建筑工程市場(chǎng)報(bào)告范文

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篇1

[關(guān)鍵詞]建筑市場(chǎng)；發(fā)包方式；管理；工程質(zhì)量

中圖分類號(hào)：F293.33文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

0 引言

當(dāng)前建筑工程質(zhì)量問題顧客投訴量日益增多，就是產(chǎn)生原因來講無非設(shè)計(jì)質(zhì)量問題和施工質(zhì)量問題。絕大部分設(shè)計(jì)問題是在施工過程中逐漸被解決，而施工質(zhì)量問題一般認(rèn)為都是總承包單位的責(zé)任，這是因?yàn)楦鶕?jù)《建設(shè)工程質(zhì)量管理?xiàng)l例》的第四章之第二十六條中明確規(guī)定“建設(shè)工程實(shí)行總承包的，總承包單位應(yīng)當(dāng)對(duì)全部建設(shè)工程質(zhì)量負(fù)責(zé)；建設(shè)工程勘察、設(shè)計(jì)、施工、設(shè)備采購的一項(xiàng)或者多項(xiàng)實(shí)行總承包的，總承包單位應(yīng)當(dāng)對(duì)其承包的建設(shè)工程或者采購的設(shè)備的質(zhì)量負(fù)責(zé)”、第二十七條中明確規(guī)定“總承包單位依法將建設(shè)工程分包其他單位的，分包單位應(yīng)當(dāng)按照分包合同的約定對(duì)其分包工程的質(zhì)量向總承包單位負(fù)責(zé)，總承包單位與分包單位對(duì)分包工程的質(zhì)量承擔(dān)連帶責(zé)任”。是的總承包單位對(duì)自己直接分包工程的工程質(zhì)量有著不可推卸的責(zé)任。然而當(dāng)前建筑市場(chǎng)發(fā)包方式較多，除了發(fā)包給總承包單位外，另外還有房產(chǎn)開發(fā)商總是將部分工程工程項(xiàng)目以“直接發(fā)包”或“專業(yè)分包”等名義將部分工程另行發(fā)包給其它所謂“專業(yè)隊(duì)伍”；形成總承包單位沒有實(shí)現(xiàn)“總包管理”，建筑市場(chǎng)發(fā)包混亂，嚴(yán)重?cái)_亂對(duì)施工隊(duì)伍管理，形成工程質(zhì)量低劣。

1當(dāng)前工程發(fā)包狀況

1.1首先讓我們對(duì)某一工程招標(biāo)文件中部分內(nèi)容和兩份建設(shè)單位與總承包單位所簽訂合同中內(nèi)容：

圖1、 這是某工程建設(shè)單位與總承包單位所簽訂總合同中專業(yè)發(fā)包項(xiàng)目?jī)?nèi)容之一

圖2、某工程建設(shè)單位與總包單位簽訂合同之二

圖3、某工程招標(biāo)文件中與總包單位分界點(diǎn)之一

圖4、某工程招標(biāo)文件中與總包單位分界點(diǎn)之二

圖5、某工程招標(biāo)文件中與總包單位分界點(diǎn)之三

圖6、某工程招標(biāo)文件中與總包單位分界點(diǎn)之四

1.2從上述六圖可以看出來當(dāng)前國(guó)內(nèi)房地產(chǎn)建筑市場(chǎng)當(dāng)前其主要發(fā)包形式以施工單位總承包為主，但受制于《建設(shè)工程質(zhì)量管理?xiàng)l例》第二章之第七條中“建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)將工程發(fā)包給具有相應(yīng)資質(zhì)等級(jí)的單位。建設(shè)單位不得將建設(shè)工程肢解發(fā)包”規(guī)定，將一些工程以“專業(yè)工程”、“直接發(fā)包”形式發(fā)包給一些專業(yè)單位（不包括建設(shè)單位規(guī)定甩項(xiàng)項(xiàng)目 ）。這些專業(yè)主要分為以下幾類：

1.2.1總包單位中標(biāo)前施工的工程。主要是樁基、土方工程、基坑支護(hù)等。這些是建設(shè)單位在確定總承包單位中標(biāo)前已經(jīng)確定好施工單位并已經(jīng)開始施工。

1.2.2專業(yè)較強(qiáng)工程：消防工程、電梯安裝、智能等專業(yè)性較強(qiáng)有工程。

1.2.3與壟斷行業(yè)相關(guān)的專業(yè)工程。如：煤氣、小區(qū)室外給水、排水管道、小區(qū)室外供電等。

1.2.4以專業(yè)分包形式，從總承包單位的合同剝離給相關(guān)專業(yè)公司的工程。如：門窗工程、防水、保溫等。

2原因分析

為什么要進(jìn)行強(qiáng)制性直接發(fā)包或?qū)I(yè)分包呢？

2.1原因歸納如下:

2.1.1建設(shè)單位為了趕工程進(jìn)度在確定總承包單位中標(biāo)前已經(jīng)確定好施工單位并已經(jīng)開始施工。

2.1.2 有些專業(yè)較強(qiáng)的工程可能由于總承包單位在某些專業(yè)方面施工管理較薄弱。如：電梯工程。

2.1.3 為了處理好與壟斷行業(yè)的關(guān)系，建設(shè)單位不得不走“專業(yè)分包”這個(gè)方式。

2.1.4 建設(shè)單位為了降低成本或出于某些權(quán)力機(jī)構(gòu)人員的個(gè)人利益，將總承包單位完全有能力施工的工程強(qiáng)行以“專業(yè)工程”名利從總包方合同中分包出去。

2.1.5壟斷部門所能控制的工程，獨(dú)斷獨(dú)行是建設(shè)單位沒有辦法的將其另行發(fā)包的。

2.2產(chǎn)生以下不良后果：

2.2.1施工隊(duì)伍素質(zhì)低下。某些所謂專業(yè)施工隊(duì)伍，也只是“掛靠”在某專業(yè)公司名下的，少量交點(diǎn)管理費(fèi)而已的個(gè)人承包。其根本沒有施工能力靠賣工程從中漁利；有的施工現(xiàn)場(chǎng)管理人員只是招募的，專業(yè)水平與專業(yè)素質(zhì)很差，現(xiàn)場(chǎng)管理可想而知。

2.2.2專業(yè)分包隊(duì)伍不服從總承包單位管理。這些所謂的分包工程都是直接從建設(shè)單位發(fā)包給專業(yè)施工隊(duì)伍；有時(shí)為了迎接建設(shè)行政部門的檢查，披上合法的“外衣”，由建設(shè)單位出面與總承包單位簽訂所謂“分包合同”或“三方合同”，但對(duì)其管理及工程款支付根本不經(jīng)總承包單位同意，因而形成總包管不了“分包”。特別是一些壟斷行業(yè)的施工隊(duì)伍，更是如此，根本不把總承包單位放在眼里。

2．2．3 插手總承包企業(yè)合同內(nèi)工程管理，將利潤(rùn)較大的工程從總單位承包范圍內(nèi)強(qiáng)行拿走分包。《建設(shè)工程質(zhì)量管理?xiàng)l例》第九章之第七十八條中“（二）建設(shè)工程總包承包合同中未有約定，又未經(jīng)建設(shè)單位認(rèn)可，承包單位將其承包的部分建設(shè)工程交由其他單位完成的”屬違法分包。建設(shè)單位一些權(quán)威人員，千方百計(jì)插手總承包的勞務(wù)作業(yè)層管理，一些“關(guān)系”勞務(wù)隊(duì)伍進(jìn)入總包的承包范圍。把一些利潤(rùn)大的分項(xiàng)工程全部拿走。如：某工程外墻裝修做法為：由內(nèi)向外依次為：填充墻---粘貼50㎜聚苯乙烯阻燃保溫板—玻纖網(wǎng)、抗裂砂漿---刷外墻防水涂料，施工中建設(shè)單位將節(jié)能保溫分項(xiàng)中途提出由建設(shè)單位直接分包給一關(guān)系戶進(jìn)行，即將粘貼50㎜聚苯乙烯阻燃保溫板拿出，另行發(fā)包，還強(qiáng)行要總包單位與其分包單位簽訂所謂的“分包合同”。

2.2.4政府監(jiān)管不到位，查處難度大。一、政府部門難以發(fā)現(xiàn)。政府部門執(zhí)法檢查時(shí)，一般從合法性入手，往往建設(shè)單位為了走合法道路提前將自己發(fā)包的工程已經(jīng)通過與總承包單位的分包合同形式實(shí)行“合法化”，與總承包單位簽訂“陰陽合同”；即：一為“陽合同”是為了到政府部門備案辦理手續(xù)的合，其中工程施工承包由一個(gè)總承包施工單位沒有其他分包或?qū)I(yè)發(fā)包單位；另一為“陰合同”其中總承包單位施工內(nèi)容就大大減少，不包括非專業(yè)發(fā)包或直接承包批發(fā)部分。二、執(zhí)法人員檢查時(shí)不可一一到施工現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行核實(shí)，因而形成“漏洞”；三、不排除某政府官員執(zhí)法檢查時(shí)，可能認(rèn)為已經(jīng)司空見慣，睜一只眼閉一只眼。

2．2．5總承包單位管理難度大。表現(xiàn)在一是管不到：一些在總承包單位進(jìn)場(chǎng)前已經(jīng)施工或施工完成工程，這是任何總承包單位無法管到的工程；二是不服管：對(duì)業(yè)主指定的“分包”工程承包方管理，一般來講大部分分包單位是比較服從總承包單位的現(xiàn)場(chǎng)管理，但總會(huì)少部分分包隊(duì)伍不服從總包的管理，他們自然依靠“后臺(tái)”、“靠山”，既不用擔(dān)心質(zhì)量驗(yàn)收相關(guān)驗(yàn)收過不去，又不擔(dān)心拿不到工程款；如果今天你總包敢對(duì)其管理，明天就有人過來對(duì)總包單位“穿小鞋”。三是根本不能管：對(duì)于一些壟斷行業(yè)的施工隊(duì)伍 ，建設(shè)單位都是采取直接發(fā)包的形式。他們是自有一套獨(dú)立管理體系、自有系統(tǒng)管理部門、專業(yè)強(qiáng)，進(jìn)入施工現(xiàn)場(chǎng)后，甚至連建設(shè)單位都要為他們“鞍前馬后”的服務(wù)，總包單位對(duì)其根本不能管，只能全心全意地做好服務(wù)，否則建設(shè)單位就會(huì)輕則批評(píng)，重則處罰。

3整治建議

建筑工程是一系統(tǒng)工程，由若干專業(yè)工程所組合而成的既獨(dú)立又相關(guān)聯(lián)系的“集合體”，為了確保工程質(zhì)量，必須從各檢驗(yàn)批、分項(xiàng)、子分部、分部、子單位、單位工程一一抓起，才能確保整個(gè)工程質(zhì)量。建設(shè)單位這種工程肢解分包工程，是不可能向使用單位提供出一個(gè)優(yōu)質(zhì)工程，因而就必須會(huì)出現(xiàn)質(zhì)量問題投訴。如何解決這個(gè)問題呢？

3.1建設(shè)行政執(zhí)法部門要加強(qiáng)建筑市場(chǎng)檢查、處罰力度。工程開工前必須進(jìn)行招標(biāo)手續(xù)，確定好總承包單位；同時(shí)要嚴(yán)格審查其招標(biāo)文件內(nèi)容，嚴(yán)禁將工程進(jìn)行肢解分包。在工程施工過程中，特別工程主體完成后，深入施工現(xiàn)場(chǎng)采取 “明查暗訪”等手段切查建設(shè)單位的肢解分包行為，發(fā)現(xiàn)一起懲處一起，決不能走過場(chǎng)；對(duì)執(zhí)法人員進(jìn)行責(zé)任追究制、問責(zé)制，制止執(zhí)法不嚴(yán)、接受賄賂的現(xiàn)象。

3.2 建立健全以總承包單位為主體“管理體系”，實(shí)行真正總承包管理模式。如何才能做到總承包單位負(fù)責(zé)制“總包管理”呢？首先建設(shè)單位要扭轉(zhuǎn)經(jīng)營(yíng)思想，不能以自身經(jīng)濟(jì)利益為主，而放棄客戶的利益。必須認(rèn)識(shí)到：向用戶提供一個(gè)優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品，等于產(chǎn)生一個(gè)無形的“廣告”；實(shí)行總承包單位“一體化”管理后減少建設(shè)單位協(xié)調(diào)的物力、財(cái)務(wù)，精減建設(shè)單位現(xiàn)場(chǎng)管理人員，從而降低管理成本，提高整體工程質(zhì)量、減少相互推諉，更有利于質(zhì)量問題追究制；其次要徹底改變“建設(shè)單位是老板、施工企業(yè)是打工者”的觀點(diǎn)，建設(shè)單位和施工單位是相輔相成的；施工總包單位不僅是為建設(shè)單位服務(wù)，同時(shí)也是一獨(dú)立法人，只有他履行合同向你提供一優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品，才能有更多用戶購買你的產(chǎn)品，市場(chǎng)才能不斷擴(kuò)大。

3.3加大對(duì)分包隊(duì)伍或直接發(fā)包隊(duì)伍的管理，嚴(yán)防層層轉(zhuǎn)包現(xiàn)象出現(xiàn)。對(duì)分包管理分為兩方面，一是總包單位的勞務(wù)分包管理，二是業(yè)主“直接分包、專業(yè)分包”單位的管理”。著重檢查施工單位：是否具有相應(yīng)資質(zhì)、管理人員配備和管理能力，有無 “層層轉(zhuǎn)包”、“以包代管”的現(xiàn)象；另外還要檢查對(duì)勞務(wù)人員工資發(fā)放情況，防止工人因工資待遇問題，引起工作情緒對(duì)工程質(zhì)量敷衍了事、甚至破壞。

3.4對(duì)于壟斷行業(yè)所承擔(dān)工程直接實(shí)行建設(shè)單位直接管理，相關(guān)施工單位配合制，質(zhì)量檢查由建設(shè)單位或其委托的監(jiān)理公司負(fù)責(zé)。因?yàn)檫@種“發(fā)包”形式有其優(yōu)點(diǎn)：一是其專業(yè)性較強(qiáng)避免了由于總包單位現(xiàn)場(chǎng)相關(guān)管理人員對(duì)其專業(yè)知識(shí)掌握較少，對(duì)其質(zhì)量管理是“名存實(shí)亡”；二是更利于處理與其關(guān)系和職責(zé)追究。

3.5切查“”插手工程發(fā)包，擾亂正常施工質(zhì)量程序相關(guān)單位、個(gè)人。建筑工程質(zhì)量是一系統(tǒng)管理，是層層相聯(lián)、環(huán)環(huán)相扣，對(duì)于那些為謀私利，將本為一家施工的分項(xiàng)工程，進(jìn)行強(qiáng)行拆分分包、并給工程質(zhì)量造成隱患的單位、個(gè)人，要制定相關(guān)制度進(jìn)行懲處。

4 結(jié)語

建筑工程質(zhì)量管理是一系統(tǒng)化管理，總包單位如何從一“弱勢(shì)群體”成為一工程真正總施工管理者，除配備一套精干、高水平的項(xiàng)目管理隊(duì)伍外，還需要從政府各行政管理部門、建設(shè)單位、甚至監(jiān)理單位要嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家相關(guān)法律、條例相關(guān)規(guī)定，加強(qiáng)工程發(fā)包管理，切不可因?yàn)榉职こ袒蛑苯影l(fā)包的工程施工方的質(zhì)量管理能力差，留給用戶低劣的質(zhì)量產(chǎn)品，造成用戶投訴，給社會(huì)造成不良影響。

參考文獻(xiàn)

[1]《中華人民共和國(guó)建筑法》[Z]

[2] 《建設(shè)工程質(zhì)量管理?xiàng)l例》[Z]

[3]《房屋建筑和市政基礎(chǔ)設(shè)施工程施工招標(biāo)投標(biāo)管理辦法》[Z]

篇2

【關(guān)鍵詞】工程造價(jià)；指數(shù)；動(dòng)態(tài)管理

一、工程造價(jià)指數(shù)的概述與種類

工程造價(jià)指數(shù)是說明工程造價(jià)的不同時(shí)期單項(xiàng)價(jià)格和綜合價(jià)格的變化趨勢(shì)和變化幅度的一種指標(biāo)，對(duì)研究工程造價(jià)動(dòng)態(tài)性具有十分重要的作用，是調(diào)整工程造價(jià)價(jià)差的一種依據(jù)，同時(shí)反映了報(bào)告期與基期相比的價(jià)格變動(dòng)趨勢(shì)。

工程造價(jià)指數(shù)的類型有兩種，分別是：?jiǎn)雾?xiàng)價(jià)格指數(shù)和綜合造價(jià)指數(shù)。其中單項(xiàng)價(jià)格指數(shù)反映了不同時(shí)期建設(shè)工程施工中，人工、材料、機(jī)械設(shè)備等價(jià)格報(bào)告期價(jià)格對(duì)基期價(jià)格變化程度的指標(biāo)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，物價(jià)水平不斷變化，有漲有跌，由于建設(shè)項(xiàng)目往往是一個(gè)周期較長(zhǎng)，工程較大的項(xiàng)目，隨著時(shí)間的推移，工程造價(jià)中的人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)、運(yùn)費(fèi)等都會(huì)受到市場(chǎng)價(jià)格變化的影響。而綜合造價(jià)指數(shù)則是綜合反映不同時(shí)期分部分項(xiàng)工程、單位工程、單項(xiàng)工程和建設(shè)項(xiàng)目的綜合造價(jià)報(bào)告期對(duì)基期的比值。是研究工程造價(jià)總體水平的依據(jù)。

二、工程造價(jià)指數(shù)的編制

在工程造價(jià)中的材料費(fèi)大約占了60%，所以材料價(jià)格直接關(guān)乎著工程造價(jià)的總體水平。當(dāng)市場(chǎng)材料價(jià)格上漲時(shí)，建筑企業(yè)要理智的面對(duì)市場(chǎng)價(jià)格的上漲，在確保工期的前提下合理安排時(shí)間，盡量錯(cuò)開建筑施工的高峰期。避免出現(xiàn)搶購材料，哄抬價(jià)格的現(xiàn)象出現(xiàn)。綜合造價(jià)指數(shù)編制要先分別編制單項(xiàng)價(jià)格指數(shù)，在匯總編制分部分項(xiàng)工程價(jià)格指數(shù)、單位工程價(jià)格指數(shù)、單項(xiàng)工程價(jià)格指數(shù)、建設(shè)項(xiàng)目?jī)r(jià)格指數(shù)。

工程造價(jià)指數(shù)K= 人工費(fèi)指數(shù)×基期人工費(fèi)占工程造價(jià)的比例+ ∑（單項(xiàng)材料價(jià)格指數(shù)×基期該單項(xiàng)材料費(fèi)占工程造價(jià)比例）+∑（單項(xiàng)施工機(jī)械臺(tái)班指數(shù)×基期該單項(xiàng)機(jī)械費(fèi)占工程造價(jià)比例）+ 其他直接費(fèi)、間接費(fèi)綜合指數(shù)×基期其他直接費(fèi)、間接費(fèi)占工程造價(jià)比例。

三、工程造價(jià)指數(shù)的作用

工程價(jià)格指數(shù)可以用來分析價(jià)格變化的趨勢(shì)和變動(dòng)的原因。工程造價(jià)中的單項(xiàng)價(jià)格指數(shù)可以分析計(jì)算單項(xiàng)變化對(duì)工程造價(jià)的影響，還可以通過綜合造價(jià)指數(shù)計(jì)算對(duì)建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)的影響，以此來編制出如承包商的成本核算、資金計(jì)劃估算等重要的數(shù)據(jù)，進(jìn)一步編制建筑業(yè)的價(jià)格變化對(duì)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)的影響變化，來為國(guó)家調(diào)控提供依據(jù)。

工程造價(jià)指數(shù)是合理動(dòng)態(tài)結(jié)算工程價(jià)款的依據(jù)。建設(shè)工程中那些工程量大，工期較長(zhǎng)的項(xiàng)目，隨著時(shí)間的推移，受到市場(chǎng)的價(jià)格的浮動(dòng)是很平常的。目前我國(guó)現(xiàn)行的工程價(jià)款結(jié)算基本還是按照中標(biāo)的價(jià)格，以各地方工程造價(jià)管理部門公布的調(diào)價(jià)來作為依據(jù)。這樣往往使得承包方在結(jié)算中對(duì)價(jià)格波動(dòng)等因素考慮有所欠缺，導(dǎo)致承包方經(jīng)濟(jì)效益受損。所以為了避免這類情況的發(fā)生，應(yīng)該在工程價(jià)款結(jié)算中充分考慮價(jià)格的動(dòng)態(tài)因素。我們可以借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)來重新定義工程價(jià)款的結(jié)算，在國(guó)際上，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目工程價(jià)款的動(dòng)態(tài)結(jié)算一般采用調(diào)整公式法，在簽訂合同時(shí)，就明確調(diào)試公式，來作為調(diào)整差價(jià)的一種方式。

而對(duì)于一些工程較小，施工工期在一年之內(nèi)的工程，由于材料市場(chǎng)行情可以預(yù)測(cè)到，則可以在合同簽訂時(shí)采用固定價(jià)格。但是大多數(shù)工程的工期都是在一年以上的，所以為了縮小合同雙方因市場(chǎng)價(jià)格的波動(dòng)而承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)，則就可以使用上面的簽訂調(diào)價(jià)合同，工程造價(jià)指數(shù)可以反映市場(chǎng)物價(jià)變化的幅度，還能為實(shí)現(xiàn)工程價(jià)款動(dòng)態(tài)結(jié)算提供必要條件，可以確保調(diào)價(jià)合同更佳合理性、科學(xué)性。

在我國(guó)的招投標(biāo)市場(chǎng)上，工程造價(jià)指數(shù)可以為其提供一定的參考。現(xiàn)在我國(guó)的建筑市場(chǎng)的招投標(biāo)中，一般都是以低價(jià)中標(biāo)，為了更準(zhǔn)確把握施工企業(yè)投標(biāo)可以承受的成本價(jià)，工程造價(jià)指數(shù)在這個(gè)時(shí)候可以去到一定的作用，還有當(dāng)建筑企業(yè)在外地進(jìn)行投標(biāo)時(shí)，由于對(duì)當(dāng)?shù)氐膬r(jià)格波動(dòng)不太了解，這個(gè)時(shí)候參考工程造價(jià)指數(shù)則可以很好的幫助投標(biāo)者標(biāo)底價(jià)。

工程造價(jià)指數(shù)是合理確定工程在某個(gè)時(shí)點(diǎn)的造價(jià)的依據(jù)，我們根據(jù)工程完成的進(jìn)度和工程價(jià)格指數(shù)來進(jìn)行統(tǒng)計(jì)指標(biāo)推算，可以為國(guó)家統(tǒng)計(jì)部門編制出核算建筑業(yè)產(chǎn)值的參考數(shù)據(jù)，特別是在填報(bào)統(tǒng)計(jì)快報(bào)的時(shí)候可以為其提供更方便、更精確、更實(shí)際的造價(jià)信息。

四、工程造價(jià)動(dòng)態(tài)管理

工程造價(jià)動(dòng)態(tài)管理是要建立在長(zhǎng)期對(duì)工程造價(jià)資料的搜集、積累、概括中來進(jìn)行的。目前我國(guó)還是以標(biāo)準(zhǔn)的定額作為基礎(chǔ)來進(jìn)行造價(jià)管理的。由于現(xiàn)在市場(chǎng)不斷變化，這種以標(biāo)準(zhǔn)定額的靜態(tài)管理方式已經(jīng)不能很好的適應(yīng)現(xiàn)在的市場(chǎng)發(fā)展需求了。而動(dòng)態(tài)造價(jià)管理則時(shí)刻關(guān)注了市場(chǎng)的價(jià)格變化，掌握影響工程造價(jià)的因素，并能及時(shí)作出反應(yīng)。像目前這種完全用定額為標(biāo)準(zhǔn)的靜態(tài)管理是極有可能和實(shí)際市場(chǎng)產(chǎn)生偏差的。所以我們要以“控制量、放開價(jià)、競(jìng)爭(zhēng)費(fèi)”的方式來進(jìn)行管理。在“放開價(jià)”的形勢(shì)下，全方位的收集和整理工程造價(jià)管理資料為工程造價(jià)宏觀管理及決策、制訂修訂投資估算指標(biāo)以及其他經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)、研究工程造價(jià)變化規(guī)律的提供基礎(chǔ)，同時(shí)為投標(biāo)報(bào)價(jià)提供參考依據(jù)。工程造價(jià)資料的整理方式有以下幾種：

1、典型測(cè)算：當(dāng)收集的造價(jià)資料離散性較大，不便于使用統(tǒng)計(jì)方法時(shí)，可以在規(guī)定的條件下對(duì)典型工程進(jìn)行測(cè)算；

2、統(tǒng)計(jì)方法：當(dāng)造價(jià)資料一致性較好時(shí)，即從時(shí)間、標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)模基本一致的情況下，可以通過統(tǒng)計(jì)的方法測(cè)算出平均結(jié)果；

3、 單項(xiàng)測(cè)算：對(duì)于特殊的項(xiàng)目，可以對(duì)某個(gè)單項(xiàng)按要求進(jìn)行測(cè)算。

還有工程造價(jià)管理的機(jī)構(gòu)也要加強(qiáng)服務(wù)功能，收集和整理社會(huì)指導(dǎo)性的造價(jià)信息是造價(jià)管理機(jī)構(gòu)的職責(zé)，要清楚收集造價(jià)資料的渠道，全面及時(shí)的收集并整理工程造價(jià)的管理資料，編制出正確反映工程建設(shè)實(shí)際的各類定額。造價(jià)管理部門的主要職能是為社會(huì)提供各類工程造價(jià)信息，規(guī)范管理工程造價(jià)市場(chǎng)，促進(jìn)建筑市場(chǎng)形成競(jìng)爭(zhēng)有序的環(huán)境。

五、結(jié)語

綜上所述，工程造價(jià)控制的核心內(nèi)容是以市場(chǎng)為中心對(duì)造價(jià)進(jìn)行動(dòng)態(tài)控制和管理的。作為反映工程造價(jià)變動(dòng)的價(jià)格指數(shù)變化，對(duì)工程造價(jià)的動(dòng)態(tài)管理有著不可或缺的作用。國(guó)家的造價(jià)管理部門要帶牽頭作用，多收集造價(jià)資料，及時(shí)最新的市場(chǎng)報(bào)價(jià)，為我國(guó)的建筑行業(yè)營(yíng)造一個(gè)健康、積極、向上的競(jìng)爭(zhēng)氛圍。

參考文獻(xiàn)

[1] 宋小正，建設(shè)項(xiàng)目全過程造價(jià)管理研究[J]，中國(guó)高新技術(shù)企業(yè)，2009(12).

篇3

Abstract： Replacing business tax with value-added tax has been included in China's tax reform system. Replacing business tax with value-added tax of construction enterprises is the core part of the tax reform in the construction industry. However， there are many complex problems in replacing business tax with value-added tax. Through the analysis of the influence of "replacing business tax with value-added tax" on the project cost of construction enterprises， aimed at the problems of problems of "replacing business tax with value-added tax"， this paper stands on the position of the enterprise to discuss the measures of "replacing business tax with value-added tax" and reduce the tax burden of the enterprise.

關(guān)鍵詞： “營(yíng)改增”；工程造價(jià)；影響

Key words： replace business tax with value-added tax；project cost；influence

中圖分類號(hào)：TU723.3 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-4311（2017）11-0056-03

0 引言

“2016年5月1日起，全面實(shí)施營(yíng)改增，將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)……”，對(duì)施工企業(yè)中的造價(jià)人員來說，必須深入分析“營(yíng)改增”后對(duì)工程項(xiàng)目投標(biāo)報(bào)價(jià)、企業(yè)成本管理、工程結(jié)算的影響，因此如何調(diào)整工程投標(biāo)報(bào)價(jià)、如何精準(zhǔn)測(cè)算項(xiàng)目成本和相應(yīng)的結(jié)算對(duì)策等至關(guān)重要，本文結(jié)合實(shí)際項(xiàng)目情況探討了進(jìn)一步完善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)辦法，確保了施工企業(yè)“營(yíng)改增”的順利實(shí)施，真正為企業(yè)減輕了稅負(fù)。

1 “營(yíng)改增”簡(jiǎn)介

1.1 什么是營(yíng)改增

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”。即將原來的營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)（交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)等7項(xiàng)勞務(wù)）、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)由營(yíng)業(yè)稅改征增值稅。

“增值稅”是國(guó)家針對(duì)企業(yè)在產(chǎn)品加工生產(chǎn)、修理或提供勞務(wù)環(huán)節(jié)中新增加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅，它是價(jià)外稅。

增值稅稅率為四檔：標(biāo)準(zhǔn)稅率17%，低檔稅率13%、11%和6%。租賃有形動(dòng)產(chǎn)等適用17%稅率，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。

1.2 增值稅的基本概念

銷項(xiàng)稅額：價(jià)值增值難以準(zhǔn)確地確定，按照商品銷售額與稅率先行納稅。

進(jìn)項(xiàng)稅額：獲取買生產(chǎn)資料已納稅額度證明（發(fā)票）。

增值稅額：以進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣銷項(xiàng)稅額，差值就是增值稅。

2 施工企業(yè)“營(yíng)改增”后對(duì)工程造價(jià)的影響

2.1 “營(yíng)改增”后對(duì)工程項(xiàng)目投標(biāo)報(bào)價(jià)的影響

“營(yíng)改增”后，施工企業(yè)投標(biāo)會(huì)發(fā)生較大的變化，投標(biāo)報(bào)價(jià)工作變得更加復(fù)雜。投標(biāo)時(shí)所報(bào)價(jià)為項(xiàng)目總價(jià)，編制的標(biāo)書投標(biāo)總價(jià)是包含增值稅的總價(jià)，標(biāo)書編制前，需要提前進(jìn)行成本分析，哪些成本項(xiàng)目可以取得進(jìn)項(xiàng)稅，哪些受政策影響不能取得11%進(jìn)項(xiàng)稅，不能完全進(jìn)行抵扣，在工程成本分析中要分析材料進(jìn)項(xiàng)稅稅率各是多少，進(jìn)項(xiàng)稅稅額各是多少？銷項(xiàng)稅稅額能達(dá)到多少，最終的增值稅是多少？這些如果考慮不全的話，就會(huì)影響投標(biāo)報(bào)價(jià)的效果。

2.2 “營(yíng)改增”后對(duì)工程成本的影響

財(cái)稅【2016】36號(hào)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》中規(guī)定，建筑行業(yè)的增值稅稅率為11%。原建筑行業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率為3%，從數(shù)字上分析上漲了8個(gè)點(diǎn)。但增值稅是可以抵扣的。租賃行為和購進(jìn)原材料等行為都可以取得增值稅專用發(fā)票，因此租賃、購進(jìn)原材料都是可以抵扣的。同時(shí)，小規(guī)模納稅人是可以選擇采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方式，按照3%的征收率來繳納稅款，采用此種計(jì)稅方式，實(shí)際稅負(fù)率應(yīng)該為2.91%，比之前的營(yíng)業(yè)稅略有下降。

以某專用線工程為例（詳見表1），合同價(jià)為4605.41萬元，工程成本為4124.72萬元。測(cè)定其工程毛利率10.44%。利潤(rùn)為480.68萬元。

“營(yíng)改增”前，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅為：

4605.41×3.41%=157.04萬

“營(yíng)改增”后，可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為：

（2291.66+180.25）×17%=420.22萬

銷項(xiàng)稅額為：4605.41÷（1+11%）×11%=456.39萬

應(yīng)繳納稅額為：456.39-420.22=36.17萬

157.04萬>36.17萬

從上面分析的數(shù)據(jù)看，施工企業(yè)的稅負(fù)有所減少，但是實(shí)際情況與理論測(cè)算有很大的差距。在實(shí)際情況下，由于進(jìn)項(xiàng)稅扣除不足，施工企業(yè)的稅負(fù)可能要有所增加的。

施工企業(yè)“營(yíng)改增”后，稅負(fù)將可能增加，主要原因分析如下：

①人工費(fèi)由于納稅人類型的不同，給施工企業(yè)增加的稅負(fù)。

人工費(fèi)是工程總造價(jià)中很重要的一部分，約占工程總造價(jià)的15%～25%，而人工費(fèi)除了企業(yè)職工之外，主要來源于外包隊(duì)伍及零散的農(nóng)民工，它們?yōu)槭┕て髽I(yè)提供專業(yè)的施工勞務(wù)。根據(jù)財(cái)稅【2016】36號(hào)文之規(guī)定，這部分費(fèi)用屬于應(yīng)納稅的增值范疇，也就是說銷項(xiàng)稅按11%上繳，但是進(jìn)項(xiàng)稅能抵扣多少由生產(chǎn)工人占勞務(wù)用工的比例以及勞務(wù)公司的納稅人類型決定。

以某專用線工程為例，由表1可以看出：人工費(fèi)為695.7萬元。

銷項(xiàng)稅額為：695.7*11%=76.52萬元。

進(jìn)項(xiàng)稅額有：1）勞務(wù)分包屬于一般納稅人資格有**華盛建設(shè)集團(tuán)有限公司，增值稅稅率按11%進(jìn)行計(jì)列，可以提供的增值稅發(fā)票額為：286萬*11%=31.46萬元；2）勞務(wù)分包屬于小規(guī)模納稅人資格有**建總建筑工程有限公司，增值稅征收率為按3%進(jìn)行計(jì)列，只能提供的增值稅發(fā)票額為：88.4*3%=2.65萬元，共計(jì)：31.46+2.65=34.11萬元。

施工企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)有：1）農(nóng)民工提供零星勞務(wù)產(chǎn)生的人工費(fèi)，不能提供增值稅專用發(fā)票的，無可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為：（14.7+69.8）*11%=9.30萬元；2）施工企業(yè)生產(chǎn)工人的工資，目前暫無相關(guān)的政策，同樣是無可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為236.59*11%=26.02萬元；3）勞務(wù)分包屬于小規(guī)模納稅人資格有**建總建筑工程有限公司，增值稅征收率為按3%進(jìn)行計(jì)列，剩余8%的稅額為：88.4*8%=7.07萬元，共計(jì)9.30+26.02+7.07=42.39萬元，占到利潤(rùn)額的8.8%，這樣施工企業(yè)的稅負(fù)將大幅增加。

假如生產(chǎn)工人占整個(gè)勞務(wù)用工的比例減少，如果轉(zhuǎn)化為小規(guī)模納稅人施工，能減少236.59*3%=7.09萬元稅負(fù)，如果轉(zhuǎn)為一般納稅人資格施工，能減少236.59*11%=26.02萬元的稅負(fù)。很明顯，生產(chǎn)工人占勞務(wù)用工的比例，也將會(huì)影響施工企業(yè)的稅負(fù)。

②有些材料進(jìn)項(xiàng)稅無法抵扣，給施工企業(yè)增加的稅負(fù)。

由于工程的特殊性，工程項(xiàng)目一般地處偏僻，工程所需的材料種類繁雜、細(xì)碎，如磚、瓦、灰、沙、石等當(dāng)?shù)夭牧稀Ｇ沂┕げ牧喜少彿绞捷^多，供應(yīng)商基本上由當(dāng)?shù)貍€(gè)體戶、雜貨店等小規(guī)模納稅人提供，而這些供應(yīng)商都不具備開具增值稅專用發(fā)票的資格，購買時(shí)無法按照政策法規(guī)開具正規(guī)發(fā)票，在這種情況下，這部分材料進(jìn)項(xiàng)稅額將無法正常抵扣。

③甲供材料、設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅無法取得，給企業(yè)增加的稅負(fù)。

有些材料、設(shè)備全部是施工單位自行購置，按規(guī)定可以取得的增值稅專用發(fā)票多些；而有的施工項(xiàng)目在招（投）標(biāo)時(shí)，已經(jīng)約定了，主要材料或大宗材料由甲方（建設(shè)單位）采購，例如：鋼材類、鋼軌類、電纜類等，還有一些專用設(shè)備，調(diào)配給施工企業(yè)使用。

以某專用線工程為例，甲供材料為（506.69+324.21）*11%=91.4萬元。占到利潤(rùn)額的19%.這種情況下，建設(shè)單們可以享受抵扣此項(xiàng)（91.4萬元）進(jìn)項(xiàng)稅，而施工企業(yè)無法取得這部分甲供材料的增值稅專用發(fā)票（91.4萬元），就會(huì)存在這部分進(jìn)項(xiàng)稅額無法抵扣。施工企業(yè)將會(huì)失去這部分利益，施工企業(yè)只能取得（一小部分）一些輔助材料或零星材料的增值稅專用發(fā)票，因此施工企業(yè)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額就少，實(shí)際稅負(fù)就偏高。

④砂、石、自來水等材料增值稅稅率低，給施工企業(yè)增加的稅負(fù)。

根據(jù)（財(cái)稅〔2009〕9號(hào)）文件規(guī)定，部分材料依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅。施工企業(yè)購買下列所列材料即使都能取得正規(guī)增值稅發(fā)票，但可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅稅率為6%，而施工企業(yè)銷項(xiàng)稅稅率為11%，因此，施工企業(yè)使用的所列材料必將多承擔(dān)5%的稅負(fù)。

比如“一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列物：1）建筑用和生產(chǎn)施工材料所用的砂、土、石料；697.4*5%=34.87萬元。2）以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含黏土實(shí)心磚、瓦）；3）自來水；14.28*5%=0.7萬元。4）商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）”：247.56*5%=12.38萬元。 施工企業(yè)所承擔(dān)稅負(fù)額共計(jì)：34.87+0.7+12.38=47.95萬元。占到利潤(rùn)額的10%。以上所列材料，都是工程項(xiàng)目的主要材料，在工程造價(jià)中所占比重較大。

⑤機(jī)械設(shè)備租賃稅率的變革，給施工企業(yè)增加的稅負(fù)。

根據(jù)（財(cái)稅[2016]36號(hào)）文件規(guī)定，“提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)的，稅率為17%”。和施工企業(yè)悉悉相關(guān)的動(dòng)產(chǎn)租賃有施工機(jī)械設(shè)備、施工設(shè)施的租賃，均屬于動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)范疇。對(duì)于租賃業(yè)而言，目前已擁有的資產(chǎn)是沒有增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，而租賃收入又產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅，因而沒有可抵扣稅款，將背負(fù)高額增值稅稅負(fù)。因此租賃業(yè)一定會(huì)竭盡全力將一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人或個(gè)體戶，只繳納3%的增值稅。一旦租賃業(yè)轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，施工企業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額也必定減少，從而加大施工企業(yè)實(shí)際納稅額，增加施工企業(yè)稅負(fù)額。“營(yíng)改增”后，對(duì)租賃業(yè)的生存和發(fā)展具有一定的挑戰(zhàn)性。

2.3 對(duì)施工企業(yè)結(jié)算工作的影響

建筑行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅一般由建設(shè)單位代扣代繳，施工企業(yè)的現(xiàn)金流并不會(huì)因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅而受影響。“營(yíng)改增”后，建設(shè)單位不再具備代扣代繳稅金的職能，這部分稅金應(yīng)當(dāng)由施工企業(yè)根據(jù)當(dāng)期的驗(yàn)工計(jì)價(jià)的收入及成本費(fèi)用的可抵扣憑證進(jìn)行計(jì)算繳納。在現(xiàn)實(shí)條件下，建設(shè)單位通常只計(jì)價(jià)不付款，拖欠工程款，而建筑施工企業(yè)當(dāng)期驗(yàn)工計(jì)價(jià)的收入必須按照正規(guī)秩序繳納增值稅。對(duì)于一般納稅人來說，因工程收入而繳納11%的銷項(xiàng)稅額，企業(yè)的現(xiàn)金流將會(huì)因此出現(xiàn)波動(dòng)。即使建設(shè)單位進(jìn)行驗(yàn)工計(jì)價(jià)后及時(shí)結(jié)算了工程款，按照規(guī)定還必須從中扣除5%的質(zhì)量保證金，而這部分所得不會(huì)因?yàn)閷?shí)際沒有現(xiàn)金收入就不在繳納增值稅。總之，無論建設(shè)單位是否及時(shí)支付工程款，施工企業(yè)的現(xiàn)金流都將出現(xiàn)波動(dòng)。

3 施工企業(yè)“營(yíng)改增”影響的應(yīng)對(duì)措施

3.1 對(duì)投標(biāo)報(bào)價(jià)的工作建h

①作為施工企業(yè)，要適應(yīng)這種變化，并選取一定數(shù)量，有代表性的具體工程項(xiàng)目開展不同類型的測(cè)算工作，通過數(shù)據(jù)收集、積累，使得投標(biāo)報(bào)價(jià)人員估計(jì)本工程中無法取得增值稅專用發(fā)票的成本費(fèi)用，需要根據(jù)增值稅因素采取更為科學(xué)的投標(biāo)報(bào)價(jià)。

②施工企業(yè)應(yīng)收集各部、委出臺(tái)的相關(guān)文件，擬定企業(yè)的工程造價(jià)、市場(chǎng)報(bào)價(jià)體系和方法，按照增值稅的政策要求進(jìn)一步調(diào)整企業(yè)內(nèi)部統(tǒng)計(jì)模式，以適應(yīng)市場(chǎng)發(fā)展形勢(shì)。營(yíng)改增后一段時(shí)期內(nèi)沒有相關(guān)的定額，施工企業(yè)應(yīng)根據(jù)參考同行的施工企業(yè)模擬后的測(cè)算成果進(jìn)行報(bào)價(jià)，測(cè)算進(jìn)項(xiàng)稅的比例，計(jì)算不含稅造價(jià)，估算應(yīng)繳增值稅金額，測(cè)算城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。

③針對(duì)每一個(gè)投標(biāo)項(xiàng)目，要仔細(xì)研究招標(biāo)文件，摘出其中的甲供材料、甲供設(shè)備各為多少？以及增值稅稅率小于11%的材料等，計(jì)算出這些需要額外增加的稅負(fù)。建立新項(xiàng)目報(bào)價(jià)測(cè)算模型，確定投標(biāo)報(bào)價(jià)方案。

3.2 對(duì)施工企業(yè)成本管理的建議

①開展“營(yíng)改增”相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)。企業(yè)要從施工企業(yè)和增值稅的特點(diǎn)出發(fā)，認(rèn)真研究相關(guān)政策，組織財(cái)務(wù)部、采購部以及招投標(biāo)等部門員工進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，例如，采購人員有選擇材料時(shí)，不能和以前一樣，一味的去追求質(zhì)量和價(jià)格，所謂的“性價(jià)比”，而是要進(jìn)行詳細(xì)的計(jì)算，是選擇一般納稅人？還是小規(guī)模納稅人？同樣，在選擇勞務(wù)隊(duì)伍的時(shí)候，也要進(jìn)行方案的比選。采購部、財(cái)務(wù)部在日常工作中要注意收集整理增值稅專用發(fā)票以及發(fā)票抵扣平整，堅(jiān)持將票務(wù)工作規(guī)范化，嚴(yán)防因?yàn)樵鲋祵Ｓ冒l(fā)票引起財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

②針對(duì)“營(yíng)改增”政策要求及其對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的影響，企業(yè)應(yīng)廣泛組織各部門進(jìn)行摸底分析，編制研究報(bào)告，為企業(yè)決策提供可靠依據(jù)。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)稅負(fù)的測(cè)算，如果稅負(fù)增加，一定要找到稅負(fù)增加的原因，這是關(guān)系到企業(yè)能否發(fā)展的重要因素。如果進(jìn)項(xiàng)稅額明顯不足，就需要徹底查清未取得增值稅專用發(fā)票的成本費(fèi)用，并且盡量在可控范圍內(nèi)取得這部分發(fā)票。

③企業(yè)在簽訂工程合同時(shí)要細(xì)化條款。“營(yíng)改增”后，必須重新調(diào)整合同中的重要涉稅事項(xiàng)，比如價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)、發(fā)票取得、工程款結(jié)算方式等等。如果是墊資合作，就要明確分包業(yè)務(wù)付款和發(fā)票開具的條件和時(shí)間。總之，施工企業(yè)要充分考慮進(jìn)項(xiàng)稅缺失的后果，積極簽訂補(bǔ)償條款約定相關(guān)事宜。

④在采購專業(yè)化的業(yè)務(wù)模式下盡量與一般納稅人尋求合作。適時(shí)清理不具備開具增值稅發(fā)票資質(zhì)的材料供應(yīng)商和分包商，盡量提高可以抵扣的比例，降低實(shí)際納稅稅額。

⑤由勞動(dòng)密集型向技術(shù)裝備密集型企業(yè)發(fā)展。企業(yè)采購的機(jī)械設(shè)備可以按正規(guī)流程抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，這對(duì)改善企業(yè)機(jī)械管理水平大有裨益。先進(jìn)機(jī)械設(shè)備能夠在一定程度上替代人工，這將有助于企業(yè)加快更新技術(shù)和設(shè)備，并進(jìn)一步拓展運(yùn)營(yíng)規(guī)模。另外，使用更精準(zhǔn)、更專業(yè)的機(jī)械設(shè)備，也能有效規(guī)避作業(yè)事故，為人員安全管理以及實(shí)現(xiàn)安全生產(chǎn)打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

⑥適時(shí)更新固定資產(chǎn)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)優(yōu)化升級(jí)。推行“營(yíng)改增”后，企業(yè)購進(jìn)的固定資產(chǎn)所含增值稅額可以一次性抵扣，企業(yè)則有更多余量來采購更多高精尖技術(shù)設(shè)備，這對(duì)于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)更新和產(chǎn)業(yè)升級(jí)都非常有利。

3.3 對(duì)結(jié)算工作的影響的應(yīng)對(duì)措施

施工企業(yè)要盡量穩(wěn)定“營(yíng)改增”后企業(yè)現(xiàn)金流的波動(dòng)。企業(yè)可以與建設(shè)部分密切磋商，盡量壓低質(zhì)量保證金的扣除比例，在可控范圍內(nèi)將扣除時(shí)間適當(dāng)延后。已結(jié)算且無法及時(shí)收到的工程款，可要求建設(shè)單位盡快支付應(yīng)繳的增值稅稅款。如果企業(yè)資金短缺且進(jìn)項(xiàng)稅額不足，可與供應(yīng)商協(xié)商盡量提前開票，及時(shí)抵扣。加強(qiáng)應(yīng)收款的收回，降低資金流出的壓力。

4 結(jié)語

施工企業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅是一項(xiàng)十分復(fù)雜的系統(tǒng)工程，涉及到國(guó)家、地方政府和企業(yè)三方共同利益。“營(yíng)改增”將給施工企業(yè)的成本管理、稅收管理、經(jīng)營(yíng)管理以及結(jié)算工程等帶來重大的影響和挑戰(zhàn)。這項(xiàng)改革由于涉及到企業(yè)方方面面的工作，需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、相關(guān)人員超前謀劃，全面考慮，積極應(yīng)對(duì)，將其負(fù)面的影響降低到最小的范圍內(nèi)。使企業(yè)能夠充分享受到稅務(wù)改革的紅利，不斷提升市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

參考文獻(xiàn)：

[1]《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》，財(cái)稅【2016】36號(hào).

篇4

論文關(guān)鍵詞：股權(quán)結(jié)構(gòu)，行業(yè)管制，收益平滑，影響因素

一、引言

收益平滑（incomesmoothing）是一個(gè)廣泛存在并具有重要影響的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。Leuz等人（2003）發(fā)現(xiàn)其所研究的31個(gè)國(guó)家資本市場(chǎng)上不同程度地存在收益平滑現(xiàn)象，且歐洲大陸和亞洲國(guó)家的收益平滑程度高于英國(guó)和美國(guó)。由Graham等人（2005）完成的一項(xiàng)重要調(diào)查研究表明，在被調(diào)查的401位財(cái)務(wù)總監(jiān)中，有96.9%表達(dá)了對(duì)收益平滑的偏好，有78%表示愿意為了收益的平滑性而犧牲企業(yè)的一部分經(jīng)濟(jì)價(jià)值。楊之曙、彭倩（2004）、劉斌等（2005）、黃娟娟、肖珉（2006）、高芳（2007）等人的研究成果表明中國(guó)資本市場(chǎng)上也存在較為普遍的收益平滑現(xiàn)象。

通常而言，盈余管理由于淪為“數(shù)字游戲”（Levitt，1998）而被投資者所詬病，而收益平滑雖然也是人為操縱的產(chǎn)物，其性質(zhì)和經(jīng)濟(jì)后果卻更難判斷。一些著名的大公司，例如通用電氣（GeneralElectric）、思科系統(tǒng)公司（CiscoSystems）等，由于連續(xù)多年向資本市場(chǎng)報(bào)告平穩(wěn)增長(zhǎng)的盈余數(shù)據(jù)，使得公司市值不斷攀升，為股東帶來了巨額的財(cái)富增長(zhǎng)。另外一些大公司卻因?yàn)槭找嫫交o投資者造成沉重?fù)p失，例如美國(guó)聯(lián)邦住房抵押貸款公司“房地美”（FreddieMac）和聯(lián)邦國(guó)民抵押貸款協(xié)會(huì)“房利美”（FannieMae），為了追求收益平滑的效果，在2001~2004年間合計(jì)調(diào)低了近63億美元的盈余，而在最近被責(zé)令重編報(bào)表并被處以近4億美元的罰金（Li&Richie，2009）。由上可見，收益平滑現(xiàn)象不僅是學(xué)術(shù)界比較關(guān)注的問題，也是實(shí)務(wù)界關(guān)注的一個(gè)熱點(diǎn)問題。遺憾的是，國(guó)內(nèi)對(duì)這個(gè)問題的研究還沒有系統(tǒng)深入的研究，因此本文試圖借鑒國(guó)外關(guān)于收益平滑的研究，結(jié)合我國(guó)特殊的制度背景，探討我國(guó)資本市場(chǎng)中是否存在收益平滑，如果存在的話，是哪些因素影響企業(yè)進(jìn)行這一行為。

余文的結(jié)構(gòu)如下：第二部分是文獻(xiàn)綜述；第三部分是研究假說；第四部分是研究設(shè)計(jì)和樣本選擇；第五部分是實(shí)證分析；第六部分是結(jié)論與局限性。

二、文獻(xiàn)回顧

早在20世紀(jì)50年代，Hepworth（1953）就提出了企業(yè)可能有意識(shí)地平滑其收益的觀點(diǎn)。半個(gè)多世紀(jì)以來，國(guó)外特別是美國(guó)學(xué)術(shù)界對(duì)于收益平滑的性質(zhì)、存在性、動(dòng)機(jī)、影響因素、手段、經(jīng)濟(jì)后果等各方面的問題已進(jìn)行了較為全面的研究，鑒于本文主要研究收益平滑在中國(guó)資本市場(chǎng)中是否存在以及哪些因素影響了企業(yè)進(jìn)行收益平滑，因此本文的文獻(xiàn)回顧主要針對(duì)這兩部分展開。

（一）收益平滑的存在性

對(duì)收益平滑是否存在的檢驗(yàn)結(jié)果和收益平滑定義的嚴(yán)格程度密切相關(guān)。早期的研究顯示對(duì)于企業(yè)收益是否進(jìn)行了平滑，得出的結(jié)論并不明確（Gordonet.al，1966；Copeland&Licastro，1968）。后來，一大批研究結(jié)果驗(yàn)證了收益平滑的存在。其中Copeland和Licastro（1968）將研究時(shí)間延長(zhǎng)到8年，得出了基本支持平滑假說的結(jié)論。Imhoff（1977）通過分析公司銷售收入的波動(dòng)和凈利潤(rùn)的波動(dòng)的相關(guān)關(guān)系，以發(fā)現(xiàn)收益平滑化的存在性，同時(shí)檢驗(yàn)企業(yè)管理當(dāng)局是否使用了銷售收入作為平滑變量。他發(fā)現(xiàn)產(chǎn)生現(xiàn)金流變動(dòng)的平滑行為幾乎無一例外地影響了銷售收入的波動(dòng)。Eckel（1981）認(rèn)為，平滑收益的公司的總銷售額的變化系數(shù)的變化應(yīng)大于的收入變化系數(shù)。他對(duì)1951~1970年的62個(gè)企業(yè)進(jìn)行了研究，他指出與只有兩家公司（3%）將收入平滑，相對(duì)于其它提供了收益平滑證據(jù)的研究結(jié)果，缺乏平滑行為。

Belkaoui和Picur（1984）利用分類平滑的方法，從42個(gè)行業(yè)中，選出了171個(gè)研究樣本企業(yè)，其中114個(gè)是處于核心部分的企業(yè)，57個(gè)是處于邊緣部分的企業(yè)。他們將樣本公司營(yíng)業(yè)收入的變化量和經(jīng)常性收益的變動(dòng)量與費(fèi)用的變化量進(jìn)行比較，來判斷樣本公司是否有收益平滑行為。他們的調(diào)查結(jié)果表明，與處于核心部門的企業(yè)相比，處于邊緣部分的企業(yè)表現(xiàn)出更大程度的平滑行為。然而，Albrecht和Richardson（1990）通過對(duì)512家公司從1974~1985年的數(shù)據(jù)進(jìn)行收益平滑檢驗(yàn)，沒有找到支持核心和邊緣部分的公司存在不同的平滑行為的證據(jù)。

劉斌等（2005）假說如果政策變更前利潤(rùn)與上年利潤(rùn)之差的絕對(duì)值大于政策變更后利潤(rùn)與上年利潤(rùn)之差的絕對(duì)值，就表明存在收益平滑，反之則不存在收益平滑。該衡量收益平滑的標(biāo)準(zhǔn)不能從盈余時(shí)間序列的角度完全反應(yīng)企業(yè)的收益平滑特征。張國(guó)清、夏立軍和方軼強(qiáng)（2006）通過凈利潤(rùn)與其各個(gè)組成部分的相關(guān)性分析，也得到了中國(guó)A股市場(chǎng)存在收益平滑的證據(jù)。許蕊（2006）結(jié)合盈利企業(yè)的特點(diǎn)提出了兩點(diǎn)假說：一是我國(guó)盈利企業(yè)會(huì)采取收益平滑式盈余管理的行為；二是我國(guó)盈利企業(yè)主要采取非經(jīng)常性損益進(jìn)行收益平滑。她用滬深兩市42家超過配股要求的盈利上市公司的數(shù)據(jù)進(jìn)行驗(yàn)證，得出了我國(guó)盈利上市公司存在收益平滑式盈余管理行為。

顏夢(mèng)宏（2009）基于2007年強(qiáng)制性會(huì)計(jì)政策變更的制度背景，選擇了盈利公司為研究對(duì)象，對(duì)其利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所進(jìn)行的盈余管理進(jìn)行研究。實(shí)證結(jié)果發(fā)現(xiàn)：盈利公司在2003~2006年存在明顯的轉(zhuǎn)回長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備增加利潤(rùn)的現(xiàn)象，并且于2006年底轉(zhuǎn)回了長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的盈利公司存在顯著的收益平滑行為。

（二）收益平滑的影響因素

Moses（1987）針對(duì)影響企業(yè)進(jìn)行收益平滑的因素，收集了1975~1980年間進(jìn)行了各種存貨會(huì)計(jì)政策變更和退休金會(huì)計(jì)政策變更的212家美國(guó)上市公司數(shù)據(jù)，運(yùn)用單變量檢驗(yàn)和多元線性回歸分析方法分析了利潤(rùn)遞增型收益平滑行為的影響因素，實(shí)證發(fā)現(xiàn)：樣本公司的規(guī)模，紅利計(jì)劃、變更前后收入變化量與收益平滑呈正相關(guān)，但第一大股東持股比例與平滑不相關(guān)。

Carlson和Bathala（1997）實(shí)證證明：隨著內(nèi)部的所有權(quán)的比例增加，公司成為一個(gè)有收益平滑的公司的可能性也有相應(yīng)增加。這一結(jié)果意味著有更多所有權(quán)的管理者更可能為了增強(qiáng)他們自己的個(gè)人福利而隨意地改變報(bào)告收益。他們還發(fā)現(xiàn)，機(jī)構(gòu)投資者持股比例，負(fù)債水平，股權(quán)分散程度，盈利能力與收益平滑呈正相關(guān)，而收益平滑與規(guī)模呈負(fù)相關(guān)。

Tseng和Lai（2007）利用臺(tái)灣證券交易所1995~2004年間的142家上市公司為樣本，考察了收益平滑和盈利能力、負(fù)債水平、股利支付率和公司規(guī)模之間的關(guān)系。結(jié)果發(fā)現(xiàn)盈利能力與收益平滑之間呈負(fù)相關(guān)關(guān)系，其它假說均未得到驗(yàn)證。

劉斌等（2005）利用1998~2002年間采取自愿性會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)行收益平滑的160家上市公司數(shù)據(jù)，通過研究樣本和控制樣本的一一配對(duì)，并運(yùn)用均值檢驗(yàn)、Wilcoxon符號(hào)等級(jí)檢驗(yàn)和單變量的LOGIST回歸分析，檢驗(yàn)了影響中國(guó)上市公司進(jìn)行收益平滑的動(dòng)因。他們發(fā)現(xiàn)，收益平滑與企業(yè)規(guī)模、收費(fèi)限制和報(bào)酬契約正相關(guān)，并呈現(xiàn)出利潤(rùn)遞增型特征。

顏夢(mèng)宏（2009）在盈利樣本公司的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)中，債務(wù)契約假說、節(jié)稅假說、企業(yè)盈利能力假說和股權(quán)集中度假說都在一定的程度上得到了驗(yàn)證，但規(guī)模假說沒有通過顯著性檢驗(yàn)。這說明我國(guó)盈利公司中，資產(chǎn)負(fù)債率越高、所得稅費(fèi)用越大、企業(yè)盈利能力越弱、股權(quán)集中度越低的公司越有可能存在收益平滑方式的盈余管理行為。

總之，關(guān)于收益平滑的研究，國(guó)外的研究比較豐富。已有的研究證明了收益平滑的存在性，并且找出了影響收益平滑的因素，如平均資產(chǎn)負(fù)債率、公司規(guī)模、紅利計(jì)劃等。國(guó)內(nèi)對(duì)收益平滑的研究較少，研究范圍較小，還不夠系統(tǒng)。

三、研究假說

在股權(quán)高度集中的情況下，大股東有動(dòng)機(jī)去監(jiān)督管理層，積極參與公司治理。大股東具有絕對(duì)的權(quán)力，能直接選拔高層經(jīng)理（包括財(cái)務(wù)經(jīng)理），控制著上市公司的所有權(quán)力機(jī)構(gòu)，又擁有對(duì)公司的重大經(jīng)營(yíng)決策權(quán)，公司經(jīng)理層的經(jīng)營(yíng)行為直接貫徹大股東的意志，大股東與經(jīng)理層共同構(gòu)成我國(guó)公司治理中的“內(nèi)部人”，董事會(huì)受“內(nèi)部人”控制形同虛設(shè)，內(nèi)部約束機(jī)制失效。股權(quán)越集中，大股東的掠奪能力也越強(qiáng)，因而其操縱盈余的動(dòng)機(jī)也會(huì)越強(qiáng)烈，并且大股東持股比例越大，其控制會(huì)計(jì)信息的能力越強(qiáng)，因而出現(xiàn)收益平滑的可能性大幅增加。根據(jù)理論分析和已有的研究成果，本文提出如下假說：

假說1：在控制其它因素條件下，第一大股東持股比例越高的公司進(jìn)行收益平滑的可能性越大。

根據(jù)委托理論，合理的約束與監(jiān)督機(jī)制能夠加大人的行為成本，從而成功抵制人侵害行為，進(jìn)而減小剩余損失的增加，防止成本加大。即如果對(duì)大股東的掠奪行為有合理的制約機(jī)制，就會(huì)增加大股東的付出成本。大股東的控制能力不僅與其持股比例有關(guān)，還取決于其他大股東之間的力量對(duì)比關(guān)系。當(dāng)大股東進(jìn)行掠奪時(shí)，其他大股東最有可能會(huì)采取相應(yīng)行動(dòng)進(jìn)行制止。LaPorta等（1999）也認(rèn)為，擁有足夠股份的第二大股東可以一定程度上限制大股東對(duì)其他股東的剝奪行為。當(dāng)他們單獨(dú)不足以抗衡大股東時(shí)，其他股東也可以集中所有權(quán)，以對(duì)大股東的行為實(shí)施監(jiān)督，因此其他大股東的制約作用會(huì)降低大股東在既定比例下的控制能力。其他股東的監(jiān)督制衡作用也得到了較多的理論和數(shù)據(jù)支持（陳信元，汪輝，2004）。王化成和佟巖（2006）也發(fā)現(xiàn)其他股東制衡能力越強(qiáng)，上市公司盈余的質(zhì)量越高。根據(jù)理論分析和已有的研究成果，本文提出如下假說：

假說2：在控制其它因素條件下，股權(quán)制衡度越強(qiáng)的公司進(jìn)行收益平滑的可能性越小。

不同行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)程度、受管制和受干預(yù)的程度并不一致，如電子產(chǎn)品和制造業(yè)等行業(yè)的產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)程度較高，而石油、電力等公共事業(yè)單位的受管制和干預(yù)程度則較高。對(duì)于易受政府反托拉斯（anti-trust）行動(dòng)的企業(yè)和其他受到政府嚴(yán)密監(jiān)管的企業(yè)，以及尋求政府補(bǔ)貼或保護(hù)的企業(yè)，收益平滑有利于其規(guī)避監(jiān)管或獲得政府支持。Benston和Krasney（1978）指出，大幅的收益波動(dòng)會(huì)引起監(jiān)管層的注意。Ronen和Sadan（1981）認(rèn)為，向上波動(dòng)的盈余會(huì)被認(rèn)為是壟斷的信號(hào)，而向下波動(dòng)的盈余又會(huì)被認(rèn)為是處于危機(jī)的征兆。羅斯L.瓦茨和杰羅爾德L.齊默爾曼（中譯本，1999，第199頁）指出，對(duì)于可能引發(fā)危機(jī)而受到指責(zé)的企業(yè)（如石油公司），其管理人員相對(duì)于未受到政治壓力的企業(yè)管理人員而言，更樂于采用能減少預(yù)期盈利水平和盈利變動(dòng)的會(huì)計(jì)程序。根據(jù)理論分析和已有的研究成果，本文提出如下假說：

假說3：在控制其它因素條件下，處于管制行業(yè)、壟斷性行業(yè)或國(guó)家支持行業(yè)的公司進(jìn)行收益平滑的可能性更大。

四、研究設(shè)計(jì)與樣本選擇

（一）研究設(shè)計(jì)

1.收益平滑檢驗(yàn)方法

本文采用Tucker和Zarowin（2006）的方法來度量收益平滑，其方法為使用可操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)的變化值（DAP）與操縱前收益（PDI）的負(fù)相關(guān)關(guān)系來度量收益平滑。兩者之間的負(fù)相關(guān)程度越高，意味著收益平滑程度越高。

為了估計(jì)可操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)，本文使用經(jīng)過Kothari（2005）修正的Jones模型。該方法對(duì)可操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)的估計(jì)過程如下：

（1）計(jì)算總體應(yīng)計(jì)利潤(rùn)總額（Totalaccuals，TA）：

（1）

其中：TA為樣本公司第t期總應(yīng)計(jì)利潤(rùn)；NI為樣本公司第t期凈利潤(rùn)；CFO為樣本公司第t期的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量。

（2）計(jì)算非操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)（Non-dicretionaryaccruals，NDA）：

分行業(yè)分年度對(duì)方程（2）進(jìn)行回歸，并將方程（2）的回歸系數(shù)代入方程（3）得到非操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)NDA。

（2）

（3）

其中：為當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和上期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的差額，PPE為樣本公司期末固定資產(chǎn)總額，ROA為樣本公司當(dāng)期資產(chǎn)報(bào)酬率。TA、以及PPE均用該樣本公司年初總資產(chǎn)（Assets）進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化。

（3）計(jì)算可操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)（DAP）：

（4）

（4）計(jì)算操縱前收益（PDI）：

（5）

本文使用可操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)的變化值（）與操縱前收益（）的相關(guān)關(guān)系來度量收益平滑，即，如果相關(guān)關(guān)系為負(fù)，則說明樣本公司進(jìn)行了收益平滑，否則沒有進(jìn)行收益平滑。由于考察收益平滑需要一個(gè)較長(zhǎng)的時(shí)間序列，但是本文選取的時(shí)間段為2003~2009年，為了保證樣本數(shù)量，本文使用當(dāng)前和之后兩年的年度觀察值進(jìn)行回歸，由此每個(gè)樣本公司都使用3年的觀測(cè)值來計(jì)算收益平滑變量，這樣可以在足夠長(zhǎng)的時(shí)間序列和足夠大的回歸樣本中做出均衡。

2.收益平滑影響因素及模型設(shè)計(jì)

根據(jù)假說1和假說2，本文建立模型（6）：

（6）

根據(jù)假說3，本文建立模型（7）：

（7）

表1變量名稱及變量定義表

變量名稱

變量定義

IS

若該公司進(jìn)行了收益平滑，取1；否則取0。

CG

公司股權(quán)特征變量，當(dāng)最終實(shí)際控制人（按股權(quán)關(guān)系鏈計(jì)算所得）為國(guó)務(wù)院、財(cái)政部、國(guó)資委等中央機(jī)構(gòu)，以及國(guó)有企業(yè)時(shí)為1，否則為0。

Private

公司股權(quán)特征變量，當(dāng)最終實(shí)際控制人（按股權(quán)關(guān)系鏈計(jì)算所得）為自然人或私營(yíng)企業(yè)時(shí)取1，否則取0。

Largest

第一大股東持股數(shù)量與總股本的比值。

H1/S

第二至第十大股東持股數(shù)量與第一大股東持股數(shù)量之比。

Dual

董事長(zhǎng)與總經(jīng)理兼任情況，當(dāng)總經(jīng)理與董事長(zhǎng)為同一人時(shí)取0，否則取1。

Lev

資產(chǎn)負(fù)債率，負(fù)債總額/資產(chǎn)總額。

ROA

總資產(chǎn)凈利潤(rùn)率（ROA）。

LnSize

公司規(guī)模變量，我們用公司資產(chǎn)總數(shù)的對(duì)數(shù)來度量。

Industry

行業(yè)啞變量，按照中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)（CSRC）（2001年版）《上市公司行業(yè)分類指引》，將所有公司劃分成13大類，我們選取其中除金融保險(xiǎn)業(yè)外的12類，另外將制造業(yè)再細(xì)分為10類，因?yàn)镃2類樣本太少，我們將其歸到其它制造業(yè)，共19個(gè)啞變量。

IndusrtyD

行壓?jiǎn)∽兞浚魳颖竟咎幱趬艛嘈孕袠I(yè)、國(guó)家重點(diǎn)支持行業(yè)或高度管制行業(yè)（包括電力、電信、石油開采、農(nóng)業(yè)、土木建筑工程業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)）則定義為1，否則為0。

Year

年度啞變量，數(shù)據(jù)跨度為2003~2007年，故設(shè)置4個(gè)年度啞變量。

（二）樣本選擇與數(shù)據(jù)來源

本文的研究期間為2003~2009年我國(guó)深滬A股上市公司。剔除金融保險(xiǎn)業(yè)公司，在此基礎(chǔ)上，本文還對(duì)樣本公司進(jìn)行了以下處理：如果計(jì)算收益平滑變量時(shí)，樣本公司在第t年到第t+2年中任何一年的觀測(cè)值有缺失，收益平滑變量就會(huì)做缺失值處理，而為了保證研究樣本的一致性，如果樣本公司在回歸模型中的任何一個(gè)變量有缺失值，即被刪除。經(jīng)過上述程序，本文最后獲得5821個(gè)樣本公司的年度觀察值。本文研究中使用的公司年報(bào)、股票價(jià)格、行業(yè)分類、上市時(shí)間等數(shù)據(jù)均來自于2010年的CSMAR數(shù)據(jù)庫，數(shù)據(jù)處理使用STATA10.0計(jì)量分析軟件進(jìn)行。

五、實(shí)證分析

（一）描述性統(tǒng)計(jì)

本文首先對(duì)修正的瓊斯模型進(jìn)行了分年度分行業(yè)回歸，回歸的參數(shù)估計(jì)結(jié)果如表2所示：

表2分年度分行業(yè)參數(shù)估計(jì)結(jié)果

估計(jì)參數(shù)

均值

-0.014

-0.003

-0.090

0.375

標(biāo)準(zhǔn)差

0.053

0.108

0.101

0.499

最小值

-0.164

-0.374

-0.365

-3.457

最大值

0.215

0.287

0.229

1.227

基于修正的瓊斯模型，本文計(jì)算出可操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)（DAP）和管理前收益（PDI），然后利用其變化值DAP和PDI計(jì)算出收益平滑變量的相關(guān)系數(shù)Corr，另外根據(jù)相關(guān)系數(shù)的符號(hào)來區(qū)分上市公司是否進(jìn)行了收益平滑。其描述性統(tǒng)計(jì)和收益平滑分布情況如表3、表4所示：

表3收益平滑變量相關(guān)系數(shù)值描述性統(tǒng)計(jì)表

Corr

2003

2004

2005

2006

2007

2003~2007

均值

-0.768

-0.780

-0.703

-0.615

-0.627

-0.695

標(biāo)準(zhǔn)差

0.479

0.462

0.512

0.588

0.568

0.531

最小值

-1.000

-1.000

-1.000

-1.000

-1.000

-1.000

最大值

0.999

1.000

1.000

1.000

1.000

1.000

樣本數(shù)

1071

1138

1152

1250

1210

5821

表4收益平滑年度分布表

2003

2004

2005

2006

2007

合計(jì)

收益平滑組樣本

970

1041

1018

1051

1031

5111

非收益平滑組樣本

101

97

134

199

179

710

從表3可以看出，2003~2007年我國(guó)A股上市公司平均收益平滑相關(guān)系數(shù)為-0.695。從表4可以看出，2003~2007年，我國(guó)大約有87%的公司進(jìn)行了收益平滑，這與楊之曙、高芳等人研究結(jié)果一致。此外，這也說明在收益平滑的機(jī)會(huì)主義觀（managerialopportunism）和有效契約觀（efficientcontracting）里，機(jī)會(huì)主義觀在我國(guó)上市公司中占據(jù)主導(dǎo)地位。從表4還可以看出，我國(guó)上市公司中每年進(jìn)行收益平滑公司的比例較穩(wěn)定。

表5收益平滑變量描述性統(tǒng)計(jì)表

變量

樣本數(shù)

均值

標(biāo)準(zhǔn)差

最小值

最大值

IS

5821

0.878

0.327

0.000

1.000

CG

5821

0.276

0.447

0.000

1.000

Private

5821

0.266

0.442

0.000

1.000

Largest

5821

39.155

16.206

4.830

85.000

H1/S

5821

7.750

16.622

0.180

235.694

Dual

5821

0.878

0.327

0.000

1.000

Lev

5821

0.558

0.524

0.000

16.329

ROA

5821

0.022

0.118

-2.072

2.317

LnSize

5821

21.320

1.057

16.831

27.301

從表5可以看出，大約有87%的樣本公司進(jìn)行了收益平滑。從股權(quán)性質(zhì)來看，有27%的公司為國(guó)務(wù)院、財(cái)政部、國(guó)資委等中央政府部門或中央大型企業(yè)控股的上市公司，約27%的公司為民營(yíng)上市公司；從股權(quán)結(jié)構(gòu)來分析，第一大股東平均持股比例為39%左右，第一大股東與第二大至第十大股東持股比例之比平均為7.75倍，且各樣本公司之間差異較大；從公司治理變量來看，有87%的A股上市公司董事長(zhǎng)和總經(jīng)理是分離的，這將有利于各權(quán)利主體的制衡。

（二）相關(guān)性檢驗(yàn)

表6收益平滑變量相關(guān)性系數(shù)表

變量

IS

CG

Private

Largest

H1/S

Dual

Lev

ROA

LnSize

IS

1

CG

0.021

1

Private

-0.027**

-0.372***

1

Largest

0.075***

0.171***

-0.301***

1

H1/S

0.048***

0.107***

-0.296***

0.817***

1

Dual

0.044***

0.065***

-0.080***

0.080***

0.070***

1

Lev

-0.063***

-0.072***

0.105***

-0.128***

-0.095***

-0.018

1

ROA

0.119***

0.014

-0.031**

0.166***

0.049***

0.025*

-0.337***

1

LnSize

0.048***

0.054***

-0.246***

0.218***

0.211***

0.059***

0.114***

0.255***

1

注：***表示相關(guān)系數(shù)在0.01的水平上顯著，**表示相關(guān)系數(shù)在0.05的水平上顯著，*表示相關(guān)系數(shù)在0.10的水平上顯著。

表6列出了收益平滑指標(biāo)和我們假定的影響平滑的變量之間的斯皮爾曼相關(guān)系數(shù)。表6的相關(guān)系數(shù)說明A股上市公司收益平滑與模型中幾乎所有的影響因素均存在顯著相關(guān)關(guān)系，初步說明本文模型的構(gòu)建基本符合經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。其中股權(quán)性質(zhì)為民營(yíng)控股、第一大股東持股比例、第一大股東和第二至第十大股東持股比例之比、兩職分離程度、總資產(chǎn)報(bào)酬率與平滑指標(biāo)呈顯著的正相關(guān)關(guān)系，資產(chǎn)負(fù)債率與平滑指標(biāo)呈顯著的負(fù)相關(guān)關(guān)系。平滑指標(biāo)與中央政府部門或中央大型企業(yè)控股呈正相關(guān)關(guān)系，但是系數(shù)不顯著。

（三）Logistic回歸分析

表7收益平滑影響因素的logistic回歸結(jié)果

模型（6）回歸結(jié)果

模型（7）回歸結(jié)果

變量

系數(shù)

P值

系數(shù)

P值

常數(shù)項(xiàng)

0.746

0.437

1.171

0.207

Largest

0.011***

0.001

0.010***

0.002

H1/S

-0.005*

0.095

-0.005*

0.093

CG

-0.002

0.976

-0.010

0.925

Private

-0.024

0.822

0.050

0.624

Dual

0.264**

0.023

0.303**

0.008

Lev

-0.093

0.222

-0.051

0.502

ROA

2.650***

0.000

2.739***

0.000

LnSize

0.027

0.542

-0.005

0.914

IndustryD

-

-

0.046

0.732

行業(yè)

控制

-

年度

控制

控制

Pseudo R

0.070

0.036

N

5821

5821

注：***表示相關(guān)系數(shù)在0.01的水平上顯著，**表示相關(guān)系數(shù)在0.05的水平上顯著，*表示相關(guān)系數(shù)在0.10的水平上顯著。

從表7中模型（6）的回歸結(jié)果可以看出，在回歸系數(shù)符號(hào)來看，與預(yù)想的一樣，第一大股東持股比例收益平滑指標(biāo)呈顯著的正相關(guān)關(guān)系，第一大股東與第二大至第十大股東持股比例之比與收益平滑指標(biāo)呈負(fù)相關(guān)關(guān)系，這說明第一大股東持股比例越高的公司進(jìn)行收益平滑的概率越大。而第一大股東與第二大至第十大股東持股比例之比越高，收益平滑的可能性也越小，這說明在我國(guó)，股權(quán)制衡在一定程度上起到了抑制上市公司進(jìn)行收益平滑的行為。從顯著性水平上來看，第一大股東持股比例在1%的顯著性水平下通過了檢驗(yàn)，而第一大股東與第二大至第十大股東持股比例之比在10%的顯著性水平下通過了檢驗(yàn)。而從模型（7）中可以看出，行業(yè)屬性變量為正，這說明壟斷性行業(yè)、國(guó)家重點(diǎn)支持行業(yè)或高度管制行業(yè)與其它行業(yè)相比，更偏好收益平滑，但是這種關(guān)系并不顯著。

（四）穩(wěn)健性檢驗(yàn)

為了保證研究結(jié)果可靠，本文還進(jìn)行了穩(wěn)健性檢驗(yàn)。本文采取了重新定義因變量的方法對(duì)回歸方程進(jìn)行了回歸，具體方法是：將因變量?jī)H采用平滑系數(shù)來描述樣本公司收益平滑程度，采用線性回歸的方法對(duì)樣本進(jìn)行分析。回歸結(jié)果顯示，各主要回歸變量的系數(shù)符號(hào)、大小、顯著性等都與前面的logistic回歸分析的結(jié)果一致。這說明本文得出的回歸結(jié)果是穩(wěn)定的。

六、結(jié)論與局限性

本文是對(duì)我國(guó)盈余管理研究缺乏對(duì)收益平滑的研究而做的一項(xiàng)實(shí)證研究。首先采用修正的瓊斯模型來計(jì)算出各樣本公司的應(yīng)計(jì)利潤(rùn)，然后將應(yīng)計(jì)利潤(rùn)分解為可操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)和非可操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)，并使用可操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)的變化值（DAP）與操縱前收益（PDI）的負(fù)相關(guān)關(guān)系來度量收益平滑。描述性統(tǒng)計(jì)顯示，2003~2007年我國(guó)A股上市公司有約87%的公司進(jìn)行了收益平滑。其次本文對(duì)收益平滑的影響因素進(jìn)行了logistic回歸分析。結(jié)果顯示，股權(quán)集中度假說、股權(quán)制衡度假說通過了檢驗(yàn)，而行業(yè)管制假說沒有通過假說。這說明，在我國(guó)A股上市公司中，第一大股東持股比例越高、第一大股東與第二大至第十大股東持股比例之比越低更有可能進(jìn)行收益平滑。

由于對(duì)收益平滑的實(shí)證研究需要長(zhǎng)期的時(shí)間序列數(shù)據(jù)，本文選取3年期作為一個(gè)時(shí)間段仍然存在一定的不足。但是我國(guó)證券市場(chǎng)的建立至今也不過二十余年，這使得嚴(yán)格論證收益平滑有一定的困難，因此研究結(jié)論可能存在著一定的偏差。此外，在選擇影響收益平滑影響的變量時(shí)，缺少公司治理方面的相關(guān)因素，如會(huì)計(jì)師事務(wù)所的影響、高管持股比例等。這些需要進(jìn)一步的研究。

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