內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估范文

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篇1

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部控制; 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估; 管理策略

為了加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制,提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力,根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī),財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)制定了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。該規(guī)范自2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行,鼓勵(lì)非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行。我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》提出我國內(nèi)部控制的基本要素包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督等五項(xiàng),并在《基本規(guī)范》中單辟一章,就風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行了規(guī)定。這說明國家和企業(yè)已經(jīng)意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估在企業(yè)內(nèi)部控制中的重要作用,那么企業(yè)應(yīng)該從哪些方面來加強(qiáng)識(shí)別企業(yè)風(fēng)險(xiǎn),建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng),進(jìn)一步改善內(nèi)部控制呢?

一、國內(nèi)外企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系研究綜述

國外對(duì)內(nèi)部控制的研究已有很長(zhǎng)的歷史。1988年美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)》,該公告提出內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的三個(gè)要素:控制環(huán)境、會(huì)計(jì)制度、控制程序。進(jìn)入90年代以后,COSO提出《內(nèi)部控制―整體框架》的報(bào)告,將內(nèi)部控制分為控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)督五個(gè)部分,實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部控制由三要素向五要素的飛躍。自此風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估被納入內(nèi)部控制系統(tǒng)之中。最新內(nèi)部控制研究結(jié)果表明,內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理愈發(fā)趨向目標(biāo)一致,某些內(nèi)容也有較大重合,COSO也于2001年起著手進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理研究,從最初的將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為一個(gè)要素納入內(nèi)部控制整體框架中到目前的著手進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理研究,足可以看出內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的趨同性和風(fēng)險(xiǎn)這一因素在內(nèi)部控制中的作用和地位越來越重要。

近年,我國理論界和實(shí)務(wù)界越來越重視內(nèi)部控制的研究和應(yīng)用,學(xué)者們?cè)诶碚撚^念的引進(jìn)和研究方面做了大量的工作。由財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)等五部委聯(lián)合的我國第一部《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》就是很好的證明。

二、進(jìn)行內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估研究的現(xiàn)實(shí)意義

史學(xué)家湯因比曾說過:“一個(gè)國家乃至一個(gè)民族,其衰亡是從內(nèi)部開始的,外部力量不過是其死亡前的最后一擊”。企業(yè)的存亡又何嘗不是如此呢。既然一個(gè)企業(yè)的衰亡也是從其內(nèi)部開始的,那若要尋求企業(yè)的生存發(fā)展之路就必須從其內(nèi)部抓起,內(nèi)部控制正是基于這一點(diǎn)才得到了世界各國理論界和實(shí)務(wù)界的重視。同時(shí),市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)從微觀角度來說是一種風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)濟(jì),企業(yè)作為市場(chǎng)的基本單位時(shí)刻置身于風(fēng)險(xiǎn)之中,越是開放發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì),其中蘊(yùn)藏的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性越大。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展成熟和市場(chǎng)開放程度的加大,風(fēng)險(xiǎn)己經(jīng)成為企業(yè)關(guān)注和管理的焦點(diǎn),作為企業(yè)內(nèi)部管理核心的內(nèi)部控制要想發(fā)揮其應(yīng)有的作用,必須不斷充實(shí)和發(fā)展,以求跟上市場(chǎng)發(fā)展的步伐,正是基于這個(gè)基礎(chǔ),風(fēng)險(xiǎn)的概念逐步進(jìn)入了內(nèi)部控制的范圍。減輕或避免風(fēng)險(xiǎn)是內(nèi)部控制活動(dòng)的目標(biāo),各種風(fēng)險(xiǎn)因素是內(nèi)部控制的對(duì)象。所以,企業(yè)要實(shí)施有效的內(nèi)部控制,就要識(shí)別和衡量它所面臨的風(fēng)險(xiǎn)及其風(fēng)險(xiǎn)因素,這是采取有效控制活動(dòng)的依據(jù)和前提,這里的識(shí)別和衡量風(fēng)險(xiǎn)就是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。目前COSO整體框架和我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》把風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為一項(xiàng)基礎(chǔ)要素納入到內(nèi)部控制框架之中,這一發(fā)展是理論順應(yīng)客觀實(shí)際發(fā)展的必然結(jié)果。

進(jìn)行內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估研究具有重要的現(xiàn)實(shí)意義:內(nèi)部控制的缺失和不健全是導(dǎo)致會(huì)計(jì)舞弊泛濫的根本原因之一;內(nèi)部控制制度的極度缺失和對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的忽視是導(dǎo)致我國企業(yè)生命周期短的根本原因; 國有企業(yè)改革的成功離不開健全的內(nèi)部控制制度及風(fēng)險(xiǎn)的管理和控制;風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)控制活動(dòng)和發(fā)揮應(yīng)有作用的基礎(chǔ)。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是內(nèi)部控制系統(tǒng)的基礎(chǔ)組成部分,要使控制制度發(fā)揮其應(yīng)有的作用,企業(yè)必須清楚所面臨的風(fēng)險(xiǎn),并對(duì)整個(gè)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定性或定量的評(píng)估,然后針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果采取相應(yīng)的控制活動(dòng)。其實(shí)內(nèi)部控制也就是風(fēng)險(xiǎn)的管理與控制活動(dòng),如果毫無風(fēng)險(xiǎn),也就不需耗費(fèi)大量的人力財(cái)力物力去搞什么內(nèi)部控制。既然風(fēng)險(xiǎn)的存在是控制的原因所在,進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估就成為整個(gè)內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)和關(guān)鍵。無論是從國際大環(huán)境來看還是從我國的具體情況出發(fā),內(nèi)部控制的研究和應(yīng)用都是非常重要的。但是,作為有效實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)條件的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估卻還沒有得到足夠的發(fā)展,研究會(huì)計(jì)和審計(jì)的人都早已熟知制度基礎(chǔ)上的審計(jì),但風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)上的控制觀念還是個(gè)新概念,還沒有建立起比較完善的體系。因此,進(jìn)行內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估研究無疑具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。

三、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系的構(gòu)建

鑒于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估在我國內(nèi)部控制中的運(yùn)用,筆者認(rèn)為可以通過以下幾個(gè)步驟來建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)。

(一)確定全面風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)

風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在未來經(jīng)營中面臨的、可能影響其經(jīng)營目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的所有不確定性。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)及時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn),并合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。全面風(fēng)險(xiǎn)管理是指企業(yè)圍繞總體目標(biāo),制定風(fēng)險(xiǎn)管理策略,在企業(yè)經(jīng)營管理的各個(gè)方面和業(yè)務(wù)過程中的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的基本流程,落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)理財(cái)措施,培育良好的風(fēng)險(xiǎn)管理文化,建立健全風(fēng)險(xiǎn)管理的組織體系、信息系統(tǒng)和內(nèi)部控制系統(tǒng)的過程和方法。

企業(yè)目標(biāo)是企業(yè)宗旨的具體化,是企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)和管理活動(dòng)所指向的終點(diǎn)。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的首要任務(wù),就是確定目標(biāo)。只有先確立了目標(biāo),管理層才能針對(duì)目標(biāo)確定風(fēng)險(xiǎn)并采取必要的行動(dòng)來管理風(fēng)險(xiǎn)。確定全面風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)要做到:企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)的確定應(yīng)與員工溝通;企業(yè)計(jì)劃和預(yù)算與風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)、戰(zhàn)略計(jì)劃及當(dāng)前情況具有一致性;業(yè)務(wù)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)要具體;領(lǐng)導(dǎo)層參與制定企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)并對(duì)其負(fù)責(zé)。

(二)收集風(fēng)險(xiǎn)管理初始信息

實(shí)施全面風(fēng)險(xiǎn)管理,企業(yè)應(yīng)廣泛、持續(xù)不斷地收集與本企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)的內(nèi)部、外部初始信息,包括歷史數(shù)據(jù)和未來預(yù)測(cè)。應(yīng)把收集初始信息的職責(zé)分工落實(shí)到各有關(guān)職能部門和業(yè)務(wù)單位。

1.在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面,企業(yè)至少收集以下信息

(1)負(fù)債、或有負(fù)債、負(fù)債率、償債能力。(2)現(xiàn)金流、應(yīng)收賬款及其占主營業(yè)務(wù)收入的比重、資金周轉(zhuǎn)率。(3)應(yīng)付賬款及其占購貨額的比重。(4)成本和管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用。(5)成本核算、資金結(jié)算和現(xiàn)金管理業(yè)務(wù)中曾發(fā)生或易發(fā)生錯(cuò)誤的業(yè)務(wù)流程或環(huán)節(jié)。

2.在市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)方面,企業(yè)至少收集以下信息

(1)產(chǎn)品的價(jià)格及供需變化。(2)產(chǎn)品供應(yīng)的充足性、穩(wěn)定性和價(jià)格變化。(3)主要客戶、主要供應(yīng)商的信用情況。(4)潛在競(jìng)爭(zhēng)者、競(jìng)爭(zhēng)者及其主要產(chǎn)品情況。

3.在運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)方面,企業(yè)至少收集以下信息:

(1)新市場(chǎng)開發(fā),市場(chǎng)營銷策略。(2)企業(yè)組織效能、管理現(xiàn)狀、企業(yè)文化,中、高層管理人員和重要業(yè)務(wù)流程中專業(yè)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)、專業(yè)經(jīng)驗(yàn)。(3)質(zhì)量、安全、環(huán)保、信息安全等管理中曾發(fā)生或易發(fā)生失誤的業(yè)務(wù)流程或環(huán)節(jié)。(4)因企業(yè)內(nèi)、外部人員的道德風(fēng)險(xiǎn)致使企業(yè)遭受損失或業(yè)務(wù)控制系統(tǒng)失靈。(5)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀和能力。

企業(yè)對(duì)收集的初始信息應(yīng)進(jìn)行必要的篩選、提煉、對(duì)比、分類、組合,以便進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

(三)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別應(yīng)當(dāng)以一種系統(tǒng)方法來進(jìn)行,以確保公司的所有主要活動(dòng)及其風(fēng)險(xiǎn)都被囊括進(jìn)來,并進(jìn)行有效的分類。根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況和技術(shù)水平,風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別主要以定性識(shí)別方法為主,適當(dāng)結(jié)合定量識(shí)別方法,同時(shí)根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展和管理水平的不斷提高,逐步引進(jìn)和加大定量識(shí)別方法。

企業(yè)應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法,保證風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的規(guī)范性和科學(xué)性,具體措施有:

1.建立科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法體系,對(duì)企業(yè)和各職能部門隨時(shí)關(guān)注企業(yè)活動(dòng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)提供指導(dǎo)。

2.對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法進(jìn)行規(guī)范化和制度化,確保企業(yè)和各職能部門使用統(tǒng)一的識(shí)別方法體系對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別結(jié)果進(jìn)行描述。

3.利用歷史事件諸如違約支付、產(chǎn)品價(jià)格變動(dòng)等,關(guān)注未來事件諸如人口變動(dòng)、新市場(chǎng)條件以及競(jìng)爭(zhēng)者行為等對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行趨勢(shì)分析和關(guān)注。

4.建立損失事件數(shù)據(jù)庫,通過事件列表、事件分類、內(nèi)部分析、推動(dòng)討論和會(huì)談、流程分析等方法進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別,確定風(fēng)險(xiǎn)因素發(fā)展趨勢(shì)和根源。

(四)風(fēng)險(xiǎn)分析

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)估的方法多種多樣,采用定量分析方法,特別是利用數(shù)學(xué)模型進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析,可以使風(fēng)險(xiǎn)管理建立在科學(xué)的基礎(chǔ)上,并為最終的決策提供可靠的依據(jù)。風(fēng)險(xiǎn)分析及度量,需要充分地獲得企業(yè)在歷史年度內(nèi)發(fā)生的各種風(fēng)險(xiǎn)的次數(shù)以及所導(dǎo)致的損失,統(tǒng)計(jì)時(shí)段越長(zhǎng),風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的準(zhǔn)確性越高。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不僅要了解歷史上各種風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的頻率,還要充分考慮風(fēng)險(xiǎn)的客觀環(huán)境是否改變,如果有變化,就要在歷史數(shù)據(jù)的趨勢(shì)分析上進(jìn)行修正。在實(shí)際操作中,許多風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性實(shí)際上難以量化,它們至多只能定性地被描述為“大的”、“中的”、或“小的”風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)在分析風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性(或頻率、概率)和風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的條件方面,可采取如下措施:

1.企業(yè)基于風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的結(jié)果對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率進(jìn)行分析評(píng)估,選擇采用諸如預(yù)期估計(jì)或情況評(píng)價(jià)等術(shù)語來表達(dá)潛在的可能性,或采用數(shù)據(jù)或圖表的形式來描述和評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。

2.企業(yè)建立風(fēng)險(xiǎn)分析模型,通過關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)管理方法、壓力測(cè)試和情景分析等定量技術(shù)手段和會(huì)談、工作組會(huì)議等定性評(píng)價(jià)技術(shù)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的條件因素進(jìn)行分析,以確定風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的具體條件。

3.企業(yè)自查與外部檢查、事前與事后檢查相結(jié)合。

4.企業(yè)引進(jìn)技術(shù)手段,由日常業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)入手,按照既定的模型做預(yù)警提示。

(五)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)是在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析的基礎(chǔ)上,評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)可能產(chǎn)生的影響以及確定風(fēng)險(xiǎn)的重要性水平的過程。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)包括兩個(gè)方面的內(nèi)容,即分析風(fēng)險(xiǎn)可能產(chǎn)生的影響和確定風(fēng)險(xiǎn)的重要性水平。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)通常是和風(fēng)險(xiǎn)分析同步進(jìn)行的,因而其方法也和風(fēng)險(xiǎn)分析相同。

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的控制措施有:

1.企業(yè)對(duì)于重要事項(xiàng)面臨的重要風(fēng)險(xiǎn)可能帶來的重大影響,應(yīng)當(dāng)通過定量分析技術(shù),確定各種可能性造成影響的數(shù)量,從而為企業(yè)采取恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)對(duì)策提供科學(xué)的依據(jù)。

2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照風(fēng)險(xiǎn)可能帶來的影響程度的大小,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行排序,明確重要風(fēng)險(xiǎn)和一般風(fēng)險(xiǎn)。

3.企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)重要風(fēng)險(xiǎn)予以特別的關(guān)注,避免重要風(fēng)險(xiǎn)可能給企業(yè)帶來的重大損失。

(六)風(fēng)險(xiǎn)管理策略

一般情況下,對(duì)戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)、運(yùn)營和法律風(fēng)險(xiǎn),可采取風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)、風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)換、風(fēng)險(xiǎn)控制等方法。

1.企業(yè)針對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)建立確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施的程序和方法,對(duì)具有較高發(fā)生概率、影響重大的風(fēng)險(xiǎn)優(yōu)先考慮。

2.建立一套廣泛適應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)決策判斷標(biāo)準(zhǔn),即根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)嚴(yán)重程度和企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)承受程度確定不同的決策。

3.企業(yè)對(duì)降低風(fēng)險(xiǎn)水平所需成本進(jìn)行合理分析,評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施的成本與效益。

4.企業(yè)選定風(fēng)險(xiǎn)處理措施后,根據(jù)剩余風(fēng)險(xiǎn)重新校訂風(fēng)險(xiǎn)。

5.企業(yè)要持續(xù)獲得風(fēng)險(xiǎn)變化信息,有效地控制、管理風(fēng)險(xiǎn),防范新風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

6.對(duì)重要風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控。

四、結(jié)論

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是一個(gè)持續(xù)反復(fù)的過程,一次風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估并不能一勞永逸。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合不同發(fā)展階段和業(yè)務(wù)拓展情況,持續(xù)收集與風(fēng)險(xiǎn)變化相關(guān)的信息,進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)分析,根據(jù)情況的變化及時(shí)調(diào)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略,以避免由于原來選擇使用的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略無效而影響內(nèi)部目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。特別是當(dāng)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)所處的外部環(huán)境發(fā)生變化時(shí),企業(yè)必須保持應(yīng)有的靈敏度,針對(duì)變化的外部環(huán)境進(jìn)行相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,以使企業(yè)的目標(biāo)在變化了的外部環(huán)境中得以實(shí)現(xiàn)。我國企業(yè)只有建立比較完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng),才能真正完善我國企業(yè)的內(nèi)部控制,真正促進(jìn)我國企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

【參考文獻(xiàn)】

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篇2

[關(guān)鍵詞] 中小企業(yè)；內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系

[中圖分類號(hào)] F276.3 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] B

企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系是企業(yè)內(nèi)部控制體系的重要組成部分。中小型企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系不但是適應(yīng)國家對(duì)中小企業(yè)的監(jiān)管需要，同時(shí)也是企業(yè)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理、實(shí)現(xiàn)全面發(fā)展的重要手段。近些年來，隨著中小型企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中作用的日益突出，規(guī)范中小企業(yè)管理，增強(qiáng)中小企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力已經(jīng)成為擺在我們面前的重要課題。

一、調(diào)研對(duì)象的基本情況

我們共對(duì)湘中地區(qū)37家中小企業(yè)進(jìn)行了調(diào)研，涉及農(nóng)業(yè)、工業(yè)、商業(yè)、建筑業(yè)、餐飲業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、旅店業(yè)等7大行業(yè)，全部為民營企業(yè)。3家為3名以上不同家族股東合股經(jīng)營，9家為2個(gè)不同家族股東合股經(jīng)營，其余全部為同一家族成員持股或獨(dú)資。除2家餐飲旅店業(yè)企業(yè)外，35家企業(yè)建立有的內(nèi)部控制書面制度，其中29家企業(yè)聘請(qǐng)過外部專家進(jìn)行過內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)，9家企業(yè)長(zhǎng)期接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)咨詢，4家企業(yè)聘請(qǐng)了長(zhǎng)期的法律顧問。

二、中小型企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系存在的主要問題

（一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估意識(shí)尚在萌芽

大多數(shù)中小企業(yè)實(shí)行的是家族式管理或是一人決策領(lǐng)導(dǎo)型管理模式，管理者對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)問題有較大憂慮，確無力構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度體系。在起步階段的管理者甚至認(rèn)為自己經(jīng)營的就是一個(gè)小企業(yè)，人數(shù)較少，業(yè)務(wù)單一，企業(yè)主對(duì)于業(yè)內(nèi)形勢(shì)洞若觀火，風(fēng)險(xiǎn)一目了然。更多初有規(guī)模的中小企業(yè)管理者盡管對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系建設(shè)有一些粗略的認(rèn)識(shí)，也做了可貴的探索和實(shí)踐，但缺乏系統(tǒng)化。

（二）參與評(píng)估主體相對(duì)單一

從37家中小企業(yè)的整體情況看，多數(shù)企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的主題是企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)或?qū)徲?jì)人員，外部專家來企業(yè)調(diào)研基本上是走馬觀花，沒有潛心研究企業(yè)的自身特點(diǎn)。同時(shí)由于中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)評(píng)估未能真正發(fā)揮作用，很難有效的實(shí)施工作，保證內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)發(fā)揮作用。

（三）評(píng)估前期信息基礎(chǔ)欠缺

不少中小企業(yè)由于成立時(shí)間較短，內(nèi)部管理尚待加強(qiáng)，對(duì)內(nèi)部控制所需的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)不到位。目前，多數(shù)中小企業(yè)對(duì)于國家政策等外部風(fēng)險(xiǎn)因素信息較為重視，而對(duì)于組織風(fēng)險(xiǎn)、決策風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)信息的搜集、整理、利用方面存在短板。在3家股份制企業(yè)和6家有限責(zé)任公司中，大小股東之間存在嚴(yán)重的信息不對(duì)稱，小股東對(duì)于企業(yè)經(jīng)營的狀況了解甚少。

（四）評(píng)估指標(biāo)體系尚待完善

中小企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)因素中存在大量的往往無法量化或不便量化的定性指標(biāo)，這就使風(fēng)險(xiǎn)因素得不到有效和確切的評(píng)估，進(jìn)而影響對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的準(zhǔn)確性。即使采用專家打分法來將無法量化的定性指標(biāo)進(jìn)行定量估計(jì)時(shí)，由于基礎(chǔ)條件較差，導(dǎo)致專家對(duì)于大量的評(píng)價(jià)指標(biāo)數(shù)量難以把握，評(píng)估結(jié)果有效性較差。而在企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)定量衡量指標(biāo)的選擇方面，中小企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債率、資產(chǎn)收益率、銷售利潤(rùn)率等短期、顯性財(cái)務(wù)指標(biāo)考慮較多，對(duì)債務(wù)保障率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、社會(huì)貢獻(xiàn)率等長(zhǎng)期、隱性發(fā)展指標(biāo)等重要的財(cái)務(wù)指標(biāo)考慮較少。這樣，財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警分析系統(tǒng)的功能常打折扣。

三、構(gòu)建和完善中小型企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系的建議

（一）增強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估意識(shí)

中小企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估一般需要經(jīng)歷風(fēng)險(xiǎn)辨別、分析、管理、控制等過程，這些環(huán)節(jié)中無論哪一個(gè)環(huán)節(jié)的實(shí)施，都需要管理人員和員工以強(qiáng)烈的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估意識(shí)為指導(dǎo)才能有效開展工作。中小企業(yè)管理層要高度重視企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系建設(shè)，要充分認(rèn)識(shí)其在企業(yè)內(nèi)部控制中、企業(yè)發(fā)展的作用，將企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估當(dāng)成一項(xiàng)常新的工作來抓。要經(jīng)常開展企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面的學(xué)習(xí)、教育、培訓(xùn)等，深入學(xué)習(xí)這方面的知識(shí)，將理論與實(shí)踐結(jié)合起來，并將其內(nèi)化為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估文化，為后期工作的開展打下思想基礎(chǔ)。

（二）豐富中小企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主體對(duì)象類型

針對(duì)評(píng)估主體不全的現(xiàn)象，中小企業(yè)在構(gòu)建內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系的時(shí)候，有必要豐富評(píng)估主體類型，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的監(jiān)督。一是要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，保障內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。要聘用專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員，確保內(nèi)部控制質(zhì)量。二是要在內(nèi)部控制管理框架下加強(qiáng)自我評(píng)估。參與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估自我評(píng)估的人員應(yīng)包括管理人員和普通員工，采用的辦法可以是結(jié)構(gòu)化的方式，其評(píng)估對(duì)象為業(yè)務(wù)過程和控制效果。定期或不定期的自我評(píng)估活動(dòng)，有助于經(jīng)常發(fā)現(xiàn)和解決內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程中出現(xiàn)的問題。同時(shí)，聘請(qǐng)相關(guān)專家或第三方機(jī)構(gòu)對(duì)自身現(xiàn)有的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系進(jìn)行評(píng)價(jià)，全面改進(jìn)和優(yōu)化，集思廣益，促進(jìn)自身評(píng)估體系的健康發(fā)展。

（三）夯實(shí)企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估前期信息來源基礎(chǔ)

一方面，要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估信息的共享。要建立有效的信息采集、溝通機(jī)制，避免因信息不暢所帶來的風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，要提高重點(diǎn)領(lǐng)域以下領(lǐng)域的信息搜集的質(zhì)量，保障風(fēng)險(xiǎn)信息的全面性。

1.財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面。重點(diǎn)調(diào)查負(fù)債、或有負(fù)債、負(fù)債率、償債能力，現(xiàn)金流、應(yīng)收賬款及其占主營業(yè)務(wù)收入的比重、資金周轉(zhuǎn)率，應(yīng)付賬款及其占購貨額的比重，成本和管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用，成本核算、資金結(jié)算和現(xiàn)金管理業(yè)務(wù)中曾發(fā)生或易發(fā)生錯(cuò)誤的業(yè)務(wù)流程或環(huán)節(jié)。

2.市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)方面。重點(diǎn)調(diào)查產(chǎn)品（服務(wù)）的價(jià)格及供需變化，產(chǎn)品供應(yīng)的充足性、穩(wěn)定性和價(jià)格變化，主要客戶、主要供應(yīng)商的信用情況，潛在競(jìng)爭(zhēng)者、競(jìng)爭(zhēng)者及其主要產(chǎn)品情況。

3.運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)方面。重點(diǎn)掌握新市場(chǎng)開發(fā)、市場(chǎng)營銷策略，企業(yè)組織效能、管理現(xiàn)狀、企業(yè)文化、中、高層管理人員和重要業(yè)務(wù)流程中專業(yè)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)、專業(yè)經(jīng)驗(yàn)，質(zhì)量、安全、環(huán)保、信息安全等管理中曾發(fā)生或易發(fā)生失誤的業(yè)務(wù)流程或環(huán)節(jié)，因企業(yè)內(nèi)、外部人員的道德風(fēng)險(xiǎn)致使企業(yè)遭受損失或業(yè)務(wù)控制系統(tǒng)失靈，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀和能力。

（四）健全企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估定性定量指標(biāo)體系

一方面，對(duì)于定性的指標(biāo)，可以采用專家打分法和問卷調(diào)查法進(jìn)行科學(xué)合理的評(píng)估。專家團(tuán)的組成人員需要涵蓋企業(yè)內(nèi)部一線管理人員，也需要聘請(qǐng)一定數(shù)量的企業(yè)外部管理咨詢專家。另一方面，對(duì)于定量指標(biāo)的評(píng)估，在采用單變量方式進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，采用APH分析法和指標(biāo)對(duì)比法進(jìn)行分析。中小企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)定量衡量指標(biāo)如下表所示：

中小企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估定量衡量指標(biāo)表

該指標(biāo)直接反映企業(yè)收益的質(zhì)量，如果比率小于1，說明凈利潤(rùn)中存在尚未變現(xiàn)的收入。此時(shí)即使企業(yè)盈利，也可能發(fā)生現(xiàn)金短缺，嚴(yán)重時(shí)會(huì)導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)

（五）加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分析過程管理

一方面，中小企業(yè)需要全面認(rèn)識(shí)企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，通過進(jìn)行SWOT分析，做到知己知彼。另一方面，要提高對(duì)風(fēng)險(xiǎn)反映的靈敏度。如可建立風(fēng)險(xiǎn)分析模型，通過關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)管理方法、壓力測(cè)試和情景分析等定量技術(shù)手段和會(huì)談、工作組會(huì)議等定性評(píng)價(jià)技術(shù)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的條件因素進(jìn)行分析。這樣不僅可以全面了解風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的條件，同時(shí)也能提高評(píng)估分析效率。在此過程中，要將企業(yè)自查與外部檢查、事前與事后檢查相結(jié)合。

湘中地區(qū)是我國中部地區(qū)中小企業(yè)較為發(fā)達(dá)的地區(qū)，從一定程度上反映了我國中小企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀。隨著中小企業(yè)的迅速發(fā)展和壯大，其對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的要求越來越高。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，不僅是中小企業(yè)應(yīng)對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)的需要，同時(shí)也是企業(yè)提高競(jìng)爭(zhēng)力的必然要求。中小型企業(yè)必須高度重視企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作的開展，建立健全企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，使各項(xiàng)制度規(guī)范化和制度化，有效促進(jìn)企業(yè)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

[參 考 文 獻(xiàn)]

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篇3

一、當(dāng)前企業(yè)內(nèi)控評(píng)價(jià)體系中的現(xiàn)狀及所存在的問題

1．無經(jīng)常性自我報(bào)告制度。多數(shù)企業(yè)沒有定期對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)并出具內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告，這可能導(dǎo)致無法對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)、控制的適當(dāng)性及有效性、重大缺陷及問題、業(yè)務(wù)運(yùn)作效率等方面進(jìn)行整體評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)其中的問題，更無法對(duì)現(xiàn)有內(nèi)部控制工作提出改進(jìn)建議。

2．尚未建立風(fēng)險(xiǎn)分析、預(yù)警、應(yīng)對(duì)機(jī)制。某些企業(yè)只有當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)才采取措施加以補(bǔ)救，偏重于事后控制而忽視事前的預(yù)防控制，對(duì)突發(fā)性及臨時(shí)性事件沒有充分的考量，而按照以往的規(guī)律經(jīng)驗(yàn)辦事。具體表現(xiàn)在內(nèi)部控制的相應(yīng)條款上沒有考慮到一些事項(xiàng)的變更情況及相應(yīng)的處理情況，很可能在未來會(huì)因此而受到經(jīng)濟(jì)損失。

3．風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不及時(shí)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是及時(shí)識(shí)別、科學(xué)分析和評(píng)價(jià)影響內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定因素，并采取應(yīng)對(duì)策略的過程，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估必須是動(dòng)態(tài)的跟蹤評(píng)估，有些風(fēng)險(xiǎn)因素是短時(shí)的甚至是瞬間的，需要立刻做出化解風(fēng)險(xiǎn)的決策，因此其時(shí)效性是至關(guān)重要的。目前有些企業(yè)仍處于階段性的定期評(píng)估狀態(tài)，有失對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的及時(shí)主動(dòng)控制，而滯后控制往往成效甚微。

二、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)控評(píng)價(jià)體系的建立及完善措施

1．建立全面的內(nèi)控評(píng)價(jià)體系

企業(yè)應(yīng)定期對(duì)整個(gè)企業(yè)內(nèi)控有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告中列示的問題，應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)?shù)拇胧┻M(jìn)行改進(jìn)，并追究相關(guān)人員的責(zé)任，管理層和董事會(huì)應(yīng)當(dāng)根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)論對(duì)相關(guān)單位、部門或人員實(shí)施適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)勵(lì)和懲戒。通過內(nèi)控體系要素評(píng)分、內(nèi)控審計(jì)并結(jié)合持續(xù)自我評(píng)估和專項(xiàng)評(píng)價(jià)的結(jié)果，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制整體有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。企業(yè)應(yīng)指導(dǎo)風(fēng)險(xiǎn)管理部門的內(nèi)控體系整體評(píng)價(jià)工作，審議內(nèi)控體系有效性整體評(píng)價(jià)報(bào)告。

2．建立經(jīng)常性自我報(bào)告制度

為了檢查企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理體系的實(shí)施情況和有效性，本文建議企業(yè)應(yīng)對(duì)管理和業(yè)務(wù)流程進(jìn)行持續(xù)監(jiān)控與分析、評(píng)價(jià)并匯報(bào)管控缺陷，并制定自身適用的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)辦法，分析評(píng)價(jià)內(nèi)部控制發(fā)現(xiàn)的缺陷，組織調(diào)查內(nèi)部控制缺陷責(zé)任，制訂內(nèi)部控制缺陷整改措施并監(jiān)督落實(shí)。

每一年度終了，監(jiān)察審計(jì)部結(jié)合對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督的檢查結(jié)果，對(duì)該年來內(nèi)部控制體系的建立與運(yùn)行的有效性進(jìn)行全面總結(jié)和評(píng)價(jià)，出具企業(yè)內(nèi)部控制年度評(píng)價(jià)報(bào)告，并上報(bào)審計(jì)委員會(huì)。審計(jì)委員會(huì)通過進(jìn)一步的調(diào)查了解，形成《內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告》，提請(qǐng)企業(yè)董事會(huì)審議批準(zhǔn)。董事會(huì)和經(jīng)營管理層針對(duì)評(píng)價(jià)報(bào)告中所發(fā)現(xiàn)的問題提出完善方案，監(jiān)察審計(jì)部在審計(jì)委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下，對(duì)內(nèi)部控制的完善情況進(jìn)行跟蹤檢查。

3．建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是及時(shí)識(shí)別、科學(xué)分析和評(píng)價(jià)影響內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定因素，并采取應(yīng)對(duì)策略的過程，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，具體包括了目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，應(yīng)該將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估上升到風(fēng)險(xiǎn)管理的高度，將風(fēng)險(xiǎn)作為控制的核心理念，而且以目標(biāo)位導(dǎo)向能使控制方向更明確，從而控制企業(yè)的整體發(fā)展。所以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估必須是動(dòng)態(tài)的跟蹤評(píng)估。

并且，控制環(huán)境中包括的要素很多，但考慮成本效益原則，并不是所有的要素都有控制的價(jià)值。因此需要通對(duì)企業(yè)主要業(yè)務(wù)的特點(diǎn)進(jìn)行分析，結(jié)合先前的管理經(jīng)驗(yàn)，參照同行業(yè)先進(jìn)內(nèi)部控制管理企業(yè)的做法，對(duì)那些會(huì)影響有關(guān)控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的要素的風(fēng)險(xiǎn)程度進(jìn)行合理的評(píng)估，對(duì)那些風(fēng)險(xiǎn)水平較高的可控因素實(shí)施控制，按以下流程進(jìn)行評(píng)估：工作目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)的措施。以工作目標(biāo)為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的起點(diǎn)，找出控制環(huán)境諸要素中可能導(dǎo)致工作目標(biāo)不能如期實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵控制點(diǎn)，通過對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)程度的評(píng)估，并采取科學(xué)控制風(fēng)險(xiǎn)的措施，積極有效地加以控制，從而保證其工作目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

4．健全風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)

篇4

（遼寧科技大學(xué)工商管理學(xué)院，遼寧 鞍山 114051）

摘　要：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及市場(chǎng)開發(fā)程度的日益加大，企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)也越來越多。所以，風(fēng)險(xiǎn)這一概念逐漸走入了企業(yè)的內(nèi)部控制之中，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估也越來越被企業(yè)所重視。本文從風(fēng)險(xiǎn)入手，講到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與企業(yè)內(nèi)部的控制之間的關(guān)系，兩者的特點(diǎn)，以及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的相關(guān)方法，在明確上述問題的基礎(chǔ)上，才能使企業(yè)更好的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，在當(dāng)代社會(huì)占有一席之地。

關(guān)鍵詞 ：內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；內(nèi)部管理

中圖分類號(hào)：F270文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1000-8772（2014）10-0171-02

一、背景及意義

隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的確立、發(fā)展和完善，占據(jù)了重要地位的企業(yè)其經(jīng)營環(huán)境日趨復(fù)雜，企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)也在不斷的增加，原本的管理制度與方法已經(jīng)無法適應(yīng)經(jīng)濟(jì)體制改革的要求，因而我們必須進(jìn)行體制的改革與創(chuàng)新，內(nèi)部控制制度就是企業(yè)管理現(xiàn)代化的必然產(chǎn)物，許多企業(yè)由于內(nèi)部控制體系的不完整甚至是失效，導(dǎo)致了其會(huì)計(jì)信息失真乃至破產(chǎn)，所以說，針對(duì)內(nèi)部控制體系的完善是刻不容緩的任務(wù)，而其中，內(nèi)部控制體系中風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估是我們首先要進(jìn)行研究的方面，因?yàn)椋谌遮厪?fù)雜的環(huán)境下，各種不確定因素越來越多，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)也不斷加大，如果企業(yè)對(duì)經(jīng)營項(xiàng)目本身的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不夠恰當(dāng)，做了錯(cuò)誤的決策，將會(huì)導(dǎo)致嚴(yán)重后果甚至是使經(jīng)營項(xiàng)目功虧一簣，所以說，風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估對(duì)公司目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有很重要的影響。

二、內(nèi)部控制的特點(diǎn)

內(nèi)部控制是為合理保證單位經(jīng)營活動(dòng)的效益性、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和法律法規(guī)的遵循性，對(duì)企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督與控制的過程。內(nèi)部控制包括以下幾個(gè)特征 ： 1、全面性。內(nèi)部控制是對(duì)企業(yè)一切業(yè)務(wù)活動(dòng)的全面考核控制，并非是局部性控制。它不僅要控制考核財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、資產(chǎn)、人事等政策計(jì)劃的執(zhí)行情況，還要進(jìn)行各種工作分析與作業(yè)研究，并提出改善措施。 2、經(jīng)常性。內(nèi)部控制不是階段性與突擊性的工作，它涉及各種業(yè)務(wù)的日常作業(yè)與各種管理職能的經(jīng)常性檢查考核。 3、潛在性。在日常管理工作中，內(nèi)部控制行為表現(xiàn)不十分明顯，其實(shí)它隱藏與融匯在一切作業(yè)工作之中。不論你采取何種業(yè)務(wù)事項(xiàng)，都潛在有控制意識(shí)和控制行為。 4、關(guān)聯(lián)性。在企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)控制工作中，彼此之間都是相互關(guān)聯(lián)的，一種控制行為成功與否均會(huì)影響到另一種控制行為，一種控制也許會(huì)導(dǎo)致另一種控制的加強(qiáng)，也許會(huì)導(dǎo)致另一種控制的取消，或者減弱另一種控制的效應(yīng)。

三、企業(yè)中風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估存在的問題及研究

許多企業(yè)正是由于內(nèi)部控制的缺失和不健全而導(dǎo)致其面臨困境甚至是破產(chǎn)，如巨人集團(tuán)的失敗，2010 年所爆發(fā)的柴油荒，富士康員工的的跳樓事件，被指責(zé)為國內(nèi)賺錢海外虧的中投，追根結(jié)底的根本原因就是對(duì)內(nèi)部控制制度的極度缺失和對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的忽視，而風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為內(nèi)部控制系統(tǒng)的基礎(chǔ)組成部分，其在內(nèi)部控制中有著尤為重要的作用。 這里，我們將風(fēng)險(xiǎn)按來源的不同分為外部風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)。其中，外部風(fēng)險(xiǎn)主要有自然風(fēng)險(xiǎn)、政治風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)及市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)；內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)包括組織風(fēng)險(xiǎn)、營運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)、人事風(fēng)險(xiǎn)和人才風(fēng)險(xiǎn)。

（一）企業(yè)外部風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估 自然風(fēng)險(xiǎn)，在企業(yè)經(jīng)營過程中，往往會(huì)因?yàn)樽匀粸?zāi)害（如洪水、水災(zāi)或地震等）的突發(fā)而導(dǎo)致企業(yè)投資的損失，這種風(fēng)險(xiǎn)，不以人的意志為轉(zhuǎn)移，因而，企業(yè)在制定目標(biāo)及對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行投資的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)考慮這些自然風(fēng)險(xiǎn)的影響。 政治風(fēng)險(xiǎn)，主要是指由于黨和國家對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出的一些相應(yīng)的法律、法規(guī)及政策使企業(yè)受到意外的風(fēng)險(xiǎn)損失。 經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指由于市場(chǎng)宏觀調(diào)控、金融危機(jī)、通貨膨脹或萎縮等所導(dǎo)致的企業(yè)利益受到影響的風(fēng)險(xiǎn)。 市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，是指由于物價(jià)變動(dòng)、市場(chǎng)供求關(guān)系改變等市場(chǎng)結(jié)構(gòu)發(fā)生意外變化，使企業(yè)無法按照既定策略完成經(jīng)營目標(biāo)而帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估 組織決策風(fēng)險(xiǎn)，是指企業(yè)在管理決策過程中，由于決策的失誤，決策者能力的不足等不確定因素影響導(dǎo)致決策與目標(biāo)定位不符，亦或錯(cuò)過潛在機(jī)會(huì)失去巨大理論。 營運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)，因生產(chǎn)經(jīng)營方面的原因給企業(yè)盈利帶來的不確定性。 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，是指由于企業(yè)資金不能及時(shí)供應(yīng)而給企業(yè)財(cái)務(wù)成果帶來的不確定性。對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制，關(guān)鍵是要保證有足夠的資金供應(yīng)，維持企業(yè)活動(dòng)的進(jìn)行，這既要充分利用舉債經(jīng)營這一手段獲取財(cái)務(wù)杠桿的收益，提高自有資金盈利能力，同時(shí)也要注意防止過度舉債而引起的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的加大，避免陷入財(cái)務(wù)困境。 技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)，是指由于技術(shù)開發(fā)難度的不確定性、技術(shù)無法有效地商業(yè)化及開發(fā)的可行性等所帶來的風(fēng)險(xiǎn)，其影響因素包括技術(shù)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)成熟度風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)變化風(fēng)險(xiǎn)。 人事風(fēng)險(xiǎn)，是涉及企業(yè)人事管理方面的風(fēng)險(xiǎn)。 人才風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)員工的素質(zhì)和可利用性，關(guān)鍵的技術(shù)人才，市場(chǎng)營銷人才和管理人才能否獲得，以及如何對(duì)人才進(jìn)行激勵(lì)和管理會(huì)帶來人才風(fēng)險(xiǎn)。

四、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方法

企業(yè)應(yīng)從風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響兩個(gè)方面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)本身無法量化時(shí)，或者量化評(píng)估所要求充足的可靠的數(shù)據(jù)實(shí)際不可獲得或者數(shù)據(jù)獲得或分析不符合成本效益原則時(shí)，企業(yè)可以采用定性的分析技術(shù)。定量的分析技術(shù)通常更加精確，一般用于更為復(fù)雜多變的活動(dòng)，作為定性分析的補(bǔ)充。[1]

（一）定性分析方法，定性分析法是被廣泛使用的一種風(fēng)險(xiǎn)分析方法，一般側(cè)重于估計(jì)事件所帶來的損失，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)面臨的風(fēng)險(xiǎn)及控制措施等來判定安全風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，給出一個(gè)期望值。它通常用于最初的篩選，以便鑒定出需要更詳細(xì)分析的風(fēng)險(xiǎn)，數(shù)據(jù)不足以進(jìn)行定量分析時(shí)或者是在無法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的程度進(jìn)行更充分的分析時(shí)，它對(duì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的可能性和風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的后果只是粗略的估計(jì)其影響程度的高低，而不是準(zhǔn)確的給予可能性和損失量。目前常用的方法有: ①德爾菲方法 德爾菲方法又稱專家調(diào)查法，是由美國蘭德公司于 1964 年提出的，它是通過對(duì)企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的分析，判斷其是否存在引起風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的因素，以此預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。但由于德菲爾方法只針對(duì)常見性的問題，因此，對(duì)于個(gè)別的企業(yè)或特殊存在的風(fēng)險(xiǎn)則無法預(yù)估。 ②頭腦風(fēng)暴法 頭腦風(fēng)暴法是由美國創(chuàng)造學(xué)家奧斯本與1939 年首次提出，它是通過邀請(qǐng)相關(guān)專業(yè)領(lǐng)域的專家對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，然后根據(jù)經(jīng)驗(yàn)列舉出可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)，這種方法比較常用于軍事決策和民用決策，但由于其所需成本過高，且要求參與者有較好的素質(zhì)，因此，一般情況下很少用到。 ③情景分析法 情景分析法是由美國 SLLELL 公司的科研人員 PierrWark 于 1972 年提出的。這種方法是根據(jù)發(fā)展趨勢(shì)的多樣性給出多種可能的發(fā)展態(tài)勢(shì)，然后對(duì)這些未來的發(fā)展趨勢(shì)作出詳細(xì)的情景假設(shè)和描述。它適用于分析各種技術(shù)、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)等有較多可變因素的影響，但因?yàn)槠洳僮鬟^程較復(fù)雜，一般只有大公司在大項(xiàng)目方面才會(huì)使用。

（二）定量分析方法 定量分析法是利用數(shù)學(xué)模型進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，注重的是資產(chǎn)的價(jià)值和威脅的量化數(shù)據(jù)。這是將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估建立在科學(xué)的基礎(chǔ)上，并為最終的決策提供可靠的依據(jù)。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析及度量，需要充分地獲得企業(yè)在歷史年度內(nèi)發(fā)生的各種風(fēng)險(xiǎn)的次數(shù)以及所導(dǎo)致的損失，了解潛在事項(xiàng)如何影響企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，通常一個(gè)潛在事項(xiàng)結(jié)果是一個(gè)可能的范圍值，在評(píng)估體系中必須予以界定，這是制定風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)方案的基礎(chǔ)，也能保證評(píng)估的準(zhǔn)確性。當(dāng)然，歷史上各種風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的頻率，還要充分考慮風(fēng)險(xiǎn)的客觀環(huán)境是否改變，如果有變化，就要在歷史數(shù)據(jù)的趨勢(shì)分析上進(jìn)行修正。常用的方法有： ①灰色系統(tǒng)理論 灰色系統(tǒng)理論，是對(duì)企業(yè)內(nèi)外部各種可控或不可控的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，從其離散無規(guī)律的分布中找出內(nèi)在的聯(lián)系，將這個(gè)無規(guī)序列變換成有規(guī)序列，然后進(jìn)行判斷預(yù)測(cè)。 ②故障樹分析法 故障樹分析法是美國貝爾電話實(shí)驗(yàn)室的維森于 1962 年首先提出的，它是一種演繹的邏輯分析方法。遵循從結(jié)果找原因的原則，即仿照樹型結(jié)構(gòu)將多種風(fēng)險(xiǎn)畫成樹狀進(jìn)行多種可能性分析。其分析結(jié)果具有系統(tǒng)性、準(zhǔn)確性和預(yù)測(cè)性。

五、對(duì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估研究的現(xiàn)實(shí)意義

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)從微觀經(jīng)濟(jì)的角度來說是一種風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)濟(jì)，企業(yè)作為市場(chǎng)的基本單位時(shí)刻置身于風(fēng)險(xiǎn)之中，越是開放發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，其中包含的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性也就越大。當(dāng)今社會(huì)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展與成熟以及市場(chǎng)開放程度的不斷加大，使得風(fēng)險(xiǎn)成為企業(yè)關(guān)注和管理的焦點(diǎn)，內(nèi)部控制作為企業(yè)內(nèi)部管理的核心，想要發(fā)揮本身應(yīng)有的作用，就必須更好的進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，以此來跟上市場(chǎng)越來越快的發(fā)展腳步。隨著風(fēng)險(xiǎn)之一概念逐漸走入企業(yè)的內(nèi)部管理，減少或者規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)成為了企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)的首要目標(biāo)，各種風(fēng)險(xiǎn)因素成為了內(nèi)部控制的對(duì)象。所以，企業(yè)要實(shí)施有效的內(nèi)部控制，就必須要識(shí)別和衡量它所面臨的風(fēng)險(xiǎn)及其風(fēng)險(xiǎn)因素，這是采取有效控制活動(dòng)的依據(jù)和前提。這里的所說的識(shí)別和衡量風(fēng)險(xiǎn)就是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。史學(xué)家湯因比曾說過:“一個(gè)國家乃至一個(gè)民族，其衰亡是從內(nèi)部開始的，外部力量不過是其死亡前的最后一擊”。由此來看，企業(yè)的衰退也是從其內(nèi)部開始的，所以說要使企業(yè)得到發(fā)展就必須要從企業(yè)內(nèi)部抓起，內(nèi)部控制正是基于這一點(diǎn)才得到了世界各國理論界和實(shí)務(wù)界的重視。目前COSO整體框架和我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》把風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為一項(xiàng)基礎(chǔ)要素納入內(nèi)部控制框架之中，這個(gè)措施正是企業(yè)內(nèi)部管理與當(dāng)今時(shí)代相結(jié)合的必然結(jié)果。

進(jìn)行內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估研究具有重要的現(xiàn)實(shí)意義:內(nèi)部控制的缺失和不健全是導(dǎo)致會(huì)計(jì)舞弊泛濫的根本原因之一；內(nèi)部控制制度的極度缺失和對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的忽視是導(dǎo)致我國企業(yè)生命周期短的根本原因；國有企業(yè)改革的威功離不開健全的內(nèi)部控制制度及風(fēng)險(xiǎn)的管理和控制；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)控制活動(dòng)和發(fā)揮應(yīng)有作用的基礎(chǔ)。[2]

正因?yàn)橛辛孙L(fēng)險(xiǎn)的存在，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制就顯得更加重要了，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估也就成為了企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)和關(guān)鍵。對(duì)于企業(yè)來說，將風(fēng)險(xiǎn)加入到企業(yè)的內(nèi)部控制中無疑是一個(gè)全新的概念，與之相關(guān)的配套體系還沒有完全的成熟起來。這就需要企業(yè)盡早的對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的評(píng)估，在發(fā)展中逐漸摸索出風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部控制的結(jié)合方法。面對(duì)發(fā)展迅速的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，無論是在國外還是在國內(nèi)，企業(yè)只有盡早的預(yù)測(cè)到自己可能會(huì)面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)所要面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，找到合理有效的方式結(jié)合企業(yè)的內(nèi)部控制，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，減少風(fēng)險(xiǎn)帶來的損失，企業(yè)才能更好的立足與市場(chǎng)，獲得更好的收益。由此可見，對(duì)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的研究對(duì)于企業(yè)來說具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

六、結(jié)論

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是一個(gè)持續(xù)反復(fù)的過程，一次風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估并不能一勞永逸。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合不同發(fā)展階段和業(yè)務(wù)拓展情況，持續(xù)收集與風(fēng)險(xiǎn)變化相關(guān)的信息，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)分析，根據(jù)情況的變化及時(shí)調(diào)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，以避免由于原來選擇使用的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略無效而影響內(nèi)部目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。[3]特別是當(dāng)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)所處的外部環(huán)境發(fā)生變化時(shí)，企業(yè)就必須保持應(yīng)有的敏感度，并且針對(duì)外部環(huán)境的變化進(jìn)行相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，以使企業(yè)的目標(biāo)在變化了的外部環(huán)境中得以實(shí)現(xiàn)。我國企業(yè)只有建立比較完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)，才能真正完善我國企業(yè)的內(nèi)部控制，真正促進(jìn)我國企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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篇5

[關(guān)鍵詞] 企業(yè)內(nèi)部控制理論 創(chuàng)新 評(píng)價(jià) 啟示

美國COSO委員會(huì)于1992年提出并于 1994年修改的《內(nèi)部控制――整體框架》中對(duì)內(nèi)部控制的定義得到廣泛的認(rèn)可并沿用至今,其對(duì)內(nèi)部控制定義的描述如下:內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的,為運(yùn)營的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法律的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過程。在此基礎(chǔ)上,自20世紀(jì)90年代以來,企業(yè)內(nèi)部控制理論得到了較好的創(chuàng)新發(fā)展。

一、內(nèi)部控制框架理論分析

COSO委員會(huì)的報(bào)告《內(nèi)部控制――整體框架》提出,為了實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的有效性,需要五個(gè)方面的要素支持:控制環(huán)境,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,控制活動(dòng),信息與溝通和監(jiān)督。這五要素之間是不可分割相互聯(lián)系的有機(jī)整體。

1.內(nèi)部控制環(huán)境(control environment)。環(huán)境要素是推動(dòng)企業(yè)發(fā)展的動(dòng)力,是其他控制要素的基礎(chǔ),決定著內(nèi)部控制的規(guī)則與結(jié)構(gòu),決定了組織的氛圍,影響組織中人們的內(nèi)控意識(shí)。它包括管理者的道德品行及經(jīng)營管理理念、組織結(jié)構(gòu)、董事會(huì)、人力資源資源政策與實(shí)務(wù)、企業(yè)文化等。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估(risk appraisal)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指的是判別和分析企業(yè)在完成自身目標(biāo)過程中的各種風(fēng)險(xiǎn),從而為風(fēng)險(xiǎn)管理提供基礎(chǔ)。它包括風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)分析,風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)的內(nèi)容涉及到:科技的發(fā)展、顧客的需求或預(yù)期改變、競(jìng)爭(zhēng)、新頒法律或行政命令,天然災(zāi)害、經(jīng)濟(jì)環(huán)境改變、資訊系統(tǒng)處理的中斷、所聘雇員的品質(zhì)、訓(xùn)練方法及激勵(lì)制度、經(jīng)理人責(zé)任的改變、企業(yè)活動(dòng)的性質(zhì)、員工可接近資產(chǎn)的程度、董事會(huì)或監(jiān)督委員會(huì)不夠堅(jiān)定或無效等。

3.內(nèi)部控制活動(dòng)(control activity)。企業(yè)必須制定具體的控制政策及程序并加以實(shí)行,以幫助管理層確保在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和處理基礎(chǔ)上其所采取的各種行動(dòng)能使企業(yè)實(shí)現(xiàn)自身目標(biāo)。內(nèi)部控制活動(dòng)就是指為保證目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)而建立的各種政策和程序。控制活動(dòng)貫穿于整個(gè)組織的各個(gè)層次和各部門,包括控制范圍設(shè)定、授權(quán)、協(xié)調(diào)、業(yè)績(jī)考核、資產(chǎn)安全保障以及職責(zé)劃分等。

4.信息與溝通(information and communication)。信息與溝通是指以一定的形式和在一定的時(shí)間段內(nèi)辨認(rèn)、獲得的,為員工在執(zhí)行、管理和控制作業(yè)過程中所需的信息,以及信息的交換和傳遞。要想建立一個(gè)健全有效的內(nèi)部控制系統(tǒng),擁有一套完善的信息傳遞與溝通系統(tǒng)是不可少的。若組織內(nèi)部的信息渠道不暢,內(nèi)部控制的效果就會(huì)大打折扣。

5.監(jiān)督(monitoring)。監(jiān)督是指評(píng)估內(nèi)部控制運(yùn)作質(zhì)量的過程,包括持續(xù)性監(jiān)控活動(dòng)和個(gè)別評(píng)估。這里的持續(xù)性監(jiān)控活動(dòng)是指營業(yè)過程中例行監(jiān)督,包括管理人員的日常管理和監(jiān)督以及職員執(zhí)行職務(wù)時(shí)采取的其他行動(dòng)。內(nèi)部控制作用的發(fā)揮,有賴于建立起健全有效的內(nèi)控系統(tǒng),更有賴于其能夠良好運(yùn)行。為此,整個(gè)內(nèi)部控制的過程必須得到恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督,以便在必要時(shí)加以修正,這種監(jiān)督活動(dòng)的形式主要是審計(jì)監(jiān)督。

二、COSO報(bào)告關(guān)于內(nèi)部控制理論的創(chuàng)新與突破

與此前的內(nèi)部控制理論相比,COSO報(bào)告中的內(nèi)部控制整體框架理論有了新的變化,比如,內(nèi)部控制理論結(jié)構(gòu)有所改變,由原來的三分法變成五分法;提出了一個(gè)全新的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的內(nèi)容;稱謂有所變化,原來的會(huì)計(jì)制度變成信息與溝通,原先的控制程序稱為控制活動(dòng);要素間關(guān)系發(fā)生了變化,原來的結(jié)構(gòu)并不強(qiáng)調(diào)其要素的聯(lián)系,而現(xiàn)在則明確指出了要素之間的相互關(guān)系。

除了這些名稱、結(jié)構(gòu)上的變化,COSO報(bào)告關(guān)于內(nèi)部控制框架的論述中在理論上的創(chuàng)新更多地體現(xiàn)在它包含了很多新的、有價(jià)值的觀點(diǎn)。體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:(1)強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制應(yīng)該是一個(gè)與企業(yè)的經(jīng)營管理過程相結(jié)合的“動(dòng)態(tài)過程”。(2)明確對(duì)“內(nèi)部控制”的責(zé)任。(3)強(qiáng)調(diào)“人”的重要性。(4)強(qiáng)調(diào)“軟控制”的作用。(5)強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。(6)揉和了管理與控制。(7)明確內(nèi)部控制只能做到“合理”保證。

三、內(nèi)部控制理論的新發(fā)展――企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理(ERM)

COSO委員會(huì)于2004年9月29日正式《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理綜合框架》(ERM-IF)并提出將以ERM取代內(nèi)部控制綜合框架(IC-IF),標(biāo)志著內(nèi)部控制理論與實(shí)踐進(jìn)入了整體框架的新階段。ERM框架從內(nèi)部控制的控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督等五要素進(jìn)行深化和拓展,將原有的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估一個(gè)要素發(fā)展為目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)等四個(gè)要素,從而將內(nèi)控五要素發(fā)展為風(fēng)險(xiǎn)管理框架的八個(gè)要素。

1.ERM框架的三個(gè)維度

ERM框架有三個(gè)維度,第一維是企業(yè)的目標(biāo);第二維是全面風(fēng)險(xiǎn)管理要素;第三維是企業(yè)的各個(gè)層級(jí)。第一維企業(yè)的目標(biāo)有四個(gè),即戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)和合規(guī)目標(biāo)。第二維全面風(fēng)險(xiǎn)管理要素有8個(gè),即內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事件識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策、控制活動(dòng)、信息和交流、監(jiān)控。第三個(gè)維度是企業(yè)的層級(jí),包括整個(gè)企業(yè)、各職能部門、各條業(yè)務(wù)線及下屬各子公司。ERM三個(gè)維度的關(guān)系是:全面風(fēng)險(xiǎn)管理的8個(gè)要素都是為企業(yè)的四個(gè)目標(biāo)服務(wù)的;企業(yè)各個(gè)層級(jí)都要堅(jiān)持同樣的四個(gè)目標(biāo);每個(gè)層次都必須從以上8個(gè)方面進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理。該框架適合各種類型的企業(yè)或機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理。

2.全面風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制框架

從COSO的ERM框架和內(nèi)部控制框架可以看出,全面風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制框架既相互聯(lián)系又有重要差異。

從二者的框架結(jié)構(gòu)看,全面風(fēng)險(xiǎn)管理除包括內(nèi)部控制的三個(gè)目標(biāo)之外,還增加了戰(zhàn)略目標(biāo);全面風(fēng)險(xiǎn)管理的8個(gè)要素除了包括內(nèi)部控制的全部5個(gè)要素之外,還增加了目標(biāo)設(shè)定,事件識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策三個(gè)要素。因此,全面風(fēng)險(xiǎn)管理涵蓋了內(nèi)部控制。

從二者的實(shí)質(zhì)內(nèi)容看,兩者存在以下兩項(xiàng)重要差異:第一,兩者的范疇不一致。內(nèi)部控制僅是管理的一項(xiàng)職能,主要是通過事后和過程的控制來實(shí)現(xiàn)其自身的目標(biāo);而全面風(fēng)險(xiǎn)管理則貫穿于管理過程的各個(gè)方面,控制的手段不僅體現(xiàn)在事中和事后的控制,更重要的是在事前制訂目標(biāo)時(shí)就充分考慮了風(fēng)險(xiǎn)的存在。而且,在兩者所要達(dá)到的目標(biāo)上,全面風(fēng)險(xiǎn)管理多于內(nèi)部控制。第二,兩者對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的定義和對(duì)策不一致。全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架中,由于把風(fēng)險(xiǎn)明確定義為“對(duì)企業(yè)的目標(biāo)產(chǎn)生負(fù)面影響的事件發(fā)生的可能性”(將產(chǎn)生正面影響的事件視為機(jī)會(huì)),因此,該框架可以涵蓋信用風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)及業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等各種風(fēng)險(xiǎn);內(nèi)部控制框架沒有區(qū)分風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)。而且由于全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架引入了風(fēng)險(xiǎn)偏好、風(fēng)險(xiǎn)容忍度、風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策、壓力測(cè)試、情景分析等概念和方法。因此,該框架在風(fēng)險(xiǎn)度量的基礎(chǔ)上,有利于企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)偏好相一致,增長(zhǎng)、風(fēng)險(xiǎn)與回報(bào)相聯(lián)系,進(jìn)行經(jīng)濟(jì)資本分配及利用風(fēng)險(xiǎn)信息支持業(yè)務(wù)前臺(tái)決策流程等,從而幫助董事會(huì)和高級(jí)管理層實(shí)現(xiàn)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的四項(xiàng)目標(biāo)。這些內(nèi)容都是內(nèi)部控制框架中沒有的,也是其所不能做到的。

四、企業(yè)內(nèi)部控制理論發(fā)展的幾點(diǎn)啟示

從COSO報(bào)告所定義的內(nèi)部控制可以看出,一個(gè)企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)其既定目標(biāo),應(yīng)當(dāng)在培育一種積極的內(nèi)部控制環(huán)境的基礎(chǔ)上,識(shí)別、衡量和評(píng)估經(jīng)營管理活動(dòng)中所涉及的各種突出風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)設(shè)置各種控制機(jī)制,并不斷地對(duì)上述整個(gè)過程的適當(dāng)性和有效性進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)審,內(nèi)部管理信息系統(tǒng)為整個(gè)過程提供條件。從內(nèi)部控制理論的創(chuàng)新發(fā)展的過程中我們可以從中得到以下幾點(diǎn)啟示:

1.內(nèi)部控制的“責(zé)任”及“軟控制”的必要性。從內(nèi)部控制的定義來看,對(duì)內(nèi)部控制負(fù)有責(zé)任的不僅僅是管理人員、內(nèi)部審計(jì)、董事會(huì),企業(yè)的每一個(gè)員工對(duì)內(nèi)部控制都負(fù)有責(zé)任。所有員工都應(yīng)該主動(dòng)遵守企業(yè)內(nèi)部控制制度,團(tuán)結(jié)一致,為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)而維護(hù)內(nèi)部控制。軟控制主要是指那些屬于精神層面的事物,如高級(jí)管理階層的管理風(fēng)格、管理哲學(xué)、企業(yè)文化、內(nèi)部控制意識(shí)等。

2.內(nèi)部控制應(yīng)與企業(yè)經(jīng)營管理過程結(jié)合起來。內(nèi)部控制是經(jīng)營活動(dòng)的一部分,與經(jīng)營過程相結(jié)合,模糊了管理與控制的界限,內(nèi)部控制監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營過程的持續(xù)進(jìn)行,使經(jīng)營達(dá)到預(yù)期效果。

3.風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)在內(nèi)部控制中占據(jù)重要地位。良好的內(nèi)部控制可以防范企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn),合理地保證內(nèi)控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。現(xiàn)代社會(huì)是一個(gè)充滿劇烈競(jìng)爭(zhēng)的社會(huì),每一個(gè)企業(yè)都面臨著成功的挑戰(zhàn)和失敗的風(fēng)險(xiǎn),對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理是現(xiàn)代企業(yè)的主旋律之一。風(fēng)險(xiǎn)影響著每個(gè)企業(yè)生存和發(fā)展的能力,也影響其在產(chǎn)業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)力及在市場(chǎng)上的聲譽(yù)和形象。COSO報(bào)告指出,所有的企業(yè),不論其規(guī)模、結(jié)構(gòu)、性質(zhì)或產(chǎn)業(yè)是什么,其組織的不同層級(jí)都會(huì)遭遇風(fēng)險(xiǎn),管理階層須密切注意各層級(jí)的風(fēng)險(xiǎn),并采取必要的管理措施。

4.內(nèi)部控制具有動(dòng)態(tài)性。企業(yè)內(nèi)部控制不是一項(xiàng)制度或一個(gè)機(jī)械的規(guī)定,而是對(duì)企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營管理過程進(jìn)行監(jiān)督與控制的過程,是不斷地與經(jīng)營過程、管理過程相摩擦控制過程。企業(yè)經(jīng)營管理環(huán)境的變化必然要求企業(yè)內(nèi)部控制越來越趨于完善,內(nèi)部控制是一個(gè)發(fā)現(xiàn)問題、解決問題、發(fā)現(xiàn)新問題、解決新問題的循環(huán)往復(fù)的過程,是不斷修正和更新的動(dòng)態(tài)過程。

5.內(nèi)部控制需要有效的信息系統(tǒng)。一個(gè)良好的信息和溝通系統(tǒng),可以使企業(yè)及時(shí)掌握營運(yùn)狀況和組織中發(fā)生的各種情況,及時(shí)為企業(yè)員工提供履行職責(zé)所需的各種信息,使企業(yè)的經(jīng)營和管理流暢進(jìn)行。有效的管理信息系統(tǒng)可以及時(shí)地提供各方所需要的信息,提供企業(yè)各部門管理控制生產(chǎn)、考核工作成果以及提供企業(yè)高層決策人員制定經(jīng)營方針、制定規(guī)劃、進(jìn)行決策所需的會(huì)計(jì)和管理信息。企業(yè)的人員通過管理信息系統(tǒng)了解了企業(yè)目前的狀況,才能對(duì)可能發(fā)生的異常狀況及時(shí)做出反應(yīng),從而及時(shí)報(bào)告,以防止重大損失的發(fā)生。

6.內(nèi)部控制目標(biāo)的設(shè)定非常重要。內(nèi)部控制目標(biāo)的設(shè)定是管理過程的一個(gè)重要部分,雖然它不是內(nèi)部控制的組成要素,但卻是內(nèi)部控制的先決條件。制定目標(biāo)的過程不是控制活動(dòng),但其對(duì)內(nèi)部控制的意義重大,直接影響到內(nèi)部控制是否有存在的必要。企業(yè)控制目標(biāo)的確定,有利于不同的人從不同的視角關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制的不同方面。而且,不論內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及執(zhí)行有多么完善,內(nèi)部控制都只能為管理階層及董事會(huì)提供達(dá)成企業(yè)目標(biāo)的合理保證。

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篇6

【關(guān)鍵詞】企業(yè)；會(huì)計(jì)內(nèi)部控制；管理

一、我國企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

1.會(huì)計(jì)內(nèi)部控制意識(shí)薄弱

一些企業(yè)的管理者片面認(rèn)為，建立控制制度需要耗費(fèi)人力、物力，而這些耗費(fèi)所能帶來的經(jīng)濟(jì)效益卻難于確定，因而對(duì)建立企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度缺乏積極性、主動(dòng)性。由于企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制不能直接產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)價(jià)值，其間接效益也需較長(zhǎng)時(shí)間才能體現(xiàn)，所以多數(shù)企業(yè)不愿意把主要精力放在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制上。部分企業(yè)管理者對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)欠缺，仍然以傳統(tǒng)經(jīng)驗(yàn)代替規(guī)范化措施，未建立內(nèi)部控制制度，有的甚至認(rèn)為會(huì)計(jì)內(nèi)部控制僅僅是文件和規(guī)章制度。管理者的意識(shí)淡漠、責(zé)任心不強(qiáng)極有可能導(dǎo)致內(nèi)部控制關(guān)鍵環(huán)節(jié)失控或失靈。

2.會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度不健全

一些企業(yè)重效益、輕管理的觀念，加之自我防范、自我約束機(jī)制不健全，規(guī)章制度零散、相互重復(fù)，甚至相互矛盾，以至于既定的內(nèi)部控制制度失控。還有的企業(yè)管理滯后，缺乏對(duì)外部環(huán)境和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等變化的預(yù)見性，無法及時(shí)制定相應(yīng)的處理程序和制度。企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部崗位責(zé)任制不健全，內(nèi)部授權(quán)不充分，職責(zé)劃分不明確，財(cái)務(wù)控制的功能無法充分發(fā)揮。內(nèi)部控制的程序不合理，控制重點(diǎn)不明確，管理漏洞比較大，內(nèi)部控制作用無法發(fā)揮應(yīng)有的作用。

3.會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)有待提高

我國很多企業(yè)都缺乏知識(shí)全面、素質(zhì)高的會(huì)計(jì)人才。依然存在會(huì)計(jì)人員無證上崗現(xiàn)象。還有部分會(huì)計(jì)人員本身素質(zhì)較差，缺乏基本和必要的職業(yè)道德，致使本身的工作和行為違法違規(guī)。企業(yè)會(huì)計(jì)工作人員素質(zhì)不能滿足投資者及企業(yè)發(fā)展的要求，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度發(fā)揮不了應(yīng)有的作用，且易滋生企業(yè)信息失真行為。

4.會(huì)計(jì)內(nèi)部控制執(zhí)行、監(jiān)督不力

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制不僅要求設(shè)計(jì)上完整嚴(yán)密，還要在運(yùn)行過程中適時(shí)加以監(jiān)督和評(píng)價(jià)，才能真正提高效能，保證會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的有效性。許多企業(yè)雖然制定了各種會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，但卻沒有嚴(yán)格的監(jiān)督機(jī)制來保障實(shí)施，最終導(dǎo)致內(nèi)控制度形同虛設(shè)。有的企業(yè)則是單方面?zhèn)戎赜谑潞蟊O(jiān)督，而屬于事前控制范疇的制度建設(shè)卻嚴(yán)重滯后，屬于事中控制范疇的核算程序也比較弱化，無法起到有效控制的目的。還有部分企業(yè)對(duì)內(nèi)控機(jī)制運(yùn)行的監(jiān)督被一般性工作差錯(cuò)的查糾所取代，缺乏對(duì)內(nèi)控運(yùn)行情況的深入探究和考核，使得內(nèi)控措施難以真正落到實(shí)處。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的作用

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是指單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。完善的企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的作用主要有：首先，通過采用各種控制手段，減少財(cái)產(chǎn)物資的損壞、浪費(fèi)、盜竊和挪用，從而保護(hù)資產(chǎn)的安全完整。其次，通過制定和執(zhí)行業(yè)務(wù)處理程序，明確分工，使得會(huì)計(jì)資料經(jīng)由一系列相互制約、相互牽連的程序而產(chǎn)生。這樣會(huì)計(jì)資料的正確性、可靠性就得以保障，方能有效避免會(huì)計(jì)信息失真。再者，確保企業(yè)高效運(yùn)轉(zhuǎn)。通過會(huì)計(jì)內(nèi)部控制合理控制企業(yè)內(nèi)部各個(gè)職能部門。各個(gè)部門的配合更加協(xié)調(diào)，整個(gè)企業(yè)的運(yùn)轉(zhuǎn)更加有機(jī)化，從而確保企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營有序高效地進(jìn)行。最后，有利于貫徹實(shí)施國家財(cái)政紀(jì)律和法規(guī)，企業(yè)通過實(shí)施會(huì)計(jì)內(nèi)部控制控制約束企業(yè)自身的會(huì)計(jì)行為，使得企業(yè)的會(huì)計(jì)行為在國家相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)范之內(nèi)，進(jìn)而保障國家財(cái)政法規(guī)的落實(shí)。

三、加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的措施

1.建立職務(wù)權(quán)限控制

建立職務(wù)不兼容制度，進(jìn)行職務(wù)權(quán)限控制。企業(yè)內(nèi)部不相容職務(wù)主要有：授權(quán)、批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、財(cái)產(chǎn)保管、會(huì)計(jì)記錄和審核監(jiān)督。授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與審核監(jiān)價(jià)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄、財(cái)務(wù)保管與會(huì)計(jì)記錄、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與財(cái)產(chǎn)保管這些職務(wù)均應(yīng)實(shí)施分離。此外，為避免責(zé)任不清，應(yīng)對(duì)一般授權(quán)與特殊授權(quán)的界限與責(zé)任加以明確。要明確各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)程序，避免越級(jí)審批、違規(guī)審批發(fā)生。要建立檢查制度，以保證授權(quán)所處理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工作質(zhì)量。

2.加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)保全控制

應(yīng)建立貨幣資金管理制度。主要內(nèi)容包括：收支和保管業(yè)務(wù)的授權(quán)審批，辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離，相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員相互制約，嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)金開支范圍和銀行賬戶及轉(zhuǎn)賬結(jié)算管理，通過貨幣資金收支程序的有效控制、大額資金使用聯(lián)簽責(zé)任制和動(dòng)態(tài)監(jiān)督管理，確保貨幣資金安全。對(duì)實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行定期或不定期的清點(diǎn)，并將盤點(diǎn)結(jié)果與會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行比較，二者不一致的地方，可能說明在資產(chǎn)的管理方面存在錯(cuò)誤、浪費(fèi)、損失或其他不正常現(xiàn)象。

3.提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

內(nèi)控人員應(yīng)該是企業(yè)中具備較高管理能力的人員，熟悉法律法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章制度，應(yīng)當(dāng)成為某一方面管理的專家，這樣才能很好地監(jiān)督執(zhí)行內(nèi)控，從而發(fā)現(xiàn)和解決問題。要全面提高內(nèi)控人員的素質(zhì)，就必須加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，熟練掌握各種控制技術(shù)和知識(shí)，更新觀念，使內(nèi)控人員具有較高的管理能力。

4.強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督控制

在內(nèi)部控制的監(jiān)督過程中，內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮著越來越重要的作用。內(nèi)部審計(jì)既是企業(yè)內(nèi)部控制的一部分，也是監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的主要力量。通過監(jiān)督控制環(huán)境和控制程序的有效性，監(jiān)督企業(yè)的內(nèi)部控制是否被有效執(zhí)行，及時(shí)反饋有關(guān)執(zhí)行結(jié)果的信息，內(nèi)部審計(jì)可以幫助企業(yè)更有效地實(shí)現(xiàn)預(yù)期控制目標(biāo)。

5.建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

當(dāng)前，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境日趨復(fù)雜，為防范風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)當(dāng)主要包括籌資風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、投資風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和合同風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等內(nèi)容。企業(yè)在建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制時(shí)應(yīng)成立專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理部門來制訂風(fēng)險(xiǎn)管理政策，將風(fēng)險(xiǎn)管理的重點(diǎn)放在籌資和投資的兩個(gè)方面，并對(duì)企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的授權(quán)、控制和評(píng)估。

總而言之，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制作為內(nèi)部控制的重要組成部分，是一種強(qiáng)調(diào)以預(yù)防為主的制度，建立和完善企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，對(duì)合理規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為，提高企業(yè)內(nèi)部管理效率有著十分深遠(yuǎn)的現(xiàn)實(shí)意義。

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篇7

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向

中圖分類號(hào)：F270.7　文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914(2010)09-020-02

在1992年《企業(yè)內(nèi)部控制――整體框架》報(bào)告的基礎(chǔ)之上，結(jié)合《薩班斯――奧克斯利法案》(Sarbanes―Oxley Act，以下簡(jiǎn)稱薩奧法案)的相關(guān)要求進(jìn)行擴(kuò)展研究，美國科索委員會(huì)COSO在2004年正式《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理――整體框架》，指出：“內(nèi)部控制是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的有機(jī)組成部分，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理包含內(nèi)部控制，并形成一個(gè)比內(nèi)部控制更廣泛的管理概念和工具。”該框架對(duì)內(nèi)部控制的內(nèi)涵進(jìn)行了擴(kuò)展：監(jiān)督成為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的要素之一，對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行監(jiān)督以確定企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的運(yùn)行是否有效，監(jiān)督對(duì)象在目標(biāo)、方法、內(nèi)容等方面進(jìn)行了擴(kuò)展，但仍然遵循了內(nèi)部控制監(jiān)督的基本原則和方法。COSO委員會(huì)于2009年1月了《監(jiān)督內(nèi)部控制系統(tǒng)的指南》(Guidance 0n Monitoring InternalControl Syslems,以下簡(jiǎn)稱監(jiān)督指南)。該指南以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)楹诵睦砟睿詫⒈O(jiān)督有效地植入公司的持續(xù)控制過程為根本目標(biāo)，從而能最小化內(nèi)部控制失敗，并提高決策所需信息的可靠性，它在實(shí)質(zhì)上推動(dòng)了內(nèi)部控制監(jiān)督要素的應(yīng)用性發(fā)展。我國自2009年7月1日起施行《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，也強(qiáng)調(diào)了風(fēng)險(xiǎn)管理。

但是，很多研究結(jié)果表明，當(dāng)前的內(nèi)部控制框架有一定的局限性，尤其是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的強(qiáng)調(diào)不夠，使企業(yè)的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理無法有機(jī)結(jié)合，所以應(yīng)該加強(qiáng)基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)控。

一、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理基本理論

1.內(nèi)部控制理論。內(nèi)部控制是指被審計(jì)單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有　效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督。

內(nèi)部控制理論是內(nèi)部控制框架和標(biāo)準(zhǔn)制定的基礎(chǔ)，在整個(gè)內(nèi)部控制體系中起基礎(chǔ)性作用。在我國，吳水澎，邵賢弟，陳漢文(2000)、楊雄勝(2005，2006)、潘琰，鄭仙萍(2008)、毛新述，楊有紅(2009)等從不同的視角對(duì)內(nèi)部控制理論進(jìn)行了探討。謝志華探討了內(nèi)部控制的本質(zhì)和結(jié)構(gòu)，陳關(guān)亭討論了企業(yè)內(nèi)部控制的假說。

2.風(fēng)險(xiǎn)管理理論。(1)風(fēng)險(xiǎn)的概念。人們?cè)谔囟陀^條件下和特定時(shí)期內(nèi)，對(duì)于某一事件或行為產(chǎn)生的預(yù)期結(jié)果與實(shí)際結(jié)果之間的差異程度就是風(fēng)險(xiǎn)。這種差異程度在本質(zhì)上體現(xiàn)了預(yù)期主體之間的價(jià)值調(diào)整。(2)風(fēng)險(xiǎn)的特征。風(fēng)險(xiǎn)的主要特征包括：風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，風(fēng)險(xiǎn)是相對(duì)且可以變化的，風(fēng)險(xiǎn)是可以預(yù)測(cè)的，風(fēng)險(xiǎn)在一定程度上是可以控制的，風(fēng)險(xiǎn)損失與風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值的對(duì)立統(tǒng)一性。(3)風(fēng)險(xiǎn)管理理論。風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)在識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、分析風(fēng)險(xiǎn)、衡量風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上尋求有效控制風(fēng)險(xiǎn)的途徑，并用最經(jīng)濟(jì)合理的方法來處置風(fēng)險(xiǎn)，以實(shí)現(xiàn)最大安全保障的科學(xué)管理方法。

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)是通過對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制和管理，盡可能使得某一風(fēng)險(xiǎn)事件或行為造成的損失比預(yù)期小，創(chuàng)造的價(jià)值比預(yù)期大，即風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)最大化。設(shè)計(jì)合理、運(yùn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)管理能夠向企業(yè)的管理者和董事會(huì)在企業(yè)各目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)上提供合理的保證。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理目的在于企業(yè)同標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，保證股東財(cái)富的最大化。

二、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理之間的關(guān)系

內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理并非平行的關(guān)系，應(yīng)該說內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)重要組成部分，而風(fēng)險(xiǎn)管理則是內(nèi)部控制的發(fā)展和延續(xù)。內(nèi)控主要是針對(duì)常規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)管理主要針對(duì)非常規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)。

理論界和實(shí)務(wù)界對(duì)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系觀點(diǎn)不一，目前具有代表性的三種觀點(diǎn)是：內(nèi)部控制包括風(fēng)險(xiǎn)管理；內(nèi)部控制就是風(fēng)險(xiǎn)管理；風(fēng)險(xiǎn)管理包括內(nèi)部控制。

1.內(nèi)部控制包括風(fēng)險(xiǎn)管理。COCO的報(bào)告認(rèn)為，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控是企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵要素。CICA(1998)闡明了風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制之間的關(guān)系，即內(nèi)部控制包括風(fēng)險(xiǎn)管理。

2.內(nèi)部控制就是風(fēng)險(xiǎn)管理。Blackhum(1999)認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制僅僅是人為的分離，在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)營活動(dòng)中，兩者是相同內(nèi)容的不同表達(dá)形式而已；Matthew Leitch(2004)認(rèn)為，理論上風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)和內(nèi)部控制系統(tǒng)沒有實(shí)質(zhì)上的區(qū)別，隨著這兩個(gè)概念的內(nèi)涵不斷外延，兩者正趨同一致，即內(nèi)部控制就是風(fēng)險(xiǎn)管理。陳關(guān)亭(2005)認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制并不是包含關(guān)系，而是完全等價(jià)的。

3.風(fēng)險(xiǎn)管理包括內(nèi)部控制。美國科索委員會(huì)COSO于2004年正式的ERM--IF表明了內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理不可分割的一部分。風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)有四類，其中三類與內(nèi)部控制相重合，即報(bào)告類目標(biāo)、經(jīng)營類目標(biāo)和遵循類目標(biāo)。2009年的《監(jiān)督內(nèi)部控制系統(tǒng)的指南》也體現(xiàn)出了類似理念。通過分析，筆者傾向于第三種觀點(diǎn)，認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)管理的范圍大于內(nèi)部控制，且二者逐漸在融合。原因主要在于：(1)按風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的發(fā)展進(jìn)程來看，內(nèi)部控制早于風(fēng)險(xiǎn)管理；(2)COSO于2004年9月正式頒布的ERM--IF指出：“內(nèi)部控制是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的有機(jī)組成部分，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理包含內(nèi)部控制，并形成一個(gè)比內(nèi)部控制更為廣泛的管理概念和工具。”所以，在當(dāng)前大力提倡建立完善的內(nèi)部控制的大環(huán)境下，必須要基于風(fēng)險(xiǎn)管理來開展。

根據(jù)上述分析，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制融合關(guān)系框架如圖l所示。從圖中我們可以看出：內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理之間的關(guān)系非常密切。因此，必須把這兩者融入企業(yè)日常的經(jīng)營管理之中，充分考慮在實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)過程中的風(fēng)險(xiǎn)，并針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)采取有效的措施加強(qiáng)內(nèi)控控制。

企業(yè)實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)的前提是防范風(fēng)險(xiǎn)，防范風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)在機(jī)制在于內(nèi)部控制。目前，我國內(nèi)部控制制度及實(shí)施情況仍然比較落后，還存在著許多問題。

1.風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)控脫節(jié)。一些企業(yè)由于風(fēng)險(xiǎn)問題而損失嚴(yán)重，甚至倒閉，不是因?yàn)闆]有內(nèi)部控制體系、風(fēng)險(xiǎn)控制制度，而是根本就未有力執(zhí)行，公司治理控制沒有很好地發(fā)揮作用，治理層風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)單薄，人員職業(yè)道德偏低，從而未起到強(qiáng)有力的制衡作用，導(dǎo)致管理層無視企業(yè)的制度，按自己的意圖肆意妄為。這有待于通過改善公司治理結(jié)構(gòu)、強(qiáng)化外部監(jiān)管來強(qiáng)制企業(yè)按制度辦事，并針對(duì)違規(guī)行為制定嚴(yán)厲的懲戒措施來逐漸改善，使得風(fēng)險(xiǎn)管理與企業(yè)的內(nèi)部控制有機(jī)結(jié)合。

2.企業(yè)缺乏良好的風(fēng)險(xiǎn)管理及控制環(huán)境。我國企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的重視程度不夠，普遍缺乏足夠的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)管理文化，企業(yè)及高管很少具備進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理所需要的科學(xué)知識(shí)結(jié)構(gòu)，企業(yè)存在的環(huán)境是風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)，為其他要素提供合理的氛圍。在實(shí)踐中，內(nèi)部環(huán)境受企業(yè)歷史

和文化的影響，具體包括企業(yè)員工的道德觀和勝任能力、員工的培訓(xùn)、管理者的管理風(fēng)格和經(jīng)營哲學(xué)、企業(yè)文化等。在風(fēng)險(xiǎn)管理過程中，治理層、高管層和基層必須保持高度的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和遵守業(yè)務(wù)工作流程，因?yàn)樵陲L(fēng)險(xiǎn)面前，任何一個(gè)疏于堅(jiān)持原則的行為或判斷，都很可能導(dǎo)致控制失敗，給企業(yè)帶來巨大的損失。我國很多企業(yè)發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)管理失敗的重要原因之一是缺乏高度的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和堅(jiān)定的原則操守，這很大程度上是由于缺乏關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)管理的企業(yè)文化等內(nèi)部環(huán)境。制度規(guī)范、市場(chǎng)等企業(yè)生存的外部環(huán)境也是影響風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)控實(shí)施的重要因素。

3.監(jiān)督機(jī)構(gòu)不健全，獨(dú)立性不強(qiáng)。要確保內(nèi)部控制制度被切實(shí)地執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好，必須有良好的監(jiān)督約束機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在其間發(fā)揮著重要的內(nèi)部監(jiān)督作用。為此，審計(jì)署頒布了《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，批準(zhǔn)公布了《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》，以加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)控中的監(jiān)督作用。由于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性及監(jiān)督能力受到管理體制、外部干預(yù)等多種因素的影響，所能發(fā)揮的監(jiān)督作用有限。許多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門形同虛設(shè)，不獨(dú)立于企業(yè)的其他部門，不具有監(jiān)督所應(yīng)有的權(quán)利和地位，內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)參差不齊，有些企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員甚至不具備最基本的財(cái)會(huì)知識(shí)，因此，行使監(jiān)督職能時(shí)就會(huì)力不從心，不少企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)僅僅流于形式，大多數(shù)不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

4.缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系。目前我國企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)主觀性大、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系不完善，沒有形成一套有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和衡量更多的是依賴經(jīng)驗(yàn)，模型分析和量化分析較少，找不到關(guān)鍵控制點(diǎn)，這導(dǎo)致企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理及控制徒有虛名，給企業(yè)運(yùn)營帶來嚴(yán)重后果。

5.信息和溝通渠道不暢通。企業(yè)的各個(gè)部門，以及企業(yè)與外部不能進(jìn)行有效溝通，不能及時(shí)獲取有用信息會(huì)妨礙風(fēng)險(xiǎn)管理和控制。尤其是在當(dāng)前信息化和網(wǎng)絡(luò)化快速發(fā)展的時(shí)代，會(huì)導(dǎo)致很多信息的流失，這都會(huì)導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)管理和控制措施不能有效地實(shí)施。

四、完善我國企業(yè)內(nèi)部控制的措施

1.強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理在我國企業(yè)內(nèi)部控制中的核心地位。隨著我國制度和規(guī)范的健全，我國企業(yè)的內(nèi)部控制不是缺乏制度和政策。而是缺乏讓制度得以執(zhí)行到底的風(fēng)險(xiǎn)措施或流程。工作流程的根本任務(wù)就是將技術(shù)和人有效運(yùn)作在企業(yè)組織之中，從而推進(jìn)企業(yè)的技術(shù)性(技術(shù)、標(biāo)準(zhǔn)、程序、結(jié)構(gòu)等)和社會(huì)性(行為規(guī)范、企業(yè)文化、激勵(lì)和約束機(jī)制等)發(fā)揮整體績(jī)效的功能。企業(yè)在制定工作流程時(shí)可以將企業(yè)的制度和執(zhí)行人有效地銜接起來，從而增加工作的價(jià)值，提高工作效率，并能減少錯(cuò)誤降低風(fēng)險(xiǎn)。所以，在當(dāng)前必須要強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，否則有效的內(nèi)控也難以實(shí)現(xiàn)。

2.完善良好的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制環(huán)境。企業(yè)環(huán)境通常包括企業(yè)文化、治理結(jié)構(gòu)、人事政策、權(quán)利和責(zé)任的分配、外部影響等，其中企業(yè)文化是核心競(jìng)爭(zhēng)力的核心要素。完善企業(yè)環(huán)境可以從以下方面努力：(1)建立健全組織結(jié)構(gòu)。組織結(jié)構(gòu)提供了企業(yè)活動(dòng)的籌劃、執(zhí)行、控制以及跟蹤檢查的框架，它包括權(quán)責(zé)范圍以及管理層次。各組織機(jī)構(gòu)的人員配備要注意職責(zé)劃分。(2)加強(qiáng)人力資源管理。培養(yǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理專業(yè)人才隊(duì)伍；提高每個(gè)員工的風(fēng)險(xiǎn)控制責(zé)任感和敏感度，尤其是高管層；大力培養(yǎng)員工的職業(yè)道德和職業(yè)操守。企業(yè)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境和社會(huì)環(huán)境發(fā)生變化時(shí)，企業(yè)文化也應(yīng)該不斷的完善、調(diào)整和升華，從而適應(yīng)新的環(huán)境、條件和組織目標(biāo)，保證企業(yè)文化充滿生機(jī)和活力。

3.健全企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的內(nèi)控監(jiān)督機(jī)構(gòu)。有效實(shí)施內(nèi)控，要做到有效監(jiān)督。監(jiān)督要以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，把焦點(diǎn)放在評(píng)估那些應(yīng)對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)的控制。監(jiān)督應(yīng)該要建立在對(duì)企業(yè)目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)的分析以及對(duì)控制如何能夠或不能夠應(yīng)對(duì)或減輕這些風(fēng)險(xiǎn)的理解基礎(chǔ)上，在整個(gè)監(jiān)督流程中需要始終貫穿風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向原則。健全企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)要做到：1.進(jìn)一步提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，保證審計(jì)的客觀性和公正性；2.推進(jìn)審計(jì)內(nèi)容由財(cái)務(wù)審計(jì)向管理審計(jì)轉(zhuǎn)變，管理審計(jì)可以優(yōu)化企業(yè)的管理流程和提高企業(yè)的內(nèi)部控制水平；3.審計(jì)時(shí)點(diǎn)要重視事前和事中審計(jì)而非僅僅事后審計(jì)，做到對(duì)整個(gè)過程進(jìn)行審計(jì)，真正做到防范風(fēng)險(xiǎn)；4.嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)決定。審計(jì)決定是對(duì)具體審計(jì)項(xiàng)目的總結(jié)，在經(jīng)過企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后應(yīng)及時(shí)送達(dá)被審計(jì)單位執(zhí)行，被審計(jì)單位應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行。這樣內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)可以及時(shí)、準(zhǔn)確、客觀地發(fā)現(xiàn)和反映項(xiàng)目投資、業(yè)務(wù)合作、資產(chǎn)處置、財(cái)務(wù)狀況分析等環(huán)節(jié)中存在的問題，更重要的是能提出具有可行性的審計(jì)意見和建議，為解決問題提供決策依據(jù)。

4.完善企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，建立風(fēng)險(xiǎn)動(dòng)態(tài)評(píng)估機(jī)制。控制和風(fēng)險(xiǎn)的概念緊密相關(guān)’風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是進(jìn)行內(nèi)部控制的依據(jù)。完善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系應(yīng)遵守的原則是：定性與定量相結(jié)合原則、成本收益原則、重要性原則、全面性原則、有效反饋原則和靈活使用原則。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要報(bào)告籌資風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、合同風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)在立足于自身情況的同時(shí)，構(gòu)建恰當(dāng)?shù)脑u(píng)估模型，按照一定的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程進(jìn)行評(píng)估，基本過程如圖2。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系確立了企業(yè)各種行為的邊界，明確了什么可以做，什么不可以做。如果發(fā)現(xiàn)有越界行為，要能及時(shí)發(fā)現(xiàn)并對(duì)其進(jìn)行控制，把損失降至最低。而且，在評(píng)估過程中要做到根據(jù)具體的情況，實(shí)時(shí)評(píng)估，建立動(dòng)態(tài)評(píng)估機(jī)制以此反映不斷變化的新情況。

5.建立廣泛、全面的信息和溝通系統(tǒng)框架(1)信息系統(tǒng)。信息系統(tǒng)處理企業(yè)內(nèi)部信息和外部信息。通過管理信息系統(tǒng)，企業(yè)內(nèi)部的員工能夠清楚地了解內(nèi)部控制制度，知道其所承擔(dān)的責(zé)任，并及時(shí)取得和交換他們?cè)趫?zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營過程中所需的信息。一個(gè)良好的信息系統(tǒng)+應(yīng)有助于提高內(nèi)部控制的效率和效果。企業(yè)應(yīng)按控制系統(tǒng)的需要識(shí)別使用者的信息需要，在此基礎(chǔ)上收集、加工和處理信息，并將這些信息及時(shí)、準(zhǔn)確地傳遞。(2)溝通。企業(yè)的信息系統(tǒng)提供有效信息給適當(dāng)?shù)娜藛T，通過溝通，使員工能夠知悉其營業(yè)、財(cái)務(wù)報(bào)告及遵循法律的責(zé)任。企業(yè)溝通包括內(nèi)部溝通和外部溝通。

篇8

摘要本文從分析中小企業(yè)內(nèi)部控制的構(gòu)成要素問題入手，從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督等五個(gè)方面具體討論內(nèi)控制度的構(gòu)建，為中小企業(yè)改善內(nèi)部控制提供參考。

關(guān)鍵詞中小企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)控要素構(gòu)建與完善

近年來，中小企業(yè)數(shù)量的持續(xù)增長(zhǎng)，規(guī)模不斷擴(kuò)大，在解決就業(yè)、增加稅收、縮小貧富差距、促進(jìn)社會(huì)和諧等方面發(fā)揮著極為重要的作用。盡管地位重要，但中小企業(yè)管理薄弱、內(nèi)部控制失效在狀況普遍存在，成為制約其發(fā)展的突出問題之一，加強(qiáng)內(nèi)部控制已經(jīng)成為中小企業(yè)生存和發(fā)展的必然選擇。

一、內(nèi)部控制的構(gòu)成要素

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》將內(nèi)部控制的要素劃分為內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等五個(gè)方面，五個(gè)方面相互聯(lián)系、彼此融合，形成一個(gè)完整的框架。

1．內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等。

2．風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)及時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。

3．控制活動(dòng)。控制活動(dòng)是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍之內(nèi)。

4．信息與溝通。信息與溝通是企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，以確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通。

5．內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時(shí)加以改進(jìn)。

顯然，內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是內(nèi)部控制的依據(jù)，控制活動(dòng)是實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的手段，信息與溝通則是載體，監(jiān)控是內(nèi)部控制目標(biāo)的保證。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

通過對(duì)部分中小企業(yè)的調(diào)查，我們發(fā)現(xiàn)雖然企業(yè)有一定的控制制度和控制程序，但總體反映出來一些問題：管理層對(duì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)有待加強(qiáng)，遠(yuǎn)期風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估缺乏，控制制度不健全，監(jiān)督機(jī)構(gòu)不完善，業(yè)務(wù)欠規(guī)范，資本運(yùn)營效率較為低下。這些可能引發(fā)舞弊和違法行為，給企業(yè)造成損失，進(jìn)而影響企業(yè)的健康發(fā)展。

1．內(nèi)部環(huán)境。雖然建立了一些內(nèi)部控制制度，但制度不健全，沒有覆蓋到所有的部門、人員或相關(guān)業(yè)務(wù)各個(gè)操作環(huán)節(jié)。管理層重視經(jīng)營，往往忽略了控制，常以例外授權(quán)或工作方便為由，繞開制度，造成執(zhí)行中“對(duì)下不對(duì)上”的情形。由于企業(yè)人手有限，內(nèi)部崗位的設(shè)置和職責(zé)劃分常常交叉重疊，一人多崗的現(xiàn)象較為普遍，審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ毜膶徲?jì)人員缺失，某些崗位設(shè)置缺乏牽制和明確的職責(zé)。關(guān)鍵崗位員工的崗位輪換制度明顯缺失，出現(xiàn)請(qǐng)假或離職后工作銜接不暢，重要信息缺失，也往往導(dǎo)致現(xiàn)象的發(fā)生。員工培訓(xùn)方面過于弱化，基本靠員工自身學(xué)習(xí)，難于滿足企業(yè)的發(fā)展需要，用人的隨意性太大，不利于留住人才。

2．風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。與大企業(yè)相比，中小企業(yè)面臨著更大的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。但中小企業(yè)缺乏相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，難以及時(shí)識(shí)別和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)行為短期化較為普遍，對(duì)某些項(xiàng)目長(zhǎng)期風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)不足，對(duì)企業(yè)在技術(shù)更新迅速的市場(chǎng)環(huán)境下生存風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)也不足。

3．控制活動(dòng)。實(shí)踐中，中小企業(yè)關(guān)鍵崗位普遍采用“內(nèi)部人”控制，由于崗位牽制性不強(qiáng)，容易造成差錯(cuò)或等現(xiàn)象。授權(quán)方面，由于企業(yè)權(quán)限高度集中，因此很多事項(xiàng)往往由少數(shù)人決定，優(yōu)勢(shì)在于事務(wù)的執(zhí)行程序簡(jiǎn)化，可以避免亂花錢、貪污挪用公款的發(fā)生；其弊端就是授權(quán)范圍和程度過小，授權(quán)跟著感覺走的現(xiàn)象嚴(yán)重，導(dǎo)致執(zhí)行過程中隨意性太大，缺乏科學(xué)性。管理層多將精力傾注于市場(chǎng)開拓，視財(cái)務(wù)為記賬工具，沒有發(fā)揮財(cái)務(wù)的管理作用，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作存在諸多缺陷。實(shí)物控制方面的問題在于：固定資產(chǎn)很少進(jìn)行清查；存貨盤點(diǎn)隨意性強(qiáng)，存量不科學(xué)，賬實(shí)不符、供貨量不足或額外占用資金較為普遍；現(xiàn)金管理明顯弱化；往來賬授權(quán)不規(guī)范，缺乏與供貨商和客戶的定期對(duì)賬，不利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)和催收、清理，易導(dǎo)致資金周轉(zhuǎn)困難，進(jìn)而形成呆賬、壞賬；預(yù)算管理缺乏科學(xué)性，多憑借決策者的個(gè)人經(jīng)驗(yàn)，往往導(dǎo)致實(shí)際執(zhí)行困難。

4．信息與溝通。中小企業(yè)管理者與員工之間缺少必要的交流，一些必要的信息未向員工，管理者與員工存在一定的信息不對(duì)稱。這導(dǎo)致對(duì)內(nèi)部信息的加工處理、分析不到位，對(duì)某些信息不能充分利用。基于諸多原因，員工很少主動(dòng)將日常工作中發(fā)現(xiàn)的問題和合理化建議向上反映。

5．內(nèi)部監(jiān)督。中小企業(yè)缺乏專職的部門或人員去檢查內(nèi)控業(yè)務(wù)流程和相關(guān)制度的實(shí)施效果，沒有對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，這不利于發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的缺陷并采取必要的糾正措施。

三、中小企業(yè)內(nèi)部控制的構(gòu)建策略

1.改善企業(yè)的控制環(huán)境。內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，導(dǎo)致中小企業(yè)內(nèi)控問題的根本原因就是權(quán)力過分集中及家長(zhǎng)式的管理方式。企業(yè)由少數(shù)人創(chuàng)建，產(chǎn)權(quán)主體單一，權(quán)利過分集中，存在“家長(zhǎng)式”作風(fēng)。高層管理者集所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)于一身，企業(yè)決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)均由他們所掌控，主觀性和隨意性較強(qiáng)，導(dǎo)致他們往往置身于內(nèi)部控制制度之外，并且經(jīng)常以經(jīng)驗(yàn)代替規(guī)則。

因此，首要的是解決所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)高度集中導(dǎo)致的內(nèi)控缺陷，進(jìn)行崗位授權(quán)，妥善解決“內(nèi)部人”控制的問題，領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)當(dāng)從直接干預(yù)轉(zhuǎn)變?yōu)椤皟?nèi)控中心”角色，條件允許的情況下聘用適合的職業(yè)經(jīng)理人，以改善內(nèi)部環(huán)境。其次，明確內(nèi)部控制主體和控制目標(biāo)，四個(gè)層次的主體有各自的控制目標(biāo)：股東的目標(biāo)是其資本的最大化；經(jīng)營者的目標(biāo)是不斷增加經(jīng)營效益；管理者的目標(biāo)是完成責(zé)任目標(biāo)、獲得業(yè)務(wù)運(yùn)行的真實(shí)報(bào)告；普通員工的目標(biāo)是遵從內(nèi)部規(guī)章制度，不斷提高生產(chǎn)經(jīng)營效率。再次，要有先進(jìn)的管理控制方法和高素質(zhì)的管理人才。先進(jìn)的管理控制方法輔以積極的人事政策，培養(yǎng)和引進(jìn)一批具有高素質(zhì)的人才隊(duì)伍，以改善企業(yè)的控制環(huán)境。

2. 進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。控制環(huán)境中的影響因素很多，但考慮到效率原則，對(duì)影響控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的因素進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注關(guān)鍵控制點(diǎn)，以保證目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在自身局限的情況下，可引入外部專業(yè)機(jī)構(gòu)或?qū)＜覟槠髽I(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和分析。

管理者要樹立正確的風(fēng)險(xiǎn)觀，善于對(duì)各種不確定性因素進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測(cè)，有預(yù)見性地采取各種措施，提高自身的抗風(fēng)險(xiǎn)能力，增強(qiáng)生存和競(jìng)爭(zhēng)能力。日常應(yīng)注意收集內(nèi)、外部各種與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)變化相關(guān)的信息，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和預(yù)警。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中，對(duì)于重點(diǎn)項(xiàng)目要進(jìn)行長(zhǎng)期風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)，關(guān)注經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、產(chǎn)業(yè)政策、融資環(huán)境、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、資源供給等經(jīng)濟(jì)因素，注意法律因素、社會(huì)信用、消費(fèi)者行為等外部因素。內(nèi)部因素的包括組織結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)管理、業(yè)務(wù)流程等存在的缺陷；企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量；營運(yùn)安全、員工健康等；其中高層管理者和關(guān)鍵崗位員工的職業(yè)操守非常重要。

3. 設(shè)計(jì)有效的控制活動(dòng)。（1）人員控制。人員控制主要體現(xiàn)在崗位分離與牽制、恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)、工作流程優(yōu)化、票據(jù)與記錄控制、資產(chǎn)接觸與記錄使用、績(jī)效評(píng)價(jià)等方面。（2）信息系統(tǒng)控制。在信息化環(huán)境下，舞弊行為的隱蔽性特別強(qiáng)，信息控制主要體現(xiàn)在系統(tǒng)的權(quán)限控制、數(shù)據(jù)輸入輸出控制、手工憑證的控制、數(shù)據(jù)的查閱或修改等方面。

4．加強(qiáng)信息與溝通。中小企業(yè)信息包括內(nèi)部與外部?jī)蓚€(gè)部分，內(nèi)部信息主要通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料、營運(yùn)管理資料、辦公網(wǎng)絡(luò)等進(jìn)行傳遞；外部信息主要是企業(yè)與客戶、監(jiān)管部門、以及其他機(jī)構(gòu)組織間的信息互動(dòng)。內(nèi)部信息溝通是外部信息溝通的基石；企業(yè)信息的傳遞、分析、處理能力依賴于員工，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)員工的培訓(xùn)；同時(shí)區(qū)分信息層級(jí)，搭建內(nèi)部信息平臺(tái)，加強(qiáng)管理層與員工間的信息交流極為重要。

5. 加強(qiáng)內(nèi)部控制的監(jiān)督與評(píng)審。中小企業(yè)決策者要充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部監(jiān)督與評(píng)審的極端重要性，設(shè)置相應(yīng)的部門或崗位，充分授權(quán)，建立對(duì)應(yīng)的激勵(lì)政策。對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行全面、有效的內(nèi)部審計(jì)，特別是組織結(jié)構(gòu)控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、人員素質(zhì)控制、風(fēng)險(xiǎn)控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保全控制等方面，要納入企業(yè)日常工作的重要組成部分。需要的情況下可以借助專業(yè)的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)審，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控缺陷，應(yīng)當(dāng)果斷處理，以達(dá)到預(yù)期的內(nèi)部水平。

中小企業(yè)普遍規(guī)模小、資金和人員配備不足，內(nèi)部控制的構(gòu)建與完善需要一個(gè)較長(zhǎng)的過程，企業(yè)應(yīng)遵循全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性和效率性原則，結(jié)合自身的實(shí)際穩(wěn)步推進(jìn)，以保證企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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[2]閻達(dá)五,楊有紅.內(nèi)部控制框架的構(gòu)建.會(huì)計(jì)研究.2001(2).

篇9

(一)內(nèi)部環(huán)境對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響

內(nèi)部管理控制體系是針對(duì)企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境而言的，對(duì)企業(yè)來說，內(nèi)部管理控制體系直接影響著內(nèi)部管理控制的貫徹執(zhí)行以及經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境一般包括:職業(yè)道德、員工的勝任能力、管理理念和經(jīng)營風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、權(quán)利和責(zé)任的分配、人力資源政策與措施、董事會(huì)與審計(jì)委員會(huì)以及反舞弊等內(nèi)容。內(nèi)部管理控制的內(nèi)部環(huán)境與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之間是負(fù)相關(guān)關(guān)系。

(二)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響

在內(nèi)部管理控制的要素中，排在第二位的就是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分為三個(gè)環(huán)節(jié)，即目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別以及風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)。即要首先對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，找出可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，按照這些風(fēng)險(xiǎn)所產(chǎn)生的影響大小進(jìn)行排序，并針對(duì)各風(fēng)險(xiǎn)制定相應(yīng)的應(yīng)對(duì)手段來降低風(fēng)險(xiǎn)或者規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。其次是控制風(fēng)險(xiǎn)，通過制定應(yīng)對(duì)措施和實(shí)施相應(yīng)措施所需要的預(yù)算，最終實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的降低。實(shí)證結(jié)果表明，內(nèi)部管理控制的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之間是負(fù)相關(guān)關(guān)系。

(三)控制活動(dòng)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響

控制活動(dòng)包括授權(quán)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、信息處理、實(shí)物控制和職責(zé)分離等相關(guān)活動(dòng)，它是具體的內(nèi)部管理控制所執(zhí)行的程序。內(nèi)部管理控制主要是對(duì)職責(zé)進(jìn)行分工控制以及財(cái)務(wù)預(yù)算控制等，通過職責(zé)分工和預(yù)算控制，使企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)置于事前控制、事中控制和事后控制過程中。實(shí)證結(jié)果表明，內(nèi)部管理控制的控制活動(dòng)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之間是負(fù)相關(guān)關(guān)系。

(四)信息與溝通對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響

信息與溝通包括原始信息的采集和整理、信息的傳遞和溝通、對(duì)企業(yè)經(jīng)營過程中所出現(xiàn)的各種問題進(jìn)行及時(shí)解決等等。《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》規(guī)定，企業(yè)的信息與溝通體制與內(nèi)部控制相配套，保證信息溝通的順暢和及時(shí)。在企業(yè)管理中，信息的處理也主要依靠管理信息系統(tǒng)來完成。企業(yè)的溝通方向不僅包括從上到下，也包括從下到上，還包括同級(jí)別不同部門之間的橫向溝通，因此，作為員工應(yīng)首先明確自己在整個(gè)溝通鏈條中所處的位置，要從自身來保證溝通的有效性。實(shí)證結(jié)果表明，內(nèi)部管理控制的信息與溝通與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之間是負(fù)相關(guān)關(guān)系。

(五)內(nèi)部監(jiān)督對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響

內(nèi)部監(jiān)督的目的是為了保證內(nèi)部管理控制的有效性，通過對(duì)內(nèi)部管理控制的整個(gè)流程，包括設(shè)計(jì)、創(chuàng)建、實(shí)施、控制等，進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)估，來確保對(duì)內(nèi)部管理控制的不足進(jìn)行有效、及時(shí)地彌補(bǔ)。《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》規(guī)定，企業(yè)要完善內(nèi)部控制的監(jiān)督機(jī)制，詳細(xì)規(guī)定監(jiān)督的職責(zé)劃分、監(jiān)督的程序、方式等。此外，企業(yè)應(yīng)通過標(biāo)準(zhǔn)的制定來發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的缺陷，將內(nèi)部控制審計(jì)常態(tài)化。實(shí)證結(jié)果表明，內(nèi)部管理控制的監(jiān)督與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之間是負(fù)相關(guān)關(guān)系。

二、完善內(nèi)部管理控制，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

(一)強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)審制度

審計(jì)的作用在于發(fā)現(xiàn)問題、指出問題，進(jìn)而相關(guān)部門做出改進(jìn)來解決問題。會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的審計(jì)就是為了能夠及時(shí)、準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的缺陷。審計(jì)不僅包括內(nèi)部審計(jì)，還包括外部審計(jì)，在發(fā)現(xiàn)問題的基礎(chǔ)上提出改進(jìn)建議，并形成審計(jì)報(bào)告提交給企業(yè)的管理層，有助于企業(yè)會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的不斷完善。在良好的內(nèi)部控制制度前提下可以保證量多質(zhì)優(yōu)的財(cái)務(wù)信息的及時(shí)獲取，為企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)決策和風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別創(chuàng)造有利條件。

(二)建立完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與責(zé)任追究機(jī)制

隨著經(jīng)濟(jì)全球化，企業(yè)面臨的各項(xiàng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與日俱增。對(duì)此，企業(yè)只有建立完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與責(zé)任追究機(jī)制，才能有效的防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。通過機(jī)制的完善，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的及時(shí)評(píng)估與控制。企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。主要是對(duì)企業(yè)的對(duì)外擔(dān)保、債務(wù)、資金管理、股權(quán)投資、融資租賃等情況的分別評(píng)估和綜合評(píng)判。同時(shí)，企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，應(yīng)該結(jié)合實(shí)際情況并把握“靈活度”。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估過程并非是一個(gè)全面的過程，其要求以解決實(shí)際問題為準(zhǔn)則，在成本、效益、風(fēng)險(xiǎn)等多個(gè)角度與環(huán)節(jié)進(jìn)行綜合考量，尤其是要求加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)領(lǐng)域的監(jiān)控。此外，企業(yè)還應(yīng)建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任和追究制度，對(duì)重點(diǎn)領(lǐng)域要加強(qiáng)監(jiān)控，采取一定的懲罰措施，特別是對(duì)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生原因關(guān)系重大的人員，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的切實(shí)控制。

(三)完善控制活動(dòng)機(jī)制

控制活動(dòng)包括企業(yè)經(jīng)營過程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，如采購、生產(chǎn)、銷售等進(jìn)行有效的成本控制;內(nèi)部管理流程的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，如有效的授權(quán)審批控制，將審批程序的權(quán)責(zé)劃分、流程、手續(xù)等進(jìn)行明確規(guī)定;內(nèi)部控制中的權(quán)責(zé)控制，如明晰不同部門和員工的職責(zé)和權(quán)利，并制定科學(xué)合理的獎(jiǎng)罰制度，嚴(yán)格遵循不相容職務(wù)相分離的原則;內(nèi)部控制的內(nèi)部控制報(bào)告環(huán)節(jié)，如有效的盤點(diǎn)控制，通過規(guī)范的盤點(diǎn)來明確各方責(zé)任;財(cái)務(wù)信息管理環(huán)節(jié)，如有效的權(quán)限控制，通過采取設(shè)置權(quán)限、各崗位密碼校驗(yàn)等方式防止越權(quán)查閱或修改，來增強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的管理。

(四)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)外部信息與溝通

企業(yè)的經(jīng)營過程中要涉及很多信息，不僅包括諸如企業(yè)的經(jīng)營狀況、盈利能力、人力資源狀況等的內(nèi)部信息，也包括諸如宏觀經(jīng)濟(jì)政策、法律法規(guī)制度、產(chǎn)業(yè)發(fā)展情況等等的外部信息。這些信息都對(duì)企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生影響，因此，企業(yè)應(yīng)該具備信息整理和篩選能力，選擇對(duì)企業(yè)來說比較重要的信息來進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，進(jìn)而在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行溝通，保證企業(yè)的每一個(gè)成員都能獲取有用的信息。信息的溝通要經(jīng)過信息的流動(dòng)，信息溝通暢通與否決定著企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的大小。當(dāng)然，企業(yè)的信息溝通還應(yīng)包括企業(yè)內(nèi)外的溝通，包括企業(yè)與外部的利益相關(guān)者，如投資者、供應(yīng)商、管理部門等進(jìn)行溝通。

(五)加強(qiáng)監(jiān)控力度

企業(yè)應(yīng)將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理納入企業(yè)的內(nèi)部控制流程，并提升其重要性，只有將風(fēng)險(xiǎn)管理作為日常工作的一部分，才能提高企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力和面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的反應(yīng)速度。如果企業(yè)沒有設(shè)置專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，那么應(yīng)該至少每年進(jìn)行一次內(nèi)部審計(jì)，或者制定其他管理機(jī)制來替代審計(jì)，最終目標(biāo)都是要為企業(yè)的正常經(jīng)營提供保障。

三、結(jié)語

篇10

摘 要 隨著改革事業(yè)的發(fā)展，企業(yè)過去在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的管理制度和方法已不適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的要求，客觀上要求必須進(jìn)行制度創(chuàng)新。內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，也是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)賴以順利進(jìn)行的基礎(chǔ)。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和逐步完善，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日趨激烈，為了增強(qiáng)企業(yè)在改革浪潮中的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，要求企業(yè)必須強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部控制制度，提高經(jīng)營水平，完善管理體制。

關(guān)鍵詞 企業(yè) 內(nèi)部控制 管理評(píng)估

一、當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

1.制度不完善，執(zhí)行不得力，控制環(huán)境薄弱。企業(yè)內(nèi)部控制是一個(gè)過程，這個(gè)過程系通過納入管理過程的大量制度及活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的。由于管理體制和管理方式的問題，我國企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督很薄弱，管理控制的方法不夠先進(jìn)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)沒有起到應(yīng)有的作用。內(nèi)部控制虛設(shè)，組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理、不完善。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不足、意識(shí)薄弱。環(huán)境控制和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，是提高企業(yè)內(nèi)部控制效率和效果的關(guān)鍵。從我國企業(yè)現(xiàn)狀來看，其風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)并沒有提到應(yīng)有的高度，企業(yè)管理層人員的思想中缺乏風(fēng)險(xiǎn)概念，許多企業(yè)沒有設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，因此抗風(fēng)險(xiǎn)能力低下。由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈，企業(yè)的經(jīng)營管理會(huì)面臨來自各方面的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，如 籌資風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)、開拓市場(chǎng)的風(fēng)險(xiǎn)、擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)等。

3.領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)部控制重視不足，觀念落后。內(nèi)控制度的企業(yè)大多也只是停留在“寫在紙上、貼在墻上”的表面文章，制度的落實(shí)存在很大的問題。遇到具體問題的處理，以強(qiáng)調(diào)靈活性為由而不按規(guī)定程序辦理，大事小事廠長(zhǎng)經(jīng)理說了算，無視會(huì)計(jì)法律法規(guī)的存在，有章不循、執(zhí)法不嚴(yán)，造成內(nèi)部控制嚴(yán)重失效。由于企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足，故對(duì)內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營管理中起的作用不甚了解，尚未認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的意義，故而對(duì)建立內(nèi)部控制不重視。

4.信息系統(tǒng)失真，信息不流暢。在我國企業(yè)中存在這樣的現(xiàn)象：企業(yè)的信息不論從縱向還是橫向流通都十分不暢，許多有關(guān)企業(yè)的信息被管理當(dāng)局控制，而企業(yè)的員工對(duì)此一無所知。還有企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門各自為政，部門與部門的信息溝通缺失，員工對(duì)企業(yè)信息了解微乎其微，往往局限于自身所處的部門。一個(gè)良好的信息與溝通系統(tǒng)應(yīng)能確保組織中每個(gè)人 均清楚地知道其所承擔(dān)的特定職務(wù)和應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任，以及自己在企業(yè)中所扮演的角色。

5.人員素質(zhì)較低、誠信度不足。要表現(xiàn)管理人員素質(zhì)較低，誠信度低，許多管理人員普遍未受過正規(guī)的專業(yè)教育，企業(yè)亦未對(duì)這些管理者進(jìn)行管理培訓(xùn)。這樣的管理者即使有全心全意為企業(yè)服務(wù)的意識(shí)，也因其能力所限而無法真正地管理好企業(yè)。由于企業(yè)常常把企業(yè)的盈利和管理人員的工作好壞進(jìn)行緊密的掛鉤，致使許多經(jīng)營管理者出于自身利益的考慮，虛列成本、虛計(jì)收入、虛報(bào)盈余；有些企業(yè)對(duì)財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提高不夠重視，致 使財(cái)務(wù)人員發(fā)生操作性、原理性錯(cuò)誤的概率大增，如亂用會(huì)計(jì)科目、隨意改變賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系、會(huì)計(jì)確認(rèn)及計(jì)量工作混亂等。

二、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的方法和建議

1.完善企業(yè)的控制環(huán)境。任何企業(yè)的控制活動(dòng)都存在于一定的控制環(huán)境之中。所謂控制環(huán)境，是指對(duì)建立、加強(qiáng)或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素，主要是指重大影響因素。控制環(huán)境的好壞直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制，首先應(yīng)注意企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)。控制環(huán)境是一種氛圍，其主要內(nèi)容包括經(jīng)營管理的觀念、方式和風(fēng)格，組織結(jié)構(gòu)，董事會(huì)，授權(quán)和分配責(zé)任的方法，管理 控制方法，內(nèi)部審計(jì)，人力資源管理政策和實(shí)務(wù)，外部環(huán)境的影響等。

2.進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。一個(gè)有效的內(nèi)控系統(tǒng)要求，影響企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的重大風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)被認(rèn)識(shí)，并被持續(xù)地評(píng)估。這種評(píng)估應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)或企業(yè)集團(tuán) 面對(duì)的所有風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)當(dāng)在每一項(xiàng)業(yè)務(wù)、子公司和整個(gè)集團(tuán)持續(xù)不斷的進(jìn)行。其內(nèi)容包括:籌資風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、投資風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估以及合同風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

3.建立良好的控制活動(dòng)。控制活動(dòng)是確保管理階層的指令得以實(shí)現(xiàn)的政策和程序。控制活動(dòng)是針對(duì)關(guān)鍵控制點(diǎn)而制定的，因此，企業(yè)在制定控制活動(dòng)時(shí)關(guān)鍵就是要尋找關(guān)鍵控制點(diǎn)。實(shí)踐中，控制活動(dòng)的形式多種多樣，大概可分為適當(dāng)?shù)氖跈?quán)、職責(zé)分離、有效控制憑證和記錄的真實(shí)性、資產(chǎn)和記錄的接近限制、獨(dú)立稽查等方面。

4.建立統(tǒng)一的信息與溝通系統(tǒng)。要建立良好的信息與溝通系統(tǒng)，提高企業(yè)內(nèi)部控制效果。因?yàn)橐粋€(gè)良好的信息與溝通系統(tǒng)可以使企業(yè)及時(shí)掌握營運(yùn)狀況，提供內(nèi)容全面、及時(shí)、正確的信息，并在有關(guān)部門和人員之間進(jìn)行溝通，使產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性、真實(shí)性和透明度都得到提高。

5.加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督要確保內(nèi)部控制制度被切實(shí)地執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好，內(nèi)部控制過程就必須被施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督。監(jiān)督是一種隨著時(shí)間的推移而評(píng)估制度執(zhí) 行質(zhì)量的過程。內(nèi)部審計(jì)既是企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)部分，也是監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的主要力量。內(nèi)部控制的監(jiān)督過程中，內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮著越來重要的作用，內(nèi)部審計(jì)通過監(jiān)督控制環(huán)境和控制程序的有效性，監(jiān)督企業(yè)的內(nèi)部控制是否被執(zhí)行并及時(shí)反饋有關(guān)執(zhí)行結(jié)果的信息，幫助企業(yè)更有效的實(shí)現(xiàn)預(yù)期控制目標(biāo)。同時(shí)，在監(jiān)控過程中，內(nèi)部審計(jì)可以促進(jìn)控制環(huán)境的建立、為改進(jìn)控制制度提供建設(shè)性建議，為組織成功達(dá)到所需要的內(nèi)部控制水平服務(wù)。

6.培養(yǎng)良好的人員素質(zhì)、堅(jiān)持以人為本、建立適用的企業(yè)文化。內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)得再完善，若沒有稱職的人員來執(zhí)行，也不、能發(fā)揮作用。企業(yè) 的用人政策直接影響著企業(yè)能否吸收有較高能力的人員來執(zhí)行內(nèi)部控制制度，這就必須重視對(duì)內(nèi)部控制制度管理人員的選用和培訓(xùn)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，財(cái)務(wù)流程再造將無法避免。新準(zhǔn)則體系下的財(cái)務(wù)流程再造，一方面體現(xiàn)出財(cái)務(wù)組織內(nèi)部分工的細(xì)化，即財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、稅務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì) 計(jì)將逐步分立；另一方面，以財(cái)務(wù)信息化和權(quán)責(zé)分配與流程結(jié)合的跨職能協(xié)作將更為重要和頻繁。新的財(cái)務(wù)組織將在體現(xiàn)專業(yè)化分工的同時(shí)，突出無邊界價(jià)值創(chuàng)造。