計工作,實現(xiàn)會計數(shù)據(jù)處理的電算化后是否還有必要完全照搬手工會計下的會計核算形式呢?答案是否定的。因為在手工會計條件下,不同會計核算形式的劃分并不是會計數(shù)據(jù)處理本身所要求的,而是手工處理手段的局限性所致。現(xiàn)代信息技術(shù)的引入,使得產(chǎn)生上述這些具體會計核算形式的客觀限制條件不復(fù)存在了。

    一、賬簿體系虛擬化

    1.賬簿的本質(zhì)。賬簿,作為存放經(jīng)分類匯總的會計數(shù)據(jù)的載體,是一個承前啟后、不可缺少的橋梁與紐帶,手工會計賬務(wù)處理的中心問題就是賬簿問題。手工會計離開賬簿,其會計報表的編制便成無本之木、無水之魚。簿籍只是賬簿的外表形式,賬簿的內(nèi)容則是賬戶記錄。賬戶就是對會計數(shù)據(jù)進(jìn)行分類、歸集而設(shè)置的單元。在電算化系統(tǒng)中,會計信息的生成仍然離不開賬戶這樣最基本的存儲單元,但賬戶的存儲并不一定要借助于賬簿來完成。現(xiàn)代信息技術(shù)的運用,使賬戶記錄與紙介質(zhì)呈現(xiàn)出分離的趨勢,紙介質(zhì)不再作為賬戶分類和匯總數(shù)據(jù)的唯一載體。實踐已經(jīng)證明,在磁、電、光等介質(zhì)保存會計數(shù)據(jù)的可靠性得以保證的前提下,人們需要的各種核算資料盡可通過調(diào)用這些介質(zhì)上的數(shù)據(jù)庫文件并加以顯示,完全不必使用紙張作為賬戶記錄的載體。既然賬戶記錄可以完全與紙張分離,那么手工會計中關(guān)于賬簿的定義也就不存在了。

    2.電算化系統(tǒng)中的賬簿實際是“虛”的。所謂“虛”,是指磁盤上一般并不存在賬,更不是一個手工賬對應(yīng)一個磁盤文件。賬簿上反映的數(shù)據(jù)不外有兩類,一類是發(fā)生額,另一類是余額。作為記賬對象的發(fā)生額數(shù)據(jù),來自于記賬憑證,而作為記賬結(jié)果的期末(或期初)余額數(shù)據(jù),則是在賬簿被登記之后形成的。所以,賬簿記錄只不過是記賬憑證上賬戶記錄的分類、匯總罷了。由于計算機(jī)具有強(qiáng)大、快速的數(shù)據(jù)處理功能,它對記賬憑證庫文件的分類、匯總不過是舉手之勞。而對于賬戶余額,只要保證系統(tǒng)初始化時輸入的初始余額數(shù)據(jù)正確無誤,以后各個會計期的期末余額也就唾手可得了。因此,電算化系統(tǒng)中的“賬”是憑證庫文件及相關(guān)數(shù)據(jù)(主要是各會計賬戶的期初余額數(shù)據(jù))自動地準(zhǔn)確無誤地派生出來的。理論上說,保留了憑證庫文件及相關(guān)數(shù)據(jù),也就保證了賬簿的存在。可見, 在電算化系統(tǒng)中,“賬簿”僅僅是沿襲了傳統(tǒng)會計的概念而已,其本質(zhì)是虛擬化的。

    二、記賬過程虛擬化

    記賬,是手工會計賬務(wù)處理流程的核心環(huán)節(jié)。自會計產(chǎn)生以來,就一直與記賬、算賬、報賬時刻相伴、密不可分,從填制憑證、登記賬簿到編制報表等會計處理方法和程序,處處映射和打上了“記賬”的烙印。所以,在傳統(tǒng)觀念上,“記賬”似乎成了會計的代名詞。然而,在電算化系統(tǒng)中,記賬過程卻是一個虛過程,因為并沒有生成實際的賬。這里所謂的“記賬”就是將賬前憑證庫文件中審核通過的記賬憑證做上過賬標(biāo)識或者另外形成一個賬后憑證庫文件,表明該記賬憑證已入賬,不允許再對其進(jìn)行無痕跡修改或作廢、刪除操作。如果有錯誤,只能采用類似于手工會計下的紅字沖銷法,通過輸入“更正憑證”予以糾正。所以,在電算化系統(tǒng)中,記賬環(huán)節(jié)完全可以取消,即平時不登記日記賬、明細(xì)賬及總賬,只將記賬憑證保存在一起,在需要時再采用瞬間成賬的做法:根據(jù)科目余額庫文件的期初余額數(shù)據(jù)和記賬憑證庫文件的科目發(fā)生額數(shù)據(jù),當(dāng)即形成所需的“賬簿”并予以輸出。同時,這種瞬間成賬的方式也使會計報表瞬間形成成為可能。至于很多財務(wù)軟件所提供的記賬模塊功能,主要是為了滿足會計人員的賬務(wù)處理習(xí)慣,即只有先記賬才能查詢和打印。

    三、對賬環(huán)節(jié)不復(fù)存在

    在手工會計中,分類賬分為總分類賬(總賬)和明細(xì)分類賬(明細(xì)賬)。其登記的原則是“平行登記”,即把來源于記賬憑證的信息一方面記入有關(guān)總賬賬戶,同時還要記入該總賬所屬的有關(guān)明細(xì)賬賬戶,并通過定期對賬來檢查和糾正總賬或明細(xì)賬中可能出現(xiàn)的記錄錯誤。這種通過低效率的多重反映和相互稽核來換取數(shù)據(jù)處理的正確性與可靠性是手工會計核算形式的一個重要特征。然而,對賬是設(shè)置賬簿的產(chǎn)物。如果沒有設(shè)置賬簿,也就無所謂賬證、賬賬、賬表之間的核對了。計算機(jī)本身是不會發(fā)生遺漏、重復(fù)及計算錯誤的。只要會計軟件的程序正確且運行正常,賬證、賬賬一定是相符的;只要報表公式定義正確,賬表也一定相符。這樣,就使手工會計下的對賬環(huán)節(jié)不復(fù)存在了。事實上,作為手工會計賬務(wù)處理重要特征的平行登記已沒有存在的理由,計算機(jī)對來源于會計憑證的原始數(shù)據(jù)并不需要重復(fù)處理,而分類賬也沒有必要明確地區(qū)分為總賬和明細(xì)賬。當(dāng)然,這并不排除會計軟件中設(shè)置類似于總賬和明細(xì)賬的數(shù)據(jù)存儲結(jié)構(gòu),但這樣的總賬和明細(xì)賬之間并不存在統(tǒng)馭與被統(tǒng)馭的關(guān)系,其目的只是為了加快信息檢索的速度。

    四、賬務(wù)處理流程呈現(xiàn)一體化趨勢

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一、企業(yè)會計集中核算的作用

企業(yè)實施會計集中核算管理對企業(yè)發(fā)展而言具有相當(dāng)重要的作用，而這也綜合表現(xiàn)于多個方面。一般而言，這些作用可以歸納為如下幾點。

首先，會計集中核算管理能夠在很大程度上保證會計信息的真實性，并且可以將企業(yè)數(shù)據(jù)、信息與管理制度集中起來。直接接觸第一手的財務(wù)核算數(shù)據(jù)和經(jīng)濟(jì)信息，省去了中間環(huán)節(jié)，進(jìn)一步節(jié)省了時間，使企業(yè)的日常操作流程更為通暢的運行。中間環(huán)節(jié)的省去減少了信息錯誤的可能性，使會計信息的真實性得到了更大的保障。

其次，會計集中核算管理能夠提高企業(yè)資金的使用效率。這一管理制度將各個企業(yè)的資金統(tǒng)一調(diào)配，統(tǒng)一使用。節(jié)省了時間，使資金的運用更為高效。市場形式瞬息萬變，每個企業(yè)都可能遇到各式各樣的風(fēng)險，而且企業(yè)在日常經(jīng)營過程中經(jīng)常會遇到需要大筆資金的時候，此時會計集中核算管理可將企業(yè)的富余資金撥付給需要資金的企業(yè)，可有效的降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險（顧風(fēng)生，徐曉暉，2004）。

再次，會計集中核算可增強(qiáng)會計人員的獨立性。在會計集中核算管理制度中，設(shè)置會計集中核算內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，統(tǒng)一管理會計工作人員的各種晉升、工資等人事關(guān)系。原來的單位對其會計工作人員各種信息的掌控程度大不如前，會計工作人員與原單位的聯(lián)系大大減弱。這樣有利于會計人員保持一種獨立的狀態(tài)，更有利于會計工作的開展。

二、企業(yè)會計集中核算現(xiàn)狀

企業(yè)會計核算有利于企業(yè)市場競爭力的提高。由于這一核算制度在我國尚處于初始階段，難免存在某些需要完善之處。主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

第一，在某種程度上不利于會計的企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督制約。會計集中核算這一制度的初衷在于強(qiáng)化會計的內(nèi)部監(jiān)督制約，然而，核算工作人員只能參照會計賬面來履行監(jiān)督職能，無法參與企業(yè)的日常財務(wù)管理工作。因此，對企業(yè)的監(jiān)督力度較弱，甚至只是一種表面化的監(jiān)督，不能真正實現(xiàn)會計核算的初始目的。

第二，在傳統(tǒng)的會計核算中，下屬單位的經(jīng)營資金直接由其上級部門付給，資金的去向和運營都必須及時的向上級單位報告。而在企業(yè)會計集中核算制度下，資金由核算中心統(tǒng)一試用，相關(guān)的上級部門無法及時得到資金運用的相關(guān)信息，使上級部門對下級部門的資金掌控有了一定難度。

第三，完善的激勵機(jī)制的缺失導(dǎo)致一系列問題。集中核算的核算人員與原單位處于一種相對獨立的狀態(tài)，會計人員的工資待遇都不再由原單位予以發(fā)放。這一方面保證了核算人員的中立客觀的核算態(tài)度，另一方面卻也使核算人員缺乏行使職能的動力。這一激勵機(jī)制的缺失，核算人員與被核算企業(yè)處于相對立的位置。

三、企業(yè)會計集中核算問題存在的原因

任何新興事物都會經(jīng)歷一個由被人所不熟悉到被人熟悉的過程，企業(yè)會計集中核算作為一項新的制度模式，被人們所接受并熟練的運用也是需要一段時間的。在人們運用這一制度的初期，勢必會出現(xiàn)上述問題。這些問題的出現(xiàn)，會對這一模式的順利運行產(chǎn)生一定的影響。

首先，企業(yè)管理層對企業(yè)會計集中核算的認(rèn)識程度不足。對于集中核算這一新興事物，某些企業(yè)的管理者還缺少認(rèn)識，不甚了解，重視程度不夠，有些管理者甚至簡單地將集中核算人員與自己的企業(yè)對立起來，對核算人員的工作不配合，更有甚者持抵觸情緒。有部分管理者認(rèn)為集中核算與自身無關(guān)，缺少了自己員工的參與，自身的權(quán)力受到了制約。

其次是集中核算工作人員的工作積極性不高。核算工作人員隸屬于整個的企業(yè)，不屬于任何一個企業(yè)單獨管轄，核算人員的管理都由企業(yè)來進(jìn)行，缺乏必要的管理規(guī)章制度，處于一種管理較為松散、混亂的階段。而且，核算人員的工資待遇等各方面福利等，與一個單獨的企業(yè)關(guān)系并不緊密，與工作業(yè)績聯(lián)系程度不強(qiáng)。導(dǎo)致了核算工作人員散漫的工作作風(fēng)和事不關(guān)己的工作態(tài)度，對于集團(tuán)會計集中核算工作的開展是非常不利的。

四、強(qiáng)化會計集中核算管理的措施

會計集中核算能夠提高企業(yè)會計工作效率，節(jié)省人力資源，提高資金使用率。所以，必須采取措施，來強(qiáng)化企業(yè)會計集中核算管理。

第一，切實轉(zhuǎn)變觀念。思想是行為的先導(dǎo)，思想對行為的影響力是巨大的。不管是企業(yè)的高層領(lǐng)導(dǎo)，管理者及普通員工、集團(tuán)核算工作人員都必須切實轉(zhuǎn)變觀念、提高認(rèn)識。一是要對企業(yè)員工進(jìn)行引導(dǎo)，制作相應(yīng)的宣傳材料，使他們對企業(yè)會計集中核算有一個更深程度的認(rèn)識。認(rèn)真傾聽企業(yè)員工對這一制度的意見，對企業(yè)員工的疑問一一予以解答，爭取能夠得到每一個員工的信任和支持。二是要加強(qiáng)核算工作人員的培訓(xùn)。通過業(yè)務(wù)知識學(xué)習(xí)培訓(xùn)，使核算人員掌握最新的工作技能，提高工作的基本技巧。

第二，要完善監(jiān)督制約機(jī)制。一要大力加強(qiáng)集團(tuán)會計核算中心的內(nèi)部監(jiān)督制約機(jī)制建設(shè)。在企業(yè)內(nèi)部自身會計核算中所需要建立的制度，要根據(jù)自身要求，進(jìn)行有選擇性的建立（徐春輝，楊明，2011）。二是要加強(qiáng)企業(yè)的各個組成成員對會計核算中心的監(jiān)督制約。核算中心對企業(yè)負(fù)責(zé)，各個企業(yè)都有權(quán)利對核算中心進(jìn)行監(jiān)督。

參考文獻(xiàn)

[1]顧風(fēng)生,徐曉暉.會計集中核算存在的問題和對策[J].經(jīng)濟(jì)師,2008(09).

篇5

關(guān)鍵詞：共享單車；盈利模式；會計核算

以ofo共享單車為例，公司在選定的市場上投放一定數(shù)量的共享單車，使用者在使用單車前需要注冊成為用戶，交納99元押金，再預(yù)存一定費用，就可以使用單車了。每次結(jié)束單車使用，系統(tǒng)會自動扣除費用，一般用戶為每小時1元。目前ofo共享單車市場估價300元左右，相當(dāng)于3個用戶的押金就可以抵償單車的價值。第三方數(shù)據(jù)機(jī)構(gòu)比達(dá)資訊的《2016年中國共享單車市場研究報告》中：2016年底nfn共享單車市場投放量為100萬輛，同時擁有上千萬的活躍用戶，即10個人共用1輛單車，而且平均日啟動次數(shù)7.6次。所以盡管共享單車日常維修保養(yǎng)需要較大費用，但依然是非常有利可圖的。

一、共享單車主要成本會計核算

共享緯底魑互聯(lián)網(wǎng)“共享經(jīng)濟(jì)”的主要代表，在其蓬勃發(fā)展的過程中，成本開支是一個很重要的部分。

（一）共享單車初始成本會計核算

共享單車初始成本主要包括單車的采購費用以及用戶系統(tǒng)軟件開發(fā)費用，共享單車公司所使用的單車為大批定制，所以大大節(jié)約了成本，單車的成本市場估價為每輛300元，應(yīng)當(dāng)計入資產(chǎn)類科目。用戶使用的APP平臺研發(fā)費用約10萬左右，計入成本費用類科目，待以后年度分期攤銷。

（二）共享單車資本化后續(xù)支出會計核算

共享單車資本化的后續(xù)支出主要為共享單車以及所用APP系統(tǒng)升級改造的費用。共享單車屬于新興產(chǎn)業(yè)，密碼鎖，定位系統(tǒng)，以及用戶軟件等很多方面都還不完善，需要不斷改進(jìn)。所產(chǎn)生的費用提高了單車的性能，應(yīng)作為產(chǎn)品的改良支出予以資本化處理，同時將被替換部分的賬面價值扣除。例如：某高校校園內(nèi)nfn共享單車的密碼鎖由按鍵式改為旋鈕式，將原密碼鎖拆除再安裝旋鈕式密碼鎖。這項支出，應(yīng)當(dāng)計入計入資產(chǎn)類科目。

二、共享單車主要費用會計核算

（一）共享單車費用化的后續(xù)支出會計核算

共享單車費用化的后續(xù)支出主要為保證單車正常使用的維修管理費用。共享單車越來越多，其日常維修管理需要大量的人力。例如：需要有工作人員需定期對單車進(jìn)行維修，將分散的單車集中到人流量大的地方；給沒有上鎖的單車鎖好等。這些費用支出，保證了日常經(jīng)營，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

（二）共享單車提取折舊會計核算

共享單車公司目前的主要業(yè)務(wù)是單車租賃，讓渡單車的使用權(quán)賺取收益。由于單車使用者群體的廣泛性，還車地點不固定，共享單車現(xiàn)階段損壞情況還比較嚴(yán)重。

例，nfn單車公司在x區(qū)投放了1000單車，每輛單車成本300元，共計300，000。預(yù)計這批單車使用年限為3年，凈殘值為O。因此，每月折舊費用約8333元（300000÷3÷12），，相當(dāng)于每天每輛單車的折舊費用為0.28元（300÷3÷365）。對于新投入使用的共享單車，應(yīng)在下個月開始計提折舊費用。

三、共享單車主要收入會計核算

共享單車公司的現(xiàn)金流入主要有：押金和預(yù)收款項。共享單車在使用前，用戶需要交納一定數(shù)額的押金，在注冊的賬戶中存入一定金額。與以往單純的租賃行業(yè)不同的是，隨著單車使用人數(shù)的增加，多達(dá)數(shù)億的押金款項已經(jīng)使共享單車公司不再僅僅依靠租車收入盈利。

（一）共享單車押金相關(guān)會計核算

ofo共享單車市場估價在300元左右。其收取的押金為99元，如果用戶申請退還押金，這部分款項將原路退還給用戶，所以計入企業(yè)的其他應(yīng)付款。不過單車用戶為了方便使用，一般情況不會申請退回押金，所以共享單車平臺就形成的大量的押金。ofo共享單車用戶已經(jīng)超過1000萬，以1000萬的用戶數(shù)量來計算，nfn每個用戶需要交99元押金，那么累計可以獲得高達(dá)9.9億元押金。巨額的押金僅是存放在銀行活期存款賬戶中的利息收益也是不容小覷的。按照目前資本市場5%-8%的利率，巨額押金每年收益高達(dá)數(shù)千萬。這部分投資收入計入損益類科目。

（二）共享單車租金會計核算

目前共享單車常見的有兩種租金收取方式，一是每次結(jié)束單車使用時扣除使用費用；二是包天或者包月使用，每期扣除等額費用。用戶預(yù)存的租金，應(yīng)作為企業(yè)的預(yù)收款項入賬，待后期用戶使用單車時再分期確認(rèn)；包天或包月扣除等額租金，應(yīng)該按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，從使用期開始，做相應(yīng)的會計處理。

四、共享單車納稅會計處理

共享單車是企業(yè)借助互聯(lián)網(wǎng)這個平臺，把單車租借給用戶，屬于B2C的模式，同時企業(yè)在成立時具有完備的工商、稅務(wù)登記，所以盡管這種方式是通過網(wǎng)絡(luò)渠道進(jìn)行經(jīng)營，共享單車企業(yè)也是現(xiàn)行稅法納稅核算的會計主體。根據(jù)稅法規(guī)定，“提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，增值稅稅率為17%”，同時一般企業(yè)25%的所得稅率，即企業(yè)利潤總額的25%要上交國家財政。每個會計期末，企業(yè)確認(rèn)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本，核算應(yīng)交稅費。

五、共享單車的盈利模式分析

以當(dāng)前共享單車市場每1輛單車10個用戶來算，平均到每輛單車押金約1000元，以6%計算，每年押金投資收益平均到每輛單車60元；保守估計平均每輛單車每日啟動次數(shù)6次，每次0.5元，每年單車的使用收入1095元；同時共享單車的初始購置成本300元，使用3年，每年折舊100元。資本化的后續(xù)支出，包括更換密碼鎖，APP系統(tǒng)升級等，平均到每年每輛單車折舊約50元；費用化的后續(xù)支出，單車的維修費用，平均到每年每輛單車約10元；平均每10名工作人員管理1000輛單車，工作人員平均月薪3000，元平均到每年每輛單車約36元。增值稅折合每年每輛單車約186元。

篇6

作為卷煙生產(chǎn)的重要環(huán)節(jié)之一，煙葉復(fù)烤加工企業(yè)近年來加快了整合重組的步伐，集團(tuán)經(jīng)營模式逐漸形成。為了保證企業(yè)在該模式下能夠穩(wěn)定發(fā)展，需要深入和細(xì)化核算標(biāo)準(zhǔn)。《商品流通企業(yè)會計制度》是以前煙葉復(fù)烤企業(yè)的會計準(zhǔn)則，在后期的執(zhí)行過程中，為了使企業(yè)的會計執(zhí)行更有針對性并提供更多的參考依據(jù)，又加入了包括《企業(yè)會計制度》以及《企業(yè)會計準(zhǔn)則》在內(nèi)的部分要點。隨著會計核算軟件的實施，煙葉復(fù)烤企業(yè)必須制定新的核算標(biāo)準(zhǔn)，才能更好的適應(yīng)政策統(tǒng)一和集中管理的要求。國家煙草專賣局出臺的《煙草行業(yè)復(fù)烤加工企業(yè)會計核算辦法》為各個企業(yè)實行新的會計核算制度提供了方向。但是受到企業(yè)生產(chǎn)現(xiàn)狀的不同以及銜接過渡中存在的客觀因素的影響，不可能滲透到企業(yè)的每一項財務(wù)活動中去，在這種情況下，煙葉復(fù)烤企業(yè)需要推行符合公司財務(wù)管理模式以及發(fā)展現(xiàn)狀的會計核算標(biāo)準(zhǔn)體系。

二、會計核算標(biāo)準(zhǔn)化在煙葉復(fù)烤企業(yè)中應(yīng)用的意義

一個完善的會計核算標(biāo)準(zhǔn)體系應(yīng)該包括以下幾個方面的內(nèi)容：會計核算基本前提標(biāo)準(zhǔn)、會計信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計量標(biāo)準(zhǔn)、記錄標(biāo)準(zhǔn)、報告標(biāo)準(zhǔn)。其中，前兩個標(biāo)準(zhǔn)是其它核算標(biāo)準(zhǔn)的指導(dǎo)和約束。在以往的工作實踐中，對會計核算標(biāo)準(zhǔn)化在煙葉復(fù)烤企業(yè)中的應(yīng)用意義進(jìn)行了如下總結(jié)：

第一，會計核算標(biāo)準(zhǔn)化體系的建立為企業(yè)的會計人員提供了實用性且針對性操作準(zhǔn)則，有利于提高會計核算過程中的規(guī)范化和精細(xì)化。

第二，會計核算是企業(yè)執(zhí)行預(yù)算編制的基礎(chǔ)，核算標(biāo)準(zhǔn)化的實現(xiàn)能夠提高預(yù)算管理的科學(xué)合理性，并提高預(yù)算編制的可行性以及實際的執(zhí)行力度。同時，為企業(yè)核算、預(yù)算以及資金結(jié)算實現(xiàn)有機(jī)結(jié)合提供了良好的基礎(chǔ)。

第三，有利于提高財務(wù)執(zhí)行的全面性，促使其向管理型財務(wù)模式轉(zhuǎn)變，從而促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理以及領(lǐng)導(dǎo)決策的科學(xué)性。

三、煙葉復(fù)烤企業(yè)中會計核算標(biāo)準(zhǔn)化的應(yīng)用

1.成立標(biāo)準(zhǔn)化工作小組

工作小組成員來自財務(wù)方面的專家以及各個加工店的財務(wù)核算人員，對每個成員的工作任務(wù)和核算范圍進(jìn)行明確的分工，確定工作地點、工作方法以及具體的工作流程。每個小組成員需要在財務(wù)專家的指導(dǎo)下詳細(xì)明確以下內(nèi)容：會計政策及法規(guī)體系、會計核算體系、會計基礎(chǔ)工作規(guī)范體系標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容。根據(jù)小組成員的會計專業(yè)技能以及對會計標(biāo)準(zhǔn)核算化的認(rèn)知情況，可以進(jìn)行必要的培訓(xùn)，提高后期工作開展的順利性。

2.整理制度，確定重點，規(guī)范業(yè)務(wù)流程

要理清當(dāng)前執(zhí)行的會計制度和核算方法。可以分三個層面一一明確，包括國家規(guī)定的法律法律、煙草行業(yè)的會計規(guī)章制度以及煙葉復(fù)烤企業(yè)的會計制度和核算辦法。對比當(dāng)前的核算辦法與會計準(zhǔn)則，并找出兩者的差異性和共同點。分析目前企業(yè)在會計核算中存在的具體問題，并進(jìn)行詳細(xì)的調(diào)查，找出問題的影響因素，然后確定解決的重點和難點，從而制定完善的改進(jìn)措施。規(guī)范成本、貨幣資金、存貨、規(guī)定資產(chǎn)等各個模塊的核算業(yè)務(wù)流程。

3.會計核算體系的標(biāo)準(zhǔn)化

根據(jù)預(yù)算管理措施，詳細(xì)的列出企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動事項，并明確業(yè)務(wù)開展以及管理流程，以此為基礎(chǔ)，制定與之相應(yīng)的會計核算流程。下面以委托加工主營收入為例進(jìn)行分析：

第一，確認(rèn)收入具體的核算范圍

煙葉復(fù)烤企業(yè)的復(fù)烤加工主要包括以下10個收費項目：分級選片費用、分級選把費用、回潮費用、烤梗費用、烤末費用、理化檢測費用、葉片包裝費用、梗條包裝費用。

第二，初始收入的計算方法

以委托加工合同為依據(jù)進(jìn)行委托加工業(yè)務(wù)費用的核算，等到所有的煙葉加工完成之后，需要經(jīng)過對方的驗收，確定是否為當(dāng)期的收入。所有收費項目需要按照國家煙草專賣局規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行收費，具體流程為：生產(chǎn)加工―生產(chǎn)日報表―委托加工方驗收確認(rèn)―結(jié)算表―確認(rèn)收入。

第三，賬務(wù)核算清單

清單內(nèi)容包括以下幾個方面：第一，摘要。明確客戶的名字以及具體的銷售收入費用；第二，分錄。借，包括應(yīng)收賬款以及煙葉加工費，還有稅費和增值稅。貸，包括主要營業(yè)收入。在核算過程中，需要經(jīng)客商合作，保證核算的精確性。

4.撰寫會計標(biāo)準(zhǔn)化工作指南

整理前期的資料信息，運用當(dāng)前比較先進(jìn)的分析方法。可以借助計算機(jī)信息系統(tǒng)，建立會計信息平臺，能夠提高核算效率和質(zhì)量。從而構(gòu)建完整、詳細(xì)的會計政策體系、會計科目體系以及會計核算標(biāo)準(zhǔn)化指南。

篇7

關(guān)鍵詞：小企業(yè)會計準(zhǔn)則 企業(yè)會計準(zhǔn)則 長期股權(quán)投資

一、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》關(guān)于長期股權(quán)投資的差異比較分析

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，對于長期股權(quán)投資，統(tǒng)一采用成本法核算。《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，對于長期股權(quán)投資，按照持股比例和性質(zhì)不同，分別采用成本法和權(quán)益法核算。

（一）核算范圍的比較

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中對于長期股權(quán)投資的核算內(nèi)容包括：（1）企業(yè)持有的對小企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)的投資；（2）企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資；（3）準(zhǔn)備長期持有，并且活躍市場中有報價、公允價值能可靠計量的權(quán)益性投資。對于第（3）種長期股權(quán)投資在《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中通過“可供出售金融資產(chǎn)”核算。

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中對于長期股權(quán)投資的核算內(nèi)容包括：（1）企業(yè)持有的對其子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益性投資；（2）企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。

（二）科目設(shè)置的比較

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中關(guān)于長期股權(quán)投資的核算需要設(shè)置的科目有：（1）資產(chǎn)類科目：長期股權(quán)投資、應(yīng)收股利；（2）損益類科目：投資收益。

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中關(guān)于長期股權(quán)投資的核算需要設(shè)置的科目有：（1）資產(chǎn)類科目：長期股權(quán)投資（權(quán)益法下需要設(shè)置“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動”三個明細(xì)科目）、長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、應(yīng)收股利；（2）損益類科目：投資收益、資產(chǎn)減值損失；（3）所有者權(quán)益類科目：資本公積――其他資本公積。

（三）會計處理的比較

1.取得長期股權(quán)投資時，初始投資成本不同。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》下，采用成本法進(jìn)行初始計量。《企業(yè)會計準(zhǔn)則》下，初始計量需要區(qū)分屬于同一控制下合并還是其他方式，如果屬于同一控制下企業(yè)合并，按照享有的被投資單位所有者權(quán)益份額確認(rèn)初始投資成本，其他情況下，按照支付對價的公允價值確認(rèn)投資成本。另外，若后續(xù)計量采用權(quán)益法核算，如果初始投資成本小于享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額，兩者之間的差額計入取得投資當(dāng)期的營業(yè)外收入，同時調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價值。

2.持有長期股權(quán)投資期間，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定的相同點是長期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》下成本法核算一致。不同點是《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》下權(quán)益法的核算不同。《企業(yè)會計準(zhǔn)則》權(quán)益法下，需要根據(jù)被投資單位實現(xiàn)凈損益以及凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動的份額，確認(rèn)“長期股權(quán)投資――損益調(diào)整”及“長期股權(quán)投資――其他權(quán)益變動”，同時確認(rèn)“投資收益”及“資本公積――其他資本公積”。被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，沖減“長期股權(quán)投資――損益調(diào)整”，而不是“投資收益”。

3.處置長期股權(quán)投資時，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》下，若長期股權(quán)投資計提減值準(zhǔn)備，需要借方轉(zhuǎn)出“長期股權(quán)投資――減值準(zhǔn)備”；權(quán)益法核算下，持有期間通過“資本公積”科目核算的其他權(quán)益變動轉(zhuǎn)入“投資收益”科目。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》下不涉及相關(guān)核算。

（四）發(fā)生投資損失的比較

1.確認(rèn)條件不同。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》下，損失金額與稅法允許稅前扣除的金額和條件一致。《企業(yè)會計準(zhǔn)則》下，投資損失僅與按照會計準(zhǔn)則確定的可收回金額有關(guān)，與稅法規(guī)定不同。

2.核算科目不同。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》下，損失直接調(diào)整長期股權(quán)投資和營業(yè)外支出。《企業(yè)會計準(zhǔn)則》下，投資損失調(diào)整長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備和資產(chǎn)減值損失。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》對于長期股權(quán)投資初始確認(rèn)運用歷史成本，后續(xù)計量采用與企業(yè)會計準(zhǔn)則成本法類似的處理思路。《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對于長期股權(quán)投資處理比較復(fù)雜，初始投資成本的確認(rèn)需要區(qū)分企業(yè)合并及其他投資方式，企業(yè)合并進(jìn)一步分為同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并；后續(xù)計量區(qū)分成本法和權(quán)益法。

盡管《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》核算方法不同，但是整個投資環(huán)節(jié)對損益的累計影響是一致的，只不過對各會計期間損益的影響不同。對于長期股權(quán)投資會計核算的比較如上頁表1所示。

二、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對于長期股權(quán)投資會計核算實例講解

例：甲公司于2007年1月1日以銀行存款5 000萬元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利100萬元）取得乙公司30%的股權(quán)，甲公司對乙公司具有重大影響。2007年1月1日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為17 000萬元，取得投資時被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)賬面價值與公允價值相等。

（1）2007年乙公司向甲公司銷售商品，商品成本200萬元，價款300萬元，甲公司作為存貨至年末未對外銷售。2007年度乙公司實現(xiàn)凈利潤為1 000萬元。

（2）2008年2月5日乙公司董事會提出2007年的利潤分配方案，按照2007年實現(xiàn)凈利潤的10%提取盈余公積，發(fā)放現(xiàn)金股利400萬元。

（3）2008年3月5日乙公司股東大會批準(zhǔn)董事會提出的2007年利潤分配方案，按照2007年實現(xiàn)凈利潤的10%提取盈余公積，發(fā)放現(xiàn)金股利500萬元。

（4）2008年5月1日，甲公司收到了150萬元現(xiàn)金股利。

（5）2008年乙公司因其他所有者權(quán)益變動導(dǎo)致資本公積增加100萬元。

（6）2008年，上年乙公司向甲公司銷售的商品（商品成本200萬元，價款為300萬元），甲公司已全部對外銷售，2008年未發(fā)生內(nèi)部交易。2008年乙公司發(fā)生凈虧損為800萬元。

（7）2009年度未發(fā)生過內(nèi)部交易。2009年度乙公司凈虧損為10 000萬元。

（8）2010年8月10日甲公司銷售持有的對乙公司投資，出售價款為9 000萬元。

甲公司分別作為執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的企業(yè)對于長期股權(quán)投資的會計處理如表2所示（單位：萬元）。

參考文獻(xiàn)：

篇8

[關(guān)鍵詞] 會計集中核算 財政改革 創(chuàng)新

一、會計集中核算的成效

會計集中核算是指政府成立會計核算中心，在資金所有權(quán)、使用權(quán)、財務(wù)自不變的前提下取消同級機(jī)關(guān)事業(yè)單位的銀行賬戶、會計機(jī)構(gòu)和會計崗位，以會計核算中心為單位集中辦理會計核算工作和實行會計監(jiān)督，是會計改革中融會計核算、監(jiān)督、服務(wù)于一體的一種形式。萊西市于2001年推行了公共財政支出改革，改革內(nèi)容之一就是實行會計集中核算，經(jīng)過幾年的實踐，已經(jīng)在加強(qiáng)財政資金管理，促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)，從源頭上防止腐敗現(xiàn)象的產(chǎn)生等方面起到了明顯的作用，會計集中核算的作用正逐漸得到了顯現(xiàn)。

1.規(guī)范了會計核算工作，提高了會計信息的質(zhì)量和會計工作效率

實行會計集中核算后，行政事業(yè)單位的會計業(yè)務(wù)納入會計核算中心統(tǒng)一核算，中心選配業(yè)務(wù)素質(zhì)較高的專職會計，并運用會計電算化系統(tǒng)，嚴(yán)格按照國家統(tǒng)一會計制度進(jìn)行核算，從而大大提高了會計核算工作的質(zhì)量和會計工作效率，保證了會計核算資料的真實性、完整性、及時性和統(tǒng)一性。

2.財政資金的調(diào)度趨于合理，提高了資金的使用效益

實行會計集中核算后，支出單位的財政資金集中在會計核算中心的單一賬戶上，有利于財政部門對資金加強(qiáng)統(tǒng)一調(diào)度和管理，使資金調(diào)度更加靈活，從根本上改變目前財政資金管理分散，各支出部門和單位多頭開戶、重復(fù)開戶的混亂局面，杜絕了預(yù)算執(zhí)行中克扣截留、挪用財政資金等現(xiàn)象，有效地提高了資金使用效益，保證了財政資金的安全。

3.加強(qiáng)了會計監(jiān)督，減少了單位財務(wù)支出中可能發(fā)生的違規(guī)違法行為

實行會計集中核算后，納入會計核算中心管理的行政事業(yè)單位所有支出都通過會計核算中心一個賬戶進(jìn)出，進(jìn)行會計統(tǒng)一核算，會計核算中心有權(quán)對各單位的支出事項和憑證進(jìn)行合理性、合法性審查，對不符合政策、法規(guī)規(guī)定的支出和憑證可以要求有關(guān)單位糾正或補(bǔ)辦手續(xù)，在一定程度上減少了部分單位在使用國家資金上的隨意性，給貪污犯罪和揮霍浪費行為亮起了紅燈。

4.促進(jìn)了財政預(yù)算制度改革，確保政府采購和“收支兩條線”管理工作的順利實施

會計核算中心接受支付申請的依據(jù)是單位的預(yù)算指標(biāo)，沒有預(yù)算指標(biāo)，會計核算中心有權(quán)予以拒絕，所有開支在單位審核的基礎(chǔ)上再經(jīng)會計核算中心審核入賬，從而起到強(qiáng)化部門預(yù)算的要求。而政府采購資金由會計核算中心統(tǒng)一支付，資金直達(dá)供應(yīng)商，減少了中間環(huán)節(jié)，杜絕了回扣等問題，加快了資金周轉(zhuǎn)，既保證了專款專用，又提高了資金使用效益。在“收支兩條線”管理方面，由于行政事業(yè)單位撤消了所有銀行賬戶，各項行政事業(yè)性收費及罰沒收入均直達(dá)國庫，不得進(jìn)入會計核算中心支出戶，實現(xiàn)了收繳分離、罰繳分離。

二、會計集中核算的問題剖析

會計的集中核算是加強(qiáng)財務(wù)、財政資金管理的一項新舉措，在它初始階段和任何新生事物一樣，也必然存在其局限性和不夠完善的地方。首先對統(tǒng)管單位來講，撤消會計機(jī)構(gòu)后，忽視會計工作，財務(wù)管理的主動性、積極性則受到影響；其次，就會計核算中心而言，難以對統(tǒng)管單位實施全過程的會計監(jiān)督，表現(xiàn)在支出的合理性難以控制，發(fā)票的真實性難以把握，收入游離于會計核算中心統(tǒng)管賬的體外，加之會計核算中心只是強(qiáng)調(diào)財政資金規(guī)范運作，而忽略資產(chǎn)的管理，特別是在固定資產(chǎn)的后續(xù)管理上，會計核算與財產(chǎn)物資管理相脫節(jié)，結(jié)果造成會計信息質(zhì)量難以提高；再次財政部門由于長期重視財政資金分配過程，輕視財政資金使用效益問題未曾得到根本解決，在會計集中核算后，過分依賴會計核算中心導(dǎo)致財政管理弱化，監(jiān)督力度不夠。會計集中核算存在上述問題的原因是多方面的，歸結(jié)起來有以下幾點：

1.認(rèn)識上的錯位

會計集中核算后一改過去的“單位批單位報”為“單位批中心報”。會計集中核算推行前，單位支出只要單位領(lǐng)導(dǎo)“一支筆”就可報銷，集中核算后，單位領(lǐng)導(dǎo)簽了字還須中心會計審核后才能報銷。也有少部分單位領(lǐng)導(dǎo)對本單位財務(wù)支出接受會計核算中心的制約和監(jiān)督，產(chǎn)生抵觸情緒，有意放松甚至放棄財務(wù)管理。會計集中核算以后，一方面有些單位領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為報賬會計是打打雜、跑跑腿的，有無會計資格證、有無財務(wù)工作能力無關(guān)緊要，報賬會計隨意任命，導(dǎo)致報賬會計專業(yè)能力參差不齊。另一方面單位會計機(jī)構(gòu)撤消后，有些單位對報賬會計的待遇不予肯定，報賬會計的工作積極性自然得不到充分發(fā)揮。

2.模式上的缺陷

會計集中核算后，會計核算中心一組三人管二十多個單位的業(yè)務(wù)，大廳式的工作模式，造成了財務(wù)管理與會計核算分離，失去了實地實時監(jiān)督的優(yōu)勢，單位報賬時，會計核算中心只能根據(jù)票據(jù)來判斷，一是看單位報賬發(fā)票的手續(xù)是否完備；二是看票據(jù)是否規(guī)范合法。只要手續(xù)完備，票據(jù)合法有效，不管反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是否真實，都必須報銷。會計核算中心整天忙于報賬、結(jié)賬、記賬，無法顧及發(fā)票內(nèi)容的真實性。會計監(jiān)督職能難以真正實現(xiàn)。

3.分賬管理上的單一性

會計核算中心監(jiān)管的重點應(yīng)是單位的財務(wù)收支，而目前會計核算中心僅僅管了支出，對各單位的收入監(jiān)管尚未介入。實行票款分離，按規(guī)定收費收入、返還資金直接繳入國庫收入戶，單位自己建立臺賬，與會計核算中心不發(fā)生任何關(guān)系，會計核算中心不作賬務(wù)處理。這樣就形成了收入票據(jù)在國庫，支出等會計資料檔案在會計核算中心，資產(chǎn)及明細(xì)賬在單位的“板塊”結(jié)構(gòu)，單位會計資料的完整性被破壞。現(xiàn)在萊西市財政較為困難，一些單位的運轉(zhuǎn)經(jīng)費只能靠收費來解決，由于收支分賬管理，在違規(guī)收費收取上無法控制，是否應(yīng)收盡收，會計核算中心不得而知。會計核算中心監(jiān)督成了“監(jiān)管支出不監(jiān)管收入”的“跛腳”監(jiān)督。同時，會計核算中心目前只具備核算功能，而財產(chǎn)清查由單位實施特別是固定資產(chǎn)，會計核算中心只核算一級總賬科目，明細(xì)賬仍由單位報賬會計登記，財產(chǎn)物資仍由原單位進(jìn)行管理。有些單位的固定資產(chǎn)明細(xì)賬沒有如實登記，賬實不符，家底不清，賬外資產(chǎn)流失現(xiàn)象也時有發(fā)生，致使中心的賬與單位實物不符。經(jīng)費使用部門只是強(qiáng)調(diào)財政資金規(guī)范運作，而忽略資產(chǎn)的管理，特別是對固定資產(chǎn)的后續(xù)控制，而會計核算中心只核算不清查，必然導(dǎo)致會計信息的失真。

4.會計核算中心與財政部門對接上的缺口

專項資金是專門用于指定項目的資金，專項經(jīng)費撥入時，有些單位混淆不清，會計核算中心以不得了解，造成單位擠占挪用，專項經(jīng)費核算失真。財政部門重分配輕使用的陳舊觀念，對有些專項資金管理不夠嚴(yán)格，跟蹤問效流于形式，使得會計核算中心在專項資金的監(jiān)管中難以控制。形成專項資金“跑”、“冒”、“滴”、“漏”，支出效率不高。會計核算中心主要負(fù)責(zé)大量的會計核算，并未直接參與財政部門內(nèi)部職能機(jī)構(gòu)工作，因此，對財政部門的業(yè)務(wù)，對他們監(jiān)督的政策變化跟蹤重點無法知曉，這樣會計核算中心就沒有能力和條件代替財政部門實施財政監(jiān)督，而財政部門認(rèn)為預(yù)算單位統(tǒng)進(jìn)了會計核算中心，以為“一統(tǒng)就靈”，放松了財政監(jiān)管，形成新的監(jiān)管死角。

三、解決會計集中核算問題的對策

1.建立健全各項法律法規(guī)配套制度

財政部門要繼續(xù)不斷加強(qiáng)和完善會計集中核算制度實際操作過程中的規(guī)章制度和運行細(xì)則，明確被核算單位是被監(jiān)督的主體，明確其應(yīng)該承擔(dān)違法違規(guī)行為的法律責(zé)任。這樣可以充分發(fā)揮會計監(jiān)督職能，保障會計集中核算制度規(guī)范運行，促進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。

2.加強(qiáng)報賬會計管理

首先，要轉(zhuǎn)變會計職能，從核算型向管理型轉(zhuǎn)化。還要，對報賬會計進(jìn)行會計集中核算制度性質(zhì)、特點、業(yè)務(wù)流程等方面的培訓(xùn)，并進(jìn)行考核；同時可以考慮獎懲措施，對于考核優(yōu)秀的報賬會計給以一定的精神或物質(zhì)獎勵，對于未能履行只能的報賬會計，給予一定的處罰。

3.建立國庫集中支付制度

會計集中核算制和國庫集中收付制很有必要在機(jī)構(gòu)設(shè)置上統(tǒng)一、規(guī)范，在職責(zé)功能上統(tǒng)一、健全、以簡化辦事程序，方便服務(wù)對象。實行會計集中核算型財政國庫集中收付制度之后，所有預(yù)算單位的資金全部集中在國庫，減少了大量的庫外資金的無效、低效運作，使政府在調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)方面更加得心應(yīng)手、游刃有余。通過實行會計集中核算型財政國庫集中收付制度，解決了國庫、會計核算中心，以及專業(yè)銀行之間人為的頻繁的資金劃撥、結(jié)算和對賬等問題。實行會計集中核算型財政國庫集中收付制度，將會大大提高會計信息質(zhì)量，尤其是所提供的月、季、年終決算報表數(shù)據(jù)的真實性、囊括資料的全面性及會計信息的可利用性，是勿庸置疑的，這樣將有利于對單位收支情況的全面了解，并保證單位會計核算的完整性，實現(xiàn)收入稅收化，支出預(yù)算化，賬戶國庫化，了解全面化，核算完整化。

4.建立新型的財政管理制度

繼續(xù)加強(qiáng)部門預(yù)算管理，加快實行部門科學(xué)預(yù)算的進(jìn)度。首先，進(jìn)一步推進(jìn)預(yù)算管理改革，制定科學(xué)、符合實際的定額定員標(biāo)準(zhǔn)，改進(jìn)和完善預(yù)算支出體系，從全國各地的消費情況出發(fā)，制定新的、符合客觀情況的支出標(biāo)準(zhǔn)。同時，構(gòu)建新型的財政監(jiān)督機(jī)制，加大對違法亂紀(jì)行為的處罰力度，建立違法亂紀(jì)行為檔案，提高財政監(jiān)督的威懾力。

盡管在會計集中核算中還存在一些問題，但是在加強(qiáng)財政資金支出管理、改變會計核算方式、預(yù)算執(zhí)行控制等方面都已經(jīng)取得了成功經(jīng)驗。會計集中核算不僅是預(yù)算管理方法和手段的改進(jìn)，而是對傳統(tǒng)方法從觀念到內(nèi)容的根本改革，在此基礎(chǔ)上，全面推進(jìn)財政管理制度的改革，逐步建立和完善與社會主義市場相適應(yīng)的公共財政體系。

參考文獻(xiàn)：

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[3]王萍:事業(yè)單位會計集中核算實踐與探索[J].沿海企業(yè)與科技,2007（8）

篇9

（一）企業(yè)會計與統(tǒng)計之間的聯(lián)系

會計核算的主要度量工具是貨幣，其任務(wù)是記錄、分析并且計算經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)的生產(chǎn)情況、運行過程和最終結(jié)果，在計算之后相關(guān)工作人員還要編制財政會計報告。會計核算是企業(yè)正常運行必不可少的工作，對企業(yè)的科學(xué)決策和規(guī)范管理有重要意義。目前，會計核算和統(tǒng)計核算之間的聯(lián)系主要表現(xiàn)在以下兩個方面：第一，會計核算是統(tǒng)計核算產(chǎn)生的基礎(chǔ)。進(jìn)行統(tǒng)計核算所必需的指標(biāo)和相關(guān)數(shù)據(jù)都是從會計核算的資料中得到的，統(tǒng)計核算中最常應(yīng)用的記賬方法所遵守的原則也是來自會計核算原則。統(tǒng)計核算是經(jīng)濟(jì)組織中常用的一種管理形式，可以反映經(jīng)濟(jì)組織在經(jīng)濟(jì)活動中的投入和產(chǎn)出，另外，統(tǒng)計核算也可以反映流通資金的運行情況，工作人員通過對會計核算的相關(guān)資料進(jìn)行分析，提煉出與統(tǒng)計核算相關(guān)的信息用于經(jīng)濟(jì)管理。第二，統(tǒng)計核算和會計核算相互交流、相互借鑒。核算工作的基本指標(biāo)是時期指標(biāo)，該指標(biāo)是統(tǒng)計核算的初始指標(biāo)，同時，其在會計核算過程中也有所反映。在核算的應(yīng)用辦法中，統(tǒng)計核算中的平均數(shù)理論也是會計核算中加權(quán)平均法的產(chǎn)生基礎(chǔ)。由此可見，會計核算和統(tǒng)計核算是相互滲透，相互聯(lián)系的。

（二）企業(yè)會計與統(tǒng)計之間的區(qū)別

兩者的區(qū)別主要表現(xiàn)在三個方面：第一，在核算目標(biāo)和原則方面的區(qū)別。統(tǒng)計核算的目標(biāo)是反映經(jīng)濟(jì)組織的財務(wù)流通過程，對宏觀經(jīng)濟(jì)情況進(jìn)行全面、具體的分析，為單位決策和財務(wù)管理規(guī)則的制定提供依據(jù)；會計核算的目標(biāo)是將單位的現(xiàn)金流通量、財務(wù)經(jīng)營狀況和最后的收支結(jié)果等信息進(jìn)行歸總，交由主管部門審查。第二，在核算方法方面的區(qū)別。統(tǒng)計核算采取屬地管理方法，對所有的核算資料進(jìn)行統(tǒng)一管理，最終形成總體核算；會計核算則采取分級管理和分層管理的方法。會計常用的方法有平衡分析法、比率分析法、比較分析法及因素分析法；而統(tǒng)計方法則包括綜合分析法、大量觀察法、統(tǒng)計模型法、統(tǒng)計分組法、歸納推斷法。另外，會計核算在管理過程中一般采取復(fù)式記賬法并設(shè)置專門賬戶，而統(tǒng)計核算則一般利用動態(tài)數(shù)列對總體經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行宏觀把握，通過分析推斷經(jīng)濟(jì)的總體發(fā)展趨勢。第三，信息取得的方法不同。會計信息的獲取必須經(jīng)過一系列的會計核算環(huán)節(jié)，即會計憑證填制及審核、會計賬簿登記、會計報表編制；而統(tǒng)計信息是經(jīng)過統(tǒng)計調(diào)查、整理及分析所取得，也可以直接調(diào)用會計資料。第四，在分類方面的區(qū)別。統(tǒng)計核算是建立在生產(chǎn)基礎(chǔ)之上的，其強(qiáng)調(diào)生產(chǎn)過程中投入和產(chǎn)出的協(xié)調(diào)關(guān)系，在兩者存在較大差距時對其關(guān)系進(jìn)行準(zhǔn)確把握；會計核算則要求在核算單位目前的盈虧時對除了對投入和產(chǎn)出進(jìn)行分析之外，還要對時間配比進(jìn)行分析和總結(jié)。第五，在核算指標(biāo)和計價方面的區(qū)別。會計核算在對指標(biāo)和計價進(jìn)行核算時，一般會依據(jù)歷史成本；而統(tǒng)計核算在估價時依據(jù)的是當(dāng)前可變的市場價格，從而對經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行衡量。會計核算的銷售收入是以取得價款或索取價款的憑證為依據(jù)，而統(tǒng)計核算的銷售收入是以發(fā)出貨物的貨款為核算依據(jù)。

二、企業(yè)會計與統(tǒng)計一體化的意義

會計和統(tǒng)計兩者在經(jīng)濟(jì)管理工作中具有高度協(xié)調(diào)性和統(tǒng)一性，實現(xiàn)兩者一體化可以有效提高現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理水平，具體意義主要體現(xiàn)在兩個方面：第一，實現(xiàn)兩者一體化是維護(hù)當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)秩序的客觀需要。在經(jīng)濟(jì)活動中，統(tǒng)計核算強(qiáng)調(diào)信息的及時性和概括性，而會計核算強(qiáng)調(diào)信息真實性，這對企業(yè)的科學(xué)決策和準(zhǔn)確決策都有重要作用。因此，企業(yè)在進(jìn)行統(tǒng)計核算時要全方面收集信息，促進(jìn)統(tǒng)計核算和會計核算相協(xié)調(diào)。第二，實現(xiàn)二者一體化可以同步提高兩者的管理效率，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)信息的規(guī)范統(tǒng)計和標(biāo)準(zhǔn)操作。

三、企業(yè)會計與統(tǒng)計一體化的實現(xiàn)

（一）政策角度

首先，要給予會計和統(tǒng)計一體化工作基本的政策支持，結(jié)合新頒布的會計準(zhǔn)則，政府相關(guān)部門要以積極的態(tài)度實施新版政策，并出臺相應(yīng)措施，同時加大實施力度，在核算方法、制度和管理體制方面都進(jìn)行統(tǒng)一的規(guī)范，為企業(yè)會計核算和統(tǒng)計核算一體化的順利實現(xiàn)提供制度基礎(chǔ)。

（二）技術(shù)角度

計算機(jī)和信息技術(shù)是促進(jìn)會計和統(tǒng)計一體化的技術(shù)基礎(chǔ)，計算機(jī)技術(shù)的應(yīng)用使工作人員的工作量和工作壓力都大大降低，對企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理效率的提高也有重要作用。因此，為了促進(jìn)會計和統(tǒng)計一體化，企業(yè)單位應(yīng)該積極利用計算機(jī)技術(shù)，在計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)平臺上進(jìn)行信息交流和溝通，為會計資料和統(tǒng)計資料的互相利用提供技術(shù)基礎(chǔ)，有效促進(jìn)兩者的結(jié)合；積極組織工作人員參與技能培訓(xùn)和進(jìn)修，提高對相關(guān)技術(shù)的利用能力，同時靈活掌握計算機(jī)的使用方法，綜合利用各種先進(jìn)技術(shù)促進(jìn)工作效率的提高。

（三）人才角度

要實現(xiàn)會計核算和統(tǒng)計核算的一體化，沒有人才是不行的。但當(dāng)前，一般企業(yè)、單位的基礎(chǔ)會計工作人員對會計和統(tǒng)計的一體化都了解甚少，將會計資料用于統(tǒng)計核算成為一大難題。如果會計資料不能及時提取并有效保存，將造成企業(yè)重要信息的流失和人力資源的嚴(yán)重浪費，而會計工作人員由于缺少相關(guān)統(tǒng)計知識和統(tǒng)計能力，不僅制作財務(wù)報表水平偏低，報表的真實性與科學(xué)性也難以保障。隨著我國經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型，新的經(jīng)濟(jì)形勢不僅要求工作人員具有較強(qiáng)的運營能力和償債能力，還要求其能夠?qū)?jīng)濟(jì)形勢進(jìn)行基本預(yù)測，對經(jīng)濟(jì)發(fā)展參數(shù)進(jìn)行計算，為企業(yè)相關(guān)措施制定依據(jù)。因此，為了促進(jìn)會計核算和統(tǒng)計核算的一體化，企業(yè)必須要采取相應(yīng)的措施增強(qiáng)工作人員的工作能力，培養(yǎng)素質(zhì)過硬的優(yōu)秀會計人才。

四、結(jié)語

篇10

關(guān)鍵詞：企業(yè)會計準(zhǔn)則；物流企業(yè)；物流收入；物流成本

中圖分類號：C939文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

一、物流及物流企業(yè)概述

物流是指運用現(xiàn)代的組織方式和管理技術(shù)將信息、運輸、庫存、倉庫、搬運以及包裝等活動綜合起來，從生產(chǎn)地到消費地之間實現(xiàn)最佳的協(xié)調(diào)與配合，以降低成本，提高經(jīng)濟(jì)效益的一種新型集成管理模式。其目的是以最低的費用和最小的風(fēng)險，優(yōu)化庫存結(jié)構(gòu)、減少資金占用、縮短生產(chǎn)周期，實現(xiàn)時間和空間的效益，滿足企業(yè)經(jīng)營的需求。

物流企業(yè)是集聯(lián)運、倉儲、裝卸、轉(zhuǎn)關(guān)、分送、加工、通訊等多種功能為一體的新型經(jīng)濟(jì)組織。物流業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)多，服務(wù)方式多樣，各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)既可以相對獨立，又可以互相組合形成業(yè)務(wù)鏈。物流企業(yè)根據(jù)自身的實際情況，可能經(jīng)營單項服務(wù)，也可能經(jīng)營多項業(yè)務(wù)連環(huán)組合綜合服務(wù)，因此物流營運收入應(yīng)按物流經(jīng)營的環(huán)節(jié)和服務(wù)方式進(jìn)行分類，可分為提供物流單項環(huán)節(jié)的單一勞務(wù)和提供多功能、一體化的綜合勞務(wù)。物流成本則可以按照提供的勞務(wù)種類進(jìn)行分類。

二、物流收入的核算

1.物流收入的確認(rèn)

收入應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日常活動中形成的。日常活動是指企業(yè)為了完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的活動。對于一般企業(yè)，營業(yè)活動很容易界定。而物流企業(yè)為社會提供運輸、儲存、裝卸、搬運、包裝、流通加工、配送、信息處理和其他相關(guān)勞務(wù)，其營業(yè)活動相對多樣化，但這些活動都是直接與企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)相關(guān)聯(lián)的，都屬于物流企業(yè)的日常活動，故源于這些活動的經(jīng)濟(jì)利益的流入都應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的營業(yè)收入，而其他非營業(yè)活動所產(chǎn)生的利得則不能確認(rèn)為收入。

收入應(yīng)當(dāng)是最終導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益增加的經(jīng)濟(jì)利益的流入。收入應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，從而所有者權(quán)益的增加，且該經(jīng)濟(jì)利益流入必須是企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)利益的流入，不含代第三方收取的款項。根據(jù)物流的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多、協(xié)作群體多的特點，企業(yè)會將物流服務(wù)的一部分業(yè)務(wù)分包給其他物流服務(wù)供應(yīng)商，同時支付相應(yīng)的物流勞務(wù)費用。因此，物流勞務(wù)能夠給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益的流入只能是企業(yè)收到的所有勞務(wù)款項在扣除支付給其他合作群體的分包業(yè)務(wù)費之后的金額，即收入應(yīng)確認(rèn)的金額。

收入屬于勞務(wù)合同收入。物流企業(yè)所提供的勞務(wù)一般應(yīng)通過勞務(wù)合同進(jìn)行體現(xiàn)，且在提供勞務(wù)過程中由于種種原因可能引起合同變更，所以，物流收入應(yīng)包括初始合同規(guī)定的初始收入以及因合同的變更、索賠及獎勵等形成的收入。

2.物流收入的計量

對于綜合合同勞務(wù)，企業(yè)可以參照《企業(yè)會計準(zhǔn)則――建造合同》進(jìn)行計量，如果滿足以下條件，企業(yè)可以把一項綜合合同勞務(wù)分立成多個單一合同勞務(wù)進(jìn)行計量：

（1）每項單一勞務(wù)均有獨立的勞務(wù)提供計劃；

（2）每項勞務(wù)的收入和成本能夠單獨確認(rèn)；

（3）與客戶就某項單獨勞務(wù)進(jìn)行談判時雙方均能夠接受相應(yīng)的條款。

如果不符合上述條件而無法分離，則視同為勞務(wù)交易的結(jié)果無法估計而采用補(bǔ)償勞務(wù)成本法計量，按照已完成某一單一勞務(wù)的實耗成本計量收入。

3.物流收入的記錄

由于物流收入具有多元化和分散性的特征，其會計科目的設(shè)置與其他行業(yè)相比有一定的差別。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則――應(yīng)用指南》，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“主營業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”科目來核算企業(yè)的收入，并按照業(yè)務(wù)種類來進(jìn)行明細(xì)核算。由于物流企業(yè)的合同（尤其是綜合合同）間均有相同的勞務(wù)，故不能按照具體的勞務(wù)種類來進(jìn)行明細(xì)核算，代之以業(yè)務(wù)合同進(jìn)行明細(xì)核算。為了全面反映每一合同的收入構(gòu)成情況，企業(yè)可在每個二級科目下再按照收入的種類來設(shè)置相應(yīng)的三級明細(xì)科目。

二、物流成本的核算

1.物流成本的確認(rèn)

根據(jù)物流企業(yè)自身的經(jīng)營特點，結(jié)合其提供服務(wù)相關(guān)的費用屬性，物流成本應(yīng)包括以下內(nèi)容：

運輸成本，與提供物流勞務(wù)直接相關(guān)的運輸費用，包括人工費用、營運費用及其他與運輸相關(guān)的費用。

倉儲成本，與提供物流勞務(wù)直接相關(guān)的倉儲費用，包括人工費用、營運費用、倉儲合理損耗費及其他與倉儲相關(guān)的費用

裝卸成本，與提供物流勞務(wù)直接相關(guān)的裝卸費用，主要包括人工費用、營運費用、裝卸合理損耗費及其他與裝卸相關(guān)的費用。

包裝成本，與提供物流勞務(wù)直接相關(guān)的包裝費用，主要包括包裝材料費用、包裝機(jī)械費用、包裝技術(shù)費用、包裝輔助費用、包裝的人工費用及其他相關(guān)費用。

配送成本，與提供物流勞務(wù)直接相關(guān)的配送費用，主要包括配送運輸費、分揀費用、配裝費用及其他與配送相關(guān)的費用。

流通加工成本，與提供物流勞務(wù)直接相關(guān)的流通加工費用，主要包括流通加工設(shè)備費用、流通加工材料使用、流通加工人工費用及其他與加工相關(guān)的費用。

信息系統(tǒng)成本，與提供物流服務(wù)直接相關(guān)的物流管理信息系統(tǒng)費用，主要包括信息處理費、信息設(shè)備費、通信費等。

其他成本。

2.物流成本的計量

根據(jù)收入與費用配比的要求，企業(yè)在確認(rèn)收入或會計期末，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的勞務(wù)成本，計入企業(yè)的營業(yè)成本。對于單一合同勞務(wù)，企業(yè)可以按照勞務(wù)交易的結(jié)果能否可靠估計分別對物流成本進(jìn)行計量。能夠可靠估計勞務(wù)交易結(jié)果的采用完工百分比法計量，按照提供的物流勞務(wù)交易的完成進(jìn)度確認(rèn)相應(yīng)的營業(yè)成本。不能可靠估計勞務(wù)交易結(jié)果的，按已發(fā)生的勞務(wù)成本金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。

3.物流成本的記錄

勞務(wù)成本。該科目用來歸集核算企業(yè)對外提供物流勞務(wù)所發(fā)生的成本。企業(yè)發(fā)生的各項勞務(wù)成本，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“原材料”等會計科目；在需結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時，在按應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的金額從本科目貸方轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”科目的借方。二級明細(xì)科目按照不同的勞務(wù)合同等成本計算對象進(jìn)行設(shè)置，同時設(shè)置“間接費用”二級科目來歸集與分配在勞務(wù)提供過程中發(fā)生的不能直接計入單一合同成本的間接費用。

主營業(yè)務(wù)成本。該科目用來核算企業(yè)對外提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的勞務(wù)成本。在確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入或者一定的會計期末，企業(yè)按應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的勞務(wù)成本，借記本科目，貸記“勞務(wù)成本”科目，期末再將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。該科目按照不同的勞務(wù)合同設(shè)置二級明細(xì)科目。

作者單位：西華大學(xué)管理學(xué)院

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