成本會計核算的基本原則范文

導語：如何才能寫好一篇成本會計核算的基本原則，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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一、成本會計的工作目標

成本會計在企業日常財務管理工作中擔負著比較重要的角色，成本會計的工作目標就是以成本計劃為依據，以企業經濟效益最大化為宗旨，協調企業的各個生產及管理部門，最大限度地做好增收節支工作中會計數據收集、加工、整理和提供等各項會計工作。

(一)成本會計提供信息的服務對象

通過最近幾年的工作實踐，農墾企業成本會計主要擔負著對內提供各種會計資料和信息，服務對象大致有以下五個方面：

1. 上級企業行政管理部門。主要用于分析評價成本費用升降原因以及對當期經營成果的影響，為考評工作成果提供客觀依據。

2. 企業生產管理部門。及時了解、控制本企業生產成本耗費，期間費用的發生，使剛性預算管理做到心中有數。

3. 企業基層單位及職工。使基層單位和企業職工了解生產成本及費用的支出情況，對比實際支出與預算支出的差異，并找出具體原因。

4. 內部審計部門。對企業一定時期的經營成果、財務狀況的審計提供會計資料和信息。

5. 會計師事務所、銀行和稅務等外部單位。針對企業決算驗證、資產評估、企業信用評級以及納稅申報等對外提供會計信息。

(二)成本會計提供信患的內容和服務方式

由于成本會計提供信息的服務對象不同,使得服務內容和服務方式都有所區別。有的服務對象只需要所關心的會計信息和相關的說明，有的服務對象需要反映整個企業的經營成果和財務狀況的會計信息，而有的服務對象則要通過憑證、賬簿和報表獲取其適用的會計資料和會計信息。

二、成本會計的工作職能

從1993年7月1日起實施的“兩則”和“兩制”開始，成本會計從原有的會計工作中獨立出來，其工作內容專一性逐漸增強成為一門會計學分支。成本會計的對象是會計要素中的費用要素，成本會計是從費用成本的計量、記錄、計算及監督等方面人手，以提高經濟效益為根本目標。成本會計反映與監督的主要內容是企業生產經營過程中各種費用的支出，以及產品生產成本和期間費用的歸集、分配和結轉，與計算企業經營成果息息相關，密不可分。

成本會計的主要職能有成本預測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核等七項內容。上述七項主要職能的相互關系是：成本預測是成本決策的基礎和前提，成本決策是成本計劃的依據，成本計劃是成本控制的具體目標，成本核算是將成本控制結果如實反映到賬簿中或成本控制體系當中，成本分析和成本考核以成本計劃和成本核算資料為依據，對成本決策所確定目標的實現情況給予評價。成本決策是成本會計的重要環節，在成本會計中居于重要地位，它同成本會計其他職能密切相關。

三、成本會計的基本原則

為了加強企業會計基礎工作，規范會計行為，建立規范科學的會計工作秩序，提高會計工作質量，保證會計資料真實完整，財政部于2000年12月29日頒布實施的《企業會計制度》(財會[2005]25號)中對會計核算規定了13項基本原則。因為成本會計是以會計核算為基礎進行工作的，所以，這13項基本原則也同樣適用于成本會計。這些基本原則是:客觀性原則、實質重于形式原則、相關性原則、一貫性原則、可比性原則、及時性原則、明晰性原則、權責發生制原則、配比原則、歷史成本原則、劃分收益性支出與資本性支出原則、謹慎性原則和重要性原則。

    四、成本會計業績評價標準

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論文題目：論述重要性原則其在成本會計中的運用(提綱)

論文摘要：正確理解和運用重要性原則對成本會計核算工作的重大意義和作用，以及重要性原則在成本會計中的運用，以及重要性原則對會計人員的職業要求。

論文關鍵詞：重要性原則,成本會計,運用

一、引言

重要性是會計、審計理論與實務中的一個基礎概念和基本原則， 在會計和審計中有著十分廣泛的運用，以及重要性原則在實際工作中的應用。

二、重要性原則的內涵

(一) 重要性的判定

(二) 對重要性原則的進一步分析

1. 運用重要性原則是“成本效益原則” 的要求。

2. 運用重要性原則， 有利于把握住問題的實質， 抓住關鍵點。

3. 運用重要性原則需合理運用會計職業判斷。

三、成本會計信息的成本構成及效益構成

(一)成本會計信息的成本構成

1、處理和提供成本會計信息的成本。

2、傳遞成本會計信息的成本。

3、訴訟成本。

4、競爭和談判劣勢。

5、管理和業績評價的機會成本。

6、其他成本。

(二)、成本會計信息的效益構成

(1)降低成本。

(2)增加企業的利潤。

(3)為企業戰略提供支持。

以上成本會計信息的成本與效益分析的啟示如下：

第一，隨著社會經濟的發展，無論是企業的外部信息需求者還是企業的管理當局對成本會計信息的需求加強。

第二、成本會計信息的成本與效益大部分是難以計量的。

第三、成本會計信息是一個動態的、相對的概念

第三、重要性原則在成本會計中的運用分析

重要性原則在成本會計中的運用較為普遍， 主要體現在以下幾個方面：

(一) 賬戶設置

(二) 輔助生產費用的分配

1. 直接分配法符合重要性原則。

2. 計劃成本分配法按重要性原則可以簡化核算。

3. 順序分配法，充分體現出了重要性原則的思想。

(三) 生產費用在完工產品和在產品之間的分配

1. 不計算在產品成本法。

2. 在產品按所消耗原材料費用計價法。

3. 在產品按年初固定成本計價法。

4. 在產品按完工產品成本計算。

5. 定額成本法計算在產品成本

(四) 聯產品和副產品成本的計算

(五) 制造費用計劃分配率分配法

(六) 固定資產后續支出的核算

四、結束語

重要性原則在成本會計中的運用是非常普遍的， 重要性標準離不開信息使用者的具體需要， 離不開每個企業所處的特定環境， 重要性原則在實務中的適度運用依賴于會計人員高度的職業敏感性與良好的職業判斷能力， 可見提高會計人員的素質， 增強職業判斷能力已成為新形勢下會計發展的緊迫任務。另外， 在成本核算中運用重要性原則畢竟會使得成本信息的準確性受到一定的影響， 因此加強信息披露是必不可少的。

參考文獻：

〔1〕費倫蘇.對重要性原則內涵的思考〔j〕.財會月刊(綜合)，2006(9).

〔2〕金未.重要性原則在我國會計中的運用〔j〕.發展研究，2006(4).

〔3〕歐陽清，萬壽義.成本會計〔m〕.大連：東北財經大學出版社，2002.

謝詞：

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關鍵詞：網絡經濟；成本會計；成本核算；影響

隨著我國改革開放的逐步深入，國家無論是在生產領域還是經濟領域都獲得了突飛猛進的進步，互聯網技術的引進和使用更是為我國經濟的發展插上了騰飛的翅膀，給我國經濟狀況帶來了很大的變化。這些變化體現在國家經濟領域內的各個行業，在會計行業發生的變化具體就體現在，越來越多的網絡會計涌入了人們的視線，這一方面象征著我國經濟在逐漸的與國際化接軌，發展越來越現代化，但是另一方面也預示著我國傳統的會計核算方法正在遭受著嚴峻的考驗。

一、網絡會計出現的背景

自從人類社會開始工業革命起，社會就在以一個令人難以置信的速度快速發展。第一次工業革命給人類帶來了蒸汽動力，使生產方式發生了巨大的變革。而第二次工業革命則給人帶了光明，使用電力來推動社會的發展，使社會獲得了巨大的進步。而第三次科技革命則更是大大推動了生產力的發展，網絡信息技術的應用拉近了人與人之間的距離，讓人可以無視時間、空間的距離，大大提高生產效率的發展。在這種全世界都應用網絡來推動生產的時代背景下，無論是中小企業，還是跨國企業都開始采用網絡技術來對自己的公司發展作出貢獻。這種應用體現在很多方面。首先是因為互聯網上聚集了來自全世界各地的各種信息資料，所以企業可以在這里找到自己所需要的，并且對當前世界經濟的發展形勢有一個較為清晰的認知，并據此對制定企業的發展戰略作出指導。以免企業在日新月異的競爭激烈的市場中找不到發展的目標，從而漸漸落后下去，直到被淘汰。其次，很多公司都運用網絡來對公司的財務狀況進行審查與管理。因為通過網絡，企業領導者可以對自己公司的財務狀況了然于胸。公司每一筆收入的來源，以及每一筆支出的去向都能被準確的記錄在網絡上，這樣一來，如果公司的財務上出現什么狀況，那么企業領導者能很快找到出現問題的環節，然后找到到底是哪里出現了問題，并想出一定的辦法去解決它，確保公司的正常發展。公司對財務狀況借助網絡的形式來進行管理就漸漸催生了網絡會計。網絡會計就是指企業通過對在互聯網上的信息進行篩選確定企業發展的方向，并通過網絡對一些產品的生產等問題作出指導。而在這種時代背景下，傳統的會計核算方法就漸漸跟不上時代的需要了。因為信息網絡的出現將人們之間的時空距離大大縮短，只有當一個企業能及時掌握消費者消費的動向之后，才能搶占先機，進行生產，從而獲取利益。而傳統會計卻不能彌補這些空間上的不足，繼續運用傳統會計來對企業經濟的發展作出指導，那么企業就會漸漸落后于使用網絡會計的那些企業，最終慘遭淘汰。所以，正是因為信息化技術的大量普及以及企業需要滿足時展的需要，網絡經濟下的成本會計的發展受到了巨大的挑戰，這也對仍然只使用這種會計核算方法的企業提出了一個嚴峻的考驗。

二、成本會計在網絡經濟下的發展狀況

隨著工業的進步發展，市場需求的不斷擴大，越來越多的企業都慢慢建立起來。自從企業成立以來，就一直在摸索著如何對企業進行有效的管理，提高企業的盈利能力。經過數百年的發展，人們開始采用成本會計來對企業的經濟行為作出記錄、評價。而這一制度的使用確實在過去的很多年中，大大促進了企業管理方式的完善，為很多企業帶去了十分可觀的利益。但是隨著網絡信息化的普及，這種成本會計在企業中的“受寵”地位漸漸失去了，成本會計在這股信息化浪潮的沖刷下受到了重大的挫折，主要體現在以下的幾個方面。過去的成本會計有四大原則，分別是會計主體，持續經營，會計分期，貨幣計量。這是使用傳統的成本會計來對企業的經濟進行管理時依據的原則方法，但是在網絡經濟下，這幾種原則也受到了影響。首先，過去的會計主體規定了會計核算的對象，基于此企業的各項工作都針對這個對象展開。而在網絡經濟下，企業間的競爭也在不斷的加劇著，這就使很多企業之間的關系時刻都發生著微妙的變化。這導致的結果就是會計主體的范圍在不斷的變化，很多企業在使用傳統的會計核算方法時不能準確把握核算的對象，這就對企業開展工作造成了一定的難度，不利于企業的長遠發展。其次，過去的持續經營、會計分期是對會計核算的時間范圍進行了一個界定，就是指會計核算是針對企業哪一段時期的經營狀況進行一個評判。這在過去的會計核算中也占據著重要的地位。但是在如今的網絡經濟下，企業間的吞并融合發生的更為頻繁，所以很多企業的資金問題都與很多家企業相交融，這樣就對使用持續經營、會計分期的會計核算方法來進行會計核算造成了很大的難度。最后，過去在會計核算中所使用的貨幣計量方法為會計核算提供了必要的手段。因為在過去，企業間進行經濟往來的手段還比較單一，所以使用這種方式是在會計核算中必不可少的一個手段。但是隨著網絡經濟的普及，越來越多的企業都通過多種方式來促進資金的流動，而且世界范圍內各個國家的之間的利益關系錯綜復雜，受政治因素的影響，在經濟的交流方面，不同國家之間的政策也有所不同，所以企業也無法再通過單一的貨幣計量手段來進行會計核算了。除了會計核算的這幾大基本原則受到了網絡經濟的巨大沖擊，企業在成本核算中的很多方面都受到了很大的影響。在過去的企業經濟發展中，無論是企業生產的產品還是收到的資金一般都是以實物的形式存在，這就決定了需要用傳統的成本會計核算方法進行核算。而互聯網的使用使很多交易都可以在網上進行。也就是說虛擬的產品越來越多，這就導致了要求使用傳統成本核算的交易在不斷的減少，但是與此同時，對網絡會計的需求卻在逐步的上升。網絡會計對推動企業產品的經營銷售有著巨大的幫助。還有一點就是在網絡經濟的影響下，企業與消費者之間的溝通更為方便快捷，企業能夠根據消費者在網絡上表達出來的購買意愿有針對性的進行生產，這樣一來，既能使企業賺取豐富的利潤，也能減少企業生產產品過多，銷售不出去的情況的發生，為企業減少了很多不必要的算是。所以這種新的生產方式的使用，使得網絡會計比傳統會計在目前的企業生產中更受歡迎。

三、如何在網絡經濟下對成本會計的發展作出改變

網絡經濟的發展是一個不可逆轉的趨勢，所以面對這種情況，傳統的成本會計不能一味的抵制網絡會計的發展，而是應該找到自己發展過程中可以改善的地方，提高自己在經濟發展中的競爭力，保持成本會計核算方法原有的地位。要做到這一點，首先要在成本會計的發展中做出一些變革。要提高成本會計核算與企業實際工作的融合情況。只有當了解企業目前工作的進展以及具體情況，成本會計才能找到進行自己工作的突破口，這樣才能在企業實際工作中派上用場。除了這一點，成本會計的發展還應該借鑒其他國家先進的經驗，并且盡可能了解他們處理企業會計工作的方法。因為經濟全球化的浪潮不斷推進，企業的成本核算方法只有全面的吸收各方的經驗，才能適應當今企業發展的需要。

四、總結

網絡經濟對傳統會計的發展造成了巨大的沖擊，而信息化的發展是這個時代必然的趨勢。所以各個企業都應該重視網絡經濟對成本會計的發展與成本核算造成的影響，加強對網絡會計的應用，幫助企業在激烈的市場競爭中占據一席之地。

參考文獻：

[1]張君.網絡經濟下成本會計的發展與成本核算[J].經濟師,2014(4):95-96.

[2]董延君.新經濟下如何加大成本會計的核算[J].科技創新與應用,2012(1):217-217.

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關鍵詞：現代企業 成本核算 成本控制 發展趨勢

我國經濟的快速發展，極大的推動了我國會計事業的發展。作為會計的一個重要組成部分——成本會計，應該進行相應改革，以適應當前的經濟形勢。傳統的成本核算方法已經不能適應管理需要，在新時期如何改進成本核算已經成為會計核算迫切需要解決的重要課題之一。當商品經濟發展到一定階段便產生了其附屬產物——成本，它既是商品價值的組成部分，同時又以消耗的生產資料的轉移價值和必要勞動創造的價值所組成，從根本上講即在商品生產過程中所耗費的物化勞動和必要勞動的貨幣體現。物資材料供應、生產工藝制造及產品銷售服務這三個環節組成了企業產品的經營過程。在生產過程中，原材料、燃料、動力、固定資產折舊、員工工資及福利待遇以及其他各種支出產生了產品的各種耗費；同時又將這些耗費轉移到產品的價值上而生產出產品。企業的生產費用就是產品形成過程中產生的生產耗費；按產品品種分類歸集的生產費用稱作產品成本。能否做好企業的成本核算、成本的有效控制和成本分析，是企業不斷完善管理工作，提高經濟效益的關鍵一環。

一、成本核算

成本核算是成本會計的基礎，要不斷提高成本核算的實效，應堅持以下幾個原則：1、合法性原則。產品成本信息必須真實地反映出來，只有這樣才能防止人為地提高或降低產品的真實成本；2、分期核算原則。成本核算的分期要與會計期間的劃分一致（指月份、季度、年份），便于經營成果的確定；3、一貫性原則。要按照規定的會計處理方法對企業的成本進行核算，會計指標必須口徑一致；4、時效性原則。會計信息是有時效性特點，有的時候它是有效的，有使用價值的，若超過這個時間它就可能降低甚至失去使用價值；5、實際成本原則。進行成本計價時應以實際成本為依據，這樣可以減少成本計算的隨意性，使成本信息具有真實性、客觀性。6、重要性原則。單獨、重點地反映出成本中重要的內容并力求準確。

在成本核算過程中應注意以下事項：1、應嚴格遵守國家規定的費用開支標準和成本開支范圍，產品成本的內容必須保持一致（主要指同類企業以及企業所處不同時期之間的產品成本），使其既具有分析對比性，又能正確計算企業利潤。2、明確劃分出生產費用與期間費用的界限。企業在產品形成過程中所產生的生產費用應當計入產品成本，企業的期間費用則為企業日常經營過程中所發生的經營管理費用。在成本核算過程中，要防止將應計入產品成本的費用列入期間費用，或將期間費用列入產品成本，借以調節各月產品成本和損益的錯誤做法，從而混淆成本、費用的界定。3、正確劃分應計入成本、費用與不應計入成本、費用的界限，企業的經營活動不是單一的而是多方面的，由此而產生的支出也是多方面，這些支出要正確劃分并非都應計入生產經營管理費用。企業所發生的下列支出不應計入成本、費用：（1）構建固定資產、無形資產和其他資產的產出；（2）被沒收的財務損失及因違反法律而支出的各項滯納金、違約金、罰款及企業的贊助捐贈支出；（3）對外投資的支出；（4）國家規定不得列入成本、費用的其他支出；（5）國家法律、法規規定以外的支出。4、正確劃分各個月份、季度的費用界限。要分列清各個月份、各個季度的界限，防止混淆。5、正確劃分各種產品的費用界限。要如實反映不同產品的耗費，可比產品與不可比產品之間、虧損產品和盈利產品之間不能人為地任意轉移生產費用，從而達到以盈補虧或虛報產品成本的目的。6、正確確定財產物資的計價和價值結轉的方法。生產資料構成企業擁有物資的絕大部分，企業生產經營過程中由于生產資料的耗用而將其價值轉移到產品成本和期間費用中。生產物資在按其取得的實際成本的同時，還要確定各期一致的價值轉移辦法。

二、成本管理

企業內部控制的基礎性的工作就是企業成本費用控制，它是企業生存與發展的保證。企業成本費用控制應堅持以下幾個基本原則：1、計劃控制原則2、預算控制原則3、目標控制原則4、定額控制原則5、進度控制原則6、規章制度控制原則等。財務核算體系中實行會計集中核算、資金集中核算等以達到加強企業資金安全的成本費用控制。

建立健全和完善企業成本費用控制制度，應從以下幾個方面入手：1、建立一個良好的成本控制環境。企業其他控制能否實現和實施的效果需要一個良好的成本控制環境?？蓮囊韵聨c著手：（1）企業管理者要重視企業成本費用預算，督促構建企業成本費用控制制度體系的建立，使企業有一個良好的成本費用控制的環境。（2）建立合理的組織機構。確定相關管理職能和報告關系，合理授權和分配責任，每個組織單位內部責任權限要明確，同時要明確各職能部門的授權。（3）充分發揮審計作用。嚴格選拔任用成本費用控制制度管理人員，加強審計部門的建設，使其規范化、科學化、制度化，同時重視內部審計和外部審計兩方面相結合來優化控制環境。2、建立一個有效的會計核算系統。建立企業統一的會計核算標準體系和會計信息化體系，實現企業會計信息集中統一和各層次合并報表的自動生成，通過實施企業會計集中核算系統，以加強企業服務經營管理、強化財務風險控制，有效加強企業成本費用控制。3、加強預算管理的科學性。科學、合理地編制企業資金預算，提高資金使用效益，降低資金使用成本。具體列出收入、支出項目，實行收支兩條線，資金支出可通過及時分析資金預算執行準確率，來控制單位資金使用情況防止資金濫用情況的發生，為單位財務管理提供有力保證。

三、成本會計的發展方向

成本會計的變化主要體現在兩個方面：一是成本會計技術手段與方法不斷更新，會計信息化已經取代以往的手工記賬，在企業內部建立局域網，實現實時報告成為可能。二是成本會計的應用范圍不斷擴展，成本事前預測，事中控制，事后監督已不可或缺。傳統的成本會計系統存在許多問題，主要有：1、傳統的成本會計系統對產品制造環節成本的形成過程難以觀察清楚，不能得到真實的產品成本信息2、傳統的成本會計系統無法為經營決策者提供充分的成本信息，因而失去產品成本信息的相關性，即經營者手中的成本數據與現實的經營活動所產生的成本信息不一致。因此，最需要準確的成本會計信息的經營者，反而對成本管理數據失去了相關性。3、從傳統產品成本中無法獲得制造環節中的詳細信息。中間環節的材料浪費，時間的不及時，作業排產的科學性及廢品率的高低，等等都無法體現。4、無法有效的將成本信息應用于管理。5、成本信息的質量優劣不明確。6、業務活動不明確、數據處理系統難以計算出正確的成本。面對現代企業成本會計的發展趨勢，戰略成本管理方興未艾及目標成本的大力推廣，現代企業的成本會計要順應新的經營環境的不斷變化，不斷吸收、消化創新新的管理理論和方法。

現代企業的成本會計的發展方向應從以下幾點：方向一：效益成本法。以企業經濟效益為根本來確定成本是否發生、發生范圍、額度及其分配去向。具體內容如下：1、確定耗費效益系數控制支出。2、采用經濟效益剖析法確定立項核算的效益成本。3、通過分析成品生產制造過程中所產生的各種消耗對企業內部可計量的直接經濟效益的關系，確定各種效益成本和投資成本。4、對企業效益成本如何支出的各種方式加以確定。5、設置專門賬戶將企業各種效益成本匯集在一起，嚴格按現行會計制度規定的支出進行轉結。方向二、節能降耗法控制成本。成本會計人員應認識到企業要想獲得好的經濟效益，節能降耗起到非常重要的作用，因此對節能降耗的會計主體、會計核算、核算方法必須進行系統統計。尤其是對節能降耗成本的核算內容和方法、節能降耗效益核算內容進行設計。方向三、實現堅持會計信息化。會計信息化方便快捷、減少失誤，可減少人工投入，也就減少成本的支出。方向四、總結完善現行的、行之有效的成本會計方法，同時吸收消化先進的成本會計方法，不斷創新。

綜上所述，本文通過對企業的成本核算、成本管理和成本會計的發展方向等方面的研究和分析，探討了新形勢下企業成本管理的新特點及其發展趨勢，使之成為適應企業不斷發展的成本會計體系。

參考文獻：

[1]嫣慧.淺析產品成本核算方法[J]魅力中國,2007（02）

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一、重要性原則的內涵

重要性原則是指企業在會計核算過程中交易或事項應當區別其重要程度，采用不同的核算方式，它對資產、負債、損益等影響較大，并進而影響財務會計報告使用者據以作出合理判斷的重要會計事項，按照規定的會計方法和程序進行處理，并在財務會計報告中予以準確的披露；對于次要的會計事項，在不影響會計信息真實性和不至于誤導財務會計報告使用者作出正確判斷的前提下，可適當簡化處理。

二、重要性原則在成本會計中的運用

重要性原則運用的適當與否直接影響企業會計信息質量和會計信息核算成本。重要性原則在成本會計中的運用較為普遍，主要體現在以下幾個方面：

（一）成本項目的劃分

產品成本按其經濟用途劃分，稱為成本項目，它說明了生產支出的用途是什么，反映了產品成本的構成情況，對成本計算和成本分析具有重要意義，企業一般可設置“直接材料”、“直接人工”和“制造費用”三個成本項目。但在不同的企業中，由于生產特點、各種費用支出的比重以及成本管理和核算要求的不同，設置成本項目時，可根據重要性原則調整成本項目。

（二）輔助生產費用中直接分配法

輔助生產費用分配的直接分配法體現了重要性原則的運用。

直接分配法是指在各輔助生產車間發生的費用，直接分配給輔助生產以外的各受益單位，輔助生產車間之間相互提供的產品和勞務，不互相分配費用。這種方法計算簡單，但由于不考慮各個輔助生產車間之間互相提供勞務或產品的情況，導致分配結果的準確性差，因此主要適用于各輔助生產車間之間相互提品或勞務較少的企業。這是因為當各輔助生產車間之間相互提品或勞務較少時，不考慮它們之間相互提供勞務或產品的情況，對成本分配結果的影響較小，這時既不會影響會計信息使用者的決策，又可簡化輔助生產費用分配工作，符合重要性原則。

（三）生產費用在完工產品和在產品之間的分配，在產品成本按定額成本法計算

這種方法下，月末在產品成本按其數量和單位定額成本計算確定，月初在產品費用加本月生產費用減月末在產品的定額成本的差額作為完工產品的成本。該方法下每月實際發生的生產費用脫離定額的差異在產品不負擔，全部由完工產品負擔，在各項消耗定額或費用定額比較準確、穩定和各月在產品數量變化不大的條件下，由于脫離定額的差異原本就小，在產品分不分脫離定額的差異對完工產品成本計算都沒有什么區別，因此，不必計算分配在產品應分的差異而直接按年初在產品成本固定計算。

（四）制造費用計劃分配率分配法

采用這種方法，不論各月實際發生的制造費用多少，每月各種產品成本中的制造費用都是按年度計劃確定的計劃分配率分配。平時發生制造費用時計入“制造費用”賬戶借方，根據計劃分配率分配制造費用時，直接計入“制造費用”的貸方，這樣“制造費用”借貸方之差，就是已分配和實際制造費用的差額，這個差額就表現為制造費用的期末余額。對于這一余額，平時就累計留在“制造費用”科目中，年末一般直接將其計入12月份產品的生產成本。在年度制造費用計劃分配率接近實際時制造費用賬戶年末余額不大，對成本核算影響較小所以可以不必精確分配，簡化了核算工作，符合重要性原則的要求。

三、在成本會計中運用重要性原則應注意的問題

（一）應注重實質重于形式的原則

在進行重要性判斷時，應從量和質兩方面綜合判斷。對重要性定量是一個相當困難的問題，會計人員需要依靠其職業判斷，根據具體情況作具體分析判斷，不能隨意確定一個比例，如5%或10%來判斷其重要性。另外，重要性應注重質的方面，某些小額的特別事項也可能引起其他的影響，如數額并不重要的不合法經營收支，它有可能導致重要或有負債、重大資產損失或重大收益損失的潛在可能性。

（二）要求會計人員應有較強的專業判斷能力

重要性原則的運用在很大程度上取決于會計人員的職業判斷，但在成本會計中，由于會計人員不恰當理解和運用，往往造成錯誤的結果，一是任意提高和擴大重要性水平及范圍，導致會計信息質量降低；二是任意降低和縮小重要性水平和范圍，導致掩蓋或沖淡其它重要會計信息的有效利用，影響會計信息的質量，并且導致會計核算成本的提高。

（三）要求會計人員應有較強的實際工作經驗

企業在成本核算中遵循重要性原則時，要求會計人員有較強的實際工作經驗，要從企業的規模、性質和特點出發，具體問題具體分析，將當期發生的費用正確歸集在相應的成本項目中，并選擇適宜的成本計算方法、費用分配法，進行產品成本核算。如將生產費用在完工產品和在產品之間的分配，在產品按所消耗原材料費用在成本中所占比重較大，加工費用比重小時，在產品只計算耗用的原材料費用，產品的加工費用完全由完工產品負擔。何謂所耗原材料費用在成本中所占比重較大？大多數企業以50%～70%為判斷標準，其實不然，所占比重較大應結合企業的規模、性質綜合分析，合理確定。

總之，在成本會計中運用重要必原則時，要不斷提高會計人員的職業敏感性與良好的職業判斷能力，避免出現僅憑便于操作的經驗法則來運用重要性原則，人為扭曲對重要性判斷，防止重要性原則在成本會計中的濫用。另外，在成本核算中運用重要性原則畢竟會使得成本信息的準確性受到一定的影響，因此，加強信息披露是必不可少的。

參考文獻：

[1]晉江濤.重要性原則在成本會計中的應用[J].中國鄉鎮企業會計,2005(04).

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【關鍵詞】 產品生產； 生產成本； 碳排放； 計量

所謂低碳經濟，是指在可持續發展理念指導下，通過技術創新、制度創新、產業轉型、新能源開發等多種手段，盡可能地減少煤炭石油等高碳能源消耗，減少溫室氣體排放，達到經濟社會發展與生態環境保護雙贏的一種經濟發展形態。低碳經濟是以低能耗、低污染、低排放為基礎的經濟模式，企業是發展低碳經濟的主體，發展低碳經濟必須有清晰的政策目標并傳遞成價格信號，促使企業積極融入到低碳經濟的框架中來，長期的政策目標也可以給企業以信號和堅持低碳模式的信心，而政策的制定必須要以標準為依據。發展低碳經濟，既要從產業結構、能源結構調整入手，轉變高碳經濟發展模式，也要從產業鏈的各個環節上，即產品設計、生產、消費的全過程中尋求節能途徑。

本文擬從產品的生產環節尋求其碳排放的計量，從而為政府對各企業產品的監管政策制定提供依據。研究產品生產環節的碳排放，要從兩個方面入手，一是研究投入原料到產成品產出過程中能源的耗費；二是產品生產過程中的廢棄物排放。本文僅就第一個方面進行探討。

一、計量產品生產成本碳排放的基本原則

（一）現行成本會計理論堅持不變

利潤是企業生存、發展的源泉，成本的正確核算和控制是企業提高利潤必不可少的環節?，F行成本會計理論中產品成本計算的根本目的，就是要向利益相關者提供有關成本的信息，成本信息不僅有利于改善經營決策和實施成本控制，同時也是會計核算計量利潤所必需的環節和制定產品價格的基礎。在環境問題日益嚴重的今天，要通過對產品生產環節的碳排放進行計量，發展低碳經濟模式，但絕對不能因此而損害成本會計的原有目標，損害各利益相關者對成本信息的需求。因此，研究產品生產成本的碳排放，必須堅持現行成本會計理論不變，其本質是要把成本會計所提供的成本信息內容和種類進行擴展。

（二）成本效益原則

為了對產品生產過程的能源耗費進行統計和計量，必須研究產品成本核算過程中的會計信息提供問題，即產品成本核算指標的設計問題。設計低碳經濟模式下的產品成本核算指標，既要滿足傳統經濟模式下企業管理層對于成本控制和成本分析的要求，又要滿足低碳經濟模式下企業管理層及政府關于產品生產碳排放評價的需要。那么，既不改變成本會計的現行理論和方法，又能較科學地計量產品生產的碳排放程度，則可以滿足這一要求，并且，企業不需要專設碳排放計量的人員和崗位，改變財務部門的組織結構。顯然也符合會計上的“成本―效益”原則。

二、計量產品生產成本碳排放的基本思路

（一）觀察產品的生產成本構成

按照我國目前的“制造成本法”理論，工業企業的產品生產成本在核算過程中成本項目采用的是按照經濟用途的分類：1.直接材料，指加工后直接構成產品實體或主要部分的原料、主要材料與外購半成品，以及有助于產品形成的輔助材料等。2.直接人工，指為了生產產品、提供服務需要向相關職工支付的職工薪酬。3.制造費用，指在生產過程中所發生的那些除了直接材料及直接人工以外的各種費用，具體指企業各個生產單位為組織和管理生產所發生的費用。在現行的成本核算全程，“生產成本”各級賬戶都是以上述的成本項目設置專欄組織核算，因此，通過現行的產品生產成本的核算，就單位產品而言，得到的產品成本結構信息僅是經濟用途的結構，企業管理人員據此計算產品成本的構成比率，并對單位產品成本的各個影響因素進行成本分析，從而進行成本控制。

（二）設計“生產成本”賬戶的專欄

為了滿足碳排放計量的要求，對產品成本會計核算過程中成本類賬戶的專欄必須重新設計。首先設計“生產成本”賬戶的專欄。一般來說，產品生產過程的能源耗費主要體現在對水、電、氣等的消耗。電、氣等能源的耗費導致碳的排放，而水的加工也要耗費電，同樣會引起碳排放問題。這些耗費在傳統成本核算過程一部分直接計入產品成本的“直接材料”專欄，另一部分則與其他間接費用一起在期末分配計入產品生產成本中的“制造費用”專欄。因此，為了便于對產品生產的能源耗費進行計量和評價，需要對產品生產成本會計核算過程中“生產成本”賬戶的專欄重新梳理，設置如下：1.碳能源費用，指產品生產過程中消耗的能夠直接或間接地引起CO2排放的能源的費用。比如水、電、氣等。2.直接材料，指加工后直接構成產品實體或主要部分的原料、主要材料與外購半成品，以及有助于產品形成的輔助材料等扣除含碳能源費用的部分。3.直接人工。4.制造費用。這里的制造費用內容應從傳統的“制造費用”內容中扣除掉“碳能源費用”，從而把產品成本中的“碳能源費用”全部歸集在“生產成本――碳能源費用”專欄下，明確清晰地進行計量。

（三）設計“制造費用”賬戶的專欄

和“生產成本”賬戶一樣，在“制造費用”賬戶中也要開辟出“碳能源費用”專欄，對產品生產過程中無法直接計入“生產成本”賬戶的間接費用所含的“碳能源費用”進行匯總。期末在分配制造費用時，應注意：1.“制造費用”賬戶的“碳能源費用”專欄，歸集了企業為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用中能夠直接或間接地引起CO2排放的能源的費用。2.對于“制造費用”賬戶中歸集的“碳能源費用”，要單獨進行分配，分配后結轉入“生產成本”賬戶中的“碳能源費用”專欄，分配的方法和標準要按照受益性原則根據具體情況進行分析。3.“制造費用”的其他費用歸集與分配按照傳統的成本會計核算方法。產品成本計算過程使用的主要會計科目是“生產成本”和“制造費用”，其他有關成本核算的程序比如生產費用在期末完工產品和在產品之間的分配仍然按照傳統的成本會計方法，本文在此不再贅述。

（四）關于“生產成本―輔助生產成本”賬戶的說明

在現行成本會計核算體系中，專門從事供水、供電、供氣的生產單位發生的所有費用都通過“生產成本――輔助生產成本”賬戶進行歸集和核算，期末計算水、電、氣的實際總成本和單位成本，采用一定的標準，在接受產品的各受益對象之間進行分配，轉入各受益對象的成本費用賬戶。對于單一提供水、電、氣的生產單位來說，它們所發生的費用都是“碳能源費用”。因此，不需要進行專門的專欄歸集，輔助生產費用的分配方法也可以根據企業的具體情況選用直接分配法、一次交互分配法等。不同的是，為了歸集產品成本中的“碳能源費用”，在計算出各受益對象應承擔的水、電、氣費用進行賬務處理時，要把分配給“生產成本――基本生產成本”的費用計入各產品的“生產成本――基本生產成本――碳能源費用”專欄。對于不是單一提供水、電等資源的輔助生產費用，比如提供自制工具和模具、自制材料和包裝物的輔助生產單位費用的歸集，則參照上述所陳述的主要產品的費用歸集方法進行核算，主要是在各核算環節為“碳能源費用”開設專欄，從而有效、可靠地計量產品生產環節碳的排放。

（五）計量產品生產成本碳排放的基本思路

通過對“生產成本”和“制造費用”專欄的重新梳理，計算得到的完工產品的總成本構成將會如下列示：碳排放費用、直接材料、直接人工、制造費用。根據以上探討，對產品生產環節的“碳能源費用”計量的基本思路如圖1。

三、產品生產碳排放計量的重要意義

1.產品生產碳排放的計量是提高企業產品國際競爭力的有效手段。對企業產品生產的碳排放進行監測，摸清其碳排放程度，可使企業獲得明確的信息，企業管理者可以進行成本構成分析，及時了解企業產品的能源耗費程度，改善產品的生產過程，進行成本控制、指導產品生產提供依據，提高其在國內外市場的競爭力。

2.產品生產碳排放指標是政府制定相關政策的數據基礎。產品生產碳排放的統計指標可以為我國“低碳產品”的認證提供數據資料，政府可以設定明確的碳排放上限，從而針對有關“低碳產品”實施一些鼓勵政策，比如：稅收優惠、融資優惠等。

3.產品生產碳排放指標為中國及全球經濟和社會的可持續發展提供支持。對企業產品生產的碳排放進行統計，并依據其進行政策限制，必將使企業及地方政府關注這一問題并采取低碳技術等降低其產品生產碳排放，為我國及全球經濟和社會的可持續發展作出貢獻。

【參考文獻】

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［2］ 謝曉峰.“低碳經濟”對我國企業環境會計的影響和意義［J］.會計師，2010（2）：18-19.

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一、成本會計目標

會計目標是建立和完善會計理論體系的基石,確立成本會計目標是建立和發展成本會計理論結構的首要問題。美國注冊會計師協會1938年的一份研究報告認為,會計的目標是有助于企業的運行,以達到其既定的目的,成本會計作為一種記錄、計量和報告有關成本信息的會計信息系統,其目標因會計主體、歷史環境等的不同而產生差異,但在這具體表現形式的背后,存在著相同的特性。據此,我們可將成本會計目標區分為三個層次:基本目標、具體目標和終極目標。

(一)基本目標。就是讓一定的成本帶來盡可能多的收入或收益,即提高經濟效益。成本會計正是從成本費用的計量、記錄、計算及監督等方面著手,為提高經濟效益服務,并以經濟效益為最高目標。

(二)具體目標。就是指成本會計實踐中向誰提供信息、提供什么信息、怎樣提供信息。成本會計主要是通過成本費用報告、統計數據及專題報告等形式,為內部相關部門和員工提供特定的和綜合的成本會計信息,以便其進行成本規劃與管理控制。

(三)終極目標。就是進行稀缺資源的有效配置,實現成本效益最大化。成本會計的最重要特征,是把注意力放在企業資源的詳細計劃和有效的控制方面。企業如何安排、使用上述資源,必須根據企業生產經營的任務來計劃資源的投入、使用以及測算這些資源投入使用后的效率和效益。

二、成本會計假設

成本會計的基本假設是市場經濟條件下成本會計工作的制約因素或前提條件,是對客觀情況合乎邏輯的推斷,主要有成本會計主體、持續經營、成本計算分期、多重計量、公正分配等假設。

(一)成本會計主體。按照現代成本會計的觀點,企業或其他組織等獨立的經濟主體是成本開支的真正主體,其成本是指為最終實現目標而耗費或放棄的各種物質資料、勞務和支付給職工的工資等,或者說是為爭取收入而付出的代價。應排除一切與其經濟活動無關的強加或強行攤派的成本,包括所有者及經營者的一切個人開支;主管部門或其他單位、機構的不合理攤派;其他單位的成本耗費等。

(二)持續經營。是指成本核算應以持續、正常的經濟活動為前提。這樣才能使成本會計的原則、程序和方法建立在非清算的基礎上,具體表現為各項資產以持續經營價值計價,資產的耗費以實際成本計價,各項費用成本體現已耗資產價值的貨幣反映,從而保持成本會計信息處理的一致性和穩定性。

(三)成本計算分期。持續經營確定了目前及將來的預期狀態,為了提供一定時期的成本會計信息,與會計報表的周期相一致,會計分期的運用,使得成本會計在成本費用的計量方法和內容上具有了鮮明的特色,正確劃分各個時期的成本費用界限。這樣,才能有利于費用、收入、利潤的確認和計量,保證成本會計信息的真實性,以免誤導使用者。

(四)多重計量。成本一般表現為經濟活動付出的代價,這些代價中不僅包括物質資料的耗費,而且包括人力資源體力和腦力等精神成本的耗費。貨幣計量的優點是具有廣泛的綜合性和概括能力,但由于受人們認識水平的限制,要將人力資源精神成本等非貨幣計量屬性完全轉化為貨幣計量,是難以做到的或其準確性不能保證。所以,成本會計的計量可采用貨幣計量和非貨幣計量相結合,既采用貨幣單位反映各項經濟業務的成本和效益,又采用實物指標,甚至用文字來說明職工對所做出的貢獻和造成的損失。

(五)公正分配。費用分配的公正性直接關系到成本會計信息的可靠性。所謂公正,主要是指間接費用分配標準的選擇上,應根據因果關系,選擇與所分配費用的高低最密切的標準。要求盡可能減少主觀因素的影響,保持分配方法的合理性。當然,公正只是一種相對的概念,既是主觀假設,也是成本會計陳報信息的一項基本前提。

三、成本會計的對象

成本會計是以費用為對象,對資金運動過程中的耗費進行分類、計量和分配,為成本預測、決策、控制、分析與考核提供客觀依據的一門分支會計。從本質上看,同一般會計對象一樣,成本會計對象仍在于社會再生產過程中的資金運動,所不同的只是限于資金耗費方面的資金運動,并且具有既側重于單位整體的資金運動,更側重于單位內部各責任單位的資金運動的特點。就性質上來說,成本會計是合理利用內部資源的控制會計,主要服務于企業內部的成本管理,提供決策制訂和業績評價所需信息。為此,費用這一成本會計對象可以細化為營運成本、期間費用、損益、現金流量等具體要素。

四、成本會計原則

成本會計原則是規范成本會計行為的指南,是成本會計工作中應遵循的各項基本原則,提供信息使用者所需的高質量成本信息。成本會計在堅持一般會計核算原則的同時,又要符合其獨特的要求,拓展或改變部分原則的內涵。

(一)合法性原則。它是指成本會計核算必須符合有關法律、法規和制度的規定,嚴格遵守成本開支范圍,從而保證信息的準確和可靠。同時,也不能人為地混淆成本和期間費用、不同成本計算對象、不同期間成本等的劃分界限,這些從嚴格意義上講,也是違法違規行為。

(二)受益性原則。成本費用的分配方法應按成本驅動原理,遵循受益性原則進行選擇,體現誰受益誰負擔的思想。在具體選擇分配方法時,按照受益性原則的要求,所采用的方法對各分配對象所分配的費用成正比例關系,受益多的多負擔,受益少的少負擔,從而體現分配費用的公平性和合理性。

(三)目標性原則。企業進行成本管理必然具有明確的目標,期望發生的成本支出能夠帶來盡可能大的效益,即實現成本效益最大化。這就要求成本會計提供的信息要有針對性,及時地為成本管理提供所需的信息資源,滿足決策需要。

(四)可理解性原則。既然成本會計的現實主要目的是向使用者提供對他們決策有用的成本信息,那么可理解性便是重要的一個質量特征。所謂可理解性,指既要保證所有重要事項都能得到充分披露,又要避免提供過分瑣碎的信息而使使用者不得要領。從信息提供者的角度來說,應當在保證相關性和可靠性的前提下,力求使成本會計信息通俗易懂,便于使用者分析和利用看得懂的信息資源。

(五)實際成本原則。企業或其他組織所采用的成本計算方法可能不完全相同,如可能采用定額法、標準成本法、計劃成本法等,但為了正確地計算當期的盈利水平,需要在核算期期末時,將其調整為實際成本。但從成本計算的歷史發展和經濟狀況日益復雜性來看,實際成本計算只是成本計算的基礎、核心和主體,而不是全部。

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首先，要清楚了解會計綜合實訓中企業的重要信息。老師要求每個人都要寫分錄，一開始在寫分錄的時候，由于沒有了解企業的概況，所以寫到應交所得稅的時候就不知道稅率是多少，問了之后才發現是自己沒有了解企業的重要信息。因此，要清楚實習企業的概況，包括企業類型與經營范圍，內部組織機構及人員分布，最重要的是生產工藝的流程，還要知道企業會計政策與內部會計核算辦法，這些都是我們工作的基礎，我們的工作要圍繞著這些重要信息展開。

其次，對會計做賬基本程序要清楚了解。開始做什么，然后做什么，最后要做什么。如果對會計做賬的基本程序都不了解的話，就好難入手，覺得不知道怎樣開始。通過這次的手工記賬，我大概知道會計的做賬的基本程序。第一，建立賬套資料，包括總賬，現金日記賬，銀行存款日記賬，各類明細賬，填寫期初余額。第二，填制原始憑證、轉賬現金支票；審核無誤的原始憑證，填記賬憑證；編制科目匯總表；根據科目匯總表登總賬；根據記賬憑證填總分類帳和各種明細帳，現金日記帳，銀行日記帳；最后結賬，編制資產負債表，利潤表，現金流量表以及其他相關的資料。最后，裝訂憑證，各類明細賬以及上交有關作業。

最后，會計的分工嚴格清晰。會計的每個崗位都有嚴格的要求，各有各的分工，既互相依賴又互相牽制，管錢不管賬，管賬不管錢。這次的手工做賬是分小組進行的，每三人一個小組，一個財務會計，一個成本會計，一個出納。在這次的手工記賬實訓中，我的工作是出納，在取得實效的同時，我也在操作過程中發現了自身的許多不足：

1、比如自己不夠心細，經?？村e數字或是遺漏業務，導致核算結果出錯，引起不必要的麻煩；特別是在做銀行存款日記賬時，更是每一步都認真仔細地做，出一點錯誤可能會導致最后的結果不對；

2、雖然在實訓過程中，每筆業務的分錄都會校對，但實際工作中還須自己編制會計分錄，在這方面我還存在著一定的不足，今后還得加強練習。

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重要性是會計、審計理論與實務中的一個基礎概念和基本原則，在會計和審計中有著十分廣泛的運用，它的運用強化了對關鍵性問題的核算、簡化了核算工作、提高了會計工作效率，因此受到廣泛的重視。筆者著重分析重要性原則在成本會計中的運用，以期達到對重要性原則的進一步認識。

二、重要性原則的內涵

（一）重要

性的判定從會計角度看，我國會計準則并沒有對重要性原則給出明確的定義，只是要求在會計核算過程中對經濟業務或會計事項，應區別其重要程度采用不同的會計處理方法和程序。那些對資產、負債、損益等有較大影響，并進而影響財務會計報告使用者據以做出合理判斷的重要會計事項，必須按照規定的會計方法和程序進行處理，分別核算、單獨反映、力求準確、作重點說明，并在財務會計報告中予以充分、準確的披露。而對于次要的會計事項，在不影響會計信息真實性和不致于誤導財務會計報告使用者做出正確判斷的情況下，可適當簡化處理、合并反映。在評價某項經濟業務的重要性時，應當從質和量兩個方面綜合進行分析。從性質方面來說，當某一事項有可能對決策產生一定影響時，就屬于重要項目；從數量方面來說，當某一事項的數量達到一定規模時，就可能對決策產生影響，因而也是重要的。

（二）對重要性原則的進一步分析

1.運用重要性原則是“成本效益原則”的要求。從會計是企業適應生產發展和加強經濟管理、提高經濟效益的要求這個角度來看，會計核算的最終目的是提高企業的經濟效益。而會計核算又需要支付一定的人力、物力和財力。如果對所有會計事項的處理一律不分輕重主次和繁簡詳略，采取完全相同的處理方法，全面詳盡進行核算必將耗費大量的人力、物力和財力，增加會計核算的成本，抵消會計管理帶來的效益甚至讓企業得不償失。在會計核算中堅持重要性原則，能夠使會計核算在全面反映的基礎上突出重點，加強對經濟活動和經營決策有重大影響和有重要意義的關鍵性問題的核算，有助于簡化核算，節約人力，提高工作效率，達到事半功倍的效果。

2.運用重要性原則，有利于把握住問題的實質，抓住關鍵點。從會計信息的使用者來說，雖然越詳盡的信息越有利于其做出正確的決策，但是如果會計信息不分主次，有時反而會影響使用者對信息的正確理解，影響決策。那些對經營決策有重要影響的經濟事項對其決策更為重要。

3.運用重要性原則需合理運用會計職業判斷。2006年頒布的新準則更充分地體現了以原則為導向的制定基礎，需要大量運用職業判斷。在基本準則中對于重要性原則定義是模糊的，如要求企業提供的會計信息應當反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的所有重要交易或事項，但對重要性的標準并沒有做出明確規定。因此在實際工作中，如何把握重要性水平，從而正確披露會計信息，只能通過會計人員根據相關性、實質重于形式等原則作出的主觀判斷加以確定。

三、重要性原則在成本會計中的運用分析

重要性原則在成本會計中的運用較為普遍，主要體現在以下幾個方面：

（一）賬戶設置

對于制造費用，如果發生在基本生產車間，必須先通過專門的賬戶“制造費用”進行核算，月末再根據一定的分配標準分配進入“生產成本”賬戶，而如果發生在輔助生產車間，則可以不用通過“制造費用”賬戶核算，可以在發生時直接進入“生產成本———輔助生產成本”賬戶，原因是相對而言基本生產是重要的必須詳細反映，輔助生產是次要的可以簡化反映。

在給生產成本賬戶設置成本項目時可根據重要性原則調整，一般按照“直接材料”、“直接人工”、“制造費用”設置專欄，但若企業發生的廢品損失、停工損失很多，可增設“廢品損失”、“停工損失”成本項目；若企業耗用的燃料和動力較多，可增設“燃料和動力”成本項目等。再如，若企業生產的自動化程度較高，使得直接人工成本所占比重較低，則可不單設“直接人工”成本項目，只設置“直接材料”和“加工成本”兩個成本項目。

（二）輔助生產費用的分配

輔助生產費用分配的直接分配法、計劃成本分配法和順序分配法均體現了重要性原則的運用。

1.直接分配法是指在各輔助生產車間發生的費用，直接分配給輔助生產以外的各受益單位，輔助生產車間之間相互提供的產品和勞務，不互相分配費用。這種方法計算簡單，但由于不考慮各個輔助生產車間之間互相提供勞務或產品的情況，導致分配結果的準確性差，因此主要適用于各輔助生產車間之間相互提品或勞務較少的企業。這是因為當各輔助生產車間之間相互提品或勞務較少時，不考慮它們之間相互提供勞務或產品的情況，對成本分配結果的影響較小，這時既不會影響會計信息使用者的決策，又可簡化輔助生產費用分配工作，符合重要性原則。

2.計劃成本分配法是指根據輔助生產車間提供的產品、勞務數量及其計劃單位成本，計算為各車間、部門提供服務的產品和勞務數量應分配的費用。對輔助生產車間發生的實際成本與按計劃成本計算的分配額之間的差額，由于對成本計算影響較小，按重要性原則可以簡化核算，可不再按受益比例進行分攤，而直接增加或沖減管理費用。

3.順序分配法，是指個輔助生產車間的費用是按照受益多少的順序依次排列，受益少的排在前面，先將費用分配出去，受益多的排在后面，后將費用分配出去。這里的排序就考慮了重要性原則，本質就是輔助生產內部相互提品或勞務時只計算影響大的費用，不計算影響小的費用，受益少的（即提供給其他輔助生產車間多的）在前面，向所有受益對象分配費用，包括分配給其他輔助生產車間，受益多的（即提供給其他輔助生產車間少的）在后序分配，不向前序分配費用，因其提供給前序的費用少顯得不重要，所以只需將該輔助生產車間原來的費用加上前序分來的費用向后序及外部的受益對象分配費用。這種方法適宜在各輔助生產車間相互提品或勞務有明顯差距時采用，此時充分體現出了重要性原則的思想。

（三）生產費用在完工產品和在產品之間的分配

1.不計算在產品成本法。如果企業月末在產品數量很少，價值低，在產品成本的計算與否對完工產品成本的影響很小，就可以不計算在產品成本，而把本月歸集的全部生產費用作為完工產品的成本。

2.在產品按所消耗原材料費用計價法。如果企業月末在產品數量較大，而且原材料費用在成本中所占比重較大，加工費用比重小，為簡化核算，在產品可以只計算耗用的原材料費用，不計算其他加工費用，產品的加工費用完全由完工產品負擔。

3.在產品按年初固定成本計價法。如果企業月末在產品數量變化不大且各月費用發生較均衡，則月末在產品成本可以按照年初在產品成本確定。因為在這種條件下月末在產品實際成本相差不大，算不算各月在產品成本的差額對完工產品成本計算都影響不大，因而不用費時費力地計算分配，既簡化了核算工作，同時又反映出了在產品占用的資金。

4.在產品按完工產品成本計算。如果企業月末在產品已經接近完工，根據重要性原則，可以將月末在產品視同完工產品分配費用。

5.定額成本法計算在產品成本。這種方法下，月末在產品成本按其數量和單位定額成本計算確定，月初在產品費用加本月生產費用減月末在產品的定額成本的差額作為完工產品的成本。該方法下每月實際發生的生產費用脫離定額的差異在產品不負擔，全部由完工產品負擔，在各項消耗定額或費用定額比較準確、穩定和各月在產品數量變化不大的條件下，由于脫離定額的差異原本就小，在產品分不分脫離定額的差異對完工產品成本計算都沒有什么區別，因此不必計算分配在產品應分的差異而直接按年初在產品成本固定計算。

（四）聯產品和副產品成本的計算

聯合產品是企業的主要產品，具有較高的經濟價值，其銷售價格較高。因此，根據重要性原則，在對聯合生產成本進行分配以計算出各種聯產品成本時，應采用比較準確、詳細的方法進行分配和計算，常用的有實物量分配法、系數分配法、銷售價值分配法和可實現凈值分配法等。而副產品是指在主要產品生產過程中附帶生產出來的非主要產品。副產品不是企業生產活動的主要目的，價值比較低，對企業的收入影響較小。根據重要性原則，在分配聯合生產成本時，通常是將副產品直接按一定標準計價，然后從聯合生產成本中扣除即可計算出主要產品成本。副產品的計價方法主要有副產品不負擔聯合生產成本法、副產品按計劃成本計價法、副產品按售價減去銷售費用和銷售稅金后的余額計價法等，都屬于簡化處理的方法，計算較粗略。

（五）制造費用計劃分配率分配法

采用這種方法，不論各月實際發生的制造費用多少，每月各種產品成本中的制造費用都是按年度計劃確定的計劃分配率分配。平時發生制造費用時計入“制造費用”賬戶借方，根據計劃分配率分配制造費用時，直接計入“制造費用”的貸方，這樣“制造費用”借貸方之差，就是已分配和實際制造費用的差額，這個差額就表現為制造費用的期末余額。對于這一余額，平時就累計留在“制造費用”科目中，年末一般直接將其計入12月份產品的生產成本。在年度制造費用計劃分配率接近實際時制造費用賬戶年末余額不大，對成本核算影響較小所以可以不必精確分配，簡化了核算工作，符合重要性原則的要求。

（六）固定資產后續支出的核算

不滿足資本化條件的固定資產更新改造支出、裝修支出以及修理支出，在發生當期直接計入損益，不再采用預提或是待攤的辦法。費用化的固定資產后續支出，不管該項費用實際發生在企業管理部門還是基本生產車間、輔助生產車間，按照新會計準則要求都是直接做入“管理費用”賬戶，這點不同于以往的會計處理。以前是按照費用發生地點進行費用核算，如發生在企業行政管理部門的，計入“管理費用”，發生在生產車間的計入“制造費用”。筆者認為這是新會計準則對重要性原則的運用，即因為這種費用化的后續支出對企業成本核算影響不大，為了簡化成本核算工作將其直接計入管理費用。尤其是當這種后續支出發生在輔助生產車間時，按照原來的核算辦法進行會計處理更是顯得麻煩，而采用新準則的規定進行處理就簡化得多。

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會計制度設計就是根據一定的理論、原則并結合實際，運用文字、圖表等形式對全部會計事務、會計處理手續、會計機構以及會計人員的職責進行系統規劃的工作，它是會計管理的重要組成部分。根據會計學的基本理論、原則和科學的程序，對各項會計制度的具體規劃，就是會計制度設計的具體內容。

會計制度設計是進行會計工作的前提。制度設計的優劣直接影響著今后的會計實務工作。過去由于實行高度的計劃經濟體制，使得我國不少會計人員經常把會計制度設計工作看成是財政部門或上級主管部門的事，認為在基層單位里，無需進行會計制度設計工作；在會計教學中，則往往滿足對財政部門所頒布的會計制度進行解釋，而對于建立這些制度的依據和會計制度設計的基本原則和方法則很少作理論上的探討，以致教材成了“制度加說明”。隨著社會主義市場經濟體制的逐步建立和健全，迫切需要加強基層單位會計制度自行設計工作。

一、會計制度設計的性質

會計制度設計是會計范疇里一項實務性、方法性較強的工作，但設計過程必須考慮生產力發展水平、社會生產關系對會計制度的要求，設計的結果即會計制度本身則屬于上層建筑，因而這一工作又必然體現生產資料占有者的意志和要求。可見，會計制度設計作為一種管理活動，和一切經濟管理工作一樣，具有雙重性。

1.會計制度設計和生產力。生產是人類賴以生存和發展的前提，生產力是生產得以進行的決定性因素。一切社會政治、經濟、文化的發展，歸根到底是由生產力發展水平所決定的。會計制度設計的產生和發展，歸根到底也是社會生產力發展的水平所決定的。生產力的運動過程，是會計制度設計的物質內容；生產力運動的規律，決定著會計制度設計工作的主要方面。

生產力反映的是人和自然界的關系。會計制度設計涉及生產力方面的內容，如簿記技術，無論是和自然生產力還是社會生產力的關系，它不受社會制度的影響，都具有自然屬性。因而會計制度設計具有歷史發展的繼承性和不同社會制度下可以借鑒的技術性。

2.會計制度設計和生產關系。一切社會的生產，都是在一定的生產關系中進行的。因此，任何社會的會計制度設計工作，都必定同生產關系相聯系，從而使會計制度設計具有社會屬性。

我國是社會主義國家，所實行的經濟體制是社會主義市場經濟體制。所以，會計制度設計必須要體現社會主義生產關系和經濟關系的要求，以維護國有財產的安全和完整性，并通過設計工作，調動各方面的積極性，協調好社會再生產過程的各個環節，爭取最大的經濟效益。

3.會計制度設計和上層建筑。在會計制度設計工作中，從上層建筑方面來理解主要有兩個方面：一是會計制度的設計工作，必須結合企業的實際情況建立健全各項會計規章制度，貫徹執行黨和國家的路線、方針、政策、法令、制度、計劃和《會計準則》，以便維護社會主義的生產關系，鞏固社會主義制度。二是會計制度設計的結果是會計制度，本身則屬于上層建筑范疇。因此，會計制度設計從上層建筑方面來分析，必然具有社會的屬性。

二、會計制度設計的對象和任務

1.會計制度設計的對象。會計制度設計是為進行會計工作制訂出準則和規范。為此，就必須針對現實的或將發生的會計工作中存在的問題，提出解決的原則或辦法，并以制度的形式固定下來，作為日常會計工作的依據。所以，會計制度設計作為一種實踐活動，其具體對象是會計工作過程。會計工作過程就是特定主體通過設置會計機構、配備會計人員、運用會計方法對資金運動進行核算和監督。正因為如此，會計制度設計可以理解為特定會計主體以國家統一會計規范，依據為研究會計事務處理辦法、會計核算體系和會計監督工作程序的一項行為設計活動。

設計會計制度時，要根據特定主體的性質、業務的范圍、分支機構和人員的多少，以及管理的需要等多種因素，研究適用的項目，使設計的會計制度能成為最簡明有效的管理辦法。一般來說，會計制度設計的內容應包括特定主體基本管理原則、業務處理和組織、財務會計制度設計（財務報表和財務評價指標設計、會計科目設計、會計憑證設計、會計帳簿設計、帳務處理程序設計和財務會計事務程序設計）、成本管理會計制度設計（采購成本會計制度設計、制造和作業成本會計制度設計、銷售成本會計制度設計、標準和目標成本會計制度設計、物流成本管理會計制度設計、責任會計制度設計和質量會計制度設計）和會計工作設計（會計機構和會計人員的設置、會計制度的實施）等。

2.會計制度設計的任務。會計的主要職能是對社會再生產過程的資金運動進行核算與監督，這也就是會計工作的任務。為了完成這些任務，特定主體就需要建立起一定的會計機構，明確會計人員的職責，并在此基礎上，再設計一套科學的會計指標體系，建立一套嚴密的會計信息系統和有效的會計控制系統，作為日常進行會計工作的依據。建立這些制度，以保證會計工作任務的完成，這就是會計制度設計的任務。

（1）明確會計機構的設置和會計人員的職責。會計工作要求對特定主體經濟活動進行核算和監督。為保證獨立地行使會計基本職能，不受其他業務部門的干擾，會計機構應具有一定的獨立性。在此前提下，根據特定主體的經濟經營規模、內部管理體制及業務量的多少等，確定會計機構的設置、人員的配置及其內部的分工。

（2）設計一套科學的會計指標體系。會計指標是會計制度設計的“牛鼻子”，是確定會計報告的種類和項目、設置會計科目、設置帳戶、進行會計分析的依據。設計的會計指標應當包括三方面：一是為國家宏觀調控提供服務的綜合性指標，以便國家根據國民經濟細胞的匯總綜合信息，決定國家的宏觀經濟政策。二是為特定主體的所有者、貸款者、供應者、潛在的投資者和信貸者、職工、財務分析和咨詢人員、經紀人、證券承攬人、律師、證券交易所、經濟師、財經報刊、同業協會及社會民眾提供服務的指標，以向其外部利害關系人提供有關投資和信貸決策、估量現金流量前景，以及關于特定主體資財、資財上的權利和它們變動情況的信息。三是為特定主體管理當局決策提供服務的指標，以幫助特定主體加強內部管理，提高效益，實現其目標。

（3）建立一套嚴密的會計信息系統。會計信息系統，由會計指標、會計科目、原始記錄、會計憑證、會計帳簿、會計報告等形式和信息的收集、整理、分類、存儲、傳輸等一系列程序所組成。信息組織形式必須嚴密，信息處理程序必須合理，形成一個完整的信息系統，保證及時、正確地提供會計信息。

（4）確定一套有效的會計控制系統。會計機構、會計人員對本單位實行會計監督，是《會計法》規定并受到《會計法》保護的。會計制度設計的任務之一，就是規劃有效的內部控制制度，明確規定所有經辦人員在業務分工處理上和憑證手續上的崗位責任，使會計機構、會計人員既便于履行法律責任，又能使依法行使監督職權受到法律的保障，同時也利于會計行為的自我糾正和自我完善，保護資財的安全完整，保證會計信息的正確性和真實性。

三、會計制度設計的原則

會計制度設計是會計管理的一項基本建設，其質量如何直接影響到會計功能的發揮，因此，在設計會計制度時，必須遵循一定的原則以保證設計的質量。筆者以為，我國會計制度設計的指導思想應該是：在不斷總結我國會計工作的基礎上，充分研究和借鑒國際會計慣例，設計符合我國社會主義市場經濟體制要求，有利于轉換政府職能，加快市場體系培育，利于深化分配制度和社會保障制度改革的會計制度。筆者認為，我國會計制度設計應遵循以下基本原則。

1.必須符合社會主義市場經濟對會計制度的基本要求。

（1）要求設計的會計制度能滿足國家宏觀調控的要求。市場經濟在不同社會制度下由于生產資料所有制不同，決定了生產目的和經濟管理的要求有所不同，會計作為經濟管理的重要組成部分，其制度所反映的管理內容、所要達到的目的，以及反應用的原則、程序和方法等也有所差異。社會主義市場經濟是社會主義經濟，必然體現社會主義生產關系和社會主義經濟核算的要求，以維護國家和人民利益，保護國有財產的安全和完整。為此，社會主義國家為了對國民經濟運行作出準確的判斷和進行宏觀決策，依據市場規律要求合理運用國家宏觀調控，必然賦予會計制度滿足國家宏觀調控需要的特征，即通過會計制度的設計和實施提供宏觀調控所必需的會計信息。

（2）要求設計的會計制度能滿足有關各方面了解特定主體財務狀況、理財過程和工作成果的需要。社會主義市場經濟是市場經濟，而市場實際上是一種關系，是各種商品生產者之間的資金、物資、勞務、技術等契約和交換關系。建立和處理這些關系的直接前提是各商品生產者之間的相互了解和信任，而相互了解和信任的主要依據和手段之一就是會計信息。供貨者必須了解購貨方的財務狀況是否良好，財務活動是否有效率，從而確定賒銷風險，并據以作出銷售決策；金融部門在辦理貸款業務時，必須掌握借款人的財務狀況及其資信水平，以作出信貸決策；投資人在進行投資業務時，必須掌握受資人的財務狀況和獲利能力水平，以作出投資決策，等等。顯然，描述特定主體財務狀況、理財過程和工作成果的會計信息，其表達和傳輸已成為發展和完善社會主義市場經濟體制的一個重要基礎?；谶@種原因，社會主義市場經濟要求所設計的會計制度能滿足有關各方面了解特定主體財務狀況、理財過程和工作成果的需要。

（3）要求設計的會計制度能滿足特定主體內部管理的需要。上面已經提及，市場經濟要求企業行為自主化，還原企業作為一個經濟實體的獨立的主體地位。這里至少包括兩層涵義：一是國家給企業應有的自，各項法規、政策都不能阻礙企業自的發揮，不能束縛企業的手腳。這就是要求會計制度應當給企業創造一個寬松的環境，充分調動和發揮企業的積極性和創造性。二是各個主體在市場中的地位應是平等的，即企業作為一個主體，其內涵應當確定，機會和義務應當均等。這就是要求會計制度的設計應從企業會計主體出發，本著明確產權關系的基本思想，為企業參與市場競爭、傳遞管理信息等提供起碼的會計環境，以滿足企業內部經營管理的需要。z

2.合規性原則。合規性是會計制度設計的基本要求。它要求會計制度設計必須符合國家的法律、法規和政策，把國家的法律、法規和政策體現到會計制度中去。合規性原則在會計制度設計工作時，主要體現在兩個方面。

一是所設計的會計制度，必須符合《會計法》、《會計基礎工作規范》和《會計準則》等會計法規的要求?！吨腥A人民共和國會計法》是我國會計工作的根本大法，是居于最高層次的會計規范，是我們辦理會計事務依據的基本法?！稌嫹ā穼嫼怂?、會計監督、會計機構和會計人員、法律責任等作了規定。《會計基礎工作規范》是國家財政部根據《中華人民共和國會計法》的有關規定，為規范國家機關、社會團體、企業、事業單位、個體工商戶和其他組織的會計基礎工作而制定的會計法規?！兑幏丁饭擦乱话倭阋粭l，對會計機構和會計人員、會計核算、會計監督、內部會計管理制度等會計基礎工作作出了明確規定。會計準則是特定主體制定會計核算制度和組織會計核算工作的具有法律約束力的基本規范，是會計工作自由度和統一度相平衡的標準。就我國而言，會計準則包括基本準則和具體準則兩個層次?；緶蕜t是會計核算工作的基本規范，它主要規定了會計核算工作的基本原則和一般要求，包括會計核算的基本前提、一般原則、會計要素和會計報告準則；具體準則是對會計核算工作的具體規范，它以基本準則為依據，對具體會計信息業務和報告事項作出具體規定。

二是所設計的會計制度，必須與國家有關法規相協調。我國實行的是社會主義市場經濟，國家對以公有制為主體的經濟組織的管理和調控，隨著政府職能的轉變，一改以往的直接管理為間接管理，將主要通過法律的、經濟的手段來進行間接管理。其中包括通過統一匯總的會計資料，作為管理經濟的基礎和依據。這就要求進行會計制度設計時，必須使特定主體所采用的會計政策、會計方法符合經濟、財務、稅收等國家法規。如進行有關財務指標和財務報表設計時，必須遵守財務通則和行業財務制度的規定；進行有關貨幣資金的收支、保管、結算和核算規定設計時，必須遵守國家有關現金管理和結算制度方面的金融法規。又如為加強對罰款的會計監督，在進行會計制度設計時，可根據國家《經濟合同法》和《行政訴訟法》的有關罰款開支范圍規定，應設計出相對應的會計科目對罰款支出進行專項跟蹤。

3.成本效益原則。會計制度設計的目的是規范會計工作，但不能因規范會計工作不講運行質量和工作效率，而應該在滿足會計工作質量的前提下盡量使會計制度設計簡潔明了，可操作性強。會計制度作為加強管理、保護資財安全的辦事規程，在設計時固然不能簡化，失去其加強管理、保護資財安全的作用；但如果會計制度過于繁瑣，在實施時消耗的制度成本大于其運行所能得到的會計制度效應，則說明會計制度設計存在缺陷。因此，會計制度設計必須考慮制度成本與效益的關系，以盡量少的制度成本獲得盡可能多的會計制度效應，達到成本效益的最優組合。會計制度設計的成本效益原則有兩層含義：一是指設計會計制度時要盡可能地節省設計費用；二是在設計指標、憑證、帳簿、報表格式以及各類業務處理規程時，應以盡量少的成本獲得盡可能多的會計制度效應，以實現成本效益的最優組合。

4.體現內部控制的要求。內部控制是特定主體為加強崗位責任，保護資本安全，確保會計記錄正確可靠，及時提供財務信息，避免無意地面臨風險，預防或查明錯誤和不正?，F象，保證授權職責履行，在內部組織分工、業務處理、憑證手續和程序等方面所規定的既相互聯系又相互制約的一系列管理制度。因此，在會計制度設計中，必須對會計機構、會計工作程序設置必要的內部控制。因為內部控制具有預防和自動補償功能。內部控制的基本方式有職務分離控制、授權批準控制、文件記錄控制、實物保全控制、人員素質控制、業績報告控制、目標計劃控制、內部審計控制等。設計會計制度，就要將上述各種內部控制方式恰當地設置在會計機構、會計工作程序中，以體現內部控制的要求，使會計制度真正成為內部控制的組成部分。

5.管理權限相對集中，保持制度的相對穩定性。會計制度不是一成不變的，應隨著市場經濟客觀形勢的發展變化不斷改進。因而會計制度設計也不是一勞永逸的。但是，如果變更過于頻繁，管理權限過于分散，將給會計工作帶來不利，甚至會造成會計主體的財務混亂。因此，在設計會計制度時，應將制度權限的管理集中于管理決策的最高層，不宜分散；同時應注意保持會計制度的相對穩定性，除非特殊情況，一般在一個會計年度內不宜作較大的變動。

為保證會計制度的相應穩定性，在設計會計制度時，對各項規定應當留有適當的余地，以適應未來發展的需要。例如會計科目的分類編號，應當留些空號，當業務發展時可以增刪，而不必改變到整個編號系統。