非營利組織的會計核算范文

導(dǎo)語：如何才能寫好一篇非營利組織的會計核算，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

［關(guān)鍵詞］ 非營利組織；會計；對策

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 18. 005

［中圖分類號］ F234 ［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］ A ［文章編號］ 1673 - 0194（2012）18- 0010- 02

對非營利組織的財務(wù)情況進(jìn)行全面的掌握控制，并根據(jù)實(shí)際情況對財務(wù)情況進(jìn)行及時的上報等工作，這就是非營利組織會計的主要工作，同時也是一種受托責(zé)任履行的會計行為。非營利組織會計是會計中的重要組成部分，它在很多地方與事業(yè)單位都非常相似。例如：會計對象及基本原則等方面就比較雷同。但是該組織的責(zé)任目標(biāo)、資金來源以及資源的分配方式等又較為特殊，因此這也就決定了非營利組織擁有屬于它自身的獨(dú)特性。

1 非營利組織會計的特點(diǎn)

1．1 不以營利為目的，更注重社會效益

非營利組織主要是以公益服務(wù)為目的組織，其責(zé)任主要是向社會提供公共產(chǎn)品或者針對社會需求給予一定服務(wù)，并且其活動及服務(wù)均不營利，因此，在對組織工作進(jìn)行評價時，也不需要通過獲得利潤來進(jìn)行判斷，而應(yīng)將著眼點(diǎn)放在對社會帶來的宏觀利益上。

1．2 以政府撥款和捐款收入為主，兼有經(jīng)營性收入

按照性質(zhì)來劃分：，非營利組織資金主要從4方面獲得：①財政撥款，主要是指中央政府和地方政府根據(jù)其財政預(yù)算，給予非營利組織的財政撥款以及活動項目經(jīng)費(fèi)等；②社會捐贈，主要是指社會成員的捐款，其中包含了個人或者企業(yè)等；③服務(wù)收費(fèi)，主要是指會員收費(fèi)；④經(jīng)營性收入，為了使組織目標(biāo)得到盡快的實(shí)現(xiàn)，并能夠始終保持組織的發(fā)展，在使命的約束下所展開的一系列經(jīng)營性業(yè)務(wù)，并將其收入作為組織資金的重要來源，但是該活動必須將保證非營利組織的公益形象作為重要前提。

2 非營利組織會計目標(biāo)具體化

結(jié)合我國的非營利組織會計的實(shí)際情況來看，在非營利組織中融入了少量的西方官方會計特性，同時還有很大一部分融入了西方非官方的會計特性，結(jié)合國外的先進(jìn)經(jīng)驗，以及我國非營利組織的實(shí)際發(fā)展需求，有效明確了我國非營利組織會計目標(biāo)具體化，主要表現(xiàn)為：

（1）定期向信息使用者上報組織資產(chǎn)的具體情況，其中包括資產(chǎn)的規(guī)模、流動性等，同時負(fù)債的規(guī)律等也屬于上報范圍，并且凈資產(chǎn)的規(guī)模等情況也需及時上報，運(yùn)用信息以便于上級對非營利組織進(jìn)行全面的評估掌握。

（2）通過向會計信息使用者上報組織的收入、支出數(shù)據(jù)，并將真實(shí)的支出差額、數(shù)額進(jìn)行統(tǒng)計核算后上報，通過這些數(shù)據(jù)來判斷組織的收支情況及業(yè)務(wù)開展的實(shí)際效率。

（3）向會計信息使用者上報事業(yè)單位的現(xiàn)金流動情況，以及增減變動凈額等方面的信息數(shù)據(jù)，以此來增強(qiáng)對現(xiàn)金流動情況進(jìn)行預(yù)計，并將據(jù)此作為是否能夠持續(xù)運(yùn)作能力的判斷標(biāo)準(zhǔn)。

（4）及時向?qū)⒇攧?wù)數(shù)據(jù)傳遞給出資人和捐資人，使他們能夠理解凈資產(chǎn)及資產(chǎn)的變化情況，并且在相應(yīng)數(shù)據(jù)上進(jìn)行詳細(xì)的解釋，為他們提供科學(xué)可靠的決策信息，便于他們做出是否再進(jìn)行出資或捐資的決定，同時對組織的資產(chǎn)情況等各方面的能力有更加全面的評價。

（5）及時將組織的預(yù)算及計劃等情況以及活動開展情況進(jìn)行透明化公布，使各方需求者能夠?qū)M織的業(yè)務(wù)活動進(jìn)行準(zhǔn)確的評價，便于決策者能夠結(jié)合社會和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展情況來判斷組織的情況。

3 非營利組織會計核算中存在的問題及解決的對策

3．1 非營利組織會計要素的確認(rèn)問題

按照我國的實(shí)際情況，非營利組織會計要素的確認(rèn)主要存在以下問題：

（1）應(yīng)采用機(jī)制確認(rèn)。針對部分收入，例如：財產(chǎn)稅、下級向上繳納的收入等，以及其他項目的支出，例如：退休養(yǎng)老金等，均應(yīng)當(dāng)采取應(yīng)計制來進(jìn)行確認(rèn)。

（2）應(yīng)確認(rèn)或有負(fù)債。隨著相關(guān)法律法規(guī)及規(guī)章條例的出臺，非營利組織也隨之面臨著較多的問題，這些潛在的問題可能隨時給組織發(fā)展帶來阻礙，因此，確認(rèn)或有負(fù)債的情況急需解決［1］。

（3）應(yīng)確認(rèn)尚未到期的債務(wù)。就當(dāng)前情況而言，非營利組織在收支確認(rèn)時，僅僅是對當(dāng)期的債務(wù)進(jìn)行了確認(rèn)，而對沒有到期的債務(wù)，則沒有對其進(jìn)行確認(rèn)，例如：政府債券就是非常典型的情況，這種方式阻礙了組織會計的責(zé)任受托，還使財務(wù)報告使用者在了解國家債務(wù)的具體情況時也受到了限制。

（4）應(yīng)確認(rèn)屬于國家和政府的權(quán)利。非營利組織在國家和政府的權(quán)利上還有很大一部分沒有對其進(jìn)行確定，例如：我國在國際間的權(quán)益、下級應(yīng)當(dāng)向上級繳納款項等。在國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)發(fā)生變化時，非營利組織會計也應(yīng)當(dāng)將其如實(shí)地進(jìn)行記錄，并及時上報，便于對國有資產(chǎn)安全進(jìn)行及時的保護(hù)。

3．2 非營利組織的會計核算問題

非營利組織在進(jìn)行會計核算時，基本上是通過收付實(shí)現(xiàn)制開展確認(rèn)工作，這種方式雖然能夠準(zhǔn)確地將單位在執(zhí)行預(yù)算時的具體情況反映出來，但是隨著非營利組織的發(fā)展其局限性也隨之顯現(xiàn)出來：①財務(wù)信息失真；②不能夠進(jìn)行長期的績效評價；③在負(fù)債問題上得不到有效顯示；④不能夠進(jìn)行有效的評價管理，同時在評價受托責(zé)任上也明顯不足。同時在非營利組織中基本上不會進(jìn)行成本核算，而少數(shù)進(jìn)行成本核算的單位也僅僅是通過“全部成本法”來進(jìn)行核算。但是就我國當(dāng)前非營利組織的實(shí)際情況來看，我國在非營利組織的會計工作上，已經(jīng)開展了全面改革，根據(jù)我國《民間非營利組織會計制度》我們可以看到其中也明確規(guī)定非營利組織應(yīng)當(dāng)采取責(zé)權(quán)發(fā)生制，這種方式能夠更加符合不斷發(fā)展的非營利組織的需要。在未來的發(fā)展中，應(yīng)當(dāng)快速轉(zhuǎn)變競爭觀念和市場觀念，并逐漸從以往的模式中走出來，使其重點(diǎn)專注在經(jīng)濟(jì)效益的權(quán)責(zé)發(fā)生制上來。同樣就非營利組織逐漸向市場發(fā)展的形勢而言，非營利組織也逐漸成為了市場的重要組成部分，較多的專家和決策者也紛紛認(rèn)同成本核算在非營利組織的重要性。

3．3 非營利組織的會計信息披露

3．3．1 重視非營利組織委托人對會計信息的需求

非營利組織所提供的會計信息應(yīng)當(dāng)充分滿足資金提供者的信息需求。因此，非營利組織所披露的會計信息應(yīng)當(dāng)建立在制度和規(guī)范化的條件下，并盡可能地對會員提供最可靠的資源，使會員能夠全面地了解到組織的運(yùn)作情況以及活動效果等情況，進(jìn)而決策是否增加資金投入或者減少資金的投入等。并且信息的披露能夠盡可能地幫助委托人了解到資金的使用情況。

3．3．2 應(yīng)加強(qiáng)非營利組織受托人會計信息披露行為的監(jiān)管

非營利組織的最大特點(diǎn)是不以贏利為主要目的，這種特點(diǎn)使非營利組織會計出現(xiàn)了信息無專門部門監(jiān)管的情況。但是從某種意義上來看，真正將非營利組織看做一個運(yùn)作效率的中心的，只有政府和委托人，但是就我國的情況而言，政府在監(jiān)管非營利組織時重點(diǎn)并沒有放到財產(chǎn)的管理上，而廣大群眾更是沒有權(quán)力來對非營利組織的財務(wù)情況進(jìn)行監(jiān)督。因此，這種強(qiáng)制性的監(jiān)督方式顯得非常不足。

3．3．3 建立信息披露網(wǎng)絡(luò)

結(jié)合實(shí)際需要逐漸建立起信息披露制度，①政府加大對非營利組織信息披露的監(jiān)督管理，督導(dǎo)其定期將各項信息公布于眾；②將評估機(jī)構(gòu)獨(dú)立化，并利用其對非營利組織進(jìn)行監(jiān)管，同時結(jié)合監(jiān)察工作向公眾披露組織的運(yùn)作信息；③運(yùn)用媒體的力量實(shí)時監(jiān)控非營利組織的活動情況，并第一時間向公眾傳達(dá)消息。隨著非營利組織在社會中的地位越來越受到重視，新聞媒體也應(yīng)當(dāng)將關(guān)注的視線放到它的運(yùn)作上。

主要參考文獻(xiàn)

篇2

關(guān)鍵詞：民間非營利組織；會計制度；民辦學(xué)校；可行性

2004年8月1日，財政部了《民間非營利組織會計制度》（以下簡稱《制度》），要求適用的民間非營利組織自2005年1月1日起施行該制度。該制度的推出，標(biāo)志著我國非營利組織會計規(guī)范體系建設(shè)邁出了重要的一步，填補(bǔ)了我國會計規(guī)范的一項空白。

一、民間非營利組織的特征與界定范圍

我國《民間非營利組織會計制度》適用于同時符合以下特征的民間非營利組織：該組織不以營利為宗旨和目的；資源提供者向該組織投入資源不取得經(jīng)濟(jì)回報；資源提供者不享有該組織的所有權(quán)。

我國《民間非營利組織會計制度》第二條規(guī)定了民間非營利組織的含義：民間非營利組織包括依照國家法律、行政法規(guī)登記的社會團(tuán)體、基金會、民辦非企業(yè)單位和寺院、宮觀、清真寺、教堂等。以“民間性”和“非營利性”為基本特征的民間非營利組織，在向社會提供公共物品和公共服務(wù)方面具有獨(dú)特優(yōu)勢，大力發(fā)展民間非營利組織，引導(dǎo)民間資金投入社會公益事業(yè)，既可以解決公共財政資金在提供公共產(chǎn)品上的不足，又可以合理優(yōu)化資源配置，維護(hù)社會的安全與穩(wěn)定。

二、民間非營利組織會計核算的主要特點(diǎn)

（一）會計目標(biāo)

《制度》總則第八條規(guī)定：“會計核算所提供的信息應(yīng)當(dāng)滿足會計信息使用者（如捐贈人、會員、監(jiān)督者等）的需要。”民間非營利組織的資產(chǎn)主要來自社會各界的捐贈、會員繳納的會費(fèi)、接受服務(wù)對象（如學(xué)生、病人等）繳納的服務(wù)費(fèi)等，這些供應(yīng)者應(yīng)該對資財?shù)墓芾怼⑹褂谩⑻幹镁哂邢鄳?yīng)的知情權(quán)。因此民間非營利組織應(yīng)以滿足捐贈人、會員、服務(wù)對象、監(jiān)管部門等會計信息使用者的決策需要作為會計目標(biāo)，設(shè)計其會計報表體系和財務(wù)會計報告應(yīng)予披露的信息。

（二）會計核算基礎(chǔ)

《制度》總則第七條規(guī)定：“會計核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。”計提固定資產(chǎn)折舊，進(jìn)行成本核算等，這有助于民間非營利組織加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債管理和成本管理，提高運(yùn)營績效，有效彌補(bǔ)收付實(shí)現(xiàn)制會計的不足。

（三）會計計量基礎(chǔ)

《制度》第八條規(guī)定：“資產(chǎn)在取得時應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計量，本制度有特別規(guī)定的，按照特別規(guī)定的計量基礎(chǔ)進(jìn)行計量。”按歷史成本計量是企業(yè)會計核算的一般原則，而民間非營利組織的業(yè)務(wù)特征決定其許多資產(chǎn)的取得并沒有實(shí)際成本，比如捐贈資產(chǎn)、政府補(bǔ)助資產(chǎn)等都是無償取得的。所以民間非營利組織在堅持以歷史成本為計量基礎(chǔ)的同時，對于一些特殊的交易事項，如捐贈、政府補(bǔ)助等引入了公允價值等其他計量基礎(chǔ)。

（四）會計要素

民間非營利組織不存在“所有者權(quán)益”和“利潤”的核算，只需要設(shè)置資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用五個會計要素。同樣，在權(quán)責(zé)發(fā)生制會計下，也不存在核算收付實(shí)現(xiàn)制下的“支出”問題。

三、民間非營利組織特有或特殊交易的會計處理

我國《民間非營利組織會計制度》在制定過程中，充分吸收了我國企業(yè)會計改革的成果，并借鑒了相關(guān)國際慣例和財務(wù)會計的最新進(jìn)展，引入了一些較新的會計理念和會計處理規(guī)定。

（一）關(guān)于捐贈（包括政府補(bǔ)助）的會計處理

取得的捐贈，根據(jù)捐贈合同或者協(xié)議是否附有對捐贈資產(chǎn)的使用設(shè)置限制條件，通常可以區(qū)分為無條件捐贈和附條件捐贈。對于無條件的捐贈，國際上一般都規(guī)定應(yīng)當(dāng)在收到捐贈時確認(rèn)收入。對于附條件的捐贈或政府補(bǔ)助，制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)在取得捐贈資產(chǎn)或政府補(bǔ)助資產(chǎn)控制權(quán)時確認(rèn)收入。存在需要償還全部或者部分捐贈資產(chǎn)（或者政府補(bǔ)助資產(chǎn)）或者相應(yīng)金額的現(xiàn)時義務(wù)時，則應(yīng)當(dāng)就需要償還的金額同時確認(rèn)一項負(fù)債和費(fèi)用。

（二）關(guān)于受托業(yè)務(wù)的會計處理

民間非營利組織在進(jìn)行會計處理時，應(yīng)當(dāng)將受托交易業(yè)務(wù)與捐贈業(yè)務(wù)相區(qū)分，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。因為受托代交易不會增加民間非營利組織的凈資產(chǎn)。《制度》規(guī)定民間非營利組織應(yīng)當(dāng)對受托資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)和計量，并且在確認(rèn)一項受托資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)同時確認(rèn)一項受托負(fù)債。考慮到該項交易的特殊性，《制度》還規(guī)定，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單列項目反映所確認(rèn)的受托資產(chǎn)和受托負(fù)債。

（三）關(guān)于固定資產(chǎn)折舊的會計處理

《制度》規(guī)定，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)對固定資產(chǎn)計提折舊，在固定資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)的成本，這樣一方面可以提高民間非營利組織資產(chǎn)負(fù)債表和業(yè)務(wù)活動表信息的質(zhì)量，另一方面有助于加強(qiáng)民間非營利組織的資產(chǎn)和成本管理。

（四）關(guān)于文物文化資產(chǎn)的會計處理

《制度》規(guī)定，對于用于展覽、教育或研究等目的的歷史文物、藝術(shù)品以及其他具有文化或歷史價值需要作長期或者永久保存的典藏等，應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)核算，并要求單設(shè)“文物文化資產(chǎn)”科目進(jìn)行核算，在資產(chǎn)負(fù)債表的固定資產(chǎn)大類下單列項目予以列報。但這些資產(chǎn)的價值一般并不隨著時間的推移而減少，所以，對于文物文化資產(chǎn)，不必計提折舊。

（五）關(guān)于資產(chǎn)減值會計

《制度》規(guī)定民間非營利組織應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年年度終對短期投資、應(yīng)收款項、存貨、長期投資等資產(chǎn)進(jìn)行檢查，如果這些資產(chǎn)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)減值損失，并計入當(dāng)期費(fèi)用。在要求民間非營利組織對固定資產(chǎn)計提折舊和對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷外，原則上不要求計提減值準(zhǔn)備，但是如果固定資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)發(fā)生了重大減值，則應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)減值損失。

（六）關(guān)于凈資產(chǎn)的分類與列報

《制度》只將凈資產(chǎn)分為兩類，即限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。對限定性凈資產(chǎn)沒有再進(jìn)一步區(qū)分。

（七）關(guān)于收入的確認(rèn)原則

我國《民間非營利組織會計制度》借鑒了國際上的通行做法，在規(guī)范收入確認(rèn)原則時，區(qū)分交換交易和非交換交易進(jìn)行規(guī)范。對于交換交易形成的收入的確認(rèn)原則與我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號――收入》相一致。對于非交換交易形成的收入，則應(yīng)當(dāng)在符合以下條件時才能予以確認(rèn)：與交易相關(guān)的含有經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的資源能夠流入民間非營利組織并為其所控制，或者相關(guān)的債務(wù)能夠得到解除；交易能夠引起凈資產(chǎn)的增加；收入的金額能夠可靠地計量。

（八）關(guān)于費(fèi)用的確認(rèn)與列報

對于民間非營利組織發(fā)生的為了組織、管理其業(yè)務(wù)活動和為了籌集業(yè)務(wù)活動所需資金所發(fā)生的費(fèi)用，該制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，分別計入管理費(fèi)用和籌資費(fèi)用，對于當(dāng)期所發(fā)生的除業(yè)務(wù)活動成本、管理費(fèi)用和籌資費(fèi)用以外的其他費(fèi)用，也應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，單列“其他費(fèi)用”項目進(jìn)行核算和列報。

四、民辦學(xué)校適用會計制度的現(xiàn)狀

與公辦學(xué)校相比，民辦學(xué)校只是舉辦者和經(jīng)費(fèi)來源不同，辦學(xué)所遵循的規(guī)律基本是一致的，它具有極強(qiáng)的公益性，又具有一定的產(chǎn)業(yè)屬性。民辦學(xué)校會計制度建設(shè)滯后，會計制度的選擇混亂。由于國家對民辦高校的部分科研項目進(jìn)行財政扶持，一些民辦高校也被要求按《高校會計制度》或《事業(yè)單位會計制度》核算。學(xué)校的會計以前一直是被納入行政事業(yè)的會計管理范疇，而企業(yè)化的資金運(yùn)作是要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的，《高校會計制度》或《事業(yè)單位會計制度》是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，這都有悖于民辦教育資產(chǎn)的資本運(yùn)作規(guī)律。

五、民辦學(xué)校執(zhí)行《民間非營利組織會計制度》的可行性分析

《民間非營利組織會計制度》正式頒布實(shí)施后，民辦學(xué)校是否都實(shí)行該會計制度呢？《民辦教育促進(jìn)法》中有“合理回報”的規(guī)定不符合制度中規(guī)定的民間非營利組織的特征，因此有些專業(yè)人士認(rèn)為民辦學(xué)校不適合采用該會計制度。還有一些專家就認(rèn)為，民辦學(xué)校是否實(shí)行《民間非營利組織會計制度》要根據(jù)其章程來確定，對章程規(guī)定不取得合理回報的民辦學(xué)校實(shí)行《民間非營利組織會計制度》，而對章程規(guī)定取得合理回報的民辦學(xué)校則實(shí)行《企業(yè)會計制度》。但這種觀點(diǎn)存在兩個問題：其一，民辦學(xué)校的章程規(guī)定和其實(shí)際運(yùn)作可能會存在差異，根據(jù)其章程來確定是否實(shí)行《民間非營利組織會計制度》不具有普遍適用性。其二，可能會出現(xiàn)民辦高校通過改變其章程來達(dá)到改變適用會計制度行為的出現(xiàn)。因此，上述觀點(diǎn)不具有可行性。

我國習(xí)慣將教育、科學(xué)、文化事業(yè)都定為公益事業(yè)，尤其針對教育事業(yè)，《教育法》規(guī)定：任何組織和個人都不得以營利為目的從事教育事業(yè)，因而從事教育的機(jī)構(gòu)一概都被認(rèn)定為非營利組織。雖然《民辦教育促進(jìn)法》中有“合理回報”的規(guī)定，《民間非營利組織會計制度》適用范圍限定之一是資源提供者向該組織投入資源不取得回報，但是《民辦教育促進(jìn)法》第三條明確規(guī)定，“民辦教育事業(yè)屬于公益性事業(yè)，是社會主義教育事業(yè)的組成部分”，同時，《民辦教育促進(jìn)法》以“合理”兩字將回報限定在某個范圍內(nèi)，按《民辦教育促進(jìn)法實(shí)施條例》將合理回報限定在“不得高于其實(shí)際出資額商業(yè)銀行當(dāng)年長期貸款利息的200%”，國家希望最大限度地鼓勵民辦教育事業(yè)。由此可見，不管民辦學(xué)校是否要求取得合理回報，都是不以營利為宗旨和目的的公益性事業(yè)，是非營利組織。《民辦教育促進(jìn)法》規(guī)定的“出資人可以取得合理回報”，是國家對民辦教育的鼓勵方式，與企業(yè)股東的分利有著本質(zhì)的區(qū)別。只要在報表中準(zhǔn)確反映，并且在附注中明確表示，就使報表明了清晰，這樣也可使民辦學(xué)校能更準(zhǔn)確核算，也便于民辦學(xué)校的橫向?qū)Ρ取Ｒ虼耍瑫嬛贫冗m用的主要標(biāo)準(zhǔn)為是否以營利為宗旨和目的，而不是以是否取得經(jīng)濟(jì)回報。作為民間非營利組織的民辦學(xué)校，理應(yīng)適用《民間非營利組織會計制度》。

六、制度的完善

《民間非營利組織會計制度》的組織實(shí)施，從理論上結(jié)束了民辦學(xué)校沒有統(tǒng)一的會計制度的尷尬問題，但從長遠(yuǎn)看，民辦學(xué)校會計制度的適用問題，依然要依靠頒布相關(guān)的會計準(zhǔn)則來明確和解決。

該制度在民辦學(xué)校的具體實(shí)施中還存在一定局限性，相關(guān)專業(yè)人士在具體的會計核算中提出了建議：在不違反《民間非營利組織會計制度》統(tǒng)一會計核算要求的前提下，可在“限定性凈資產(chǎn)”科目下設(shè)一個“舉辦者投入”二級科目，專門核算各舉辦者投入的出資額及其變動情況。這些建設(shè)性的建議在完善制度方面對于填補(bǔ)空白，協(xié)調(diào)差異可以起到基本規(guī)范作用，是可取的。

參考文獻(xiàn)：

1、陸建橋.我國民間非營利組織會計規(guī)范問題[J].會計研究,2004(9).

篇3

[關(guān)鍵詞]　非營利組織體系；政府會計；企業(yè)會計；預(yù)算會計

在我國非營利組織一直與政府會計一起被稱為預(yù)算會計，但是其在含義上又不完全的等同于我國的事業(yè)單位。非營利組織的范圍非常廣，是指除政府和企業(yè)以外的所有組織，按其組織形式又可以分為公立非營利組織(事業(yè)單位)和民間(私立)非營利組織兩種。我國在1998年頒布實(shí)施了新的會計制度，將行政事業(yè)單位預(yù)算會計一拆為二分為行政單位會計和事業(yè)單位會計。這樣關(guān)于我國非營利組織體系的發(fā)展就出現(xiàn)了幾種不同的觀點(diǎn)。本文將行政單位會計歸類于政府會計，將事業(yè)單位會計歸類于非營利組織會計，在此基礎(chǔ)上對幾種觀點(diǎn)進(jìn)行論述。

一、“二分天下”的構(gòu)建

我國的會計準(zhǔn)則應(yīng)該由政府會計和企業(yè)與非營利組織會計兩種會計準(zhǔn)則共同構(gòu)成。在我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，非營利組織與企業(yè)雖然具有不同的性質(zhì)與分工，并且其經(jīng)濟(jì)成分不同，但是其服務(wù)活動與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動具有很多的相同之處，總體上共性大于個性，具體來說主要表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)

1.隨著我國經(jīng)濟(jì)和財政改革的不斷深入和完善，事業(yè)單位的收支項目和內(nèi)容呈現(xiàn)多元化發(fā)展的態(tài)勢，并開始強(qiáng)調(diào)成本核算。這一變化，使國有的非營利組織會計核算與政府會計核算差別逐漸增大，而與企業(yè)會計的核算差別逐漸縮小，甚至在很多方面開始趨同，企業(yè)與非營利組織的界限逐漸模糊起來了。

2.非營利組織與企業(yè)在業(yè)務(wù)內(nèi)容和管理模式上存在著相互滲透的趨勢。從國有企業(yè)看，有的企業(yè)通過改革已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了企業(yè)化的管理。有的雖然沒有改革，但是已經(jīng)開始從事各種各樣的經(jīng)營活動以滿足自身的需要。從這個角度看，當(dāng)今的市場經(jīng)濟(jì)中，除了政府部門之外就是企業(yè)組織了。而且，一部分企業(yè)現(xiàn)在也越來越多的從事一些非營利的活動，開始正確處理經(jīng)濟(jì)利益與社會利益的關(guān)系。現(xiàn)在以經(jīng)濟(jì)利益為目的而從事具有社會效益的活動已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)明智且重要的經(jīng)營策略之一。

3.事業(yè)單位會計準(zhǔn)則與企業(yè)會計準(zhǔn)則的大部分內(nèi)容都相似或相同。首先，企業(yè)會計準(zhǔn)則的四個會計核算基本前提與事業(yè)單位會計準(zhǔn)則完全相同。企業(yè)會計準(zhǔn)則的一般原則，除收付實(shí)現(xiàn)制和專款專用原則外，其他原則也同樣可以適用于非營利組織會計。其次，事業(yè)單位雖然不具有企業(yè)單位的“利潤”會計要素，但是卻將“結(jié)余”作為會計要素，從會計要素的角度來看兩者不具有實(shí)質(zhì)性的區(qū)別。雖然1998年的預(yù)算改革對“結(jié)余”會計要素的設(shè)立有很大的爭議，但是現(xiàn)在理論界已普遍贊同增加“結(jié)余”要素的設(shè)想了。再次，雖然企業(yè)與事業(yè)單位的區(qū)別在于是否以營利為目的，但是非營利組織雖然不追求營利的目的可卻注重資產(chǎn)的確認(rèn)、計量以及使用效率的核算。

根據(jù)這種觀點(diǎn)，以現(xiàn)在的發(fā)展趨勢來看雖然企業(yè)會計準(zhǔn)則和事業(yè)單位會計準(zhǔn)則各自有自己的個性和特點(diǎn)，但是兩者不是不能調(diào)和的。兩者“和二為一”既有理論的基礎(chǔ)，在會計實(shí)務(wù)中也以證明是可行的了。

二、“分而治之”的觀點(diǎn)

我國的事業(yè)單位數(shù)量龐大，在劃分時，將國有或公立并且是納入預(yù)算管理的事業(yè)單位歸屬于預(yù)算會計體系即政府會計體系。至于那些私立以及不納入預(yù)算管理的事業(yè)單位，可以考慮不納入預(yù)算會計體系，而納入企業(yè)會計體系。其原因主要由以下幾點(diǎn)

1.由于私立以及不納入預(yù)算管理的事業(yè)單位在財政上與政府無關(guān)，其經(jīng)濟(jì)活動是企業(yè)自身決定的，存在的目的也是以企業(yè)的經(jīng)營前提為限的，其收入支出完全由企業(yè)自身決定，并通過企業(yè)的實(shí)施來實(shí)現(xiàn)，體現(xiàn)了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益與社會效益的同時實(shí)現(xiàn)。如果將其并入政府的事業(yè)單位匯總表，則在計量基礎(chǔ)和編制方式上存在著不符之處，而且不能體現(xiàn)私立非營利組織的存在意義和目的，也不能清楚明晰的體現(xiàn)政府會計的編制目的。

2.隨著我國經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，私立非營利組織也正快速發(fā)展，不僅數(shù)量越來越龐大，而且近幾年內(nèi)發(fā)生了巨大的變革。但從根本上說私立非營利組織在會計核算上更接近企業(yè)會計，因為其是從企業(yè)中分離出來的由企業(yè)直接控制管理和經(jīng)營，而與行政事業(yè)單位不同。如果以行政事業(yè)單位的會計核算標(biāo)準(zhǔn)來要求私立非營利組織則存在著很大的缺陷。

三、“三足鼎立”體系

非營利組織會計既不應(yīng)歸屬于企業(yè)會計體系，也不應(yīng)歸屬于預(yù)算會計體系，而是自成一個體系。但是不贊成把所有的非營利組織全部都獨(dú)立出來，而是把公立且納入預(yù)算管理的非營利組織會計納入政府會計體系。這樣就構(gòu)成了一個由企業(yè)會計，預(yù)算會計(政府會計)和私立非營利組織會計共同組成的會計體系。

持這種觀點(diǎn)的人認(rèn)為，首先非營利組織和企業(yè)的目的不同，企業(yè)追求的是利潤，是以營利為目的進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動的。而非營利組織不以營利為目的，出資人不因其出資對組織擁有所有權(quán)，其發(fā)揮的是社會職能，目的在于按照財務(wù)資源和其他資源提供者的企望和要求提供盡可能多的管理和服務(wù)，追求的不是利潤而是社會效益，兩者具有本質(zhì)不同。其次，非營利組織核算的不是利潤而是結(jié)余，是對資產(chǎn)利用率和效益的考察，同時剩余的凈資產(chǎn)也不歸屬與資金提供者，不核算所有者權(quán)益，而且非營利組織采用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制與企業(yè)會計完全不同。最后，隨著非營利組織在我國的飛速發(fā)展，其組織形式越來越多，分布的行業(yè)也越來越廣泛，不能以以前存在的會計制度來核算，而是應(yīng)該制定單獨(dú)的制度或準(zhǔn)則來規(guī)范其行為，成為一個相對獨(dú)立的會計體系，滿足會計工作的特殊性。

四、借鑒

1998年之前我國的預(yù)算會計體系要由財政總預(yù)算會計和行政事業(yè)單位預(yù)算會計即總預(yù)算會計和單位預(yù)算會計兩部分構(gòu)成。1998年我國頒布并實(shí)施了新的預(yù)算會計制度，新的預(yù)算會計制度實(shí)施后將行政事業(yè)單位預(yù)算會計一拆為二分為行政單位會計和事業(yè)單位會計。以上觀點(diǎn)的構(gòu)建就是在新的預(yù)算體系提出的基礎(chǔ)上提出的，每種觀點(diǎn)都具有其各自的優(yōu)缺點(diǎn)，但是，還存在第四種觀點(diǎn)與以上觀點(diǎn)比較起來更加可取一些，即建立一個政府和非營利組織會計系統(tǒng)與企業(yè)會計并存。可以從以下觀點(diǎn)說明

1.任何社會組織形式和團(tuán)體都具有其目的性，目的不同其行為方式和程序控制模式就不同。私立非營利組織存在的目的不同于企業(yè)，目的在于按照財務(wù)資源和其他資源提供者的企望和要求提供盡可能多的管理和服務(wù)。這反應(yīng)了其本質(zhì)特征，與政府部門的本質(zhì)相近，但是卻有很大的差異，所以雖然私立非營利組織不能和政府會計相合并統(tǒng)稱為政府會計，但是可以將其統(tǒng)稱為“政府和非營利組織會計”。

2.在市場經(jīng)濟(jì)條件下，雖然私立非營利組織也進(jìn)行一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的往來，可以實(shí)現(xiàn)部分收支平衡，但是其會計核算基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制，與企業(yè)會計有著本質(zhì)上的不同，而且不存在所有者權(quán)益項目，所以不能與企業(yè)會計合并。另外私立非營利組織的會計核算體系具有相對的獨(dú)立性，因此，可以合并為“政府和非營利組織會計”。

3.從會計原則上看，私立非營利組織的資金來源大多數(shù)是由出資人提供的，其使用也大多根據(jù)出資人的意愿進(jìn)行，具有專款專項的特征，與企業(yè)會計完全不同。而政府會計的資金在配給時就已經(jīng)規(guī)定了其用途，且不能更改，這與私立非營利組織又不同。

4.在我國公立非營利組織一直都?xì)w屬與政府會計體系，將其分離出去會打亂我國多年來建立起來的預(yù)算管理體制，造成一定程度的混亂。

五、結(jié)語

綜上所述，非營利組織在會計目標(biāo)、會計基礎(chǔ)、會計核算、會計計量等方面都與政府會計和企業(yè)會計各有不同，以上幾種觀點(diǎn)的構(gòu)建就是建立在這種不同之上的。只是不同的觀點(diǎn)其所側(cè)重點(diǎn)不同，對未來我國非營利組織的發(fā)展方向的展望也不同，不過不管我國的非營利組織以后會向什么方向發(fā)展，都可以找到一個合適的構(gòu)建體系來應(yīng)用。對于我國非營利組織體系構(gòu)建的研究會隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及我國非營利組織的不斷完善和提高而趨于成熟。

[參　考　文　獻(xiàn)]

[1]閻達(dá)五，趙西卜.關(guān)于我國企業(yè)會計準(zhǔn)則和事業(yè)單位會計準(zhǔn)則合一問題的思考[J].當(dāng)代財經(jīng)，2003(3)

王慶成.論我國非企業(yè)會計組成體系的構(gòu)建[J].會計研究，2004(4)

李春華.非營利組織會計準(zhǔn)則體系構(gòu)建探討[J].財會通訊，2010(1)(上)

何巧白，黃惠青.企業(yè)與非營利組織會計準(zhǔn)則“殊途同歸“趨勢分析[J].會計研究，2004(11)

程曉佳.改進(jìn)我國事業(yè)單位會計制度的幾點(diǎn)思考[J].財務(wù)與會計，2005(12)

王東京.事業(yè)單位改革應(yīng)分類推進(jìn)[BE/OL].金融界網(wǎng)站，2009

篇4

[關(guān)鍵詞] 民間非營利組織 《民間非營利組織會計制度》 新舊制度銜接 存在的問題

一、民間非營利組織發(fā)展?fàn)顩r及所執(zhí)行的會計核算制度

改革開放20多年來，社會生活最為引人矚目的變化之一，就是出現(xiàn)了為數(shù)眾多的“民間組織”。它們具有兩個最基本的特征即：民間性和非營利性。主要包括民辦的學(xué)校（含非學(xué)歷教育）、醫(yī)院、養(yǎng)老院、研究所、體育機(jī)構(gòu)等。

雖然我國民間非營利事業(yè)在短時期內(nèi)得到了快速發(fā)展，但一直沒有一套針對民間非營利組織的財務(wù)會計制度，而是參照《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會計制度》運(yùn)行，無法全面反映民間非營利組織財務(wù)活動的特點(diǎn)和會計核算與財務(wù)報告的要求。為了培育、促進(jìn)民間非營利組織的健康發(fā)展，在保護(hù)他們合法權(quán)益時，也要加強(qiáng)對其管理和監(jiān)督，財政部為規(guī)范民非組織的會計核算，于2004年8月18日了《民間非營利組織會計制度》（簡稱《制度》），要求適用的民間非營利組織自2005年1月1日起開始執(zhí)行。

二、會計中介機(jī)構(gòu)審計的依據(jù)

在審計實(shí)務(wù)中，會計中介機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)注冊會計師首先應(yīng)當(dāng)掌握和熟悉《民間非營利組織會計制度》的各項規(guī)定，在接受委托進(jìn)行審計服務(wù)時，應(yīng)當(dāng)以《民間非營利組織會計制度》為依據(jù)，依該制度作為會計標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審計，提供審計報告。 該制度的主要內(nèi)容概括為以下幾個方面：

1.制定的依據(jù)。《民間非營利組織會計制度》是依據(jù)《中華人民共和國會計法》制定。

2.適用范圍：《民間非營利組織會計制度》適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的符合本制度規(guī)定特征的民間非營利組織”。

3.四個會計核算的基本假設(shè)即：會計主體假設(shè)―會計核算應(yīng)當(dāng)以民間非營利組織的交易或者事項為對象，記錄和反映該組織本身的各項業(yè)務(wù)活動、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)―會計核算應(yīng)當(dāng)以民間非營利組織的持續(xù)經(jīng)營為前提、會計期間假設(shè)―會計核算應(yīng)當(dāng)劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告、貨幣計量假設(shè)―會計核算應(yīng)當(dāng)以人民幣作為記賬本位幣，業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的民間非營利組織，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編制的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。

4.采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計核算基礎(chǔ)。與以往會計準(zhǔn)則或制度把會計核算基礎(chǔ)作為一般原則來規(guī)定不同，《民間非營利組織會計制度》將會計核算基礎(chǔ)作為介于會計基本假設(shè)與一般原則之間的單獨(dú)條文來規(guī)定，這充分說明了《制度》對會計核算基礎(chǔ)重要性的強(qiáng)調(diào)。

5.十二條會計核算的一般原則即：客觀性、相關(guān)性、實(shí)質(zhì)重于形式、一致性、可比性、及時性、明晰性、配比性、實(shí)際成本、謹(jǐn)慎性、區(qū)分資本性支出與運(yùn)營性支出界限，以及重要性等十二條原則。

6.五個會計要素，并對各會計要素的確認(rèn)與計量作了具體規(guī)定。《制度》第二章至第六章對民間非營利會計要素及各要素的確認(rèn)與計量做了具體規(guī)定，例如，資產(chǎn)要素中的接受捐贈資產(chǎn)、受托資產(chǎn)，負(fù)債要素中的受托負(fù)債，凈資產(chǎn)要素中的限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)，收入要素中的捐贈收入、會費(fèi)收入、提供服務(wù)收入，費(fèi)用要素中的業(yè)務(wù)活動成本、籌資費(fèi)用等，都是民間非營利組織會計所特有的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用內(nèi)容。

7.財務(wù)會計報告的內(nèi)容即：由會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書組成，根據(jù)民間非營利組織的業(yè)務(wù)特點(diǎn)及其會計信息使用者的需求，要求其財務(wù)會計報告至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)活動表、現(xiàn)金流量表三張基本報表，以及會計報表附注等內(nèi)容，以全面反映組織的財務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動情況和現(xiàn)金流量等信息。

8.規(guī)定了應(yīng)使用的會計科目和會計報表格式，使《制度》更具有可操作性。

三、審計中出現(xiàn)的問題

《民間非營利組織會計制度》于2005年1月1日起執(zhí)行，但在審計2005年、2006年財務(wù)報表時發(fā)現(xiàn)大部分單位尚未執(zhí)行新制度，未根據(jù)新制度的要求進(jìn)行追溯調(diào)整，其賬務(wù)處理和報表的編制仍沿襲原有的做法。各單位報表的格式不一，原執(zhí)行的會計制度也不統(tǒng)一。

那么，在新舊制度銜接過程中，應(yīng)按照《民間非營利組織會計制度》和《民間非營利組織新舊會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》的規(guī)定，對現(xiàn)有資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行全面清查和盤點(diǎn)，明晰產(chǎn)權(quán)，建立固定資產(chǎn)目錄，設(shè)置固定資產(chǎn)卡片，做好各項會計基礎(chǔ)工作和執(zhí)行新制度的準(zhǔn)備工作；要建立健全各項財產(chǎn)管理制度，加強(qiáng)資產(chǎn)管理。對于清查出的資產(chǎn)報廢、毀損、盤盈盤虧和應(yīng)確認(rèn)而未確認(rèn)的資產(chǎn)，以及應(yīng)確認(rèn)而未確認(rèn)的負(fù)債等，應(yīng)當(dāng)在報經(jīng)批準(zhǔn)后及時進(jìn)行賬務(wù)處理。

審計中發(fā)現(xiàn)主要存在以下問題：

1.在賬務(wù)處理上主要存在的問題：

(1)關(guān)于開辦資金的問題

①審計中發(fā)現(xiàn)投資者實(shí)際投入的開辦資金與賬上反映的開辦資金不符。主要表現(xiàn)為經(jīng)會計師事務(wù)所審驗的開辦資金與財務(wù)賬及報表反映的開辦資金不同。如某單位經(jīng)審驗的開辦資金為3萬元，而財務(wù)賬及報表反映的實(shí)收資本為188萬元。這里可能涉及資產(chǎn)權(quán)屬不清晰等問題。②收到開辦資金未及時入賬或掛往來科目。

(2)取得捐贈的賬務(wù)處理問題。在民間非營利組織中，捐贈（包括政府補(bǔ)助）往往是其重要的資金來源，現(xiàn)行企業(yè)會計制度將企業(yè)接受的捐贈作為“資本公積”處理，其實(shí)質(zhì)是將捐贈直接作為“凈資產(chǎn)”確認(rèn)。對于捐贈，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入還是凈資產(chǎn)，我國《民間非營利組織會計制度》認(rèn)為，民間非營利組織接受的捐贈符合收入的定義，應(yīng)當(dāng)將其接受的捐贈確認(rèn)為收入，在業(yè)務(wù)活動表中予以反映，以完整地反映其收入來源和業(yè)務(wù)活動開展情況。如果將民間非營利組織接受的捐贈作為凈資產(chǎn)確認(rèn)，將會有很大一部分收入無法在業(yè)務(wù)活動表中反映出來，既不利于真實(shí)、完整地反映民間非營利組織的業(yè)務(wù)活動情況，也不利于衡量管理者的經(jīng)營業(yè)績。

對于取得的捐贈，應(yīng)當(dāng)區(qū)分無條件捐贈和附條件捐贈分別進(jìn)行處理。我國《制度》規(guī)定，對于無條件的捐贈或政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)在捐贈或政府補(bǔ)助收到時確認(rèn)收入；對于附條件的捐贈或政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)在取得捐贈資產(chǎn)或政府補(bǔ)助資產(chǎn)控制權(quán)時確認(rèn)收入。與此同時，《制度》又規(guī)定，當(dāng)民間非營利組織存在需要償還全部或者部分捐贈資產(chǎn)（或者政府補(bǔ)助資產(chǎn)）或者相應(yīng)金額的現(xiàn)時義務(wù)時，則應(yīng)當(dāng)就需要償還的金額同時確認(rèn)一項負(fù)債和費(fèi)用。

(3)固定資產(chǎn)折舊問題。在會計實(shí)務(wù)中，民間非營利組織參照事業(yè)單位會計制度固定資產(chǎn)不計提折舊。但是，固定資產(chǎn)不計提折舊一方面無法反映固定資產(chǎn)的損耗情況，導(dǎo)致資產(chǎn)價值和凈資產(chǎn)價值的高估；另一方面，也使得民間非營利組織每期業(yè)務(wù)活動表中的成本、費(fèi)用低估，不利于如實(shí)反映民間非營利組織的經(jīng)營業(yè)績。

2.在財務(wù)管理上存在的問題：

(1)缺少專職財務(wù)人員。很多單位沒有專職財務(wù)人員，部分為投資者的親屬或聘請的兼職財務(wù)人員，尤以個人獨(dú)資舉辦的單位財務(wù)管理問題為嚴(yán)重。財務(wù)人員往往只是對投資者交來的憑證進(jìn)行整理，給多少憑證做多少賬，給什么憑證做什么賬。

(2)個別單位成立后長期不登賬。如某單位成立于2001年，但2001年至2003年該單位一直未設(shè)置財務(wù)賬，未對單位的收支情況進(jìn)行賬務(wù)處理。

(3)賬務(wù)體系的設(shè)置與有關(guān)制度、規(guī)定不符。如往來科目不按單位設(shè)置明細(xì)賬。

(4)報表不完整。根據(jù)《制度》的規(guī)定，財務(wù)會計報告由會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書組成。而會計報表至少應(yīng)由資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)活動表和現(xiàn)金流量表三張主要報表組成，在審計中發(fā)現(xiàn)，目前絕大部分“民非”單位未編制現(xiàn)金流量表，資產(chǎn)負(fù)債表與業(yè)務(wù)活動表的格式也不規(guī)范，與制度的相關(guān)規(guī)定不同，更談不上編制會計報表附注和財務(wù)情況說明書。

(5)核算不規(guī)范。

如：①收入掛往來科目，不及時結(jié)轉(zhuǎn)收入。如收培訓(xùn)款、學(xué)費(fèi)掛“預(yù)收賬款”科目，未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則及時確認(rèn)收入。

②成本、費(fèi)用掛往來，不及時清理。如某單位在應(yīng)收賬款中掛賬40萬元，該款項實(shí)際為支付的裝修款，裝修工作早已完成，但因存在糾紛、未取得發(fā)票等原因一直掛賬。影響多年的固定資產(chǎn)和業(yè)務(wù)活動成本科目的準(zhǔn)確性。

③發(fā)放工資不通過“應(yīng)付工資”科目核算，直接計入成本費(fèi)用；不按規(guī)定計提折舊等。

(6)原始單據(jù)不規(guī)范。很多單位未按規(guī)定取得發(fā)票，支出中以收款收據(jù)甚至白條等不規(guī)范的憑證入賬現(xiàn)象較多。

(7)單位與投資者個人費(fèi)用混淆。有些投資者認(rèn)為自己投資成立的單位屬于私有財產(chǎn)，想怎么處理就怎么處理，錢想怎么花就怎么花，思想觀念尚未改變。

(8)與外單位之間業(yè)務(wù)不簽訂合同，支付款項無依據(jù)。

3.資金管理上存在的問題：

(1)現(xiàn)金余額過大且不能盤點(diǎn)。如某單位每天現(xiàn)金余額非常大，2004年報表審計時審計事務(wù)所就已經(jīng)在報告中反映這個問題且披露了現(xiàn)金無法實(shí)施盤點(diǎn)程序，但2005年12月31日其現(xiàn)金余額仍為37.85萬元，且仍然不能實(shí)施盤點(diǎn)。

(2)大額現(xiàn)金結(jié)算現(xiàn)象較多，違反有關(guān)現(xiàn)金結(jié)算規(guī)定。個別現(xiàn)金結(jié)算金額達(dá)到幾十萬。

(3)與其他單位之間大額資金往來無依據(jù)。如某單位2003年收其他單位（事業(yè)單位）匯入款項67.58萬元，財務(wù)與報表均列應(yīng)付賬款。該單位未能提供上述收款的合同或其他依據(jù)，2003、2004年用現(xiàn)金支票付出36萬元沖減應(yīng)付賬款，付款憑證的后面無收款人的任何收款單據(jù)，且無任何付款審批手續(xù)，應(yīng)付賬款的余額也無法發(fā)函詢證。

4.稅收方面存在的問題：

主要表現(xiàn)為未依法辦理稅務(wù)登記、未依法申報和繳納稅收、未履行代扣代繳個人所得稅業(yè)務(wù)。

四、應(yīng)對的策略

以上四個方面的問題是在近兩年審計實(shí)務(wù)中發(fā)現(xiàn)普遍存在的問題，究其原因一是處于新舊制度銜接階段，各單位原執(zhí)行的會計制度本身不統(tǒng)一，報表的格式不一，很多單位并不知道有一套適用自己的制度，二是主管部門及登記部門的負(fù)責(zé)人往往一人身兼數(shù)職，往往一個城市的某個社區(qū)，在冊登記的民間非企業(yè)單位就達(dá)三、四百家，而登記機(jī)關(guān)的負(fù)責(zé)人要主管諸多社會事務(wù)，不可能細(xì)致管理這么多“民非”單位，只能是流于登記，疏于管理，等到發(fā)生投訴時，主管部門則處于被動地位。應(yīng)對的策略可以下幾方面著手：一是要加強(qiáng)對民間非營利組織的理論培訓(xùn)和業(yè)務(wù)指導(dǎo)，做到備案及時、依法管理，指導(dǎo)“民非”單位建立健全財務(wù)管理制度和內(nèi)部控制制度，做到合法運(yùn)作；二是對已納入管理的“民非”單位給與政策支持，并輔以適當(dāng)?shù)馁Y金支持，特別是要幫助他們?nèi)f(xié)調(diào)已有的優(yōu)惠政策而又沒有享受到的部分，如：自來水、電（現(xiàn)在還是工、商業(yè)用水用電價格），確保這些優(yōu)惠政策在“民非”單位的社會福利機(jī)構(gòu)的落實(shí)；三是聘請優(yōu)秀師資對“民非”單位的會計人員進(jìn)行正規(guī)培訓(xùn)，要求會計人員持證上崗。長期以來“民非”組織從負(fù)責(zé)人到會計人員都存在年齡偏大、學(xué)歷不高的問題，因此，對“民非”單位的負(fù)責(zé)人及會計人員進(jìn)行系統(tǒng)正規(guī)的培訓(xùn)就顯得十分必要；四是充分發(fā)揮注冊會計師和審計部門在審計過程中的作用，針對發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行集中整改。總之，要做到監(jiān)管與扶持并舉，鼓勵民間非營利組織踴躍為社會公益事業(yè)貢獻(xiàn)出自己的力量，促進(jìn)民間非營利事業(yè)蓬勃發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]財政部民間非營利組織會計制度,2004年8月18日

[2]財政部民間非營利組織新舊會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定.財會200413號文

[3]南京師范大學(xué)及南京市鼓樓區(qū)“社區(qū)民間組織現(xiàn)狀調(diào)查”聯(lián)合課題組:發(fā)展社區(qū)民間組織 創(chuàng)建區(qū)域和諧社會.內(nèi)部調(diào)查報告,2005年3月

篇5

【關(guān)鍵詞】 民辦高校 民間非營利組織 會計制度 合理回報

中國民辦高校近年來迅速發(fā)展， 2013年教育部批準(zhǔn)的高校名單（截止到2013年6月21日）的一組統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示：我國共有高校2198所，其中獨(dú)立設(shè)置民辦普通高等學(xué)校424所，約占20%。隨著民辦高校數(shù)量和規(guī)模的急劇擴(kuò)張，其會計核算方面暴露出越來越多的問題，既阻礙了民辦高校自身的發(fā)展，也給政府相關(guān)職能部門管理帶來了一定的困難，構(gòu)建我國民辦高校會計核算制度迫在眉睫。

一、我國民辦高校運(yùn)用會計制度的現(xiàn)狀

1、民辦高校的會計特征

（1）民辦高校屬于非營利組織的性質(zhì)。我國1998年8月29日頒布的《高等教育法》第二十四條規(guī)定：“設(shè)立高等學(xué)校，應(yīng)當(dāng)符合國家高等教育發(fā)展規(guī)劃，符合國家利益和社會公共利益，不得以營利為目的。”這說明所有的高等學(xué)校，是一個不得以營利為目的的經(jīng)濟(jì)組織，是一個非營利性組織。

（2）民辦高校的經(jīng)費(fèi)來源非財政性。我國2002年12月28 日頒布的《民辦教育促進(jìn)法》第二條規(guī)定：“國家機(jī)構(gòu)以外的社會組織或者個人，利用非國家財政性經(jīng)費(fèi)，面向社會舉辦學(xué)校及其他教育機(jī)構(gòu)的活動。”表明民辦學(xué)校的辦學(xué)主體不是國家機(jī)構(gòu)，辦學(xué)經(jīng)費(fèi)不是國家財政性經(jīng)費(fèi)。當(dāng)然，近年來，政府開始向民辦高校劃撥少量的財政性資金，以補(bǔ)助其開展高等教育活動。但是，這種補(bǔ)助僅僅是開始，而且規(guī)模不大，在辦學(xué)經(jīng)費(fèi)支出中比重很小。

（3）民辦高校辦學(xué)主體非政府。民辦高校的出資人不是國家機(jī)關(guān)，因而民辦高校不屬于事業(yè)單位，應(yīng)該歸入民間非營利組織。

2、民辦高校會計核算制度的選擇

民辦高校應(yīng)該采用何種會計制度，《民辦教育促進(jìn)法》及其《民辦教育促進(jìn)法實(shí)施條例》中沒有作出明確合理的規(guī)定。從海南省民辦高校的調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，2005年以前，在實(shí)踐中民辦高校執(zhí)行的會計制度大體可以分為：一是執(zhí)行《事業(yè)單位會計制度》；二是執(zhí)行《高等學(xué)校會計制度》；三是將《事業(yè)單位會計制度》和《高待學(xué)校會計制度》相結(jié)合運(yùn)用。另外，也有屬于上市公司控股的民辦高校套用《企業(yè)會計制度》進(jìn)行會計核算和賬目處理的。由于民辦高校采用的會計制度不統(tǒng)一，就造成民辦高校在財務(wù)治理上的不科學(xué)和不規(guī)范。會計信息的可比性較差，導(dǎo)致有關(guān)部門對民辦高校的財務(wù)治理難以到位，稅收關(guān)系調(diào)理不清，不利于對民辦高校資金治理、使用的監(jiān)管。我國現(xiàn)有的會計核算制度和高校財務(wù)制度大多以財產(chǎn)的公有制性質(zhì)而設(shè)立，強(qiáng)調(diào)預(yù)算管理，突出了防止國有資產(chǎn)流失功能，不能體現(xiàn)民辦高校投資主體的知情權(quán)以及成本核算、營利等問題，影響了民辦高校出資人的積極性。

2004年8月18日，財政部了《民間非營利組織會計制度》，該制度的頒布實(shí)施，首先從理論上結(jié)束了民辦高校沒有統(tǒng)一會計制度的現(xiàn)狀，解決了民辦高校適用的會計規(guī)范問題。

2005年，《民間非營利組織會計制度》開始執(zhí)行。海南省除屬于上市公司控投的民辦高校外，其他民辦高校開始執(zhí)行《民間非營利組織會計制度》組織會計核算。

《民間非營利組織會計制度》為民辦高校的會計核算奠定了基礎(chǔ)，但該制度適用于普通的民間非營利組織，并非針對于民辦高校。因此，民辦高校會計核算在執(zhí)行此制度時還存在一定的局限性。

二、民辦高校會計核算執(zhí)行《民間非營利組織會計制度》存在的問題

1、民辦高校的產(chǎn)權(quán)關(guān)系不清晰

《民間非營利組織會計制度》中，基于非營利性質(zhì)，未設(shè)置所有者權(quán)益，只設(shè)置凈資產(chǎn)賬戶，并將凈資產(chǎn)劃分為非限制性凈資產(chǎn)與限制性凈資產(chǎn)。這樣的設(shè)置不能滿足民辦高校資產(chǎn)的來源，民辦高校的資本大部分是辦學(xué)者出資的，這部分出資并不是不求回報的。因此，民辦高校執(zhí)行《民間非營利組織會計制度》后，會計核算上就不能體現(xiàn)產(chǎn)權(quán)關(guān)系，使得民辦高校的產(chǎn)權(quán)關(guān)系不清晰。特別是財務(wù)報告中，資產(chǎn)負(fù)債表的設(shè)置，只反映凈資產(chǎn)，不能體現(xiàn)辦學(xué)者的出資信息，辦學(xué)者往往會擔(dān)心自己的出資全部公益化，不利于出資者繼續(xù)出資。

2、《民間非營利組織會計制度》規(guī)范的核算內(nèi)容過于簡單，不能完全規(guī)范民辦高校經(jīng)濟(jì)事項

（1）行業(yè)（教育）特征不明顯。《民間非營利組織會計制度》在會計科目設(shè)置等方面，對教育單位的教育經(jīng)濟(jì)行為反映得不夠直接。在收入和支出的會計科目設(shè)置中沒有體現(xiàn)教育特征的會計科目。

（2）政府補(bǔ)助核算。《民間非營利組織會計制度》設(shè)置了“政府補(bǔ)助收入”科目，核算的內(nèi)容是民間非營利組織因為政府撥款或者政府機(jī)構(gòu)結(jié)余的補(bǔ)助而取得的收入，但并未規(guī)范這些補(bǔ)助收入的計量。民辦高校取得的科研經(jīng)費(fèi)、教育補(bǔ)貼經(jīng)費(fèi)及中央財政及地方財政給予的示范實(shí)訓(xùn)室建設(shè)經(jīng)費(fèi)等，這些補(bǔ)助有的是收益性的，有的是資產(chǎn)性的，還有的是收益與資產(chǎn)相結(jié)合性的。對于收益性的可按《民間非營利組織會計制度》的規(guī)范處理，記入當(dāng)期的凈資產(chǎn)。但對于資產(chǎn)性的卻不能一次性記入當(dāng)期凈資產(chǎn)。例示范實(shí)訓(xùn)室建設(shè)經(jīng)費(fèi)，形成的是固定資產(chǎn)，這部分固定資產(chǎn)后續(xù)如何計量，提不提折舊，是一個困擾會計管理工作的會計核算問題。這里沒有一個規(guī)范的會計政策，實(shí)務(wù)中現(xiàn)在也只能參照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中的政府補(bǔ)助來核算。

（3）民辦高校出資人的合理回報問題。《民間非營利組織會計制度》第二條規(guī)定：本制度適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的符合本制度規(guī)定特征的民間非營利組織。民間非營利組織包括依照國家法律、行政法規(guī)登記的社會團(tuán)體、基金會、民辦非企業(yè)單位和寺院、宮觀、清真寺、教學(xué)等。民辦高校屬于民辦非企業(yè)單位，其可執(zhí)行《民間非營利組織會計制度》。但適用本制度的民間非營利組織應(yīng)同時具備的特征之二是資源的投資者向該組織投入的資源不取得經(jīng)濟(jì)回報，而《民辦教育促進(jìn)法》第五十一條規(guī)定“民辦學(xué)校在扣除辦學(xué)成本、預(yù)留發(fā)展基金以及按照國家有關(guān)規(guī)定提取其他的必需的費(fèi)用后，出資人可以從辦學(xué)結(jié)余中取得合理回報”。《民辦教育促進(jìn)法實(shí)施條例》中規(guī)定民辦高校的出資人是可以取得合理回報的，將合理回報限定在“不得高于其實(shí)際出資額商業(yè)銀行當(dāng)年長期貸款利息的200%”。《民間非營利組織會計制度》在不求回報與《民辦教育促進(jìn)法》合理回報之間相悖。從《民間非營利組織會計制度》中規(guī)范的民間非營利組織應(yīng)同時具備的特征看，民辦高校不具備執(zhí)行《民間非營利組織會計制度》的特征。但是《民辦教育促進(jìn)法》第三條明確規(guī)定“民辦教育事業(yè)屬于公益性事業(yè)，是社會主義教育事業(yè)的組成部分”，第五十一條規(guī)定“出資人可以從辦學(xué)結(jié)余中取得合理回報”。這些規(guī)定就給民辦高校定了性，即使民辦高校取得了合理回報，也是不以營利為宗旨和目的的非營利組織。我國民辦高校沒有相應(yīng)的會計制度，民辦高校只能選擇《民間非營利組織會計制度》，政府及相關(guān)部門對民辦高校執(zhí)行《民間非營利組織會計制度》也沒有疑議。《民辦教育促進(jìn)法》是上位法，兩者誰服從誰是非常明顯的。在會計核算上，民辦高校出資人的合理回報問題是不能回避的。如何核算，如何報告，沒有統(tǒng)一規(guī)范，這樣的財務(wù)報告就不是很規(guī)范了。

（4）《民間非營利組織會計制度》過分淡化對稅金的核算。事實(shí)上民間非營利組織除了非營利收入外，還應(yīng)有營利收入，我們不能籠統(tǒng)地說非營利組織是或不是納稅人，而必須根據(jù)有關(guān)國家稅法規(guī)定來正確核算稅金。民辦高校教學(xué)、科研與后勤等方面的經(jīng)濟(jì)活動其目標(biāo)不同，資金運(yùn)動的性質(zhì)也不同，因此在稅務(wù)的處理上也是有差異的。在民辦高校會計核算中，盡管稅金不是主要的支出，但稅金與費(fèi)用還是有一定區(qū)別的。《民間非營利組織會計制度》中沒有規(guī)范稅費(fèi)的核算，因此民辦高校繳納的一些稅金在會計核算上就沒有統(tǒng)一的核算。從調(diào)研的樣本來看，民辦高校對于繳納流轉(zhuǎn)稅有的計入業(yè)務(wù)活動成本，有的計入管理費(fèi)用，有的計入其他費(fèi)用等，五花八門。另外，在會計實(shí)務(wù)中對于民辦高校是否繳納企業(yè)所得稅，民辦高校的企業(yè)所得稅如何核算，在《民間非營利組織會計制度》中沒有設(shè)置所得稅費(fèi)用會計科目，在業(yè)務(wù)活動表中也沒有設(shè)置所得稅項目。事實(shí)上，民辦高校有些收入是屬于所得稅范疇的，對于民辦高校繳納的所得稅是在業(yè)務(wù)稅金中核算，還是單列所得稅費(fèi)用，這是一個必須明確的問題。

3、《民間非營利組織會計制度》報表體系不能體現(xiàn)民辦高校的財務(wù)狀況和業(yè)績成果

《民間非營利組織會計制度》中的資產(chǎn)負(fù)債表不能體現(xiàn)民辦高校真正的財務(wù)狀況。如只設(shè)置了凈資產(chǎn)，沒有設(shè)置凈資產(chǎn)中出資人的資本金。

《民間非營利組織會計制度》的業(yè)務(wù)活動表不能體現(xiàn)民辦高校的業(yè)績成果，其業(yè)務(wù)活動表在最后反映的是本年的凈資產(chǎn)變動額，報表過于簡約，不明晰，不利于報表的使用者對財務(wù)信息的解讀。雖然民辦學(xué)校是不以營利為目的的，但作為核算國家公共資金的事業(yè)制度都明確反映結(jié)余，難道民間資金反而不應(yīng)反映結(jié)余。任何一個組織可以不以營利為目的，但作為會計核算應(yīng)該明確反映結(jié)余，這有利于一個組織衡量自身一個會計年度的業(yè)務(wù)狀況，也有利于管理部門評判民間非營利組織的宗旨、營利性。

三、民辦高校會計制度的建設(shè)

上海、江蘇、河南等省市的教育主管部門會同財政部門，相應(yīng)出臺了一些地方性的會計規(guī)章，制定了本地的《民辦高校會計核算辦法（試行）》，如《海市民辦高等學(xué)校會計核算辦法（試行）》及江蘇省《民辦高校財務(wù)制度》和《民辦高校會計制度》，以規(guī)范民辦高等學(xué)校會計核算，保證會計信息的真實(shí)、完整。這些制度的出臺和施行為其他地區(qū)對加強(qiáng)民辦高校會計核算方面起到了很好的示范作用。2013年12月30日財政部頒布的《高等學(xué)校會計制度》（財會〔2013〕30號），結(jié)束了《高等學(xué)校會計制度（試行）》嚴(yán)重滯后的狀態(tài)。但民辦高校目前卻沒有國家統(tǒng)一的民辦高校會計制度。

隨著國家經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，民辦高校在我國高等教育中的地位會越來越重要，規(guī)范民辦高校的財務(wù)與會計，使其健康發(fā)展，是個亟待解決的問題。

1、建設(shè)思路

（1）以現(xiàn)行的國家相關(guān)法律、法規(guī)為依據(jù)，結(jié)合民辦高校的特征制訂民辦高校會計制度。近十年來，中央和地方出臺了一系列有關(guān)民辦高校管理和學(xué)校財務(wù)管理的法律和規(guī)定，為研究和設(shè)計民辦高校財務(wù)會計制度提供了相應(yīng)的政策依據(jù)。主要有：原國家教委制定的《民辦高等學(xué)校設(shè)置暫行規(guī)定》；國務(wù)院頒布的《社會力量辦學(xué)條例》、《民辦教育促進(jìn)法》及其《民辦教育促進(jìn)法實(shí)施條例》；2000年國家頒布的新《會計法》；2012年12月18日財政部、教育部印發(fā)的《高等學(xué)校財務(wù)制度》和2013年12月30日財政部印發(fā)的《高等學(xué)校會計制度》；2004年的《民間非營利組織會計制度》；2006年的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》。這些法規(guī)和規(guī)章雖然有些比較原則，有些不是針對民辦高校的，但其中一些重要原則和精神是設(shè)計民辦高校會計制度的重要依據(jù)。

我國民辦高校近十多年的迅速發(fā)展，在辦學(xué)實(shí)踐中，逐步形成了民辦高校資金運(yùn)動與財務(wù)管理上的一些特征。業(yè)務(wù)活動具有與公立大學(xué)相同的核算內(nèi)容，基礎(chǔ)業(yè)務(wù)上可參照《高等學(xué)校會計制度》，做到與公立大學(xué)財務(wù)信息的相對可比性；民辦高校后勤管理社會化。與公辦高校相比，民辦高校實(shí)行了真正意義上的后勤社會化。如食堂、學(xué)生公寓、醫(yī)療、衛(wèi)生服務(wù)等都引入社會資金，在設(shè)計會計制度時應(yīng)考慮這一特征；民辦高校建立有效的財務(wù)約束機(jī)制。民辦高校經(jīng)費(fèi)全部自籌，并獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任，存在較大的經(jīng)營風(fēng)險，多數(shù)民辦高校建立了財務(wù)約束機(jī)制。在經(jīng)費(fèi)安排上堅持以教學(xué)發(fā)展為中心，主要經(jīng)費(fèi)支出包括教學(xué)科研經(jīng)費(fèi)、公用支出經(jīng)費(fèi)和事業(yè)發(fā)展經(jīng)費(fèi)。民辦高校注重人才培養(yǎng)成本核算。全國大多數(shù)民辦高校一般是按二級學(xué)院或系部進(jìn)行人才培養(yǎng)成本核算，嚴(yán)格控制一般管理費(fèi)用支出，節(jié)省經(jīng)費(fèi)開支，部分學(xué)校還定期檢查預(yù)算執(zhí)行情況，分析人才培養(yǎng)成本。民辦高校會計監(jiān)督社會化。多數(shù)民辦高校實(shí)行董事會領(lǐng)導(dǎo)下的校長負(fù)責(zé)制，一定程度上做到了企業(yè)化的產(chǎn)權(quán)分離，民辦高校規(guī)定財務(wù)決算須由社會中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計，確保會計報告公允、真實(shí)地反映學(xué)校的財務(wù)狀況和業(yè)績。民辦高校引入了經(jīng)營學(xué)校的理念，注重效益的評價，提高了各類資源的利用效率。

（2）民辦高校會計制度應(yīng)具有針對性和可操作性。民辦高校會計制度不同于公辦學(xué)校，應(yīng)當(dāng)充分體現(xiàn)“民辦”的特點(diǎn)。民辦高校是一個具有極強(qiáng)的公益性，又具有一定產(chǎn)業(yè)屬性的實(shí)體，在會計制度設(shè)計上，應(yīng)引入企業(yè)核算的相應(yīng)內(nèi)容，在辦學(xué)成本核算和凈收益的分配上可參照企業(yè)會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)范，注重可操作性。

（3）借鑒國外私立大學(xué)會計核算的相關(guān)規(guī)定，結(jié)合我國國情制定民辦高校會計制度。在私立高等教育比較發(fā)達(dá)的國家，如美國、日本、印度等都用法規(guī)形式確定政府對私立高校的資助。在會計核算上，許多國家都制定了相應(yīng)的會計準(zhǔn)則。如1971年，日本文部省頒布了《學(xué)校法人會計基準(zhǔn)》，對民辦學(xué)校的會計核算作了具體規(guī)定，給我們以有益的啟迪，值得借鑒。

2、《民辦高校會計制度》的基本特點(diǎn)

（1）明晰民辦高校的產(chǎn)權(quán)關(guān)系。《民辦高校財務(wù)制度》對學(xué)校的凈資產(chǎn)進(jìn)行分類，引入資本金概念，將學(xué)校凈資產(chǎn)分為投入資本、教學(xué)基金和專用基金三類。投入資本為辦學(xué)者原始投入的資金（資產(chǎn)），屬辦學(xué)者所有；教學(xué)基金和專用基金為學(xué)校在辦學(xué)過程中的資產(chǎn)增值，屬學(xué)校所有。通過對學(xué)校凈資產(chǎn)的劃分，規(guī)范辦學(xué)者與學(xué)校的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。學(xué)校撤銷時，辦學(xué)者的投入資本可作為返還出資者原始投入的依據(jù)。

（2）以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會計核算基礎(chǔ)。民辦高校作為自主辦學(xué)、自負(fù)盈虧的辦學(xué)實(shí)體，正確核算辦學(xué)成本及費(fèi)用，應(yīng)將收益正確地劃分當(dāng)期收益與預(yù)期收益。因此，會計核算應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。根據(jù)民辦高校資金運(yùn)動的特征相應(yīng)引入累計折舊、待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用、業(yè)務(wù)收支結(jié)余、凈收益分配等會計科目，由于教學(xué)學(xué)年與會計年度的不一致性，將學(xué)年學(xué)費(fèi)收入在兩個會計年度間合理劃分。同時，對民辦高校進(jìn)行成本核算，及時反映民辦高校物化勞動和活勞動的耗費(fèi)情況。固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊，按固定資產(chǎn)的特征選擇折舊方法，使耗費(fèi)的資產(chǎn)得到及時補(bǔ)償，使其會計核算更為科學(xué)、合理和穩(wěn)健，有利于民辦高校的持續(xù)、健康發(fā)展。

（3）允許投資者取得合理回報。《民辦高校會計制度》應(yīng)規(guī)定辦學(xué)者取得合理回報的具體核算辦法。規(guī)范學(xué)校凈收益分配，民辦高校凈收益的分配原則是優(yōu)先考慮學(xué)校的未來發(fā)展，其次才是辦學(xué)者的回報。首先計提一定比例的發(fā)展基金；其次給投資者合理回報，合理回報“不得高于其實(shí)際出資額商業(yè)銀行當(dāng)年長期貸款利息的200%”；再次將剩余部分作為事業(yè)基金，用于事業(yè)發(fā)展和彌補(bǔ)以后年度的收支差額。凈收益額為零或負(fù)數(shù)的，不得分配出資人投資收益。

（4）正確區(qū)分和核算費(fèi)用支出。《民辦高校會計制度》中的費(fèi)用支出應(yīng)當(dāng)按照其功能分為業(yè)務(wù)活動成本、管理費(fèi)用、籌資費(fèi)用和其他費(fèi)用等。可以將業(yè)務(wù)活動成本分設(shè)為教育業(yè)務(wù)活動成本和科技業(yè)務(wù)活動成本。教育業(yè)務(wù)活動成本，是指民辦高校為了實(shí)現(xiàn)其教育業(yè)務(wù)活動目標(biāo)、開展其項目活動或者提供服務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用。科技業(yè)務(wù)活動成本，是指民辦高校為了實(shí)現(xiàn)其科技業(yè)務(wù)活動目標(biāo)、開展其項目活動或者提供服務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用。管理費(fèi)用、籌資費(fèi)用和其他費(fèi)用等可參照企業(yè)會計準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)范。

（5）建立適用于民辦高校的財務(wù)報告體系。民辦高校財務(wù)報告體系應(yīng)反映民辦高校財務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動成果及現(xiàn)金流量和出資人變動等財務(wù)信息。會計核算所提供的信息應(yīng)當(dāng)能夠滿足會計信息使用者（如出資人、教育行政部門、捐贈人、學(xué)生及家長）等的需要。

在制定《民辦高校會計制度》的同時，也應(yīng)制定相應(yīng)的《民辦高校財務(wù)制度》，對民辦高校財務(wù)管理體制、親屬回避制度、預(yù)算審批、備案制度、人員經(jīng)費(fèi)支出控制、會計報表編報等作出具體規(guī)定。

四、結(jié)語

民辦高校應(yīng)將《中華人民共和國民辦教育促進(jìn)法》及實(shí)施條例、《中華人民共和國會計法》、《民間非營利組織會計制度》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》等法律法規(guī)與民辦高校的辦學(xué)特點(diǎn)有機(jī)地結(jié)合起來，建立一套具有普遍性、實(shí)用性的《民辦高等學(xué)校會計制度》，充分體現(xiàn)“民辦”及“公益性”的特點(diǎn)，建立有效的民辦高校財務(wù)制約機(jī)制，注重教育成本的核算，發(fā)揮民辦教育的優(yōu)勢，最大限度地集中財力，使民辦高校得到更好更快的發(fā)展。民辦高校有了統(tǒng)一的會計核算制度和財務(wù)管理制度，對規(guī)范民辦高校的財務(wù)管理，促進(jìn)民辦教育事業(yè)的持續(xù)、健康發(fā)展，將起到積極的推動作用。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 劉莉：民辦高校會計制度建設(shè)思考[J].財會通訊?綜合，2012（6）.

[2] 王大勇、魏錫政、吳永立：完善我國民辦高校會計核算制度的對策[J].河北師范大學(xué)學(xué)報，2012（2）.

[3] 王紅梅：民辦高校財務(wù)會制度改革建議[J].國際商務(wù)財會，2009（11）.

[4] 陸建橋：我國民間非營利組織會計規(guī)范問題[J].會計研究，2004（9）.

篇6

一、資產(chǎn)負(fù)債表要素

在資產(chǎn)負(fù)債表三個要素資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)中，資產(chǎn)、負(fù)債是所在組織（營利組織一企業(yè)、非營利組織一財政、行政和事業(yè)單位）共有的會計要素，而凈資產(chǎn)是預(yù)算會計有的。它們之間的關(guān)系等式為：資產(chǎn)＝負(fù)債＋凈資產(chǎn)。在預(yù)算會計中，資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)（企業(yè)會計中稱為所有者權(quán)益）三個要素有著不同于在企業(yè)會計中的特點(diǎn)。主要表現(xiàn)如下：

第一，行政事業(yè)單位的資產(chǎn)通常不使用“擁有或控制”這一企業(yè)會計常用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，而使用“占用或使用”這一標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)資產(chǎn)。因為行政事業(yè)單位的資產(chǎn)具有取得的無償性和使用的非經(jīng)營性或非盈利性的特點(diǎn)（除開事業(yè)單位的附屬企業(yè)和已納入企業(yè)會計核算體系的事業(yè)單位），特別是行政單位的資產(chǎn)尤其是固定資產(chǎn)通常由政府直接提供的，而不需由行政單位用其業(yè)務(wù)收入去購買。

第二，預(yù)算會計中資產(chǎn)有限定性和非限定性之分。資產(chǎn)的限定性，是指資產(chǎn)的提供者（包括撥款人和贈與人）對所提供的資產(chǎn)規(guī)定一定的限制，撥款人和贈與人通常是以通過法規(guī)、行政命令或協(xié)議等方式對其所提供的資產(chǎn)附加限制，接受資產(chǎn)的非營利組織必須給予以遵守。從時間角度看，限定性有暫時性限定和永久性限定之分。與此相對應(yīng)，其他資產(chǎn)可歸為非限定性資產(chǎn)。資產(chǎn)的限定性是非營利組織區(qū)別于營利組織的一個獨(dú)特方面。

第三，非營利組織的負(fù)債主要表現(xiàn)為流動負(fù)債。如財政總預(yù)算會計的負(fù)債主要表現(xiàn)為高信用的國債以及因財政周轉(zhuǎn)金的融通而形成的借入財政周轉(zhuǎn)金和因體制結(jié)算而形成的與上級往來等流動負(fù)債；由于國家規(guī)定行政事業(yè)單位都不得以發(fā)行債券的方式來籌集長期資金，同時銀行也一般只對其提供短期借款而基本上很少提供長期貨款，所以行政事業(yè)單位的負(fù)債主要是流動負(fù)債。因而非營利組織基本不存在資本結(jié)構(gòu)問題及利用杠桿作用問題，但是這卻是以盈利為目的的經(jīng)營性組織-企業(yè)必須考慮的問題。

第四，預(yù)算會計中資產(chǎn)與負(fù)債的差額采用“凈資產(chǎn)”稱謂，這與國際通行的用法一致。企業(yè)會計中與之相對的概念是“所有者權(quán)益”，它是各種投資者對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)；同時，它也是與債權(quán)人權(quán)益相聯(lián)系的概念，它們共同構(gòu)成“權(quán)益”概念。顯然預(yù)算會計中的這個差額沒有上述明確的所有者權(quán)益特征。因而在預(yù)算會計中采用“凈資產(chǎn)”命名以區(qū)別于企業(yè)會計的“所有者權(quán)益”命名是很有必要的，也是非常合適的。

具體地說，與企業(yè)所有者權(quán)益相比較，非營利組織的凈資產(chǎn)要素，具有以下基本特征：

1、非營利組織不存在現(xiàn)實(shí)的所有者，其凈資產(chǎn)不體現(xiàn)企業(yè)那樣的所有者權(quán)益。

2、出資者，如撥款人、捐款人，是非營利組織凈資產(chǎn)名義上的所有者，他們不要求出售、轉(zhuǎn)讓或索償其所提供的資財，也不要求憑借其所提供的資財獲得經(jīng)濟(jì)上的利益。

3、實(shí)際上，非營利組織由于不以營利為目的，客觀上也無法為其資財?shù)奶峁┱邘斫?jīng)濟(jì)上的利益。

4、現(xiàn)實(shí)中，非營利組織的一些資財提供者通常對其所提供資財?shù)氖褂谩⒕S持規(guī)定某些限定，即非營利組織的某些凈資產(chǎn)具有限定性。同資產(chǎn)的限定性一樣，對凈資產(chǎn)的限定也可分為暫時性限定與永久性限定。

二、收入支出表要素

預(yù)算會計中收入支出表的等式關(guān)系為：收入－支出＝結(jié)余。其中，收入要素與營利組織的收入要素有著顯著的差別，而支出要素是其特有的，“結(jié)余”沒有作為一個會計要素。具體分析如下；

第一，非營利組織的收入具有以下特殊性：

從性質(zhì)看，非營利組織取得的收入是為了補(bǔ)償支出，而不是為了營利；提品或勞務(wù)等活動的價格或收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不完全按照市場經(jīng)濟(jì)價值規(guī)律來決定，甚至無償提供或免費(fèi)服務(wù)。即非營利組織就其所提供的產(chǎn)品或勞務(wù)通常取得較低的收入或者甚至不取得收入；政府撥款一方面是為非營組織的存續(xù)發(fā)展，另一方面含有補(bǔ)貼性質(zhì)。即有些撥款屬于對低價格、低收費(fèi)服務(wù)的一種彌補(bǔ)。從口徑看，非營利組織的收入是大口徑的而完全不同于營利組織小口徑收入概念。非營利組織的收入不僅包括業(yè)務(wù)收入，還包括投資利益、利息收入、捐贈收入和政府性的各類撥款等。

從限定看，非營利組織的收入有限定性與非限定性之分。如，接受的捐款，若捐款人關(guān)于這筆款項有規(guī)定的使用要求或期限，那么這筆接受的捐贈收入就屬于限定性的收入。

第二，非營利組織的支出要素在設(shè)計上，需要與收入要素相配合。同時支出與企業(yè)會計的費(fèi)用相比在許多方面有特殊性。

從功能和目的看，非營利組織的支出有著財政資金再分配以及按照預(yù)算向所屬單位撥出經(jīng)費(fèi)的性質(zhì)。

從口徑看，與收入的大口徑相一致，非營利組織的支出也是大口徑的。非營利組織的支出不僅包括費(fèi)用性支出（狹義費(fèi)用），還包括資本性支出。

從限定看，與限定收入與非限定性收入的區(qū)分相一致，非營利組織的支出也可分為限定性支出和非限定性支出，這也是資財提供者的規(guī)定要求使然。

從確認(rèn)看，非營利組織的支出的確認(rèn)有的采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，有的采用收付實(shí)現(xiàn)制。而費(fèi)用的確認(rèn)基本采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。

從成本核算看，非營利組織的產(chǎn)品、勞務(wù)、項目等，需要單獨(dú)核算成本的，可以另外單獨(dú)核算處理，這并不否認(rèn)支出要素的內(nèi)涵與外延。

第三，結(jié)余是非營利組織在一定期間收入與支出相抵后的差額。由于非營利組織不以營利為目的，其收入與支出的確認(rèn)口徑與企業(yè)收入與費(fèi)用的確認(rèn)口徑有著明顯的差別。非營利組織的結(jié)余與企業(yè)利潤相比，有著明顯的特殊性，主要表現(xiàn)如下：

1、非營利組織的收入與支出通常也有差額，這個差額并不表現(xiàn)為利潤（或虧損），而表現(xiàn)為結(jié)余（或負(fù)結(jié)余）。但非營利組織并不追求這個余額，而是客觀以予以反映，以提供有用的會計信息。

2、在性質(zhì)上，非營組織的結(jié)余表現(xiàn)凈資產(chǎn)的變動，其屬性為凈資產(chǎn)，而企業(yè)的利潤表現(xiàn)為所有者權(quán)益的變動。

3、企業(yè)利潤存在分配問題并且（正）利潤必須履行納稅義務(wù)。非營利組織的結(jié)余一般不存在分配問題。非營利組織正結(jié)余不需履行納稅義務(wù)，負(fù)結(jié)余實(shí)質(zhì)上是對凈資產(chǎn)的沖減。

4、非營利組織的結(jié)余沒有明確的方向性，而企業(yè)利潤表現(xiàn)為貸方余額。

5、非營利組織的結(jié)余有限定性與非限定性只分。限定性結(jié)余是限定性收入與限定性支出相抵后的結(jié)余，非限定性結(jié)余是非限定性收入與非限定性支出相抵后的結(jié)余。

正因為如此，結(jié)余是否作為非營利組織的一個獨(dú)立會計要素，存在不同觀點(diǎn)。

贊成把結(jié)余作為一個獨(dú)立會計要素的觀點(diǎn)認(rèn)為，如同企業(yè)會計的收入、費(fèi)用和利潤三要素構(gòu)成企業(yè)“損益表”的基礎(chǔ)一樣，收入、支出和結(jié)余三要素構(gòu)成了預(yù)算會計的第二等式：收入－支出＝結(jié)余，可以作為“收入支出表”的基礎(chǔ)，以系統(tǒng)完整地反映非營利組織的收支情況及其結(jié)果。而且關(guān)心非營利組織收支情況及其結(jié)果的會計信息使用者，也當(dāng)然希望能提供有關(guān)結(jié)余的信息。

不贊成把結(jié)余作為一個獨(dú)立會計要素的觀點(diǎn)認(rèn)為，其一，結(jié)余的本質(zhì)屬性為凈資產(chǎn)，其作為獨(dú)立要素的經(jīng)濟(jì)意義不大。其二，對非營利組織來說，重要的是年度預(yù)算的執(zhí)行情況。結(jié)余作為一個要素，平時無法反映出收支結(jié)余情況的真實(shí)結(jié)果，即沒有實(shí)際的內(nèi)容。其三，結(jié)余作為預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果，有很大的不確定性，可能有，也可能沒有；可能是貸方余額，也可能是借方余額。那么連余額的方向性都無法確定，作為要素是不合適的。

當(dāng)然，最終結(jié)余沒有作為獨(dú)立要素。而實(shí)際上，不將結(jié)余作為獨(dú)立會計要素并不影響預(yù)算收支以及結(jié)余的核算和對預(yù)算執(zhí)行的檢查分析。

三、結(jié)束語

預(yù)算會計作為會計學(xué)的兩大分支之一，是財務(wù)會計在政府和事業(yè)單位等非營利組織中的運(yùn)用。但與企業(yè)財務(wù)會計相比，預(yù)算會計有著諸多明顯的特殊性。從最基本的理論問題出發(fā)，探討預(yù)算會計的會計主體、會計要素、會計基礎(chǔ)、會計報告等的基本理論是非常必要的。本文對預(yù)算會計要素這一基本理論問題進(jìn)行了初步探討，并對預(yù)算會計要素具有的特殊性做出了較全面的分析研究，目的在于拋磚引玉，引起會計理論工作者對預(yù)算會計基本理論的關(guān)注與重視。

[參考文獻(xiàn)]

l、中華人民共和國財政部：財政總預(yù)算會計制度，行政單位會計制度、事業(yè)單位會計準(zhǔn)則、事業(yè)單位會計制度，1997年、1998年開始實(shí)施

2、荊新：非營利組織會計準(zhǔn)則理論框架，北京，清華大學(xué)出版社，1997

篇7

【關(guān)鍵詞】民間非營利組織 會計信息披露 對策建議

我國民間非營利組織會計信息披露現(xiàn)狀

隨著世界范圍內(nèi)國家社會福利危機(jī)的擴(kuò)展，非營利組織開始受到越來越多的關(guān)注。自20世紀(jì)后期以來全球非營利組織的數(shù)量與規(guī)模迅速增長，形成一場全球性的“社會革命”。我國民間非營利組織是指在中華人民共和國境內(nèi)依法成立的不以營利為目的的各類社會團(tuán)體、基金會和民辦非事業(yè)單位。我國非營利組織發(fā)展的時間雖然不長，但發(fā)展速度很快，經(jīng)歷了由少到多，由弱到強(qiáng)的成長歷程。改革開放以來，隨著經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，社會民生問題的凸顯以及政府職能的轉(zhuǎn)變，我國民間非營利組織進(jìn)入了新的發(fā)展階段，也面臨許多新的問題，其中，民間非贏利組織會計信息披露問題日益受到公眾重視，會計信息披露的不規(guī)范性等問題日益凸顯。

財政部于2004年8月頒布、2005年1月1日起施行的《民間非營利組織會計制度》，填補(bǔ)了會計規(guī)范的制度空白，對于依法規(guī)制民間非營利組織會計行為，全面客觀披露會計信息，有效促進(jìn)民間非營利組織治理、監(jiān)管和良性發(fā)展，發(fā)揮了建設(shè)性作用。《民間非營利組織會計制度》規(guī)定我國民間非營利組織的會計核算基礎(chǔ)為權(quán)責(zé)發(fā)生制，并將會計要素劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用五個方面，相應(yīng)的，對外披露的會計信息主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、支出明細(xì)表、現(xiàn)金流量表等幾個方面。雖然《民間非營利組織會計制度》的頒布對具有法人資格的民間非營利組織會計信息披露有一定的規(guī)范效力，但沒有呈現(xiàn)出顯著的規(guī)制效果。

我國民間非營利組織信息披露過程中存在的問題

會計核算基礎(chǔ)不統(tǒng)一導(dǎo)致會計信息可對比性不強(qiáng)。目前，我國民間非營利組織一般以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會計基礎(chǔ)，但仍有些以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)。由于會計基礎(chǔ)的不統(tǒng)一，使得不同組織間的會計信息可對比性不強(qiáng)，難以縱橫觀察我國民間非營利組織整體發(fā)展?fàn)顩r。加之《民間非營利組織會計制度》與《民辦教育促進(jìn)法》、《企業(yè)會計制度》等制度有沖突，也沒有區(qū)分是否具有法人主體資格等，導(dǎo)致不同類型的非營利組織核算的依據(jù)、基礎(chǔ)不同，進(jìn)而造成非營利組織會計信息的不可比性。同樣的，固定資產(chǎn)折舊方法運(yùn)用的不同導(dǎo)致信息披露的客觀性和全面性較差。

會計信息披露形式單一，不能滿足信息使用者的多元化需求。民間非營利組織對外披露的會計信息主要以財務(wù)報表的形式呈現(xiàn)，主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、支出明細(xì)表、現(xiàn)金流量表等，但民間非營利組織會計信息最主要的關(guān)注者――捐贈人、媒體大眾等，他們更偏好多樣化、直觀化和平民化的披露形式，而不是僅以專業(yè)的、單一的財務(wù)報表形式展現(xiàn)。多樣化的會計信息披露形式對公眾監(jiān)督非營利組織的運(yùn)作起到至關(guān)重要的作用，同時也有利于非營利組織的透明化建設(shè)。

非營利組織會計信息披露的規(guī)范化有待加強(qiáng)。由于我國會計法律制度的缺失與不健全，使得披露會計信息存在標(biāo)準(zhǔn)化不夠、規(guī)范化不強(qiáng)的問題，這些缺陷導(dǎo)致信息使用者對不同的會計信息難以進(jìn)行科學(xué)的對比、分析與決策。一些非營利組織的財務(wù)會計行為沒有進(jìn)行原始記錄和初始計量，應(yīng)當(dāng)建賬卻沒有建賬或者科目混亂，沒有按照制度規(guī)定設(shè)置會計科目、編制報表和檢驗會計憑證，隨意性強(qiáng)。

民間非營利組織會計信息披露的可靠性與真實(shí)性不高。近年來，我國社會團(tuán)體規(guī)模的整體走勢處于平穩(wěn)發(fā)展階段，且穩(wěn)中有升，但與非營利組織發(fā)達(dá)的國家相比，我國的民間非營利組織仍處于發(fā)展的初級階段。對于我國這一國情，披露的會計信息的可靠性與質(zhì)量仍存質(zhì)疑。此問題的出現(xiàn)需要國家加強(qiáng)監(jiān)督職能，提升會計信息質(zhì)量，增強(qiáng)會計信息的公信度。

會計信息使用者對信息需求的片面性偏好導(dǎo)致會計信息披露不完整。民間非營利組織會計信息的使用者主要有政府、社會公眾、非營利組織的服務(wù)對象、資源提供者以及媒體等。不同的使用者對會計信息的偏好不同，導(dǎo)致不同的信息使用者信息搜集具有選擇性和目的性，常常忽略會計信息中如成本核算等內(nèi)容。由于這種信息需求方行為的偏好和關(guān)注的片面性，容易造成會計信息披露的不完整、不全面。

我國非營利組織會計信息披露的制約因素

民間非營利組織會計理論不完善。會計信息的產(chǎn)生與規(guī)范都會受到會計理論體系完整性和成熟度的影響和制約。雖然我國民間非營利組織已經(jīng)有了一定規(guī)模的發(fā)展，但其理論基礎(chǔ)不能匹配、有待完善。加之會計相關(guān)的法律法規(guī)與規(guī)章制度尚有諸多不足和引人詬病之處，越發(fā)制約了我國民間非營利組織會計信息披露的進(jìn)一步發(fā)展和完善。

民間非營利組織會計信息披露成本的制約。會計信息生成與提供的成本主要包括搜集、處理、傳輸信息、對已披露的信息的質(zhì)詢處理與答復(fù)等成本，而現(xiàn)階段我國民間非營利組織面臨的主要問題是資金籌集難、資金規(guī)模小。所以，民間非營利組織會盡可能地壓縮會計信息成本，從而造成了會計信息披露的屏障。

政府管理與監(jiān)督力度不夠。隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革、政府職能轉(zhuǎn)變，我國民間非營利組織迎來了新的發(fā)展契機(jī)，但這種新生事物的發(fā)展歷史較短，政府的管理與監(jiān)督水平?jīng)]有達(dá)到應(yīng)有的要求，相關(guān)法律規(guī)章等制度設(shè)計缺失或者存在瑕疵，加之政府對會計信息的管理也受到自身成本的制約，導(dǎo)致造成政府管理與監(jiān)督力度不強(qiáng)，會計信息披露存在管理和監(jiān)督的盲點(diǎn)。

對會計信息使用者的忽視，民間非營利組織缺乏競爭意識。在我國，資源提供者、捐贈者對捐贈的非營利組織資金及資源沒有剩余索取權(quán)，非營利組織只有一定的剩余控制權(quán)，產(chǎn)權(quán)主體的缺位導(dǎo)致信息需求內(nèi)在動力不足，資源提供者的會計信息的需求被忽視。非營利組織具有不以營利為目的的特點(diǎn)，并且許多非營利組織受到上級政府的直接或間接領(lǐng)導(dǎo)，有些非營利組織會受到上級政府的資金支持與輔助，基本無生存競爭壓力，導(dǎo)致各組織間競爭力與競爭意識不足，也導(dǎo)致非營利組織疲于會計信息披露。

完善我國民間非營利組織會計信息披露的對策建議

統(tǒng)一非營利組織會計核算基礎(chǔ)，增強(qiáng)會計信息可比性。為了增強(qiáng)會計信息的可比性，更好地規(guī)范和管理非營利組織，民間非營利組織的會計基礎(chǔ)應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主，兼采收付實(shí)現(xiàn)制。因為從成本收益角度來講，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的效益將大于成本，民間非營利組織會計信息的有用性大大增加，并有助于其解脫受托責(zé)任。同時，可以采用固定資產(chǎn)計提折舊，按原值和使用期限計提折舊，取消“固定基金”、增設(shè)“折舊基金”或“專用基金――折舊基金”。

實(shí)現(xiàn)會計信息披露形式多樣化，滿足信息需求者多元需求。在民間非營利組織會計信息披露過程中，要以資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、支出明細(xì)表、現(xiàn)金流量表等形式為主，兼采其他形式，立體、全面和充分地披露會計信息。例如，重視財務(wù)情況說明書和適當(dāng)增加財務(wù)分析指標(biāo)圖示等披露形式，充分重視信息使用者對會計信息的不同需求，使會計信息披露更充分和完整。

完善會計信息披露法律法規(guī)，加大力度規(guī)范會計信息披露。從制度實(shí)踐來看，《民間非營利組織會計制度》的頒行并不能完全滿足會計信息披露管理的制度需求。立法機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)制度建設(shè)，完善會計信息披露制度設(shè)計，以更加適應(yīng)會計實(shí)踐發(fā)展的制度訴求。例如，完善、細(xì)化具體法律規(guī)制措施，加大對信息披露不規(guī)范、不及時、不充分的處罰力度，嚴(yán)重的甚至給予解散的懲罰措施等。

強(qiáng)化外部監(jiān)督，加強(qiáng)會計信息披露的自愿性建設(shè)。應(yīng)進(jìn)一步加大社會中介機(jī)構(gòu)的整治和規(guī)范，強(qiáng)化行業(yè)自律監(jiān)督體系，加強(qiáng)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督檢查，對其出具不真實(shí)、違背審計準(zhǔn)則的審計報告，要受到嚴(yán)厲的懲罰并對會計信息使用者造成的損失進(jìn)行賠償。隨著非營利組織的迅速發(fā)展和外部監(jiān)督制度的完善，從長遠(yuǎn)來看，自愿性信息披露仍然是其首要選擇。要求非營利組織主動進(jìn)行信息披露，同時加強(qiáng)披露信息的質(zhì)量與制度執(zhí)行的監(jiān)督檢查，目的仍是為了提高披露信息的質(zhì)量和水平，正確引導(dǎo)非營利組織自愿信息披露的意愿動機(jī)，提升非營利組織的公信力和可持續(xù)發(fā)展能力。

篇8

關(guān)鍵詞：非營利組織；財務(wù)活動；預(yù)算資金

中圖分類號：C912；F230 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A doi:10.3969/j.issn.1672-3309（s）.2012.03.49 文章編號：1672-3309（2012）03-117-03

一、非營利組織的特征

1、非營利性

非營利組織不以盈利為目的，而是通過為社會提品和服務(wù)以實(shí)現(xiàn)社會效益為目的。但是這里所說的非營利性不僅僅指不存在利潤指標(biāo)，非營利組織的經(jīng)營項目往往受到限制,其經(jīng)營項目同樣必須符合組織的宗旨。比如我國《社會團(tuán)體登記管理條例》規(guī)定：社會團(tuán)體接受捐贈、資助，必須符合章程規(guī)定的宗旨和業(yè)務(wù)范圍。必須根據(jù)與捐贈人、資助人約定的期限、方式和合法用途使用。另外，非營利組織的盈余和財產(chǎn)不得私分，必須用于符合宗旨的業(yè)務(wù)活動。國有事業(yè)單位如此規(guī)定，《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》也是如此規(guī)定。盡管2004年頒布的民辦教育促進(jìn)法規(guī)定了民辦學(xué)校的出資人可從辦學(xué)結(jié)余中取得回報，而對出資人所取得的回報還是作了嚴(yán)格的限制。

一個企業(yè)的有效性是通過其產(chǎn)出是否達(dá)到組織目標(biāo)來判斷的，而組織效率的高低則由投入產(chǎn)出比來衡量。在企業(yè)中，利潤的高低可以同時用來衡量組織的效益和效率；而非營利組織通常缺少這樣的一個整體指標(biāo)，這就嚴(yán)重地妨礙了管理的系統(tǒng)性。

(1)非營利組織的目標(biāo)多元化給決策帶來困難。利潤指標(biāo)為企業(yè)經(jīng)營決策提供了單一標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)企業(yè)面臨多種替代方案時，決策人員必然會提出這樣一個問題：哪個方案可以為企業(yè)帶來更多的利潤？當(dāng)然，決策分析并非如此簡單，還要考慮其他各種要素。但是，利潤確實(shí)是企業(yè)決策的核心。而非營利組織一般不具備這種整體目標(biāo)，相反，其目標(biāo)常常是分散的、多元化的，管理人員經(jīng)常難以就各種目標(biāo)的相對重要性程度達(dá)成共識。

(2)非營利組織的產(chǎn)出很難進(jìn)行測量。利潤指標(biāo)可以直接衡量企業(yè)的產(chǎn)出。但是，非營利組織的投入產(chǎn)出一般難以直接準(zhǔn)確地加以測量，因為它們很難確定一定的投入能在多大程度上幫助組織實(shí)現(xiàn)自己的目標(biāo)。例如，學(xué)校可以聘請一位知名的教授，醫(yī)院可以聘請一位名醫(yī)，但是他們究竟能為組織做出多少貢獻(xiàn)是難以衡量的。

(3)非營利組織不便于進(jìn)行分權(quán)控制。由于企業(yè)目標(biāo)明確，而且每個管理人員的業(yè)績都可以根據(jù)其創(chuàng)造的利潤多少加以評價，因此，高層管理人員可以將許多決策權(quán)下放給中下層管理人員。而非營利組織的目標(biāo)通常是多元化的，績效又難以測量，因此，許多重要的決策就不宜下放給中下層管理人員。當(dāng)組織出現(xiàn)某一問題時，基層需要花費(fèi)大量的時間和精力將問題逐級上報；而高層管理人員的決策也不一定能及時地付諸實(shí)施。這就容易形成官僚機(jī)構(gòu)的作風(fēng)，降低組織的效率。

(4)非營利組織的業(yè)績很難進(jìn)行比較。當(dāng)企業(yè)都是以利潤作為目標(biāo)時，我們就可以對不同類型的企業(yè)進(jìn)行比較。例如，將百貨商店與汽車制造廠進(jìn)行對比，看誰的利潤增長速度更高？這樣，不管企業(yè)之間在行業(yè)、規(guī)模、技術(shù)、產(chǎn)品、市場等方面的差別有多大，彼此之間都可以圍繞利潤進(jìn)行比較。但非營利組織之間卻難以做到這一點(diǎn)。只有當(dāng)它們具有相同的職能時才可以比較。

2、享有稅收優(yōu)惠政策

我國公立非營利組織也即國有事業(yè)單位可以享受一定的稅收優(yōu)惠政策，免交營業(yè)稅、企業(yè)所得稅，而民間非營利組織從事經(jīng)營活動則要繳交營業(yè)稅。民辦教育從事學(xué)歷教育的免交營業(yè)稅、企業(yè)所得稅，如果該類學(xué)校從事的是培訓(xùn)項目的業(yè)務(wù)收入，則根據(jù)收入額要繳納營業(yè)稅。然而，在同一非營利組織的內(nèi)部，這種界限是很難明確界定的，因此，這些組織會從中獲得一定的利益。

3、不排斥企業(yè)化管理

1998年國家取消事業(yè)單位的全額撥款、差額補(bǔ)助、自收自支3種預(yù)算管理方式，轉(zhuǎn)而對事業(yè)單位實(shí)行核定收支定額或者定項補(bǔ)助、超支不補(bǔ)、結(jié)余留用的預(yù)算管理辦法。2004年財政部出臺的“民間非營利組織會計制度”設(shè)置的會計科目和會計報表參照了企業(yè)版本。從這些制度的改革可以看出，國家提倡事業(yè)單位盡可能做到經(jīng)費(fèi)自給，鼓勵事業(yè)單位面向市場開展業(yè)務(wù)活動，通過有償服務(wù)，取得收入來滿足業(yè)務(wù)活動的支出需要，實(shí)行企業(yè)化管理。

非營利組織有效經(jīng)營管理也不排斥營利行為，非營利組織的有效經(jīng)營管理，恰恰需要引入營利精神和商業(yè)行為。政府部門和公益組織的服務(wù)對象并非是不可劃分的社會整體。撇開社會政府的階級傾向不論，政府對公眾政策的微調(diào)通常會影響某一社會群體。公益組織的服務(wù)對象就更加容易明確。因此，在實(shí)施任一政策計劃和公益活動時，目標(biāo)人群的利益應(yīng)該也可以被突出。由于營利性的管理和某些商業(yè)手段對提高服務(wù)質(zhì)量和效率大有裨益，因此，它完全可用于針對特定人群的服務(wù)。其次，政府預(yù)算撥款和慈善機(jī)構(gòu)捐贈資金有限，且發(fā)放時間不定，完全依靠這些資金建設(shè)公益事業(yè)的計劃往往會因力不從心而流產(chǎn)。自謀財源、開發(fā)營利項目以彌補(bǔ)公益支出，已成為非營利組織的普遍趨勢。另外，政府部門和公益組織往住缺乏透明度，社會對它們的日常工作缺少有效監(jiān)督，績效評價也缺乏客觀標(biāo)準(zhǔn)，特別是難以體現(xiàn)在財務(wù)數(shù)據(jù)上。將營利性組織的一些經(jīng)營管理方法應(yīng)用于非營利組織，將有利于解決上述問題，提升政府和公益組織的廉潔度和公眾信賴感。

4、業(yè)務(wù)收入并不一定是主要的資金來源

非營利組織則不是完全依靠市場來維持生存和發(fā)展。有些非營利組織資金的主要來源是銷售收入，如地方醫(yī)院主要通過向病人收取醫(yī)療費(fèi)和藥費(fèi)來維持經(jīng)營；私立學(xué)校的主要收入是學(xué)生上繳的學(xué)費(fèi)；研究機(jī)構(gòu)通過與外界進(jìn)行項目合作研究來獲得經(jīng)費(fèi)。像這些非營利組織，其生存與發(fā)展取決于市場，更多地依賴于業(yè)務(wù)收入。但是，其他非營利組織收入的主要來源則不是其從事業(yè)務(wù)活動取得的收入，比如我國林業(yè)部門所屬的事業(yè)單位依靠財政撥款作為主要的經(jīng)費(fèi)來源從事森林保護(hù)、防疫、綠化等公共管理事務(wù)。

5、非營利組織的責(zé)、權(quán)、利難以界定

對營利組織而言，一般實(shí)行董事會領(lǐng)導(dǎo)下的總經(jīng)理負(fù)責(zé)制。管理的權(quán)力是由股東選舉產(chǎn)生的董事會所賦予的，總經(jīng)理要對董事會負(fù)責(zé)，董事會要對全體股東負(fù)責(zé)。考核管理層的業(yè)績可以以利潤等指標(biāo)作為依據(jù)。但是，對非營利組織來說，這種責(zé)、權(quán)、利卻難以界定。這是因為其組織機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人一般是由組織任命或者是由于出資而被任命，所以機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人對組織的影響力相對較弱。再者，非營利組織不以利潤指標(biāo)來評價業(yè)績和經(jīng)營狀況，組織的效率和有效性難以定量考核。

二、國外非營利組織與我國非營利組織的區(qū)別

1、制度規(guī)范模式與準(zhǔn)則規(guī)范模式的不同

在我國，財政部作為主管政府和事業(yè)單位會計的官方機(jī)構(gòu)，一直采取“制度規(guī)范”而不是“準(zhǔn)則規(guī)范”的模式對預(yù)算會計事務(wù)進(jìn)行指導(dǎo)和管理。而許多國家由權(quán)威的(不一定是官方的)會計組織制定和關(guān)于公共部門的準(zhǔn)則規(guī)范，用以指導(dǎo)和規(guī)范公共部門會計和報告，改進(jìn)公共部門財務(wù)信息的透明度和可比性。

我國現(xiàn)行預(yù)算會計的“制度規(guī)范”按照組織類別分別制定與實(shí)施，劃分為3個不同層次：總預(yù)算會計制度、行政單位會計制度和事業(yè)單位會計制度。與準(zhǔn)則規(guī)范模式不同，3個層次的模式只是對于特定的組織類別具有約束力，對其他分支的組織類別并不具備約束力。與“制度規(guī)范”相比，準(zhǔn)則規(guī)范具有更好的適應(yīng)性和靈活性，也更能與企業(yè)會計和報告?zhèn)鹘y(tǒng)做法相一致。在實(shí)踐中“制度規(guī)范”很難做出適應(yīng)性的調(diào)整，制度規(guī)范總是跟不上變化，導(dǎo)致制度規(guī)范缺乏靈活性。

2、投入資金來源的渠道不同

在國外的非營利組織中，市場化運(yùn)作的非營利組織資金主要從社會取得，國內(nèi)非營利組織的資金絕大部分從政府財政預(yù)算取得。總之，其絕大部分財務(wù)資金是從出售貨品或提供勞務(wù)以外的其他渠道取得。而我國事業(yè)單位類型多，資金來源渠道也多。

3、資金管理與資金運(yùn)用的不同

在國外非營利組織的資金管理普遍采用項目管理、管理及基金會計核算管理。我國事業(yè)單位從1997年開始實(shí)行“核定收支、定額或定向補(bǔ)助、超支不補(bǔ)、結(jié)余留用”的預(yù)算管理辦法。

在資金運(yùn)用方面，國外非營利組織資金采用項目管理與基金會計核算的方法，能夠保證資金運(yùn)用于特定用途的公益事業(yè)，并嚴(yán)格控制人員經(jīng)費(fèi)的支出。我國事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)運(yùn)用既有用于公益事業(yè),又有用于代替政府實(shí)現(xiàn)其行政管理職能，還有用于營利性經(jīng)營活動。在支出結(jié)構(gòu)中，人員經(jīng)費(fèi)所占的比例較大。

三、非營利組織的財務(wù)活動

非營利組織的財務(wù)活動是非營利組織以現(xiàn)金收支為主的資金收支活動的總稱，主要涉及三個方面。

1、預(yù)算資金收支活動

預(yù)算資金收支活動是事業(yè)單位的重要財務(wù)活動。預(yù)算單位通過編制預(yù)算、實(shí)施預(yù)算、完成預(yù)算資金的收支活動。事業(yè)單位的預(yù)算規(guī)定了預(yù)算資金用于什么項目，每個規(guī)定的項目支出的金額是多少，定員定額的標(biāo)準(zhǔn)是多少。

2、預(yù)算外資金收支活動

1996年9月，國務(wù)院了《關(guān)于加強(qiáng)預(yù)算外資金管理的決定》(以下簡稱《決定》)。《決定》規(guī)定，預(yù)算外資金不是單位的自有資金，必須納入預(yù)算管理；單位的預(yù)算外資金必須上繳同級財政專戶，支出由同級財政按預(yù)算外資金收支計劃和單位財務(wù)收支計劃統(tǒng)籌安排。從財政專戶中撥出，實(shí)行“收支兩條線”管理。預(yù)算會計改革將事業(yè)單位的預(yù)算內(nèi)資金和預(yù)算外資金改為統(tǒng)一核算和綜合平衡。因此，預(yù)算外資金的取得與使用所產(chǎn)生的資金收支，便構(gòu)成了非營利組織預(yù)算外資金收支活動。

3、經(jīng)營活動

事業(yè)單位不以盈利為目的是相對的，例如：應(yīng)用性研究成果可以轉(zhuǎn)化為盈利，有條件的事業(yè)單位可以搞“創(chuàng)收”。現(xiàn)行制度將事業(yè)單位活動區(qū)分為事業(yè)活動和經(jīng)營活動兩大類。

民間非營利組織則更多地涉及經(jīng)營活動，其成本費(fèi)用的核算可以采用權(quán)責(zé)利發(fā)生制作為核算基礎(chǔ)，而事業(yè)單位會計與企業(yè)會計也發(fā)生了某些趨同。比如：某些非營利組織要像企業(yè)一樣編報收益表和成本費(fèi)用報表，反映了非營利組織業(yè)務(wù)領(lǐng)域的拓展和管理方式變化的趨勢。

參考文獻(xiàn)：

篇9

[關(guān)鍵詞]財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會；政府會計準(zhǔn)則委員會；基金

廈門大學(xué)李建發(fā)教授在他的著作《政府及非營利組織會計》中詳細(xì)地介紹了美國非營利組織的會計改革情況，暗示性地指出預(yù)算會計的國際化改革趨勢在所難免。回顧我國10多年的企業(yè)會計改革，無論從過程還是結(jié)果看，與國際慣例充分接軌已是不爭的事實(shí)。當(dāng)然，我們無法從企業(yè)會計改革的軌跡推斷出預(yù)算會計改革的路徑，但必須看到，隨著市場的，環(huán)境也隨著發(fā)生了翻天覆地的變化，國家對于經(jīng)費(fèi)既不可能也不愿意完全通過國家財政預(yù)算來解決，同時由于教育市場的對外開放與國際交流的加深，高校會計制度的國際間協(xié)調(diào)已經(jīng)有了客觀需求。本文正是基于上述考慮，力求通過對美國高校會計體系的演變及其現(xiàn)狀的，探索一些客觀性的東西，為我國高校會計的改革提供一些借鑒。

一、會計規(guī)范體系：“雙軌制”的演進(jìn)

美國將大學(xué)分為政府型大學(xué)和非營利性大學(xué)（我們習(xí)慣上稱之為公立大學(xué)和私立大學(xué)），分別適用于不同的會計規(guī)則。政府型大學(xué)主要由州與地方政府資助，其會計規(guī)范遵循政府會計準(zhǔn)則委員會（GASB）的公告；非營利性大學(xué)則由政府以外的經(jīng)濟(jì)主體資助，其會計體系則服從于財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）的規(guī)定。美國高校會計管理體制經(jīng)歷了幾次大的轉(zhuǎn)變，直至1989年才最終確立了現(xiàn)在的“雙軌”模式。

1.早期由NACUBO規(guī)范會計核算的。“全國大專院校事務(wù)官協(xié)會”（NACUBO）是一個民間的協(xié)會組織，就像美國其他的協(xié)會組織一樣，NACUBO規(guī)定高校的會計核算標(biāo)準(zhǔn)，并形成《高等教育財務(wù)會計與報告手冊》作為對高校會計核算的指導(dǎo)和約束。NACUBO的權(quán)威性得到了“美國注冊會計師協(xié)會”（AICPA）的認(rèn)可，如1973年AICPA的“行業(yè)審計指南”中，有關(guān)“高校審計”部分就采用了NACUBO《手冊》中的內(nèi)容，1974年AICPA的“財務(wù)狀況報告（SOP）74-8”中“高校財務(wù)會計與報告”部分也是按照《手冊》的內(nèi)容制定的。NACUBO現(xiàn)在仍然是美國高校的非官方管理機(jī)構(gòu)，只不過在FASB和GASB成立以后，NACU BO就不再制定新的會計規(guī)范，而僅是在高校范圍內(nèi)對FASB與GASB的準(zhǔn)則進(jìn)行解釋與。

2.FASB與GASB“斗爭”的時代。FASB成立以后，財務(wù)會計基金委員會（FAF）于1979年賦予其制定所有非營利組織（不包括政府）的會計準(zhǔn)則，這其中包括那些非營利的高校。1984年GASB成立后，F(xiàn)AF又授權(quán)它制定以州和地方政府為會計主體的會計準(zhǔn)則，公立大學(xué)就被劃為GASB的管轄范圍中，這樣，就出現(xiàn)了高校按照公立與私立分別適用不同準(zhǔn)則的情況，如下圖：

財務(wù)會計基金委員會（FAF）財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）非營利高校（私立）政府會計準(zhǔn)則委員會（GASB）政府主體高校（公立）

GASB在成立之初就發(fā)現(xiàn)了這個，提出應(yīng)指定一個單獨(dú)機(jī)構(gòu)來制定大學(xué)（公立和私立）的會計準(zhǔn)則。FAF于是聯(lián)合“聯(lián)邦會計準(zhǔn)則咨詢委員會”（GASAC）組成了復(fù)議委員會，預(yù)計用5年時間，在1989年4月前，完成對高校和其他非營利組織存在的這一問題的調(diào)查。在這期間，由于FASB一直沒有關(guān)于非營利組織的會計準(zhǔn)則，所以兩個機(jī)構(gòu)沒有形成準(zhǔn)則沖突。這種矛盾終于在1987年暴露出來，當(dāng)年8月FASB了第93號準(zhǔn)則，要求所有的非營利組織（包括高等學(xué)校）都必須從1988年開始提取折舊。然而此前政府高校一直按照AICPA公布的“高校審計”不提取折舊。針對這個問題，GASB立即了8號公告，不允許政府高校執(zhí)行93號準(zhǔn)則。此時，F(xiàn)AF的五年調(diào)查還沒有最終結(jié)果。對于GASB的反應(yīng)，F(xiàn)ASB做了讓步，了第99號準(zhǔn)則《非營利組織折舊確認(rèn)的生效日期的推遲》，決定將93號準(zhǔn)則的生效日推遲到1990年1月1日，以等待FAF的審議結(jié)果。1989年11月30日FAF終于做出決議，確定將GASB的行政管轄權(quán)限定于州與地方政府的會計主體，包括政府承擔(dān)的高校、衛(wèi)生機(jī)構(gòu)以及公共事業(yè)單位；FASB為其他會計主體制定會計準(zhǔn)則，包括非營利性大學(xué)和衛(wèi)生保健機(jī)構(gòu)，并建議兩個委員會相互協(xié)調(diào)，盡量減少相似會計主體同一事項的差異。

3.兩組織協(xié)調(diào)發(fā)展的時代。重新確定了職能權(quán)限后，F(xiàn)AF要求兩組織在制定準(zhǔn)則時盡量相互協(xié)調(diào)。1991年，GASB了第15號公告，允許公立高校會計報告采用“政府模式”或者“高校審計模式”，部分地承認(rèn)FASB的一些規(guī)定。1993年6月FASB了第117號準(zhǔn)則《非營利組織的財務(wù)報表》，要求高校在披露信息時以高校為主體，這不同于傳統(tǒng)上以基金為主體的披露方式。1999年11月，GASB第35號準(zhǔn)則《大專院校的基本財務(wù)報表———管理層討論與分析》，要求公立大學(xué)分別按照“主體層面”和“基金層面”編制會計報表，前者是將學(xué)校作為一個整體，而不必區(qū)分各基金的詳細(xì)情況，后者仍然按照傳統(tǒng)的基金報表格式。GASB第35號準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)上接納了FASB的117號準(zhǔn)則，公立與私立大學(xué)會計報告逐漸走向統(tǒng)一。

二、“基金”會計為主的核算方法

美國高校會計核算在傳統(tǒng)上就使用“基金會計”模式，盡管FASB117號準(zhǔn)則已經(jīng)不再要求私立學(xué)校按照基金會計核算，但現(xiàn)在美國大學(xué)仍然主要以這種模式核算。

“基金會計”是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，將收到的各類資源按照提供者限定的用途分為幾類基金，每類基金賬戶各自獨(dú)立，分別登記收入、支出、劃轉(zhuǎn)、資產(chǎn)和負(fù)債，并在會計期末結(jié)出余額。最常見的基金類型包括：（1）流動營運(yùn)基金。是為了完成學(xué)校主要任務(wù)（如教學(xué)、科研和公共服務(wù)）的經(jīng)濟(jì)資源，該基金一般分為限制性的（如學(xué)生的補(bǔ)助、科研活動）和非限制性兩類。（2）房屋與設(shè)備基金。用來更新學(xué)校長期資產(chǎn)（如房屋或土地），或者為償還長期債務(wù)而儲備的資源。（3）貸款基金。用來向?qū)W生、教師和雇員提供借款的資源。（4）留本及類似基金。是指從捐贈人處獲得的，只能花費(fèi)本金獲得的收益，卻不能動用本金的捐贈款。（5）年金和終生收益基金。指附有延期贈予協(xié)議的基金，收到捐贈的人必須要等到特定時間以后，或是協(xié)議規(guī)定終止后才能使用該基金。（6）基金。學(xué)校充當(dāng)保管員，為存款人（比如學(xué)生組織）保管錢的一種基金，存款人可以隨時支取。

高校“基金”實(shí)際上將一個對外報告的會計主體分成若干個小的“記賬”主體，對于發(fā)生的每一筆業(yè)務(wù)都要區(qū)分不同的記賬主體登記，而不像會計那樣只有一個記賬主體，這就會產(chǎn)生同一個會計科目（比如“現(xiàn)金”）分布在不同的基金科目中，在會計信息披露中也分類披露。產(chǎn)生這種特征的原因是高校會計核算的目標(biāo)是為了反映各類資金（撥款、捐贈、贊助等）的使用情況，所以它要采用分門別類的“基金”來體現(xiàn)不同資源提供者的要求。學(xué)校不同于企業(yè)，企業(yè)投資人將資源投入后，關(guān)注的是盈利性，對于資源被經(jīng)營者如何使用并不關(guān)心；學(xué)校是非營利組織，它的義務(wù)是按照資助人的要求將資源用于指定的用途，相對于投資人來說，資助人關(guān)注的是過程而不是結(jié)果。

上述六類基金中，“流動營運(yùn)基金”是用來核算學(xué)校主要經(jīng)營活動的賬戶，記錄的都是日常業(yè)務(wù)活動，一般包括教學(xué)、科研、公共服務(wù)、教學(xué)支持活動、學(xué)生服務(wù)、學(xué)校支持活動、房屋使用與維護(hù)活動、獎學(xué)金、強(qiáng)制性劃轉(zhuǎn)、非強(qiáng)制劃轉(zhuǎn)、輔助企業(yè)、和獨(dú)立經(jīng)營部門。有些學(xué)校的輔助企業(yè)、醫(yī)院、獨(dú)立經(jīng)營部門采用自主經(jīng)營核算的，那么就不必在基金會計中核算，而是單獨(dú)地采用企業(yè)會計模式。在流動營運(yùn)基金中，發(fā)生的所有業(yè)務(wù)都采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，按照復(fù)式記賬法的原理進(jìn)行核算，其基本程序與企業(yè)會計核算原理十分近似。

三、啟示

我國高校會計核算體系始終伴隨著預(yù)算會計的改革而變動。新成立初期，高校執(zhí)行的是和政府一樣的預(yù)算、決算辦法；1965年高校會計核算由借貸記賬法改為收付記賬法；進(jìn)入20世紀(jì)80年代，為減輕財政壓力，國家允許部分事業(yè)單位實(shí)行“以收抵支”制度，部聯(lián)合財政部了部屬高校校辦工廠財務(wù)會計制度；1988年依據(jù)新修訂的《會計法》國家對原預(yù)算會計制度進(jìn)行了全面修訂，了新的《事業(yè)行政單位預(yù)算會計制度》，但基本框架依然以計劃為基礎(chǔ)；為適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的，財政部從1993年著手醞釀新的預(yù)算制度改革，我國現(xiàn)行高校會計制度執(zhí)行的就是1998年修訂后的《事業(yè)單位會計制度》。這次改革重新啟用了借貸記賬法，記賬基礎(chǔ)采用收付實(shí)現(xiàn)制為主，部分業(yè)務(wù)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制。回顧50多年高校會計制度的發(fā)展，不難發(fā)現(xiàn)盡管預(yù)算會計的改革步履蹣跚，但始終沒有停止前進(jìn)的步伐。并且，隨著國家財政體制的轉(zhuǎn)型，預(yù)算會計體制正在逐步突破計劃經(jīng)濟(jì)的堅冰，向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變。無論是借貸記賬法的回歸，還是權(quán)責(zé)發(fā)生制的部分，都在預(yù)示著高校會計改革的國際化方向。未來我國高校會計改革必然是在整體預(yù)算會計改革的框架內(nèi)進(jìn)行。但是，高校作為一個非常特殊的行業(yè)，其會計改革仍要體現(xiàn)出一些特點(diǎn)。

1.改革的目標(biāo)：滿足多方信息使用者的需要。由于上我國高校都是以公立為主，所以整體會計制度的設(shè)計也是為了滿足國家的需要，比如，現(xiàn)行《高等學(xué)校財務(wù)制度》規(guī)定高校要進(jìn)行預(yù)算管理、防止國有資產(chǎn)流失等。與美國高校會計制度相比，我國的這種制度顯然沒有考慮到其他主體的信息需求。隨著高校多渠道籌集資金的發(fā)展，會有越來越多國家以外的主體與高校發(fā)生財務(wù)關(guān)系，他們也需要了解高校的經(jīng)營情況，所以，在設(shè)計會計制度時必須考慮這些利益相關(guān)者的需求。我國高校會計信息還沒有實(shí)現(xiàn)公開披露，而僅僅是向上級管理部門匯報，這使得其他主體無法獲得他們需要的信息。美國高校則不然，任何人都可以在高校的公開網(wǎng)站上得到財務(wù)報告。公開信息有利于提高國家、捐贈人、贊助者，甚至學(xué)生對學(xué)校的財務(wù)監(jiān)督，提高學(xué)校資金使用效率。

2.改革的方法：單軌還是雙軌？美國高校會計核算采用的是雙軌制，GASB規(guī)范公立大學(xué)，F(xiàn)ASB規(guī)范私立大學(xué)。應(yīng)當(dāng)看到，這種體制的形成有其歷史上的原因，雙軌制很難解決會計信息的可比性問題，這種沖突已經(jīng)在美國暴露出來。尤其需要關(guān)注的是，近幾年來美國公立與私立大學(xué)的會計制度開始趨向一致，實(shí)踐證明兩套管理機(jī)構(gòu)沒有更多的優(yōu)越性。我國完全不必要設(shè)立兩套會計管理機(jī)構(gòu)，中國的國情決定了會計管理機(jī)構(gòu)客觀上只能是財政部門。那么要不要由財政部門針對公立與私立大學(xué)設(shè)立兩套會計核算與披露辦法？我們認(rèn)為也不必要，畢竟客觀上還沒有這樣的需求，私立大學(xué)在中國的發(fā)展還處于起步階段，在一套核算辦法中應(yīng)該可以協(xié)調(diào)這種會計差別。

3.改革的路徑：信息披露方面縮小與企業(yè)會計的差異。會計信息說到底是為了滿足人們了解學(xué)校運(yùn)行狀況的需要，企業(yè)會計準(zhǔn)則講求信息的相關(guān)性和明晰性，高校會計信息同樣應(yīng)該提倡這樣的質(zhì)量特征。美國高校信息披露由基金主體轉(zhuǎn)向?qū)W校主體，就是為了讓更多的人看懂財務(wù)報告。目前國際上政府與非營利組織會計在許多方面借用了企業(yè)會計的方法，比如用權(quán)責(zé)發(fā)生制替代收付實(shí)現(xiàn)制，用費(fèi)用概念替代支出概念，編制資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表等，都證明了兩類會計方法的融合性趨勢。我國會計管理部門事實(shí)上也在消除這種差異，比如會計職稱已經(jīng)由最初企業(yè)會計與預(yù)算會計分開，變成目前的合二為一，并且只保留非常少的（一章）具有預(yù)算特征的。

篇10

【關(guān)鍵詞】非營利組織 會計監(jiān)管 會計制度

一、非營利組織概述

非營利組織是政府體系之外，具有公共服務(wù)宗旨或促進(jìn)社會福利發(fā)展，不以營利為目的，不分配盈余，享受免稅優(yōu)待，依法成立的組織。在我國，非營利組織主要有兩大類：一類是群眾團(tuán)體組織，如各類團(tuán)體、協(xié)會等，數(shù)量多、分布廣、社會影響大；另一類是帶公益性質(zhì)的事業(yè)組織，包括各類學(xué)校、醫(yī)院、圖書館、文藝體育機(jī)構(gòu)等。隨著我國社會主義市場化改革的不斷深入和發(fā)展，非營利組織已經(jīng)逐漸成為除政府、企業(yè)外，現(xiàn)代社會不可分割的組成部分，在我國經(jīng)濟(jì)社會生活各方面發(fā)揮著重要作用。

二、非營利組織的財務(wù)特征

非營利組織不同于營利組織的目標(biāo)與財務(wù)特征，決定了非營利組織管理會計與營利組織雖有某些共性，但更具有區(qū)別于企業(yè)管理會計的特殊性：第一，顧客的消費(fèi)不是主要的資金來源，費(fèi)用不是按照市場經(jīng)濟(jì)價值規(guī)律來收取。第二，缺少利潤指標(biāo)，管理的系統(tǒng)性出現(xiàn)缺損、不夠完整，管理人員往往難以就各種目標(biāo)的相對重要程度達(dá)成一致；對于一定的投入能在多大程度上幫助組織實(shí)現(xiàn)自己的目標(biāo)也難以確定；分權(quán)管理的操作難度較大，不同組織之間也無法進(jìn)行績效的對比。第三，非營利組織權(quán)責(zé)利不是十分明確。由于非營利組織不存在利潤指標(biāo)，對各部門的職責(zé)履行的情況難以考核評價，因而對各部門的權(quán)責(zé)利也就難以劃分。第四，所有權(quán)形式特殊。資財?shù)臋?quán)益屬于組織本身所有。但是，非營利組織不能對其資財權(quán)益進(jìn)行轉(zhuǎn)讓、出售，并且在某些情況下必須按資財提供者的要求來運(yùn)作、管理和處置資財，通常對損益不進(jìn)行會計核算。

三、非營利組織會計監(jiān)管存在的問題及相應(yīng)對策

（一）問題

（1）內(nèi)部監(jiān)管薄弱。若出資者不能對內(nèi)部人員的行為實(shí)施有效的控制，他們就可能利用對資產(chǎn)的控制權(quán)通過造假牟取私利。如果經(jīng)營管理者缺少必要的財務(wù)管理知識，并對非營利組織財務(wù)管理缺少必要的關(guān)注，組織內(nèi)部對財務(wù)部門和財務(wù)人員的監(jiān)管就會松懈，甚至不加管理或不從制度上予以控制，從而導(dǎo)致監(jiān)管失控。同時，部分會計監(jiān)管人員素質(zhì)較差，部分會計監(jiān)管人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)水平較低。這樣他們往往對一些較為復(fù)雜的業(yè)務(wù)、新出現(xiàn)的業(yè)務(wù)不能按照會計法規(guī)、準(zhǔn)則進(jìn)行正確處理，使得會計信息不能得以正確反映。

（2）缺乏有效的社會監(jiān)管。我國非營利組織歷史悠久，但對其會計法規(guī)體系建立較晚。我國政府雖然已經(jīng)初步建立了以《會計法》為主體，相關(guān)的法規(guī)、規(guī)章等規(guī)范性文件為補(bǔ)充的全方位、多層次的會計監(jiān)管法規(guī)體系，并頒布了《非營利組織會計制度》，但在實(shí)施監(jiān)管的過程中，我國現(xiàn)行的會計法規(guī)體系依然存在許多不足，會計監(jiān)管配套的法律法規(guī)不完善，會計法規(guī)之間的協(xié)調(diào)也存在問題。

（二）對策

（1）建立健全內(nèi)部會計控制體系，加強(qiáng)內(nèi)部管理。建立健全非營利組織的財務(wù)管理制度和業(yè)務(wù)授權(quán)控制制度，加強(qiáng)財務(wù)控制。明確規(guī)定涉及財務(wù)及相關(guān)工作授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容，單位內(nèi)部的各級經(jīng)辦人員必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任。同時非營利組織應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部管理，加強(qiáng)對組織內(nèi)的管理人員及財務(wù)人員的相關(guān)知識培訓(xùn)，對單位高管應(yīng)進(jìn)行《會計法》等有關(guān)財政法規(guī)和財務(wù)制度的培訓(xùn)，改革和完善會計從業(yè)資質(zhì)和技術(shù)職稱的相關(guān)培訓(xùn)管理制度。

（2）進(jìn)一步完善政府監(jiān)管的體制，健全非營利組織監(jiān)管法規(guī)體系。成立以財政部門作監(jiān)管主體，審計、稅務(wù)、人行等相關(guān)部門分工協(xié)作的監(jiān)管體系，各部門之間密切配合，通過定期抽查或聯(lián)合互查的方式，檢查非營利組織是否依法建賬，會計憑證、賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料是否真實(shí)、完整，會計核算是否符合《非營利組織會計制度》的要求，會計人員是否具備從業(yè)資格。促進(jìn)會計監(jiān)管步入規(guī)范化、經(jīng)常化、合理化軌道。規(guī)范和完善制約會計活動的法規(guī)制度，健全會計監(jiān)管自身的法律體系。規(guī)范會計監(jiān)管工作的方法、工作程序，做到有法可依。

四、完善非營利組織會計制度的建議

（1）建立交流平臺，整合信息資源，實(shí)現(xiàn)信息、經(jīng)驗和資源共享，對于信息的提供方和接受方都要求我們要有主動性。同時，可以在相關(guān)政府部門設(shè)立一個協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)。

（2）建立培訓(xùn)基地，提供民非組織觀摩學(xué)習(xí)場所。可以提倡政府相關(guān)部門或者會計師事務(wù)所對非營利組織的成員進(jìn)行會計相關(guān)的培訓(xùn)，可以收取合理的培訓(xùn)費(fèi)用。會計管理部門應(yīng)該加強(qiáng)對民非組織會計人員的督促和管理，鼓勵他們加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，不斷提高自身的業(yè)務(wù)水平和政策水平。

（3）倡導(dǎo)服務(wù)團(tuán)隊，會計師事務(wù)所等獨(dú)立審計機(jī)構(gòu)可以成為民非組織的服務(wù)團(tuán)隊，這個過程可以收取一定的費(fèi)用，這個費(fèi)用政府可以視情況進(jìn)行一定的補(bǔ)貼。財政部門和民政部門不僅要管理，更要服務(wù)，管理與服務(wù)并舉。

（4）可以制定民間非營利組織會計準(zhǔn)則與財務(wù)通則，并跟國際慣例趨同。隨著民間非營利組織飛速發(fā)展，以及民間組織國際交流活動的日益增多，民間組織管理部門應(yīng)加快立法的步伐，與時俱進(jìn)，盡可能為民非組織營造一個健全的法律環(huán)境和制度環(huán)境，這樣非營利組織才會得到更好的發(fā)展機(jī)會。

（5）非營利組織通常都存在一定的稅收問題，我國的稅收制度把民間非營利組織視同“準(zhǔn)企業(yè)”看待，涉及到的稅種大致有十三項。為避免稅收成為民非組織的一項或有負(fù)債，統(tǒng)一民非組織稅收制度，明確減免稅規(guī)定勢在必行。同時，稅法應(yīng)體現(xiàn)對捐贈者的鼓勵，對捐贈單位或個人因捐贈所涉及到的稅收條款應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的修改或補(bǔ)充。