股權激勵計稅方式范文

導語：如何才能寫好一篇股權激勵計稅方式，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

【關鍵詞】 水利工程；安全事故成因；預防措施

水利工程施工安全生產是水利施工企業的生命，是維持建筑事業健康、穩定發展的前提和必要保證。水利建設施工行業應當高度重視，加強學習，不斷提高安全意識，認真貫徹執行《中華人民共和國安全生產法》和行業安全生產管理規定，避免和減少安全事故的發生。建設主管機構和建筑單位應統一思想，始終樹立“施工安全無小事”的理念，把施工安全生產工作放在最重要的位置，作為最主要的工作來抓。

一、水利工程建筑施工安全事故的形成原因

（一）、現場安全生產管理水平較低。

部分水利施工企業安全生產管理機制與安全生產的要求不適應，職責不明、責任不清、粗放經營、管理低效。一些企業沒有形成一整套的安全生產管理制度，對安全生產的管理往往采用事后處理方式，對安全生產不能采取預控措施。雖然安全生產投入是生產的必要成本，但是由于不能為企業或者承者帶來立竿見影的經濟利益，致使部分施工企業忽視安全生產的投入。另一方面由于安全事故帶有偶然性，因此，一些企業對改善現場安全生產條件、更新施工安全防護用具及設施、提高安全生產技術、加大投入積極性不高，甚至存在僥幸心理。

（二）、企業對員工的教育培訓有待提高。

目前由于用工制度的改革變化，建筑業從業人員80%左右為農民工或臨時工。他們都是一些包工頭組織進入施工企業，缺乏必要的施工培訓和經驗。施工企業對員工的教育需要一定的時間，從業人員掌握必要的安全生產知識也需一定的時間，而水利工程建設一旦開工往往工期十分緊張，若超工期可能增加汛期施工難度，還面臨違約、索賠等情況，因此導致安全教育與生產在時間上相互抵觸。另一方面，農民工流動性大，企業不愿意投入過多的成本對其進行教育培訓。

（三）、技術措施存在的問題。

施工現場安全技術措施編制存在針對性差的問題，缺乏工程具體概況、施工方法、場地環境和施工不利因素的針對性，在技術管理上未能采取行之有效的措施和方法來消除危險，保證施工安全。

（四）、施工機具質量不合格。

如起重機使用了不符合規定的鋼索、纜繩，信號聯系裝置不靈敏可靠，升降機組裝后未進行驗收并進行空載、動載和超載試驗，很容易造成吊斗和重物落下，砸傷地面施工人員；安全網質量差，不能有效攔截高空墜物，造成地面人員傷亡。

二、水利工程建筑施工安全事故的預防措施

（一）、利用施工組織設計交底進行安全施工技術教育

為了使工程建設施工重大安全技術措施得以落實，應在項目施工前編制《安全防護手冊》作為安全規范，發給全體職工進行認真學習，并利用施工組織設計或項目施工技術交底，進行本項目安全措施的教育，在編制施工組織設計時，應針對工程項目特點，提出本項目應特別強調的安全隱患及應對措施，通過對安全技術的交底和教育，使施工人員和每一位工人對工程施工總的安全要求和安全措施心中有底，這將給施工中落實具體的安全技術措施奠定基礎。

（二）、“安全第一，預防為主”不斷增強施工全過程、全方位、全員的安全意識。

施工生產過程中，在保證安全與實現施工進度、工程成本及其他各項目標的關系上，要始終把從業人員和其他人員的人身安全放到首位。絕不能冒生命危險搶工期、搶進度，絕不能靠減安全投入談效益、談成本。這是施工企業現場安全管理的核心，具體說，施工企業各級領導、建造師（項目經理）、作業人員都要以高度的責任感對待安全問題，只有牢牢樹立“安全生產，人人有責”的思想觀念，推行施工現場標準化、正規化，規范安全管理和保證體系，不斷提高全員安全生產范意識，才能層層落實安全生產責任制，從根本上保證安全施工。

（三）、現場抓安全管理。

水利工程施工作業現場是安全管理最終落實點，也是安全隱患和安全事故最終發生的地點，必須嚴格把握作業現場的安全作業，安全施工。主要做到：

1）建立和健全各類現場作業管理制度。如責任制、抽查制、安全交底、防火及安全用電制；機具和設備安全使用管理制度、安全紀律等，設專職安全檢查員監督實施，發現任何安全事故隱患和苗頭以及違章操作，立即采取相應措施，并嚴肅查處。

2）嚴格各類人員無證上崗，嚴禁非專業人員從事專業工種，嚴禁非電氣人員安裝維修電器電路，嚴禁閑雜人員進入高空懸垂、危險作業場地和易燃易爆品堆場，避免發生各類意外傷害。

3）各工序交替、工種更換、作業面交付等環節，應包括安全交接；應特別交代安全控制的“預警點”和“關鍵點”，防止因情況不明或情況陌生而造成的安全隱患。

4）趕工作業特別容易發生事故，深夜班作業及連班作業極度易引起因施工人員的疲倦、深夜瞌睡而導致的安全事故，一般應盡量予以避免；工程特殊情況，確實需要加班加點作業，安全員應在做好準備工作的基礎上，加強監督巡視，時刻控制現場作業狀態，嚴格防范事故發生。

5）水利工程往往工程規模較大，施工作業點廣，易爆易燃材料使用量多，容易發生火災，必須建立以項目經理、安全員為領導的消防隊伍，平時進行必要的滅火知識培訓演練，在木工車間、機修車間、發電房、食堂、倉庫等易發生火災場所配備一定數量的滅火器（泡沫、干粉）等消防設施，做到有備無患。

6）每天完工后各施工作業班組認真清理現場，并經安全檢查人員驗收，方可離場，防止留下各類安全隱患。

7）安全專職或兼職人員接受相應系統急救、設備和器材的使用培訓及藥物準備，以備急用。

三、總結

在水利建設施工過程中存在著各種安全隱患問題，對安全的問題的解決是各項工作的重中之重。在水利工程建設中的安全管理工作要堅持以人為本的原則，做好安全思想教育工作。認真貫徹各項安全管理制度，加強對建設隊伍的監督管理，杜絕突發的安全事故發生。

參考文獻

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一、會計和企業所得稅對權益結算股權激勵處理的差異

（一）存在等待期權益結算股權激勵的確認和計量原則

股份支付的確認和計量，應當以完整、有效地股份支付協議為基礎。股份支付在大多數情況下，一般表現為股份期權，要經過授予日、等待期、可行權日、實際行權日等過程。會計和企業所得稅對存在等待期權益結算股權激勵的確認和計量原則，見表1。

（二）會計和企業所得稅對權益結算股權激勵處理的差異分析

通過會計和企業所得稅對權益結算股權激勵處理的比較，可知兩者之間存在著明顯的差異：（1）會計和企業所得稅對確認的費用依據原則不同。會計按照權責發生制的原則對費用進行確認，而企業所得稅則是執行收付實現制原則進行確認。（2）會計計入費用的累計金額和行權時企業所得稅允許扣除的金額不同。會計上計入費用的累計金額是所授予的權益工資數量和權益工具在授予日的公允價值這兩者的乘積，即包含時間價值和內在價值的期權價值；而企業所得稅則是按照實際行權數量乘以期權在行權時的公允價格與當年激勵對象實際行權支付價格的差額稅前扣除，即行權時股票的公允價值減去行權價。（3）會計計入費用和企業所得稅稅前扣除的時間不同。會計上是在等待期內分期計入費用；而企業所得稅只有在行權時才能稅前扣除。

從以上分析可知，企業需要根據《企業會計準則講解2011—所得稅》規定的原則進行所得稅會計處理，即與股份支付相關的支出在按照會計準則規定確認為成本費用時，其相關的所得稅影響應區別于稅法的規定進行處理：如果稅法規定與股份支付相關的支出允許稅前扣除，在按照會計準則規定確認成本費用的期間內，企業應當根據會計期末取得的信息估計可稅前扣除的金額計算確定其計稅基礎及由此產生的暫時性差異，符合確認條件的情況下應當確認相關的遞延所得稅。其中預計未來期間可稅前扣除的金額超過按照會計準則規定確認的與股份支付相關的成本費用，超過部分的所得稅影響應直接計入所有者權益。同時《企業會計準則講解2011—所得稅》還規定：對于按照稅法規定可以結轉以后年度的稅款抵減，雖不是因資產、負債的賬面價值與計稅基礎不同產生的，但在本質上可稅款抵減與可抵扣暫時性差異具有同樣的作用，均能減少未來期間的應納稅所得額和應交所得稅，視同可抵扣暫時性差異，在符合確認條件的情況下，應確認與其相關的遞延所得稅資產。因此，在所得稅會計上，企業應按遞延所得稅資產進行處理。

（三）遞延所得稅資產的確認和計量

如何對遞延所得稅資產確認和計量，是本文重點要探討的內容。遞延所得稅資產根據涉及的環節不同，處理的方式也不同，因此各環節對遞延所得稅資產的確認和計量也不相同，具體過程如下：

1.授予日，通常不進行會計處理。

2.等待期內，每一個資產負債表日，企業對遞延所得稅資產進行會計處理的核心就是企業如何根據會計期末取得的信息估計可稅前扣除的金額（即每一個資產負債表日確認的當期股權激勵費用）計算確定其計稅基礎及由此產生的暫時性差異。可用以下計算公式表示：

①估計可稅前扣除金額（當期確認的股權激勵費用）=（被授予權益股份的人數-本年末已經離開的人數-預計至行權日將離開的人數-已經行權的人數）×每人授予的權益股份數×該權益工具授權日的公允價值×第N個等待時間/整個等待期間-在等待期內已經確認的股權激勵累計費用

②當期確認的遞延所得稅資產=估計可稅前扣除金額（當期確認的股權激勵費用）×企業所得稅稅率

3.可行權日，一般不做會計處理。

4.實際行權日，盡管在等待期已經確認了股權激勵費用，但是此時所有的行權人員均已經行權，產生了實質的股權激勵費用，根據《國家稅務總局關于我國居民企業實行股權激勵計劃有關企業所得稅處理問題的公告》規定，實質產生的股權激勵費用允許稅前扣除，故應將按照實質產生的股權激勵費用作為計稅基礎計算出來的遞延所得稅資產從已在等待期內確認的遞延所得稅資產累計金額中沖回，沖回的該部分遞延所得稅資產用作抵減稅款，剩余的或超出已在等待期內確認的遞延所得稅資產則直接計入所有者權益的未分配利潤中，可用如下公式進行計算：

①實質發生的股權激勵費用=實際行權人數×每人授予的權益股份數×（該權益工具行權日公允價格-該權益工具行權日行權價格）

②用作抵減稅款的遞延所得稅資產=實質發生的股權激勵費用×企業所得稅稅率

二、案例解析存在等待期的權益結算股權激勵

20×5年12月，甲公司披露的股票期權計劃如下：根據公司《股權激勵計劃》的規定，（1）股票期權的行權條件為：①20×6年年末，公司當年可行權條件為銷售增長率達到6%。②20×7年年末，公司可行權條件為20×6～20×7年兩年平均銷售增長率達到5%。③20×8年年末，公司可行權條件為20×6～20×8年三年平均銷售增長率達到4%。（2）股票期權的授予日：20×6年1月1日。（3）授予對象：分公司銷售主管20人。（4）授予數量：共授予激勵對象每人10000份股票期權。（5）股票面值：每股1元。（6）行權價格：本次股票期權的行權價格為每股3元。

根據甲公司測算，其股票期權在授予日的公允價值為每份5.4元，在行權日的公允價格為每份6元。20×6年甲公司銷售增長率為5%，有2名激勵對象離開，但甲公司預計20×7年銷售增長率將保持快速增長，20×7年12月31日有望達到可行權條件；另外，甲公司預計20×7年沒有激勵對象離開公司。20×7年甲公司銷售增長率為4%，有2名激勵對象離開，但甲公司預計20×8年銷售增長率將保持快速增長，20×8年12月31日有望達到可行權條件；另外，甲公司預計20×8年沒有激勵對象離開公司。20×8年甲公司銷售增長率為3%，有2名激勵對象離開。20×9年12月31日，甲公司激勵對象全部行權。假定甲公司20×6年至20×9年除股權激勵事項外會計利潤、應納稅所得額均為100萬元，企業所得稅率為25%。

要求：根據上述資料進行甲公司與權益結算股權激勵有關的賬務處理。

賬務處理如下：

1.20×6年1月1日，授予日不進行賬務處理。

2.等待期：

（1）20×6年12月31日，雖然沒能滿足銷售增長率增長6%的要求，但公司預計下年將以較快的速度增長，激勵對象有望能夠行權，所以公司將其預計等待期調整為兩年。

當期確認的股權激勵費用=（20-2-0-0）×10000×5.4×1/2-0=486000（元）

當期確認的遞延所得稅資產

=486000×25%=121500（元）

當期確認的應交企業所得稅

=1000000×25%=250000（元）

會計分錄：

借：銷售費用 486000

貸：資本公積—其他資本公積

486000

借：遞延所得稅資產 121500

所得稅 128500

貸：應交稅費—應交所得稅

250000

（2）20×7年12月31日，雖然兩年實現的平均銷售增長率5%的目標未能實現，但公司仍然估計能夠在第三年取得較理想的業績，從而實現三年平均增長4%的目標，所以公司將其預計等待期調整為三年。

當期確認的股權激勵費用=[20-（2+2）-0-0]×10000×5.4×2/3-486000=90000（元）

當期確認的遞延所得稅資產=90000×25%=22500（元）

當期確認的應交企業所得稅=1000000×25%=250000（元）

會計分錄：

借：銷售費用90000

貸：資本公積—其他資本公積

90000

借：遞延所得稅資產 22500

所得稅 227500

貸：應交稅費—應交所得稅

250000

（3）20×8年12月31日，三年平均銷售增長率達到4%的目標實現，等待期結束。

當期確認的股權激勵費用

=[20-（2+2+2）-0-0]×10000×5.4×3/3-（486000+90000）=180000（元）

當期確認的遞延所得稅資產

=180000×25%=45000（元）

當期確認的應交企業所得稅

=1000000×25%=250000（元）

會計分錄：

借：銷售費用費用 180000

貸：資本公積—其他資本公積

180000

借：遞延所得稅資產 45000

所得稅 205000

貸：應交稅費—應交所得稅

250000

3.20×8年12月31日，行權日，一般不做會計處理。

4.20×9年12月31日，實際行權日

實質發生的股權激勵費用=[20-（2+2+2）]×10000×（6-3）=420000（元）

用作抵減稅款的遞延所得稅資產=420000×25%=105000（元）

結轉的遞延所得稅資產=（121500+22500+45000）-105000=84000（元）

當期確認的應交企業所得稅

=（1000000-420000）×25%=145000（元）

行權后實際收到的銀行存款=[20-（2+2+2）]×10000×3=420000（元）

實際行權日確認的股本=[20-（2+2+2）]×10000×1=140000（元）

會計分錄：

借：所得稅 250000

貸：遞延所得稅資產 105000

應交稅費—應交所得稅

145000

借：利潤分配—未分配利潤 84000

貸：遞延所得稅資產 84000

借：銀行存款 420000

資本公積—其他資本公積

756000

貸：股本 140000

資本公積—股本溢價

1036000

通過上述案例，會計對公司確認的股權激勵費用為756000元，企業所得稅對公司確認的股權激勵費用為420000元，可見會計和企業所得稅對權益結算股權激勵處理存在著明顯的差異。該差異主要有兩種類型，一種是金額差異，會計按授予日每股期權公允價值5.4元計算，企業所得稅則以行權日的公允價格6元與實際支付價格3元的差額計每股3元計算，差異數額為（5.4-3）×[20-（2+2+2）]×10000=336000（元），另一種是時間差異，會計分別于20×6～20×8確認股權激勵費用，而企業所得稅是在20×9年確認實質發生的股權激勵費用。根據所得稅會計分類，實質產生的股權激勵費用420000元為暫時性差異，以此為基礎計算的遞延所得稅資產105000元用于抵減20×9年應交納的企業所得稅稅款；金額差異336000元為永久性差異，以此為基礎計算的遞延所得稅資產84000元則直接轉入所有者權益的未分配利潤中。

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P鍵詞：農信社 股權激勵 會計處理

農村信用社作為地方金融企業，負責人的基本年薪、績效年薪受當地財政的總額控制，而監管部門對中長期激勵收益的管控則相對寬松，因此中長期激勵收益對吸引地方金融人才的作用日益凸顯。而農信社的多級法人治理結構這一特殊性也對農信社會計人員的專業水平和職業判斷能力提出更高要求。

一、農信社股權激勵方式

股權激勵是指農信社各級法人機構以本單位股份或虛擬股份為標的，對單位高管、中層管理人員、業務技術骨干和其他為單位做出特殊貢獻的職工實施的中長期激勵。

目前農信社股權激勵較為可行的是采取“股份期權”、“股份贈與”和“虛擬型賬面價值增值權”三種方式。

農信社縣級聯社可以通過申請定向增發股份、向投資者回購股份、資本公積轉增資本、盈余公積轉增資本或法律規定的其他方式取得用于實施股權激勵計劃的股份，但必須履行法定程序，報省聯社同意，經銀監部門批準后方可組織實施；市聯社可選擇轄內部分縣級聯社定向增發股份或向投資者回購股份用于市聯社實施股權激勵計劃；省聯社可選擇部分縣級聯社定向增發股份或向投資者回購股份用于實施省聯社及直屬機構實施股權激勵計劃。

二、會計處理

（一）股份期權和股份贈與的賬務處理

1、授予日

除了立即可行權的股份支付外，企業在授予日不做會計處理。

2、等待期內每個資產負債表日

在等待期內每個資產負債表日，農信社應將取得的職工提供的服務計入成本費用，計入成本費用的金額應當按照權益工具的公允價值計量；還應根據股權激勵計劃確定的等待期和行權條件，調整對可行權情況的估計，并對前期估計進行修改。計算截至當期累計應確認的成本費用金額，再減去前期累計已確認金額，作為當期應確認的成本費用金額。

等待期內每個資產負債表日：

省級聯社和市級聯社

借：業務及管理費――職工工資

貸：其他應付款――其他

縣級聯社

借：業務及管理費――職工工資

貸：資本公積――其他資本公積

3、可行權日后

對于權益結算的股份支付，在可行權日之后不再對已確認的成本費用和所有者權益總額進行調整。農信社在行權日根據行權情況，確認股本和股本溢價，同時結轉等待期內確認的資本公積（其他資本公積）。省聯社和市聯社通過系統內往來科目與提供標的股份的聯社清算。

股份期權：

省級聯社和市級聯社

借：其他應付款――其他

貸：聯社存放款項

為省級聯社或市級聯社實施股權激勵計劃提供標的股份的聯社

借：現金（或活期儲蓄存款）

存放聯社款項

貸：實收資本

資本公積――資本溢價

其他縣級聯社

借：現金（或活期儲蓄存款）

資本公積――其他資本公積

貸：實收資本

資本公積――資本溢價

股份贈與：

省級聯社和市級聯社

借：其他應付款――其他

貸：聯社存放款項

為省級聯社或市級聯社實施股權激勵計劃提供標的股份的聯社

借：存放聯社款項

貸：實收資本

資本公積――資本溢價

其他縣級聯社

借：資本公積――其他資本公積

貸：實收資本

資本公積――資本溢價

4、回收股份

農信社回購股份，超出股份原值部分，計入資本公積――資本溢價的借方。

借：庫存股 貸：現金等

資本公積――資本溢價

資本公積轉增資本 借：資本公積 貸：實收資本

盈余公積轉增資本 借：盈余公積 貸：實收資本

（二）虛擬型賬面價值增值權

對于虛擬型賬面價值增值權，農信社應當在等待期內的每個資產負債表日，以對可行權情況的最佳估計為基礎，按照單位承擔負債的公允價值，將當期取得的服務計入職工工資，同時計入應付職工薪酬中的股份支付，并在結算前的每個資產負債表日和結算日對負債的公允價值重新計量。

對于授予后立即可行權的虛擬型賬面價值增值權，農信社應當在授予日按照單位承擔負債的公允價值計入職工工資，同時計入應付職工薪酬中的股份支付，并在結算前的每個資產負債表日和結算日對負債的公允價值重新計量。

虛擬型賬面價值增值權的賬務處理：

1、授予日

除了立即可行權的股份支付外，農信社在授予日不做會計處理。

2、等待期內每個資產負債表日

對于現金結算的股份支付，農信社應當按照每個資產負債表日權益工具的公允價值重新計量，確定成本費用和應付職工薪酬。計算截至當期累計應確認的成本費用金額，再減去前期累計已確認金額，作為當期應確認的成本費用。

會計分錄：

借：業務及管理費――職工工資 貸：應付職工薪酬――股份支付

3、可行權日后

農信社根據股權激勵計劃實施方案規定的延期支付期限和支付比例，分期計算支付。

會計分錄：

借：應付職工薪酬――股份支付 貸：現金（活期儲蓄存款）

三、在進一步執行過程中存在的問題

根據2009年財政部門及國家稅務總局出臺的三項針對長期激勵個人所得稅繳納問題的政策規定，個人因任職、受雇從上市公司（含上市公司控股企業）取得的股權期權、股票增值權以及限制性股票所得，按照“工資、薪金所得”項目、區別于所在月份的其他工資薪金所得，單獨按下列公式計算當月應納稅額：

應納稅額=（股票期權形式的工資薪金應納稅所得額/規定月份數*適用稅率-速算扣除數）*規定月份數

但作為非上市公司的農信社員工取得同樣的股權激勵所得，不適用以上規定的優惠計稅方法，而是直接計入當期所得稅征收個稅，由此會制約農信社股份激勵的實際激勵效果。

參考文獻：

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（一）股權結構的含義

股權結構是指股份公司總股本中，不同性質的股份所占的比例及其相互關系。股權即股份持有者所具有的與其擁有的股份比例相應的權益及承擔一定責任的權力，基于股東地位而可對公司主張的權利。股權結構是公司治理結構的基礎，公司治理結構則是股權結構的具體運行形式。不同的股權結構決定了不同的企業組織結構，從而決定了不同的企業治理結構，最終決定了企業的行為和績效。

股權結構有不同的分類。一般來講，股權結構有兩層含義：

第一個含義是指股權集中度。從這個意義上講，股權結構有三種類型：一是股權高度集中，絕對控股股東一般擁有公司股份的50%以上，對公司擁有絕對控制權；二是股權高度分散，公司沒有大股東，所有權與經營權基本完全分離、單個股東所持股份的比例在10%以下；三是公司擁有較大的相對控股股東，同時還擁有其他大股東，所持股份比例在10%與50%之間。有學者研究表明，股權結構對企業價值的影響是曲線的，大股東持股比例和企業價值呈先遞增而后遞減的倒U形態，股權從分散走向集中時，大股東的有效監督機制會發生正面作用，但股權太集中時，就會產生大股東的利益侵占效應。可見，控股股東持股比例還是需要適度，過高和過低的持股比例都不利于提高企業價值。

第二個含義則是股權構成，即各不同背景的股東分別持有股份的多少。在我國，就是指國家股東、法人股東及社會公眾股東的持股比例。從理論上講，股權結構可以按企業剩余控制權和剩余收益索取權的分布狀況與匹配方式來分類。從這個角度，股權結構可以被區分為控制權不可競爭和控制權可競爭的股權結構兩種類型。在控制權可競爭的情況下，剩余控制權和剩余索取權是相互匹配的，股東能夠并且愿意對董事會和經理層實施有效控制；在控制權不可競爭的股權結構中，企業控股股東的控制地位是鎖定的，對董事會和經理層的監督作用將被削弱。

（二）股權結構調整可選擇的途徑

1．調整股權集中度，即調整第一大或前五大股東的持股比例；

2．調整不同背景股東的持股比例，即調整國家股東、法人股東及社會公眾股東的持股比例；

3．調整不同性質股東的持股比例，即調整內資、外資企業（個人）股東的持股比例；一定的外資股比例可以享受國家相關稅收優惠；

4．引進戰略投資者、機構投資者，充分利用其相關資源；

5．實行股權激勵，實現管理層和核心員工持股，使其個人利益與公司利益緊密結合。

二、案例分析股權設計方案

H公司成立于2004年10月20日，注冊資本1000萬元，屬中外合資企業，是一家集機加工、彎曲、焊接、拋光及電鍍業務為一體的衛浴銅配件專業制造廠。公司處于高速發展階段，經營業績良好，各項財務指標滿足IPO條件，目前正積極準備上市。

（一）H公司原股權結構及存在問題

1．目前，H公司的股權結構如圖1：

張先生擁有A公司90%的股權，A公司擁有H公司75%的股權，張先生任A、B兩公司的董事長并兼總經理，張先生為A、B兩公司的實際控制人，A公司為H公司的絕對控股股東。

2．H公司該股權結構存在的問題：

⑴股權過度集中于A公司，一股獨大，使其難以建立起合理的法人治理結構；

⑵股權單一，僅有A公司和王先生兩個股東，股東資源有限；

⑶無股權激勵，除公司創始人張先生外，其他高中層管理人員無股權，管理層易追求短期利益，無追求長遠利益的動機。

（二）H公司股權設計方案

經協商，H公司臺方出資人王先生有意退股，公司已與印尼TOTO公司(日本TOTO與印尼衛浴專家文先生合資成立的公司)達成合作意愿，印尼TOTO公司愿以產業投資者身份投資H公司，印尼TOTO公司在國外衛浴行業具有較大的影響力，H公司可以利用其資源進一步拓展海外市場。通過對高層及中層管理者進行股權激勵，使個人利益與公司利益緊密結合，促進公司的長遠發展。引入內資風險投資公司，則有利于H公司在資本市場的健康發展。H公司是民營企業，無國有股權，A公司轉讓部分股權（仍保留控股地位）后，可降低股權集中度。通過以上股權結構調整后，H公司的股權結構得到優化，有利于公司建立法人治理結構和建立激勵機制和監督約束機制，促進公司健康長遠發展。

根據上述規劃，H公司改制后上市前的股權結構設計如圖2。

對于上述規劃設計的H公司首次公開發行股票前的股權結構調整涉及的相關問題，作如下詳細介紹：

1．整體變更方案

（1）股本設置

H公司以2011年6月30日為整體變更的審計基準日，2011年上半年公司實現凈利潤2771萬元。則截至2011年6月30日，公司的凈資產約為17，495萬元，改制為股份公司時按1：2.1869比例折合成8，000萬股，改制后公司的每股凈資產2.19元。

2010年公司實現凈利潤4，696萬元全年每股收益為0.59元，2011年全年每股收益預計為0.69元；如2012年成功A股發行2，700萬股，則攤薄后的2011年每股收益預計為0.52元；按20-30倍市盈率的發行價格測算，股票發行價格為10.4-15.6元，募集資金為2.81-4.21億元。

（2）股權結構

公司法規定，股份有限公司發起人持有的股份在公司成立后一年內不得轉讓，因此欲進行股權結構調整的擬上市公司通常在整體變更為股份公司之前即完成目標股權架構的搭建。

根據H公司的基本情況以及股權規劃，公司在整體變更之前即應完成印尼TOTO公司、高中層持股公司、風司的引入，入股方式采用存量股權轉讓的方式，從而為A公司收回部分投資收益。在整體變更之后，如公司還需引入其他投資者，則可以定向增資的方式引進。

基于公司在上市前需保持外資企業稅收優惠，則印尼TOTO公司持有H公司股份的比例應不低于25%；同時根據公司的發展規劃，A公司擬轉讓部分股權給高中層管理者，以實現骨干員工持股；高中層持股公司以及內資風司的股權比例由公司討論決策，但需考慮上市股權稀釋后A公司的控制地位不發生改變。

（3）股權轉讓價格

①印尼TOTO及內資風投的股權轉讓價格

目前公司所在行業企業的Pre-IPO通常一般按6-10倍PE計算入股價格，對應印尼TOTO公司持股25%的入股金額為：2010年度每股收益0.59元×6-10倍×8，000萬股×25%的持股比例=7，080-11，800萬元；對應內資風投的股權轉讓價格也應按此標準確定。又考慮到王先生在公司上市之前退股，必須得到充分回報，所以印尼TOTO公司的股權轉讓價格以不低于轉讓時點的2倍PB為佳，對應印尼TOTO持股25%的入股金額應不低于：2011年6月凈資產17，495萬元×2×25%的持股比例=8，747.5萬元。

②管理層激勵的股權轉讓價格

企業在進行股權激勵時，對管理層入股的定價方式較為多樣，加之高中層持股公司以受讓A公司存量股權方式獲得公司股權，不涉及對公司資產的侵蝕，所以定價方式更為靈活，股權轉讓價格可以每股凈資產為對價或自行協商確定；股權轉讓的形式需合規，需履行相應的程序以及協議，并支付轉讓價款。

（4）整體變更前后主要財務指標（模擬），見表1。

（5）稅務籌劃

截至2011年6月底，公司未分配利潤將達1.499億元，公司于2011年7月整體變更時，上述未分配利潤轉作注冊資本及資本公積，將視作利潤分配。

根據我國個人所得稅管理辦法，企業將稅后的盈余公積金或未分配利潤直接轉增注冊資本，則視同利潤分配，對個人股東分得并再投入公司(轉增注冊資本)的部分應依照“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅，稅款由公司代扣代繳；而根據《國家稅務總局關于企業股權投資業務若干所得稅問題的通知》，法人在取得所投資企業的利潤分配時，如果系從享受國家稅收法規規定的定期減稅、免稅優惠的被投資企業分回的投資收益，則不需并入投資企業的應納稅所得額，不需補繳企業所得稅。

基于上述我國稅收法律框架，建議改制為股份公司前的股東盡可能全為法人股東，從而在整體變更時不產生額外的所得稅稅負成本；如管理層以個人直接持股方式持有公司股票，則在整體變更時需就未分配利潤轉增股本的股份繳納20%的個人所得稅。

2．關于引入外資事項

（1）入股方式：王先生直接轉讓股權給印尼TOTO公司

在印尼TOTO公司的入股方式上，應采取王先生直接將股權轉讓給印尼TOTO公司的路徑。直接轉讓可以保持H公司外商投資企業資質的延續性，操作上也相對簡單。

（2）特別要求：王先生知曉公司上市計劃，轉讓手續齊全

正常情況下，未上市公司的股權價值會隨公司的上市而大幅增值，所以企業上市之前的股東退股現象較為異常也難以理解，這也是證監會關注的重點問題之一。基于上述情況，在王先生轉讓全部股權給印尼TOTO公司的過程中，建議公司履行下述義務：

①明確告知王先生公司上市計劃；

②取得王先生出具的說明文件，說明其知曉公司上市計劃，自愿退股；

③股權轉讓手續完備，所有協議均由王先生親自簽署；

④股權轉讓價格足額支付，并提供相關憑證。

（3）持股比例：不低于25%的基礎上再行協商

根據我國外商投資企業管理辦法，如外商投資企業在成立之后十年內外資比例低于稅收優惠要求的持股比例，則企業需補繳以前年度所享有的外資企業稅收優惠。為避免這種情況，在印尼TOTO公司的入股比例上，建議以發行前持股不低于25%為最低標準，在此基礎上，由雙方協商確定入股比例。如入股比例超過25%，則超過的部分由A公司向其轉讓股權。

根據相關規定，若企業上市后，外資股比例不低于10%，則還將列為外商投資企業；從目前外資企業上市的操作案例來看，外資企業上市后外資比例低于25%的，不需就上市前享受的外資企業稅收優惠進行補繳。所以，H公司上市后外資比例如低于25%，對公司已享受的稅收優惠也不存在影響。

（4）轉讓價格：以市場價格轉讓為宜（不低于2倍PB）

根據國稅總局《關于加強股權轉讓所得征收個人所得稅管理的通知》，對個人股東股權轉讓的計稅依據明顯偏低(如平價和低價轉讓等)且無正當理由的，主管稅務機關可參照每股凈資產或個人股東享有的股權比例所對應的凈資產份額核定。為了規范以及合理解釋轉讓行為，避免日后核查，建議王先生以不低于2倍每股凈資產的價格轉讓其持有的H公司25%股權。

（5）轉讓的稅負成本：20%的個人所得稅

根據我國稅收管理辦法，個人轉讓股權財產增值部分，需按資產轉讓所得交納個人所得稅，所得稅率為20%。股權轉讓后，王先生應就本次股權轉讓收益(去除成本)交納20%的個人所得稅，其個稅的扣繳義務人為其本人，與企業無關，更有利于降低企業規范運作成本。

（6）外資股權轉讓對外商投資企業的稅收優惠的影響問題

根據《關于外商投資企業合并、分立、股權重組、資產轉讓等重組業務所得稅處理的暫行決定》，企業外資股東股權轉讓屬股權重組行為，企業在股權重組后，依有關法律規定仍為外商投資企業的或仍適用外商投資企業有關稅收法律、法規的，企業按照稅法及其實施細則及有關規定可享受的各項稅收優惠待遇，不因股權重組而改變。股權重組后，企業就其尚未享受期滿的稅收優惠繼續享受至期滿，不得重新享受有關稅收優惠。可見，H公司外資股東的股權全部轉讓對公司的所得稅優惠不產生影響。

（7）如公司于2012年度完成上市，對其享受外資企業稅收優惠的影響

如果H公司在2012年12月31日前成功上市，則外資股東持股比例將低于25%，公司將不能繼續享受中外合資企業“兩免三減半”的稅收優惠政策，將執行高新技術企業15%優惠稅率(本企業于2010年4月獲得高新技術企業資格)。

根據目前國家的稅收政策，因上市導致外資比例低于25%，不需補繳以前年度享受的稅收優惠，但為了規避風險，利于審核，大股東通常出具承諾，承諾如果公司發生需要補繳已獲減免稅款的情形，則大股東無條件全額承擔。

如果為了保證在2012年上市時依然能享受外資優惠，則本次股權調整后，需為印尼TOTO公司保留33.34%股份；因原始股權在公司上市后的增值空間非常大，與股權上市增值空間相比，2012年外資企業稅收優惠影響可以適當舍棄，而且有高新技術企業為后續稅收優惠資質，所得稅率變化對公司的影響不大。

3．關于內資股權調整事項

（1）高中層持股公司的股權設置

根據公司的股權規劃，公司準備對高中層管理人員進行股權激勵，激勵方式為部分授予現實股票，以示對高中層管理人員過去業績的肯定，部分為股票期權，待后續業績達到標準后再授予。基于上述構想，可設立一家以持有H公司股權為主營業務的“高中層持股公司”，該公司的人數應不超過公司法對有限責任公司人數的上限，即50人（若超過50人則再設立一個持股公司）。該公司可以以章程或協議方式約定高中層管理者的股權激勵辦法，并限制持股期限。

對于實體股權的取得方式，可由A公司直接向其轉讓股權方式實現，股權轉讓價格由雙方協商確定，但要求轉讓程序合規，且轉讓價款真實足額支付。

對于股票期權的持有方式，建議先由張先生持有，再由張先生與高中層管理人員簽訂《業績考核協議》，如果達到了業績考核指標，則再由張先生以特定價格轉讓其持有的持股公司股票給相關高中層管理人員。

持股公司設立以后，可以以協議、章程等方式約定高中層入股、退股、分紅方式，基于高中層持股公司為有限責任公司，在操作上具有靈活性，能更好的切合公司的管理層股權激勵計劃，具體章程由律師協助發行人起草簽署。

（2）高中層持股公司的持股資金支付問題

目前證監會對公司上市前的股權轉讓較為關注，要求股權轉讓價格有依據，轉讓價格足額支付，不存在股權爭議。在中高層持股公司的股權轉讓款支付方面，建議相關人員足額支付股權轉讓的價款，以出資方式注入持股公司，再由持股公司支付給A公司。如不支付對價，或以明顯低于凈資產的對價取得股權，則易被稅務機關認定為股權贈與，從而征收個人所得稅，對企業高管人員的個人資信構成障礙。

相關人員需能夠說明出資資金來源并保有證據，不應存在代大股東持有股權的情況。

4．股權調整的實施步驟

股權調整的實施步驟詳見表2。

篇5

有時候成功與失敗的距離只在咫尺，面對失敗，我們只有懊悔痛哭，那和何不必趁著此刻，好好復習，多做真題呢?下面是小編為大家整理的關于稅務考試真題以及答案，希望對你有所幫助，如果喜歡可以分享給身邊的朋友喔!

稅務考試真題單選題：

1.居民納稅人方某一次性取得稿酬收入20000元，按現行個人所得稅的相關規定，其預扣預繳個人所得稅的應納稅所得額是()元。

A.10000

B.11200

C.16000

D.20000

2.2019年某保險營銷員取得不含稅傭金收入37.5萬元，假定不考慮其他附加稅費、專項扣除和專項附加扣除，2019年該營銷員應繳納個人所得稅()元。

A.9480

B.16080

C.19080

D.28080080

3.依據企業所得稅的相關規定，下列所得按轉讓貨物或資產的企業所在地確定所得來源地的是()。

A.轉讓動產所得

B.銷售貨物所得

C.轉讓不動產所得

D.轉讓權益性投資資產所得

4.2018年1月甲企業以1000萬元直接投資乙企業，取得其40%的股權。

2019年10月甲企業將改股權全部轉讓，取得收入1200萬元。股權轉讓時，乙企業累積的未分配利潤200萬元。甲企業該項投資業務的稅務處理，正確的是()。

A.甲企業該項投資業務的股息所得80萬元

B.甲企業該項投資資產的轉讓所得120萬元

C.甲企業轉讓該項股權應繳納企業所得稅50萬元

D.甲企業投資成本1000萬元在持股期間均攤扣除

5.下列與境外所得稅相關的支出，能作為“可抵免境外所得稅稅額”的是()

A.企業錯誤使用境外所得稅法不應繳納而實際繳納的稅額

B.已經免征我國企業所得稅的境外所得負擔的境外所得稅

C.因少繳或遲繳境外所得稅而追加的利息、滯納金或罰款

D.企業來源于中國境外所得依照中國境外稅收法規計算而繳納稅額

6.依據企業所得稅的相關規定，下列關于收入確認的時間，正確的是()。

A.接受捐贈收入，按照合同約定的捐贈日期確認收入的實現

B.特許權使用費收入，以實際取得收入的日期確認收入的實現

C.采取產品分成方式取得收入的，按照企業分得產品的日期確認收入的實現

D.股息、紅利等權益性投資收益，以被投資方實際分紅的日期確認收入的實現

7.非居民個人取得工資薪金所得的征收管理，下列說法正確的是()。

A.依據綜合所得稅率表，按月代扣代繳稅款

B.由扣繳義務人按月代扣代繳稅款，不辦理匯算清繳

C.扣繳義務人可將同期的工資薪金和股息紅利所得合并代扣代繳稅款

D.向扣繳義務人提供專項附加扣除信息的，可按扣除專項附加后的余額代扣稅款

8.下列關于印花稅納稅義務發生時間的說法，錯誤的是

A.營業賬薄在啟用時貼花

B.房屋產權證在領受時貼花

C.購銷合同在國外簽訂時貼花

D.產權轉移書據在國內立據時貼花

9.關于企業政策性搬遷相關資產計稅成本的確定，下列說法正確的是()。

A.企業搬遷過程中外購的固定資產，以購買價款和支付的相關稅費作為計稅成本

B.企業搬遷中被征用的土地，采取土地置換的，以換入土地的評估價值作為計稅成本

C.企業簡單安裝即可繼續使用的搬遷資產，以該項資產凈值與安裝費用合計數作為計稅成本

D.企業需要大修理才能重新使用的搬遷資產，以該資產凈值與大修理支出合計數作為計稅成本

10.2015年甲公司出資4000萬元投資M公司，取得其40%的投權。

2019年甲公司從M公司撤資，取得收入9000萬元，撤資時M公司未分配利潤為3000萬元。甲撤資應確定的應納稅所得額是()萬元。

A.3000

B.3800

C.5000

D.6000

11.2016年甲公司與乙公司簽訂股權轉讓協議，甲公司將所持丙公司30%的股權轉讓給乙公司。

2017年丙公司股東大會審議通過股權轉讓協議;2018年完成股權變更手續:2019年乙公司付訖股權轉讓價款。甲公司該股權轉讓企業所得稅收入確認的年度是()。

A.2016年

B.2017年

C.2018年

D.2019年

12.關于印花稅的計稅依據，下列說法正確的是()。

A.財產保險合同以所保財產的金額為計稅依據

B.融資租賃合同以合同所載租金總額為計稅依據

C.易貨合同以合同所載的換出貨物價值為計稅依據

D.建筑工程總承包合同以總承包合同金額扣除分包合同金額后的余額為計稅依據

13.甲企業以本公司價值1350萬元的股權和150萬元貨幣資金為對價，收購乙企業80%的經營性資產，該資產計稅基礎為1000萬元。

假設各方選擇特殊性稅務處理(不考慮其他稅費)，則乙企業應確認的資產轉讓所得是()萬元。

A.0

B.50

C.400

D.500

14.依據非居民金融賬戶涉稅信息盡職調查管理辦法的規定，下列非金融機構屬于消極非金融機構的是()o

A.非營利組織

B.上市公司及其關聯機構

C.正處于重組過程中的企業

D.上一公歷年度內取得股息收入占其總收入50%以上的機構

15.依據企業所得稅的相關規定，下列固定資產可以計提折舊的是()。

A.閑置未用的倉庫和辦公樓

B.以經營租賃方式租入的生產設備

C.單獨估價作為固定資產入賬的土地

D.己提足折舊仍繼續使用的運輸工具

16.2019年10月甲企業吸收合并乙企業，該業務符合特殊性稅務處理相關條件。

合并日乙企業凈資產賬面價值1000萬元、公允價值1200萬元，五年內尚未彌補的虧損為60萬元。假設年末國家發行的最長期限國債利率為4.5%，則甲企業可彌補的乙企業虧損限額是()萬元。

A.0

B.45

C.54

D.60

17.下列用地行為，應繳納城鎮土地使用稅的是()。

A.宗教寺廟自用土地

B.市政休閑廣場用地

C.農副產品加工廠用地

D.直接用于農業生產的土地

18.計算個人所得稅綜合所得應納稅所得額時，下列支出不得扣除的是()

A.個人購買的互助型醫療保險支出

B.個人購買的稅收遞延型商業養老保險支出

C.個人繳付符合國家規定的企業年金支出

D.個人購買符合國家規定的商業健康保險支出

19.下列工資、薪金所得，免征個人所得稅的是(>a

A.年終加薪

B.勞動分紅

C.退休人員再任職收入

D.外籍人員取得任職單位的非現金住房補貼

20.國際公認的常設機構利潤范圍的確定方法是()。

A.歸屬法

B.分配法

C.核定法

D.控股法

21.個人下列公益救濟性捐贈，以其申報的應納稅所得額30%為限額扣除的是()

A.通過縣政府對貧困地區的捐贈

B.對中國教育發展基金會的捐贈

C.對公益性青少年活動場所的捐贈

D.對中國老齡事業發展基金會的捐贈

22.個人領取年金的下列方式，適用稅率錯誤的是()

A.年金按月領取的，適用月度稅率表

B.年金按季領取的，適用月度稅率表

C.年金按年領取的，適用綜合所得稅率表

D.因出國定居一次性領取年金的，適用月度稅率表

23.依據個人所得稅的相關規定，個人轉讓股權所得的主管稅務機關是()。

A.交易行為發生地稅務機關

B.新股東戶籍所在地稅務機關

C.原股東經常居住地稅務機關

D.股權變更企業所在地稅務機關

24.下列關于房產稅房產原值的說法，正確的是()。

A.計征房產稅的房產原值不包括電梯、升降梯

B.計征房產稅的房產原值包括電力、電訊、電纜導線

C.改建原有房屋的支出不影響計征房產稅的房產原值

D.計征房產稅的房產原值不包括會計上單獨核算的中央空調

25.關于城鎮土地使用稅的征收管理，下列說法正確的是()。

A.納稅人新征用的非耕地，自批準征用之月起繳納城鎮土地使用稅

B.納稅人新征用的土地，必須于批準新征用之日起15日內申報登記

C.城鎮土地使用稅按年計算，分期繳納，納稅期限由市級人民政府確定

D.在同一省范圍內，納稅人跨地區使用土地的，由省級稅務局確定納稅地點

26.關于契稅征收管理，下列說法正確的是()。

A.契稅在納稅人所在地的征收機關繳納

B.辦理契稅納稅申報時，必須提供銷售不動產發票

C.契稅的納稅義務發生時間為取得土地、房屋權屬證書的當天

D.納稅人應當自納稅義務發生之日起10日內，向契稅征收機關辦理納稅申報

27.農村居民張某2019年1月經批準，在戶口所在地占用耕地2500平方米，其中2000平方米用于種植中藥材，500平方米用于新建住宅。

該地區耕地占用稅稅額為每平方米30元。張某應繳納耕地占用稅()元。

A.7500

B.15000

C.37500

D.75000

28.跨國從事表演的藝術家，其所得來源地稅收管轄權判定標準是()。

A.停留時間標準

B.固定基地標準

C.所得支付者標準

D.演出活動所在地標準

29.下列車輛中，可免征車船稅的是()。

A.電車

B.客貨兩用車

C.半掛牽引車

D.純電動商用車

30.關于預約定價安排的管理和監控，下列說法正確的是()。

A.預約定價安排采取五分位法確定價格或者利潤水平

B.預約定價安排簽署前，稅務機關和企業均可暫停、終止預約定價安排程序

C.預約定價安排執行期間，主管稅務機關與企業發生分歧，應呈報國家稅務總局協調

D.預約定價安排執行期間，企業發生影響預約定價安排的實質性變化，應當在發生變化之日起60日內書面報告主管稅務機關

31.在2021年12月31日前，居民個人取得股票期權等股權激勵的個人所得稅處理正確的是()。

A.并入當年綜合所得計算納稅

B.不作為應稅所得征收個人所得稅

C.不并入當年綜合所得，全額單獨適用綜合所得稅率計算納稅

D.不并入當年綜合所得，單獨適用綜合所得稅率按月份數分攤計算納稅

32.居民個人的下列所得，不并入綜合所得計稅的是()。

A.稿酬所得

B.勞務報酬所得

C.財產租賃所得

D.工資薪金所得

33.企業發生的廣告費，下列所得稅處理正確的是()

A.酒類制造企業的廣告費，不得在稅前扣除

B.醫藥銷售企業的廣告費，不超過當年銷售收入30%的部分準予稅前扣除

C.企業籌建期間發生的廣告費，可按實際發生額計入籌辦費，按有關規定在稅前扣除

D.簽訂廣告分攤協議的關聯企業，計算稅前可扣除的廣告費，只能在關聯企業之間平均扣除

34.企業在年度中間終止經營活動，辦理企業所得稅匯算清繳的時間是()。

A.自清算完成之日起30天內

B.自注銷營業執照之前30日內

C.自終止實際經營之日起60日內

D.自人民法院宣告破產之日起15日內

35.依據企業所得稅的相關規定，當企業分立事項采取一般性稅務處理方法時，分立企業接受資產的計稅基礎是()。

A.被分立資產的公允價值

B.被分立資產的賬面凈值

C.被分立資產的賬面原值

D.被分立資產的評估價值

36.依據企業所得稅的相關規定，符合條件的非營利性組織取得的下列收入，應繳納企業所得稅的是()。

A.接受社會捐贈的收入

B.因政府購買服務取得的收入

C.按照省以上民政、財政部門規定收取的會費收入

D.不征稅收入、免稅收入單生的銀行存款利息收入

37.依法需要辦理登記的應稅車輛，納稅人自行申報繳納車船稅的地點是()。

A.車輛登記地

B.車輛購置地

C.單位的機構所在地

D.個人的經常居住地

38.自2016年9月1日起，非上市公司員工獲得本公司符合條件的股票期權、限制性股票等獎勵，可享受的稅收優惠政策是()。

A.減稅政策

B.免稅政策

C.遞延納稅政策

D.先征后退政策

39.2019年8月，某房地產公司采取基價并實行超基價分成方式委托銷售開發產品，假設截止當年12月31日，房地產公司、中介公司與購買方三方共簽銷售合同的成交額為5000萬元，其中房地產公司獲得基價、超基價分成額分別為4200萬元和500萬元。

房地產公司企業所得稅的應稅收入是()萬元。

A.4200

B.4500

C.4700

D.5000

稅務考試真題答案1.B

2.B

3.A

4.C

5.D

6.C

7.B

8.C

9.D

10.B

11.C

12.B

13.B

14.D

15.A

16.C

17.C

18.A

19.D

20.A

21.A

22.D

23.D

24.B

25.D

26.D

27.A

28.D

29.D

30.B

31.C

32.C

33.C

34.C

35.A

36.B

37.A

篇6

一、客觀題試題解析及命題特征評述

(一)2008年cpa《會計》客觀題解析單項選擇題與多項選擇題解析如下。

單項選擇題：

1、甲公司2007年12月3日與乙公司簽訂產品銷售合同。合同約定，甲公司向乙公司銷售a產品400件，單位售價650元(不含增值稅)，增值稅稅率為17％；乙公司應在甲公司發出產品后1個月內支付款項，乙公司收到a產品后3個月內如發現質量問題有權退貨。a產品單位成本500元。甲公司于20x7年12月10日發出a產品，并開具增值稅專用發票。根據歷史經驗，甲公司估計a產品的退貨率為30％。至20×7年12月31日止，上述已銷售的a產品尚未發生退回。按照稅法規定，銷貨方于收到購貨方提供的《開具紅字增值稅專用發票申請單》時開具紅字增值稅專用發票，并作減少當期應納稅所得額處理。甲公司適用的所得稅稅率為25％，預計未來期間不會變更；甲公司預計未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額以利用可抵扣暫時性差異。甲公司于20×7年度財務報告批準對外報出前，a產品尚未發生退回；至20×8年3月3日止，20×7年出售的a產品實際退貨率為35％。要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)至(3)題。

(1)甲公司因銷售a產品對20×7年度利潤總額的影響是(　)。

a　0　 b　4.2萬元　c　4.5萬元　d　6萬元

[答案]b

[解析]

①甲公司銷售商品時作如下分錄：

借：應收賬款　304200[=650×400×(1+17％)]

貸：主營業務收入　260000(=650×400)

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

44200(=650×400×17％)

借：主營業務成本　200000(=400×500)

貸：庫存商品　200000

借：主營業務收入　78000(=260000×30％)

貸：主營業務　60000(=200000×30％)

其他應付款　18000

②由此可見，2007年因此業務形成的利潤總額=(260000-200000)×70％=42000(元)。

(2)甲公司因銷售a產品對20×7年度確認的遞延所得稅費用是(　)。

a　-0.45萬元　b　0　c　0.45萬元　d　-1.5萬元

[答案]a

[解析]由于預計退貨率對收入和成本的調整在稅法上不承認，由此產生稅務上先認收入待到實際退貨時再抵減的情況，進而派生可抵扣差異18000元，形成遞延所得稅資產借記4500元(=18000×25％)，相應地所得稅費用應減少4500元。

(3)下列關于甲公司20x8年a產品銷售退回會計處理的表述中，正確的是(　)。

a　原估計退貨率的部分追溯調整原已確認的收入

b　高于原估計退貨率的部分追溯調整原已確認的收入

c　原估計退貨率的部分在退貨發生時沖減退貨當期銷售收入

d　高于原估計退貨率的部分在退貨發生時沖減退貨當期的收入

[答案]d

[解析]2008年3月3日會計分錄如下：

借：主營業務收入13000(=260000×5％)

其他應付款　18000

庫存商品70000(=200000×35％)

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)15470(=260000×35％×17％)

貸：銀行存款(或應付賬款)

106470(=260000×117％×35％)

主營業務成本　10000(=200000×5％)

2、甲公司自行建造某項生產用大型設備，該設備由a、b、c、d四個部件組成。建造過程中發生外購設備和材料成本7320萬元，人工成本1200萬元，資本化的借款費用1920萬元，安裝費用1140萬元，為達到正常運轉發生測試費600萬元，外聘專業人員服務費360萬元，員工培訓費120萬元。20×5年1月，該設備達到預定可適用狀態并投入使用。因設備剛剛投產，未能滿負荷運轉，甲公司當年度虧損720萬元。該設備整體預計使用年限為15年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。a、b、c、d各部件在達到預定可使用狀態時的公允價值分別是3360萬元、2880萬元、4800萬元、2160萬元，各部件的預計使用年限分別為10年、15年、20年和12年。按照稅法規定該設備采用年限平均法按10年計提折舊，預計凈殘值為零，其初始計稅基礎與會計計量相同。甲公司預計該設備每年停工維修時間為15天。因技術進步等原因，甲公司于20×9年1月對該設備進行更新改造，以新的部件e替代了a部件。要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第4至8題。

(4)甲公司建造該設備的成本是(　)。

a　12180萬元　b　12540萬元　c　12660萬元　d　13380萬元

[答案]b

[解析]設備的入賬成本=7320+1200+1920+1140+600+360=12540(萬元)。人員培訓費應計入當期損益，不構成資本化。

(5)下列關于甲公司該設備折舊年限的確定方法中，正確的是()。

a　按照稅法規定的年限10年作為其折舊年限

b　按照整體預計使用年限15年作為其折舊年限

c　按照a、b、c、d各部件的預計使用年限分別做其折舊年限

d　按照整體預計使用年限15年與稅法規定的年限10年兩者孰低作為其折舊年限

[答案]c

[解析]固定資產的各組成部分，如果各自具有不同使用壽命或者以不同方式為企業提供經濟利益，從而適用不同折舊率或折舊方法的，該各組成部分實際上是以獨立的方式為企業提供經濟利益，企業應當分別將各組成部分確認為單項固定資產。

(6)甲公司該設備20x5年度應計提的折舊額是(　)。

a　744.33萬元　b　825.55萬元　c　900.60萬元　d　1149.50萬元

[答案]b

[解析]

①首先將固定資產入賬成本分解至abcd四個部分：a部件的入賬成本=12540÷(3360+2880+4800+2160)×3360=3192(萬元)；b部件的入賬成本=12540÷(3360+2880+4800+2160)×2880=2736(萬元)；c部件的入賬成本=12540÷(3360+2880+4800+2160)×4800=4560(萬元)；d部件的入賬成本=12540÷(3360+2880+4800+2160)×2160=2052(萬元)；

②各部件2005年折舊計算過程如下：a部件的2005年折舊=3192÷10×11/12=292.6；b部件的2005年折舊=2736÷15×11/12=167.2；c部件的2005年折舊=4560÷20×11/12=209；d部件

的2005年折舊=2052÷12×11/12=156.75；合計折舊=292.6+167.2+209+156.75=825.55(萬元)。

(7)對于甲公司就該設備維護保養期間的會計處理，下列各項中，正確的是(　)。

a　維修保養發生的費用應當計入設備的成本

b　維修保養期間應當計提折舊并計入當期成本費用

c　維修保養期間計提的折舊應當遞延至設備處置時一并處理

d　維修保養發生的費用應當在設備使用期間內分期計入損益

[答案]b

[解析]修理期間正常折舊且修理費用不得資本化，而是直接列入當期成本費用。

(8)對于甲公司就該設備更新改造的會計處理，下列各項中，錯誤的是(　)。

a　更新改造時發生的支出應當直接計入當期損益

b　更新改造時被替換部件的賬面價值應當終止確認

c　更新改造時替換部件的成本應當計入設備的成本

d　更新改造時發生的支出符合資本化條件的應當予以資本化

[答案]a

[解析]更新改造支出屬于資本化支出。

3、甲公司為境內注冊的公司，其30％的收入來自于出口銷售，其余收入來自于國內銷售；生產產品所需原料有30％進口，出口產品和進口原材料通常以歐元結算。20×6年12月31日，甲公司應收賬款余額為200萬歐元，折算的人民幣金額為2 000萬元；應付賬款余額為350萬歐元，折算的人民幣金額為3 500萬元。20×7年甲公司出口產品形成應收賬款1 000萬歐元，按交易日的即期匯率折算的人民幣金額為10 200萬元；進口原材料形成應付賬款650萬歐元，按交易日的即期匯率折算的人民幣金額為6 578萬元。20×7年12月31日歐元與人民幣的匯率為1：10.08。甲公司擁有乙公司80％的股權。乙公司在美國注冊，在美國生產產品并全部在當地銷售，生產所需原材料直接在美國采購。20×7年末，甲公司應收乙公司款項1 000萬美元，該應收賬款實質上構成對乙公司凈投資的一部分，20×6年12月31日折算的人民幣金額為8200萬元。20×7年12月31日美元與人民幣的匯率為l：7.8。要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第9至13題。

(9)下列各項中，甲公司在選擇其記賬本位幣時不應當考慮的因素是(　)。

a　融資活動獲得的貨幣

b　上交所得稅時使用的貨幣

c　主要影響商品和勞務銷售價格的貨幣

d　主要影響商品和勞務所需人工成本的貨幣

[答案]b

[解析]記賬本位幣選擇應考慮的因素有：①從日常活動收入現金的角度看，所選擇的貨幣能夠對企業商品和勞務銷售價格起主要作用，通常以該貨幣進行商品和勞務銷售價格的計價和結算；②從日常活動支出現金的角度看，所選擇的貨幣能夠影響商品和勞務所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進行這些費用的計價和結算；③融資活動獲得的資金以及保存從經營活動中收取款項時所使用的貨幣。

(10)根據上述資料選定的記賬本位幣，甲公司20×7年度因匯率變動所產生的匯兌損失是(　)。 本文由收集整理

a　102萬元　b　106萬元　c　298萬元　d　506萬元

[答案]d

[解析]①應收賬款——歐元的期末匯兌收益=(200+1000)×10.08-(2000+10200)=-104(萬元)；②應收賬款——美元的期末匯兌收益=1000×7.8-8200=-400(萬元)；⑧應付賬款——歐元的期末匯兌損失=(350+650)×10.08-(3500+6578)=2(萬元)；④總損失=104+400+2=506(萬元)。

(11)下列關于歸屬于乙公司少數股東的外幣報表折算差額在甲公司合并資產負債表的列示方法中，正確的是(　)。

a　列入負債項目

b　列入少數股東權益項目

c　列入外部報表折算差額項目

d　列入負債和所有者權益項目之間單設的項目

[答案]b

[解析]教材441頁，企業在編制合并財務報表時，應按少數股東在境外經營所有者權益中所應享有的份額計算少數股東分擔的外幣報表折算差額，并入少數股東權益列示于合并資產負債表。

(12)下列關于甲公司應收乙公司的1000萬美元于資產負債表日產生的匯兌差額在合并財務報表的列示方法中，正確的是(　)。

a　轉入合并利潤表的財務費用項目

b　轉入合并利潤表的投資收益項目

c　轉入合并資產負債表的未分配利潤項目

d　轉入合并資產負債表的外幣報表折算差額項目

[答案]d

[解析]教材441頁，實質上構成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目以母公司或子公司的記賬本位幣反映，則應在抵銷長期應收應付項目的同時，將其產生的匯兌差額轉入“外幣報表折算差額”項目。

(13)甲公司對乙公司的外幣財務報表進行折算時，下列各項中，應當采用交易日期即期匯率折算的是(　)。

a　資本公積　b　固定資產

c　未分配利潤 d　交易性金融資產

[答案]a

[解析]略

4、20x6年7月1日，乙公司為興建廠房從銀行借入專門借款5 000萬元，借款期限為2年，年利率為5％，借款利息按季支付。乙公司于20x6年10月1日正式開工興建廠房，預計工期1年3個月，工程采用出包方式。乙公司于開工當日、20x6年12月31日、20×7年5月1日分別支付工程進度款1 200萬元、1000萬元、1500萬元。因可預見的氣候原因，工程于20×7年1月15日至3月15日暫停施工。廠房于20×7年12月31日達到預定可使用狀態，乙公司于當日支付剩余款項800萬元。乙公司自借入款項起，將閑置的借款資金投資于固定收益債券，月收益率為0.4％。乙公司按期支付前述專門借款利息，并于20×8年7月1日償還該項借款。要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答14至17題。

(14)乙公司專門借款費用開始資本化的時點是(　)。

a　20×6年7月1日　b　20×7年5月1日

c　20×6年12月31日　d　20×6年10月1日

[答案]d

[解析]①借款費用發生日為2006年7月1日；②第一筆資產支出日為2006年10月1日；③開工日為2006年10月1日；④開始資本化日為2006年10月1日。

(15)下列關于乙公司在資本化期間內閑置的專門借款資金取得固定收益債券利息的會計處理中，正確的是(　)。

a　沖減工程成本　b　遞延確認收益

c　直接計入當期損益　d　直接計入資本公積

[答案]a

[解析]略

(16)乙公司于20x7年度應予資本化的專門借款費用是(　)。

a　121.93萬元　b　163.6萬元

c　205.2萬元　d　250萬元

[答案]b

[解析]①2007年全年為資本化期間；②2007年度專門借款總利息費用=5000×5％=250(萬元)；③2007年度閑置資金創造的收益=2800×0.4％×4+1300×0.4％x8=86．4(萬元)；④2007年度專門借款利息費用資本化額=250-86.4=163.6(萬元)。

(17)乙公司累計計人損益的專門借款費用是(　)。

a　187.5萬元　b　157.17萬元

c　115.5萬元　d.53萬元

[答案]c

[解析]①2006年度專門借款所對應的非資本化期間為2006年7月1日至10月1日；②2006年度專門借款在非資本化期間產生的利息費用=5000×5％×3/12=62.5(萬元)；⑧2006年度專門借款在非資本化期間產生的閑置資金收益=5000×0.4％×3=60(萬元)；④2006年度專門借款在非資本化期間產生的凈費用=62.5-60=2.5(萬元)；⑤2008年度專門借款產生的利息費用=5000×5％×6/12=125(萬元)；⑥2008年度專門借款產生的閑置資金收益=500×0.4％×6=12(萬元)；⑦2008年度專門借款產生的凈費用=125-12=113(萬元)；⑧累計損益=113+2.5=115.5(萬元)。

5、丙公司為上市公司，20年7年1月1日發行在外的普通股份為10 000萬股。20x7年，丙公司發生以下與權益性工具相關的交易或事項：(1)2月20日，丙公司與承銷商簽訂股份發行合同。4月1日，定向增發4 000萬股普通股作為非同一控制下企業合并對價，與當日取得對被購買方的控制權；(2)7月1日，根據股東大會決議，以20×7年6月30日股份為基礎分派股票股利，每10股送2股；(3)10月1日，根據經批準的股權激勵計劃，授予高級管理人員2 000萬股股票期權，每一份期權行權時可按5元的價格購買丙公司的1股普通股；(4)丙公司20×7年度普通股平均市價為每股10元，20×7年度合并凈利潤為13000萬元，其中歸屬于丙公司普通股股東的部分為12 000萬元。要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(18)至(20)題。

(18)下列各項關于丙公司每股收益計算的表述中，正確的是(　)。

a　在計算合并財務報表的每股收益時，其分子應包括少數股東損益

b　計算稀釋每股收益時，股份期權應假設于當年1月1日轉換為普通股

c　新發行的普通股應當自發行合同簽訂之日起計入發行在外普通股股數

d　計算稀釋每股收益時，應在基本每股收益的基礎上考慮具稀釋性潛在普通股的影響

[答案]d

[解析]備選答案a：在計算合并財務報表的每股收益時，分子應當是歸屬于母公司普通股股東的當期合并凈利潤，即扣減少數股東損益后的余額；備選答案c：新發行的普通股應當自實際發行日為持股計算起點。

(19)丙公司20×7年度的基本每股收益是(　)。

a　0.71元

b　0.76元

c　0.77元　d　0.83元

[答案]c

[解析]基本每股收益=12000÷[(10000+4000×9/12)×1.2]

(20)丙公司20×7年度的稀釋每股收益是(　)。

a　0.71元

b　0.72元

c　0.76元　d　0.78元

[答案]c

[解析]稀釋每股收益=12000÷[(10000+4000×9/12)×1.2+(2000-2000×5/10)×3/12]≈0.76

多項選擇題：1

1、甲公司20x7年度資產負債表日至財務報告批準報出日(20x8年3月10日)之間發生了以下交易或事項：(1)因被擔保人財務狀況惡化，無法支付逾期的銀行借款，20×8年1月2日，貸款銀行要求甲公司按照合同約定履行債務擔保責任2000萬元。因甲公司于20×7年末取得被擔保人相關財務狀況等信息，未確認與該擔保事項相關的預計負債。(2)20×7年12月發出且已確認收入的一批產品發生銷售退回，商品已收到并入庫。(3)經與貸款銀行協商，銀行同意甲公司一筆將于20×8年5月到期的借款展期2年。按照原借款合同規定，甲公司無權自主對該借款展期。(4)董事會通過利潤分配預案，擬對20×7年度利潤進行分配。(5)20×7年10月6日，乙公司向法院提起訴訟，要求甲公司賠償專利侵權損失600萬元。至20×7年12月31日，法院尚未判決。經向律師咨詢，甲公司就該訴訟事項于20×7年度確認預計負債300萬元。20x8年2月5日，法院判決甲公司應賠償乙公司專利侵權損失500萬元。(6)20×7年12月31日，甲公司應收丙公司賬款余額為1 500萬元，已計提的壞賬準備為300萬元。20×8年2月26日，丙公司發生火災造成嚴重損失，甲公司預計該應收賬款的80％將無法收回。要求：根據上述資料，不考慮其他情況，回答下列第(1)至(2)題。

(1)下列各項中，屬于甲公司資產負債表日后調整事項的有(　)。

a　發生的商品銷售退回　b　銀行同意借款展期2年

c　法院判決賠償專利侵權損失　d　董事會通過利潤分配預案

e　銀行要求履行債務擔保責任

[答案]ace

[解析]略

(2)下列甲公司對資產負債表日后事項的會計處理中，正確的有(　)。

a　對于利潤分配預案，應在財務報表輔助中披露擬分配的利潤

b　對于訴訟事項，應在20x7年資產負債表中調整增加預計負債200萬元

c　對于債務擔保事項，應在20x7年資產負債表中確認預計負債2000萬元

d　對于應收丙公司款項，應在20x7年資產負債表中調整減少應收賬款900萬元

e　對于借款展期事項，應在20x7年資產負債表中將該借款自流　動負債重分類為非流動負債

[答案]abc

[解析]d和e屬于非調整事項。

2、甲公司20x7年的有關交易或事項如下：(1)20×5年1月1日，甲公司從活躍市場上購入乙公司同日發行的5年期債券30萬份，支付款項(包括交易費用)3000萬元，意圖持有至到期。該債券票面價值總額為3000萬元，票面年利率為5％，乙公司于每年年初支付上一年度利息。20×7年乙公司財務狀況出現嚴重困難，持續經營能力具有重大不確定性，但仍可支付20×7年度利息。評級機構將乙公司長期信貸等級從baal下調至baa3。甲公司于20×7年7月1日出售該債券的50％，出售所得價款扣除相關交易費用后的凈額為1300萬元。(2)20×7年7月1日，甲公司從活躍市場購入丙公司20×7年1月1日發行的5年期債券10萬份，該債券票面價值總額為1000萬元，票面年利率為4.5％，于每

年年初支付上一年度利息。甲公司購買丙公司債券支付款項(包括交易費用)1022.5萬元，其中已到期尚未領取的債券利息為22.5萬元。甲公司將該債券分類為可供出售金融資產。(3)20×7年12月1日，甲公司將某項賬面余額1000萬元的應收賬款(已計提壞賬準備200萬元)轉讓給丁投資銀行，轉讓價格為當日公允價值750萬元；同時與丁投資銀行簽訂了應收賬款的回購協議。同日，丁投資銀行按協議支付了750萬元。該應收賬款20×7年12月31日的預計未來現金流量現值為720萬元。(4)甲公司持有戊上市公司(本題下稱“戊公司”)0.3％的股份，該股份仍出于限售期內。因戊公司的股份比較集中，甲公司未能在戊公司的董事會中派有代表。(5)甲公司因需要資金，計劃于20x8年出售所持全部債券投資。20×7年12月31日，預計乙公司債券未來現金流量現值為1200萬元(不含將于20×8年1月1日收取的債券利息)，對丙公司債券投資的公允價值為1010萬元。要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(3)至(6)題。

(3)下列各項關于甲公司對持有債券進行分類的表述中，錯誤的有()。

a　因需要現金仍將所持丙公司債券分類為可供出售金融資產

b　因需要現金應將所持丙公司債券重分類為交易性金融資產

c　取得乙公司債券時應當根據管理層意圖將其分類為持有至到期投資

d　因需要現金應將所持乙公司債券剩余部分重分類為交易性金融資產

e　因需要現金應將所持乙公司債券剩余部分重分類為可供出售金融資產

[答案]bd

[解析]可供出售金融資產不會重分類為交易性金融資產，因此備選b的論斷錯誤。

(4)下列關于甲公司20×7年度財務報表中有關項目的列示金額，正確的有(　)。

a　持有的乙公司債券投資在利潤表中列示減值損失金額為300萬元

b　持有的乙公司債券投資在資產負債表中的列示金額為1200萬元

c　持有的丙公司債券投資在資產負債表中的列示金額為1010萬元

d　持有的乙公司債券投資在利潤表中列示的投資損失金額為125萬元

e　持有的丙公司債券投資在資產負債表中資本公積項目列示的金額為10萬元

[答案]bce

[解析]備選答案a：持有的乙公司債券投資轉化為可供出售金融資產時形成資本公積借記300萬元而非資產減值損失；持有的乙公司債券投資在資產負債表中列示的金額=1500-300=1200萬元；持有乙公司債券投資的處置損益=1300-(3000+3000×5％/2)/2=-275萬元，當期利息收益=3000×5％12+3000/2×5％12=112.5(萬元)，合計凈損失=275-112.5=162.5(萬元)；甲公司持有丙公司債券投資于20×7年末的賬面價值=1000+(1010-1000)=1010萬元；持有丙公司債券投資在資產負債表中列示的資本公積金額為10萬元。

(5)假定甲公司按以下不同的回購價格向丁投資銀行回購應收賬款，甲公司在轉讓應收賬款時不應終止確認的有(　)。

a　以回購日該應收賬款的市場價格回購

b　以轉讓日該應收賬款的市場價格回購

c　以高于回購日該應收賬款市場價格20萬元的價格回購

d　回購日該應收賬款的市場價格低于700萬元的，按照700萬元回購

e　以轉讓價格加上轉讓日至回購日期間按照市場利率計算的利息回購

[答案]bde

[解析]在回購日以固定價格回購表明風險報酬沒有轉移不得終止確認，b、e即為以固定價格回購，所以be屬于不應終止確認的情況；以回購日公允價值回購表明風險報酬已經轉移應當終止確認，a、c即為公允價值回購應終止確認應收賬款；“選項d”屬于繼續涉入，不應終止確認應收賬款。

(6)下列關于甲公司就戊公司股權投資在限售期間內的會計處理中，正確的有(　)。

a　應當采用成本法進行后續計量

b　應當采用權益法進行后續計量

c　取得的現金股利計人當期損益

d　應當采用公允價值進行后續計量

e　取得的股票股利在備查簿中登記

[答案]acde

[解析]《企業會計準則解釋第1號》規定，企業在股權分置改革過程中持有對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的股權，應當劃分為可供出售金融資產核算。

3、甲公司經董事會和股東大會批準，于20×7年1月1日開始對有關會計政策和會計估計作如下變更：(1)對子公司(丙公司)投資的后續計量由權益法改為成本法。對丙公司的投資20×7年年初賬面余額為4500萬元，其中，成本為4000萬元，損益調整為500萬元，未發生減值。變更日該投資的計稅基礎為其成本4 00萬元。(2)對某棟以經營租賃方式租出辦公樓的后續計量由成本模式改為公允價值模式。該辦公樓20×7年年初賬面余額為6800萬元，未發生減值，變更日的公允價值為8800萬元。該辦公樓在變更日的計稅基礎與其原賬面余額相同。(3)將全部短期投資重分類為交易性金融資產，其后續計量由成本與市場孰低改為公允價值。該短期投資20×7年年初賬面價值為560萬元，公允價值為580萬元。變更日該交易性金融資產的計稅基礎為560萬元。(4)管理用固定資產的預計使用年限由10年改為8年，折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法。甲公司管理用固定資產每年折舊額為230萬元(與稅法規定相同)，按8年及雙倍余額遞減法計提折舊，20×7年計提的折舊額為350萬元。變更日該管理用固定資產的計稅基礎與其賬面價值相同。(5)發出存貨成本的計量由后進先出法改為移動加權平均法。甲公司存貨20×7年年初賬面余額為2 000萬元，未發生跌價損失。(6)用于生產產品的無形資產的攤銷方法由年限平均法改為產量法。甲公司生產用無形資產20×7年年初賬面余額為7000萬元，原每年攤銷700萬元(與稅法規定相同)，累計攤銷額為2100萬元，未發生減值；按產量法攤銷，每年攤銷800萬元。變更日該無形資產的計稅基礎與其賬面余額相同。(7)開發費用的處理由直接計入當期損益改為有條件資本化。20×7年發生符合資本化條件的開發費用為1200萬元。稅法規定，資本化的開發費用計稅基礎為其資本化金額的150％。(8)所得稅的會計處理由應付稅款法改為資產負債表債務法。甲公司使用的所得稅稅率為25％，預計在未來期間不會發生變化。(9)在合并財務報表中對合營企業的投資由．比例合并改為權益法核算。上述涉及會計政策變更的均采用追溯調整法，不存在追溯調整不切實可行的狀況；甲公司預計未來期間有足夠的應納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異。要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列(7)至(10)題。

(7)下列各項中，屬于會計政策變更的有(　)。

a　管理用固定資產的預計使用年限由10年改為8年

b　發出存貨成本的計量由后進先出法改為移動加權平均法

c　投資性房地產的后續計量由成本模式改為公允價值模式

d　所得稅的會計處理由應付稅款法改為資產負債表債務法

e　在合并財務報表中對合營企業的投資由比例合并改為權益法核算

[答案]bcde

[解析]備選a屬于會計估計變更。

(8)下列各項中，屬于會計估計變更的有(　)。

a　對丙公司投資的后續計量由權益法改為成本法

b　無形資產的攤銷方法由年限平均法改為產量法

c　開發費用的處理由直接計入當期損益改為有條件資本化

d　管理用固定資產的折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法

e　短期投資重分類為交易性金融資產，其后續計量由成本與市價孰低法改為公允價值

[答案]bd

[解析]a、c和e均屬于會計政策變更。

(9)下列關于甲公司就其會計政策和會計估計變更及后續的會計處理中，正確的有(　)。

a　生產用無形資產于變更日的計稅基礎為7000萬元

b　將2007年度生產用無形資產增加的100萬元攤銷額計人生產成本

c　將2007年度管理用固定資產增加的折舊120萬元計入當年度損益

d　變更日對交易性金融資產追溯調增其賬面價值20萬元，并調增期初留存收益15萬元

e　變更日對出租辦公樓調增其賬面價值2000萬元，并計人2007年度損益2000萬元。

[答案]bcd

[解析]備選答案a：生產用無形資產于變更當日的計稅基礎-7000-2100=4900(萬元)；備選答案e：應作追溯調整，即貸記“遞延所得稅負債”500萬元(=2000×25％)，同時調增年初留存收益1500萬元。

(10)下列關于甲公司就其會計政策和會計估計變更后有關所得稅會計處理的表述中，正確的有(　)。

a　對出租辦公樓應于變更日確認遞延所得稅負債500萬元

b　對丙公司的投資應于變更日確認遞延所得稅負債125萬元

c　對20×7年度資本化開發費用應確認遞延所得稅資產150萬元

d　無形資產20x7年多攤銷的100萬元，應確認相應的遞延所得稅資產25萬元

e　管理用固定資產20×7年度多計提的120萬元折舊，應確認相應的遞延所得稅資產30萬元

[答案]ae

[解析]備選答案b：對母公司的投資由權益法改為成本法屬于會計政策變更，應作追溯調整，但由于母公司和子公司稅率相同，不產生暫時性差異，也就不會出現遞延所得稅負債；備選答案c：資本化的開發費用不作遞延所得稅資產認定；備選答案d：此無形資產的攤銷是列入制造費用的，而制造費用只有在產品完工且售出時才會出現損益影響，也只有此時才會出現納稅差異，題目未作詳盡交代，因而此備選答案有瑕疵。

(二)2008年cpa《會計》客觀題所涉知識點的分布狀況如表1與表2所示。

篇7

一、我國上市公司金融資產會計分類與確認

（一）交易性金融資產 在財政部頒發的新會計準則中，規定交易性金融資產主要是指為賺取差價為目的所購的有活躍市場報價的股票、債券投資、基金投資等。其持有的目的是為了出售這些金融衍生資產，使持有者在短期內獲得豐富的利潤。同時，交易性金融資產還具有以下的特征：（1）該金融資產是短期性的，在初始確認時，就要盡快的出售，賺取中間的差價；（2）它具有非常活躍的市場，其公允價值能夠在金融市場快速的取得；（3）此類的金融資產期末時按公允價值計量的，在形成財務報告期間，公允價值的變動應計入當期損益，使得該類的金融資產在會計處理期間的變動，可以影響利潤的變動。

（二）可供出售金融資產 可供出售金融資產是指在會計處理中，初始確認時，就被直接指定為可供出售的非衍生金融資產。同時，可供出售金融資產通常還具有以下的特征：（1）屬于非金融衍生工具；（2）該類的金融資產同樣活躍在二級證券市場上，而且很容易取得公允價值；（3）公司或者個人投資者持有它就是為了出售，獲取相應的利潤，但是該類資產的持有期限是不確定的；（4）該類的金融資產期末應按公允價值給予核算。

（三）持有至到期投資 持有至到期投資指一公司具有固定的投資時間，固定的投資額，而且具有明確的目標和能力的非衍生金融資產。如果一項金融資產在初始確認時，已經被指定其他類型的金融資產，就可能不是持有至到期投資，同樣公司應當在資產負債表對持有意圖和能力進行一一的評價。

（四）應收賬款和貸款額 在財政部頒發的新會計準側中，應收賬款和貸款額是指在活躍的金融市場中沒有報價，回收金額可確定的非金融衍生資產。一方面，如果公司將一項金融資產確定為其他類型的金融資產，就不能在確定為應收賬款和貸款額；另一方面，如果因債務人的信用將出現降低到零級邊緣時以外的原因，使得資產持有者難以或幾乎不可能收回所初始投資的非衍生金融資產，也不能確認此類金融資產。

二、上市公司金融資產會計的經濟理論分析

（一）契約理論 根據契約理論，公司和各關系的經濟人之間由于信息的不對稱，利益的不對稱等，將會產生許多機會主義行為。當公司高層管理和其他利益最大化，他們自己的財富而非公司價值的時候，將增加成本，即公司的契約成本。在現實的經濟生活中，只有降低這種契約成本，使之實現最小化，才能使公司的價值最大化，這就要求人們必須對這些契約的簽訂和執行進行監督。

目前基于契約理論的金融資產會計政策動機是從債務契約，管理層契約和成本假設三個方面研究。（1）股東與債權人：債務契約。由于債權人和股東之間對利益的趨向性不一致，債權人常常要求公司的股東和管理層們提供財務部門真實的審計財務報告，以便債權人詳細的了解公司的資金負債狀況，資金的流動能力，償還能力，獲利能力等。債權人沒有直接的監督機制，而是通過制定嚴格的債務契約進行監督。當公司的股東們違反契約規定，債權人可以接管公司的部分權力以增加公司的借款成本，或中止雙方之間的合作，發揮著間接的監督作用。所以債務契約的應用所形成的是股東與債權人的關系，產生了對會計穩健性的要求，會計穩健性反過來通過對股東和管理層的行為制約，減輕了股東與債權人之間的利益沖突，可以達到契約成本的最小化和公司的利益最大化。

（2）公司的高級管理層契約。公司的股東和高層的管理者都為了實現自己的利益最大化，其利益目標往往很難達到一致，所以在現實情況下，為了減少這種利益在二者之間引發的沖突，公司的股東就必須要設立一個激勵的契約以引導管理者從自己的利益出發。根據股東們的意愿，選擇對股東最有利的經濟行為，于是就形成了人激勵理論。但是由于雙方存在著明顯的信息不對稱，信息不完全，對公司的管理層的股權激勵和股票的期權激勵，不僅不會減少成本，甚至會給予管理者能夠從公司中獲取更多的個人利益。這時候，會計信息對減少雙方之間的信息不對稱起了重要的作用。

（二）會計信息的經濟后果理論 經濟后果理論的提出，揭示了會計信息背后的看不見的利益關系，它可能會參與經濟活動中的各個主體帶來不同的利益結果，從而這些的利益主體也將會選區不同的會計信息。會計信息的經濟后果從實現方式上來說，通常是憑著公司的金融資產會計政策的抉擇中最終體現出來。不同的會計政策的選取肯定將會產生不同的會計信息，進而會影響到投資者的信息和對未公開的股票價格走勢的概率分布的判斷，引致投資者們不同的決策行為。作為上市公司的高層管理者，必須要依據會計信息對公司未來的發展走勢作出判斷和決策行為，為了使公司在社會公眾中獲得良好的信譽和市場形象，會努力的選擇使審計后的財務報告更趨于完美的會計政策，所以會計政策的選取將會影響到管理層的決策行為，管理者的個體行為有可能演變為整個公司的群體行為，從而會影響整個資本市場的資源配置。

三、我國上市公司金融資產會計處理現狀

（一）金融資產會計處理的區分度比較困難 根據我國的新會計準則規定，公司持有的交易性金融性資產是指在短期內進行出售，使持有者獲得豐富的利潤；可供出售的金融資產則指初始確認時指定為可供出售的非金融衍生資產。通過上述分析，筆者認為我國上市公司金融資產會計區分度困難表現在以下幾個方面：（1）持有交易性的金融資產在短期內出售，并且獲得相應的利潤，這與可供出售的金融資產的定義基本相同；（2）在我國的新會計準則中，對可供出售的金融資產要用多長的時間，并沒有明確的做出規定，所以說可以短期出售或者長期出售，而交易性的金融資產同樣也沒有做出時間的限制；（3）新會計準則中，同樣對可供出售的金融資產并沒有做出明確的發行期限規定，如，一個上市公司在近期打算出售或回購某只股票，但由于受宏觀經濟影響的不確定性，導致股票價格漲幅和回落也具有根本的不確定性，公司的投資者為了獲利在近期不會對其持有的股票進行出售或回購。

（二）金融資產會計工作比較復雜 根據我國新會計準則規定，金融資產持有期間產生的公允價值變動損益在計稅時不會考慮。在進行實際工作時，所獲得的價款是在賬面價值和計稅基礎之間的變動差額作為應納稅所得額，應當計入“遞延所得稅負債”這一科目。因此用這種方法計算本期的應納稅所得額是比較復雜的。另外，將金融衍生工具加入到交易性的金融資產中，而絕大多數的金融衍生品還是一種未實現或正在實現的契約，與傳統的會計處理相比，增加了金融資產會計處理的復雜性、難度性、艱巨性。

（三）可能給公司的決策者提供錯誤的決策信息 對我國上市公司的金融衍生品進行投資時，分別采用交易性的金融資產和可供出售的金融資產的會計處理方法不同，所產生的經濟后果也不同的。按照交易性的金融資產的業務處理，公允價值變動的金融資產升值或減值都應當計入“公允價值變動損益”這一損益類科目，對當期期末會計利潤產生影響。而可供出售的金融資產計入“資本公積”這一所有者權益科目，不會對公司的當期的會計利潤產生影響。

四、金融資產會計計量方法分析

（一）初始計量 上市公司的金融資產應當以公允價值進行初始計量，對于公允價值變動計入當期損益的金融資產，應根據公允價值計入“交易性的金融資產”，相關的交易費用應當計入“投資收益”這一科目。公司獲得公允價值計量的交易性的金融資產中所支付的價款應包括尚未發行的股票、債券的利息或現金股利，應當單方面的計入“應收項目”科目。公司持有的期間的現金股利和到期末取得的利息，應當作為單獨的投資收益確認處理。可供出售的金融資產把公允價值和相關的手續費用之和一起確認為初始計量成本，其他的初始計量都是一樣的。

（二）后續計量 金融資產的后續計量主要是指公司的財務報告中資產負債表對金融資產會計處理的計量，不同的金融資產所采取的后續計量方法不同：（1）以交易性的金融資產必須要按照公允價值進行計量，將公允價值和賬面價值的差額應當計入當期損益“公允價值變動損益”這一科目。（2）可供出售的金融資產以公允價值變動計入所有者權益“資本公積”這一會計科目，同時也要進行減值測試。

（三）減值損失計量 可供出售的金融資產發生減值損失時，確認減值損失的那部分金額應當作為公允價值與初始計量之間形成的差額。原直接計入所有者的權益，現在由公允價值下降所形成的累計損失應給以轉出，計入當期損益。轉出去的那部分損失金額與減值發生的損失金額之間的差額，可以調整出可供出售的金融資產的賬面價值。對于現在已經確認減值損失的可供出售的金融資產在以后的公允價值上升，在客觀上與原來的那部分減值損失的金額確認后發生的減值事項有關。原確認的減值損失要給以轉回，應計入“資產減值損失”這一科目。但是可供出售的金融資產發生減值損失時，不得通過損益轉回，而通過公允價值變動進行處理。發生減值后，可供出售的金融資產的利息收入應當按照減值損失時對未來的現金流量進行折現計算。

五、我國上市公司金融資產會計處理的完善

（一）公司的各類金融資產統一按交易性金融資產計量 根據以上對交易性金融資產的特征分析，將不同性質的公司的各類金融資產統一合并為交易性金融資產，這樣就可以使股票、債券、基金等非金融衍生品的會計處理達到會計信息質量的可比性與一致性，同時就可避免交易性金融資產和可出售的金融資產的區分度了。交易性金融資產的會計處理通俗易懂，使公司的絕大數人員都能看懂，時刻了解公司的真實的財務情況，以及為公司的高層管理者提供正確的財務信息，掌握和決策公司未來的營運發展。

（二）將交易性金融資產的衍生工具單獨分離出來 相對于歐美等發達國家，我國的衍生工具起步的比較晚，相應的體制保障也不是很健全，除了少數的大銀行和一些非金融機構涉及這一類業務，大多數的公司都沒有開展此項業務。目前，由于我國的金融資產會計缺乏系統完整的操作規則，僅僅針對有效的套期工具實施了套期保值會計準則，其他的金融衍生工具只是很籠統的放到交易性金融資產里；再加上在我國交易性金融資產和可供出售的金融資產難以區分，這就使金融資產會計處理更加復雜化，難度大大的提高，正是這種金融資產對衍生工具的會計處理的困難性，所以要把衍生工具從交易性金融資產中單獨的分離出來。這樣就既可避免交易性金融資產會計處理的困難性與復雜性，又能夠對金融衍生工具會計處理，降低會計工作人員的工作量，提高會計處理工作的效率。

（三）交易成本應包含交易費用，以反映真實的財務信息 在我國財政部頒布的新會計準則中，將交易性金融資產中的手續費用等交易費用計入“投資收益”科目；而把可供出售的金融資產中的交易費用計入“投資成本”科目中。本文認為這樣的劃分是不適合的，不能真實的反映公司的財務信息，因為投資收益是用來計量金融資產帶來凈收益或凈損失的會計科目，交易費用確是為取得金融資產而付出的額外成本，應當計入交易成本才是比較準確的，因為這樣才能更高標準的反映一個公司真實的財務狀況。

（四）制定完善的金融資產會計準則 隨著我國的改革開放步伐加快，經濟越來越融入世界經濟的發展中，將會導致我國的（非）金融衍生資產的業務越來越廣泛，而由于我國的上市公司缺乏系統而健全的金融資產會計準則，直接造成了我國的金融機構和非金融機構對金融資產會計計量和披露信息等方面很不規范。因此我國可以借鑒美國會計準則委員會的一系列的經驗，制定出完善的、系統的適合我國金融資產會計準則，對完善我國的公司金融資產會計的分類、計量、披露等具有重大的指導意義和現實意見。

參考文獻：