財(cái)會(huì)內(nèi)部監(jiān)督計(jì)劃范文

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篇1

一、強(qiáng)化高校預(yù)算管理

實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度以后，財(cái)政資金不再直接下?lián)艿礁咝＃怯韶?cái)政支付中心將年度經(jīng)批復(fù)的部門預(yù)算和追加調(diào)整預(yù)算通過(guò)網(wǎng)絡(luò)以指標(biāo)的形式下達(dá)給預(yù)算單位，各預(yù)算單位按照指標(biāo)的數(shù)額在年度內(nèi)分月編制用款計(jì)劃，經(jīng)上級(jí)主管部門匯總后上報(bào)財(cái)政部門審批，財(cái)政部門根據(jù)審批后的批復(fù)計(jì)劃給預(yù)算單位下發(fā)用款額度，預(yù)算單位按照用款額度和用款計(jì)劃中的項(xiàng)目分別以財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付兩種方式使用資金，而用款計(jì)劃編報(bào)和批復(fù)的依據(jù)就是高校的部門預(yù)算。國(guó)庫(kù)集中支付要求預(yù)算具體準(zhǔn)確，而目前高校的預(yù)算編制比較粗糙，年中增加預(yù)算的隨意性大，集中支付后，人為的因素一定不小，改革的效果會(huì)大打折扣。所以，必須強(qiáng)化高校的預(yù)算管理。

1、推行校內(nèi)綜合部門預(yù)算，細(xì)化預(yù)算編制單位。對(duì)學(xué)校所屬各部門都要求編制預(yù)算，要堅(jiān)決實(shí)行“零基預(yù)算”法，克服學(xué)校預(yù)算內(nèi)容不實(shí)、預(yù)算約束不強(qiáng)和預(yù)算執(zhí)行不了的情況，為國(guó)庫(kù)集中支付制度推行提供可靠保障。

2、實(shí)行預(yù)算經(jīng)費(fèi)定員、定額管理。無(wú)論是人員經(jīng)費(fèi)還是一般公用經(jīng)費(fèi)均按定員、定額來(lái)測(cè)算，對(duì)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)實(shí)行滾動(dòng)預(yù)算，建立預(yù)算項(xiàng)目庫(kù)。

3、嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，推行復(fù)式預(yù)算管理。實(shí)行復(fù)式預(yù)算管理，強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理的計(jì)劃控制職能。實(shí)行復(fù)式預(yù)算管理，有利于強(qiáng)化財(cái)務(wù)監(jiān)督管理職能，可以把各項(xiàng)收支按其不同性質(zhì)分開(kāi)管理，并根據(jù)其財(cái)力來(lái)確定兩種資金的比例，從制度上杜絕兩種不同性質(zhì)資金在安排使用上的相互擠占和挪用。同時(shí)，實(shí)行復(fù)式預(yù)算管理后，對(duì)不同性質(zhì)的經(jīng)費(fèi)實(shí)行不同的管理方法，能較快地提高財(cái)務(wù)預(yù)算的約束力度。

4、建立預(yù)算的跟蹤、分析和評(píng)價(jià)制度，完善預(yù)算控制制度。優(yōu)化資金的支出結(jié)構(gòu)和確保資金正確使用，提高資金的使用效益，使預(yù)算更趨公平、合理、透明。這樣才能更好地適應(yīng)國(guó)庫(kù)集中支付制度，提高高校財(cái)務(wù)預(yù)算管理水平及工作效率。

二、加強(qiáng)高校內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度及監(jiān)督控制制度

實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付后，新的財(cái)政國(guó)庫(kù)管理體系建立，銀行賬戶管理、高等學(xué)校會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)體系、資金支付方式等發(fā)生了重大的改變，現(xiàn)行的高等學(xué)校內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度及監(jiān)督控制制度已不適應(yīng)新形勢(shì)的需要。因此，修改和完善高校內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度、實(shí)施細(xì)則以及監(jiān)督控制制度日顯重要。

一是針對(duì)在改革中遇到的各種問(wèn)題。根據(jù)國(guó)家的政策法規(guī)，結(jié)合高校自身的特點(diǎn)和實(shí)際情況，在工作崗位設(shè)置、工作程序調(diào)整、工作環(huán)節(jié)銜接、會(huì)計(jì)電算化核算等諸多方面進(jìn)行全面，徹底的改革，制定一系列財(cái)務(wù)管理制度，包括預(yù)算內(nèi)外資金管理、各項(xiàng)費(fèi)用支出管理、資產(chǎn)管理、財(cái)會(huì)人員職責(zé)分工等各方面管理辦法。應(yīng)力求明確、嚴(yán)謹(jǐn)，有可操作性，不能讓規(guī)定僅僅寫在紙上、貼在墻上。實(shí)行財(cái)務(wù)公開(kāi)，定期公布單位的財(cái)務(wù)收支情況，自覺(jué)接受群眾監(jiān)督，共同把好財(cái)務(wù)管理關(guān)。

二是完善內(nèi)部監(jiān)督制度建設(shè)。有些高校內(nèi)部管理松弛，財(cái)務(wù)監(jiān)督不力，一些單位內(nèi)部管理監(jiān)督制度極不健全，甚至沒(méi)有建立內(nèi)部監(jiān)督制度。有的雖有規(guī)章制度，但不落實(shí)、不考核，形同虛設(shè)。多年來(lái)，只停留在應(yīng)付財(cái)政、審計(jì)等部門的外部檢查上，對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督工作抓得不緊，存在內(nèi)部監(jiān)督由外部監(jiān)督“”的現(xiàn)象。財(cái)務(wù)監(jiān)督方式的單一性――只有事后的檢查。高校應(yīng)抓住這次國(guó)庫(kù)集中支付改革的時(shí)機(jī)，及時(shí)建立健全財(cái)務(wù)監(jiān)督制約機(jī)制，根據(jù)實(shí)際情況制定切實(shí)可行的制度與辦法，做到有章可循、有法可依、違法必究。防止違法亂紀(jì)行為的發(fā)生。要建立完善的事前、事中預(yù)防機(jī)制和適時(shí)控制措施，將內(nèi)部監(jiān)督寓于財(cái)務(wù)核算之中，在內(nèi)部監(jiān)督的有效性上下功夫。財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部監(jiān)督是相互聯(lián)系、相輔相成的，沒(méi)有有效的監(jiān)督和控制，財(cái)務(wù)管理的質(zhì)量就難以得到保證；而在財(cái)務(wù)管理過(guò)程中有效進(jìn)行事前、事中、事后監(jiān)督，將內(nèi)部監(jiān)督與會(huì)計(jì)管理、預(yù)算管理、財(cái)務(wù)管理、國(guó)有資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)結(jié)合起來(lái)，寓監(jiān)督于管理之中，就能夠保證會(huì)計(jì)工作規(guī)范有序地進(jìn)行，提高內(nèi)部監(jiān)督的有效性，提高財(cái)務(wù)管理的效率。

三、加強(qiáng)財(cái)務(wù)隊(duì)伍建設(shè)，提高綜合業(yè)務(wù)水平

要提高高校的財(cái)務(wù)管理水平，就必須有高質(zhì)量的管理人才，搞好財(cái)會(huì)隊(duì)伍建設(shè)是加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的基本保證。特別是部門預(yù)算和國(guó)庫(kù)集中支付制度實(shí)施以后，高校財(cái)務(wù)人員逐步由“記賬、算賬”的“核算型會(huì)計(jì)”向“事前預(yù)測(cè)、事中監(jiān)督、事后分析”的“管理與經(jīng)營(yíng)型會(huì)計(jì)”轉(zhuǎn)變。轉(zhuǎn)變財(cái)會(huì)人員的財(cái)務(wù)觀念，提高財(cái)會(huì)人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)是提高高校財(cái)務(wù)管理水平的關(guān)鍵。

首先，徹底轉(zhuǎn)變重核算輕管理的觀念。充分認(rèn)識(shí)到在財(cái)務(wù)管理工作中財(cái)會(huì)人員的重要性，變被動(dòng)為主動(dòng)，充分發(fā)揮人的創(chuàng)造性、積極性和自覺(jué)性，深入到教學(xué)、科研一線，準(zhǔn)確把握高校事業(yè)發(fā)展與財(cái)務(wù)管理之間的內(nèi)在聯(lián)系，逐步樹立管理與經(jīng)營(yíng)型會(huì)計(jì)的理念。

其次，加強(qiáng)思想和職業(yè)道德教育。牢記誠(chéng)信是為人之本，是中華民族的優(yōu)良傳統(tǒng)，也是財(cái)會(huì)人員安身立命的最基本的職業(yè)道德。

第三，切實(shí)提高專業(yè)技能和業(yè)務(wù)素質(zhì)。一是參加專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，財(cái)會(huì)人員要刻苦鉆研業(yè)務(wù)，努力學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的專業(yè)知識(shí)，了解和掌握國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)以及審計(jì)、稅務(wù)、統(tǒng)計(jì)、電算化、經(jīng)營(yíng)管理等方面的知識(shí)，使其知識(shí)不斷更新提高，能夠適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的要求。二是鼓勵(lì)和支持他們參加各種形式的學(xué)歷教育，以提高理論水平和業(yè)務(wù)技能。

篇2

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè)；內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督；風(fēng)險(xiǎn)控制

一、引言

隨著我國(guó)會(huì)計(jì)制度的全面改革，會(huì)計(jì)監(jiān)督體制將逐步建立和完善，包括了國(guó)家監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督。所謂企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，是指企業(yè)為了完成既定經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)會(huì)計(jì)部門及其工作人員從事的業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行自我規(guī)范、約束、評(píng)價(jià)的總稱。當(dāng)前，有相當(dāng)一部分國(guó)有企業(yè)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制不夠重視，會(huì)計(jì)秩序混亂，以致管理混亂、資產(chǎn)流失。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的日益深入，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督將對(duì)國(guó)有企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益和可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。

二、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的現(xiàn)狀及問(wèn)題

我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督能力與西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比，還有著較大的差距，主要問(wèn)題有:

第一、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督體系不健全，制度不完善。一方面，有相當(dāng)一部分企業(yè)沒(méi)有建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，會(huì)計(jì)的事前審核、事中復(fù)核和事后監(jiān)督流于形式；另一方面，部分企業(yè)對(duì)建立內(nèi)部監(jiān)督制度不夠重視，內(nèi)部監(jiān)督制度殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容不夠合理，使內(nèi)部監(jiān)督制度失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。

第二，管理機(jī)構(gòu)多，管理鏈條長(zhǎng)。我國(guó)國(guó)有企業(yè)的組織體系中從總部到地區(qū)的分部都是管理機(jī)構(gòu)，影響了企業(yè)會(huì)計(jì)信息與管理政策的及時(shí)、有效的傳遞。越是基層機(jī)構(gòu)，對(duì)規(guī)章制度的了解越欠缺，會(huì)計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)越大。

第三，會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象較為嚴(yán)重。近年來(lái)，企業(yè)由于會(huì)計(jì)工作秩序混亂、核算不實(shí)而造成的信息失真現(xiàn)象較為嚴(yán)重。如常規(guī)性的印單(票)分管制度、重要空白憑證保管使用制度等得不到真正的落實(shí)，人為捏造會(huì)計(jì)事實(shí)、篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、設(shè)置賬外賬、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報(bào)收入和利潤(rùn)；資產(chǎn)不清、債務(wù)不實(shí)等等。

第四，違法違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)常發(fā)生。如有的企業(yè)主管財(cái)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、財(cái)會(huì)人員利用內(nèi)控不嚴(yán)的漏洞大量收受賄賂、貪污公款，挪用、盜竊資金等。

三、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制風(fēng)險(xiǎn)的成因

首先，良好的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督環(huán)境尚未形成。國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督文化尚未真正形成，部分企業(yè)管理人員還未充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要性。員工業(yè)務(wù)知識(shí)掌握不夠，對(duì)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)了解不透，規(guī)范操作意識(shí)沒(méi)有得到強(qiáng)化導(dǎo)致逆程序操作，授權(quán)流于形式等違規(guī)操作現(xiàn)象的產(chǎn)生。

其次，內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度建設(shè)不夠完善。國(guó)有企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度缺乏總體規(guī)劃，表現(xiàn)為部分會(huì)計(jì)制度未能隨著業(yè)務(wù)的發(fā)展和客觀環(huán)境的變化及時(shí)修訂和完善，造成了制度滯后于業(yè)務(wù)發(fā)展或會(huì)計(jì)制度整合程度差。會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督與人員編制、經(jīng)營(yíng)效益等因素有很大距離，往往很難落實(shí)。

第三，會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與控制的方法落后。國(guó)有企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督方式較為單一，缺乏對(duì)主要會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的全面分析，對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與控制手段的研究往往處于被動(dòng)局面。大部分稽核檢查和各類業(yè)務(wù)監(jiān)督活動(dòng)基本上停留在手工查賬的水平上，缺乏運(yùn)用高科技方法作為風(fēng)險(xiǎn)控制與防范的手段。

第四，會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查的有效性和權(quán)威性不足。 國(guó)有企業(yè)缺乏健全的會(huì)計(jì)監(jiān)督評(píng)價(jià)體系，多層級(jí)多部門對(duì)同一業(yè)務(wù)內(nèi)容重復(fù)檢查，影響了內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督效率，問(wèn)責(zé)機(jī)制不夠健全，缺乏必要的程序控制和違規(guī)處罰措施，因而很難保證稽核監(jiān)督的公正客觀。

四、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

實(shí)踐證明，國(guó)有企業(yè)忽視會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督制度建設(shè)是導(dǎo)致企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)加大的一個(gè)直接原因，加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督制度建設(shè)，對(duì)確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整、有效防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有現(xiàn)實(shí)意義。

第一，加強(qiáng)思想和業(yè)務(wù)培訓(xùn)教育,提高會(huì)計(jì)人員防范風(fēng)險(xiǎn)的能力。一方面可以通過(guò)走出去、請(qǐng)進(jìn)來(lái)、崗位培訓(xùn)等方面的政治思想教育，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員自我約束的意識(shí)和能力，自覺(jué)執(zhí)行各項(xiàng)法律法規(guī)，做到奉公守法、廉潔自律。另一方面，要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)知識(shí)和制度的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，以便提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，建立一支既懂經(jīng)濟(jì)金融知識(shí)又懂會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)、法紀(jì)嚴(yán)明的會(huì)計(jì)隊(duì)伍。

第二，明確管理職責(zé)、縱向與橫向的監(jiān)督關(guān)系，實(shí)現(xiàn)組織機(jī)構(gòu)的相互控制，規(guī)定管錢、管物、管賬人員的相互制約關(guān)系，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整。每類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在運(yùn)行中必須經(jīng)過(guò)不同的部門并保證在有關(guān)部門進(jìn)行相互檢查。在對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的檢查中，檢查者不應(yīng)從屬于被檢查者，以保證被檢查出的問(wèn)題得以迅速解決明確資產(chǎn)記錄與保管的分工。

第三，預(yù)算控制和執(zhí)行控制相結(jié)合。通過(guò)預(yù)算控制對(duì)籌資、融資、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、投資、管理等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程。對(duì)單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制詳細(xì)的預(yù)算和計(jì)劃，并通過(guò)授權(quán)，由有關(guān)部門對(duì)預(yù)算或計(jì)劃的執(zhí)行情況進(jìn)行控制。

第四、建立有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。事實(shí)證明，國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的風(fēng)險(xiǎn)如果不能被識(shí)別，它就不能被控制、或者管理。國(guó)有企業(yè)應(yīng)通過(guò)狠抓會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理，改進(jìn)業(yè)務(wù)流程，提高對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警和控制能力。建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警制度，將預(yù)警與核算建立在一個(gè)平臺(tái)上，在核算數(shù)據(jù)錄入的同時(shí)，預(yù)警系統(tǒng)能夠及時(shí)跟蹤分析。

第五、加強(qiáng)對(duì)電算化系統(tǒng)的管理，規(guī)定計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)操作權(quán)限和控制方法。必須對(duì)加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)業(yè)務(wù)人員控制，要明確系統(tǒng)管理人員、維護(hù)人員不得兼任出納、會(huì)計(jì)工作，任何人不得利用工具軟件直接對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行操作。程序設(shè)計(jì)人員還應(yīng)對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)采用加密技術(shù)進(jìn)行處理，保障系統(tǒng)設(shè)計(jì)的處理流程安全有效。

參考文獻(xiàn)：

1、李波，“企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問(wèn)題及對(duì)策”[J]，《監(jiān)督實(shí)務(wù)》，2007年第4期.

2、歐響忠，“試述我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問(wèn)題和對(duì)策”[J]，《當(dāng)代經(jīng)濟(jì)》，2007年第11期.

篇3

一、高校內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督的內(nèi)容

高校財(cái)務(wù)工作是高校內(nèi)部管理的重要組成部分，貫穿于高校辦學(xué)的全過(guò)程，滲透于辦學(xué)過(guò)程中的各個(gè)環(huán)節(jié)。財(cái)務(wù)工作的好壞，綜合反映高校辦學(xué)、科研、社會(huì)服務(wù)和校辦產(chǎn)業(yè)績(jī)效的高低。財(cái)務(wù)監(jiān)督是搞好財(cái)務(wù)工作的有力保障，是強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理的有力措施。財(cái)務(wù)工作與財(cái)務(wù)監(jiān)督形影不離，哪里有財(cái)務(wù)活動(dòng)，哪里就應(yīng)該有財(cái)務(wù)監(jiān)督保駕護(hù)航。

（一）監(jiān)督高校財(cái)務(wù)規(guī)章制度的貫徹與落實(shí) 高校的財(cái)務(wù)規(guī)章制度是各高校按照依法辦事，實(shí)事求是的原則，結(jié)合學(xué)校具體情況，將國(guó)家的有關(guān)法規(guī)具體化，并加以必要補(bǔ)充而制定的。它既是學(xué)校貫徹國(guó)家財(cái)會(huì)法規(guī)的重要保證，又是貫徹執(zhí)行學(xué)校財(cái)經(jīng)方針政策的重要保證，是學(xué)校各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作的基本行為規(guī)范。學(xué)校財(cái)務(wù)規(guī)章制度對(duì)于整個(gè)財(cái)務(wù)工作是個(gè)綱。綱舉目張，只有監(jiān)督財(cái)務(wù)規(guī)章制度全面貫徹落實(shí)，才能保證學(xué)校各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作有法可依，有章可循，規(guī)范有序。

（二）監(jiān)督高校綜合財(cái)務(wù)計(jì)劃的編制與實(shí)施 高校綜合財(cái)務(wù)計(jì)劃是高校根據(jù)事業(yè)發(fā)展計(jì)劃和任務(wù)編制的年度財(cái)務(wù)收支計(jì)劃，即是高校年度內(nèi)所要完成的事業(yè)計(jì)劃和工作任務(wù)的貨幣表現(xiàn)，是高校日常組織收入和控制支出的依據(jù)，同時(shí)也是體現(xiàn)著高校的規(guī)模和發(fā)展方向。綜合財(cái)務(wù)計(jì)劃所確定的辦學(xué)資金籌集、分配和使用，對(duì)高校的事業(yè)發(fā)展有著直接的、重大的影響，它具有政策性強(qiáng)、涉及面廣、類型復(fù)雜等特點(diǎn)。財(cái)務(wù)監(jiān)督主要著眼于綜合財(cái)務(wù)計(jì)劃的編制是否體現(xiàn)了以收定支，收支平衡的原則，統(tǒng)籌兼顧、保證重點(diǎn)的原則，增收節(jié)支、勤儉節(jié)約的原則，收入計(jì)劃是否真實(shí)可靠、支出計(jì)劃是否科學(xué)合理，還要監(jiān)督綜合財(cái)務(wù)計(jì)劃執(zhí)行的綱性原則、計(jì)劃調(diào)整的科學(xué)性以及執(zhí)行結(jié)果的效益性。

（三）監(jiān)督高校辦學(xué)經(jīng)費(fèi)收入與支出 高校收入是學(xué)校綜合財(cái)務(wù)計(jì)劃的基礎(chǔ)，執(zhí)行學(xué)校綜合財(cái)務(wù)計(jì)劃的首要任務(wù)是積極組織收入。學(xué)校要做到資金集中，政策靈活、使用方便，采取有效措施，將應(yīng)取得的收入及時(shí)足額地收納入帳。在組織收入的過(guò)程中，主要監(jiān)督學(xué)校是否依法組織收入、收費(fèi)項(xiàng)目、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、收費(fèi)范圍、收費(fèi)票據(jù)是否符合規(guī)定、有無(wú)截留、占用、挪用或拖欠；學(xué)校經(jīng)費(fèi)支出的過(guò)程是學(xué)校開(kāi)展各項(xiàng)工作和事業(yè)發(fā)展的過(guò)程，要合理安排支出，提高資金使用效益。在支出過(guò)程中，首先要監(jiān)督支出計(jì)劃的管理和控制。支出計(jì)劃確定后，學(xué)校的財(cái)務(wù)及有關(guān)部門應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行計(jì)劃，根據(jù)計(jì)劃確定的支出項(xiàng)目、范圍、額度安排各項(xiàng)支出，未經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，學(xué)校的任何部門都不能發(fā)生無(wú)計(jì)劃和超計(jì)劃的開(kāi)支項(xiàng)目。其次監(jiān)督支出程序的規(guī)范性，堅(jiān)持“一支筆”審批制度。在辦理各項(xiàng)支出的過(guò)程中，財(cái)務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)各項(xiàng)支出的審核，根據(jù)真實(shí)、有效的憑證，按實(shí)際支出辦理報(bào)銷手續(xù)，不得以計(jì)劃數(shù)列報(bào)事業(yè)支出；還要監(jiān)督專項(xiàng)資金支出的管理，堅(jiān)持專款專用的原則。

（四）監(jiān)督高校貨幣資金與實(shí)物資產(chǎn)的利用和保管 監(jiān)督學(xué)校現(xiàn)金管理是否符合條例，是否有多頭開(kāi)戶、套取現(xiàn)金、違規(guī)從事金融行為，有無(wú)隨意開(kāi)支、白條抵庫(kù)、非法挪用、私設(shè)“小金”的情況；庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款記錄報(bào)告是否準(zhǔn)確等。大宗設(shè)備、材料采購(gòu)、大型維修是否進(jìn)行招投標(biāo)和實(shí)行政府采購(gòu)；對(duì)外投資有無(wú)可行性論證和集體研究決定；固定資產(chǎn)購(gòu)建是否合理，手續(xù)是否完備，管理是否規(guī)范，使用是否高效。實(shí)物資產(chǎn)的驗(yàn)收入庫(kù)、領(lǐng)用、發(fā)出、盤點(diǎn)、保管及處置必須符合規(guī)范要求，防止被盜、毀壞和流失。

（五）監(jiān)督高校貸款規(guī)模與風(fēng)險(xiǎn) 高校在各級(jí)政府加大投入的同時(shí)，學(xué)校發(fā)展依靠金融支持，是我國(guó)高教發(fā)展的一個(gè)新的趨勢(shì)。利用銀行的信貸資源，加快高教事業(yè)發(fā)展是個(gè)好的作法，它彌補(bǔ)了政府投入不足，解決了資金缺乏的瓶頸，能促使高校適時(shí)發(fā)展，適應(yīng)社會(huì)需求，加快培養(yǎng)更多更好的人才。但是，銀行借貸資金作為高校的一項(xiàng)負(fù)債，需要高校未來(lái)一確定時(shí)期支付本金和利息，從而構(gòu)成高校的一項(xiàng)確定的負(fù)擔(dān)。如果對(duì)貸款的借貸計(jì)劃不周、管理使用不當(dāng)，勢(shì)必會(huì)使學(xué)校陷入財(cái)務(wù)危機(jī)，背上沉重的債務(wù)包袱。校內(nèi)財(cái)務(wù)監(jiān)督必須高度重視貸款數(shù)額的可行性和還貸能力，做好貸款風(fēng)險(xiǎn)的防范工作，趨利除弊。

二、高校內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督體制

高校內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督體制是規(guī)定高校內(nèi)部各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督組織方式，確定學(xué)校內(nèi)部各部門之間的制約關(guān)系。建立高校內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督體制是加強(qiáng)學(xué)校財(cái)務(wù)管理的重要措施，是提高辦學(xué)效益的有力保障。

（一）高校內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督是自我監(jiān)督 內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督的主體是學(xué)校內(nèi)部人員。內(nèi)部監(jiān)督的主體，即由誰(shuí)來(lái)實(shí)施內(nèi)部監(jiān)督。由于內(nèi)部監(jiān)督是高校內(nèi)部管理的重要組成部分，因此，其主體只能是內(nèi)部人員，而不可能是外部人員。內(nèi)部監(jiān)督的實(shí)施須由學(xué)校教職員工的齊心努力和協(xié)調(diào)配合，因此，包括校（院）長(zhǎng)在內(nèi)的廣大教職員工構(gòu)成內(nèi)部監(jiān)督的主體，其中以各級(jí)管理者為主。在內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督的主體中，由于各自所處的地位不同，其監(jiān)督的任務(wù)也不同。一般而言，校（院）長(zhǎng)主要是對(duì)整體財(cái)務(wù)結(jié)果的監(jiān)督，對(duì)向下授權(quán)執(zhí)行的監(jiān)督以及對(duì)學(xué)校政策、制度制定的監(jiān)督，而中低層管理者是日常性的、常規(guī)性的、程序性的監(jiān)督。內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督的客體是學(xué)校內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。內(nèi)部監(jiān)督的客體即是指內(nèi)部監(jiān)督的對(duì)象，體現(xiàn)為學(xué)校內(nèi)部的人、財(cái)、物等基本要素及其辦學(xué)過(guò)程中形成的一系列組合關(guān)系和組合方式。從橫向說(shuō)，學(xué)校內(nèi)部的人、財(cái)、物、信息、技術(shù)等都是內(nèi)部監(jiān)督的對(duì)象；從縱向說(shuō)，學(xué)校中的各個(gè)層次，如院、系、所等也都是內(nèi)部監(jiān)督的對(duì)象；從業(yè)務(wù)辦理過(guò)程說(shuō)，學(xué)校內(nèi)不同的業(yè)務(wù)階段和各項(xiàng)業(yè)務(wù)內(nèi)容也是內(nèi)部監(jiān)督的對(duì)象。通過(guò)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督，使各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在各個(gè)職能部門和各個(gè)環(huán)節(jié)之間保持分工、協(xié)調(diào)、均衡和銜接，自動(dòng)監(jiān)督檢查，糾正錯(cuò)誤，使各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)按照既定的方針、政策、計(jì)劃、目標(biāo)的要求正常進(jìn)行。

顯然，內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督的主體和客體并不具有互斥性。一個(gè)員工、一個(gè)部門既是內(nèi)部監(jiān)督的主體，又是內(nèi)部監(jiān)督的客體，既要對(duì)其負(fù)責(zé)的業(yè)務(wù)進(jìn)展情況進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督，又要受到他人或有關(guān)法規(guī)的制約和監(jiān)督。這就形成了主體和客體的統(tǒng)一。主體和客體的統(tǒng)一決定了高校內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督必然是一種自我監(jiān)督。

（二）高校內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督體制應(yīng)為“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、二位一體” 具體表現(xiàn)在：“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)”是指高校內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督在學(xué)校統(tǒng)一政策、統(tǒng)一制度的前提下，由校（院）長(zhǎng)在法定的組織機(jī)構(gòu)基礎(chǔ)上逐級(jí)授權(quán)，直至基層單位。這些層次的責(zé)任人員組成一個(gè)職責(zé)明確、互相制約，共同實(shí)現(xiàn)學(xué)校內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督目標(biāo)的群體。校（院）長(zhǎng)是該群體的組織者、指揮者和監(jiān)督者。“二位一體”是指校內(nèi)財(cái)務(wù)監(jiān)督由管理監(jiān)督和會(huì)計(jì)監(jiān)督組成。管理監(jiān)督是通過(guò)對(duì)參與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的部門、崗位、人員的科學(xué)管理實(shí)現(xiàn)監(jiān)督。監(jiān)督的成效取決于職權(quán)與職責(zé)的確定情況。科學(xué)的分工使單獨(dú)一個(gè)人或一個(gè)部門對(duì)任何一項(xiàng)或幾項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)沒(méi)有獨(dú)立完成的處理權(quán)，必須經(jīng)過(guò)其他部門或人員的查證、核對(duì)。從縱向而言，至少要經(jīng)過(guò)上下二級(jí)，使下級(jí)受上級(jí)的監(jiān)督，上級(jí)受下級(jí)的牽制，各有顧慮，不能隨意妄為；從橫向而言，至少要經(jīng)過(guò)兩個(gè)互不相隸屬的部門或崗位，使一個(gè)部門的工作或記錄受另一個(gè)部門工作或記錄的牽制，借以相互制約，防止和及時(shí)發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)執(zhí)行中所產(chǎn)生的錯(cuò)誤或舞弊行為。會(huì)計(jì)監(jiān)督是指校內(nèi)會(huì)計(jì)人員依據(jù)《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的記錄，反映過(guò)程中的監(jiān)督。《會(huì)計(jì)法》規(guī)定：會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)違反本法和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，有權(quán)拒絕辦理或按照職權(quán)予以糾正。這一規(guī)定明確了會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督權(quán)利。同時(shí)《會(huì)計(jì)法》也明確規(guī)定會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員監(jiān)督的內(nèi)容主要是會(huì)計(jì)資料和財(cái)產(chǎn)物資，這是法律賦予的權(quán)利。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員依法對(duì)學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)督，如對(duì)原始憑證、記賬憑單、會(huì)計(jì)賬薄、實(shí)物、款項(xiàng)、財(cái)務(wù)收支、財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、合法性、完整性進(jìn)行監(jiān)督檢查，對(duì)綜合財(cái)務(wù)收支計(jì)劃、經(jīng)濟(jì)政策等執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，有權(quán)立即糾正的要立即糾正，不能立即糾正的，及時(shí)向上級(jí)如實(shí)反映，要求做出處理。由于會(huì)計(jì)工作貫穿于學(xué)校整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，滲透到學(xué)校各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)過(guò)程和各個(gè)操作環(huán)節(jié)，覆蓋所有的部門和崗位，是對(duì)學(xué)校整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和反映，因此會(huì)計(jì)監(jiān)督具有全面性和系統(tǒng)性。

參考文獻(xiàn)：

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[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)；職業(yè)道德；發(fā)展

中圖分類號(hào)：F233；D648.1 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1009-914X（2016）18-0052-02

一 引言

1.1研究背景和研究意義

1.1.1研究背景

最近幾年，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中，由于經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使和會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德缺失的問(wèn)題頻頻出現(xiàn)，給國(guó)家、社會(huì)、企業(yè)和個(gè)人利益帶來(lái)了很多消極的影響。

1.1.2研究意義

國(guó)家發(fā)展http：/// - ##社會(huì)主義市場(chǎng)最重要的是發(fā)展會(huì)計(jì)行業(yè)。如果這個(gè)行業(yè)不誠(chéng)實(shí)，虛偽、造假，那么這個(gè)國(guó)家的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)就很難良好發(fā)展。因此，會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的加強(qiáng)對(duì)自身以及國(guó)家經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步具有非常巨大涵義。

1.2國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀

1.2.1國(guó)外研究現(xiàn)狀

Ponemon.L.A（2006）就財(cái)會(huì)職業(yè)道德存在的問(wèn)題通過(guò)調(diào)查問(wèn)卷、研究落實(shí)等多種方法進(jìn)行了詳細(xì)的分析探究，認(rèn)為會(huì)計(jì)課程中的會(huì)計(jì)職業(yè)道德課程可以對(duì)培養(yǎng)財(cái)會(huì)人員有決定性的意義。

1.2.2國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀

常輝（2010）提出我國(guó)財(cái)會(huì)人員存在“利益驅(qū)動(dòng)”、缺乏獨(dú)立性導(dǎo)致的會(huì)計(jì)監(jiān)督難以奏效的現(xiàn)狀。

二 海晶集團(tuán)會(huì)計(jì)職業(yè)道德概述及人員結(jié)構(gòu)分析

2.1會(huì)計(jì)業(yè)道德相關(guān)概述及重要性

財(cái)會(huì)人員一般是從事會(huì)計(jì)職位工作的人員。我們國(guó)家，按職權(quán)劃分會(huì)計(jì)員，主要有總會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員、一般的會(huì)計(jì)員；按照專業(yè)所擔(dān)任的職務(wù)來(lái)劃分有高級(jí)會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)、助理會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)員。

財(cái)會(huì)的職業(yè)道德指在經(jīng)濟(jì)社會(huì)條件下，對(duì)會(huì)計(jì)行為和生活的具體要求。根據(jù)我國(guó)國(guó)情。會(huì)計(jì)的職業(yè)道德是在職業(yè)實(shí)踐活動(dòng)中的主要表現(xiàn)，會(huì)計(jì)人員的道德除了有一般特征之外，還有職業(yè)、實(shí)踐、繼承等特征。

會(huì)計(jì)員職業(yè)道德是會(huì)計(jì)員素養(yǎng)的主要構(gòu)成，從業(yè)會(huì)計(jì)員的道德是綜合評(píng)價(jià)一個(gè)人的主要構(gòu)成。良好的道德素養(yǎng)可以給會(huì)計(jì)員指明正確的人生價(jià)值。如果一個(gè)人將理想定位在自己的利益上，那么他一輩子也沒(méi)有辦法滿足自己的欲望。

2.2 海晶集團(tuán)基本情況介紹

2.2.1 公司概況

天津長(zhǎng)蘆海晶集團(tuán)有限公司是國(guó)家的大型海鹽生產(chǎn)重點(diǎn)骨干企業(yè)。公司東臨渤海，毗鄰天津經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)、中心商務(wù)區(qū)、臨港經(jīng)濟(jì)區(qū)、保稅區(qū)和天津港，處于天津?yàn)I海新區(qū)中心位置。

2.2.2 公司當(dāng)前經(jīng)營(yíng)狀況

2015年底營(yíng)業(yè)收入完成50.33億元，完成年計(jì)劃的111.84%，國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)5000萬(wàn)元，完成年計(jì)劃的100%，同比增長(zhǎng)23.33%。

2.3 海晶集團(tuán)財(cái)會(huì)人員結(jié)構(gòu)分析

2.3.1 財(cái)務(wù)人員學(xué)歷狀況

海晶集團(tuán)現(xiàn)職工人數(shù)為4029人，管理干部926人，其中財(cái)會(huì)人員98人，學(xué)歷情況為：博士1人，研究生5人，大本71人，大專16人，中專5人。職稱狀況為：高級(jí)會(huì)計(jì)師7人，中級(jí)會(huì)計(jì)師35人，初級(jí)會(huì)計(jì)師56人。

行業(yè)，涉及資源稅、增值稅、所得稅等國(guó)稅、地稅等15個(gè)稅、費(fèi)、基金種類。

三 海晶集團(tuán)財(cái)會(huì)人員職業(yè)道德存在的問(wèn)題及原因

3.1海晶集團(tuán)財(cái)會(huì)人員職業(yè)道德存在的問(wèn)題

3.1.1 財(cái)會(huì)人員對(duì)職業(yè)道德規(guī)范觀念的淡薄

海晶集團(tuán)的某些財(cái)會(huì)人員在目前的財(cái)務(wù)工作中，由于受到經(jīng)濟(jì)利益、企業(yè)文化環(huán)境的沖擊，不能將會(huì)計(jì)員的職業(yè)道德堅(jiān)持到底，從而導(dǎo)致了本公司容易出現(xiàn)舞弊、違法違紀(jì)現(xiàn)象的出現(xiàn)。

3.1.2財(cái)會(huì)人員的監(jiān)督弱化

海晶集團(tuán)對(duì)違反職業(yè)道德行為的會(huì)計(jì)人員設(shè)置了處罰的相關(guān)規(guī)定，但是缺乏一系列的具體的實(shí)行方案。此外，企業(yè)的監(jiān)督弱化、內(nèi)部控制缺乏明確的規(guī)定、內(nèi)部監(jiān)督力度不夠、企業(yè)以追逐利益為最主要的目標(biāo)放松了對(duì)財(cái)務(wù)人員的監(jiān)督。

3.2 海晶集團(tuán)財(cái)會(huì)人員職業(yè)道德問(wèn)題產(chǎn)生的原因

3.2.1 財(cái)會(huì)人員自身素質(zhì)不高

道德是財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)體現(xiàn)。高素質(zhì)的財(cái)會(huì)人員一定會(huì)愛(ài)崗敬業(yè)，這是會(huì)計(jì)道德的重要內(nèi)容。

海晶集團(tuán)近幾年所招聘的財(cái)會(huì)人員一般都是應(yīng)屆畢業(yè)的大學(xué)生，其本身的素質(zhì)較低，責(zé)任心不強(qiáng)，工作中默守陳規(guī)，敬業(yè)精神。其次是業(yè)務(wù)只是貧乏，專業(yè)技術(shù)水平較低。同時(shí)，他們對(duì)不懂的會(huì)計(jì)法律法規(guī)不去深入學(xué)習(xí)，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度也知之甚少，這就嚴(yán)重產(chǎn)生了公司財(cái)會(huì)人員對(duì)待會(huì)計(jì)職業(yè)道德觀念的缺失

3.2.2 企業(yè)內(nèi)部控制力度不夠

內(nèi)部控制制度是企業(yè)管理的重要制度，也是公司內(nèi)部財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算的基本規(guī)范。建立科學(xué)合理的內(nèi)部控制制度，可以促進(jìn)會(huì)計(jì)處理業(yè)務(wù)及會(huì)計(jì)檔案管理之間的分工科學(xué)、合理，明確各自職責(zé)，形成相互監(jiān)督、相互制約[i]。

四 加強(qiáng)海晶集團(tuán)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的對(duì)策

4.1 財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德規(guī)范對(duì)海晶集團(tuán)的影響

海晶集團(tuán)作為大型國(guó)有海鹽生產(chǎn)重點(diǎn)骨干企業(yè)在培養(yǎng)財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德規(guī)范方面有著義不容辭的義務(wù)和責(zé)任。只有當(dāng)財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德規(guī)范真正提高，才能從根本上消滅做假賬、提供虛假信息等違規(guī)違紀(jì)的行為的出現(xiàn)。

4.2 加強(qiáng)公司財(cái)會(huì)人員職業(yè)道德的具體措施

4.2.1提高財(cái)會(huì)人員職業(yè)道德素養(yǎng)

提高財(cái)會(huì)人員職業(yè)道德修養(yǎng)一方面要依靠財(cái)會(huì)人員的自我教育，另一方面，要依靠教育來(lái)加強(qiáng)。目前我們國(guó)家的財(cái)會(huì)職業(yè)道德屬于放縱的階段，沒(méi)有辦法使好的職業(yè)道德在短時(shí)間內(nèi)自己想成，我們應(yīng)該狠抓落實(shí)財(cái)會(huì)人員職業(yè)道德的教育[ii]。海晶集團(tuán)一定嚴(yán)加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員的職業(yè)道德教育，德治與法治要相結(jié)合，必須定期組織財(cái)會(huì)人員和各部門的領(lǐng)導(dǎo)學(xué)習(xí)相關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度，促使每一個(gè)財(cái)會(huì)人員自覺(jué)履行法規(guī)的各項(xiàng)義務(wù)。其次，要加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員的自律意識(shí).

4.2.2完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督

我國(guó)現(xiàn)有的針對(duì)財(cái)會(huì)人員的法律主要有《會(huì)計(jì)法》和《審計(jì)法》，但是缺乏對(duì)財(cái)會(huì)人員的監(jiān)督檢查，也缺乏實(shí)行處罰會(huì)計(jì)員的違反法規(guī)行為的一系列明晰的法律法規(guī)，會(huì)計(jì)員監(jiān)督制度可以分為兩種：一是政府建立的相關(guān)法律法規(guī)；二是國(guó)家針對(duì)制定法律法規(guī)所采取的監(jiān)督行為和責(zé)任制約行為。

我認(rèn)為首先，應(yīng)該建立獨(dú)立的、有監(jiān)督權(quán)威的內(nèi)部審計(jì)部門。其次，應(yīng)該提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，加強(qiáng)技能培訓(xùn)。除此之外海晶集團(tuán)還應(yīng)當(dāng)確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間的權(quán)責(zé)分明、互相監(jiān)督、互相制約。遵循不相容職務(wù)相分離的原則，以此來(lái)保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整。此外對(duì)完善海晶集團(tuán)的企業(yè)內(nèi)部控制還有以下考慮：首先，控制財(cái)務(wù)管理的全過(guò)程，第一對(duì)資金的監(jiān)控，包括有計(jì)劃的籌集資金，提高資金使用效率。第二以事前控制與事后控制為主，通過(guò)對(duì)經(jīng)濟(jì)過(guò)程的控制來(lái)保證公司資產(chǎn)的安全，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的提高。其次，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)獨(dú)立行使監(jiān)督權(quán)，內(nèi)部審計(jì)是由單位獨(dú)立財(cái)會(huì)部門以外的審計(jì)人員進(jìn)行的審計(jì)，建立內(nèi)部審計(jì)可以加強(qiáng)單位內(nèi)部的監(jiān)督和監(jiān)管。一要明確工作的重點(diǎn)，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用；二要規(guī)范審計(jì)行；，三要做好后續(xù)審計(jì)；四要改進(jìn)審計(jì)，提高效率。

4.2.3 建立良好的會(huì)計(jì)從業(yè)環(huán)境

我認(rèn)為海晶集團(tuán)如果要營(yíng)造好的會(huì)計(jì)環(huán)境氛圍就應(yīng)該加強(qiáng)以下幾個(gè)方面：

（1）改進(jìn)公司的財(cái)會(huì)人員管理體制

會(huì)計(jì)人員管理體制的建立健全可以減輕財(cái)會(huì)人員對(duì)公司法人的心理壓力，為會(huì)計(jì)人員樹立正確的職業(yè)行為規(guī)范。

（2）對(duì)公司法人代表和財(cái)會(huì)人員進(jìn)行道德教育

法人代表在單位的權(quán)力高、責(zé)任大。代表單位依法行使權(quán)力，而且對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整、合法負(fù)全部責(zé)任。因此對(duì)法人代表進(jìn)行道德教育可以相對(duì)減少會(huì)計(jì)人員的錯(cuò)誤。

4.3 公司加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員職業(yè)道德的主要任務(wù)

4.3.1 加強(qiáng)教育機(jī)制

在我看來(lái)，海晶集團(tuán)要加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員的職業(yè)道德首要任務(wù)就是要加強(qiáng)教育宣傳，提高財(cái)會(huì)人員的自覺(jué)性。

4.3.2 構(gòu)建會(huì)計(jì)誠(chéng)信環(huán)境

構(gòu)建會(huì)計(jì)誠(chéng)信環(huán)境首先要優(yōu)化經(jīng)濟(jì)環(huán)境，深化改革，要降低國(guó)有股和法人股的份額，并堅(jiān)持公有制為主體。

五 結(jié)論與展望

5.1結(jié)論

會(huì)計(jì)員職業(yè)道德所帶來(lái)的問(wèn)題越來(lái)越得到整個(gè)社會(huì)以及個(gè)人的關(guān)注。本文是在探索過(guò)程中的創(chuàng)新：由分析外國(guó)與我國(guó)關(guān)于會(huì)計(jì)職業(yè)道德參考文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，總結(jié)出了此篇文章大體的邏輯體系和結(jié)構(gòu)框架。

此篇文章論述了會(huì)計(jì)員道德的定義。在此基礎(chǔ)上，討論我們國(guó)家會(huì)計(jì)員道德的目前狀況及其所帶來(lái)的影響。然后以海晶集團(tuán)為例提出解決本公司的會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德缺乏建設(shè)的方法，并概述了海晶集團(tuán)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德所建設(shè)的內(nèi)容和要求，并提出應(yīng)該建立完善的法律法規(guī)制度和監(jiān)管體系。

5.2展望

本文總結(jié)出了對(duì)于海晶集團(tuán)怎樣改善財(cái)會(huì)人員職業(yè)道德的意見(jiàn)和解決方案，將會(huì)計(jì)員職業(yè)道德的核心內(nèi)容聯(lián)系到法律與法規(guī)制度中去，同時(shí)加強(qiáng)海晶集團(tuán)的企業(yè)內(nèi)部道德環(huán)境的建設(shè)，建立完善的會(huì)計(jì)道德法律法規(guī)，會(huì)計(jì)行業(yè)自律與他律相結(jié)合的制度，并加強(qiáng)單位與個(gè)人的道德教育與繼續(xù)教育，使從業(yè)人員的道德職業(yè)體系對(duì)單位乃至國(guó)家經(jīng)濟(jì)有更大推進(jìn)作用。

參考文獻(xiàn)

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[2] 馮麗麗，葉.試論現(xiàn)代會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè). [J].會(huì)計(jì)之友，2006（5）

篇5

摘 要 近年來(lái)，隨著集團(tuán)企業(yè)的增多，規(guī)模的擴(kuò)大，企業(yè)管理的內(nèi)容越來(lái)越豐富，財(cái)務(wù)監(jiān)管是企業(yè)管理的核心，也是實(shí)現(xiàn)企業(yè)約束機(jī)制的重要手段。目前，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)失真、私設(shè)小金庫(kù)、設(shè)賬外賬、投資失控、擔(dān)保混亂等現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，導(dǎo)致企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)大量流失，企業(yè)經(jīng)營(yíng)陷入惡性循環(huán)。其中很重要的原因是財(cái)務(wù)監(jiān)控制度不完善、監(jiān)管責(zé)任未落實(shí)。加入WTO后，市場(chǎng)將進(jìn)一步開(kāi)放，保護(hù)政策越來(lái)越少，挑戰(zhàn)與機(jī)遇并存，要適應(yīng)目前形勢(shì)的發(fā)展，就必須適度擴(kuò)大集團(tuán)企業(yè)規(guī)模，同時(shí)完善集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部的控制制度，加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)管，提高企業(yè)集團(tuán)的競(jìng)爭(zhēng)能力。

關(guān)鍵詞 企業(yè)內(nèi)部控制 財(cái)務(wù)監(jiān)督 內(nèi)部審計(jì)

建立內(nèi)部監(jiān)督制度內(nèi)部監(jiān)督制度是企業(yè)指導(dǎo)進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督的規(guī)范，也是企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部控制內(nèi)部監(jiān)督的依據(jù)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本 規(guī)范》等的要求，制定內(nèi)部控制監(jiān)督制度。在內(nèi)部監(jiān)督制度中，應(yīng)當(dāng)明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)等類似其他監(jiān)督機(jī)構(gòu)的職責(zé)，明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與和其他內(nèi)部機(jī)構(gòu)之間的關(guān) 系，明確開(kāi)展內(nèi)部監(jiān)督的程序、方法和要求等。

開(kāi)展日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督。根據(jù)《基本規(guī)范》，內(nèi)部監(jiān)督包括日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān) 督。日常監(jiān)督是指企業(yè)對(duì)建立與實(shí)施內(nèi)部控制的情況進(jìn)行常規(guī)、持續(xù)的監(jiān)督檢查，它實(shí)際上就是持續(xù)監(jiān)控活動(dòng)。日常監(jiān)督應(yīng)當(dāng)與企業(yè)日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相結(jié)合，整合于 企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程之中，與日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)結(jié)合起來(lái)進(jìn)行；對(duì)于發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向有關(guān)方面報(bào)告并提出解決問(wèn)題的方案，對(duì)存在的問(wèn)題予以糾正。專項(xiàng)監(jiān)督是指在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵崗位員工等發(fā)生較大調(diào)整或變化的情況下，對(duì)內(nèi)部控制的某一方面或者某些方面進(jìn)行的有針對(duì)性的監(jiān)督檢查，大致與個(gè)別評(píng)價(jià)的概念相當(dāng)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期擬定內(nèi)部控制專項(xiàng)監(jiān)督計(jì)劃，確定當(dāng)期專項(xiàng)監(jiān)督的內(nèi)容和對(duì)象。對(duì)于專項(xiàng)監(jiān)督的范圍和頻率，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果以及日常監(jiān) 督的有效性等予以確定。對(duì)于用于控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)結(jié)果確認(rèn)為具有重要性的風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制以及關(guān)鍵業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先對(duì)其進(jìn)行專項(xiàng)監(jiān)督。對(duì)于專項(xiàng)監(jiān)督中發(fā) 現(xiàn)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，要及時(shí)向有關(guān)方面報(bào)告，提出完善內(nèi)部控制的意見(jiàn)和建議，并監(jiān)督對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行完善。

制定內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)并對(duì)內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行認(rèn)定和報(bào)告。企業(yè)在對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷時(shí)，需要對(duì)內(nèi)部控制的缺陷進(jìn)行認(rèn)定和報(bào)告。為此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的實(shí)際情況，制定本企業(yè)內(nèi)部控制缺陷認(rèn) 定標(biāo)準(zhǔn)。另外，在對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督的過(guò)程中，根據(jù)確定的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)內(nèi)部監(jiān)督所發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行認(rèn)定，分析缺陷的性質(zhì)和產(chǎn)生的原因，提出整改方案， 采取適當(dāng)?shù)男问郊皶r(shí)向董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)或者經(jīng)理層報(bào)告。企業(yè)還應(yīng)當(dāng)跟蹤內(nèi)部控制缺陷整改情況，并就內(nèi)部監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的重大缺陷，追究相關(guān)責(zé)任單位或者責(zé)任人的責(zé)任。

良好的內(nèi)部控制是完善公司治理的重要保證。有效的內(nèi)部控制可以規(guī)范會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整；堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整；確保國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章、制度的貫徹執(zhí)行。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是實(shí)現(xiàn)公司治理的重要手段。董事、經(jīng)理的選擇和考核都建立在會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)上。無(wú)論是大股東還是主要依 賴于用腳投票的中小股東，會(huì)計(jì)信息都是實(shí)現(xiàn)其對(duì)經(jīng)營(yíng)者有效控制的工具。健全的內(nèi)部控制也有利于保護(hù)投資者和其他利益相關(guān)者的利益。另 一方面，健全的公司治理又是內(nèi)部控制有效運(yùn)行的保證。內(nèi)部控制處于公司治理設(shè)定的大環(huán)境之下，公司治理是內(nèi)部控制的制度環(huán)境。內(nèi)部控制能否有效運(yùn)行，與公 司治理是否完善有很大關(guān)系。內(nèi)部公司治理也可以講是內(nèi)部控制的一個(gè)方面。只有在完善的公司治理環(huán)境中，一個(gè)良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)才能真正發(fā)揮它的作用，提高 企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率與效果，并加強(qiáng)信息披露的真實(shí)性；反之，若沒(méi)有科學(xué)有效的公司治理結(jié)構(gòu)，無(wú)論設(shè)計(jì)如何有效的內(nèi)部控制制度也會(huì)流于形式而難以收到既定效果。

內(nèi)部控制與公司治理都遵循相互牽制、制衡的原則。內(nèi)部牽制既是內(nèi)部控制的一個(gè)基本的原則，也是內(nèi)部控制的一個(gè)基本內(nèi)容，事實(shí)上，早期的內(nèi)部控制概念 就指的是內(nèi)部牽制。完善公司治理的目標(biāo)就是建立董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理等利益相關(guān)者之間的相互牽制、制衡關(guān)系。因此，法人治理也可以看作是廣義的內(nèi)部控制機(jī) 制。王蕾（2001）將內(nèi)部控制分為兩個(gè)層次：第一個(gè)層次是從管理者角度出發(fā)，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程實(shí)施控制；第二個(gè)層次是從所有者角度出發(fā)，對(duì)包括管理者在內(nèi) 實(shí)施監(jiān)控的控制體系。

從內(nèi)部控制的方法來(lái)看，現(xiàn)代內(nèi)部控制的方法主要包括組織結(jié)構(gòu)控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、資產(chǎn)保護(hù)控制、人員素質(zhì)控制、風(fēng)險(xiǎn)控制、內(nèi)部報(bào)告控制、電子信息系統(tǒng)控制、內(nèi)部審計(jì)控制等。公司治理中一些內(nèi)容也屬于內(nèi)部控制。例如，組織規(guī)劃控制實(shí)際上就包括兩個(gè)層面：一是公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)即股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān) 事會(huì)、經(jīng)理等之間的組織規(guī)劃，二是經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)、崗位和人員之間的組織規(guī)劃。前一個(gè)層次實(shí)際上就是公司治理問(wèn)題。因此，內(nèi)部控制與公司治理有一 些重合的地方。

合理設(shè)置財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)，為財(cái)務(wù)監(jiān)管做好組織準(zhǔn)備。目前，一些企業(yè)將財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)與會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)合并設(shè)置在一起，這是同傳統(tǒng)的管理模式相適應(yīng)的。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)改革的不斷深入，企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)發(fā)生了深刻變化，特別是集團(tuán)企業(yè)，資產(chǎn)規(guī)模大贗本鏈條長(zhǎng)、管理跨度寬、籌資渠道及方式多樣化，財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)職責(zé)不明的弊病越來(lái)越明顯。因此，財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)與會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)分設(shè)就顯得尤為必要。建立和落實(shí)財(cái)務(wù)監(jiān)管工作的責(zé)任機(jī)制是做好財(cái)務(wù)監(jiān)管工作的保證。財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)應(yīng)在企業(yè)集團(tuán)總會(huì)計(jì)師的領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作。財(cái)務(wù)部門可分設(shè)財(cái)務(wù)處和會(huì)計(jì)處，再根據(jù)工作內(nèi) 容下設(shè)專業(yè)科。財(cái)務(wù)處的主要工作包括：籌措資金及跟蹤管理；參與投資項(xiàng)目的可行性分析及項(xiàng)目的跟蹤管理；預(yù)算的編制、考核；利潤(rùn)分配；財(cái)務(wù)分析。會(huì)計(jì)處的主要工作包括：按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度及企業(yè)內(nèi)部控制制度的要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，出具會(huì)計(jì)憑證，編制會(huì)計(jì)報(bào)表；根據(jù)企業(yè)管理者的要求編制內(nèi)部會(huì)計(jì)報(bào)表；負(fù)責(zé)納稅計(jì)算、申報(bào)；辦理日常報(bào)銷等。財(cái)務(wù)處與會(huì)計(jì)處分設(shè)，可使各部門工作目標(biāo)及職責(zé)明確，分別把關(guān)，既可保證部門之間工作有章可循，又能保證相關(guān)職責(zé)之間的相互制約。

制定嚴(yán)密的內(nèi)部牽制制度，為財(cái)務(wù)監(jiān)管提供制度保障。新《會(huì)計(jì)法》明確規(guī)定，各單位應(yīng)當(dāng)建立本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，這為研究制定單位內(nèi)部牽制制度提供了法律依據(jù)。集團(tuán)企業(yè)下屬分支機(jī)構(gòu)較多，大量資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都在所屬企業(yè)中運(yùn)行，集團(tuán)企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)其財(cái)務(wù)監(jiān)控就必須制定并實(shí)行嚴(yán)密的內(nèi)部牽制制度，這有利于進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為，控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。制定企業(yè)內(nèi)部牽制制度首先必須明確控制目標(biāo)，要找到控制點(diǎn)，即容易產(chǎn)生錯(cuò)弊而需要控制防范的環(huán)節(jié)，如審批、核對(duì)、審簽、結(jié)算。記賬等等，以達(dá)到縱向（即在同 一部門內(nèi)不同崗位、上下級(jí)之間的相互牽制）與橫向（即企業(yè)的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)由不同部門分別處理，使一個(gè)部門的記錄受到另一個(gè)部門的牽制）的有機(jī)結(jié)合。其次，要實(shí)行企業(yè)重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)聯(lián)簽制度。集團(tuán)企業(yè)在明晰產(chǎn)權(quán)關(guān)系后，應(yīng)明確各級(jí)所有者與經(jīng)營(yíng)者的責(zé)任與權(quán)利，建立健全集體決策機(jī)制，特別是企業(yè)重大的貿(mào)易、 投資活動(dòng)必須有財(cái)務(wù)人員參加，經(jīng)集體研究分頭把關(guān)。再次，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部稽核工作。內(nèi)部稽核從廣義上講應(yīng)該包括內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)整個(gè)集團(tuán)財(cái)務(wù)活動(dòng)的審查及財(cái)務(wù) 部門內(nèi)部的日常審核。

利用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行遠(yuǎn)程監(jiān)控，為財(cái)務(wù)監(jiān)管提供技術(shù)保障。集團(tuán)企業(yè)應(yīng)利用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，建立起覆蓋整個(gè)集團(tuán)的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，特別是財(cái)務(wù)部門，應(yīng)使用設(shè)置了嚴(yán)密稽核系統(tǒng)并經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)的統(tǒng)一的財(cái)務(wù)網(wǎng)絡(luò)軟件。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境 下，企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)可以進(jìn)行遠(yuǎn)程處理，進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，同時(shí)也可實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的協(xié)同，大大提高財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)等各方面信息的傳播、處理、反饋速度，以提供給集團(tuán) 決策層最新、最全面的相關(guān)數(shù)據(jù)資料，使其所做出的決策更具實(shí)效性、準(zhǔn)確性，產(chǎn)生最優(yōu)的決策方案。當(dāng)然，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用也將使企業(yè)承受一定的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。電子商務(wù)、網(wǎng)上銀行、網(wǎng)上投資、網(wǎng)上結(jié)算、網(wǎng)上報(bào)稅等業(yè)務(wù)的發(fā)展，直接將會(huì)計(jì)核算及財(cái)務(wù)監(jiān)控帶入一個(gè)更廣闊的領(lǐng)域，如果有效監(jiān)督機(jī)制跟不上，就會(huì)給經(jīng)濟(jì)犯罪打開(kāi)方便之門，將嚴(yán)重威脅到企業(yè)財(cái)務(wù)安全，因此，企業(yè)必須采取相關(guān)措施加以防范。

參考文獻(xiàn)：

篇6

關(guān)鍵詞：高校財(cái)會(huì) 職業(yè)道德 建設(shè)途徑

中圖分類號(hào):F240 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1004-4914（2012）05-113-02

會(huì)計(jì)職業(yè)道德是指從事會(huì)計(jì)工作的人員在履行職責(zé)活動(dòng)中所應(yīng)具備的道德規(guī)范。它是調(diào)整會(huì)計(jì)人員與國(guó)家，會(huì)計(jì)人員與不同利益群體以及會(huì)計(jì)人員相互之間的社會(huì)關(guān)系的行為準(zhǔn)則及道德規(guī)范的總和。《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》中規(guī)定的會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德內(nèi)容：敬業(yè)愛(ài)崗、熟悉法規(guī)、依法辦事、客觀公正、提高技能、搞好服務(wù)。主要體現(xiàn)在：敬業(yè)愛(ài)崗、誠(chéng)實(shí)守信、廉潔自律、堅(jiān)持原則和不做假賬。

一、高校財(cái)會(huì)人員職業(yè)道德建設(shè)的重要性

隨著改革的不斷深化，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，財(cái)會(huì)工作滲透到社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)方面，更是貫穿于高校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程。財(cái)會(huì)人員在高校日益復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中也扮演著越來(lái)越重要的角色。作為高等學(xué)校經(jīng)濟(jì)信息的主要提供者，一名合格的財(cái)會(huì)從業(yè)人員應(yīng)該自覺(jué)認(rèn)識(shí)到所從事職業(yè)的重要性，不僅要具備過(guò)硬的專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)技能，更要在職業(yè)行為上奉公守法，盡職盡責(zé)；不僅要有較強(qiáng)的敬業(yè)精神，履行好崗位職責(zé)，更要具備良好的職業(yè)道德素養(yǎng)。這不僅是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的主要內(nèi)容，也是國(guó)家和社會(huì)對(duì)財(cái)會(huì)從業(yè)人員的基本要求。會(huì)計(jì)職業(yè)道德是會(huì)計(jì)法律制度的重要補(bǔ)充，是規(guī)范會(huì)計(jì)行為的基礎(chǔ)，是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)的重要保證，是提高財(cái)會(huì)人員內(nèi)在素質(zhì)的要求。因此，加強(qiáng)財(cái)會(huì)從業(yè)人員職業(yè)道德教育是一項(xiàng)長(zhǎng)期而緊迫的任務(wù)。必須下大力氣開(kāi)展財(cái)會(huì)從業(yè)人員職業(yè)道德建設(shè)，并不斷創(chuàng)新內(nèi)容、形式、方法、手段，切實(shí)提高財(cái)會(huì)從業(yè)人員職業(yè)道德建設(shè)水平。高校財(cái)務(wù)人員只有具備了良好的職業(yè)道德素養(yǎng)和專業(yè)技能，才能夠做好賬，理好財(cái)，服好務(wù)，為高等教育事業(yè)的健康快速發(fā)展提供保障。

二、目前高校財(cái)會(huì)從業(yè)人員職業(yè)道德的現(xiàn)狀

高校的財(cái)務(wù)部門是學(xué)校對(duì)內(nèi)對(duì)外的服務(wù)窗口，財(cái)會(huì)從業(yè)人員職業(yè)道德關(guān)系到學(xué)校對(duì)外的形象，關(guān)系到學(xué)校在師生員工心目中的形象。從目前高校財(cái)會(huì)從業(yè)人員職業(yè)道德的現(xiàn)狀看，雖然總體上是好的，但在財(cái)會(huì)從業(yè)人員中也存在著一些不可忽視的問(wèn)題。有的財(cái)會(huì)人員服務(wù)意識(shí)差、服務(wù)不到位，不團(tuán)結(jié)周圍同志；有的會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)還需進(jìn)一步提高，對(duì)財(cái)務(wù)分析、成本核算增收節(jié)支和貸款風(fēng)險(xiǎn)等問(wèn)題研究不夠；有的會(huì)計(jì)人員缺乏敬業(yè)精神，得過(guò)且過(guò)，不負(fù)責(zé)任；有的會(huì)計(jì)人員不熟悉會(huì)計(jì)法規(guī)和業(yè)務(wù)，工作效率低，在工作中出現(xiàn)嚴(yán)重差錯(cuò)；有的會(huì)計(jì)人員在國(guó)家、社會(huì)公眾利益與單位利益發(fā)生沖突時(shí)喪失立場(chǎng)，不能堅(jiān)守會(huì)計(jì)職業(yè)道德和會(huì)計(jì)法規(guī)，偷稅、漏稅、截留資金、私設(shè)小金庫(kù)、偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表，提供虛假會(huì)計(jì)信息；甚至個(gè)別會(huì)計(jì)人員法制觀念淡薄，嚴(yán)重喪失職業(yè)道德，為追求私利，監(jiān)守自盜、貪污、挪用公款。

三、高校財(cái)會(huì)從業(yè)人員職業(yè)道德建設(shè)途徑

（一）建立財(cái)會(huì)從業(yè)人員職業(yè)道德評(píng)價(jià)體系

財(cái)會(huì)從業(yè)人員的職業(yè)道德評(píng)價(jià)就是人們或組織根據(jù)財(cái)會(huì)從業(yè)人員職業(yè)道德的原則和規(guī)范，對(duì)財(cái)會(huì)人員的從業(yè)行為的進(jìn)行判斷。可以采取單位內(nèi)部測(cè)評(píng)、自我測(cè)評(píng)、服務(wù)對(duì)象測(cè)評(píng)的方式進(jìn)行。也可引入第三方會(huì)計(jì)組織的評(píng)價(jià)等方式。通過(guò)這些方式能使財(cái)會(huì)從業(yè)人員的職業(yè)道德?tīng)顩r始終處于社會(huì)、單位和個(gè)人的監(jiān)督之下，有利于財(cái)會(huì)從業(yè)人員良好職業(yè)道德的形成。這里需要注意的兩個(gè)問(wèn)題：一是領(lǐng)導(dǎo)要以身作則，作出表率，起好示范作用。領(lǐng)導(dǎo)如果理論政策水平和業(yè)務(wù)水平高，職業(yè)道德好，就會(huì)影響并帶動(dòng)財(cái)會(huì)從業(yè)人員加強(qiáng)自身職業(yè)道德建設(shè)，提高職業(yè)道德水平，試想如果領(lǐng)導(dǎo)違反會(huì)計(jì)法規(guī)又怎么能要求財(cái)會(huì)從業(yè)人員執(zhí)行會(huì)計(jì)法規(guī)呢? 二是職業(yè)道德評(píng)價(jià)結(jié)果的應(yīng)用：建立獎(jiǎng)懲機(jī)制，將評(píng)價(jià)結(jié)果與獎(jiǎng)罰措施有效結(jié)合起來(lái)。建立財(cái)會(huì)從業(yè)人員信用檔案，將職業(yè)道德考評(píng)考評(píng)情況記錄個(gè)人信用檔案。

（二）建立財(cái)會(huì)從業(yè)人員職業(yè)道德監(jiān)督機(jī)制

1.會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)僅靠教育手段是不夠的，更要通過(guò)法律和制度的約束而不斷完善，做到“有法可依、有章可循”。一方面，要建立健全單位內(nèi)部規(guī)章制度，制定便于操作的，切實(shí)可行的職業(yè)行為守則。建立檢查、考核、評(píng)價(jià)、獎(jiǎng)罰制度，嚴(yán)格考核和獎(jiǎng)懲，確保各種行政規(guī)章及道德守則在實(shí)踐中得以落實(shí)，為職業(yè)道德建設(shè)提供有效的制度保障。并將考核情況與崗位資格、聘任專業(yè)職務(wù)、提職、晉級(jí)結(jié)合起來(lái)，把思想引導(dǎo)與利益調(diào)節(jié)、精神鼓勵(lì)與物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)統(tǒng)一起來(lái)，促進(jìn)會(huì)計(jì)人員嚴(yán)格遵守職業(yè)道德。另一方面，要加大《會(huì)計(jì)法》、《公司法》、《金融法》、《證券法》等法律法規(guī)的執(zhí)行力度，對(duì)造成嚴(yán)重后果的會(huì)計(jì)人員，該吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格的要吊銷，該給予行政處分的要給予行政處分，該追究刑事責(zé)任的要依法追究。

2.健立健全多元化監(jiān)督機(jī)制。首先，加強(qiáng)國(guó)家監(jiān)督。稅務(wù)、審計(jì)、銀行等監(jiān)察部門應(yīng)當(dāng)嚴(yán)密配合，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)管，促進(jìn)對(duì)會(huì)計(jì)人員遵守職業(yè)道德的情況檢查和監(jiān)督。第二，加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督。由會(huì)計(jì)事務(wù)所等社會(huì)中介機(jī)構(gòu)對(duì)財(cái)會(huì)從業(yè)人員的職業(yè)行為進(jìn)行監(jiān)督，履行“經(jīng)濟(jì)警察”職責(zé)，強(qiáng)化行業(yè)自律性監(jiān)督體系，加強(qiáng)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督檢查。第三，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督。不斷加強(qiáng)高校內(nèi)部控制制度建設(shè)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，強(qiáng)化財(cái)會(huì)人員之間的相互監(jiān)督。同時(shí)，結(jié)合政風(fēng)行風(fēng)建設(shè)，主動(dòng)接受師生員工的監(jiān)督，廣泛聽(tīng)取師生員工的意見(jiàn)，并將相關(guān)意見(jiàn)及時(shí)與有關(guān)財(cái)會(huì)從業(yè)人員進(jìn)行溝通。

（三）健全會(huì)計(jì)崗位輪換制度

《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》規(guī)定：“會(huì)計(jì)人員的工作崗位應(yīng)當(dāng)有計(jì)劃地進(jìn)行輪換。”會(huì)計(jì)崗位的輪換不僅是實(shí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的手段之一，也是全面提升會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)的重要措施。進(jìn)行定期和不定期的輪崗制，可以促使財(cái)會(huì)人員學(xué)習(xí)掌握多種崗位技能，拓寬知識(shí)面、提高業(yè)務(wù)工作水平，增大崗位人員的替代性，做到人才的綜合運(yùn)用，有利于防止財(cái)會(huì)人員長(zhǎng)期在一崗工作，因利益驅(qū)使而放棄原則犯錯(cuò)誤，出現(xiàn)貪污腐化行為。因此，實(shí)行有計(jì)劃的會(huì)計(jì)輪換制度，有利于加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作內(nèi)部監(jiān)督；有利于防止貪污腐化行為的出現(xiàn)；有利于提高全體會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，有利于提升財(cái)會(huì)從業(yè)人員職業(yè)道德素養(yǎng)。但由于會(huì)計(jì)工作是一項(xiàng)專業(yè)性較強(qiáng)的工作，涉及的會(huì)計(jì)核算、業(yè)務(wù)處理方法等都要求一致性和連貫性。因此在崗位輪換時(shí)重點(diǎn)把握以下兩個(gè)方面：一是設(shè)置合理的崗位流程和輪換周期。二是要執(zhí)行嚴(yán)密的交接流程。

（四）強(qiáng)化在職財(cái)會(huì)從業(yè)人員的后續(xù)教育

會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育應(yīng)納入財(cái)會(huì)從業(yè)人員的繼續(xù)教育培訓(xùn)中，貫穿于財(cái)會(huì)從業(yè)人員的整個(gè)職業(yè)生涯。首先，要抓好會(huì)計(jì)法律法規(guī)的教育。《會(huì)計(jì)法》是規(guī)范我國(guó)會(huì)計(jì)工作的基本法，是指導(dǎo)我國(guó)會(huì)計(jì)工作的最高準(zhǔn)則。各項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度及《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》是《會(huì)計(jì)法》有關(guān)規(guī)定具體化，是規(guī)范會(huì)計(jì)行為的基本規(guī)則和方法。通過(guò)學(xué)習(xí)，熟悉和掌握相關(guān)的法律法規(guī)，增強(qiáng)法制意識(shí)，規(guī)范會(huì)計(jì)行為，提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)勝任能力。其次，要抓好職業(yè)道德與行為準(zhǔn)則的教育。高校財(cái)會(huì)人員充分要認(rèn)識(shí)到自己工作崗位的重要性，樹立強(qiáng)烈的事業(yè)心、責(zé)任感和服務(wù)意識(shí)，對(duì)工作要認(rèn)真負(fù)責(zé)，精益求精，對(duì)師生員工服務(wù)熱情周到。財(cái)會(huì)人員在與錢物打交道的同時(shí)，也是在同法律法規(guī)打交道，遵紀(jì)守法是財(cái)會(huì)從業(yè)人員必備的基本職業(yè)道德。只有不斷加強(qiáng)黨的方針政策、職業(yè)道德和行為準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)，才能提高政治理論素質(zhì)、職業(yè)道德水平和個(gè)人修養(yǎng)，樹立正確的人生觀、價(jià)值觀，增加防腐抗變的能力。

總之，加強(qiáng)高校財(cái)會(huì)從業(yè)人員的職業(yè)道德教育是一項(xiàng)長(zhǎng)期的系統(tǒng)的工作，需要全社會(huì)、學(xué)校和個(gè)人的共同努力。特別是隨著社會(huì)的發(fā)展和高等教育體制改革的深入，高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨復(fù)雜，財(cái)務(wù)管理的復(fù)雜程度不斷提高，財(cái)務(wù)管理工作在學(xué)校整個(gè)工作中的地位和作用日漸突出，為適應(yīng)高等教育事業(yè)的發(fā)展需要，適應(yīng)《會(huì)計(jì)法》和新會(huì)計(jì)制度的要求，加強(qiáng)高校財(cái)會(huì)隊(duì)伍建設(shè)，積極探索財(cái)會(huì)從業(yè)人員職業(yè)道德建設(shè)途徑，提高財(cái)會(huì)從業(yè)人員職業(yè)道德素養(yǎng)已刻不容緩。

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞：高校 會(huì)計(jì)制度 策略

近年來(lái)我國(guó)實(shí)行了一系列如部門預(yù)算、國(guó)庫(kù)集中支付、政府集中采購(gòu)、收支兩條線、票據(jù)改革、公務(wù)卡改革、個(gè)人所得稅改革等公共財(cái)政體制改革措施，涉及到各高校預(yù)算單位會(huì)計(jì)核算方法和財(cái)務(wù)管理的調(diào)整與改進(jìn)，同時(shí)管理手段多元化和新校區(qū)的建設(shè)與整合對(duì)財(cái)務(wù)管理要求更高，新制度增加了與國(guó)庫(kù)集中支付等公共財(cái)政改革關(guān)系密切的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，將為規(guī)范高校會(huì)計(jì)行為、推進(jìn)高校教育事業(yè)和財(cái)務(wù)事業(yè)的健康發(fā)展發(fā)揮重要作用。

一、新高校會(huì)計(jì)制度實(shí)施的必要性

（一）高校財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀的要求。自1998年擴(kuò)招以來(lái)高等學(xué)校一直走的是規(guī)模化發(fā)展道路，但在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，高校面向社會(huì)自主辦學(xué)的新體制正逐步確立，新體制要求高校要自我組織教學(xué)、科研和社會(huì)服務(wù)活動(dòng)，向社會(huì)提供有用的人才、服務(wù)和科技成果，最終目標(biāo)要體現(xiàn)出它的育人價(jià)值、學(xué)術(shù)價(jià)值和社會(huì)服務(wù)價(jià)值。所以要在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，要真正實(shí)現(xiàn)自主辦學(xué)，關(guān)鍵在于提高高校自身辦學(xué)水平和辦學(xué)效益，增強(qiáng)自身造血能力，依法多渠道籌措資金，特別是在財(cái)政上要具備一定的獨(dú)立能力。在這種形勢(shì)下，高校的籌資渠道、辦學(xué)主體已呈現(xiàn)多元化的趨勢(shì)，收入、支出結(jié)構(gòu)也向多樣化發(fā)展，財(cái)務(wù)管理方法也不再局限于資金的分配和使用，而更加重視籌資、財(cái)務(wù)規(guī)劃、資金有效分配和使用效益的考核與管理，客觀上對(duì)高校財(cái)務(wù)管理提出了更高的要求。高校會(huì)計(jì)制度改革可以為高校徹底從注重規(guī)模向注重內(nèi)涵發(fā)展，以提高教育質(zhì)量和優(yōu)化資源結(jié)構(gòu)為核心，實(shí)現(xiàn)真正意義上的優(yōu)質(zhì)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)提供制度保障。

（二）高校辦學(xué)環(huán)境的要求。目前高等學(xué)校的生源危機(jī)正逐步顯現(xiàn)，國(guó)外學(xué)校爭(zhēng)奪國(guó)內(nèi)優(yōu)質(zhì)生源以及高考考生逐年的減少，管理手段的多元化對(duì)財(cái)務(wù)管理要求也更高，政府的各項(xiàng)改革對(duì)財(cái)務(wù)管理要求更嚴(yán)，新校區(qū)的建設(shè)與整合使財(cái)務(wù)管理難度加大，財(cái)政對(duì)教育經(jīng)費(fèi)的投入增加、高校新校區(qū)基本建成、政府化債等復(fù)雜環(huán)境下，能為學(xué)校的長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)提供更加健康的財(cái)務(wù)管理運(yùn)行環(huán)境，新制度建設(shè)就成為了首要前提。

（三）實(shí)施精細(xì)化財(cái)務(wù)管理的要求。高校的財(cái)務(wù)管理行為已經(jīng)不是簡(jiǎn)單的記賬核算過(guò)程，而是向經(jīng)營(yíng)管理型轉(zhuǎn)變，需要進(jìn)一步拓展財(cái)務(wù)工作的廣度和深度，挖掘經(jīng)費(fèi)使用和可用資源的潛在價(jià)值，追求財(cái)務(wù)活動(dòng)的高附加值，最大限度地為學(xué)校增收節(jié)支，拓寬經(jīng)費(fèi)來(lái)源，努力為學(xué)校的人才培養(yǎng)、科學(xué)研究和社會(huì)服務(wù)提供有力的財(cái)力支撐。高校要從粗放式向內(nèi)涵式發(fā)展，高校之間的競(jìng)爭(zhēng)會(huì)更加激烈，辦學(xué)要求會(huì)更高，而高校精細(xì)化財(cái)務(wù)管理從學(xué)校的制度建設(shè)、基礎(chǔ)工作、經(jīng)費(fèi)預(yù)算、收入支出、資產(chǎn)管理、學(xué)校資源等工作對(duì)財(cái)務(wù)管理要求更高，而規(guī)范化的高校會(huì)計(jì)制度內(nèi)容能為高校科學(xué)合理化、精細(xì)化的財(cái)務(wù)管理建設(shè)提供科學(xué)依據(jù)。

二、新高校會(huì)計(jì)制度的重點(diǎn)內(nèi)容分析

（一）新增與國(guó)庫(kù)集中支付等公共財(cái)政改革相關(guān)的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容。從2001年開(kāi)始我國(guó)在中央試點(diǎn)單位進(jìn)行財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革試點(diǎn)，到今天國(guó)庫(kù)集中支付改革全面推開(kāi)、進(jìn)一步深化，已歷時(shí)數(shù)年，某些省份（如重慶市）已經(jīng)在試點(diǎn)開(kāi)展國(guó)庫(kù)集中支付業(yè)務(wù)，可為新的會(huì)計(jì)制度順利實(shí)施提供豐富的經(jīng)驗(yàn)。針對(duì)國(guó)庫(kù)集中支付改革，增加“零余額賬戶用款額度”和“財(cái)政應(yīng)返還額度”兩個(gè)科目，分別核算實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的高校根據(jù)財(cái)政部門批復(fù)的用款計(jì)劃收到的、尚未動(dòng)用的零余額賬戶用款額度及年終應(yīng)收財(cái)政下年度返還的資金額度，如此一來(lái)所有部門預(yù)算中的財(cái)政性資金的授權(quán)支付業(yè)務(wù)就均可以通過(guò)零余額賬戶用款額度科目核算，而財(cái)政返還額度科目能清楚地反映財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度改革單位的年終結(jié)余資金，可有效地提高資金透明度，能直接清晰地反映資金使用及結(jié)余情況。

（二）打破長(zhǎng)期以來(lái)高校固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值只以原值反映，不計(jì)提折舊和累計(jì)攤銷的核算方式。為了真實(shí)反映資產(chǎn)價(jià)值、合理確定教育成本，要求固定資產(chǎn)計(jì)提折舊和無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行累計(jì)攤銷，打破了長(zhǎng)期以來(lái)高校固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值以原值反映;不計(jì)提折舊和累計(jì)攤銷，導(dǎo)致了國(guó)有資產(chǎn)信息失真;資產(chǎn)數(shù)據(jù)無(wú)法反映資產(chǎn)的新舊程度和實(shí)際價(jià)值，助長(zhǎng)了高校資產(chǎn)的浪費(fèi)和重復(fù)投入等現(xiàn)象，首次引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)。2005 年國(guó)家發(fā)改委的《高等學(xué)校教育培養(yǎng)成本監(jiān)審辦法（試行）》第五條規(guī)定：固定資產(chǎn)計(jì)提折舊應(yīng)作為高校教育培養(yǎng)成本的一部分，這客觀上要求對(duì)現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)制度進(jìn)行改革。

（三）要求將基建會(huì)計(jì)納入“大賬”。高校內(nèi)部的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)所有發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，記錄和反映為教學(xué)、科研、行政和后勤正常開(kāi)展而進(jìn)行的基本建設(shè)活動(dòng)。一方面能更真實(shí)全面地反映高校的財(cái)務(wù)狀況，有利于高校規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和做出正確的管理決策，另一方面高校基建財(cái)務(wù)與事業(yè)財(cái)務(wù)并賬后由部門統(tǒng)一整合資源，對(duì)日常業(yè)務(wù)處理中相類似的業(yè)務(wù)按崗位進(jìn)行分工設(shè)置，使財(cái)務(wù)管理秩序更加規(guī)范，為學(xué)校合理配置資源、建設(shè)節(jié)約型校園提供了有力的條件。

（四）對(duì)收入支出類會(huì)計(jì)科目的設(shè)置進(jìn)行調(diào)整。為更好地反映高等學(xué)校現(xiàn)實(shí)的收支情況，會(huì)計(jì)科目要重新調(diào)整分類，有利于財(cái)會(huì)人員準(zhǔn)確地反映高校的各項(xiàng)收支情況，進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，使得信息使用者更好地了解高校資金的來(lái)源及變動(dòng)狀況。

（五）改進(jìn)報(bào)表格式，完善報(bào)表體系。新制度規(guī)定高等學(xué)校財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表、預(yù)算收支表、基建投資表及報(bào)表附注，同時(shí)增加了現(xiàn)金流量表，并相應(yīng)重新設(shè)計(jì)表中項(xiàng)目構(gòu)成（如取消了現(xiàn)行資產(chǎn)負(fù)債表中收入、支出項(xiàng)目），改進(jìn)了報(bào)表格式、完善了報(bào)表體系，新的財(cái)務(wù)報(bào)表體系可以為報(bào)表使用者提供更多的會(huì)計(jì)信息如：基建投資表可以直接反映高校在基本建設(shè)投資過(guò)程中的相關(guān)財(cái)務(wù)信息;財(cái)務(wù)報(bào)表附注可以提供與財(cái)務(wù)狀況相關(guān)但無(wú)法在財(cái)務(wù)報(bào)表主表中反映的信息。同時(shí)，還應(yīng)強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)信息的披露，高校接受外界投資和對(duì)外投資、向金融機(jī)構(gòu)借貸情況等都應(yīng)進(jìn)行及時(shí)的披露，以提高高校會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和透明度。

三、高校應(yīng)對(duì)新會(huì)計(jì)制度實(shí)施的策略

（一）高校管理者轉(zhuǎn)變理財(cái)觀念。新高校會(huì)計(jì)制度注重高校的經(jīng)濟(jì)效益考核和教育成本核算，使高校有限的教育經(jīng)費(fèi)得到合理利用，避免教育資源的浪費(fèi)，這是高校主動(dòng)適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要、優(yōu)化資源配置的必然選擇。同時(shí)也說(shuō)明高校需要經(jīng)營(yíng)，需要降低辦學(xué)成本而提高辦學(xué)效益，所以新制度的實(shí)施不僅僅是高校財(cái)務(wù)部門的事情，更重要的是高校管理者要有積極應(yīng)對(duì)的態(tài)度和觀念，認(rèn)真學(xué)習(xí)新的會(huì)計(jì)制度，樹立辦學(xué)成本意識(shí)，掌握新的高校理財(cái)理念，只有這樣才能真正體現(xiàn)會(huì)計(jì)制度改革的實(shí)質(zhì)要求。

（二）提高財(cái)會(huì)人員專業(yè)素質(zhì)，加強(qiáng)財(cái)會(huì)隊(duì)伍的建設(shè)。新高校會(huì)計(jì)制度執(zhí)行后，會(huì)計(jì)核算內(nèi)容更加全面和規(guī)范，同時(shí)對(duì)高校財(cái)會(huì)人員也提出了更高的要求。一方面高校財(cái)會(huì)從業(yè)人員應(yīng)盡快轉(zhuǎn)變角色，更新知識(shí)結(jié)構(gòu)，拓寬知識(shí)領(lǐng)域，提高其政策水平和執(zhí)業(yè)能力，加強(qiáng)新制度的學(xué)習(xí)充電，另一方面高校需加強(qiáng)財(cái)會(huì)隊(duì)伍建設(shè)，組織財(cái)會(huì)人員對(duì)新的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行培訓(xùn)，使其盡快熟悉新的會(huì)計(jì)制度改革內(nèi)容，確保新的會(huì)計(jì)制度在高校順利實(shí)施。

（三）加強(qiáng)預(yù)算控制。面對(duì)會(huì)計(jì)制度改革對(duì)預(yù)算帶來(lái)的影響，高校應(yīng)加強(qiáng)預(yù)算編制工作，提高預(yù)算的科學(xué)化、精細(xì)化水平，學(xué)校應(yīng)嚴(yán)格按照主管部門的要求和程序編制預(yù)算，逐步建立起一套科學(xué)的校內(nèi)預(yù)算編報(bào)、批準(zhǔn)、執(zhí)行、考核的工作制度和流程，確保預(yù)算的科學(xué)可行性和嚴(yán)肅性。通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)管理領(lǐng)域的拓展，在學(xué)校內(nèi)實(shí)施“大財(cái)務(wù)”戰(zhàn)略，形成以綜合財(cái)務(wù)預(yù)算為指導(dǎo)的“發(fā)展規(guī)劃-子規(guī)劃-項(xiàng)目分解-年度工作計(jì)劃-財(cái)務(wù)預(yù)算-績(jī)效考評(píng)-持續(xù)改進(jìn)”的工作程序，使財(cái)務(wù)管理與學(xué)校管理融合在一起。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，建立相應(yīng)的內(nèi)控制度。高校應(yīng)注重加強(qiáng)內(nèi)部的審計(jì)監(jiān)督，學(xué)校的審計(jì)部門應(yīng)著重對(duì)學(xué)校的物資采購(gòu)、工程招標(biāo)、科研經(jīng)費(fèi)等重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的審計(jì)和學(xué)校負(fù)責(zé)人及重要部門的干部進(jìn)行離任審計(jì)。應(yīng)以國(guó)家財(cái)經(jīng)規(guī)章制度為依據(jù)，結(jié)合本單位的實(shí)際情況，制定一套完整有效的內(nèi)部監(jiān)督制度，并根據(jù)各職能部門的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和具體職責(zé)制定操作規(guī)則，使高校內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督有據(jù)可依。在執(zhí)行內(nèi)部監(jiān)督制度時(shí)應(yīng)當(dāng)建立獎(jiǎng)懲機(jī)制，明確內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的職責(zé)范圍、內(nèi)容和目的，充分調(diào)動(dòng)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督人員的工作積極性。高校應(yīng)根據(jù)新增的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)建立與之配套的內(nèi)部控制制度，對(duì)在籌資渠道、籌資規(guī)模、償還計(jì)劃、資金使用效益、資金風(fēng)險(xiǎn)等多方面實(shí)施控制，建立完善的內(nèi)部控制制度。

四、結(jié)語(yǔ)

新高校會(huì)計(jì)制度的實(shí)施具有里程碑式的現(xiàn)實(shí)意義，但對(duì)高校的發(fā)展和財(cái)務(wù)管理工作也是一場(chǎng)挑戰(zhàn)，只有認(rèn)真貫徹執(zhí)行新高校會(huì)計(jì)制度，并在執(zhí)行過(guò)程中不斷發(fā)現(xiàn)并解決問(wèn)題才是促進(jìn)高校長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的重要保障。Z

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篇8

摘 要 內(nèi)部控制制度的建設(shè)和健全是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要手段，施工企業(yè)要治理會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)狀，須要從建設(shè)和完善內(nèi)部控制制度入手，加強(qiáng)內(nèi)部管理，為提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量建立制度保障。

關(guān)鍵詞 施工企業(yè) 會(huì)計(jì)控制 職責(zé)權(quán)限

對(duì)大型施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制會(huì)提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，提高管理效率，提高經(jīng)濟(jì)效益。

一、施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀

1．對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí)程度不夠

目前部分企業(yè)管理層存在重生產(chǎn)、輕經(jīng)營(yíng)、重開(kāi)發(fā)、輕內(nèi)部管理的思想，甚至把內(nèi)部會(huì)計(jì)控制看作僅是財(cái)務(wù)管理部門的事。有些認(rèn)為領(lǐng)導(dǎo)說(shuō)了算，才真正體現(xiàn)經(jīng)理負(fù)責(zé)制，對(duì)建立內(nèi)控會(huì)計(jì)制度的重要性認(rèn)識(shí)不足。

2．內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行力度不夠

有的施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度制定的比較嚴(yán)密，但卻未貫徹執(zhí)行，只流于形式，內(nèi)部管理權(quán)限失控，不相容職務(wù)未有效分離，職責(zé)不清，越權(quán)行事，給，貪污舞弊造成可乘之機(jī)。

3．內(nèi)部監(jiān)督缺乏或作用不能充分發(fā)揮

一部分企業(yè)未建立內(nèi)部監(jiān)督制度，己建立的企業(yè)也未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用，內(nèi)部監(jiān)督得不到必要的重視和支持。且內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)督體制也不健全，各職能部門、崗位間缺乏必要的協(xié)調(diào)與監(jiān)督，不僅影響到工作的正常完成，對(duì)內(nèi)部審計(jì)也極為不利。

4．會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低或者專業(yè)技術(shù)水平得不到應(yīng)有發(fā)揮

部分財(cái)務(wù)人員素質(zhì)相對(duì)而言不能滿足企業(yè)發(fā)展的要求，財(cái)務(wù)人員整體素質(zhì)不高，對(duì)財(cái)務(wù)人員的思想教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)也流于形式。使部分財(cái)務(wù)人員監(jiān)督意識(shí)不強(qiáng)，法制觀念淡薄，缺乏職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，職業(yè)判斷力不高，自我管控力差，影響會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮。

5．施工企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)管理重要性認(rèn)識(shí)不足

許多施工企業(yè)比較重視施工任務(wù)的承攬、任務(wù)的完成和質(zhì)量的提高，忽視了財(cái)務(wù)管理的重要性。

二、施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建設(shè)

1．制環(huán)境建設(shè)

從控制環(huán)境的內(nèi)容來(lái)看，一方面企業(yè)管理當(dāng)局需加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制和管理的重視程度，加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理觀念；另一方面要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和工獨(dú)立性。

2．制活動(dòng)建設(shè)

控制活動(dòng)是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)。常見(jiàn)控制措施有：

（1）建立不相容職務(wù)相分離制度

不相容職務(wù)分離的核心是“內(nèi)部牽制”，設(shè)計(jì)內(nèi)部控制系統(tǒng)時(shí)，首先應(yīng)明確哪些崗位和職務(wù)是不相容的，其次要明確規(guī)定各職務(wù)和崗位的職責(zé)權(quán)限，使不相容崗位和職務(wù)間能相互監(jiān)督、制約，形成有效的制衡機(jī)制。

（2）建立授權(quán)批準(zhǔn)控制制度

授權(quán)審批控制要求企業(yè)根據(jù)常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)的規(guī)定，明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責(zé)任。各級(jí)管理人員應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和責(zé)任。

（3）會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制

會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)，對(duì)內(nèi)向管理層提供經(jīng)營(yíng)管理信息，對(duì)外向投資者、債權(quán)人等提供投資決策信息。會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制主要內(nèi)容包括：依法設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備會(huì)計(jì)從業(yè)人員，建立會(huì)計(jì)工作的崗位責(zé)任制，對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行科學(xué)合理的分工；按規(guī)定取得和填制原始憑證；設(shè)計(jì)良好的憑證格式；對(duì)憑證進(jìn)行連續(xù)編號(hào)；規(guī)定合理的憑證傳遞程序；明確憑證的裝訂和保管手續(xù)責(zé)任；合理設(shè)置賬戶，登記會(huì)計(jì)賬簿，進(jìn)行復(fù)式記賬；按照《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求編制、報(bào)送、保管財(cái)務(wù)報(bào)告。

3．算控制

預(yù)算控制要求企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理，明確各責(zé)任企業(yè)在預(yù)算管理中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序，強(qiáng)化預(yù)算約束。通過(guò)預(yù)算控制，使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)轉(zhuǎn)化為各部門、崗位以致個(gè)人的具體行為目標(biāo)，作為責(zé)任約束條件，能從根本上保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

4．營(yíng)分析控制

運(yùn)營(yíng)分析是對(duì)企業(yè)內(nèi)部各業(yè)務(wù)、各機(jī)構(gòu)的運(yùn)行情況進(jìn)行獨(dú)立分析或綜合分析，進(jìn)而掌握企業(yè)運(yùn)營(yíng)的效率和效果，為持續(xù)的優(yōu)化調(diào)整奠定基礎(chǔ)。綜合運(yùn)用生產(chǎn)、采購(gòu)、投資、籌資、財(cái)務(wù)等方面的信息，定期開(kāi)展運(yùn)營(yíng)情況分析，發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題，及時(shí)查明原因并加以改進(jìn)。

5．效考核控制

績(jī)效考評(píng)應(yīng)首先明確企業(yè)要做什么（目標(biāo)和計(jì)劃），然后找到衡量工作的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行監(jiān)測(cè)（構(gòu)建指標(biāo)體系并進(jìn)行監(jiān)測(cè)），發(fā)現(xiàn)做得好的（績(jī)效考核），進(jìn)行考核（激勵(lì)機(jī)制），使其繼續(xù)保持或做得更好，能夠完成更高的目標(biāo)。更為重要的是，發(fā)現(xiàn)不好的地方，通過(guò)分析找到問(wèn)題所在，進(jìn)行改正，使工作做得更好（績(jī)效改進(jìn)）。

三、施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的措施

1．提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

會(huì)計(jì)人員素質(zhì)是加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的關(guān)鍵，企業(yè)要通過(guò)科學(xué)合理的聘用、培訓(xùn)、輪崗、考核、獎(jiǎng)勵(lì)、晉升、淘汰等辦法，提高財(cái)會(huì)人員整體素質(zhì)。要建立考核、獎(jiǎng)勵(lì)、晉升、淘汰機(jī)制，定期對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行業(yè)績(jī)、道德品質(zhì)、思想操守等綜合考核，獎(jiǎng)優(yōu)罰劣，充分激發(fā)會(huì)計(jì)人員的積極性和責(zé)任感。企業(yè)要建立健全會(huì)計(jì)工作的崗位責(zé)任制度，以責(zé)定權(quán)、權(quán)責(zé)分明、嚴(yán)格考核、有獎(jiǎng)有罰、切實(shí)做到事事有人管、人人有專責(zé)、辦事有要求、工作有檢查，建立層次分明、職責(zé)明確的會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制體系。

2．加強(qiáng)企業(yè)環(huán)境建設(shè)，完善公司治理結(jié)構(gòu)，創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，按照現(xiàn)代企業(yè)制度建立完善的公司治理結(jié)構(gòu)

企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)章程，建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則，明確董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層在決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限，形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制。

3．加強(qiáng)系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，針對(duì)各風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告等措施，及時(shí)識(shí)別、科學(xué)分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范和控制。

4．加強(qiáng)信息的溝通和實(shí)施有效的內(nèi)部監(jiān)督

沒(méi)有監(jiān)督就沒(méi)有控制，監(jiān)督是對(duì)整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的再控制，主要由審計(jì)部門實(shí)施。重視和強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作，要配備專職內(nèi)部審計(jì)人員，定期或不定期對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，對(duì)審計(jì)程序、審計(jì)方法、審計(jì)范圍、審計(jì)人員職責(zé)等要有明確的規(guī)定。內(nèi)部監(jiān)督形成的報(bào)告應(yīng)當(dāng)有暢通的報(bào)告渠道，確保發(fā)現(xiàn)重要問(wèn)題能及時(shí)送達(dá)至治理層和經(jīng)理層；同時(shí)，應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部控制缺陷糾正、改進(jìn)機(jī)制，充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督效力。

5．建立健全貨幣資金管理控制制度，切實(shí)推行貨幣資金集中管控制度

企業(yè)應(yīng)科學(xué)確定投融資戰(zhàn)略目標(biāo)和規(guī)劃，建立和完善嚴(yán)格的資金授權(quán)、批準(zhǔn)、審驗(yàn)等相關(guān)管理制度，加強(qiáng)資金活動(dòng)的集中歸口管理，明確籌資、投資、營(yíng)運(yùn)等各環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和崗位分離要求，定期或不定期檢查和評(píng)價(jià)資金活動(dòng)情況，落實(shí)責(zé)任追究制度，確保資金安全有效運(yùn)行。施工企業(yè)更應(yīng)加強(qiáng)資金集中管理，以有效集中財(cái)務(wù)資源，提高資金使用效率，降低企業(yè)融資成本，增強(qiáng)法人對(duì)資金的調(diào)控能力，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。資金集中管理，要推行全面預(yù)算管理，堅(jiān)持“資金分級(jí)管，收支兩條線”的原則。

企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)銀行賬戶的管理，不以個(gè)人名義在銀行開(kāi)設(shè)任何用于企業(yè)資金結(jié)算的銀行賬戶，銀行賬戶只供本單位經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收支結(jié)算使用，嚴(yán)禁出借賬戶供外單位或個(gè)人使用，嚴(yán)禁為外單位或個(gè)人代收代支、轉(zhuǎn)賬套現(xiàn)，嚴(yán)禁將公款存入私人賬戶。企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，除按照《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定可以使用現(xiàn)金外，都必須通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。企業(yè)在財(cái)務(wù)上分設(shè)會(huì)計(jì)和出納崗位，會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)賬務(wù)的記錄與核算，出納人員購(gòu)買、保管及使用現(xiàn)金支票，收付或管理現(xiàn)金、銀行存款、有價(jià)證券等。財(cái)務(wù)印章、個(gè)人名章由不同人員監(jiān)督管理，財(cái)務(wù)印章由財(cái)務(wù)資金部門負(fù)責(zé)人或被授權(quán)人負(fù)責(zé)保管，個(gè)人名章由本人或被授權(quán)人保管，嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章。應(yīng)分開(kāi)保管，出納人員不得兼任稽核、收入、支出、債權(quán)、債務(wù)帳目的登記工作。

6．建立健全應(yīng)收帳款控制制度，切實(shí)加強(qiáng)工程款結(jié)算制度

在應(yīng)收賬款控制制度的建立上，財(cái)務(wù)部門和經(jīng)營(yíng)部門有不同的職責(zé)，相互制約。經(jīng)營(yíng)部門負(fù)責(zé)工程竣工決算、工程分包結(jié)算。財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)應(yīng)收帳款的催收工作，評(píng)價(jià)客戶資信程度，做好應(yīng)收帳款帳齡分析，了解債務(wù)人現(xiàn)狀，確定需要注銷的壞帳，按照建造合同準(zhǔn)則正確確認(rèn)收入、成本。

7．建立健全采購(gòu)與付款控制制度，切實(shí)加強(qiáng)材料及分包商的集中采購(gòu)制度

施工企業(yè)具有較多的采購(gòu)和付款業(yè)務(wù)，將大宗材料采購(gòu)如鋼材、水泥、木材及分包商的選擇集中在企業(yè)總部層面，建立合格供應(yīng)商名錄，通過(guò)招投標(biāo)的形式確定材料供應(yīng)商及分包商，可降低成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。資金支付時(shí)按照計(jì)劃，通過(guò)不同的授權(quán)進(jìn)行資金支付，為財(cái)務(wù)核算提供合理依據(jù)。

綜上所述，我國(guó)施工企業(yè)對(duì)內(nèi)部存在對(duì)會(huì)計(jì)控制認(rèn)識(shí)不足以及會(huì)計(jì)控制監(jiān)督缺乏力度等問(wèn)題。施工企業(yè)應(yīng)建立和完善會(huì)計(jì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，才能確保企業(yè)在復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)環(huán)境下有效地規(guī)避財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)，預(yù)防企業(yè)內(nèi)部人員經(jīng)濟(jì)犯罪和管理違規(guī)，保證企業(yè)良好經(jīng)濟(jì)效益的實(shí)現(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

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篇9

1．企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督模式的涵義

COSO框架指出：“監(jiān)督是一個(gè)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制體系在一定時(shí)期內(nèi)的運(yùn)行質(zhì)量的過(guò)程……可以確保內(nèi)部控制持續(xù)有效地運(yùn)行”。《基本規(guī)范》指出：“內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立和實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時(shí)加以改進(jìn)。”筆者認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督是指企業(yè)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向確定內(nèi)部監(jiān)督重點(diǎn)，按照成本效益原則實(shí)施內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)，通過(guò)發(fā)現(xiàn)缺陷、分析缺陷和改進(jìn)缺陷來(lái)合理確保①內(nèi)部控制體系持續(xù)有效運(yùn)行的過(guò)程。

2009年出版的《當(dāng)代漢語(yǔ)通用詞典》（第1版）將模式定義為“某種事物的或可使人效仿的標(biāo)準(zhǔn)樣式”。2010年出版的《現(xiàn)代漢語(yǔ)規(guī)范詞典》（第2版）將模式定義為“作為標(biāo)準(zhǔn)的結(jié)構(gòu)和樣式”。本文提到的模式是指一種標(biāo)準(zhǔn)的制度設(shè)計(jì)和安排，是用來(lái)解決某一類問(wèn)題的方法論。

通過(guò)以上分析，本文認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督模式是指在內(nèi)部控制體系框架內(nèi)，企業(yè)各層級(jí)監(jiān)督主體通過(guò)遵循風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向原則和成本效益原則，優(yōu)化內(nèi)部監(jiān)督的責(zé)、權(quán)、利配置，合理分配內(nèi)部監(jiān)督資源和能力，以各監(jiān)督機(jī)構(gòu)的有機(jī)協(xié)調(diào)為路徑，以內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制創(chuàng)新為手段，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部監(jiān)督目標(biāo)，并最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值的一種制度設(shè)計(jì)和安排，它是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督資源、能力、環(huán)境、其他內(nèi)控要素相互作用、相互協(xié)調(diào)的集成系統(tǒng)化的結(jié)果。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督模式應(yīng)當(dāng)嵌入企業(yè)的內(nèi)部控制體系，是企業(yè)內(nèi)部控制流程的一部分，而不是附加到現(xiàn)有的內(nèi)控體系之上。需要說(shuō)明的是，由于實(shí)施成本的限制，本文提到的“企業(yè)”主要是指大型企業(yè)及企業(yè)集團(tuán)。

2．企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督模式的特征

（1）系統(tǒng)復(fù)雜性

內(nèi)部監(jiān)督要素是企業(yè)內(nèi)部控制體系的一個(gè)重要組成部分，在合理確保內(nèi)部控制體系持續(xù)有效運(yùn)行的過(guò)程中具有不可替代的作用。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督模式有其目標(biāo)、組成要素和結(jié)構(gòu)，其生成是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督目標(biāo)、環(huán)境、資源、能力和規(guī)范等構(gòu)成要素有效整合的連續(xù)一體化過(guò)程，具有復(fù)雜系統(tǒng)的顯著特征。同時(shí)由于內(nèi)部監(jiān)督模式各組成要素相互作用機(jī)制的復(fù)雜性，其有效實(shí)施需要跨部門合作，從而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督模式設(shè)計(jì)和運(yùn)行就更加復(fù)雜。

（2）價(jià)值增值性

有效的內(nèi)部監(jiān)督可以幫助董事會(huì)、管理層、內(nèi)外部審計(jì)師、監(jiān)管機(jī)構(gòu)等識(shí)別企業(yè)已存在的有效監(jiān)督的領(lǐng)域，并結(jié)合其責(zé)任考慮監(jiān)督的結(jié)果，識(shí)別和整改監(jiān)督無(wú)效領(lǐng)域的缺陷，并采取行動(dòng)提高監(jiān)督的有效性。企業(yè)可以通過(guò)這些措施改進(jìn)他們內(nèi)部控制體系的有效性，從而為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證，最終增加企業(yè)價(jià)值。有效的企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督模式也可以通過(guò)以下兩個(gè)方面提升企業(yè)價(jià)值：使內(nèi)部控制失效和需要整改的缺陷最小化；提高決策信息的質(zhì)量和可靠性。

（3）層次多維性

從企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督關(guān)注的重點(diǎn)來(lái)看，由于在不同的組織結(jié)構(gòu)層級(jí)上內(nèi)部控制的目標(biāo)不同，影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)也不同，不同層級(jí)上的監(jiān)督者在同一時(shí)間、同一地點(diǎn)應(yīng)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)也不同，從而導(dǎo)致了內(nèi)部監(jiān)督的側(cè)重點(diǎn)不同；從監(jiān)督者的構(gòu)成來(lái)看，不僅包括審計(jì)人員，也包括財(cái)會(huì)人員、信息管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、人力資源等背景的專業(yè)人員；從企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督服務(wù)對(duì)象的范圍來(lái)看，不僅為董事會(huì)、管理層服務(wù)，還將為內(nèi)部和外部審計(jì)師、監(jiān)管機(jī)構(gòu)和其他組織服務(wù)；從企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督涉及的范圍來(lái)看，將涵蓋內(nèi)部控制的五要素，有關(guān)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制和改進(jìn)內(nèi)部控制流程的建議將出現(xiàn)在內(nèi)部監(jiān)督結(jié)論中。

（4）環(huán)境依存性

企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境變化是經(jīng)常性的、隨機(jī)的和客觀存在的，為了確保企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督模式的有效性，其設(shè)計(jì)與運(yùn)行必須與企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境保持動(dòng)態(tài)一致，重點(diǎn)關(guān)注由于內(nèi)外部環(huán)境變化引起的風(fēng)險(xiǎn)的變化，適時(shí)地對(duì)內(nèi)部監(jiān)督側(cè)重點(diǎn)做出動(dòng)態(tài)調(diào)整，同時(shí)還要關(guān)注企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督核心能力和資源的調(diào)整、變化。

3．企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督模式的功效

（1）價(jià)值創(chuàng)造效應(yīng)

企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督模式的價(jià)值創(chuàng)造效應(yīng)是指通過(guò)充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的職能作用來(lái)合理確保內(nèi)部控制體系的持續(xù)有效運(yùn)行，最大化監(jiān)督主體價(jià)值、客體價(jià)值及其他利益相關(guān)者價(jià)值的結(jié)果及過(guò)程。首先，從企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督模式的生成機(jī)理和本質(zhì)屬性看，它是一種企業(yè)產(chǎn)權(quán)明晰條件下的組織資本，是創(chuàng)造企業(yè)價(jià)值的邏輯起點(diǎn)，內(nèi)部控制體系內(nèi)的各利益相關(guān)者在競(jìng)爭(zhēng)合作邏輯的前提和基礎(chǔ)上最大化整體價(jià)值；其次，企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督模式是各種內(nèi)部監(jiān)督資源有效整合的結(jié)果，通過(guò)有效利用各種內(nèi)部監(jiān)督資源以形成各種內(nèi)部監(jiān)督能力―監(jiān)督規(guī)劃能力、評(píng)價(jià)有用信息搜集和處理能力、缺陷信息披露能力與后續(xù)監(jiān)督能力，是其價(jià)值創(chuàng)造的現(xiàn)實(shí)物質(zhì)基礎(chǔ)；再次，企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的決策活動(dòng)，就是選擇適應(yīng)特定監(jiān)督環(huán)境、駕馭控制風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)監(jiān)督目標(biāo)的監(jiān)督資源、能力來(lái)完成相關(guān)監(jiān)督任務(wù)；在這一過(guò)程中，與之相關(guān)的監(jiān)督能力充分發(fā)揮作用，內(nèi)部監(jiān)督的功能充分體現(xiàn)，這是價(jià)值創(chuàng)造的現(xiàn)實(shí)過(guò)程；最后，企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的結(jié)果表征為內(nèi)部控制的失效和需要整改的錯(cuò)誤/缺陷最小化，提高決策信息的質(zhì)量和可靠性，從而提升企業(yè)價(jià)值。

（2）風(fēng)險(xiǎn)管理效應(yīng)

企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的風(fēng)險(xiǎn)管理效應(yīng)是指內(nèi)部監(jiān)督根據(jù)企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)及其變化對(duì)內(nèi)部控制體系進(jìn)行綜合調(diào)控，從而增強(qiáng)企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)是積極主動(dòng)整合內(nèi)部監(jiān)督資源、發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向作用來(lái)明確內(nèi)部監(jiān)督重點(diǎn)，調(diào)控和駕馭控制風(fēng)險(xiǎn)，以有效實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督模式可以通過(guò)綜合調(diào)控，及時(shí)應(yīng)對(duì)環(huán)境變化及其帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)變化，具備基于VBM（Value Based Management）管理模式而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)管理效應(yīng)。為了更好地發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)管理效應(yīng)，企業(yè)必須為內(nèi)部監(jiān)督模式的實(shí)施選擇有效路徑：科學(xué)選擇內(nèi)部監(jiān)督實(shí)施戰(zhàn)略，設(shè)計(jì)合理的內(nèi)部監(jiān)督流程，這是管理或降低風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)；通過(guò)優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配，健全內(nèi)部監(jiān)督模式的組織體系，保障和支持風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略目標(biāo)的有效實(shí)施；有效運(yùn)用內(nèi)部監(jiān)督技術(shù)，在成本效益原則約束下進(jìn)行監(jiān)督資源的動(dòng)態(tài)平衡管理；構(gòu)建內(nèi)部監(jiān)督的控制風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警與控制風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告體系，以便為明確監(jiān)督重點(diǎn)提供決策依據(jù)和信息資源；建立內(nèi)部控制體系及其行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)披露機(jī)制，由此強(qiáng)化行業(yè)、社會(huì)、政府對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)管和提升利益相關(guān)者的監(jiān)督?jīng)Q策效率；落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)管理貢獻(xiàn)和損失責(zé)任制，進(jìn)一步完善風(fēng)險(xiǎn)績(jī)效考評(píng)機(jī)制，為充分發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)管理效應(yīng)提供激勵(lì)和約束機(jī)制。

（3）影響滲透效應(yīng)

企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督模式的影響滲透效應(yīng)是指內(nèi)部監(jiān)督模式的柔性和剛性互相影響、互相作用。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督模式的剛性是指按照內(nèi)部控制規(guī)范體系組織監(jiān)督活動(dòng)、協(xié)調(diào)監(jiān)督關(guān)系、均衡監(jiān)督利益的執(zhí)行力，是其系統(tǒng)穩(wěn)定性、合規(guī)性和有序性的內(nèi)在要求，具體分為監(jiān)督計(jì)劃活動(dòng)的剛性、監(jiān)督實(shí)施活動(dòng)的剛性、缺陷報(bào)告活動(dòng)的剛性和后續(xù)整改活動(dòng)的剛性等。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督模式的柔性是指在不違背內(nèi)部控制規(guī)范體系的前提下，為適應(yīng)環(huán)境變化、節(jié)約監(jiān)督資源、更有效果和效率的開(kāi)展監(jiān)督活動(dòng)的執(zhí)行力，是其系統(tǒng)適應(yīng)性、經(jīng)濟(jì)性的內(nèi)在要求，具體包括專項(xiàng)監(jiān)督范圍和頻率選擇的柔性、內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)制定的柔性等。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的剛性與柔性共同存在于對(duì)立統(tǒng)一的矛盾體中。雖然以適應(yīng)性為主要特征的柔性同以穩(wěn)定性為主要特征的剛性之間存在著矛盾，但在內(nèi)部監(jiān)督目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向和成本效益原則的動(dòng)態(tài)穩(wěn)定性的要求下，二者可以達(dá)到協(xié)調(diào)統(tǒng)一。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督模式的滲透效應(yīng)還表現(xiàn)在其剛性和柔性之間的相互促進(jìn)、相互制約上，即所謂的“剛?cè)岵?jì)”。

二、企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督模式生成機(jī)理

1．基本假設(shè)

在企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督模式生成之前，應(yīng)先明確內(nèi)部監(jiān)督的基本假設(shè)，具體包括：

（1）監(jiān)督邊界假設(shè)

監(jiān)督邊界假設(shè)是對(duì)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督范圍所作的界定。監(jiān)督是對(duì)內(nèi)部控制體系的監(jiān)督，作為內(nèi)部控制組成要素，其邊界應(yīng)與企業(yè)內(nèi)部控制邊界重合。傳統(tǒng)意義上的內(nèi)部控制邊界僅限于企業(yè)內(nèi)部，但是現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍往往超越了其邊界，原來(lái)由企業(yè)內(nèi)部完成的業(yè)務(wù)現(xiàn)在越來(lái)越多地由外部機(jī)構(gòu)來(lái)完成。當(dāng)企業(yè)使用外部機(jī)構(gòu)提供某些服務(wù)，比如企業(yè)將其福利計(jì)劃管理工作外包時(shí)，仍然需要適當(dāng)管理在外包流程中那些與實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)通過(guò)實(shí)地查看或定期審閱服務(wù)供應(yīng)商的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告和自我評(píng)價(jià)報(bào)告等方式來(lái)了解服務(wù)供應(yīng)商的內(nèi)部控制體系如何管理或者降低風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)無(wú)法通過(guò)以上途徑獲得相關(guān)信息時(shí)，企業(yè)可以考慮自己執(zhí)行針對(duì)服務(wù)供應(yīng)商關(guān)鍵控制的定期專項(xiàng)監(jiān)督。

總之，現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的邊界隨著內(nèi)部控制邊界的延伸而延伸，其界定取決于企業(yè)的內(nèi)部控制目標(biāo)，可以是一個(gè)企業(yè)、一個(gè)部門或者一個(gè)車間，也可以是因所有權(quán)關(guān)系形成的企業(yè)集團(tuán)或因經(jīng)營(yíng)關(guān)系而形成的一條價(jià)值鏈。

（2）可監(jiān)督性假設(shè)

從內(nèi)部控制體系整體和局部各個(gè)組成要素之間的相互關(guān)系來(lái)看，我們可以將內(nèi)部控制體系定義為由各個(gè)相互作用和依賴的若干組成要素按照一定規(guī)律組合而成的具有特定功能的有機(jī)整體，即內(nèi)部控制各個(gè)要素之間存在某種耦合關(guān)系。只有當(dāng)內(nèi)部控制體系是可監(jiān)督的，內(nèi)部控制目標(biāo)才可以實(shí)現(xiàn)。在內(nèi)部控制體系中，監(jiān)督主體通過(guò)實(shí)施監(jiān)督程序，維護(hù)內(nèi)部控制體系的有效性。監(jiān)督主體是指擁有相應(yīng)監(jiān)督權(quán)、具備適當(dāng)能力和客觀性的人員；監(jiān)督對(duì)象是整個(gè)內(nèi)部控制體系的各個(gè)組成要素，包括內(nèi)部監(jiān)督要素本身。

實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制體系的可監(jiān)督性需要基于一定的前提。內(nèi)部控制體系的相對(duì)穩(wěn)定性是實(shí)現(xiàn)可監(jiān)督性的必備條件之一。此外，監(jiān)督主體是否擁有必需的權(quán)限、是否具備適當(dāng)?shù)哪芰涂陀^性以及內(nèi)部控制目標(biāo)是否正確、監(jiān)督程序是否恰當(dāng)?shù)榷紩?huì)對(duì)可監(jiān)督性產(chǎn)生影響。

（3）人性缺陷假設(shè)

新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)在充分研究人性的基礎(chǔ)上，認(rèn)為人性是復(fù)雜的、難以琢磨的，假定人性具有“有限理性”、“個(gè)人利益最大化”、“機(jī)會(huì)主義傾向”等本質(zhì)屬性。這些假定對(duì)于實(shí)施有效的內(nèi)部監(jiān)督具有一定的借鑒作用。“有限理性”是指在主客觀條件的影響下，個(gè)體的智慧和能力等顯得相對(duì)不足。人的有限理性使得內(nèi)部控制實(shí)施主體的行為具有不可預(yù)知性和不確定性，并最終影響內(nèi)部控制體系的有效性，而內(nèi)部監(jiān)督正是為了防范這種不可預(yù)知性和不確定性對(duì)內(nèi)部控制體系所帶來(lái)的消極影響。“個(gè)人利益最大化”是指?jìng)€(gè)體試圖使其在金錢、職務(wù)等方面達(dá)到最滿意的狀態(tài)，受其影響，企業(yè)員工容易出現(xiàn)道德風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)主義傾向。企業(yè)總是試圖設(shè)計(jì)出完美的內(nèi)部控制體系來(lái)引導(dǎo)、約束員工的行為，使其符合企業(yè)目標(biāo)，但是在機(jī)會(huì)主義傾向的影響下，最完美的內(nèi)部控制制度都將存在內(nèi)部控制缺陷，所以企業(yè)應(yīng)通過(guò)監(jiān)督實(shí)施來(lái)識(shí)別、整改內(nèi)部控制體系的缺陷。另外，監(jiān)督主體的人性缺陷可能使監(jiān)督過(guò)程出現(xiàn)偏差，從而忽略了本應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的領(lǐng)域；監(jiān)督流程可能由于多人合謀而被繞過(guò)等。

（4）風(fēng)險(xiǎn)永恒假設(shè)

在既定的內(nèi)部控制目標(biāo)下，企業(yè)每時(shí)每刻都面臨著影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)只能管理或降低，而無(wú)法消除。風(fēng)險(xiǎn)的持續(xù)確認(rèn)，對(duì)于實(shí)施有效的內(nèi)部監(jiān)督，維護(hù)內(nèi)部控制體系的持續(xù)有效性來(lái)說(shuō)，具有重要意義。企業(yè)應(yīng)在持續(xù)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和分析的基礎(chǔ)上，確定關(guān)注重點(diǎn)和優(yōu)先控制風(fēng)險(xiǎn)，從而明確內(nèi)部監(jiān)督的重點(diǎn)，提高監(jiān)督的效果和效率。

2．生成影響因素分析

（1）內(nèi)部監(jiān)督目標(biāo)

內(nèi)部監(jiān)督目標(biāo)是指企業(yè)通過(guò)實(shí)施內(nèi)部監(jiān)督意欲達(dá)到的狀態(tài)或效果，是內(nèi)部監(jiān)督行為活動(dòng)的導(dǎo)向、出發(fā)點(diǎn)和歸宿，其確定是一種主觀見(jiàn)之于客觀的行為。企業(yè)制定內(nèi)部監(jiān)督目標(biāo)時(shí)，必須考慮內(nèi)部監(jiān)督環(huán)境的客觀需求。當(dāng)內(nèi)部監(jiān)督環(huán)境發(fā)生變化時(shí)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)環(huán)境的變化對(duì)內(nèi)部監(jiān)督目標(biāo)進(jìn)行升級(jí)或變化。為合理確保內(nèi)部監(jiān)督目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，企業(yè)管理層應(yīng)要求監(jiān)督者提高其業(yè)務(wù)能力，吸收管理理論中的相關(guān)知識(shí)，并將其與內(nèi)部監(jiān)督知識(shí)體系結(jié)合，從而具備較強(qiáng)的分析問(wèn)題、解決問(wèn)題的能力。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督模式要求各監(jiān)督者在開(kāi)展內(nèi)部監(jiān)督工作的過(guò)程中，以內(nèi)部監(jiān)督目標(biāo)為起點(diǎn)，同時(shí)兼顧企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益和戰(zhàn)略安排。

（2）內(nèi)部監(jiān)督環(huán)境

內(nèi)部監(jiān)督環(huán)境是指影響企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督活動(dòng)完成其自身職能的一切外部條件的集合，是內(nèi)部監(jiān)督賴以生存和發(fā)展的境況和條件。內(nèi)部監(jiān)督環(huán)境能夠影響企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督模式的目標(biāo)、范圍、頻率、技術(shù)、流程等各個(gè)方面，是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督模式生成的重要影響因素之一。良好的內(nèi)部監(jiān)督環(huán)境有利于促進(jìn)內(nèi)部監(jiān)督工作的有效開(kāi)展，保證內(nèi)部監(jiān)督職能的發(fā)揮；惡劣的內(nèi)部監(jiān)督環(huán)境將損害內(nèi)部監(jiān)督的公正性和權(quán)威性，影響內(nèi)部監(jiān)督參與人員職業(yè)素養(yǎng)和客觀性的形成。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督模式的構(gòu)建，首先應(yīng)注重營(yíng)造一個(gè)良好的內(nèi)部監(jiān)督環(huán)境。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督環(huán)境可以分為外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境，前者是指企業(yè)外部影響內(nèi)部監(jiān)督有效實(shí)施的各種因素，涉及經(jīng)濟(jì)環(huán)境、社會(huì)環(huán)境、法律環(huán)境和政治環(huán)境等；后者是指企業(yè)內(nèi)部影響內(nèi)部監(jiān)督有效實(shí)施的各種因素，具體包括治理環(huán)境、控制環(huán)境、技術(shù)環(huán)境和作業(yè)環(huán)境等。

（3）內(nèi)部監(jiān)督資源

內(nèi)部監(jiān)督資源是指內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)可以用來(lái)完成內(nèi)部監(jiān)督任務(wù)的物力、人力和時(shí)間的總稱，是內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)擁有或者可以控制的資源，包括外部資源和內(nèi)部資源，具有有限性、知識(shí)性和開(kāi)放性的特點(diǎn)。在某種程度上，我們可以把企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督系統(tǒng)看作是一個(gè)內(nèi)部監(jiān)督資源的集合體。內(nèi)部監(jiān)督的實(shí)施效果取決于企業(yè)為內(nèi)部監(jiān)督工作投入的資源數(shù)量，但是任何企業(yè)的資源都是有限的，企業(yè)必須根據(jù)資源的稀缺規(guī)律來(lái)安排資源的使用，配置內(nèi)部監(jiān)督資源流向能夠?yàn)閮?nèi)部控制有效性結(jié)論提供更多支持的領(lǐng)域。為此，企業(yè)要對(duì)不同來(lái)源、不同內(nèi)容、不同層次、不同結(jié)構(gòu)的內(nèi)部監(jiān)督資源進(jìn)行識(shí)別并選擇、發(fā)掘并使用、激活并有機(jī)融合，進(jìn)而優(yōu)化內(nèi)部監(jiān)督資源組合，使其具有較強(qiáng)的條理性、系統(tǒng)性、價(jià)值性和柔性，使有限內(nèi)部監(jiān)督資源得到最充分的利用和最有效的整合，并盡可能地創(chuàng)造出新的內(nèi)部監(jiān)督資源。因此，企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督資源的數(shù)量、整合程度和配置結(jié)構(gòu)是構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督模式的物質(zhì)基礎(chǔ)和動(dòng)力源泉，極大影響著企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督模式的實(shí)施效果和效率。

（4）內(nèi)部監(jiān)督能力

從本質(zhì)屬性來(lái)看，內(nèi)部監(jiān)督能力是內(nèi)部監(jiān)督部門在任一時(shí)點(diǎn)所擁有的內(nèi)部監(jiān)督資源的函數(shù)，是企業(yè)協(xié)調(diào)內(nèi)部監(jiān)督資源的能力，尤其表現(xiàn)為以獨(dú)特方式配置內(nèi)部監(jiān)督資源和實(shí)施內(nèi)部監(jiān)督流程以達(dá)到理想的內(nèi)部監(jiān)督效果和效率的能力，屬于廣義內(nèi)部監(jiān)督資源的范疇，其大小受內(nèi)部監(jiān)督人員素質(zhì)、內(nèi)部監(jiān)督技術(shù)方法、內(nèi)部監(jiān)督經(jīng)費(fèi)預(yù)算和內(nèi)部監(jiān)督時(shí)間限制等因素的影響。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督能力在管理、開(kāi)發(fā)和運(yùn)用內(nèi)部監(jiān)督資源方面起著決定性作用，可以將內(nèi)部監(jiān)督技術(shù)、內(nèi)部監(jiān)督信息系統(tǒng)、內(nèi)部監(jiān)督人員知識(shí)等進(jìn)行優(yōu)化整合。較強(qiáng)的內(nèi)部監(jiān)督能力有助于進(jìn)一步提高內(nèi)部監(jiān)督的效果及效率。隨著企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督環(huán)境日益復(fù)雜且多變，傳統(tǒng)的內(nèi)部監(jiān)督能力已經(jīng)無(wú)法正常發(fā)揮維護(hù)內(nèi)部控制體系持續(xù)有效運(yùn)行的功能，企業(yè)管理層應(yīng)重置和升級(jí)內(nèi)部監(jiān)督能力，以保障和促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督模式的有效構(gòu)建和實(shí)施。

（5）內(nèi)部監(jiān)督規(guī)范

內(nèi)部監(jiān)督規(guī)范是內(nèi)部監(jiān)督行為的約束與引導(dǎo)機(jī)制，用來(lái)判斷內(nèi)部監(jiān)督行為性質(zhì)，為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部監(jiān)督目標(biāo)提供重要保障，由《基本規(guī)范》及其配套指引、相關(guān)法律規(guī)范和職業(yè)道德規(guī)范等組成。在企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督模式中，內(nèi)部監(jiān)督規(guī)范為企業(yè)提供內(nèi)部監(jiān)督行為規(guī)則，約束與引導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督模式實(shí)施的全過(guò)程，具體包括內(nèi)部監(jiān)督的標(biāo)準(zhǔn)流程、評(píng)價(jià)有用信息的收集與傳遞、內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定與報(bào)告、缺陷整改措施、對(duì)監(jiān)督者的客觀性與知識(shí)能力的要求等。內(nèi)部監(jiān)督規(guī)范為企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督模式的有效構(gòu)建和實(shí)施提供剛性約束和制度保障，即企業(yè)通過(guò)一套明確清晰的規(guī)定，告訴各監(jiān)督者被期望做什么，不期望做什么，有效的約束和引導(dǎo)其內(nèi)部監(jiān)督行為，確保內(nèi)部監(jiān)督的效果和效率。可以說(shuō)，現(xiàn)實(shí)有效的內(nèi)部監(jiān)督行為活動(dòng)離不開(kāi)內(nèi)部監(jiān)督規(guī)范；離開(kāi)了內(nèi)部監(jiān)督規(guī)范，將無(wú)法確保企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督模式的有效實(shí)施。

（6）公司治理結(jié)構(gòu)

公司治理結(jié)構(gòu)強(qiáng)調(diào)科學(xué)決策和權(quán)力制衡。作為公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)權(quán)力制衡的內(nèi)在需要，對(duì)內(nèi)部控制體系中的關(guān)鍵控制點(diǎn)和控制程序進(jìn)行有效的內(nèi)部監(jiān)督是公司治理結(jié)構(gòu)的組成部分；公司治理結(jié)構(gòu)則直接決定企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督模式的管理體制和組織形式，對(duì)有效構(gòu)建和實(shí)施企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督模式具有重大意義。根據(jù)國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)典型案例的研究結(jié)果，我們可以看出內(nèi)部監(jiān)督要素不僅可以作為維護(hù)內(nèi)部控制體系持續(xù)有效運(yùn)行的關(guān)鍵因素，而且還可以進(jìn)一步完善公司治理結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值。內(nèi)部監(jiān)督不僅僅是解決內(nèi)部控制體系失效/無(wú)效的有力措施，也是完善公司治理結(jié)構(gòu)的重要手段。因此，公司治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化需要有效的企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督模式的保障，而企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督模式的有效構(gòu)建和實(shí)施離不開(kāi)公司治理結(jié)構(gòu)的推動(dòng)。

（7）其他內(nèi)控要素

內(nèi)部監(jiān)督從屬于內(nèi)部控制體系，內(nèi)部控制體系包括五個(gè)相互關(guān)聯(lián)的構(gòu)成要素，其中的內(nèi)部監(jiān)督要素并不能獨(dú)立的發(fā)揮其作用，其有效運(yùn)行還有賴于其他要素的協(xié)作配合，或者說(shuō)，內(nèi)部監(jiān)督貫穿于內(nèi)部控制諸要素中。內(nèi)部環(huán)境要素通過(guò)組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)及權(quán)責(zé)分配、企業(yè)文化建設(shè)、內(nèi)部審計(jì)工作和人力資源政策制定與實(shí)施等，為監(jiān)督的有效運(yùn)行營(yíng)造良好的監(jiān)督環(huán)境；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果可以幫助監(jiān)督者明確關(guān)注重點(diǎn)和優(yōu)先控制風(fēng)險(xiǎn)，并以此為依據(jù)將控制點(diǎn)區(qū)分為關(guān)鍵控制點(diǎn)、次關(guān)鍵控制點(diǎn)和一般控制點(diǎn)，確定監(jiān)督重點(diǎn)；信息與溝通要素為監(jiān)督者提供評(píng)價(jià)內(nèi)部控制有效性所需的相關(guān)信息，監(jiān)督者通過(guò)實(shí)施監(jiān)督程序分析這些信息得出內(nèi)部控制有效性結(jié)論，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控缺陷，應(yīng)分析其成因，并將監(jiān)督的結(jié)果通過(guò)信息與溝通系統(tǒng)反饋給管理層，及時(shí)對(duì)原有內(nèi)控體系加以改進(jìn)。換句話說(shuō)，內(nèi)部控制體系中的其他要素為內(nèi)部監(jiān)督的正常運(yùn)行提供必要的支持，同時(shí)又是內(nèi)部監(jiān)督的評(píng)價(jià)對(duì)象。

（8）內(nèi)部監(jiān)督行為

內(nèi)部監(jiān)督行為主體（即監(jiān)督者）往往事先對(duì)內(nèi)部監(jiān)督行為異化的成本效益進(jìn)行分析，根據(jù)分析結(jié)論來(lái)決定其內(nèi)部監(jiān)督行為。監(jiān)管環(huán)境制約著監(jiān)督者的行為，是審查監(jiān)督者行為是否合規(guī)以及處罰違規(guī)監(jiān)督行為的制度系統(tǒng)，具體包括相關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)制度規(guī)定。

假設(shè)監(jiān)督者符合經(jīng)濟(jì)人假設(shè)，逐利是其本性，且有限理性、風(fēng)險(xiǎn)中性，監(jiān)管環(huán)境對(duì)監(jiān)督者內(nèi)部監(jiān)督行為的約束影響包括：①內(nèi)部監(jiān)督舞弊行為被發(fā)現(xiàn)的概率F；②對(duì)已發(fā)現(xiàn)內(nèi)部監(jiān)督舞弊行為進(jìn)行處罰的概率E；③處罰數(shù)額B（先沒(méi)收違規(guī)行為帶來(lái)的額外收益，如有正常收益時(shí)，再進(jìn)行處罰）。當(dāng)監(jiān)督者的行為合規(guī)時(shí)，其所獲得的正常收益為T，但同時(shí)可能面臨企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)其不愿“串謀”的懲罰W，懲罰概率為H；當(dāng)監(jiān)督者的行為違規(guī)時(shí)，除了其可以獲得正常收益T以外，還可以獲得額外收益A。我們可以得出：

內(nèi)部監(jiān)督行為異化的收益I＝［（T＋A）（1-E）＋TE］F＋（T＋A）（1－F），內(nèi)部監(jiān)督行為異化的成本為C＝T－WH＋BEF。監(jiān)督者根據(jù)I和C之間的大小關(guān)系，決定是否選擇內(nèi)部監(jiān)督行為異化。

由I＞C可以推出EF＜（A＋B）（A＋WH），說(shuō)明當(dāng)監(jiān)督者的違規(guī)行為被發(fā)現(xiàn)以及被處罰的概率較小時(shí)，監(jiān)督者將選擇內(nèi)部監(jiān)督行為異化；

由I＜C可以推出EF＞（A＋B）（A＋WH），說(shuō)明當(dāng)監(jiān)督者的違規(guī)行為被發(fā)現(xiàn)以及被處罰的概率較高時(shí)，監(jiān)督者將選擇合規(guī)的內(nèi)部監(jiān)督行為。

通過(guò)以上分析可以看出，內(nèi)部監(jiān)督行為合規(guī)與否在很大程度上取決于監(jiān)管環(huán)境的嚴(yán)格程度，同時(shí)又將最終影響企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督模式構(gòu)建和實(shí)施的有效性。

3．生成模式框架：整合系統(tǒng)化

企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督模式的生成（見(jiàn)圖1）是由各個(gè)相互依賴生成影響因素，如內(nèi)部監(jiān)督目標(biāo)、內(nèi)部監(jiān)督環(huán)境、內(nèi)部監(jiān)督資源、內(nèi)部監(jiān)督能力、公司治理結(jié)構(gòu)、其他內(nèi)控要素、內(nèi)部監(jiān)督行為等，在某一特定時(shí)空內(nèi)經(jīng)過(guò)有限合理的整合、重組后形成的結(jié)構(gòu)優(yōu)化的完備系統(tǒng)，而不是模式內(nèi)單個(gè)生成影響因素的隨機(jī)組合。在滿足生成基本假設(shè)的前提下，內(nèi)部監(jiān)督環(huán)境主導(dǎo)著其他生成影響因素，同時(shí)其他因素影響著內(nèi)部監(jiān)督環(huán)境；內(nèi)部監(jiān)督目標(biāo)、內(nèi)部監(jiān)督規(guī)范、內(nèi)部監(jiān)督資源、內(nèi)部監(jiān)督能力、公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部監(jiān)督行為等決定與主導(dǎo)著內(nèi)部監(jiān)督模式，而內(nèi)部監(jiān)督模式又影響與反映著其他生成影響因素；內(nèi)部監(jiān)督模式與其他內(nèi)控要素之間相互反映與影響。內(nèi)部監(jiān)督模式的生成過(guò)程既是一個(gè)不斷整合完善的過(guò)程，又是一個(gè)動(dòng)態(tài)調(diào)整的過(guò)程，在對(duì)各個(gè)生成影響因素進(jìn)行整合優(yōu)化后，我們可以得出企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督模式的生成框架―整合系統(tǒng)化。在企業(yè)對(duì)內(nèi)部監(jiān)督模式進(jìn)行不斷整合并根據(jù)需要做出動(dòng)態(tài)的調(diào)整之后，內(nèi)部監(jiān)督目標(biāo)、內(nèi)部監(jiān)督環(huán)境、內(nèi)部監(jiān)督資源、內(nèi)部監(jiān)督能力、公司治理結(jié)構(gòu)、其他內(nèi)控要素、內(nèi)部監(jiān)督行為等構(gòu)成了企業(yè)差異化機(jī)會(huì)，形成了整合系統(tǒng)化的企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督核心能力生成與有效運(yùn)行的內(nèi)在邏輯。整合系統(tǒng)化使企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督系統(tǒng)不斷地利用變化、適應(yīng)變化、制造變化，對(duì)內(nèi)部監(jiān)督目標(biāo)、內(nèi)部監(jiān)督環(huán)境、內(nèi)部監(jiān)督資源、內(nèi)部監(jiān)督能力、公司治理結(jié)構(gòu)、其他內(nèi)控要素、內(nèi)部監(jiān)督行為等生成影響因素進(jìn)行有機(jī)整合，根據(jù)企業(yè)自身?xiàng)l件、內(nèi)外部環(huán)境需求、內(nèi)部控制體系目標(biāo)定位，適時(shí)優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督模式，從而不斷提升內(nèi)部監(jiān)督核心能力。

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篇10

【關(guān)鍵詞】企業(yè)；會(huì)計(jì)內(nèi)部控制；控制管理體系

作為企業(yè)管理中的核心組成部分，企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理體系對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)管理來(lái)講起著尤為重要的作用，企業(yè)建立會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制主要也是為了可以最大的來(lái)保障企業(yè)的資產(chǎn)的安全，內(nèi)部控制制度也可以最大的保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)性，而且可以最大的確保相關(guān)的規(guī)章制度的貫徹與執(zhí)行落實(shí)。

1企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理體系概述

作為制定和實(shí)施的一系列控制方法和程序，企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理體系不僅包括狹義的會(huì)計(jì)控制，也包括了為保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全而進(jìn)行的內(nèi)部牽制等內(nèi)容。按照企業(yè)會(huì)計(jì)控制理論，內(nèi)部環(huán)境、信息與溝通、控制活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)部監(jiān)督作為企業(yè)內(nèi)部控制中主要五大因素，是企業(yè)在內(nèi)控管理工作中需要特別留意的地方。就目前發(fā)展趨勢(shì)來(lái)看，雖然我國(guó)企業(yè)數(shù)量多，但在其發(fā)展的過(guò)程中，受企業(yè)的產(chǎn)出規(guī)模、資本和技術(shù)構(gòu)成、受傳統(tǒng)體制和外部宏觀經(jīng)濟(jì)影響等因素的鉗制，我國(guó)企業(yè)在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制這方面存在著許多與企業(yè)自身發(fā)展不相適應(yīng)的情形，這些問(wèn)題在一定程度上限制了企業(yè)的進(jìn)一步的擴(kuò)張發(fā)展，所以從這個(gè)角度來(lái)看的話企業(yè)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制管理體系的相關(guān)研究與完善就顯得十分的有必要。

2企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理體系存在的問(wèn)題

2.1企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)淡薄、缺乏足夠重視

具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，企業(yè)管理者首先對(duì)會(huì)計(jì)控制沒(méi)有給予應(yīng)有的重視。目前，很多企業(yè)管理者忽視企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，將設(shè)立的企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度流于形式，使得內(nèi)部控制制度無(wú)法有效貫徹執(zhí)行，對(duì)公司會(huì)計(jì)本身沒(méi)有起到應(yīng)有的約束作用，導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部控制嚴(yán)重失控。第二，企業(yè)會(huì)計(jì)人員的不重視。高層經(jīng)營(yíng)者的不重視，會(huì)直接導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)人員意識(shí)淡薄，對(duì)于會(huì)計(jì)內(nèi)部控制缺乏的重要性認(rèn)識(shí)，也導(dǎo)致會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的理念沒(méi)有得到廣泛的傳播，使該制度僅僅是流于表面，沒(méi)能為企業(yè)發(fā)展真正發(fā)揮作用。這種企業(yè)管理者和企業(yè)員工雙項(xiàng)、雙層的意識(shí)淡薄，必然會(huì)導(dǎo)致行為上的疏漏，也使企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的效果、企業(yè)的盈利能力等大大減弱。

2.2企業(yè)的內(nèi)部控制制度系不健全、內(nèi)部審計(jì)職能喪失

企業(yè)的內(nèi)部控制制度系不健全、內(nèi)部審計(jì)職能喪失主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：其一，在企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的建立上，該體系本身就缺乏科學(xué)性、全面性和系統(tǒng)性；其二，在具體落實(shí)方面，實(shí)施內(nèi)部控制制度并沒(méi)有真正落實(shí)到實(shí)處，企業(yè)財(cái)會(huì)內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制發(fā)揮作用受限；其三，目前有相當(dāng)一部分的企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督評(píng)審主要還是依靠?jī)?nèi)部審計(jì)部門來(lái)進(jìn)行，而某些企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門隸屬于會(huì)計(jì)部門，這就使得內(nèi)部審計(jì)缺乏理論和實(shí)踐上的相對(duì)獨(dú)立性；其四，在崗位的設(shè)置上，某些企業(yè)為節(jié)約人力資源成本，實(shí)行一人兼多崗又或者一崗并多職，沒(méi)有形成良好地內(nèi)部牽制制度，沒(méi)有制定完善的內(nèi)部控制制度。

2.3會(huì)計(jì)內(nèi)部控制力不夠

1）很多企業(yè)仍然只是將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系當(dāng)成了會(huì)計(jì)體系，沒(méi)有涉及企業(yè)建設(shè)所需要的精神文化層面，實(shí)際上，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制遠(yuǎn)遠(yuǎn)不只是企業(yè)會(huì)計(jì)部門一方面的工作，更應(yīng)該是所有教職員工親身參與的自我管理和自我完善。另一方面，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制所規(guī)定的一些指標(biāo)不僅僅應(yīng)該只限于會(huì)計(jì)性的內(nèi)容，而也應(yīng)該關(guān)注非會(huì)計(jì)性的一些內(nèi)容；和這點(diǎn)相似的是會(huì)計(jì)控制不僅僅也只局限于貨幣資金的監(jiān)督和管理，同時(shí)也應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)等等的監(jiān)管和控制。

2）企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部的管理在監(jiān)督方面也都存在不少的問(wèn)題，會(huì)計(jì)的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督在企業(yè)的資金監(jiān)管中是重要的環(huán)節(jié)，但是在實(shí)際的調(diào)查研究中發(fā)現(xiàn)，這個(gè)應(yīng)該起到作用的審計(jì)監(jiān)督并沒(méi)有起到相應(yīng)的作用，究其原因還是因?yàn)楹芏嗟钠髽I(yè)在管理上還是由于行政化太濃的原因，正是由于這一點(diǎn)的存在就使得會(huì)計(jì)的內(nèi)部監(jiān)督由于有太多的行政干預(yù)而起不到相應(yīng)的作用，這樣一來(lái)就會(huì)使得會(huì)計(jì)監(jiān)督流于形式而已。

2.險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)不完善

由于大量的企業(yè)開(kāi)展業(yè)務(wù)的過(guò)程中，本身的資金是不夠的，一般的辦法都是去外部舉債來(lái)進(jìn)行正常的經(jīng)營(yíng)活。在這種情況之下，絕大多數(shù)的企業(yè)都通過(guò)向銀行來(lái)借貸款的方式來(lái)籌措資金維持企業(yè)的正常的管理與運(yùn)營(yíng)，這種方式雖然可以在很大的情況下來(lái)對(duì)有關(guān)的問(wèn)題進(jìn)行緩解，但是也會(huì)隨之帶來(lái)一系列的風(fēng)險(xiǎn)，再加上如果企業(yè)的管理層對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有相應(yīng)的預(yù)警措施以及沒(méi)有為企業(yè)的資金安全建立一個(gè)應(yīng)急計(jì)劃的話，到時(shí)候出了問(wèn)題就真的是沒(méi)有別的辦法了。簡(jiǎn)而言之就是在當(dāng)前的金融危機(jī)對(duì)我國(guó)的影響還未散去，而且我國(guó)的經(jīng)濟(jì)面臨著經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整的情況下，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況也都是可想而知的，這個(gè)時(shí)候企業(yè)更是需要做好這方面的工作，來(lái)熬過(guò)冬天，不然就會(huì)被市場(chǎng)無(wú)情的淘汰掉。

3企業(yè)內(nèi)控制度的創(chuàng)新措施

3.1建立內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系

企業(yè)除要在會(huì)計(jì)部門常規(guī)性業(yè)務(wù)核算外，對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)、各個(gè)崗位進(jìn)行日常性和周期性的核查，還應(yīng)該設(shè)立專門的監(jiān)督崗位，聘用有責(zé)任心以及理論和實(shí)踐等專業(yè)素質(zhì)較高的人員對(duì)企業(yè)的規(guī)章制度進(jìn)行程序化、規(guī)范化方面的管理，該人員可以直接對(duì)公司負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)，并將監(jiān)督中對(duì)于碰到的相關(guān)問(wèn)題能夠及時(shí)反饋給相關(guān)責(zé)任人來(lái)做出相應(yīng)處理和及時(shí)的解決。與此同時(shí)，企業(yè)的各個(gè)部門之間也要相互配合，并能形成相互之間的有效溝通監(jiān)督機(jī)制。

3.2規(guī)范會(huì)計(jì)審計(jì)監(jiān)督程序，保障會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的實(shí)施

對(duì)于那些在企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督方面出現(xiàn)的問(wèn)題，首先就是需要在有關(guān)的審計(jì)部門以及職能部門方面來(lái)做出一些強(qiáng)制性的規(guī)定，這樣做的原因在很大的程度上就是為了可以對(duì)于未來(lái)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行及時(shí)的規(guī)避，也對(duì)于會(huì)計(jì)環(huán)節(jié)的監(jiān)督上的不利情況來(lái)盡早的做出一些補(bǔ)救的措施；第二點(diǎn)就是可以把企業(yè)的審計(jì)部門來(lái)納入到社會(huì)的審計(jì)評(píng)價(jià)體系中去，由于社會(huì)的審計(jì)機(jī)構(gòu)本身也是獨(dú)立于各大企業(yè)而獨(dú)立存在的，所以他們作為第三方的評(píng)級(jí)就會(huì)更加的公正，而且他們的結(jié)果對(duì)于各大企業(yè)的審計(jì)部門也都會(huì)有一定的參考價(jià)價(jià)值，企業(yè)的有關(guān)部門可以依據(jù)這些評(píng)價(jià)來(lái)相應(yīng)的結(jié)合自身的會(huì)計(jì)的報(bào)表的分析結(jié)果來(lái)做出一定的改進(jìn)的措施，這些方面的工作都是有利于企業(yè)會(huì)計(jì)控制體系的建立和完善的。

3.3加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員隊(duì)伍建設(shè)

會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制最終還是需要通過(guò)具體的人來(lái)進(jìn)行實(shí)施的，所以對(duì)于企業(yè)的財(cái)會(huì)從業(yè)人員的素質(zhì)建設(shè)也是非常重要的工作。財(cái)務(wù)工作本身的特殊性使得其在人事的任免上就需要更加的嚴(yán)格，綜合素質(zhì)較高的人員才是企業(yè)急需補(bǔ)充的對(duì)象，通過(guò)對(duì)這些人的招收來(lái)打造高質(zhì)量的財(cái)務(wù)從業(yè)人員的隊(duì)伍。而且由于外界的環(huán)境一直在變化，國(guó)家的各項(xiàng)政策也都在變化，這樣一來(lái)就需要企業(yè)對(duì)本身的財(cái)務(wù)從業(yè)人員可以及時(shí)的進(jìn)行培訓(xùn)，使得他們可以跟得上外界環(huán)境的變化。最后有一點(diǎn)需要注意的就是要注意培養(yǎng)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員的道德素質(zhì)，過(guò)去那些企業(yè)的經(jīng)濟(jì)案件頻繁發(fā)生就是因?yàn)槠髽I(yè)的財(cái)務(wù)人員的思想道德存在一定的問(wèn)題，企業(yè)在用人的時(shí)候也都需要注意，在工作中一定要把對(duì)于品德的考察放到第一位。

3.4 建立和完善現(xiàn)代信息內(nèi)部控制體系

隨著現(xiàn)代企業(yè)辦公水平的提升，使用信息化的辦法來(lái)辦公可以極大地提高相應(yīng)的效率，所以就需要企業(yè)可以加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)的信息管理，最大的來(lái)提高工作的效益，對(duì)會(huì)計(jì)工作的整個(gè)流程進(jìn)行相應(yīng)的規(guī)劃，

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以便最大的保障企業(yè)會(huì)計(jì)控制的高效化，實(shí)現(xiàn)財(cái)會(huì)信息數(shù)據(jù)輸出輸入、儲(chǔ)存和管理等的全方面控制，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的動(dòng)態(tài)管理。制度的建立再完善也要結(jié)合完美嚴(yán)格的執(zhí)行，才能夠發(fā)揮制度規(guī)范作用，才可以達(dá)到既定的目標(biāo)。制度不僅在紙上，更要落實(shí)到每個(gè)人的行動(dòng)上，還要注重信息化，建立大數(shù)據(jù)的數(shù)據(jù)庫(kù)從而達(dá)到流程管理和控制的數(shù)據(jù)化。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 李靜萍.論中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與監(jiān)督體系的構(gòu)建[J].財(cái)會(huì)審計(jì)，2013（12）.