審計(jì)報(bào)告中的審計(jì)建議范文

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關(guān)鍵詞：民辦高校 年報(bào)審計(jì)

一、引言

作為教育改革和發(fā)展的產(chǎn)物，我國(guó)的民辦高校近年來發(fā)展迅猛，已成為我國(guó)公辦教育的有益補(bǔ)充和高等教育體系中的重要組成部分。據(jù)人民網(wǎng)報(bào)道，早在2011年底，全國(guó)民辦高校數(shù)量就達(dá)到了1 400多所，其中本科院校390所（獨(dú)立學(xué)院303所、民辦普通高等學(xué)校87所），在校生近500萬人，占高等教育在校生總數(shù)的約20%。民辦高等教育的蓬勃發(fā)展，擴(kuò)大了教育資源總量，增加了教育選擇機(jī)會(huì)，促進(jìn)了教育投入體制和管理體制的創(chuàng)新，增強(qiáng)了教育發(fā)展的活力，在提高教育公共服務(wù)水平、滿足民眾多樣化教育需求、推動(dòng)高等教育的大眾化和普及化等方面發(fā)揮了積極作用。民辦高校目前已從注重規(guī)模發(fā)展，轉(zhuǎn)向內(nèi)涵建設(shè)和提高質(zhì)量方面，并涌現(xiàn)出了一批有辦學(xué)特色、辦學(xué)水平較高的學(xué)校，如躍居中國(guó)校友會(huì)網(wǎng)2014中國(guó)民辦大學(xué)排行榜100強(qiáng)榜首的湖南涉外經(jīng)濟(jì)學(xué)院。

民辦高校辦學(xué)主體多樣，資金來源多元，管理方式不同，與公辦高校有著很大的差別。民辦高校在迅猛發(fā)展的同時(shí)，在會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理等方面不可避免地還存在著很多問題。為了民辦高校的健康和持續(xù)發(fā)展，國(guó)家先后出臺(tái)了《民辦教育促進(jìn)法》、《民辦教育促進(jìn)法實(shí)施條例》、《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》等一系列法規(guī)和制度進(jìn)行規(guī)范，各地教育主管部門也制定了諸如《民辦高校財(cái)務(wù)管理辦法》、《民辦高校財(cái)政補(bǔ)助資金賬戶管理辦法》等具體規(guī)定進(jìn)行監(jiān)管。同時(shí)，在教育行政和民政主管部門的大力推動(dòng)下，民辦高校目前已基本實(shí)行了年度財(cái)務(wù)報(bào)告注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)（以下統(tǒng)稱年報(bào)審計(jì)）制度。

民辦高校的年報(bào)審計(jì)，通常情況下一般由民辦高校自己選擇和委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行。據(jù)筆者了解到的情況，在該項(xiàng)工作推進(jìn)較好的重慶已實(shí)行了民辦高校推薦會(huì)計(jì)師事務(wù)所名單、市教委擇優(yōu)選擇和委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)并由市教委支付審計(jì)費(fèi)的年報(bào)審計(jì)新模式。年報(bào)審計(jì)的內(nèi)容不僅包括年度財(cái)務(wù)報(bào)告，還包括學(xué)校法人治理結(jié)構(gòu)、學(xué)校法人財(cái)產(chǎn)權(quán)落實(shí)情況、學(xué)校財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)工作情況、學(xué)校收費(fèi)情況、接受和使用財(cái)政性專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)情況、提取發(fā)展基金及使用情況等重要方面。本文擬就在民辦高校年報(bào)審計(jì)中關(guān)注到的常見主要問題進(jìn)行闡述，并嘗試給出科學(xué)規(guī)范管理的對(duì)策建議。

二、民辦高校年報(bào)審計(jì)中常見的主要問題

在對(duì)民辦高校的年報(bào)審計(jì)中，不論是在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制測(cè)試階段，還是在實(shí)質(zhì)性測(cè)試階段，均發(fā)現(xiàn)存在不同程度的問題。

（一）民辦高校法人治理結(jié)構(gòu)不規(guī)范。大部分民辦高校雖然按《民辦教育促進(jìn)法》的規(guī)定設(shè)立了理事會(huì)、董事會(huì)或者其他形式的決策機(jī)構(gòu)，但部分理事會(huì)或者董事會(huì)未按《民辦教育促進(jìn)法》第二十一條的規(guī)定行使相應(yīng)職權(quán)，很多民辦高校甚至無理事會(huì)或董事會(huì)會(huì)議召開記錄。民辦高校的校長(zhǎng)大多由公辦學(xué)校的合作方委派，并全面負(fù)責(zé)教育教學(xué)工作和部分負(fù)責(zé)行政管理工作，而財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人基本由民營(yíng)舉辦方委派，民辦高校的財(cái)務(wù)管理工作實(shí)際上由舉辦方委派的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人控制，部分民辦高校的校長(zhǎng)未能按《民辦教育促進(jìn)法》第二十四條的規(guī)定有效執(zhí)行行政管理尤其是財(cái)務(wù)管理工作。

（二）內(nèi)部控制制度不健全或未有效實(shí)施。部分民辦高校現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度不能覆蓋全部業(yè)務(wù)活動(dòng)，存在制度空白，大部分民辦高校則存在內(nèi)部控制制度流于形式而未能全面有效執(zhí)行的情況。造成這種狀況的原因主要有兩個(gè)：一是民辦高校的興辦主要強(qiáng)調(diào)公益性而淡化其盈利目的，往往忽視內(nèi)部控制制度的建設(shè)；二是民辦高校一般不在財(cái)政和稅務(wù)部門的重點(diǎn)監(jiān)管范圍，造成了內(nèi)部控制工作的懈怠。而這種忽視和懈怠很容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真和舞弊行為的發(fā)生。

（三）開辦資金不到位或存在抽逃、挪用現(xiàn)象。部分民辦高校開辦資金不到位，主要表現(xiàn)在實(shí)際開辦資金少于在民政部門登記的開辦資金、用實(shí)物認(rèn)繳的開辦資金未辦理權(quán)屬過戶手續(xù)等方面。更普遍的問題則是存在開辦資金抽逃情況，主要表現(xiàn)在舉辦方或其關(guān)聯(lián)方無償占用民辦高校的資金、舉辦方或關(guān)聯(lián)方通過不公允的基建等關(guān)聯(lián)交易方式轉(zhuǎn)移開辦資金。有些民辦高校在舉辦方抽逃開辦資金后不進(jìn)行任何賬務(wù)處理，從而導(dǎo)致大額非正常銀行未達(dá)賬的出現(xiàn)，為讓會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具標(biāo)準(zhǔn)意見的審計(jì)報(bào)告，部分民辦高校甚至向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供虛假的銀行對(duì)賬單企圖蒙混過關(guān)。

（四）法人財(cái)產(chǎn)權(quán)未得到有效落實(shí)。很多民辦高校的辦學(xué)土地、房屋產(chǎn)權(quán)仍在舉辦人名下，未過戶到民辦高校，有些甚至還存在為舉辦方融資設(shè)定了抵押的情況。產(chǎn)生這種情況的主要原因是民辦高校在尚未正式批準(zhǔn)建立之前（多數(shù)情況都是先籌后辦）不具備獨(dú)立法人資格，地方政府認(rèn)為學(xué)校無權(quán)征用土地，于是一般均以舉辦方或其關(guān)聯(lián)公司的名義作為征用教育用地的主體，因此土地證及房產(chǎn)證均在舉辦方或其關(guān)聯(lián)公司名下。目前民辦高校資產(chǎn)過戶最突出的困難是辦理過戶手續(xù)繁瑣，并涉及到數(shù)額不菲的稅費(fèi)（契稅、營(yíng)業(yè)稅等）。

（五）融資渠道單一，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)普遍較高。除舉辦人投入的開辦資金和少量的財(cái)政專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)和補(bǔ)貼外，我國(guó)的民辦高等教育主要是靠學(xué)費(fèi)支撐學(xué)校的辦學(xué)，走的是一條以學(xué)養(yǎng)學(xué)的道路。很多民辦高校貪大求全，向銀行大量舉債，貸款多用于購(gòu)置土地、教學(xué)科研用房、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)及實(shí)驗(yàn)室和大型儀器設(shè)備的置辦。一旦生源萎縮，舉辦者不能提供建設(shè)資金或銀行貸款到期后不能再續(xù)貸，將導(dǎo)致很高的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（六）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高，未能有效執(zhí)行《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》。隨著民辦高校的發(fā)展和教育行政主管部門監(jiān)管力度的加強(qiáng)，民辦高校近幾年來的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量普遍較以前有大幅度的提高，《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》得到了較好的執(zhí)行，但仍存在一些較為突出的問題，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.部分民辦高校的會(huì)計(jì)核算未以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，而是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，提前或延遲確認(rèn)收入及費(fèi)用現(xiàn)象較為普遍，從而導(dǎo)致業(yè)務(wù)活動(dòng)表反映的內(nèi)容不準(zhǔn)確。

2.部分民辦高校未能嚴(yán)格按制度執(zhí)行對(duì)存貨和固定資產(chǎn)等實(shí)物資產(chǎn)的定期清查盤點(diǎn)規(guī)定，對(duì)盤點(diǎn)結(jié)果的處理也很隨意。

3.絕大部分民辦高校沒有按制度規(guī)定對(duì)相關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行減值檢查，也未計(jì)提減值準(zhǔn)備和確認(rèn)減值損失。

4.為滿足某些需要和達(dá)到某些目的，部分民辦高校存在編制提供兩套財(cái)務(wù)報(bào)表的情況。尤其是少數(shù)在銀行有大量貸款的民辦高校，由于自身財(cái)務(wù)指標(biāo)不能滿足銀行要求，為了騙貸或續(xù)貸，常常鋌而走險(xiǎn)地通過虛增收入和資產(chǎn)等手段來粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，從而達(dá)到滿足銀行對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的要求。

民辦高校的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高，《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》未能得到有效執(zhí)行，主要是民辦高校自身的原因所致，也有制度本身不夠細(xì)化和針對(duì)性不強(qiáng)的因素。

三、改善民辦高校常見主要問題的對(duì)策建議

針對(duì)年報(bào)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的民辦高校存在的常見主要問題，筆者建議從以下方面進(jìn)行完善，以促進(jìn)民辦高校的規(guī)范發(fā)展。

（一）健全法人治理結(jié)構(gòu)，依法行使管理職能。嚴(yán)格按《民辦教育促進(jìn)法》的規(guī)定設(shè)立理事會(huì)、董事會(huì)或者其他形式的決策機(jī)構(gòu)，理事會(huì)或董事會(huì)應(yīng)嚴(yán)格按《民辦教育促進(jìn)法》和民辦高校章程的規(guī)定行使相應(yīng)的職權(quán)。民辦高校應(yīng)實(shí)行校長(zhǎng)負(fù)責(zé)制，校長(zhǎng)應(yīng)按《民辦教育促進(jìn)法》的規(guī)定全面行使教育教學(xué)和行政管理工作，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人應(yīng)在校長(zhǎng)的領(lǐng)導(dǎo)下開展會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理工作。

（二）健全完善內(nèi)控制度，并堅(jiān)持有效實(shí)施。為規(guī)范民辦高校的管理，防止內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的不利后果，建議國(guó)家層面能研究出臺(tái)包括民辦高校在內(nèi)的民間非營(yíng)利組織內(nèi)部控制制度，以作為民辦高校內(nèi)部控制制度建設(shè)的指引。同時(shí)各民辦高校應(yīng)根據(jù)自身發(fā)展實(shí)際，不斷健全和完善其內(nèi)部控制制度，并應(yīng)采取措施確保內(nèi)部控制制度得到有效實(shí)施。

（三）嚴(yán)格監(jiān)管，確保開辦資金保全。對(duì)舉辦者認(rèn)繳的民辦高校開辦資金，除了堅(jiān)持要求民辦高校委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其到位情況進(jìn)行審驗(yàn)并出具驗(yàn)資報(bào)告進(jìn)行確認(rèn)外，對(duì)在年報(bào)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)存在開辦資金未到位或抽逃的民辦高校，教育行政主管部門和民政登記部門應(yīng)采取限制招生規(guī)模、暫不通過年檢等措施對(duì)其進(jìn)行處罰，以督促民辦高校的舉辦者按時(shí)足額投入章程中規(guī)定的認(rèn)繳開辦資金并保證不抽逃、挪用。

（四）切實(shí)落實(shí)法人財(cái)產(chǎn)權(quán)。根據(jù)《民辦教育促進(jìn)法》第三十六條的規(guī)定，民辦學(xué)校存續(xù)期間，所有資產(chǎn)由民辦學(xué)校依法管理和使用，任何組織和個(gè)人不得侵占。因此，民辦高校對(duì)所有資產(chǎn)享有法人財(cái)產(chǎn)權(quán)，從創(chuàng)建開始就應(yīng)嚴(yán)格劃分舉辦者資產(chǎn)和民辦高校資產(chǎn)的界限，以便民辦高校的法定代表人能管理好民辦高校的資產(chǎn)。針對(duì)存在的舉辦方尚未將資產(chǎn)過戶到民辦高校的情況，教育主管部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)監(jiān)管力度，督促民辦高校依法辦學(xué)，同時(shí)考慮資產(chǎn)過戶過程中稅費(fèi)負(fù)擔(dān)過重的問題，積極主動(dòng)協(xié)調(diào)財(cái)政稅務(wù)主管部門，提請(qǐng)考慮民辦高校教育的公益性特點(diǎn)，爭(zhēng)取減免部分民辦高校的資產(chǎn)過戶稅費(fèi)，以達(dá)到資產(chǎn)順利過戶和有效落實(shí)民辦高校法人財(cái)產(chǎn)權(quán)的目的。

（五）重視財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控，拓寬融資渠道。民辦高校應(yīng)廣開財(cái)源，多途徑的籌集辦學(xué)資金，以降低高度依賴學(xué)費(fèi)收入和銀行貸款的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其主要渠道有：引進(jìn)民間閑置資本（通過發(fā)行債券等方式）；爭(zhēng)取基金會(huì)對(duì)教育的支持；廣泛吸收社會(huì)各界的捐贈(zèng)；取得金融機(jī)構(gòu)更多形式的貸款；積極發(fā)展科技產(chǎn)業(yè)，為學(xué)校的發(fā)展贏得資金。同時(shí)，還應(yīng)盡力爭(zhēng)取政府政策的支持，以獲得稅收、土地政策的優(yōu)惠和更多的財(cái)政補(bǔ)助。

（六）修改完善《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》，采取有效措施提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。為有效執(zhí)行《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》，提高民辦高校的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，建議從以下方面進(jìn)行完善和規(guī)范：

1.根據(jù)民辦高校的實(shí)際，參照普通高等學(xué)校執(zhí)行的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》，修改完善《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》的相關(guān)內(nèi)容，并出臺(tái)適合民辦高校情況的補(bǔ)充辦法、配套實(shí)施細(xì)則和財(cái)務(wù)管理制度。

2.加強(qiáng)對(duì)民辦高校財(cái)務(wù)人員的專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)和職業(yè)道德教育，增強(qiáng)其法律意識(shí)，并對(duì)違規(guī)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行處罰。

3.民間非營(yíng)利組織對(duì)存貨、固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年實(shí)地盤點(diǎn)一次。對(duì)盤盈、盤虧的存貨和固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，寫出書面報(bào)告，并根據(jù)管理權(quán)限經(jīng)董事會(huì)、理事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。

4.民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)短期投資、應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、長(zhǎng)期投資等資產(chǎn)是否發(fā)生了減值進(jìn)行檢查，如果這些資產(chǎn)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)減值損失，并計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。對(duì)于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等其他資產(chǎn)，如果發(fā)生了重大減值，也應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)減值損失，并計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。如果已計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)價(jià)值在以后會(huì)計(jì)期間得以恢復(fù)，則應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)部分或全部轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的減值損失，沖減當(dāng)期費(fèi)用。

5.選擇對(duì)民辦高校情況熟悉的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行年報(bào)審計(jì)，改革由民辦高校自己直接委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其自身年報(bào)的方式。具體可參照重慶市教委的做法，由民辦高校和市教委共同委托熟悉民辦高校情況的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行年報(bào)審計(jì)，以增強(qiáng)審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，從而合理保證審計(jì)的質(zhì)量和民辦高校會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、準(zhǔn)確。

6.由于民辦高等教育的公益性特點(diǎn)和對(duì)社會(huì)的重大影響，教育、財(cái)政、稅務(wù)、民政等政府主管部門應(yīng)該重視對(duì)民辦高校的行政監(jiān)管，在不增加民辦高校負(fù)擔(dān)的情況下定期對(duì)其進(jìn)行專項(xiàng)檢查，并加大對(duì)違規(guī)違法行為的處罰力度。S

參考文獻(xiàn)：

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篇2

第二條本準(zhǔn)則所稱審計(jì)報(bào)告，是指審計(jì)組對(duì)審計(jì)事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)后，就審計(jì)實(shí)施情況和審計(jì)結(jié)果向派出的審計(jì)機(jī)關(guān)提出的書面報(bào)告。

第三條審計(jì)組對(duì)審計(jì)事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)，并完成既定的審計(jì)目標(biāo)后，應(yīng)當(dāng)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提出審計(jì)報(bào)告。

第四條審計(jì)報(bào)告包括下列基本要素：

（一）標(biāo)題；

（二）主送單位；

（三）審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容；

（四）審計(jì)組組長(zhǎng)簽名；

（五）審計(jì)組向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提出審計(jì)報(bào)告的日期。

第五條審計(jì)報(bào)告的標(biāo)題應(yīng)當(dāng)包括被審計(jì)單位名稱、審計(jì)事項(xiàng)的主要內(nèi)容和時(shí)間。

第六條審計(jì)報(bào)告的主送單位是派出審計(jì)組的審計(jì)機(jī)關(guān)。

第七條審計(jì)報(bào)告的具體內(nèi)容主要包括：

（一）審計(jì)的范圍、內(nèi)容、方式、起訖時(shí)間；

（二）被審計(jì)單位的基本情況，財(cái)政財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系，財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支狀況等；

（三）被審計(jì)單位對(duì)提供的會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性的承諾情況；

（四）實(shí)施審計(jì)的步驟和采取的方法及其他有關(guān)情況的說明；

（五）被審計(jì)單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益情況及其評(píng)價(jià)意見；

（六）審計(jì)查出的被審計(jì)單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為的事實(shí)以及定性、處理、處罰的法律、法規(guī)規(guī)定；

（七）對(duì)被審計(jì)單位提出改進(jìn)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支管理的意見和建議。

第八條審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)內(nèi)容完整，結(jié)構(gòu)合理，觀點(diǎn)明確，條理清楚，用詞恰當(dāng)，格式規(guī)范。

第九條審計(jì)組應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)工作底稿以及相關(guān)資料，在綜合分析、歸類、整理、核對(duì)的基礎(chǔ)上，編制審計(jì)報(bào)告征求意見稿。

第十條審計(jì)組組長(zhǎng)應(yīng)當(dāng)對(duì)提出的審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)責(zé)。

審計(jì)人員和審計(jì)組組長(zhǎng)均不得將審計(jì)過程中查出的被審計(jì)單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的行為隱瞞不報(bào)。

第十一條審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)經(jīng)審計(jì)組集體討論并由審計(jì)組組長(zhǎng)定稿，按照規(guī)定及時(shí)征求被審計(jì)單位意見。

第十二條被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)自收到審計(jì)報(bào)告之日起十日內(nèi)提出書面意見；被審計(jì)單位自收到審計(jì)報(bào)告之日起十日內(nèi)沒有提出書面意見的，視同無異議，并由審計(jì)人員予以注明。被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)報(bào)告有異議的，審計(jì)組應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步研究、核實(shí)。如有必要，應(yīng)當(dāng)修改審計(jì)報(bào)告。但是征求被審計(jì)單位意見的審計(jì)報(bào)告應(yīng)予保留，不得遺棄、增刪或者修改。

第十三條審計(jì)組對(duì)審計(jì)事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提出審計(jì)報(bào)告；提出的時(shí)間一般不得超過六十日。

審計(jì)組應(yīng)當(dāng)將審計(jì)報(bào)告、被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)報(bào)告的書面意見及審計(jì)組的書面說明或者修改意見，一并報(bào)送審計(jì)機(jī)關(guān)，由審計(jì)組所在部門接收。

第十四條審計(jì)組所在部門收到審計(jì)報(bào)告后，應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)報(bào)告及審計(jì)工作底稿進(jìn)行審核，提出書面審核意見。

審計(jì)組所在部門負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)報(bào)告的審核意見負(fù)責(zé)。審計(jì)組所在部門根據(jù)審計(jì)報(bào)告及審核意見提出審計(jì)意見書、審計(jì)決定書、審計(jì)建議書、移送處理書代擬稿，連同審計(jì)報(bào)告及審核意見報(bào)送復(fù)核機(jī)構(gòu)或者專職復(fù)核人員復(fù)核。

第十五條審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)報(bào)告，審計(jì)意見書、審計(jì)決定書、審計(jì)建議書、移送處理書代擬稿進(jìn)行審定。一般審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)報(bào)告，審計(jì)意見書、審計(jì)決定書、審計(jì)建議書、移送處理書代擬稿，可以由審計(jì)機(jī)關(guān)主管領(lǐng)導(dǎo)審定；重大審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)報(bào)告，審計(jì)意見書、審計(jì)決定書、審計(jì)建議書、移送處理書代擬稿，應(yīng)當(dāng)由審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議審定。

第十六條審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)報(bào)告，審計(jì)意見書、審計(jì)決定書、審計(jì)建議書、移送處理書代擬稿中的下列事項(xiàng)進(jìn)行審定：

（一）與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的事實(shí)是否清楚，證據(jù)是否確鑿；

（二）被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)報(bào)告的意見是否恰當(dāng)，復(fù)核機(jī)構(gòu)或者復(fù)核人員提出的復(fù)核意見是否正確；

（三）審計(jì)評(píng)價(jià)意見是否恰當(dāng)；

（四）定性、處理、處罰意見是否準(zhǔn)確、合法、適當(dāng)；

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[關(guān)鍵詞] 知識(shí)管理 審計(jì)報(bào)告 作用 要素

隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來,知識(shí)管理作為重要的管理思想越來越多地受到組織的關(guān)注。但知識(shí)管理審計(jì)卻沒有受到相應(yīng)的重視,致使知識(shí)管理項(xiàng)目的成功率大打折扣。而針對(duì)知識(shí)管理審計(jì)報(bào)告研究更是聞所未聞。筆者“小試牛刀”,以期拋磚引玉,豐富知識(shí)管理理論。

一、知識(shí)管理審計(jì)報(bào)告的定義

雖然知識(shí)管理審計(jì)已經(jīng)開始在一些組織中實(shí)施應(yīng)用, 但知識(shí)管理審計(jì)報(bào)告卻沒有一個(gè)嚴(yán)格的定義。審計(jì)報(bào)告是指“審計(jì)師根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的要求,在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見或無法發(fā)表意見的書面文件。”根據(jù)這個(gè)定義,筆者認(rèn)為知識(shí)管理審計(jì)報(bào)告也至少應(yīng)該體現(xiàn)審計(jì)依據(jù)、審計(jì)對(duì)象、審計(jì)時(shí)間等基本要素。目前知識(shí)管理審計(jì)尚未形成統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn),使用較多有HyA-K-Audit、Delphi Group 的KM2、F. W. Horton 的InfoMap 法等。知識(shí)管理審計(jì)的對(duì)象是組織內(nèi)的知識(shí)、知識(shí)工作者、知識(shí)環(huán)境、知識(shí)的收集、知識(shí)共享和知識(shí)創(chuàng)新。審計(jì)時(shí)間對(duì)于財(cái)務(wù)審計(jì)來講一般都是事后審計(jì),而知識(shí)管理審計(jì)事前、事中、事后都可以。因此筆者認(rèn)為,知識(shí)管理審計(jì)報(bào)告就是審計(jì)師依據(jù)一定的審計(jì)方法,在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)被審計(jì)項(xiàng)目發(fā)表審計(jì)意見或無法發(fā)表審計(jì)的書面文件。此處提到的“無法發(fā)表審計(jì)意見”是因?yàn)閷徲?jì)師可能受到主觀或客觀因素的影響而無法收集到充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以支持審計(jì)意見的情形。

二、知識(shí)管理審計(jì)報(bào)告的作用

1.防護(hù)性作用

知識(shí)管理的實(shí)施已經(jīng)掀起一股熱潮。然而當(dāng)前的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)表明,知識(shí)管理項(xiàng)目的成功率最多只有15%。產(chǎn)業(yè)分析家預(yù)測(cè), 到2003 年僅財(cái)富500 強(qiáng)就會(huì)因?yàn)橹R(shí)管理項(xiàng)目的失敗損失315億美元。審計(jì)師通過出具不同類型審計(jì)意見的審計(jì)報(bào)告,可以提高或降低企業(yè)決策者對(duì)知識(shí)管理項(xiàng)目的依賴或期望程度。幫助組織了解到底需要哪些知識(shí)以及如何管理這些知識(shí)。因此,知識(shí)管理審計(jì)報(bào)告能夠在一定程度上對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)產(chǎn)、債權(quán)人和股東的權(quán)益及企業(yè)利害關(guān)系人的利益起到保護(hù)作用,能夠?qū)χR(shí)管理部門盲目的或缺乏效果、效率、經(jīng)濟(jì)性的項(xiàng)目起到制約作用。

2.建設(shè)性作用

知識(shí)管理審計(jì)報(bào)告著眼于組織管理部門的戰(zhàn)略、控制、目標(biāo)、結(jié)構(gòu)及決策的最優(yōu)性,它是在對(duì)公司知識(shí)資源進(jìn)行系統(tǒng)的、科學(xué)的考察和評(píng)估的基礎(chǔ)上提出診斷性和預(yù)測(cè)性的審計(jì)意見。知識(shí)管理審計(jì)報(bào)告應(yīng)該指出知識(shí)及其管理的癥結(jié)所在,如決信息超載、重復(fù)勞動(dòng)造成的交流成本高、效率低下等問題,揭示信息供給方面的差別和信息流程中缺失的環(huán)節(jié),幫助組織識(shí)別信息需求并將其與組織的信息資源相匹配,提高知識(shí)管理實(shí)踐,顯示價(jià)值鏈在人、組織和顧客中形成的過程,指出通過知識(shí)共享和組織學(xué)習(xí)應(yīng)用杠桿作用的方式和途徑。

三、知識(shí)管理審計(jì)報(bào)告的要素

根據(jù)詳略程度,審計(jì)報(bào)告可以分為簡(jiǎn)式審計(jì)報(bào)告和詳式審計(jì)報(bào)告;按照使用目的可以分為公布目的審計(jì)報(bào)告和非公布目的的審計(jì)。筆者認(rèn)為知識(shí)管理審計(jì)報(bào)告主要用于指出知識(shí)及其管理存在的問題和幫助組織改善經(jīng)營(yíng)管理,故應(yīng)當(dāng)屬于詳式審計(jì)報(bào)告和非公布目的的審計(jì)報(bào)告。根據(jù)審計(jì)文書的基本要求,其要素應(yīng)該包括以下八項(xiàng):

1.標(biāo)題。全面的知識(shí)管理審計(jì)報(bào)告的標(biāo)題應(yīng)該為“關(guān)于+(被審計(jì)單位)+(時(shí)間)+的+知識(shí)管理審計(jì)報(bào)告。專題知識(shí)管理審計(jì)報(bào)告的標(biāo)題應(yīng)在(時(shí)間)后面加上專題名稱。被審計(jì)單位的名稱應(yīng)該寫全稱,避免引起誤解;時(shí)間可以是被審計(jì)事項(xiàng)已經(jīng)或?qū)⒁l(fā)生的時(shí)間,也可以是正在發(fā)生的時(shí)間。

2.收件人。審計(jì)報(bào)告的收件人一般是業(yè)務(wù)的委托人或授權(quán)人。如果是外部審計(jì),委托單位與外部審計(jì)機(jī)構(gòu)一般會(huì)簽署業(yè)務(wù)約定書(合同),此時(shí)的收件人應(yīng)是審計(jì)師按照業(yè)務(wù)約定書的要求致送審計(jì)報(bào)告的對(duì)象;如果是內(nèi)部審計(jì),則審計(jì)項(xiàng)目往往是管理部門授權(quán)審計(jì),此時(shí)審計(jì)報(bào)告的收件人為授權(quán)人。

3.引言段。知識(shí)管理審計(jì)報(bào)告的引言段應(yīng)當(dāng)依次說明審計(jì)立項(xiàng)的依據(jù);被審計(jì)事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍;審計(jì)事項(xiàng)的要求和執(zhí)行時(shí)間;其中審計(jì)對(duì)象的范圍至少應(yīng)當(dāng)指明知識(shí)管理項(xiàng)目實(shí)施的時(shí)間和部門;審計(jì)事項(xiàng)的要求和執(zhí)行時(shí)間是業(yè)務(wù)約定書或授權(quán)人的具體要求。

4.范圍段。知識(shí)管理審計(jì)報(bào)告的的范圍段應(yīng)當(dāng)說明已經(jīng)實(shí)施的審計(jì)工作;所依據(jù)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn);審計(jì)責(zé)任等。審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)劃和實(shí)施了審計(jì)程序,這些審計(jì)工作足以獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以支持審計(jì)師的審計(jì)意見。審計(jì)責(zé)任應(yīng)當(dāng)指出知識(shí)管理審計(jì)報(bào)告屬于診斷性的管理建議,僅供管理部門內(nèi)部參考,因使用不當(dāng)造成的后果與審計(jì)師和審計(jì)單位無關(guān),即不承擔(dān)法律責(zé)任。

5.意見段。意見段應(yīng)該是知識(shí)管理審計(jì)報(bào)告的核心部分,因而也就占據(jù)了審計(jì)報(bào)告的最大篇幅。一份審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量高低主要取決于意見段。這一段應(yīng)該具體說明以下三個(gè)具體內(nèi)容:

(1)對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)的基本評(píng)價(jià)。審計(jì)師應(yīng)當(dāng)描述知識(shí)管理在組織中的戰(zhàn)略地位、知識(shí)管理的基礎(chǔ)建設(shè)、知識(shí)管理實(shí)施模式或戰(zhàn)略、知識(shí)管理實(shí)施現(xiàn)狀、知識(shí)管理部門的人力資源、知識(shí)管理實(shí)施的安全性和效益性等。進(jìn)行了上述有關(guān)內(nèi)容的說明以后,審計(jì)師對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)做出了基本的評(píng)價(jià),總括性的說明被審計(jì)事項(xiàng)的優(yōu)劣。在基本評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上對(duì)成績(jī)、問題進(jìn)行分析。

(2)主要成績(jī)和問題。知識(shí)管理的事后或事中審計(jì)要說明主要經(jīng)驗(yàn)和成績(jī)、不足和缺陷。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)描述知識(shí)收集、知識(shí)共享、知識(shí)創(chuàng)新的情況及意識(shí);描述信息流的有序性和及時(shí)性;評(píng)價(jià)學(xué)習(xí)機(jī)制、商務(wù)智能和知識(shí)儲(chǔ)備途徑等;說明在知識(shí)管理實(shí)踐過程定的人對(duì)特定的知識(shí)資源擁有的安全和權(quán)限級(jí)別;評(píng)價(jià)知識(shí)獲取的安全性和及時(shí)性;評(píng)價(jià)知識(shí)管理人員素質(zhì)和知識(shí)管理績(jī)效等。在分析的基礎(chǔ)上肯定成績(jī),總結(jié)經(jīng)驗(yàn);指出問題,吸取教訓(xùn)。

知識(shí)管理的事前審計(jì)要分析組織的知識(shí)基礎(chǔ)和知識(shí)需求,找出知識(shí)差距和知識(shí)流,并判斷它們對(duì)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的影響,以確定組織知識(shí)管理的戰(zhàn)略或知識(shí)管理的實(shí)施模型是否科學(xué)合理。報(bào)告最后要說明知識(shí)管理項(xiàng)目的可行性,提出預(yù)測(cè)性的報(bào)告。其目的是減少?zèng)Q策失誤,實(shí)現(xiàn)決策科學(xué)化。

(3)改進(jìn)意見和建議。這部分內(nèi)容不是必須的,即如果項(xiàng)目可行或?qū)嵤┬Ч己?則可以省略。但如果知識(shí)管理項(xiàng)目存在重大缺陷,此處應(yīng)該是知識(shí)管理審計(jì)報(bào)告的重要內(nèi)容。此時(shí)審計(jì)師應(yīng)該針對(duì)審計(jì)項(xiàng)目存在的問題和不足之處提出意見和建議,包括:解決問題的辦法、可以采取的措施、可供選擇的方案等。但此處應(yīng)當(dāng)說明,這些建議僅供內(nèi)部參考、不具備鑒證作用。

6.審計(jì)師簽名蓋章。知識(shí)管理審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人(或?qū)徲?jì)組組長(zhǎng))簽名蓋章。社會(huì)審計(jì)還應(yīng)該加蓋事務(wù)所合伙人或主任會(huì)計(jì)師的章。

7.審計(jì)機(jī)構(gòu)及地址。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)載明審計(jì)機(jī)構(gòu)的名稱及地址,并加蓋審計(jì)機(jī)構(gòu)的公章。

8.報(bào)告日期。審計(jì)報(bào)告最后應(yīng)當(dāng)寫明審計(jì)報(bào)告日期。審計(jì)報(bào)告日期為審計(jì)工作完成日,即應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序均已經(jīng)實(shí)施完畢。

四、知識(shí)管理審計(jì)報(bào)告的編制要領(lǐng)

知識(shí)管理審計(jì)報(bào)告的編制人應(yīng)當(dāng)是項(xiàng)目負(fù)責(zé)人或?qū)徲?jì)組組長(zhǎng)。由于被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)環(huán)境千差萬別,因此以上八個(gè)要素在審計(jì)報(bào)告中地位、所占篇幅不盡相同。審計(jì)師應(yīng)該根據(jù)實(shí)際需要來表達(dá)這些內(nèi)容。為了保證權(quán)威性,在寫作中應(yīng)該注意以下要領(lǐng):

1.要根據(jù)知識(shí)管理的審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行嚴(yán)格選材。它包括陳述的真實(shí)性、優(yōu)劣性、差距性和潛在性的各種題材。要有事實(shí)、有數(shù)據(jù)、有比較、有分析。

2.要依據(jù)審計(jì)報(bào)告的基本要素安排好報(bào)告的結(jié)構(gòu)。因?yàn)榻Y(jié)構(gòu)是報(bào)告的骨架,是科學(xué)組織報(bào)告材料的必要手段,既要體現(xiàn)出完整性,又要順理成章。防止公式化傾向。

3.注意措辭。知識(shí)管理審計(jì)報(bào)告在本質(zhì)上屬于管理審計(jì)范疇,其語(yǔ)言應(yīng)體現(xiàn)出“評(píng)價(jià)和建議”。意見段的開頭應(yīng)該使用“我們認(rèn)為”的術(shù)語(yǔ),而不宜使用“我們確信”或“我們保證”等絕對(duì)化的語(yǔ)言,“絕對(duì)可行”、“完全正確”會(huì)誤導(dǎo)管理部門的決策。同時(shí)也應(yīng)避免使用模糊不清、態(tài)度曖昧的語(yǔ)言,如“大致可以”、“基本可行”等,這樣的語(yǔ)言會(huì)降低審計(jì)報(bào)告的權(quán)威性和可信性。

4.審計(jì)報(bào)告提交或出具之前,應(yīng)充分聽取知識(shí)管理專家的意見,使審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容經(jīng)得起推敲,更令人信服。

參考文獻(xiàn):

[1]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì):審計(jì)[M].北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2005年第一版,368

篇4

1.審計(jì)報(bào)告責(zé)任界定模糊、條理不清晰。

在一些沒有建立健全內(nèi)控制度的單位，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告責(zé)任界定模糊；或者由于單位內(nèi)部獎(jiǎng)懲措施缺失、不到位，體現(xiàn)在報(bào)告中就會(huì)條理不清。

2.表達(dá)不簡(jiǎn)明。

大多數(shù)內(nèi)審報(bào)告很少用圖表、圖示來演示數(shù)據(jù)變化和發(fā)展趨勢(shì)，不能把復(fù)雜的數(shù)據(jù)一目了然地展示給報(bào)告的使用者。

3.審計(jì)分析不詳盡導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論不準(zhǔn)確。

審計(jì)時(shí)收集數(shù)據(jù)不具體、不全面，后期內(nèi)審報(bào)告分析和對(duì)比就不夠詳盡，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論不準(zhǔn)確。

4.意見或建議沒有針對(duì)性。

分析存在問題部分與內(nèi)審意見或建議部分之間缺乏相關(guān)性，沒有歸納問題的要點(diǎn)。

5.歸類不合理。

沒有把同類的問題統(tǒng)一歸納，有的報(bào)告沒有按照內(nèi)審工作流程順序分類，有的沒有把審計(jì)出的問題進(jìn)行分類，各類問題常常交差羅列，眉毛胡子一把抓，致使整篇報(bào)告雜亂無章，無法集中深入地揭示被審計(jì)單位存在的問題并剖析原因。

6.思路不夠開闊。

一些內(nèi)審人員的分析思路只局限于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，沒有分析數(shù)據(jù)背后的原因，審計(jì)報(bào)告內(nèi)容沒有涉及被審計(jì)單位內(nèi)部管理方面應(yīng)采取的具體措施。

二、結(jié)合多年的工作經(jīng)驗(yàn)，認(rèn)為寫好內(nèi)部審計(jì)報(bào)告要抓住以下幾個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)：

1.要調(diào)動(dòng)內(nèi)審人員自身的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性，把寫好內(nèi)部審計(jì)報(bào)告作為一項(xiàng)重要的工作內(nèi)容。

寫好內(nèi)審報(bào)告要講究團(tuán)隊(duì)精神、協(xié)作意識(shí)，發(fā)揮集體的力量，具體問題具體分析，透過現(xiàn)象的原因，使內(nèi)審報(bào)以告具有針對(duì)性，提示、引導(dǎo)被審計(jì)單位作出改進(jìn)。同時(shí)，內(nèi)審人員還應(yīng)當(dāng)掌握寫作技巧，善于積累。內(nèi)審報(bào)告具有很強(qiáng)的嚴(yán)謹(jǐn)性與規(guī)范性，既要文風(fēng)嚴(yán)謹(jǐn)，適用法律準(zhǔn)確，又要通俗易懂，方便被審計(jì)單位理解運(yùn)用。

2.要勤學(xué)、善思。

由于內(nèi)審工作涉及面廣、情況復(fù)雜、政策性強(qiáng)，審計(jì)人員不但要注重審計(jì)專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)，還必須對(duì)相應(yīng)領(lǐng)域的政策法規(guī)、業(yè)務(wù)知識(shí)、難點(diǎn)熱點(diǎn)了然于心，這樣才能在寫內(nèi)審報(bào)告時(shí)從容應(yīng)對(duì)，保證報(bào)告的質(zhì)量和效率。從編制內(nèi)審計(jì)劃到實(shí)施審計(jì)的過程，審計(jì)人員就應(yīng)當(dāng)善于分析問題，提出好的意見或建議，為寫好內(nèi)審報(bào)告打下基礎(chǔ)，在實(shí)干中檢驗(yàn)學(xué)習(xí)和思考的成果，不斷積累經(jīng)驗(yàn)，查找不足。

3.要把握審計(jì)要點(diǎn)，做到點(diǎn)石成金。

篇5

審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線，審計(jì)質(zhì)量的好壞，直接影響到審計(jì)成果的應(yīng)用。夯實(shí)基礎(chǔ)工作，是提升審計(jì)工作質(zhì)量的保證。因此，必須從打牢審計(jì)基礎(chǔ)工作、提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)人手，加快計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)系統(tǒng)的建設(shè)，在實(shí)際審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)踐中強(qiáng)化基礎(chǔ)工作，真抓實(shí)干，樹立提高審計(jì)工作質(zhì)量的意識(shí)，提高審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，全面提升審計(jì)服務(wù)能力。

一、強(qiáng)化培訓(xùn)。提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)勝任能力

（一）牢固樹立人才強(qiáng)審意識(shí)，切實(shí)提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)

審計(jì)部門要加快人才培養(yǎng)，搞好現(xiàn)有職工的培訓(xùn)工作，使審計(jì)人員適應(yīng)新形勢(shì)下企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的需要。通過加強(qiáng)宏觀經(jīng)濟(jì)管理、法律法規(guī)、審計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)以及其他綜合知識(shí)的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，加快人才的培養(yǎng)：更新知識(shí)，優(yōu)化專業(yè)結(jié)構(gòu)，提高審計(jì)人員的整體素質(zhì)：合理搭配審計(jì)力量，發(fā)揮整體優(yōu)勢(shì)：調(diào)整審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)，培養(yǎng)更多適合審計(jì)轉(zhuǎn)型的復(fù)合型人才，形成技術(shù)創(chuàng)新團(tuán)隊(duì)，促進(jìn)審計(jì)人員增強(qiáng)分析問題、創(chuàng)造性開展審計(jì)工作的能力。

（二）加強(qiáng)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)溝通和協(xié)調(diào)能力，順利實(shí)施審計(jì)過程

審計(jì)人員業(yè)務(wù)溝通協(xié)調(diào)能力的高低，直接影響審計(jì)過程的實(shí)施。因此，提高審計(jì)人員的溝通協(xié)調(diào)能力，對(duì)實(shí)施審計(jì)過程極為關(guān)鍵。

一是要端正思想，站在為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)的角度去考慮問題。這樣才能使被審單位覺得審計(jì)人員與自己的目標(biāo)一致，容易取得被審單位的理解與支持。以便更好地實(shí)施審計(jì)過程。

二是要加強(qiáng)與被審單位的業(yè)務(wù)交流。審計(jì)工作只有得到被審單位的積極配合才能順利實(shí)施。審計(jì)人員開展審計(jì)工作時(shí)要遵守審計(jì)職業(yè)道德和審計(jì)工作制度。同時(shí)，審計(jì)部門也要加大審計(jì)宣傳力度，宣傳審計(jì)工作的良好效益，使被審單位了解審計(jì)工作，消除誤解，端正認(rèn)識(shí)，進(jìn)一步理解、支持和配合審計(jì)工作。

（三）創(chuàng)新思維，站在更高的層面上提出有利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的審計(jì)建議.為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)

內(nèi)部審計(jì)的主要功能是服務(wù)與監(jiān)督。因此，內(nèi)部審計(jì)人員一定要?jiǎng)?chuàng)新思維，站在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和全局的高度考慮問題，要在發(fā)現(xiàn)問題、糾錯(cuò)問題的同時(shí)，為企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略、內(nèi)部治理、風(fēng)險(xiǎn)管理、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等把脈，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理中存在的問題和內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，并用獨(dú)立、專業(yè)的眼光進(jìn)行分析、提煉，為企業(yè)改善管理、提高效益和可持續(xù)發(fā)展提出高層次的審計(jì)建議。

二、強(qiáng)化審計(jì)基礎(chǔ)工作，提高審計(jì)工作質(zhì)量

（一）細(xì)化審計(jì)方案制定環(huán)節(jié)，著力提高審計(jì)方案的操作性

制定審計(jì)方案，就是要確定審計(jì)工作的具體操作思路、方法以及需要達(dá)到的目的。這項(xiàng)工作關(guān)系到具體審計(jì)項(xiàng)目能否高質(zhì)量地完成。因此，制定審計(jì)方案必須考慮以下幾點(diǎn)：一是要認(rèn)真做好審前調(diào)查，切實(shí)增強(qiáng)方案的針對(duì)性。二是要切實(shí)增強(qiáng)方案的可操作性。審計(jì)方案除包括審計(jì)項(xiàng)目的名稱、被審對(duì)象、審計(jì)的目標(biāo)、審計(jì)的起止時(shí)間、審計(jì)的組織方式和具體操作步驟及方法、審計(jì)力量的安排、審計(jì)情況的處理等情況外，特別要明確重點(diǎn)資金、重點(diǎn)項(xiàng)目及重點(diǎn)問題。三是要堅(jiān)持實(shí)事求是的原則，切實(shí)增強(qiáng)方案的科學(xué)性。制定的方案不能一成不變，要隨時(shí)針對(duì)變化情況適時(shí)進(jìn)行調(diào)整，力求方案盡可能貼近實(shí)際。

（二）狠抓審計(jì)實(shí)施環(huán)節(jié)，著力提高審計(jì)的準(zhǔn)確性

審計(jì)實(shí)施是具體組織實(shí)施審計(jì)的過程。審計(jì)實(shí)施環(huán)節(jié)是整個(gè)審計(jì)過程的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，也是能否打造審計(jì)精品最為關(guān)鍵的環(huán)節(jié)。這一環(huán)節(jié)，主要是要狠抓審計(jì)質(zhì)量。一是要精心組織，切實(shí)搞好審計(jì)力量的有效整合，盡量發(fā)揮每個(gè)審計(jì)人員的長(zhǎng)處，把最有限的力量用在刀刃上。二是要堅(jiān)持“全面審計(jì)、突出重點(diǎn)”的方針。審計(jì)如果沒有一定的覆蓋面，就難以全面理解和掌握被審單位的情況，以致影響審計(jì)作用的發(fā)揮。在確保審計(jì)覆蓋面的情況下，必須突出重點(diǎn)。三是要搞好審計(jì)評(píng)價(jià)和處理過程。對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的有些問題，要堅(jiān)持從實(shí)際出發(fā)，在不違反國(guó)家法律、法規(guī)的前提下，具體問題具體分析，使審計(jì)工作更加貼近實(shí)際，更好地服務(wù)于企業(yè)的發(fā)展。

（三）狠抓審計(jì)報(bào)告環(huán)節(jié)，著力提高審計(jì)報(bào)告的實(shí)用性

審計(jì)報(bào)告是審計(jì)成果的集中反映，是審計(jì)質(zhì)量的最終體現(xiàn)。審計(jì)報(bào)告如何合理提出審計(jì)建議和意見，關(guān)鍵要把握好以下點(diǎn)：一是要夯實(shí)報(bào)告的基礎(chǔ)。要保證報(bào)告有比較翔實(shí)的審計(jì)內(nèi)容，就必須善于抓準(zhǔn)問題的實(shí)質(zhì)進(jìn)行反映。做到事實(shí)清楚，證據(jù)確鑿。特別是要隨時(shí)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的重大問題，切實(shí)提高報(bào)告的針對(duì)性和時(shí)效性。二是要把著力點(diǎn)放在主攻審計(jì)報(bào)告的作用及效果上。審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量和水映了審計(jì)工作的質(zhì)量和水平。審計(jì)報(bào)告要圍繞審計(jì)事項(xiàng)目標(biāo)所揭示問題的深度，延伸調(diào)查、剖析深層次的問題，包括體制機(jī)制等方面的問題、審計(jì)報(bào)告所提建議的依據(jù)、所查事實(shí)和原因分析的充分程度，探索從機(jī)制體制解決問題的可行性。

（四）抓好審計(jì)跟蹤、督促和落實(shí)工作，提高審計(jì)報(bào)告的有效性

審計(jì)報(bào)告的落實(shí)和建立起審計(jì)意見的跟蹤檢查和落實(shí)機(jī)制，使審計(jì)工作做到件件有結(jié)果、事事有回音。建立審計(jì)后續(xù)檢查制度，通過檢查，了解掌握審計(jì)人員的工作情況和審計(jì)意見的落實(shí)情況，聽取被審單位對(duì)審計(jì)工作的意見和建議，及時(shí)改進(jìn)審計(jì)工作，促進(jìn)審計(jì)工作的不斷提高。

三、加快計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)系統(tǒng)建設(shè)。利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)系統(tǒng)提高審計(jì)工作的效率及服務(wù)能力

（一）大力加計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)

要在計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)上加大資金投入，夯實(shí)審計(jì)信息化基礎(chǔ)。

（二）大力培養(yǎng)計(jì)算機(jī)審計(jì)人才

審計(jì)部門要下大力進(jìn)行計(jì)算機(jī)審計(jì)的教育培訓(xùn)，將培訓(xùn)的內(nèi)容深化、拓寬。不斷提高培訓(xùn)質(zhì)量，盡快培養(yǎng)一批既懂審計(jì)業(yè)務(wù)又掌握計(jì)算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，能熟練運(yùn)用各種現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)的審計(jì)專業(yè)人才。

篇6

關(guān)鍵詞：企業(yè) 審計(jì)整改 后續(xù)審計(jì)

中圖分類號(hào):F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1004-4914（2011）06-184-01

經(jīng)過前期的審計(jì)工作，內(nèi)審人員收集證據(jù)、進(jìn)行測(cè)試、分析并初步評(píng)價(jià)了被審計(jì)單位的不足或缺陷，提出了審計(jì)整改意見和建議，但被審計(jì)單位如果只是表面上認(rèn)可審計(jì)結(jié)論，實(shí)際上根本不采取任何改進(jìn)措施，則內(nèi)審工作的意義將大打折扣。為了審查和監(jiān)督被審計(jì)單位是否對(duì)報(bào)告中揭示的問題和偏差進(jìn)行了糾正和改進(jìn)，采取的糾正措施是否及時(shí)、合理、有效，就需要進(jìn)行后續(xù)審計(jì)。

后續(xù)審計(jì)是內(nèi)審工作中不可或缺的關(guān)鍵程序，不僅關(guān)系到內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量，而且對(duì)于組織機(jī)體的糾錯(cuò)防弊和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警有重要作用。筆者結(jié)合工作實(shí)際，談?wù)労罄m(xù)審計(jì)工作應(yīng)注意的幾個(gè)問題。

一、做好后續(xù)審計(jì)前的準(zhǔn)備工作

后續(xù)審計(jì)要列入年度工作要點(diǎn)或項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃。在開展后續(xù)審計(jì)前，內(nèi)部審計(jì)部門要做好審前準(zhǔn)備工作，全面收集審計(jì)資料，包括來自有關(guān)管理部門和被審計(jì)單位的相關(guān)資料，并進(jìn)行整理和分類，對(duì)審計(jì)期間的各類審計(jì)決定和意見進(jìn)行認(rèn)真分析，逐項(xiàng)列出后續(xù)審計(jì)清單，這對(duì)確定審計(jì)重點(diǎn)有直接幫助。在確定后續(xù)審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)考慮以下因素：

根據(jù)成本效益原則和重要性原則，選擇重要項(xiàng)目。在審計(jì)資源及審計(jì)時(shí)間有限的情況下，對(duì)次要的或無重大影響的項(xiàng)目可不予進(jìn)行后續(xù)審計(jì)。重要性原則是相對(duì)的，內(nèi)審人員應(yīng)根據(jù)本單位的具體情況確定應(yīng)進(jìn)行后續(xù)審計(jì)的項(xiàng)目。要注重后續(xù)審計(jì)的時(shí)效性。后續(xù)審計(jì)的時(shí)間不宜間隔太長(zhǎng)，如間隔太長(zhǎng)，一方面會(huì)使管理者缺乏緊迫感，消極對(duì)待審計(jì)意見和審計(jì)決定；另一方面審計(jì)意見和審計(jì)決定易受當(dāng)時(shí)情況限制，時(shí)間一長(zhǎng)，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)可能會(huì)發(fā)生重大變化，使審計(jì)結(jié)論失去應(yīng)有的作用。

二、檢查被審計(jì)單位的審計(jì)回復(fù)，確定后續(xù)審計(jì)的方向和重點(diǎn)

內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)按照規(guī)定或約定的期限，針對(duì)審計(jì)決定和意見中的重要、疑難問題，對(duì)被審計(jì)單位的審計(jì)回復(fù)(整改報(bào)告)進(jìn)行整理分析，確定后續(xù)審計(jì)時(shí)間和人員安排，編制審計(jì)方案。

審計(jì)回復(fù)(整改報(bào)告)是被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)報(bào)告提出的審計(jì)發(fā)現(xiàn)和建議作出的答復(fù)，在規(guī)定的整改期限內(nèi)向?qū)徲?jì)部門報(bào)告存在問題的整改情況，是落實(shí)審計(jì)決定的具體體現(xiàn)。被審計(jì)單位的反饋意見對(duì)于內(nèi)部審計(jì)確定后續(xù)審計(jì)方案很重要。

被審計(jì)單位的反饋意見可能有以下幾種情況：一是被審計(jì)單位已經(jīng)采取了糾正措施，內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人應(yīng)根據(jù)反饋意見中所陳述的具體措施及問題的解決情況，有針對(duì)性地安排必要的審計(jì)程序、審計(jì)人員和后續(xù)審計(jì)的時(shí)間；二是被審計(jì)單位和審計(jì)人員存在分歧的情況下，審計(jì)人員應(yīng)充分與被審計(jì)單位進(jìn)行溝通，找出分歧的原因，并及時(shí)消除分歧，盡快解決問題。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)在分歧消除后，確定相應(yīng)的后續(xù)審計(jì)方案；三是被審計(jì)單位出于各種考慮，決定不對(duì)存在的問題采取解決措施，并表示愿意承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)向組織的適當(dāng)管理層報(bào)告。還有一種情形是被審計(jì)單位沒有在規(guī)定的期限內(nèi)報(bào)告整改情況的， 要審查其未整改的原因，并將其作為后續(xù)審計(jì)的報(bào)告內(nèi)容。

在檢查審計(jì)回復(fù)時(shí)，有效區(qū)分和充分了解被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)和結(jié)論的各種意見是十分必要的。因?yàn)檎那闆r說明了被審計(jì)單位經(jīng)過反復(fù)斟酌審計(jì)意見和審計(jì)結(jié)論作出的各種反應(yīng)，內(nèi)審人員還可通過回應(yīng)選定今后審計(jì)的方向和重點(diǎn)。

三、重視已整改問題的真實(shí)性和有效性

進(jìn)行后續(xù)審計(jì)時(shí)，首先要檢查被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)報(bào)告中提出的審計(jì)發(fā)現(xiàn)和審計(jì)建議的書面回應(yīng)文件，以及被審計(jì)單位口頭回應(yīng)或者保留意見的書面文件，要檢查審計(jì)回復(fù)是否充分。對(duì)被審計(jì)單位整改報(bào)告中已經(jīng)整改的問題，要審查其真實(shí)性和有效性。主要分以下三種情況：一是要檢查被審計(jì)單位整改的方法是否正確、措施是否有效、整改是否徹底。有沒有移花接木、瞞天過海的現(xiàn)象，有沒有整改了一個(gè)問題又產(chǎn)生出新的問題的情況；二是將被審計(jì)單位實(shí)際采取的糾正措施即糾正措施的運(yùn)行情況與審計(jì)回復(fù)報(bào)告采取的措施即糾正措施的書面記錄相比較，看是否一致、實(shí)現(xiàn)程度如何；三是是否存在根本未整改，而審計(jì)回復(fù)中稱已經(jīng)整改的情況，看是否有弄虛作假行為。對(duì)檢查收集的資料，要做好復(fù)印、筆錄等審計(jì)取證工作，做好審計(jì)底稿，為出具后續(xù)審計(jì)報(bào)告打好基礎(chǔ)。

四、重點(diǎn)審查未整改部分，并分析查找原因，督促整改

對(duì)在審計(jì)決定規(guī)定的整改期限內(nèi)未整改或整改不到位的，要作為后續(xù)審計(jì)的重點(diǎn)。對(duì)未整改的原因進(jìn)行實(shí)事求是的分析：對(duì)主觀故意不進(jìn)行整改的，在交換審計(jì)意見時(shí)要督促其落實(shí)整改責(zé)任；對(duì)歷史遺留問題等客觀原因未整改到位的，要說明情況并提出詳細(xì)實(shí)在的整改方案；對(duì)因政策變化、被審計(jì)單位的內(nèi)部控制或其他因素發(fā)生變化，使原有審計(jì)建議不再適應(yīng)，不需要整改的，不作為未整改問題，如果有必要，應(yīng)對(duì)原審計(jì)建議進(jìn)行修訂，并及時(shí)通知被審計(jì)單位，供被審計(jì)單位參考；在對(duì)被審計(jì)單位實(shí)施審計(jì)過程中，由于某種原因出現(xiàn)漏審或錯(cuò)審的情況，內(nèi)部審計(jì)人員在后續(xù)審計(jì)時(shí)應(yīng)予以修正。

五、做好后續(xù)審計(jì)工作底稿，提升審計(jì)質(zhì)量和水平

審計(jì)人員的記錄。如會(huì)談?dòng)涗洝⒑C信件、審計(jì)日記、調(diào)閱資料清單以及描述后續(xù)審計(jì)性質(zhì)及結(jié)果的記錄等審計(jì)工作底稿。審計(jì)底稿要寫明檢查出的問題出自哪個(gè)審計(jì)結(jié)論，并說明被審計(jì)單位是否予以回復(fù)等。對(duì)被審計(jì)單位的審計(jì)結(jié)論和審計(jì)意見等結(jié)論性資料。被審計(jì)單位以審計(jì)回復(fù)的形式產(chǎn)生的書面記錄。包括對(duì)計(jì)劃采取糾正措施的描述及對(duì)審計(jì)報(bào)告中確認(rèn)的采取整改措施的文字資料等。各種檢查取證資料。對(duì)于已經(jīng)整改的重要問題，所進(jìn)行的復(fù)印、記錄等調(diào)查取證資料，也要作為后續(xù)審計(jì)資料進(jìn)行收集歸檔保存。后續(xù)審計(jì)報(bào)告。后續(xù)審計(jì)報(bào)告是對(duì)后續(xù)審計(jì)的工作總結(jié)，也是對(duì)審計(jì)工作效果的反映。后續(xù)審計(jì)報(bào)告要說明后續(xù)審計(jì)的目的、重申以前審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題和審計(jì)建議，概括采取的糾正措施，后續(xù)審計(jì)時(shí)的審查結(jié)果，以及審計(jì)人員對(duì)糾正措施的評(píng)價(jià)。

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2.于玉林.內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制中的作用.審計(jì)月刊，2005(3)

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開展內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估對(duì)于安徽煙草的發(fā)展具有重要價(jià)值。一是有利于改善內(nèi)部審計(jì)環(huán)境。實(shí)踐證明，高水平的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估，能夠提高組織各層級(jí)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的關(guān)注度，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)在組織中的認(rèn)可度和權(quán)威性。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)自身也為達(dá)到各層級(jí)的要求和期望而不斷努力。因此，通過內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估，可以對(duì)安徽內(nèi)部審計(jì)部門遵循內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和履行受托責(zé)任的情況進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)，增進(jìn)對(duì)彼此工作的深入理解，獲取支持和幫助，提升內(nèi)外部利益相關(guān)者對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)可度。二是有利于推動(dòng)安徽煙草內(nèi)部審計(jì)發(fā)展轉(zhuǎn)型。近年來，安徽煙草內(nèi)部審計(jì)工作水平有了實(shí)質(zhì)性的提高，具備扎實(shí)的賬項(xiàng)審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)基礎(chǔ)，按照國(guó)家局“發(fā)揮審計(jì)在反腐倡廉中的尖兵和利劍作用，通過查賬，增強(qiáng)免疫功能、發(fā)現(xiàn)腐敗線索”的要求，安徽煙草的審計(jì)工作要調(diào)整思路，減少審計(jì)項(xiàng)目，提高審計(jì)質(zhì)量，集中力量將問題查深查透查實(shí)，防止遺漏重大問題。目前，安徽煙草正嘗試向“以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向、以控制為主線、以治理為目標(biāo)、以增值為目的”的新模式轉(zhuǎn)型，引入內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估，必將會(huì)推動(dòng)轉(zhuǎn)型進(jìn)程。三是有利于提高內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力。內(nèi)部審計(jì)要為組織增加價(jià)值，需要合格、勝任的內(nèi)部審計(jì)人員采用合理、適用的程序和方法開展工作，才能在組織治理、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理等領(lǐng)域發(fā)揮作用，為組織加強(qiáng)內(nèi)部控制、降低風(fēng)險(xiǎn)、改善運(yùn)營(yíng)、實(shí)現(xiàn)有效治理做出貢獻(xiàn)。質(zhì)量評(píng)估關(guān)注內(nèi)部審計(jì)為組織增加價(jià)值的能力，通過這一活動(dòng)能夠全面、客觀地了解內(nèi)部審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)情況，從而推動(dòng)其不斷增強(qiáng)專業(yè)勝任能力。

二、安徽煙草內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估的重點(diǎn)要素和關(guān)注點(diǎn)

《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估手冊(cè)》的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)體系將內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估內(nèi)容分為兩大類，即內(nèi)部審計(jì)環(huán)境類和內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)類，兩大類別又分為19個(gè)評(píng)估要素和34個(gè)評(píng)估要點(diǎn)。在現(xiàn)階段，安徽煙草已經(jīng)建立了一些內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估體系，采用一定的方法對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行評(píng)估，但整體意識(shí)還很薄弱，評(píng)估方法尚缺乏系統(tǒng)性，評(píng)估的內(nèi)容暫不明確具體。基于此，現(xiàn)階段安徽煙草的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估應(yīng)按照《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估手冊(cè)》規(guī)定的評(píng)估流程、評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)估工具對(duì)“內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)類”方面的部分評(píng)估要素進(jìn)行質(zhì)量評(píng)估。下面淺談一下在對(duì)部分重點(diǎn)評(píng)估要素進(jìn)行質(zhì)量評(píng)估時(shí)的關(guān)注要點(diǎn)。

（一）審計(jì)計(jì)劃的質(zhì)量評(píng)估

古人曰：“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”。這句話對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作同樣適用。年度審計(jì)計(jì)劃和項(xiàng)目審計(jì)工作方案的編制是開展內(nèi)部審計(jì)工作的前提。一個(gè)好的審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案是實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的綱領(lǐng)和指引。

1．年度審計(jì)計(jì)劃，是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員為完成審計(jì)業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目的，對(duì)一段時(shí)期的審計(jì)工作任務(wù)或具體審計(jì)項(xiàng)目做出的事先規(guī)劃。在對(duì)年度審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行質(zhì)量評(píng)估時(shí)，審計(jì)的關(guān)注點(diǎn)應(yīng)至少包括：內(nèi)審部門編制的審計(jì)計(jì)劃是否緊緊圍繞本單位年度重點(diǎn)工作；預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)是否恰當(dāng)合理；是否能夠?qū)挝恢卮笳叽胧┞鋵?shí)情況監(jiān)督到位；是否能夠?qū)Ρ締挝唤?jīng)營(yíng)管理中存在的突出問題和難點(diǎn)問題促進(jìn)解決；是否能夠?qū)?nèi)部員工普遍關(guān)注或反映強(qiáng)烈的熱點(diǎn)問題有所思考；是否能夠?qū)σ酝鶎徲?jì)發(fā)現(xiàn)的比較突出、影響較大的問題防止再犯等。

2．審計(jì)工作方案是指審計(jì)部門為了使審計(jì)人員能夠順利完成項(xiàng)目審計(jì)業(yè)務(wù)，據(jù)以組織、指導(dǎo)和控制某一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，達(dá)到預(yù)期審計(jì)目的而編制的具體審計(jì)項(xiàng)目工作計(jì)劃。編制一個(gè)好的審計(jì)工作方案，可以使審計(jì)項(xiàng)目有序、優(yōu)質(zhì)、高效地進(jìn)行，提高審計(jì)工作效率，保證審計(jì)工作質(zhì)量。在對(duì)審計(jì)工作方案進(jìn)行質(zhì)量評(píng)估時(shí)，審計(jì)的關(guān)注點(diǎn)應(yīng)至少包括：具體審計(jì)方法和程序是否適合該審計(jì)項(xiàng)目；審計(jì)內(nèi)容是否全面；審計(jì)人員及時(shí)間的安排是否合理。

（二）審計(jì)證據(jù)、審計(jì)工作底稿和審計(jì)報(bào)告質(zhì)量評(píng)估

1．審計(jì)證據(jù)，是指內(nèi)部審計(jì)人員在從事審計(jì)活動(dòng)中，通過實(shí)施審計(jì)程序所獲取的，用以證實(shí)審計(jì)事項(xiàng)，作出審計(jì)結(jié)論和建議的依據(jù)。可以說，在審計(jì)的整個(gè)過程中，收集、鑒定和綜合審計(jì)證據(jù)是審計(jì)工作的核心。審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量水平直接影響了審計(jì)結(jié)論，從而影響審計(jì)報(bào)告。因此在對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行質(zhì)量評(píng)估時(shí)，我們的關(guān)注點(diǎn)應(yīng)至少包括：審計(jì)證據(jù)的獲取方法是否恰當(dāng)；審計(jì)證據(jù)是否具備充分性、相關(guān)性和可靠性；審計(jì)證據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)水平是否合理。

2．審計(jì)工作底稿，是指內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過程中形成的工作記錄，是聯(lián)系審計(jì)證據(jù)和審計(jì)結(jié)論的橋梁。審計(jì)工作底稿在審計(jì)工作過程中起到了紐帶作用，將審計(jì)證據(jù)和審計(jì)結(jié)論連接起來，作為審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)。因此在對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行質(zhì)量評(píng)估時(shí)，審計(jì)的關(guān)注點(diǎn)應(yīng)至少包括以下四點(diǎn)。一是內(nèi)容是否詳實(shí)完整：記錄與審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)范圍相關(guān)的所有資料，羅列應(yīng)關(guān)注的方方面面，區(qū)分重點(diǎn)關(guān)注事項(xiàng)與普通關(guān)注事項(xiàng)；二是記錄是否清晰易懂：清楚地說明內(nèi)部審計(jì)人員所執(zhí)行審計(jì)程序的性質(zhì)與程度，說明在審計(jì)過程中所檢查的資料；三是描述是否客觀真實(shí)：內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)對(duì)所收集的資料予以審核，確保審計(jì)工作底稿資料的來源真實(shí)、可靠，對(duì)被審計(jì)單位的描述客觀、真實(shí)；四是結(jié)論是否明確合理：在收集、記錄原始資料的基礎(chǔ)上，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)所收集的審計(jì)證據(jù)，進(jìn)行整理、分析，做出適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷，提出明確的審計(jì)結(jié)論和意見，避免使用模糊不清、容易產(chǎn)生歧義的文字。

3．審計(jì)報(bào)告，是指內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)計(jì)劃對(duì)被審計(jì)單位實(shí)施必要的審計(jì)程序后，就被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性出具的書面文件。審計(jì)報(bào)告是一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的核心文件，一份好的審計(jì)報(bào)告應(yīng)具備一些基本的質(zhì)量特征，即應(yīng)當(dāng)正確、客觀、完整、清晰、及時(shí)、具有建設(shè)性，并體現(xiàn)重要性原則。因此在對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行質(zhì)量評(píng)估時(shí)，除了上述基本的質(zhì)量要求外，審計(jì)的關(guān)注點(diǎn)應(yīng)還至少包括以下五點(diǎn)。一是不同類型的審計(jì)報(bào)告的側(cè)重點(diǎn)是否不同。全面審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)、管理審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等不同的審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容要各有側(cè)重，如經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)側(cè)重報(bào)告任期內(nèi)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況，管理審計(jì)應(yīng)側(cè)重單位內(nèi)部管理情況及制度的執(zhí)行情況，專項(xiàng)審計(jì)應(yīng)側(cè)重項(xiàng)目的開展及實(shí)施情況。二是是否給與恰當(dāng)?shù)目隙ā?nèi)部審計(jì)報(bào)告應(yīng)該是客觀的，毫無偏見的，而以負(fù)面為主的審計(jì)報(bào)告，讓被審計(jì)部門認(rèn)為是來挑毛病的，不利于審計(jì)整改。只要有充分的證據(jù)支持，該表?yè)P(yáng)的，就不應(yīng)該吝嗇語(yǔ)言。三是改進(jìn)建議意見是否恰當(dāng)可行。內(nèi)部審計(jì)在監(jiān)督評(píng)價(jià)的同時(shí)，還要關(guān)注整改落實(shí)情況及成效。重點(diǎn)突出、有針對(duì)性、可操作性的審計(jì)建議，才能找出問題的關(guān)鍵癥結(jié)，對(duì)癥下藥。過于原則化、籠統(tǒng)化的建議則無法得到落實(shí)。四是是否與被審計(jì)單位進(jìn)行了有效溝通。在報(bào)告編制前要及時(shí)與被審計(jì)單位相關(guān)負(fù)責(zé)人員就審計(jì)報(bào)告中所涉及的概況、依據(jù)、結(jié)論、決定或建議進(jìn)行有效溝通，了解審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題在被審計(jì)單位存在的狀況，所提建議對(duì)被審計(jì)單位是否“有用”又“好使”。保證審計(jì)結(jié)果的客觀、公正，并取得被審計(jì)單位的理解。五是審計(jì)評(píng)價(jià)是否實(shí)事求是、客觀公正。在對(duì)審計(jì)評(píng)價(jià)質(zhì)量評(píng)估時(shí)，應(yīng)查看審計(jì)評(píng)價(jià)是否超出審計(jì)職責(zé)范圍并且前后自相矛盾；是否帶有主觀色彩；是否按照被審計(jì)單位的具體情況，做出審計(jì)評(píng)價(jià)；審計(jì)評(píng)價(jià)用詞是否恰當(dāng)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)取?/p>

（三）后續(xù)審計(jì)的質(zhì)量評(píng)估后續(xù)審計(jì)

篇8

（一）涵義

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量是指內(nèi)部審計(jì)工作及其結(jié)果的優(yōu)劣程度，是審計(jì)工作水平的綜合反映和集中體現(xiàn)。包括廣義和狹義的兩種涵義，廣義的是指內(nèi)審工作總體質(zhì)量（包括管理質(zhì)量與業(yè)務(wù)質(zhì)量）；狹義的是指內(nèi)審的業(yè)務(wù)工作質(zhì)量。

（二）內(nèi)容

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的基本內(nèi)容主要包括以下幾個(gè)方面：（1）內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量概念的實(shí)質(zhì)，表明了它所指的是一種工作程度。（2）它對(duì)于審計(jì)工作有兩個(gè)最基本的要求，一是指審計(jì)工作的效果性，二是指審計(jì)工作的效率性和效益性。（3）審計(jì)質(zhì)量主要可以劃分為審計(jì)管理質(zhì)量和審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量?jī)蓚€(gè)層次。審計(jì)管理質(zhì)量指審計(jì)主體在確定工作方向和重點(diǎn)、選擇審計(jì)項(xiàng)目、制訂工作計(jì)劃與方案、指導(dǎo)和檢查等方面的科學(xué)性、可行性及有效性等。審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量指審計(jì)主體在其具體的業(yè)務(wù)活動(dòng)中所完成的各項(xiàng)工作的質(zhì)量。

二、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的有關(guān)制度

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提高，離不開相關(guān)的法律法規(guī)和制度，而《內(nèi)部審計(jì)復(fù)核工作制度》、《內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)制度》、《內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量責(zé)任追究制度》則是提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的根本保證。

1．《內(nèi)部審計(jì)復(fù)核制度》是指專職復(fù)核人員對(duì)審計(jì)組提交的審計(jì)意見書、審計(jì)建議書以及所附審計(jì)報(bào)告等材料進(jìn)行審核，并提出復(fù)核意見的行為。主要包括是否按照審計(jì)方案確定的審計(jì)范圍和審計(jì)目標(biāo)實(shí)施審計(jì)；審計(jì)工作是否符合相關(guān)的審計(jì)準(zhǔn)則；收集的審計(jì)證據(jù)是否具有客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性；對(duì)違反國(guó)家規(guī)定和相關(guān)規(guī)章制度行為的定性是否準(zhǔn)確，處理意見是否適當(dāng)?shù)取?/p>

2．《內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)制度》是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或?qū)徲?jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)實(shí)施審計(jì)工作的審計(jì)人員進(jìn)行的監(jiān)督與指導(dǎo)。審計(jì)督導(dǎo)的主要內(nèi)容包括確保審計(jì)人員明確審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)責(zé)任；是否按批準(zhǔn)后的審計(jì)方案實(shí)施必要審計(jì)程序；確認(rèn)審計(jì)證據(jù)的充分性、相關(guān)性和可靠性；確認(rèn)審計(jì)報(bào)告的可靠性、審計(jì)建議的可行性；對(duì)被審計(jì)單位提出的異議，督導(dǎo)人員應(yīng)進(jìn)行核實(shí)、復(fù)查并及時(shí)給予答復(fù)，確定是否存在尚未解決的重要問題。

3．《內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量責(zé)任追究制度》是指以對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量責(zé)任進(jìn)行評(píng)估確認(rèn)為依據(jù)，對(duì)涉及質(zhì)量問題的各級(jí)責(zé)任人所應(yīng)負(fù)擔(dān)的責(zé)任進(jìn)行追究。責(zé)任追究制度作為一種懲戒制度，與表彰、獎(jiǎng)勵(lì)制度相輔相成，是保證內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的缺一不可的兩個(gè)方面。可以起到約束審計(jì)人員行為，規(guī)范審計(jì)人員職業(yè)道德的重要作用。

三、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理存在問題及完善方法

（一）目前內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理存在的問題

1．選擇審計(jì)項(xiàng)目缺乏主動(dòng)性，有時(shí)憑經(jīng)驗(yàn)確定，缺乏科學(xué)性，沒有考慮審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)問題。

2．審計(jì)準(zhǔn)備工作不充分，缺乏深入調(diào)查。制訂審計(jì)計(jì)劃脫離實(shí)際，對(duì)具體操作指導(dǎo)性不強(qiáng)，影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。

3．現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作不規(guī)范，主要是以書面記錄為載體，審計(jì)工作底稿編制隨意性大。取證不充分，不能充分反映發(fā)現(xiàn)問題的來龍去脈，不能保證內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量，隱藏著潛在的風(fēng)險(xiǎn).。

4．審計(jì)報(bào)告質(zhì)量不高，經(jīng)常出現(xiàn)審計(jì)決定事實(shí)不清、結(jié)論缺乏準(zhǔn)確度，建議缺乏可行性及針對(duì)性等情況。

（二）完善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的方法

1．科學(xué)合理確定內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目，在內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理中起著統(tǒng)帥作用。內(nèi)部審計(jì)部門在確定審計(jì)項(xiàng)目時(shí)要綜合考慮以下幾點(diǎn)：一是審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)要結(jié)合實(shí)際，必須是重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)部門、重點(diǎn)資金，以及事關(guān)改革、發(fā)展、穩(wěn)定的重大事項(xiàng)；二是要體現(xiàn)針對(duì)性原則，緊緊圍繞單位的中心工作和管理中的薄弱環(huán)節(jié)；三是要有可行性，編制的計(jì)劃必須符合法律賦予的職責(zé)權(quán)限，審計(jì)事項(xiàng)須與審計(jì)活動(dòng)的范圍相適應(yīng)，并能被審計(jì)機(jī)構(gòu)的人力資源所承受。

2．合理編制內(nèi)部審計(jì)實(shí)施方案，在內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理中起著龍頭作用。編制內(nèi)部審計(jì)實(shí)施方案首先是充分開展審前調(diào)查，廣泛積累基礎(chǔ)資料，做到責(zé)任明確、有的放矢；其次是要明確審計(jì)目標(biāo)，增強(qiáng)可操作性；再次是要細(xì)化審計(jì)內(nèi)容，突出審計(jì)重點(diǎn)，要把對(duì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)有重要影響的審計(jì)事項(xiàng)確定為重點(diǎn)。審計(jì)方案的編制既關(guān)系到審計(jì)深度、效率和效果，又關(guān)系到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)成本和審計(jì)工作量，如果做好這項(xiàng)工作，可以對(duì)整個(gè)審計(jì)起到事半功倍的作用。

3．嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致做好內(nèi)部審計(jì)日記和內(nèi)部審計(jì)工作底稿，作為審計(jì)取證的兩種文本，主要以書面記錄方式記錄審計(jì)的主要成果和查出的違反財(cái)經(jīng)法規(guī)的問題或重要事項(xiàng)，這項(xiàng)控制仍存在不科學(xué)、不完整的地方，隱藏著潛在的風(fēng)險(xiǎn)。因此審計(jì)組長(zhǎng)和審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人在審計(jì)過程中要加強(qiáng)對(duì)工作底稿復(fù)核、做到及時(shí)、全面的復(fù)查，及早發(fā)現(xiàn)問題并及時(shí)進(jìn)行糾正。

4．努力提升內(nèi)部審計(jì)報(bào)告質(zhì)量，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告是內(nèi)部審計(jì)工作情況和內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的集中反映，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量直接關(guān)系到審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)和審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化，因此必須努力提升內(nèi)部審計(jì)報(bào)告質(zhì)量。首先審計(jì)報(bào)告必須以經(jīng)過核實(shí)的審計(jì)證據(jù)為依據(jù)，要實(shí)事求是地反映審計(jì)事項(xiàng)；其次要透過現(xiàn)象把握本質(zhì)，突出重點(diǎn)，找準(zhǔn)問題產(chǎn)生的根源并尋找解決的辦法；其次編制審計(jì)報(bào)告要嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致、充分聽取被審計(jì)單位的意見，提出的審計(jì)意見要客觀公正，審計(jì)建議切合實(shí)際，便于被審單位從根本上糾正發(fā)現(xiàn)的問題，堵塞管理和控制上存在的漏洞；再次編寫內(nèi)部審計(jì)報(bào)告要及時(shí)、簡(jiǎn)明扼要、易于理解。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳俊忠.內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量文獻(xiàn)研究綜述與啟示.會(huì)計(jì)之友.2011(14).

篇9

一、問題的提出

在證券市場(chǎng)上，審計(jì)師接受委托對(duì)上市公司管理當(dāng)局的活動(dòng)、管理活動(dòng)及其相關(guān)資料進(jìn)行鑒證服務(wù)，提供鑒證報(bào)告。一般來說，該鑒證（審計(jì)）報(bào)告增強(qiáng)了財(cái)務(wù)信息的可信性。但是，在日益復(fù)雜的審計(jì)關(guān)系中，審計(jì)委托人與管理當(dāng)局之間委托關(guān)系導(dǎo)致的信息不對(duì)稱；以及審計(jì)師與管理當(dāng)局的審計(jì)被審計(jì)關(guān)系形成的信息不對(duì)稱，從而使審計(jì)師所形成的審計(jì)信息的不完備和不充分，最終導(dǎo)致上市公司財(cái)務(wù)信息的不可信和無用性。，國(guó)內(nèi)外發(fā)生的審計(jì)失敗的典型案例和審計(jì)師的職業(yè)道德危機(jī)，使得審計(jì)委托人或廣大投資者日漸對(duì)審計(jì)師缺乏信任，對(duì)公眾的失信意味著審計(jì)職業(yè)存在基礎(chǔ)的動(dòng)搖。因此，如何重塑審計(jì)師的職業(yè)形象，取信于社會(huì)公眾，就需要審計(jì)信息充分、真實(shí)披露和快捷傳遞，營(yíng)造高透明的審計(jì)市場(chǎng)，為投資者投資決策和監(jiān)管部門打擊公司財(cái)務(wù)造假和CPA審計(jì)造假提供有用信息。

二、審計(jì)信息與信息

從世界各國(guó)關(guān)于公司治理會(huì)計(jì)信息披露的要求來看，會(huì)計(jì)信息可分為三部分：一是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，二是審計(jì)會(huì)計(jì)信息，包括CPA審計(jì)報(bào)告，監(jiān)事會(huì)報(bào)告，內(nèi)部控制制度評(píng)估等內(nèi)容，該方面信息主要用于評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息的可信度及公司治理制衡狀況，三是非會(huì)計(jì)信息。這里審計(jì)會(huì)計(jì)信息即生成于調(diào)查與審計(jì)報(bào)告過程中的審計(jì)信息，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息和非會(huì)計(jì)信息可能是審計(jì)信息，也可能不是審計(jì)信息。二者關(guān)系見下圖。

會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容包括會(huì)計(jì)報(bào)表、報(bào)表注釋、補(bǔ)充報(bào)表、其他有關(guān)會(huì)計(jì)信息，其他有關(guān)信息如董事長(zhǎng)或總經(jīng)理業(yè)務(wù)報(bào)告、董事會(huì)報(bào)告、CPA審計(jì)報(bào)告。而審計(jì)信息披露的內(nèi)容是AOB，即審計(jì)報(bào)告、已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表和與審計(jì)有關(guān)的信息。由上圖可知，審計(jì)信息披露的內(nèi)容具有擴(kuò)展的空間，擴(kuò)大審計(jì)范圍，縮小未審計(jì)信息的空間，同時(shí)，加大披露審計(jì)調(diào)查過程中所存在的問題，使得信息透明度更高，以便充分發(fā)揮審計(jì)的職能。

在證券市場(chǎng)上，按審計(jì)信息生成的過程不同，審計(jì)信息可分為上市公司融資過程中的審計(jì)信息，定期報(bào)告（年報(bào)、半年報(bào)、季報(bào)）中的審計(jì)信息，補(bǔ)充報(bào)告中的審計(jì)信息等。本文討論CPA對(duì)上市公司的年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)生成的審計(jì)信息的披露問題。

三、上市公司審計(jì)信息披露制度變遷及特點(diǎn)

我國(guó)自1990年和1991年滬、深兩地建立了證券交易所以來，從中央到地方，先后頒布了一系列有關(guān)信息披露的法規(guī)，初步形成了信息披露制度體系。上市公司審計(jì)信息披露的相關(guān)規(guī)定散見于不同層次的法規(guī)。其中，較為集中的披露要求是在定期報(bào)告制度中，尤其是《公開發(fā)行證券公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第2號(hào)——年度報(bào)告的內(nèi)容與格式》（以下簡(jiǎn)稱《年報(bào)準(zhǔn)則》）中有關(guān)審計(jì)信息披露的要求更為具體。《年報(bào)準(zhǔn)則》自1994年試行，1995年正式實(shí)行，已經(jīng)過1997年、1998年、1999年和2001年的多次修訂，從審計(jì)信息的披露方面來看，信息披露逐漸充分和完善，體現(xiàn)了對(duì)獨(dú)立審計(jì)的更高要來和審計(jì)信息對(duì)證券市場(chǎng)的重要性。

（一）重要提示中審計(jì)信息披露《年報(bào)準(zhǔn)則》1998年修訂稿首次要求在重要提示中提醒投資者注意閱讀會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告以及公司董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)對(duì)相關(guān)事項(xiàng)的詳細(xì)說明。這一披露要求其目的是引導(dǎo)投資者注意閱讀和利用審計(jì)信息，同時(shí)提醒社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)師的監(jiān)督。

（二）董事會(huì)報(bào)告中審計(jì)信息披露《年報(bào)準(zhǔn)則》要求在董事會(huì)報(bào)告中披露有關(guān)審計(jì)信息，其特點(diǎn)：1、從1994年試行稿開始就強(qiáng)調(diào)在董事會(huì)報(bào)告中報(bào)告注冊(cè)會(huì)計(jì)師的變更信息，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和CPA的變更信息，到1997年明確要求報(bào)告會(huì)計(jì)師事務(wù)所的變更原因、程序及披露情況，在1998年修訂稿改為在重要事項(xiàng)中集中披露聘任、改聘、解聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所情況；2、從1996年開始要求在董事會(huì)報(bào)告中報(bào)告“對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的有保留意見審計(jì)報(bào)告涉及事項(xiàng)的說明。”到1998年已擴(kuò)展到對(duì)事務(wù)所出具的非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的審計(jì)報(bào)告涉及事項(xiàng)說明。這一披露要求一方面體現(xiàn)了審計(jì)報(bào)告的信息含量的增加，另一方面體現(xiàn)了審計(jì)師、管理當(dāng)局對(duì)投資者的各自責(zé)任。

（三）監(jiān)事會(huì)報(bào)告中審計(jì)信息披露要求1、《年報(bào)準(zhǔn)則》1997年首次要求監(jiān)事會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的保留意見或解釋性說明的審計(jì)報(bào)告所涉及的事項(xiàng)發(fā)表獨(dú)立意見，到1998年全面擴(kuò)展到對(duì)非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的審計(jì)報(bào)告所涉及事項(xiàng)的說明發(fā)表獨(dú)立意見；2、1999年修訂稿要求監(jiān)事會(huì)要檢查公司財(cái)務(wù)情況。應(yīng)對(duì)事務(wù)所出具的審計(jì)意見及所涉及的事項(xiàng)作出評(píng)價(jià)，明確說明報(bào)告是否真實(shí)反映公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果；3、1999年修訂稿要求如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，監(jiān)事會(huì)應(yīng)就董事會(huì)對(duì)涉及事項(xiàng)的說明明確表示意見。這種由單一發(fā)表獨(dú)立意見改為對(duì)財(cái)務(wù)情況發(fā)表評(píng)價(jià)意見和對(duì)董事會(huì)的說明獨(dú)立發(fā)表意見，即雙重意見，這些變化體現(xiàn)了監(jiān)事會(huì)的基本功能，強(qiáng)化了監(jiān)事會(huì)的職責(zé)，有利于公司治理結(jié)構(gòu)的有效運(yùn)行。

（四）重要事項(xiàng)中審計(jì)信息披露1、1994－1997會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更情況在董事會(huì)報(bào)告中披露，并且從1997年開始取消對(duì)審計(jì)師變更的披露要求；2、2001年首次要求披露報(bào)告年度支付給聘任會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)酬情況。這一披露要求充分體現(xiàn)了事務(wù)所與客戶的關(guān)系，以及監(jiān)管者對(duì)CPA獨(dú)立性信息披露的高度重視。

（五）財(cái)務(wù)報(bào)告中審計(jì)信息披露1、從1994年《年報(bào)準(zhǔn)則》試行稿就強(qiáng)調(diào)審計(jì)報(bào)告必須由具有從事證券資格的CPA出具，1995年進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)具有證券資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和兩名具有證券資格的CPA；2、要求披露審計(jì)所依據(jù)的準(zhǔn)則；3、披露審計(jì)意見全文。這些披露規(guī)定充分體現(xiàn)了對(duì)審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性的質(zhì)量要求以及披露的全面性和公開性的要求。

四、上市公司審計(jì)信息披露中的問題

（一）審計(jì)報(bào)告信息披露失真。2001年，有關(guān)部門共抽查了16所國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的32份審計(jì)報(bào)告，并對(duì)21份審計(jì)報(bào)告所涉及的上市公司進(jìn)行了審計(jì)調(diào)查，檢查發(fā)現(xiàn)有14家會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了23份嚴(yán)重失實(shí)的審計(jì)報(bào)告，造成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息虛假71.43億元，涉及41名CPA.這些事件多數(shù)都與CPA職業(yè)道德有關(guān)。另?yè)?jù)對(duì)1994年第1期-2001年第11期的《證券監(jiān)督管理委員會(huì)公告》的統(tǒng)計(jì)有34個(gè)有關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的處罰案例中，定期報(bào)告審計(jì)過程中出具虛假、嚴(yán)重誤導(dǎo)性內(nèi)容或重大遺漏的有20個(gè)，占54％，融資過程中涉及審計(jì)報(bào)告失真案例15個(gè)，占41％，由此可知，審計(jì)報(bào)告信息失真的嚴(yán)重性。

（二）審計(jì)報(bào)告中獨(dú)立性信息的披露不充分。1、盡管審計(jì)報(bào)告指出審計(jì)依據(jù)是根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》，體現(xiàn)了獨(dú)立性信息，但很概括，因?yàn)榇蠖鄶?shù)投資者并不了解獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則。2、在披露形式上，審計(jì)報(bào)告放在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露投資者會(huì)誤解審計(jì)報(bào)告是管理當(dāng)局對(duì)投資者的報(bào)告。3、年報(bào)摘要中規(guī)定如果是標(biāo)準(zhǔn)無保留意見，可以擅自意見類型不而全文披露，此舉雖節(jié)約了披露成本，但是投資者不閱讀年報(bào)正文，單純從年報(bào)摘要中是得不到標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)報(bào)告提供的詳細(xì)信息。4、從審計(jì)報(bào)告的標(biāo)題中看，缺乏獨(dú)立性信息。審計(jì)報(bào)告標(biāo)題無“獨(dú)立”術(shù)語(yǔ)，這種標(biāo)題給投資者一種錯(cuò)覺：中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告缺乏獨(dú)立性。由此，審計(jì)報(bào)告披露的內(nèi)容與方式有待改進(jìn)。

（三）支付事務(wù)所報(bào)酬的披露不具體。《年報(bào)準(zhǔn)則》2001年修訂稿第四十八條新增披露報(bào)告年度支付給聘任師事務(wù)所的報(bào)酬情況。一方面反映審計(jì)工作量與審計(jì)效率，另一方面反映事務(wù)所收入與客戶的依賴關(guān)系，反映審計(jì)獨(dú)立性與審計(jì)質(zhì)量。但是，支付給事務(wù)所的報(bào)酬的披露還不具體，并無詳細(xì)披露審計(jì)業(yè)務(wù)支付費(fèi)、咨詢業(yè)務(wù)費(fèi)及所占比例以及支付方式、支付日期等。

（四）審計(jì)師更換信息披露不詳細(xì)。《年報(bào)準(zhǔn)則》2001年修訂稿第四十八條規(guī)定公司應(yīng)披露聘任、解聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所情況。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的變更有正常合理變更也存在異常變更。變更理由的充分披露，不僅體現(xiàn)審計(jì)師同行的職業(yè)責(zé)任，而且也向投資者提供審計(jì)獨(dú)立性的信息，更加有助于審計(jì)報(bào)告使用人確定已審報(bào)表的可信性。但是，目前披露的聘任和解聘的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的地址、同址、時(shí)間，上的職業(yè)道德與責(zé)任的記錄不詳細(xì)，甚至缺少；另外，事務(wù)所內(nèi)部CPA的委派變更信息也無披露。事實(shí)上某一CPA長(zhǎng)期為客戶服務(wù)可能其獨(dú)立性。因此，時(shí)常更換委派的CPA并對(duì)其助理人員的適當(dāng)督導(dǎo)，有助于審計(jì)的獨(dú)立性和審計(jì)質(zhì)量的提高。較為詳細(xì)的披露事務(wù)所的變更和CPA更換情況，有助于公眾對(duì)事務(wù)所內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)。

（五）董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)對(duì)審計(jì)意見的說明。董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)報(bào)告中披露對(duì)非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的說明信息，這是公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)獨(dú)立審計(jì)信息的反映，同時(shí)也是就重要的審計(jì)工作底稿信息公司自身的揭示。至于董事會(huì)報(bào)告中的解釋是否合理，是否真實(shí)，盡管制度規(guī)定由監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)對(duì)非標(biāo)準(zhǔn)意見說明發(fā)表獨(dú)立意見，但從披露實(shí)務(wù)看監(jiān)事會(huì)報(bào)告可以說是100％同意董事會(huì)報(bào)告的說明。監(jiān)事會(huì)對(duì)此說明是否真正發(fā)揮其監(jiān)督功能，董事會(huì)報(bào)告的說明及監(jiān)事會(huì)報(bào)告的意見CPA是否可接受，如不可接受，CPA還需披露何信息，這是《年報(bào)準(zhǔn)則》未涉及的問題。我們認(rèn)為CPA還應(yīng)就董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)報(bào)告中的意見發(fā)表意見，這雖然加大了審計(jì)師工作量和審計(jì)師的責(zé)任，但對(duì)投資者進(jìn)一步理解非標(biāo)準(zhǔn)意見的信息，進(jìn)行投資決策有益。另外，董事會(huì)報(bào)告對(duì)非標(biāo)準(zhǔn)意見的說明應(yīng)從定性、定量?jī)煞矫嬲f明非調(diào)整事項(xiàng)金額對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體影響的嚴(yán)重程度，這種說明實(shí)際已潛在反映CPA的重要性水平的判斷。因此，明確披露CPA的審計(jì)重要性水平的區(qū)間，有利于投資者及監(jiān)管部的監(jiān)管以及CPA審計(jì)質(zhì)量的提高。

（六）缺少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)信息的披露。具有證券資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所與CPA對(duì)上市公司的年報(bào)審計(jì)主要采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平控制的高低，一方面反映審計(jì)的質(zhì)量，另一方面反映審計(jì)責(zé)任。目前實(shí)務(wù)中，實(shí)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)往往高于期望的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，結(jié)果導(dǎo)致有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗，出具虛假錯(cuò)誤的審計(jì)報(bào)告，幫助公司財(cái)務(wù)造假。因此，實(shí)務(wù)中缺少期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)失敗的比例的披露，實(shí)質(zhì)上是審計(jì)質(zhì)量信息披露的不充分。

五、上市公司審計(jì)信息披露規(guī)范建議

（一）上市公司聘任、解聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所情況的信息披露1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所性質(zhì)的披露，明確披露會(huì)計(jì)師事務(wù)所是合伙事務(wù)所還是負(fù)有限責(zé)任的法人等。

2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)本公司提供服務(wù)的類別是審計(jì)服務(wù)還是會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)，支付事務(wù)所各類服務(wù)報(bào)酬的數(shù)額、比例及支付方式和日期。

3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所連續(xù)對(duì)本公司提供服務(wù)的年份（時(shí)間）、審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理及CPA的更換次數(shù)。

4.近三年或五年事務(wù)所變更的次數(shù)、理由、支付報(bào)酬金額的變動(dòng)情況。

5.近三年或五年的事務(wù)所的職業(yè)道德及法律訴訟記錄。

（二）審計(jì)報(bào)告信息的披露1.近三年或五年事務(wù)所年報(bào)審計(jì)客戶總數(shù)，率計(jì)意見類型及各種審計(jì)意見所占的比例。

2.將審計(jì)報(bào)告標(biāo)題增加“獨(dú)立”術(shù)語(yǔ)，即獨(dú)立審計(jì)報(bào)告或在審計(jì)報(bào)告前明確事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性和合法性聲明，或者在年報(bào)摘要中無論何種意見在審計(jì)報(bào)告全文披露。

3.審計(jì)意見的更新披露。CPA在會(huì)計(jì)報(bào)表公布日后發(fā)現(xiàn)重大不一致和重大錯(cuò)報(bào)，提請(qǐng)被審單位修改已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表，但被審單位拒絕修改時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)須作修改的事項(xiàng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度，重新考慮已出具審計(jì)報(bào)告的適當(dāng)性，如認(rèn)為先前出具的審計(jì)報(bào)告不盡恰當(dāng)，更新修改審計(jì)意見，并將已審會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)生錯(cuò)報(bào)事宜通過適當(dāng)方式（補(bǔ)充公告）報(bào)告給會(huì)計(jì)報(bào)表使用人和有關(guān)管理部門。

4.境內(nèi)外審計(jì)差異的信息披露（補(bǔ)充審計(jì)）

證監(jiān)會(huì)于2001年12月31日的《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第16號(hào)——A股公司實(shí)行補(bǔ)充審計(jì)的暫行規(guī)定》涉及境內(nèi)外市計(jì)差異信息披露的問題。境內(nèi)外事務(wù)所對(duì)同一上市公司融資環(huán)節(jié)或定期報(bào)告的審計(jì)差異主要來自于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異和審計(jì)判斷差異，但投資者及其他使用者究竟相信哪一張會(huì)計(jì)報(bào)表，哪一種審計(jì)意見，必須加強(qiáng)審計(jì)差異信息的披露。

①凡是對(duì)同時(shí)發(fā)行上市A股B股或H股的公司審計(jì)時(shí)，CPA應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中，說明存在審計(jì)差異的可能性，以及由此可能導(dǎo)致的后果。

②分析揭示審計(jì)差異。當(dāng)出現(xiàn)審計(jì)差異時(shí)，為了更好滿足境內(nèi)外投資者使用已審財(cái)務(wù)報(bào)表的需要，應(yīng)充分揭示，其方式可另加“發(fā)行A股與B股或H股同期會(huì)計(jì)報(bào)表差異調(diào)節(jié)表”，分審計(jì)差異項(xiàng)目，列示境內(nèi)外審計(jì)人員的審定結(jié)果。如境內(nèi)CPA的審計(jì)報(bào)告后于或同與境外CPA審計(jì)報(bào)告簽發(fā)，上述差異調(diào)節(jié)表可附在已審的會(huì)計(jì)報(bào)表之后，若境內(nèi)CPA審計(jì)報(bào)告先于境外CPA審計(jì)報(bào)告簽發(fā)，則應(yīng)另作披露。

5.披露審計(jì)工作底稿的部分：如審計(jì)差異調(diào)整表，增強(qiáng)審計(jì)報(bào)告信息的可理解和有用性，同時(shí)擴(kuò)大審計(jì)信息的公開性。

篇10

[關(guān)鍵詞]基層央行　內(nèi)控審計(jì)　評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

近年來。基層央行認(rèn)真踐行《中國(guó)人民銀行分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制指引》，始終將內(nèi)控審計(jì)貫穿于內(nèi)控機(jī)制建設(shè)的全過程，充分發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督和服務(wù)雙重職能，為構(gòu)建內(nèi)控長(zhǎng)效機(jī)制奠定了基礎(chǔ)。但從總體上看，基層央行內(nèi)控審計(jì)畢竟屬于較新領(lǐng)域，理論準(zhǔn)備和經(jīng)驗(yàn)總結(jié)尚屬不足，對(duì)于內(nèi)控審計(jì)這項(xiàng)涉及面廣、內(nèi)容多、系統(tǒng)性較強(qiáng)、要求高的工作，已成為我們亟待研究解決的重要課題。

一、基層央行內(nèi)控審計(jì)的現(xiàn)狀

基層央行自2007年開展內(nèi)控審計(jì)試點(diǎn)以來，現(xiàn)已全面鋪開，力度也越來越大。當(dāng)前，基層央行在深化內(nèi)控審計(jì)過程中，以內(nèi)控管理為核心，以風(fēng)險(xiǎn)管理為主線，扎實(shí)、有效地組織實(shí)施，其現(xiàn)狀如下：

(一)突出審計(jì)重點(diǎn)

一是細(xì)化審計(jì)內(nèi)容。按照總行的審計(jì)方案，對(duì)每一個(gè)檢查部門按照內(nèi)控五要素，將各類規(guī)章制度中體現(xiàn)內(nèi)控管理要求的內(nèi)容作為審計(jì)要點(diǎn)，形成操作指南和檢查情況一覽表，細(xì)化審計(jì)內(nèi)容，增強(qiáng)審計(jì)操作性。二是突出審計(jì)重點(diǎn)。根據(jù)審計(jì)內(nèi)容對(duì)內(nèi)部控制的影響程度和所引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)大小，將審計(jì)內(nèi)容分為重點(diǎn)、次重點(diǎn)和一般三類，突顯重點(diǎn)。注重對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)部門，如會(huì)計(jì)、國(guó)庫(kù)等部門，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)效。

(二)注重調(diào)查分析

一是認(rèn)真開展調(diào)查問卷。結(jié)合基層實(shí)際，設(shè)計(jì)具有針對(duì)性的調(diào)查問卷。現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)前，發(fā)揮集體智慧，集中討論調(diào)查問卷，提高調(diào)查問卷質(zhì)量。二是注重審計(jì)分析。審計(jì)過程中，充分關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)與風(fēng)險(xiǎn)控制狀況分析、法規(guī)制度與實(shí)際操作存在的矛盾等，注意與審計(jì)對(duì)象探討改進(jìn)內(nèi)部控制各項(xiàng)工作的意見和建議，注重審計(jì)成果的利用和轉(zhuǎn)化。通過審計(jì)分析，從內(nèi)部控制層面的高度，提出建設(shè)性和現(xiàn)實(shí)性的建議，充分發(fā)揮內(nèi)審建設(shè)性作用。

(三)探索定量評(píng)價(jià)方式

一是明確評(píng)價(jià)思路。通過對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題分析來判斷不同部門按內(nèi)控五要素細(xì)化的審計(jì)內(nèi)容所對(duì)應(yīng)的控制措施的完成程度，匯總得出五要素的得分，從而得出不同部門的內(nèi)控評(píng)分，最終實(shí)現(xiàn)整體內(nèi)控評(píng)價(jià)。二是設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)分值。設(shè)定每個(gè)部門內(nèi)控五要素所包含的每個(gè)內(nèi)控項(xiàng)目為標(biāo)準(zhǔn)10分，匯總每個(gè)項(xiàng)目的評(píng)分得出部門評(píng)分，再依據(jù)所包含的內(nèi)控項(xiàng)目數(shù)量轉(zhuǎn)化為百分制。三是統(tǒng)一量化方式。將控制措施的完成程度統(tǒng)一分為100％、75％、50％、25％、0％五類，并對(duì)分類提供詳細(xì)的說明，供判斷參考，增強(qiáng)了評(píng)價(jià)客觀性。

二、進(jìn)一步完善內(nèi)控審計(jì)的方法與對(duì)策

基層央行內(nèi)控審計(jì)由于時(shí)間短、經(jīng)驗(yàn)不足，仍然存在評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)未統(tǒng)一、審計(jì)報(bào)告方式未明確、內(nèi)控環(huán)境等軟控制審計(jì)方式有限等問題，需要不斷地完善和發(fā)展。

(一)提高內(nèi)控審計(jì)的權(quán)威性

當(dāng)前，基層央行內(nèi)審部門正處于轉(zhuǎn)型與發(fā)展的關(guān)鍵時(shí)期，完善內(nèi)控審計(jì)既是推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展的有效路徑，也是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型與發(fā)展的主要標(biāo)準(zhǔn)。為更好地發(fā)揮內(nèi)控審計(jì)的作用，建議將內(nèi)控審計(jì)作為一種獨(dú)立、常規(guī)的審計(jì)類型，提高內(nèi)控審計(jì)的權(quán)威性，明確與履職和離任審計(jì)并重，增強(qiáng)審計(jì)報(bào)告的重視程度。

(二)突出內(nèi)控環(huán)境評(píng)價(jià)

在現(xiàn)行的內(nèi)控審計(jì)中，主要采取調(diào)查問卷和詢問兩種方式對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，但內(nèi)部控制環(huán)境屬于軟控制范疇，基于評(píng)價(jià)在一定程度上都具有主觀性，而軟控制的評(píng)價(jià)更具有主觀性，所以需要通過大量的前期準(zhǔn)備工作，完善調(diào)查問卷的內(nèi)容和方法，增強(qiáng)評(píng)價(jià)的客觀性。特別要注重根據(jù)不同部門的特點(diǎn)，制訂不同的調(diào)查問卷和詢問題綱，且調(diào)查問卷采用現(xiàn)場(chǎng)作答的方式，避免問卷產(chǎn)生雷同，保證其真實(shí)性。

(三)科學(xué)撰寫審計(jì)報(bào)告

商業(yè)銀行內(nèi)控審計(jì)報(bào)告主要包括總體評(píng)價(jià)、主要內(nèi)控缺陷和不足及對(duì)策建議三部分，以下方面值得借鑒：將審計(jì)的問題以表格形式分別歸為健全性缺陷、合理性缺陷、遵循性缺陷三個(gè)方面，作為審計(jì)報(bào)告的附件，并計(jì)算出各個(gè)缺陷的比例，以圖表的形式在審計(jì)報(bào)告總體評(píng)價(jià)部分反映，作為綜合分析和評(píng)價(jià)的依據(jù)。在綜合評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，對(duì)細(xì)小的問題僅歸類作為審計(jì)報(bào)告附件，對(duì)重大的內(nèi)控缺陷采用專項(xiàng)審計(jì)中問題報(bào)告的形成，進(jìn)行詳細(xì)說明，并列出違反的法規(guī)依據(jù)。提出的建議應(yīng)該針對(duì)管理層面，從內(nèi)部控制角度，充分發(fā)揮內(nèi)控審計(jì)的服務(wù)職能。

(四)設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的定量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

定性分析轉(zhuǎn)化為定量分析過程中，需要摒棄預(yù)先賦預(yù)項(xiàng)目分值的方法，借助數(shù)學(xué)和統(tǒng)計(jì)學(xué)中的權(quán)數(shù)等工具，動(dòng)態(tài)分配評(píng)價(jià)項(xiàng)目分值。在實(shí)施評(píng)價(jià)時(shí)，規(guī)范定性評(píng)價(jià)語(yǔ)言，定義評(píng)價(jià)結(jié)論數(shù)列并確定評(píng)價(jià)語(yǔ)言與數(shù)列之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，實(shí)現(xiàn)定性評(píng)價(jià)向定量的轉(zhuǎn)化。從科學(xué)的角度來看，定量轉(zhuǎn)化的級(jí)別越多，評(píng)價(jià)的準(zhǔn)確性越高，但評(píng)價(jià)的成本也隨之增大，評(píng)價(jià)的難度也相應(yīng)增大。可以預(yù)想設(shè)定五級(jí)時(shí)，成本和效果達(dá)到均衡，按照這個(gè)思路來設(shè)計(jì)。

(五)加強(qiáng)審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)