內部控制案例范文

導語：如何才能寫好一篇內部控制案例，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

【關鍵詞】中小企業 內部控制 風險管理 內部控制體系

一、研究背景及意義

我國中小企業存在著經營規模小和技術含量比較低的一系列短板，直接導致了企業的管理制度不規范、不透明，內部控制制度不全面且執行力度弱。我國的內部控制規范體系己經基本建立，但是該套體系主要適用于大中型企業或上市公司。研究中小企業內部控制的現狀及問題，并尋求影響內部控制有效性的因素，對癥下藥完善內控制度，具有一定的必要性。

Y公司是一家民營中小企業，成立于2004年，處于穩定上升的發展階段。本文從Y公司內部控制的現狀入手，分析了該公司內部控制的優劣勢并提出相關建議。

二、文獻綜述

2009年，COSO在《內部控制系統監控指南》（Guidance on Monitoring InternalControl Systems）中，構建了一個有效的監控模型，為保障企業決策信息的可靠性和內部控制的有效性提供更具操作性的手段。

2013年5月14日，COSO更新了《內部控制――整體框架》（Internal Control-Integrated Framework）。一起的還有《評估內部控制系統和對外財務報告內部控制有效性的說明性工具――方法和范例匯編》，以幫助使用者評估其內部控制系統是否符合新版框架的要求。

2006年7月，企業內部控制標準委員會成立，此后一直致力于企業內部控制基本規范的編寫，直到2008年6月，《企業內部控制基本規范》得以。

2010年4月6日，《企業內部控制配套指引》問世，至此我國企業內部控制規范體系得以基本建立。

綜上所述，大批國內外的專家學者對企業內部控制進行了大量的研究，政府也出臺了很多政策。這些理論研宄和政策幾乎都借鑒了 COSO的《內部控制――整體框架》，以“三個目標”和“五個要素”為框架。雖然自1992年以來，COSO對《內部控制――整體框架》做過多次修訂，但從來不曾改變內部控制的內核，五個要素貫穿于整個內部控制體系之中。本文正是以內部控制的五個要素為基本框架，對Y公司的內部控制進行分析研究，并試圖針對該公司存在的內控問題提出合理建議。

三、案例分析

（一）Y公司簡介

Y公司是位于重慶市偏北的一家小型工業企業，于2004年注冊成立，注冊資本為4712萬元，公司性質為有限責任公司，主要經營光電材料等光學光電產品的研發、生產、銷售。到2013年12月31日為止，公司的總資產達到5170萬元，營業收入約為4910萬元，營業利潤約為1718萬元，企業現有職工約為79人。

（二）Y戰略定位

Y公司清晰了戰略定位。經過市場調研，公司將產品定位為銷量較好的電子產品（如相機、攝影器材），將銷售對象定位為國內外知名生產商，對市場占有率較高。但是生產互補戰略是一把雙刃劍，它同時也給Y公司帶來了一定的風險，當出現金融危機或全球經濟下滑的時候（如2008年金融危機），終端產品市場就會因此受牽連，因此生存互補戰略下的“一榮俱榮，一損俱損”效應依然不容小覷。

（三）風險點與控制點分析

Y公司屬于技術密集型企業，主導客戶為國外、境外企業，系統性風險較大 ，因此，Y公司采取了相應的措施予以應對，具體表現為

1.產量的制定依據為市場

2.開拓市場，分散系統性風險

（四） 公司內部控制管理也還存在一些不足，具體包括：

第一，財務管理水平較低。根據定性財務風險指標評價體系表分析，Y公司在專門財務機構的設置、內部審計制度方面不夠完善。

第二，資金管理存在巨大風險，應收賬款的監管還不完善。Y公司沒有對應收賬款實施壞賬準備計提管理。Y公司認為其應收贓款一般能于40天內收回，故沒有計提壞賬準備的計劃，因此筆者認為該公司存在巨大的內部控制隱患。因此，筆者的建議是：企業應取壞賬管理措施，認真執行應收賬款賬齡分析，對延期的款項計提壞賬準備。

第四，在經營風險管理方面，治理結構和機構設置存在不合理之處。雖然實施了內部控制管理，但Y公司的“一人主導模式”仍然比較明顯，從而導致了所有權和經營權的高度集中，治理結構不完善，因此筆者建議：通過引進職業經理人，有效激活企業的管理模式，充分發揮中層管理人員的主動性，在職能機構設置上，分散供銷菅業部和人事財務部的權責，明確分工，嚴格遵循不相容職務分離的原則，從而有效地改善內部控制。

四 總結

企業需通過對自身發展情況和生產經營面臨的具體風險的識別和分析，建立對風險點有針對性管理作用的內部控制制度。中小企業在構建基于風險管理的內部控制體系的過程中應該注意如下幾個方面：

（1）內部控制的構建應與企業實踐緊密結合

（2）管理者應對企業內部控制保持足夠的重視

（3）企業應重視內部控制制度有效性的驗證

當前，國內外對中小企業內部控制與風險管理的結合研究還很不足，因此對以風險管理為核心的中小企業內部控制體系的研究是學者和企業實踐者們未來需要長期努力的方向。

參考文獻：

[1]COSO.Internal Control-Integrated Framework Guidance on Monitoring Internal Control Systems [R]，2009.

[2] COSO. Internal Control-Integrated Framework [R]，2013.

篇2

(一)內部控制環境建設有薄弱點1.對內部控制的認識不足。在審計期該縣支行領導對內部控制環境建設重視不夠，導致全行員工內部控制基礎知識欠缺，從內部制調查問卷結果顯示:一是對內部控制基礎知識的掌握不夠。內部控制基礎理論題，支行領導答案正確率為60%，中層干部答案正確率為38%，一般干部答案正確率為32%。二是不能全面正確的識別風險和進行風險評價及應對，反映在對風險應對策略支行領導答案正確率為33%，中層干部答案正確率為0%。三是有33%的員工認為現有的激勵機制的效果不明顯。2.業務管理制度欠完善。一是未建立業務違規行為責任追究制度及處罰辦法和房屋出租管理制度。二是個別內控制度存在缺陷，部分事項欠缺制度約束。例如:《重大事項決策制度》雖明確了支行黨組及成員工作職責、支行重大事項集體決策主要內容、工作要求及方法，但對反映集體決策過程的相關原始記錄未作要求;《行務公開制度》雖然明確規定了行務公開的組織機構、公開范圍及事項、公開的主要形式、公開的要求等內容，但未明確行務公開的程序，同時對每半年公開一次的財務費用和每月公開一次的勞動考勤情況未明確公開的方式。3.業務流程未健全。一是未建立行政許可流程圖、行政處罰業務流程圖、行政復議業務流程圖、法律事務審核流程圖。二是對業務管理工作操作流程修訂不及時，造成人事秘書股現行的47項業務工作操作流程未實行風險點管理，已達不到管理的要求。4.人員崗位配備與管理有缺陷。一是行領導和職能部門負責人的內部控制責任，在其崗位職責中未明確。二是審計期人事秘書股設立了25個崗，但有《信息員崗位職責》、《工會聯絡員崗位職責》、《科技人員崗位責任職責》、《后勤崗位職責》、《綜合安保崗位職責》、《計劃生育崗位職責》六項工作崗位職責，其任務雖已落實到人，但在《人事秘書股崗位分工表》上無記載。三是審計期內，除對一名國庫業務人員實行了強制休假外，其余的人員包括會計主管和會計部門負責人、會計記賬員、復核員在內的會計人員未實施強制休假。

(二)風險識別與評估不到位對常規業務和管理活動的風險評估，缺乏行之有效的方法體系。體現在該縣支行現行的制度和操作規程，雖然明確了業務運行和管理活動的特點、目標、要求、處理程序，但從總體上來看:業務操作流程未涵蓋制度規程對各個環節、各崗位風險控制的具體要求，也沒有對或不完全對業務管理關鍵控制環節的風險進行識別標注，特別是未對重要空白憑證、會計國庫對賬、庫房門禁管理等高風險事項的風險隱患進行識別和應對。

(三)內部控制活動存在缺失1.對賬管理確認控制不落實。一是2013年9月份國家金庫龍山縣支庫省(市)級預算收入、中央級預算收入、地市級預算收入、區縣級預算收入月報表的對賬回單打印日期為2013年10月1日，而對賬部門龍山縣地方稅務局簽署的對賬日期為2013年9月30日。二是2013年12月份國家金庫龍山縣支庫省(市)級預算收入月報表的對賬回單上，龍山縣地方稅務局漏簽署對賬結果及加蓋對賬印鑒。2.未嚴格執行守庫值班制度。抽查2014年3月16日5時－6時和2014年4月1日3時－6時保衛部門值班守庫電視監控錄像資料，保衛值班崗位上無人;鑒于這種情況，審計組下延抽查了2014年4月1日1:12分－1:20分保衛部門值班守庫電視監控錄像資料，保衛值班人員在保衛值班崗上打瞌睡。3.財務管理控制活動有缺失。一是機關工會財務管理活動有缺陷。該縣支行機關工會未在銀行開立預算單位專用存款賬戶，所有收支業務均使用現金結算。二是庫存現金管理控制缺失。在現場審計中發現，機關財務室存有行政經費業務備用庫存現金75245.21元;機關工會經費結余庫存現金為20699.30元，違反了與中華人民共和國《現金管理條例》的規定要求。且機關財務室未安裝防盜門窗，存在資金安全隱患，4.未嚴格執行日常業務運行控制管理要求。2013年3月20日劉××、2014年4月11日向××查詢本人信用報告，無本人身份證復印件，造成征信查詢資料不齊全，手續欠完善。

(四)實物保護控制不到位1.對個人身份數字證書(CA證書)管理控制不嚴格?，F場審計發現，該縣支行專職管庫員王××在日常業務處理中，使用專職管庫員張××CA證書進行操作業務，原因是:專職管庫員王××的CA證書，在2012年12月7日到期后上交中支發行科辦理更換手續，至今未辦妥更換手續，違反了《中國人民銀行貨幣金銀管理信息系統管理規定》。2.××發行庫門禁控制不合規。一是發行庫主門未按要求變更密碼。2013年6月6日，管庫員(王××、張××)變更發行庫主門(1號鎖、3號鎖)密碼，但上次變更時間為2012年11月6日，與《中國人民銀行發行庫門組合鎖使用管理辦法(暫行)》第十條規定要求不符。二是發行庫備用門密碼不能變更?，F場查庫發現發行庫備用門已貼封條。查閱《組合鎖使用管理登記簿》，2011年6月3日至檢查日止，發行庫備用門密碼沒有變更記錄。經詢問該縣支行庫管庫員關于備用門管理情況為:備用門可以啟動使用，但瑣具由于使用年限太長，廠家已不能維修，密碼已不能變更，與《中國人民銀行發行庫門組合鎖使用管理辦法(暫行)》第十六條規定要求不符。

二、案例分析

以上問題產生有客觀因素和主觀的原因。

(一)從客觀上看1、縣支行人員緊張矛盾突出。該縣支行設有發行庫，現有正式員工21人，不能滿足落實制度(按照現行內部控制要求初步匡算，縣支行僅會計、國庫、發行、保衛四個部門最少需要20人。)的最低需求。人員配備存在人少崗多、跨專業兼崗的情況，且人員老齡化趨勢明顯，四十歲以上中、老年同志占82%?？赡軙驗槿藛T緊張，造成強制休假、守庫值班制度難以執行到位的現象。2、安全設施的物防、技防未跟上。部分設備老化，因資金緊張，沒有及時更新。

(二)從主觀上看1.對內部控制認識不到位。由于對內部控制理論和方法學習不夠，部分員工對內部控制五個相互獨立、相互聯系又相互制約的要素(控制環境、風險評估、內部控制活動、內部控制的信息及其溝通、對內部控制的監督)缺乏了解，沒有把內部控制看著是一種貫穿于決策、執行和監督過程中環環相扣的、平衡制約的動態機制，不能正確地識別人民銀行分支機構面臨的基本風險。而把內部控制簡單地理解為規章制度的制定與制度的執行，甚至極個別人把制度當成應付檢查的“檔箭牌”和掛在墻上的“擺設”，內控管理理念陳舊。2.風險管理文化缺失。該縣支行領導雖然注重制度建設和基礎業務管理，但滿足于工作任務完成和業務管理不出大問題，對平時業務中發生的不規范問題，放松了必要的風險警覺;部門少數業務人員則認為做基礎工作難免會出現一些差錯，放松對差錯風險的警惕。表現為內部控制責任不落實，制度意識淡薄，用人情、信任代替制度;操作主觀隨意，存在僥幸心理和麻痹思想，導致制度執行“走捷徑”、“打折扣”，憑經驗或想象處理業務。這次審計發現的未嚴格執行國庫對賬和守庫值班制度，對個人身份數字證書(CA證書)管理控制不嚴格，財務管理控制活動有缺失，發行庫門禁控制不合規等問題，都是因為制度被簡單化、遞減式、抵觸性、表面化、選擇性、被動式或應付式執行所造成，有的問題離案件與重大責任事故可謂只一步之遙，內部控制軟約束。3.內控機制建設滯后?，F行的部分制度和操作規程未及時跟進業務管理要求，有的是沿用以前或照搬照抄上級行或借鑒其他單位現成的規章改頭換面來的，制度和操作規程設計沒有綜合考慮在本行現有條件下是否切實可行，特別是忽視規章制度執行的有效性及其風險危害評估工作，導致內控管理制度和操作規程設計有先天缺陷。表現一:制度規程未覆蓋所有業務運行和管理活動，導致個別管理制度規程缺失。例如:激勵機制不足，約束處罰機制短缺;行政事務管理操作流程未實現風險點，未進行風險識別、風險應對控制措施不明確，制度規程的規范保障作用被打折扣。表現二:部分制度未涵蓋業務活動的全過程或方方面面，原則性條款多，控制措施針對性欠強;出現部分事項欠缺約束。表現三:對于業務和管理活動的風險評估缺乏行之有效的方法體系，一些高風險事項未得到及時識別和應對。4.內部管理監督不到位。一是不能正確處理檢查監督與爭先創優的關系。怕“家丑外揚”，為了本單位或個人的名利，對檢查問題進行“篩選”，檢查上報問題要么輕描淡寫，要么避重就輕。無形中助長了違規行為。二是是對逾越內控行為的查處手軟。在“出現問題一解決問題一再出現問題—再解決問題”的循環過程中被動管理。對違規行為責任追究也只是口頭上的空話，導致違規違章、屢查屢犯。

三、案例啟示和建議

(一)進一步優化內部控制環境建設。龍山縣支行領導應進一步提高對內部控制重要性的認識，將加強內部控制環境建設作為健全內部控制體系的首要任務。一是支行領導和部門負責人要切實履行內部控制管理職責。二是深入開展央行內控文化建設。利用各種形式進行內控教育、思想政治教育、職業道德教育以及法制教育，不斷深化和豐富央行內控文化建設內涵。引導員工樹立“遵守內控制度為榮，違反內控制度為恥”的榮辱觀，增強制度觀念、法紀觀念;切實提高員工職業道德素質，用“規范、進取、創新”的文化理念的引領員工增強團隊精神，激發員工的工作熱情和責任心，為內控管理提供了強有力的精神支撐。三是加強教育培訓強化干部職工業務培訓，使每個崗位人員了解內控制度，熟知業務操作，掌握崗位要求，實現業務素質和責任意識的整體提高。

(二)加快建立長效內部控制機制。認真貫徹執行《中國人民銀行分支機構內部控制指引》精神。一是進一步完善內控制度和操作規程。對內控機制進行全面、徹底的梳理，針對目前內控制度操作規程方面存在的問題和缺陷，進行查漏補缺，建立業務違規行為責任追究制度及處罰辦法、房屋出租管理制度、行政許可流程圖、行政處罰業務流程圖、行政復議業務流程圖、法律事務審核流程圖，完善層次分明、風險明示、措施針對的內控制度和業務操作流程;建立權責清晰的運行機制，使每個人各司其職，各負其責，獎懲公平。消除內部控制機制上的盲點和漏洞，實現風險控制全方位、全過程、全員參與，構筑內部風險防范的重要屏障。二是注重建立內控人力資源保障機制。通過員工考核機制、激勵機制、員工培訓機制、違規責任追究機制等人力資源管理手段，從而促進人員素質不斷提高，確保每位員工、特別是重要崗位員工勝任本職工作，形成長效機制，促進持續發展。三是盡快建立對常規業務和管理活動的風險評估的方法體系。

(三)強化內控制度執行力。行領導、部門負責人以及部門業務人員要認真履行內控管理職責，加強業務運行和管理工作的過程控制。一是嚴格落實會計國庫對賬制度。強化對賬管理確認控制，堅決堵住資金安全風險。二是嚴格執行守庫值班制度，消除庫房庫款安全隱患。三是嚴格對個人身份數字證書(CA證書)管理控制，強化業務授權、工作分責控制，明晰工作責任。四是嚴格發行庫門禁管理控制。對發行庫備用門密碼不能變更的問題，建議支行積極向上級行匯報，爭取得到盡快解決，消除發行庫門禁管理可能產生的安全風險。五是嚴格會計崗位人員強制休假制度和征信查詢管理制度的執行。六是嚴格財務管理制度執行。盡快在銀行開立支行機關工會經費專用存款賬戶;嚴格加強財務管理，嚴格庫存現金限額管理控制;盡快安裝機關財務室的防盜門窗，消除安全隱患。

篇3

2003年初，中國航天科工集團柳州長虹機器制造公司審計處在進行公司2002年報審計中發現這樣一個反?，F象：公司2001年、2002年的民品銷售收入分別為4563萬元、5323萬元，呈上升趨勢；財務反映的廢舊物資銷售的數量分別是863噸、510噸，廢舊物資銷售的收入分別是78萬元、45萬元，呈下降趨勢。正常情況下，生產過程中發生的邊角料等廢舊物資應該與生產規模同比例增長或下降，為什么財務數據反映的卻是不合理的趨勢呢？帶著疑問，審計處對公司物資處的廢舊物資的回收、銷售、收款等情況進行了重點審計。查出異常情況的背后是一起舞弊案件。

經審計，發現物資處處長、綜合室主任、倉庫主任、廢舊回收站站長、計劃員等4人為了小團體的利益，擅自決定出售、截留廢舊物資數量81.5噸，款額91200元，截至審計時，已經將私自出售和截留的銷售收入私分50605.80元（涉及63人，每人500元至2000元不等），同時擅自決定降價銷售廢舊物資，造成損失1.4萬元。其舞弊的手法如下：

1、擅自出售廢舊物資并全部截留貨款。主要是與租賃公司廠房的湖南個體經營者串通，擅自將廢舊物資銷售給沒有此項業務來往、也沒有簽訂合同的湖南個體經營者，并要求其將銷售貨款不交財務而直接交物資處；私自銷售的廢舊物資出門時，借湖南個體經營者的名義，由湖南個體經營者以自己在鍛工房加工的少許產品掩蓋，或以其加工的產品或廢料需要出門為由，堂而皇之地將盜賣的廢舊物資辦理出門手續。

2、私自截留出售廢舊物資款。主要是通過與簽有合同業務的柳州個體經營者截留收入，物資處處長要求柳州個體經營者在銷售廢舊物資過程中，一部分銷售的廢舊物資款交財務，另一部分銷售的廢舊物資款截留下來，交到物資處作小金庫（即通俗說的開陰陽收據）。私自截留出售廢舊物資出門時，以部分銷售的廢舊物資辦理出門手續，即以少量的廢舊物資申報并取得出門單，然后以超過出門單標明的廢舊物資實際數量的舞弊手法出門。

3、收買門衛。為了能將違規銷售的廢舊物資順利辦理出門，物資處處長指使綜合室主任，給以門衛送錢物等好處，致使門衛在違規廢舊物資辦理出門時放棄職守，大開方便之門。

4、擅自決定降價。物資處處長明知道廢舊物資銷售及其銷價變動要經過有關部門審核并履行合同手續，但其卻擅自決定將廢舊物資銷售價格降價，造成損失1.4萬元。

由于舞弊性質惡劣，這起案件的主要責任人物資處處長被給予黨內嚴重警告處分和行政免去物資處處長職務的處理，其他人員也受到相應的處理。

二、舞弊案件暴露內部管理存在的問題

這起舞弊案件涉及的金額并不算很大，但它暴露出來的內部管理問題卻是嚴重的。經審計，物資處廢舊物資的回收、分類、登記、過磅、合同、出售、收款、門衛檢查等業務流程環節均出現了失控或有章不循的情況：

1、超越內部組織分工責任原則處置業務。根據公司內部職責權限，廢舊物資的出售業務需要計劃處（如簽合同）、財務處（如價格變動審批）等部門和主管領導的審批，但是2002年下半年大部分廢舊物資的出售違反了組織分工控制原則，不通過計劃處、財務處等業務部門，擅自決定和處理。在物資處內部也出現了這樣的越位行為，本來公司為了規范廢舊物資的出售，在物資處內專門設立了廢舊物資回收站，負責廢舊物資回收和銷售，但很多廢舊物資業務沒有經過廢舊物資回收站，由物資處處長指定沒有此項業務權限的綜合室主任直接處理。

2、違反職務分離原則授予或辦理業務。按照職務分離原則，某項經濟業務的授權批準職務，應與執行該業務的職務分離，但在廢舊物資出售業務處理中，出現了批準人（物資處處長）親自與客戶處理降價、交款等業務。又如物資計量有過磅員專司其職，卻出現綜合室主任參與廢舊物資過磅等現象。

3、不遵守業務流程控制。每一項經濟業務的完成都需要經過一定的業務流程環節。廢舊物資銷售業務的環節包括：業務批準物資過磅填單（包括磅碼單和結算單）交款辦出門單門衛驗單放行（包括復驗或抽檢）。但是案件中廢舊物資銷售卻違反了業務流程，門衛復檢先通知物資處人員后復檢，致使參與廢舊物資銷售舞弊的人知道復檢則按過磅如實填報，不復檢則以少量的廢舊物資申報并取得出門單，然后以超過出門單標明廢舊物資實際數量出門的現象。又如廢舊物資應先交款，才能辦理出門單，門衛并據此驗單決定是否放行，但實際操作中出現了沒有交款，也沒有辦出門單也放行的現象。湖南個體經營者就是采用先做生意后交款的方式，將廢舊物資拉出門賣了之后隔幾天才將款交到物資處。

4、不遵守業務單據控制管理原則。一是《磅碼單》和《產品、材料轉移結算單》隨意置放，無專人管理；二是《產品、材料轉移結算單》有兩種，其中一種沒有編號，無法知道使用了多少，什么時間使用，誰領用。由于單據管理不當，審計核查廢舊物資銷售業務時，竟出現了有廢舊物資銷售業務卻沒有《磅碼單》和《產品、材料轉移結算單》相對應的現象，無法核對銷售業務的真實情況。

5、廢舊物資業務管理混亂。廢舊物資的回收、登記、過磅、銷售，沒有做到點點相連，環環扣緊，有的無記錄，無單據，沒有形成連續性、完整性、有效性?；厥蘸统鍪鄣臄底纸y計與實際出入較大。由于物資處廢舊物資銷售業務記錄不完整，財務數據與物資處廢舊物資銷售業務記錄無法核對，物資處的廢舊物資回收記錄，與各生產單位也無法核對，因為各生產單位沒有記錄。

6、規章制度沒有起到作用。公司專門制定了《廢舊物資回收利用管理辦法》，同時涉及的相關制度還有《出入生產區管理制度》、《現金有價證券管理辦法》、《資產管理總則》等，但在這起舞弊案件中，相應的制度沒有起到作用。這么多的違規廢舊物資（有據可查的有81.5噸），從過磅、填單、合同、收款、門衛檢查等要經過多個業務環節和多個部門，但這些違規的物資卻都能順利出門。

篇4

【摘要】2011 年以來我國內部控制審計報告出具的數量逐年遞增，與此同時，非標準的內部控制審計意見報告所占比例也有所上升。本文選取了2013 年度內部控制審計報告以及財務報表審計報告均為非標準意見的代表企業華銳風電，以及內部控制審計報告為非標準意見但財務報表審計報告為標準無保留意見的代表企業上海家化進行案例分析。對非標準內部控制審計意見與財務報表審計意見之間的關系進行了研究。

【關鍵詞】審計意見 審計報告 內部控制審計 財務報表審計

一、引言

2007 年，美國公眾公司會計監督委員會公開了第5 號審計準則，《與財務報表審計整合的財務報表內部控制審計》，準則規定了內部控制審計程序以及內部控制的方法，準則還表示要盡量在導致財務報表發生重大錯報之前找出內部控制的重大缺陷。2008 年，財政部、審計署、證監會、銀監會等聯合了《企業內部控制基本規范》，該規范要求在深市和滬市上市的公司應對本公司的內部控制有效性進行自我評價，并且公開披露企業年度的內部控制自我評價報告，在進行審計業務時，需聘請具有專業資質的會計師事務所來進行企業內部控制有效性的審計活動。2014 年，財政部聯合證監會了《公開發行證券的公司信息披露編報規則第21 號——年度內部控制評價報告的一般規定》，明確了內部控制評價報告構成要素，需要披露的主要內容及相關要求。

被出具非標準財務報表審計意見的上市公司數量自2011 年以來逐年遞減，且所占百分比也在逐年降低，然而被出具非標準內部控制審計意見類型的上市公司數量自2011 年以來卻逐年增加，且所占百分比也逐年增加。本文選取了2013 年度內部控制審計報告以及財務報表審計報告均為非標準意見的代表企業華銳風電，以及內部控制審計報告為非標準意見但財務報表審計報告為標準無保留意見的代表企業上海家化進行案例分析，旨在探究內部控制審計意見對財務報表審計意見的影響。

二、內部控制審計報告與財務報表審計報告披露現狀分析

（一）2011—2013 年上市公司財務報表審計報告意見匯總

中國注冊會計師協會公布數據，截止2014 年4月30 日，共有40 家證券資格的會計師事務所為來自深市與滬市的2 534 家上市公司出具了2013 年年度財務報表審計報告，在這些財務報表審計報告中，包含有2 450 份標準無保留的審計意見，57 份帶強調事項段的無保留意見，22 份保留意見，以及5 份無法表示意見的審計報告。見表（1）。

與此同時，截至2014 年4 月30 日，共有40 證券資格的會計師事務所為來自深市與滬市的1 141家上市公司出具了2013 年年度內部控制審計報告。在這一千多份的內部控制審計報告中，有1 096 份是標準無保留意見內部控制審計報告，35 份是帶強調事項段的無保留意見，9 份否定意見，以及1 份無法表示意見的內部控制審計報告。見表（2）。

（二）2011—2013 年上市公司內部控制審計報告意見匯總

（三）2011—2013 年被出具非標準內部控制審計報告的上市公司財務報表審計意見匯總

同時被出具非標準財務報表審計意見和非標準內部控制審計意見的上市公司2011 年沒有，2012年只有6 家，在2013 年卻達到了21 家。

（四）非標內部控制審計報告增加原因分析

（1）內部控制缺陷造成影響逐漸增大。近年來內部控制的相關法規細則不斷頒布出來，從框架結構到具體內容不斷細化。尤其是在2014 年最新的《公開發行證券的公司信息披露編報規則第21號——年度內部控制評價報告的一般規定》，明確了內部控制評價報告構成要素，說明了需披露的內容及要求，并且還提供了可供注冊會計師參考的內部控制審計報告模板。因此，內部控制評價向著更加規范化、標準化的方向發展。

（2）審計意見的客觀性進一步提高。注冊會計師在內部控制審計方面的專業性越來越高，經驗越來越豐富，同時職業道德也有所提高，敢于披露被審計單位內部控制的缺陷。

（3）企業內部控制重視程度提高。認識到內部控制對于企業發展的重要性，積極接受注冊會計師出具的內部控制審計意見，并在內部控制自我評價報告中披露，提出解決問題的可行性計劃和方案。

三、內部審計報告與財務報表審計報表案例分析

（一）案例背景

華銳風電科技股份有限公司是一家以風電為主的新能源企業，主要進行不同風電機組的研發、制造和銷售。華銳風電公司在2013 年度被同時出具了非標準的內部控制審計報告和財務報表審計報告。其中，內部控制審計意見為否定意見，財務報表審計意見為保留意見。上海家化聯合股份有限公司是我國化妝品行業中第一家上市企業，產品覆蓋化妝品、家居護理用品等，擁有國際水準研發以及廣大的消費市場。上海家化2013 年年度審計報告中，內部控制審計意見為否定意見，但財務報表審計意見卻為標準無保留意見。

（二）案例分析

1. 華銳風電

（1）華銳風電公司未能對實物資產實行有效控制，在對2013 年年末的存貨進行了全面清查后，發現了賬實不符的情況，實物相比較賬面金額，存在126 853.54 萬元的短缺。由于公司對于存貨盤點結果尚未核對完成，因此，在尚未獲得充分、適當的審計證據的情況下，注冊會計師無法實施必要審計程序，從而對于盤點結果以及由此所影響的存貨、資產減值損失、管理費用等會計科目無法確認。并且在對應付賬款進行函證時，發現了較多往來不符的情形，在該情形下注冊會計師認為無法實施替代程序以獲取充分、適當的審計證據。

（2）華銳風電公司2013 年年末在其母公司財務報表上確認了遞延所得稅資產32 924.13 萬元。但在此之前華銳風電已連續兩年出現虧損。其中母公司在 2012 年與2013 年分別取得利潤總額為-71 011.26萬元和-331 244.50 萬元。因對華銳風電公司未來的盈利情況不確定，注冊會計師認為無法確定這一事項對公司財務報表的影響是否恰當。

（3）華銳風電公司于2013 年 5 月、 以及2014年 1 月分別收到來自中國證監會的兩封《立案調查通知書》，證監會決定開始對華銳風電公司進行立案調查。截至到審計報告簽發日，證監會的相關調查工作仍未結束，因此，注冊會計師無法判斷調查結論可能對華銳風電公司財務報表產生的影響。

2. 上海家化

（1）由于上海家化并沒有披露與吳江市黎里滬江日用化學品廠的關聯交易事項，并且于2013 年11 月收到了來自中國證監會的《行政監管措施決定書》，認定上海家化在2009 年至2013 年與滬江日化發生的關聯交易違反了相關的法律法規。注冊會計師認為，上海家化對關聯交易未能進行有效控制，并且由于關聯方交易的未能及時識別會影響財務報表中與關聯方有關的數據的完整性以及準確性，導致內部控制設計的失效。雖然上海家化在2013 年12 月表示對上述缺陷已進行了整改，但因為運行時間不長，因此不能認定整改有效。

（2）注冊會計師認為上海家化在2013 年以前及之后與代加工廠發生的委托加工交易在會計處理方法上不一致，由此認定部分上海家化子公司并未建立銷售返利以及運輸費等有關的內部控制。這一缺陷會導致財務報表中涉及銷售費用和運輸費用等相關交易的完整性、準確性以及截止性產生偏差，因此認定相關內部控制設計失效。

（3）注冊會計師發現在2013 年12 月31 日的財務報表中，財務人員將本應計入其他應付款科目的費用計入了應付賬款科目，影響到財務報表多個會計科目的準確性，因此認為上海家化的財務人員的專業素養不夠，造成會計處理的差錯。注冊會計師說明在2013 年年度財務報表審計中，已經考慮了上述重大缺陷對審計程序的性質、時間安排和范圍的影響。因此，否定的內控審計意見并未對上海家化2013 年年度財務報表出具的審計報告意見產生影響。然而在華銳風電內部控制審計報告中看出，由于對存貨等實物資產缺乏有效的內部控制，導致了財務報表審計報告中保留意見事項一、二對資產負債表中的“存貨”“應收賬款”“資產減值損失”“管理費用”“銷售費用”等會計科目產生重大影響，這些重大缺陷都是屬于財務報表層次產生的。因此可以看出，內部控制審計意見與財務報表審計意見關系緊密，內部控制財務報表層次的缺陷會對財務報表審計報告意見產生重大影響。

四、結論

華銳風電公司與上海家化公司2013 年度的內部控制審計報告均被出具了否定的意見，華銳風電被出具的財務報表審計報告是保留意見，上海家化被出具的財務報表審計報告卻是標準無保留意見。本文分析，只有當內部控制出現財務報表層次缺陷時，才會對財務報表產生影響，從而引發財務報表審計非標準審計意見的出現。在關注非標準的內部控制審計意見時，應注意報告中所涉及的缺陷是否為財務報表層次的缺陷，如果是則對財務報表審計意見影響大；如果否則對財務報表審計意見影響較小。另外，即使企業當年被出具了非標準的內部控制審計意見，并且內部控制缺陷為非財務報表層次，但由于其所具有的滯后性，仍然有可能會影響到以后年度的財務報表審計報告的意見。

參考文獻

[1] 蔡吉甫. 我國上市公司內部控制信息披露的實證研究[J]. 審計與經濟研究，2005，(05).

[2] 潘芹. 內部控制審計對審計意見的影響研究——基于2009 年我國A 股公司數據[J]. 財會月刊，2011，(09).

[3] 李穎琦，陳春華，俞俊利. 我國上市公司內部評價信息披露：問題與改進——來自2011 年內部控制評價報告的證據[J]. 會計研究，2013（08）.

[4] 吳壽元. 我國企業內部控制審計現狀及相關建議［J］.中國注冊會計師，2013，(10).

[5] 張龍平，陳作習. 財務報告內部控制審計與財務報表審計的整合研究（上）[J]. 審計月刊，2009，(05).

[6] 張龍平，陳作習. 財務報告內部控制審計與財務報表審計的整合研究（下）[J]. 審計月刊，2009，(06) .

[7] 李曉紅. 2012 年度上市公司非標準內部控制審計報告分析［J］. 中國總會計師，2013，(09).

[8] 王美英. 上市公司內部控制審計報告分析［J］. 會計之友，2013，(02).

[9] 劉玉廷，王宏. 提升企業內部控制有效性的重要制度安排［J］. 會計研究，2010，(07).

[10] Songtao Mo. The information content of audit opinions in the post-SOX [D]. Department of Accountancy of Case Western Reserve University. 2009 .

篇5

關鍵詞：電力安裝企業；財務管理；財務內部控制

1引言

隨著國民經濟的不斷發展，人們生活水平的不斷提高，電子設備應用變得非常廣泛，電力安裝部門加大了基礎設施建設。雖然大部分企業已經意識到財務內部控制工作的重要性，但總體執行效果不是很理想，形式化嚴重，各個單位都出現了各種各樣的問題，從而影響了企業的健康持續發展。因此，電力安裝企業需要加強財務內控工作，切實做好企業內部財務控制，從而促進企業的健康發展。

2電力安裝企業財務內部控制工作的作用

企業財務內部控制工作的核心是在會計信息可靠的基礎上，確保資產完整，保障科學合理的管理企業，從全局出發加速企業財務管理，落實預算統計工作，結合實際情況，確保資源的科學、合理應用，嚴格對照國家有關政策法律法規和公司管理要求，盡最大能力提高企業的資源利用率，提升企業經營能力、自我管理能力和防范化解風險的能力，從而降低企業的財務風險，增強企業的競爭能力，使企業健康持續發展。

3電力安裝企業財務內部控制工作存在的問題

雖然部分電力安裝企業已經意識到財務內控工作的重要性，在實際工作中也采取一定的措施加強了財務內控工作，但是仍然有一部分電力安裝企業的財務內控工作存在一些問題，主要包括以下幾個方面：

3.1財務內控管理體系不健全

財務內部控制體系不健全是目前電力企業普遍存在的問題，電力企業往往會將其重點集中在經營與發展上，以便于更好地獲取經濟效益，而忽略了內部管理與監督機制的架構，未能注重內控與財務管理的價值。財務內部控制的缺失主要表現為未有效地指導和組織內部財務人員，比如未對其進行財務工作監督、能力培訓、專業技術培訓等內容，致使不同崗位之間未明確職務分工、工作人員職責模糊，無法正常開展內部控制和防范財務風險工作。缺乏內部監督管理體制，內部控制流程混亂，導致當企業出現問題時，無法充分明確各部門之間的職責；在控制財務風險時未規范規章制度，導致工作無法得到有效落實。財務流程不透明、等現象明顯，若是部分財務人員存在錯誤想法，可以及時制止，但若發現較晚，將會導致企業內部資金鏈斷裂，對企業財務活動產生嚴重影響，嚴重者甚至導致企業破產倒閉。

3.2重點環節內控不完善

財務內部控制包含事前控制、事中控制和事后控制三個環節，其實事前控制和事中控制更為關鍵，但是許多情況下，企業往往對事前控制投入精力不足，更為重視事后控制，將企業的會計核算和結果分析作為重點。雖然一旦發現問題，可以分析成因，但往往難以采取應對策略挽回損失，同時也使財務控制失去預測決策的參考價值，無法確保內控機制的合理與科學。

3.3企業信息化水平不高

隨著電子信息技術的快速發展，目前信息技術已經普遍應用于企業管理中。信息技術的應用可以使企業內部控制更高效地進行，但是目前很多電力安裝企業信息化水平有待進一步完善，這樣就影響到業務之間的有序進行，對于提高業務經營的流暢性具有一定的阻礙。表現為在內部控制信息技術沒有有效應用的情況下，使得部分業務還需要經過人工整理后才可以將其信息錄入內部控制有關系統中，進而實現分析、統計，這樣不但降低了工作效率，還更容易出現工作失誤。

3.4財務內控意識淡薄

電力安裝企業需要健全財務內控、健全內部風險體制和監督體制，才能夠保證有效開展監督管理工作。電力安裝企業屬于技術、資金、人員三要素并重型企業，因此管理企業內部資金有著重要的作用。但在實際運營時，企業管理人員往往缺少安全意識，不注重財務內部控制，無法把控資金的流向，導致企業產生資金問題。當前，電力安裝企業財務管理大多延續傳統管理模式，只注重收支平衡和審批程序。雖然我國在全面預算管理、財務分析、人力資源管理、資產管理等領域建立了很多財務制度，但是在實際應用中還沒有充分有效地實施，從而影響了財務管理和內部控制。

3.5財務內控人員自身素質的局限性

在實際工作中，存在審計部門與會計部門合伙舞弊，或者采購部門與會計部門合伙舞弊等現象。這主要是由于財務內控人員職業道德、專業勝任能力等自身素質不高，對于自身工作的重要性認識不足，對于業務知識也不肯認真鉆研，最終導致無法充分發揮財務內控的作用。

4電力安裝企業解決財務內控問題的一些措施

電力安裝企業要想解決財務內控中存在的上述問題，需要從以下幾個方面采取措施：

4.1健全財務內控管理體系

電力安裝企業可以選擇指定負責人在內部設置管理體制和監督體制，保證此項工作能夠有序開展。企業也要在監督管理體制中，找到運營存在的財務風險，便于及時找出解決的方法，合理規避風險。財務部門要實施財務風險內部控制，確保能夠細化財務人員的任務，防止財務人員推卸責任。財務部門要嚴格把控財務預算工作，防止預算過程產生麻煩，實施科學的管理，細化預算的目標，公開透明預算，防止預算費用高，產生經濟損失。電力企業員工要對風險有著正確認識，從而更好的規避可能產生的風險，合理把控電力企業財務風險過程，調動員工工作的積極性。加強培訓工作，使員工能夠結合實際情況掌握更多財務風險控制知識，提升員工風險意識。并且也要為員工構建財務風險控制體系，從而約束員工的不良行為，提升電力企業財務風險內部管控水平。

4.2加強重點領域內控管理

財務內控不僅要關注事后控制，更要注意事前和事中控制這兩個重點環節。具體要注意以下幾個方面：（1）加強重點工作的管理。要規范單位的工程承攬、物資采購、資產租賃等交易行為，合理確定交易價格，強化招投標、合同簽訂與履約、資金結算等管理，確保程序合法合規、價格公允。（2）加強工程分包管理。認真執行國家和公司施工分包有關規定，健全工程分包管理制度和決策程序，嚴格控制分包比例，嚴禁違法轉包、違規分包，明確分包隊伍準入條件和評價標準，建立分包商安全資信報備和黑名單制度，開展核心及備選分包商篩選工作，確保分包商資質符合工程項目資質要求。建立工程分包管理臺賬和月度統計報表制度，明確記錄工程分包決策過程和責任人，嚴肅追究違規分包相關人員的責任。（3）加強物資采購管理。要依據國家法律法規和公司制度的規定，建立健全物資采購管理制度，規范采購流程，合理選擇采購模式和定價方式。全面推進電商化交易工作，實現物資類和服務類采購全流程線上交易，降低企業采購成本，確保采購過程永溯可查，切實提升物資管理規范化。（4）加強資產管理。要嚴格按照國家財經法規和公司相關規章制度，建立健全單位預算、成本、決算等財務管理制度，組織單位開展會計核算管理與財務稽核，規范單位銀行賬戶、資金結算、投資、融資擔保等管理；持續強化資金結算和合同履約，避免發生新增欠款；加強規范業務單位資產處置，完善決策流程，加強審計、評估、備案、進場交易等過程管控，防范資產流失；加強施工企業工程核算管理，持續提高成本費用管理水平和項目投資收益。

4.3加強信息化建設，提高財務內控管理水平

在信息化飛速發展的現階段，加強信息化建設對于提高財務內控水平具有非常關鍵的作用。首先，在對內信息與溝通方面，要根據國家電網的要求，公司統一配置ERP系統，通過ERP系統實現人、財、物信息一體化管理，加大資源的優化配置與高效利用，提升流程控制的有效性。公司要定期召開不同類型的會議，會議包括管理層周例會、安全生產季度例會、財務年度總結會、典型經驗交流會、同行業對標會等，會后記錄經由公司內部傳閱。通過召開會議，能夠促進公司上下級、各部門之間溝通更加暢通，做到信息實時共享。為保障信息安全，公司通過內網實現內部信息傳遞，對信息安全管理做出明確要求。根據安全等級對信息劃分保密等級，同時限定信息的傳遞范圍及方式，定期對設備以及系統進行檢查與維護，能夠有效防止信息外泄。其次，電力安裝企業財務內部控制工作不僅要考慮到技術手段的創新，而且還要借助于可靠的先進技術手段，充分發揮財務審計的作用，使內部控制各項任務真正的得以落實。當前，電力安裝企業財務內部控制工作往往重點關注于預算管理、財務運行管控以及風險評估防控等多項任務，而這些任務的落實又都需要大量信息資料的支持、參考和比對，這就必然需要進一步深化信息系統構建，優化管理模式，在信息搜集、共享以及分析應用方面發揮重要作用，更好凸顯所有數據信息資料的應用價值。最后，電力安裝企業在加強財務內控期間，還需要與其他部門有效聯系，實現信息溝通、加強共享聯系，擴寬數據信息渠道、風險防范路徑，以此實現電力安裝企業財務管理重心的順移，助力于企業的發展，并將電力安裝企業經濟效益水平提升作為首要任務目標。在創建內控信息交流網的背景下，電力企業需要及時相應的內容，加強電力企業內部信息交換，落實企業風險管控工作。以此助力于企業發展，掌握企業內部經營狀況，明確企業所存在的缺陷，助力于電力安裝企業及時發現潛在隱患，同時注意外部隱患的管控，避免對電力安裝企業產生不利影響。通過應用電力安裝企業的信息共享系統，以專業態度開展財務管理工作，可建設和諧、穩定的財務內控制度，營造良好的企業環境，確保企業管理層的知情權，以此實現企業財務風險管控能力的提升。

4.4培養財務內部控制人才

培養電力安裝企業財務內部控制專業人員的內控意識，保證能夠落實財務風險內部控制工作。培養內部控制人才，使其能夠合理地把控財務內部的風險?？梢愿鶕炔靠刂迫藛T工作培養計劃，聘請專家舉辦講座。電力安裝企業財務內部控制管理的水平和電力安裝企業發展水平間有著直接聯系，因此電力安裝企業財務內控人員需要提升自身專業能力、專業技術，使電力安裝企業實現穩定發展。電力安裝企業員工要對風險有著正確認識，從而更好地規避可能產生的風險，合理把控電力企業財務風險過程，調動員工工作的積極性。要加強培訓工作，使員工能夠結合實際情況掌握更多財務風險控制知識，提升員工的風險意識。并且也要為員工構建財務風險控制體系，從而約束員工的不良行為，提升電力企業財務風險內部管控水平。

4.5強化財務內控管理意識

企業內部財務人員素質技能水平較高，隨著企業發展迅速，其面臨的內部與外部環境變化較大，需要加強財務人員風險意識的培養。在實際工作中，促使企業財務人員在生活與過程內，能夠時刻牢記風險，并注重風險辨別，做好防控工作，把風險降到最低。與此同時，財務會計人員要積極配合內控機構，嚴格執行內控機制與體系，科學化資金管控與使用，加強資金管理，以此確保財務信息的真實性、可靠性，避免，編制切實可行，可靠性腔的財務報表，以此為管理人員作出決策時所需要的資料和信息提供財務指正，確保決策精準、科學與合理，加速企業發展。不僅如此，還需要定期與不定期地接受一些有效的培訓，以提高財務人員的風險意識。培訓方式可為其他企業進修學習，通過直觀學習，以此加強工作認知，清晰精準的認知風險管控。不可忽略的是，需要在企業內部建設責任體系，將責任劃分到人頭，確保任一環節出現問題，均可找到負責人，以此強化人員意識，提升素質與技能。

5結語

綜上所述，我國的電力安裝企業在財務內控中還存在一系列的問題，亟待進行全面的、更加完善的財務內控管理創新措施，因此在這個過程中，更需要針對存在的重點問題和注意事項，強化財務內控管理意識，健全財務內控管理體系，提高財務人員業務能力，加強信息化建設，加強重點領域內控管理，強化財務管理工作水平，從而為企業長遠穩定發展奠定基礎。電力安裝企業應該逐漸摒棄傳統的固化發展思維，不斷完善經營管理模式，增強風險防控意識，加強財務內部控制建設，提高企業綜合競爭力。

參考文獻

[1]宋振瑛.大數據背景下企業財務管理內部控制轉型路徑探索[J].中國市場,2021(23):191-192.

[2]王宏剛.煤炭企業財務內部控制的初步探討[J].中國集體經濟,2021(24):151-152.

[3]易莎.國有企業財務內部控制存在的不足與優化對策[J].質量與市場,2021(15):106-108.

[4]鄭曉靜.企業財務內控管理制度的建立與完善探究[J].財會學習,2021(21):188-190.

[5]陳芹.電力安裝企業財務內部控制與管理途徑[J].財富時代,2019(10):221-222.

篇6

關鍵詞：電力安裝企業；財務內部控制；問題

隨著國家經濟的迅猛增長, 大中小型企業不斷應運而生,用電量隨之增加, 各地供電部門電力安裝項目不斷增多, 專門承攬電力安裝施工項目的公司電力安裝公司紛紛組建。電力安裝企業的產品主要是變電站等建筑產品，由于所處建筑行業的特點，其產品及生產過程不同于一般的企業。電力安裝公司的技術水平較高, 設備儀器齊全, 材料資金充足。但材料設備費用高, 人員工資高,由于供電公司派生出的電力安裝公司具有壟斷優勢，因此作為民營電力安裝企業而言，只有在企業管理方面不斷的優化升級，才能在電力安裝施工廣闊市場占據一席之地, 否則可能被其他性質的電力安裝公司占領。

一、企業財務內部控制內涵及重要性分析

財務內部控制指企業為了提高會計信息質量,保護資產的安全、完整 ,確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行等制定和實施的一系列控制方法、措施和程序,是現代企業管理的重要組成部分。

建立健全企業財務內部控制制度是加強企業內部會計管理的需要。企業內部會計管理制度是一項行之有效的內部監督管理制度，是內部控制制度的重要組成部分，對確保企業會計工作的正常運行和經營管理水平的提高具有十分重要的作用，是建立健全法人治理結構的主要基礎。其核心是保證會計信息準確可靠,資產安全完整和促進企業經營管理。保證組織機構經濟活動的正常運轉,保護企業資產的安全、完整與有效運用,提高經濟核算的正確性與可靠性,推動與考核企業單位各項方針、政策的貫徹執行,評價企業的經濟效益,提高企業經營管理水平。內部控制貫穿于企業經營管理活動的各個方面,只要企業存在經濟活動和經營管理,就需要加強內部控制,建立相應的內部控制制度。因為企業財務內部控制制度更加符合企業的財務管理要求。從監督的形式和效果來看，財務內部控制相比其它監督更加有效，國家監督和社會監督屬于事后監督，其監督的范圍受到一定的限制，是以企業會計監督有一定效果為前提。只有企業財務內部控制才是對單位的財務收支活動實施的全過程、全方位監督。從監督的成本來看，財務內部控制的成本也是最低的。

二、電力安裝企業財務內部控制存在的問題

1.財務內部控制問題

目前,一些電力安裝企業的財務內部控制還沒有達到能夠使各類財務決策權力、各項財會業務過程、各個操作環節和各個財會人員的行為都處于緊密的內部制約和監控之下的科學、有效的財務內部控制水平, 有些電力安裝企業缺乏各種監督制度，沒有設立基本的內部審計機構或人員，甚至連簡單的內部牽制制度也不要，有的企業雖然相應的監督制度和機構比較健全，但卻不落實、不執行制度、不按制度考核，使其不能發揮其制約、監督作用。財產物資管理制度不全，賬物保管不善，使財物大量流失，化公為私。如:財務內部控制尚未形成覆蓋各個部門和環節的系統,還有薄弱點和空白點;財務規章、制度和操作規程的貫徹落實不夠,互相銜接也不夠嚴密;管理力度層層遞減,管理效應層層弱化。理論上忽視對企業財務內部控制及其風險的研究,誤導財務管理實際工作對財務內部控制的疏忽和松懈。

2.存貨的日常管理與控制問題

電力安裝企業生產和管理不同于其他行業,由于電力安裝企業具體施工過程中具有較強的流動性，企業的管理環境經常處于變動之中，尤其是施工現場的管理環境更是多變，給企業的存貨管理帶來了較大難度。同時，電力建筑產品無法批量生產，造成企業管理的對象不穩定，產品類型變化頻繁。存貨總是處在不斷流轉過程之中,具有較強的流動性和潛在損失的可能性。加強存貨的購進、耗用、銷售的監控管理對保證存貨安全、促進存貨正常周轉、最大限度地獲取商品,實現企業利潤最大化具有重大意義。對電力安裝企業來說,它的存貨流動范圍很大很廣,這就給財務控制帶來了難度。不少管理者對原材料、半成品、固定資產等管理不到位，出了問題也不嚴肅追究，由此造成企業資產浪費嚴重。另外企業大量庫存產品占用了大量資金，造成企業資金呆滯，周轉不靈。

3.貨幣資金的日常管理與控制問題

對于電力安裝企業來說, 有些企業在現金充足時，往往缺乏有利的投資方向和項目儲備，造成資金閑置和浪費，或企業資金使用缺少計劃安排，過量購置不動產，因此企業無法應付經營急需的資金，從而陷入財務困境。同時，由于電力安裝企業具有周期長、項目多、分包轉包現象普遍等經營特點,使得它的貨幣資金流動性比一般企業更強,比一般企業更難控制。例如工作人員個人原因造成的失誤,工作人員合伙舞弊或者與外界串通損公肥私,管理人員或不能正確使用權力,都可能給單位造成巨大經濟損失。

三、加強電力安裝企業財務內部控制的措施

1.加強企業財務內部控制

企業財務內部控制對企業財務管理目標的實現和企業財產的安全有重要的直接影響，建立科學、嚴密的企業財務內部控制制度是安全、有效的財務管理的基礎。應在會計部門內設立一個具有相應職務的專業崗位，配備責任心強，工作能力全面的人員擔任此職，把握住關鍵部位,審批程序、資金調度、交接手續、電腦操作密碼等;要管好關鍵物件,如重要的發票、銀行票據、印鑒等;要控制住關鍵工作崗位,如現金銀行出納、收支事項及憑證的

核準、實物負責人等。同時，也要加強健全內部監督制度, 主要是要求參與經濟業務事項的所有過程的工作人員要相互分離, 相互制約; 重要經濟事項的決策和執行要明確相互監督、相互制約的程序; 明確財產清查范圍、期限和組織程序; 明確對會計資料定期進行內部審計的程序。

2.加強企業各部門和各環節的內部牽制制度

電力安裝企業在對具體業務進行分工時,不能由一個部門或一個人完成一項業務的全過程,而必須有其他部門或人員參與,并且與之銜接的部門能自動地對前面已完成工作的正確性檢查。這樣有利于在企業內部實行崗位責任制，可以防止弊端，確保企業財產安全，有助于提高財會工作效率，防止和糾正差錯。它由適當授權、不相容工作的責任分工、憑證和記錄、接近控制、獨立檢查等環節組成。包括上、下級之間的互相制約、相關部門之間的相互制約，如會計信息收集、歸類過程中,除了編制憑單外,還規定須有復核并由財會主管審批;又如現金流轉業務中,現金收支的審批、收入和支出、印鑒的保管、記賬等業務應分工管理,互相牽制。在內部牽制中,工作輪換制是其中的重要內容之一，根據不同崗位在管理系統中的重要程度,明確規定并嚴格控制員工在崗位的任職時間，對關鍵崗位應輪換頻繁一些,次要的崗位可少一些，從輪換中暴露出存在的問題,揭示出制度的缺陷、管理的缺陷。

3.加強固定資產及存貨的管理與控制

在存貨采購業務的內部控制中, 明確企業員工業務處理權限和應承擔的責任，針對一般業務和重要業務實行相應的監督方法，一般業務要經過復核，重要業務最好實行雙簽制，防止個人獨立處理業務的全過程，采購合同應由采購部門、生產部門、銷售部門、財務部門會同供貨單位共同簽訂,進行合同評審;采購人員不能同時負責存貨的驗收保管;存貨的采購、保管、使用、記錄由不同人員完成，會計人員不能同時負責經濟業務各環節的工作。這樣才能加強存貨的購進、耗用、銷售的監控管理,對保證存貨安全、促進存貨正常周轉、最大限度地獲取商品,實現企業利潤最大化具有重大意義。減少投資風險,保證固定資產的安全完整、合理使用、正確計價及合理計提折舊,必須在采購、驗收、調出、出租、修理、報廢清理等業務環節中明確不同人員承擔不同的工作任務。

4.加強貨幣資金的管理與控制

貨幣資金收付人員與記賬人員和負責審批人員分工負責,各司其職、互相制約。貨幣資金的收付及保管應被授權的專職出納人員負責,其他人員不得接觸;出納人員不能同時負責總分類賬和非貨幣資金賬的登記和保管;貨幣資金的收付和控制貨幣資金收支的專用印章不得由一人兼管;建立出納人員、會計人員、稽核人員、會計檔案保管人員及貨幣資金清查人員的責任制度。

參考文獻：

［1］ 張靜，談企業內部控制制度的建立［J］，企業研究，2002，10

［2］朱容恩，建立和完善內部控制的思考［J］，會計研究，2001，1

篇7

北京大學光華管理學院是全國知名的財經學院，其MPAcc中心更是集中了眾多知名學者教授。他們不但自身知識淵博，在講課方式和課程的設計、安排上也是獨具匠心，非常貼近企業的實際工作。

以這次內部控制研討會為例。這本是一次王立彥老師講授《企業內部控制及內部審計》的最后一堂課。王老師打破常規，采用了研討會的形式。研討會的主題為：多維視角下的企業內部控制。

研討會分為主題演講和案例研討兩部分。演講部分邀請中天恒管理咨詢公司總經理李三喜作了題為“內部控制與風險管理的融合之道”的演講。李三喜先生多年致力于企業財務管理咨詢工作，尤其是對中國企業內部控制的特點和內控建設的歷程有自己獨到的認識，并建立了一套稱作“中國式全面控制”的內控理論體系。其觀點認為，由于中國企業發展階段和特點與西方企業不同，企業內部控制的體系建設不能全盤照搬西方那一套，尤其是按照美國薩班斯法案建立內控體系。企業如果不是在美上市，不需要完全按此來建立自己企業內控體系，因為按照完全按照這個體系來做，企業將會花費巨大，實際作用也并不明顯。他建議，中國企業應根據實際情況參照薩班斯法案，有所取舍，來建立自己的內控體系。

另一個演講人是中國人壽再保險股份有限公司的劉陽。他是北大MPAcc班的學生，恰好他們公司正在建立自己的內部控制體系，而劉陽在公司內負責實施內控體系建設，真正的理論與實際相結合。他結合企業實踐，講述了再保險公司在內控體系建中的做法和經驗，并與同學們分享了他在實施公司內部控制體系建設中的感想和收獲。

在案例研討部分，圍繞煤氣化股份公司在其2007年3月披露的2006年報中主動、自愿披露相關的內部控制報告，學生們分成三組，分別扮演投資者、審計師和監管機構，對這個案例中的內部控制情況進行闡釋。

第一組中來自北方工業公司的王慶康同學，從投資者角度闡述了對案例的理解。他認為，公司此舉是為了向投資者傳遞一個信號：公司的內部控制是完善的，公司是值得信賴的。但他認為其的內部控制報告也存在很多問題：一是缺乏明確的標準，報告體系不夠清晰，報告涵蓋的范圍狹窄。二是報告內容不夠完整。更重要的是報告回避了該公司重大的內控缺陷――一股獨大，關聯交易問題。在公司治理體系上存在嚴重問題。他的結論是，公司為提高財務報告可靠性所做的努力值得肯定，但由于公司本身存在重大公司治理問題，所以不能消除投資者對內部控制的疑慮。

第二組來自北京地鐵運營公司的梁清同學從審計機構的角度談了自己的想法。她首先講了審計師如何出具具體審計報告，工作流程，簡要介紹了我國的一些相關規定。接著她談了對該公司的建議：明晰產權，調整產權結構，實行股權多元化和資本主體多元化；規范完善董事會制度，完善審計委員會的相關制度。

第三組來自盧海華同學從監管者的角度談了看法和建議。他認為監管者應著重從以下三個方面加強管理：一是完善具體實施規范；二是加強監管；三是加大處罰力度，增加違法成本。

最后，《新理財》雜志副總編輯王大力先生和北京語言大學國際商學院會計系主任杜美杰對案例做了點評。通過三組同學闡釋和嘉賓的點評，使同學們對煤氣化公司的內控狀況以及目前我國內部控制的整體有了進一步的了解，加深了對課堂上老師講解內容的理解。

篇8

中國行業信息化標桿企業獎

行業信息化領軍人物獎

■獲獎點評

迪博首創性地推出以“IT+咨詢+知識開發”交互驅動的創新業務新型模式，IT、咨詢和知識開發三駕馬車并駕齊驅，既相互支持又獨立運營，塑造了極具迪博特色的運營模式和企業文化，開創了內部控制與全面風險管理領域的先河。IT系統運用計算機技術和通信技術為咨詢服務和知識開發提供技術支持并將其成果固化，為提高咨詢服務的質量和知識開發的效率搭建專業性極強、信息量極大的技術軟件平臺；咨詢服務為IT系統提供系統設計的框架的同時也為知識開發部積累實踐經驗；知識開發為IT系統提供基礎數據和方法論支撐，為咨詢服務提供理論支持，成為咨詢服務和IT系統間的橋梁。

深圳市迪博企業風險管理技術有限公司（下文簡稱迪博）成立于2001年，是中國本土成立的第一家內部控制與全面風險管理解決方案提供商，現已在深圳、北京、武漢、上海四地設立辦公室，主要致力于為上市公司及大中型企業提供內部控制與全面風險管理的軟件、咨詢和行業風險數據庫等高端產品及服務。

高瞻遠引領內控的發展

在大多數人對“內部控制”這個名詞還很陌生，不知實施內部控制體系的價值何在時，迪博董事長胡為卻已前瞻性地預料到內部控制對企業的可持續發展以及資本市場規范運作的重要性，率先跨入了內部控制與全面風險管理領域的研發與創新工作之中，帶領迪搏團隊成為該領域的領軍者。

胡為民畢業于中歐國際工商學院，現任中山大學管理學院兼職導師、深圳證券交易所創業培訓中心講師、2010年財政部高級會計師命題組專家成員，曾參與財政部、證監會、審計署、銀監會和保監會五部委的《企業內部控制基本規范》和《企業內部控制配套指引》的起草與審定；主持及參與了多項關于內部控制與全面風險管理的專項的課題，包括：財政部全國重點會計科研課題“中國上市公司內部控制指數研究”、國家自然科學基金課題“上市公司內部控制與投資者保護”、財政部課題“信息技術內部控制指引及典型案例研究”、“關聯交易內部控制指引及典型案例研究”和“企業并購以及對子公司內部控制指引與典型案例研究”；主持研究2008、2009、2010、2011年中國上市公司內部控制白皮書，并著有《內部控制與企業風險管理――實務操作指南》、《內部控制與企業風險管理――觀案例與評析》、《上市公司內部控制實務》、《中國上市公司內部控制指數研究》等書。

創新內控解決方案模式

十年如一日，迪博公司專注于內部控制與全面風險管理領域的研究與創新，并在2009年獲得“雙軟”（軟件企業和軟件產品）的認證，2011年獲得國家高新技術企業認證。

公司的“IT+咨詢+知識開發”既可以為企業客戶提供全方位、多功能的整體解決方案，也可以依據企業客戶的需求提供針對性高、實效性強的獨立產品與服務。到目前為止，技術開發部已成功搭建IC-ERM內部控制與全面風險管理平臺，其中包括IC-ERM構建系統、IC-ERM系統、IC-ERM評價系統、IC-ERM審計系統、IC-ERM優化系統、IC-ERM預警系統和PD建模軟件。對此平臺，客戶贊譽有加，該平臺被廣泛使用。

咨詢事業部為客戶提供了風險管理、內部控制、內部審計、合規咨詢、流程建設、流程優化、盡職調查、專項報告、業務持續性管理、系統安全和系統審計等專業服務，現已幫助逾百家上市公司和大中型企業優化了內部結構，完善了公司治理，增強了企業核心競爭力，其專業的業務技能與良好的職業素養得到客戶的高度評價。口口相傳下，美譽度不斷增加，與客戶的合作項目都得到了很好的延續性發展。

知識開發部的團隊由多個領域的資深專家組成，現已研發出國內外的行業風險數據庫，連續四年了中國上市公司內部控制白皮書，并首次公布了反映我國所有上市公司內部控制水平與風險管理能力的迪博?中國上市公司內部控制指數，該指數的不僅彌補了國內關于內部控制定量評價研究的空白，在國際上也屬首創，由此標志我國內部控制步入量化時代。

目前，迪博已為高端制造、建筑、能源、軍工、礦業、地產、交通運輸、電力、金融等多個行業提供內部控制與全面風險管理解決方案，服務企業近百家。已提供服務的客戶中約10%為世界500強企業，約50%為中國500強，其中包括高端制造行業、綜合建筑行業、能源行業中等。

IC-ERM內控信息化落地

迪博現已完成的DIB IC-ERM內部控制與全面風險管理系統（簡稱：IC-ERM)）是致力為中國上市公司和大中型企業提供內部控制與全面風險管理信息化建設的管理軟件。它基于《中央企業全面風險管理指引》、《企業內部控制基本規范》及《企業內部控制配套指引》等框架體系，總結大量領域專家實踐經驗，采用先進的SOA體系架構和Java EE技術架構，實現了涵蓋內部控制與全面風險管理體系的構建、、評價、審計、優化、預警六大核心業務系統，同時提供一系列工具軟件和知識類插件應用，為企業提供一體化內部控制與全面風險管理的IT解決方案。

針對目前我國企業風險管理中內容和流程不完善、不規范，風險決策分析構建系統缺乏科學技術方法，造成風險管理和內部控制管理混亂，IC-ERM提供了內控控制與風險管理體系的構建、、評價、審計、優化、預警一體化解決方案。

系統是對企業內部控制和風險管理過程中各個階段（比如構建、評價、預警、優化、審計）建設成果展現的業務系統。評價系統是對企業設計與運行的有效性進行全面監督，跟蹤缺陷整改，形成結論，出具評價報告的業務系統。審計系統是第三方審計機構對企業設計與運行的有效性進行審計，提供所需證據，出具管理聲明，披露審計報告的業務系統。

篇9

【關鍵詞】內部控制 機構投資

一、機構持股比例與內部控制有效性的理論基礎

（一）機構投資者持股

機構投資者的引入能夠緩解由于股權過于分散所引起的“免費搭車”問題，可以加強公司內部監督機制（Shleifer，Vishny，1986）。機構投資者能夠通過對上市公司的監督和控制，制約并處理一些問題（Maug，1998）。李向前（2002）認為，當機構投資者在上市公司的持股比例越高時，對上市公司管理層進行監督的成本就會越低，從而更有動力對上市公司管理層的行為及相關制度進行監督，提高公司價值。Chakravarty（2001）發現，機構投資者較高的持股比例能夠使其有更多的機會接觸到有效信息。通過對收入成本模型的分析，蔡玉龍（2005）指出，機構投資者的加入可以推動對上市公司治理和相關制度更有效的監督。

（二）內部控制有效性影響因素

張穎、鄭洪濤（2010）認為，企業發展階段、資產規模、財務狀況和企業發展理念等會對公司產生影響，而三個最重要的因素分別是審計委員會的工作質量、實際控制人屬性和股權集中度。曹建新等（2009）認為，內部控制有效性高的公司，其特點為規模較大、第一大股東持股比例較高、控股股東為國有股東和經營利潤為正數等。吳益兵等（2009）指出，公司規模、經營情況、盈利水平及企業未來發展前景對公司內部控制有影響，機構投資者持股比例、控股股東和股權集中度等都會對其產生很大影響。楊有紅等（2011）研究得出，法律規定、市場發展階段與股東性質的差異能夠對內部控制鑒證報告的披露有闡釋作用。曹建新等（2011）指出，增加機構投資者可以加強對管理層的監督，從而達到改善其內部治理機制和結構，提高內部控制的有效性的目的。

（三）內部控制有效性的衡量

Hermanson（2000）指出，披露內部控制鑒證報告能促進公司對內控系統進行完善，為投資者提供有助于決策的信息。Bronson（2006）認為，對含有內部控制有效性陳述的內部控制鑒證報告進行披露，雖然給公司和管理層帶來了一定程度的法律責任，但同時也向投資者發出了積極信息，使投資者能夠對公司的內部控制進行區別對待，增強對公司的信任感。林斌和饒靜（2009）的研究顯示，投資者希望了解更多關于上市公司內部控制的信息，但這樣的訴求在信息不對稱的情況下很難實現。因此，根據信號傳遞理論，投資者會認為，當上市公司內部控制有效性越強時，就越有可能去披露內部控制鑒證報告。楊德明等（2009）指出，如果上市公司愿意對內部控制鑒證報告進行披露，則能夠反映出此公司擁有有效的內部控制。楊玉鳳等（2010）認為，顯性成本在內部控制信息進行披露后并沒有顯著降低，但隱性成本卻很大程度地降低了。

二、研究問題與思路

1.問題的提出。現有的研究結果顯示，股權制衡、股東性質、公司治理結構、高管薪酬、盈利能力、公司規模及發展前景等因素都是公司內部控制有效性的影響因素，而機構持股比例會對其產生一定的附加效應。那么，較高的機構投資者持股比例能否解釋較好的公司內部控制有效性，這就需要進行相關研究來檢驗。

2.研究的思路。本文的研究思路為，選取三家在同一板塊、同一行業、財務狀況良好、成長性良好、具有不同機構投資者持股情況的上市公司，通過對其機構持股比例情況和內部控制有效性的描述與對比，對較高的機構投資者持股比例能否解釋較好的公司內部控制有效性這一問題進行研究分析。本文的預期結果為，如果上市公司擁有越高的機構投資者持股比例，其內部控制就越有效。

3.樣本選取與數據來源。本文以2010―2012年深圳證券交易所創業板三家環保類上市公司作為案例研究對象。根據財政部等五部委出臺的《企業內部控制配套指引》（以下簡稱《配套指引》）及實施時間表，境內外同時上市公司和主板上市公司已經開始強制施行《配套指引》，但中小板和創業板還處于擇機實施的狀態。因此，創業板上市公司在內部控制方面還具有一定的自主性，這使得本文的研究樣本更具有差異性與可研究性。所以，本文選擇“三聚環?！?、“永清環?！焙汀伴_能環?！比疑鲜泄咀鳛榘咐龢颖?。在數據來源方面，上市公司內部控制鑒證報告信息、機構投資者持股情況和公司基本經營情況來自和訊網及新浪財經，查閱和統計的工作由手工完成；資產規模、每股盈余、凈資產收益率、總股本及流通A股數等數據由上市公司年度審計報告中取得。

三、案例分析

（一）案例公司介紹

1.三聚環保。北京三聚環保新材料股份有限公司成立至今已十五年，主要進行基礎性能源工業企業的各種生產環節環保方面的支持服務，并于三年前在深交所創業板上市。該公司致力于打造國內、國際知名品牌，是我國兩大石油企業的直接供應商，公司商標已被北京市認證為著名品牌。

2.永清環保。湖南永清環保股份有限公司始建于九年前。作為環保工程方面的咨詢公司，其主要服務對象為污染問題較為嚴重的企業。作為湖南省內污染治理領域的領頭企業，永清環保承擔了其所在地大部分二氧化硫的減排工作，并在最近獲得國家級高新技術企業的資格。永清環保擁有國內少有的知識產權，并于二年前在深交所創業板上市。

3.開能環保。上海開能環保設備股份有限公司成立于21世紀初，被評選為中國馳名商標，并于二年前在深交所創業板上市。該公司主要處理的是我國境內的居民飲用水處理業務，是相關行業中的第一家上市公司，同時也是這個領域的高新企業。開能環保生產的設備已經通過了歐美各國許多權威機構的認證，在業內獲得廣泛的好評。開能環保擁有本領域中的許多項產品專利，同時帶頭實現工廠污水的零排放，并幫助其他企業進行污水處理。

（二）案例公司機構持股情況

1.三聚環保。在2011―2012年中，三聚環保總股本由于送、轉股，其他上市及股份性質變動從19 454萬股增長至38 908萬股，其流通A股數量從8 995.09萬股增長至20 356.5萬股，機構持股比例分別為17.55%、10.83%、29.08%、23.84%、35.07%。上述期間，機構投資者平均持股4 118.6萬股，占其流通A股23.27%。

2.永清環保。在2011―2012年中，由于送、轉股的影響，永清環保的總股本從6 678萬股增長至13 356萬股，其流通A股數量從1 670萬股增長到3 640萬股，機構持股比例分別為15.33%、24.73%、11.87%、6.59%、9.75%。上述期間，投資者平均持股346.6萬股，占其流通A股13.65%。

3.開能環保。在2011―2012年中，由于其他上市、股份性質變動以及送、轉股的影響，開能環?？偣杀緩?1 000萬股增長至14 300萬股，流通A股數量從2 200萬股增長至6 726.28萬股，機構持股比例分別為0.73%、0.65%、3.67%、4.84%、0%。上述期間，機構投資者平均持股67.6萬股，占其流通A股1.98%。

（三）其他影響因素控制

機構投資者有較強的資金實力，一旦入股上市公司，對于公司經營、管理等問題的表決權會比較大，因此它們能夠有效表達自己的意見，對公司管理層的活動進行制約，使管理層不得不對機構投資者的意見引起重視，從而對公司的經營活動進行更加有效的監督。

（四）案例公司內部控制有效性情況

研究發現，在內部控制自我評價報告的最終結論方面，三聚環保的自我評價結論三年來一直趨勢穩定、向好（從需要完善到未發現重大缺陷）；永清環保的內控自我評價在三年中較為穩定（未發現重大缺陷且基本展示了公司內部控制制度的建設及運轉情況）；開能環保的自我評價則一直停留在較為基本的層次，在近三年內并未有顯著發展（將進一步完善和健全）。在內部控制鑒證報告方面，雖然國家并未在創業板上市公司強制施行鑒證意見披露的要求，但三聚環保自2010年上市以來連續三年都對內部控制自我評價報告進行了審計并披露，嚴格按照規定執行。相比之下，永清環保的內控有效性就較為薄弱，在上市第一年只對證券公司內控核查意見進行了披露，并沒有進行鑒證，直到第二年才進行了內部控制自我評價報告的鑒證。開能環保在上市第一年甚至沒有披露任何內控自我評價報告和鑒證報告或核查意見，到第二年才進行了內部控制的鑒證。在重大關聯交易方面，經年報披露，除永清環保在2010年無關聯交易外，三年間三家公司雖都存在一定的關聯交易，但都是按照市場價格進行交易，沒有對公司及中小股東利益造成損害。在訴訟、違法方面，三家樣本公司均沒有披露相關信息。

綜上所述，筆者認為，三聚環保的情況最好，應排在首位，永清環保次之，開能環保最次，而它們的機構持股比例排序也與此相同。盡管到目前為止，研究或實踐中還沒有出現普遍公認的內部控制指數來對公司的內部控制有效性進行評判，而且以上的結論也可能存在巧合，但是基于對三家公司的機構投資者的持股比例進行的分析，結合信號傳遞理論可以推斷，如果上市公司擁有越高的機構持股比例，其內部控制就越有效。

四、研究結論

現有關于內部控制有效性的研究主要分布在內部控制信息的披露、公司治理結構特征與財務報表舞弊等方面，但在機構投資者持股比例這方面，卻很少有人將其作為重要因素進行研究。本文基于對三家創業板上市公司的案例研究，從機構投資者持股比例的方向闡釋了內部控制在上市公司中有效性的機理。研究顯示，如果上市公司擁有越高的機構投資者持股比例，其內部控制就越有效。

（作者為會計學碩士研究生）

參考文獻

[1] BRONSON S N，CARCELLO J V，RAGHUNANDAN K.Firm characteristics and voluntary management reports on internal control[J].Auditing： A Journal of Practical & Theory，2006（2）.

[2] DOYLE J，GE W，McVAY S.Determinants of weaknesses in internal control over financial reporting[J].Journal of Accounting and Economics，01/2007，44（1-2）.

[3] HERMANSON H M.An analysis of the demand for reporting on internal control[J].Accounting Horizon，2000（14）.

[4] MAUG E.Large shareholders as monitors： is there a tradeoff between liquidity and control？[J].The Journal of Finance， 1998（1）.

[5] SHLEIFER A，VISHNY R W.Large shareholders and corporate control[J].Journal of Political Economy，1986（3）.

[6] CHAKRAVARTY S.Stealth-trading： which trader’s trades move stock prices [J].Journal of Financial Economics，2001（2）.

[7] 蔡玉龍.論機構投資者與上市公司治理的關系[J].經濟問題，2005（8）.

[8] 曹建新，王春麗.中國上市公司內部控制有效性影響因素的實證研究――以2007年A股上市公司為樣本[C]//首屆內部控制專題學術研討會.北京：北京工商大學，2009.

[9] 曹建新，陳志宇.機構投資者對上市公司內部控制有效性的影響研究[J].財會通訊，2011（18）.

[10] 續芹，葉陳剛.機構投資者對上市公司作用的實證研究――依據我國A股市場的經驗證據[J].審計與經濟研究，2009（9）.

[11] 李向前.機構投資者、公司治理與資本市場穩定研究[J].南開經濟研究，2002（2）.

[12] 林斌，饒靜.上市公司為什么自愿披露內部控制鑒證報告？――基于信號傳遞理論的實證研究[J].會計研究，2009（2）.

[13] 吳益兵，廖義剛，林波.股權結構對企業內部控制質量的影響分析――基于2007年上市公司內部控制信息數據的檢驗[J].當代財經，2009（9）.

[14] 楊德明，王春麗，王兵.內部控制、審計鑒證與審計意見[J].財經理論與實踐，2009（2）.

[15] 楊玉鳳，王火欣，曹瓊.內部控制信息披露質量與成本相關性研究――基于滬市2007年上市公司的經驗[J].審計研究，2010（1）.

篇10

【關鍵詞】會計控制；規范體系；實施機制；評價體系

一、是滿足上市公司內部控制評價報告制度要求、促進資本市場健康發展的客觀需要

我們注意到，國內外關注內部控制，由來已久，但通過法律手段推行內部控制評價報告制度，則屬近些年來的制度創新。從國外看，安然、世界通信等財務舞弊案件的暴露，促使許多國家紛紛通過立法，加強公眾公司會計監管和內部控制，比如，美國制定了《薩班斯—奧克斯利法案》，澳大利亞制定了《公司法經濟改革法案》?！端_班斯—奧克斯利法案》第404條規定，上市公司要自行評估其內部控制的有效性，揭示其風險控制中的重大弱點，并將評估結論寫入公司年度財務報告。由于特別關注公司內部控制中的薄弱環節，因此， 404條又被稱為“弱點申報”。與此同時，公司所聘請的審計師，要核實公司管理層作出的評估，并另行提出獨立報告。從國內看， 2001年10月，中國證監會了《關于做好證券公司內部控制評審工作的通知》，要求證券公司聘請有證券執業資格的會計師事務所對公司內部控制進行評審，提交評審報告；中國證監會首席會計師張為國在2002年撰文提出，擬在3～5年內借鑒美國《薩班斯—奧克斯利法案》中有關完善上市公司內部控制及其報告制度的做法。推行上市公司內部控制評價制度，其基礎是必須先建立一套科學、統一的內部控制制度，只有這樣，評價工作才有衡量依據、度量尺度。從現實情況看，盡管一些部門也建立了一些內部控制制度，如中國人民銀行制定了《商業銀行內部控制指引》，中國證監會制定了《證券公司內部控制指引》等，對防范金融風險發揮了積極作用，但由于這些制度具有較強的行業特征，適用面也比較窄，難以體現普遍性、統一性、公認性，而財政部制定的內部會計控制規范，由于是在提煉多數行業共性業務的基礎上，按照科學民主決策要求，群策群力、集思廣益制定的，因此擁有廣泛的群眾基礎和實踐基礎，具有科學性、統一性和公認性，在實際工作中已成為有關主管部門、會計師事務所和單位內部實施內部控制評價的主要參考依據。因此，加快推進內部會計控制建設，是實行、推廣內部控制評價報告制度的基礎和保證。

二、是建立穩固強大的國家財政的必然要求

本屆財政部黨組按照科學發展觀和“5個統籌”的要求，提出了“一二三四”的理財新思路，強調把做大財政蛋糕、服務經濟社會發展作為工作重心和著力點。做大財政蛋糕，關鍵是調控措施得力、增收節支有效，通過宏觀政策促進生財，通過合理機制有效聚財，通過科學管理規范用財，在維護經濟運行安全、提高經濟增長質量的同時，實現財政增收。會計信息是國民經濟信息的重要組成部分，是制定宏觀經濟政策、實施宏觀調控手段的基礎性依據，加快內部會計控制建設，確保會計信息真實完整，有利于提高財政宏觀調控措施的科學性和準確度，有利于夯實稅基、做到應收盡收、擴大財源，有利于規范財政資金管理、提高財政資金使用效益和透明度。

三、是完善單位治理結構的迫切要求

在建立、完善社會主義市場經濟體制的過程中，由于體制、機制、制度、環境等方面的原因，出現了大量經濟犯罪案件，其中不少案例與單位內部會計監督不力、控制和管理弱化緊密相關。財政部推動內部會計控制建設以來，許多單位通過學習培訓、建章立制、強化監督，提升了管理水平，取得了明顯成效，但從總體上看，仍與市場經濟發展要求存在一定距離。最近一個時期以來，有關媒體相繼披露了一些典型案例，包括國家自然科學基金委員會原會計卞中貪污挪用逾2億元科研資金大案、四川長虹約5億美元應收貨款被騙案、中航油新加坡公司違規炒作油品期貨造成5154億美元巨額虧損導致昔日的明星國企瞬間瀕臨破產邊緣一案等。這些案例產生的原因錯綜復雜，但其中很重要的一個方面，是內部控制薄弱，或者內部控制制度執行不力。這些案例發生在高層次事業單位、上市公司和大型國有企業，損失慘重，教訓深刻，發人深省。此外，一些企業在反傾銷訴訟中屢屢失利，也與內部控制及會計基礎工作薄弱有一定關系。因此，加快推進內部會計控制建設，促進完善單位治理結構，推動經營管理制度化、規范化，提高重大經濟決策的科學性和透明度，在完善社會主義市場經濟體制進程中，更凸顯出重要性和緊迫性。

總之，加快推進內部會計控制建設，是時代的需要，是社會各界的共同任務，需要在總結經驗的基礎上，進一步理清思路，明確任務，推動內部會計控制建設健康、有序發展，更好地為完善社會主義市場經濟體制服務。

參考文獻：

[1]馮淑萍.2000.適應經濟發展要求，加快我國內部控制制度體系建設.中國財經報

[2]劉玉廷.2001.新形勢下加強單位內部會計監督的里程碑.會計研究