國際會計準(zhǔn)則財務(wù)報告范文

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篇1

關(guān)鍵詞：中國會計準(zhǔn)則  國際財務(wù)報告準(zhǔn)則  趨同  等效

        0 引言

        會計準(zhǔn)則（accounting rincile）是會計人員從事會計工作的規(guī)則和指南。按其使用單位的經(jīng)營性質(zhì)，會計準(zhǔn)則可分為營利組織的會計準(zhǔn)則和非營利組織的會計準(zhǔn)則。按其所起的作用，可分為基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則。我國新企業(yè)會計準(zhǔn)則自2007年1月1日在上市公司施行，并逐步擴(kuò)大實(shí)施范圍。經(jīng)過各方面的共同努力，較好地實(shí)現(xiàn)了新舊轉(zhuǎn)換和平穩(wěn)實(shí)施。在準(zhǔn)則實(shí)施過程中，提出了一些需要進(jìn)一步解釋和明確的問題，有些章節(jié)希望再補(bǔ)充些實(shí)例。與此同時，2007年12月6日，內(nèi)地和香港簽署了兩地會計準(zhǔn)則等效的聯(lián)合聲明，根據(jù)兩地準(zhǔn)則等效磋商和談判的結(jié)果，有些內(nèi)容需要通過《講解》的修訂進(jìn)行必要的補(bǔ)充。根據(jù)上述情況，以《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解2006》原有框架及其內(nèi)容為基礎(chǔ)，進(jìn)行了較為全面的梳理、補(bǔ)充和完善，形成了《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解2008》。

        1 我國會計準(zhǔn)則國際趨同的進(jìn)程與現(xiàn)狀

        2007年美國“次貸危機(jī)”的國際金融危機(jī)爆發(fā)以后，各國經(jīng)濟(jì)遭受嚴(yán)重創(chuàng)傷，財政體系也受到了嚴(yán)重的沖擊。基于此，國際社會強(qiáng)烈要求重新修改目前通用的國家會計準(zhǔn)則，甚至拋棄現(xiàn)有體系，重新制定國際統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的高效合理的會計準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)，二十國集團(tuán)(g20)峰會、金融穩(wěn)定理事會(fsb)倡議建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會計準(zhǔn)則。而國際會計準(zhǔn)則理事會(iasb)做出了積極回應(yīng)，目前國際通用的會計準(zhǔn)則根據(jù)實(shí)際情況和客觀形勢進(jìn)行了修改。2009年9月2日，中國在這種背景下了《中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同路線圖》（征求意見稿），向國內(nèi)外廣泛征求意見。《路線圖》根據(jù)當(dāng)前國際形勢的最新變化，提出了中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同的背景、主要內(nèi)容和時間安排。財政部《路線圖》，旨在倡導(dǎo)會計理論和實(shí)務(wù)界全面深入地參與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的制定，促進(jìn)iasb在會計準(zhǔn)則重大修改中充分考慮新興市場經(jīng)濟(jì)國家的情況，為建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會計準(zhǔn)則作出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。為響應(yīng)財政部的號召，筆者將對各國會計準(zhǔn)則趨同的進(jìn)程和特征進(jìn)行研究，以總結(jié)對中國會計準(zhǔn)則國際趨同未來發(fā)展值得借鑒的經(jīng)驗(yàn)和應(yīng)避免的隱患，希望中國能夠成功實(shí)現(xiàn)中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同。

        2 各國及經(jīng)濟(jì)體會計準(zhǔn)則國際趨同的特點(diǎn)及經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)

        2.1 美國

        在iasc改組前后，美國尤其是其財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（fasb）對國際會計準(zhǔn)則的態(tài)度是截然不同的。在iasc改組前，fasb只是作為iasc理事會的觀察員參加會議，他并不支持國際會計準(zhǔn)則在美國資本市場上的應(yīng)用，也對與國際會計準(zhǔn)則之間的協(xié)調(diào)持抵制態(tài)度。因?yàn)槊绹J(rèn)為自己的會計準(zhǔn)則研究水平、技術(shù)能力和fasb準(zhǔn)則的質(zhì)量都要高于iasc及其的國際會計準(zhǔn)則。然而，在美國資本市場跨國融資能力受到影響的現(xiàn)實(shí)利益的驅(qū)動下，尤其是在歐洲委員會（european commission，ec）對國際會計準(zhǔn)則的態(tài)度明朗后，美國一改以前的消極做法，轉(zhuǎn)而全方位積極介入。

        總之美國在會計準(zhǔn)則國際化上，并非完全被動地接受國際會計準(zhǔn)則，而是在接受一些完善、成熟的國際會計準(zhǔn)則的同時，也在積極游說iasb接受其本國的會計準(zhǔn)則，或者通過參加制定、修訂的方式，使其基本會計原則與思想國際化。其次美國對國際會計準(zhǔn)則采用是有選擇的、部分接受的漸進(jìn)式態(tài)度。

        2.2 歐盟

        歐盟（european union，eu）是世界上最早積極表態(tài)支持國際財務(wù)會計報告準(zhǔn)則趨同的一個政府間國際組織。歐盟委員會于2000年6月了題為“歐盟財務(wù)報告戰(zhàn)略:未來走向”的建議文件，認(rèn)為應(yīng)強(qiáng)制性要求在歐盟上市的所有公司最遲于2005年采用國際會計準(zhǔn)則編制合并報表。2002年3月，歐洲議會批準(zhǔn)了該建議。2002年7月19日，歐洲議會和歐盟委員會召開大會，討論通過了“關(guān)于運(yùn)用國際會計準(zhǔn)則的第1606/2002號決議”，為ias/ifrs在歐盟的實(shí)施徹底掃除了法律障礙。至此，歐盟正式?jīng)Q定上市公司財務(wù)報告采納國際會計準(zhǔn)則。歐盟關(guān)于采納國際會計準(zhǔn)則進(jìn)程的表態(tài)，使之成為國際會計準(zhǔn)則的最主要的“客戶”。

        歐盟對ias/ifrs并不是毫無保留、無條件接收的，而是實(shí)行了非常嚴(yán)格的雙層認(rèn)可機(jī)制。所謂雙層認(rèn)可機(jī)制，是指第一層次技術(shù)層次，由歐洲財務(wù)報告咨詢小組(efrag)負(fù)責(zé)。efrag的主要職能包括：①以事前介入的方式與iasb廣泛接觸，積極參與國際準(zhǔn)則的制定及其他活動，確保iasb在制定準(zhǔn)則時充分了解和關(guān)注歐盟所提出的重大會計問題，維護(hù)歐盟的利益。②為歐盟委員會接受采用個別ias提供專業(yè)評估與咨詢，就是否予以認(rèn)可和采納提出建議，同時協(xié)調(diào)歐盟內(nèi)部有關(guān)使用ias的利益團(tuán)體的意見。第二層次為立法層次，由歐盟會計監(jiān)管委員會(accounting regulatory committee, arc)負(fù)責(zé)。arc在立法層次上負(fù)責(zé)審批efrag提交的建議及具體時間表。歐盟委員會根據(jù)arc每次會議討論的結(jié)果命令采用那些準(zhǔn)則。

        歐盟認(rèn)可趨同中有“等效”(equivalence)的理念。國際趨同是一個過程，百分之百的相同不一定可行，而如果目標(biāo)一致，地區(qū)間的具有保護(hù)作用的準(zhǔn)則是可以相互認(rèn)可的。這種“等效”認(rèn)可的工作思路得到了各方支持。2008年，歐洲證券監(jiān)管委員會cesr了等價會計準(zhǔn)則技術(shù)咨詢意見，歐盟承認(rèn)美國、日本會計準(zhǔn)則與ifrs的等效地位。因此在歐盟境內(nèi)證券市場上交易的非歐盟公司的財務(wù)報表如果是根據(jù)這兩國會計準(zhǔn)則編制的，可不必進(jìn)行調(diào)整。

        總之，歐盟的雙層認(rèn)可機(jī)制一方面使其無需另起爐灶建立自己的準(zhǔn)則委員會，避免了由此產(chǎn)生的過高成本；同時也從技術(shù)和政治層面統(tǒng)一了各成員國立場，增強(qiáng)了歐盟對會計國際趨同的影響力。其次由歐盟委員會發(fā)起的會計準(zhǔn)則等效認(rèn)定已經(jīng)產(chǎn)生了一定全球影響，并使會計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)進(jìn)入了一個新的階段。會計準(zhǔn)則趨同的終極目標(biāo)是使會計準(zhǔn)則完全相同，而會計準(zhǔn)則等效則承認(rèn)不同會計準(zhǔn)則之間的差異，這些差異不影響投資者的決策、被投資者熟知和理解。在會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)過程中，強(qiáng)調(diào)等效無疑更具有現(xiàn)實(shí)意義和政策含義。另外，會計準(zhǔn)則的國際趨同是一個過程，如何有理、有序推進(jìn)趨同工作，從歐盟的經(jīng)驗(yàn)可以看出做好國際交流與合作十分重要。

        2.3 俄羅斯

        2002年，俄羅斯宣布從2004年起開始在國內(nèi)上市公司中全面采用國際會計準(zhǔn)則，這表明在會計準(zhǔn)則國際趨同道路上其選擇了一條突變式的變遷路徑。而當(dāng)時以俄羅斯的經(jīng)濟(jì)體制和市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，很難具備全面采用國際會計準(zhǔn)則所需要的各種經(jīng)濟(jì)條件，之所以這樣做是受本國宏觀經(jīng)濟(jì)體制方式的影響，其意圖無非是想在最短時間內(nèi)實(shí)現(xiàn)與國際會計準(zhǔn)則的全面接軌，以便縮短改革的陣痛期、提高改革的效率。然而，這種方式弊端是將不可避免地帶來改革中的較大混亂，甚至可能欲速則不達(dá)。其實(shí)，當(dāng)時就連國際會計準(zhǔn)則委員會的許多技術(shù)專家也認(rèn)為俄羅斯全面接受與實(shí)施ifrss的改革方案具有較大盲目性。

        3各國及經(jīng)濟(jì)體經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)對中國會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同的啟示

        3.1 主動參與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的制訂，爭取更多發(fā)言權(quán)

        從美國和歐盟的經(jīng)驗(yàn)可以看出，兩者都不是被動的全盤接受國際財務(wù)報告準(zhǔn)則，而是主動爭取iasb的控制權(quán)。筆者認(rèn)為，我國應(yīng)以更積極主動的態(tài)度參與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的制訂，例如對iasb的征求意見稿積極反饋，利用iasb的開放機(jī)制參加其舉辦的會議，提供觀點(diǎn)，派人去iasb工作等盡可能擴(kuò)大我國在iasb中的影響。另外，我國還應(yīng)加強(qiáng)地區(qū)間的區(qū)域性會計合作，聯(lián)系與我國經(jīng)濟(jì)背景相似，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相當(dāng)?shù)膰遥餐接憰嫓?zhǔn)則國際趨同的對策，并提供給iasb，以促使其能傾聽到發(fā)展中國家和經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型國家的聲音并考慮到其特殊的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，照顧到這些國家的實(shí)際利益。

        3.2 趨同要從考慮本國利益，不能盲目跟風(fēng)

        劉玉廷司長曾指出，會計準(zhǔn)則的國際趨同不應(yīng)是一種盲目的被動跟從，而應(yīng)是以國家利益為導(dǎo)向的主動選擇。如果趨同的結(jié)果不利于中國國家和企業(yè)利益，那我們寧可不要這樣的趨同；趨同是手段，其根本目的在于維護(hù)中國企業(yè)和國家的利益。例如對于iasb將對財務(wù)報表列報項(xiàng)目做重大修改，我國的態(tài)度是中國不宜盲目跟風(fēng)，大幅度改革現(xiàn)有財務(wù)報表的內(nèi)部結(jié)構(gòu)和列報項(xiàng)目。因?yàn)楝F(xiàn)有的財務(wù)報表列報結(jié)構(gòu)和項(xiàng)目在實(shí)務(wù)中應(yīng)用良好，似無必要進(jìn)行較大的結(jié)構(gòu)性調(diào)整，如果對報表列報作出重大修改，法律上也存在某些障礙，而且會計準(zhǔn)則的修改可能會引起企業(yè)、監(jiān)管部門、稅務(wù)部門等一系列連鎖反應(yīng)，配套的措施如納稅、考核等必然跟進(jìn)，而這些問題很可能導(dǎo)致企業(yè)付出巨大的轉(zhuǎn)換成本。

        3.3 趨同要分步、分批平穩(wěn)進(jìn)行，避免引起大的會計秩序混亂

        自2005年以來，中國建成了與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)性趨同的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，實(shí)現(xiàn)了新舊轉(zhuǎn)換和平穩(wěn)有效實(shí)施，未出現(xiàn)大的震蕩和會計秩序混亂的情況，成為經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型國家成功實(shí)現(xiàn)會計制度改革的范例。我國新企業(yè)會計準(zhǔn)則自2007年1月1日在上市公司施行，并逐步擴(kuò)大實(shí)施范圍。經(jīng)過各方面的共同努力，較好地實(shí)現(xiàn)了新舊轉(zhuǎn)換和平穩(wěn)實(shí)施。在準(zhǔn)則實(shí)施過程中，提出了一些需要進(jìn)一步解釋和明確的問題，有些章節(jié)希望再補(bǔ)充些實(shí)例。與此同時，2007年12月6日，內(nèi)地和香港簽署了兩地會計準(zhǔn)則等效的聯(lián)合聲明，根據(jù)兩地準(zhǔn)則等效磋商和談判的結(jié)果，有些內(nèi)容需要通過《講解》的修訂進(jìn)行必要的補(bǔ)充。根據(jù)上述情況，以《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解2006》原有框架及其內(nèi)容為基礎(chǔ)，進(jìn)行了較為全面的梳理、補(bǔ)充和完善，形成了《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解2008》。此后，基國際金融危機(jī)的重大危害和國際社會以及金融穩(wěn)定理事會(fsb)等國際機(jī)構(gòu)的強(qiáng)烈呼吁，我國于2009年9月2日了《中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同路線圖》（征求意見稿），廣泛征求國際社會的意見。在未來我國應(yīng)落實(shí)《路線圖》規(guī)定的中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同的時間安排，吸取俄羅斯的教訓(xùn)，注意相關(guān)法律法規(guī)的配套建設(shè)，使中國能夠平穩(wěn)實(shí)現(xiàn)中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同。

        3.4 趨同是第一步，等效是目標(biāo)

        會計準(zhǔn)則等效體現(xiàn)了歐盟多元化的國際政治理念。通過對不同國家會計準(zhǔn)則的等效認(rèn)定，不僅使會計準(zhǔn)則在一定程度上保持國家特色，而且避免了fasb或iasb獨(dú)享會計準(zhǔn)則的制定權(quán)。我國會計準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)與其他國家或地區(qū)會計準(zhǔn)則等效，有利于貫徹中央提出的“走出去”戰(zhàn)略，有利于提升中國企業(yè)的國際競爭力，有利于中國注冊會計師行業(yè)做強(qiáng)做大，為完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制和順應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化趨勢作出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。我國會計審計準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了國際趨同，但要完成與世界主要經(jīng)濟(jì)體會計準(zhǔn)則的等效，還需要較長時間的努力。歐盟給予中國會計準(zhǔn)則暫時性等效地位的一個主要原因就是其對中國執(zhí)行會計準(zhǔn)則的效力和效果持保留態(tài)度。在歐盟看來，會計準(zhǔn)則等效不僅僅是會計準(zhǔn)則形式上的一致，還要求具備健全的準(zhǔn)則實(shí)施與保障機(jī)制、良好的市場環(huán)境、健全的投資者保護(hù)制度。因此，對中國的會計協(xié)調(diào)而言，會計準(zhǔn)則趨同是第一步，而相關(guān)的制度建設(shè)、市場建設(shè)也非常關(guān)鍵。

        3.5 密切關(guān)注美國、歐盟會計準(zhǔn)則趨同進(jìn)程

        美國、歐盟等主要發(fā)達(dá)國家和經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體是iasb的核心成員，勢必對國際財務(wù)報告的制訂產(chǎn)生重大影響。趨同不等于盲從，不能為了趨同于國際社會而不顧我國自己的國情，從而給我國社會和經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成重大損失，我們制訂《路線圖》根本目的是為了保護(hù)我國各民族的利益和長遠(yuǎn)發(fā)展，如果因?yàn)橼呁瑖H社會而對我國社會和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展造成了損害，就會與我們制訂《路線圖》的初衷背道而馳了，也會得不償失。但是這個問題還要辯證的看，中國是國際社會的一部分，中國的發(fā)展離不開世界的發(fā)展，世界的發(fā)展也需要中國的發(fā)展來帶動，所以我們需要找到一條我國和國際社會共贏的會計準(zhǔn)則發(fā)展道路，而對國際財務(wù)報告準(zhǔn)則持續(xù)全面的就是這一目的。美國、歐盟等主要發(fā)達(dá)國家和經(jīng)濟(jì)聯(lián)合體是iasb的核心成員，其認(rèn)可的財務(wù)報告準(zhǔn)則在全球資本市場還具有巨大影響力，所以我們在制定會計原則的基礎(chǔ)上不得不參考美國和歐盟等國家和地區(qū)的會計原則。iasb與fasb目前正按照雙方在2006年2月簽定的“國際財務(wù)報告準(zhǔn)則與美國公認(rèn)會計原則趨同路線圖——2006-2008”開展若干趨同項(xiàng)目。

        3.6 加強(qiáng)與其他國家和地區(qū)的溝通合作

        “趨同是進(jìn)步，是方向；趨同不等于等同；趨同是一個過程；趨同是一種互動”的四項(xiàng)會計國際趨同的基本主張，既是我國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系建設(shè)及其國際趨同的基本理念和指導(dǎo)思想，又是我國堅(jiān)持原則、積極趨同、參與會計國際交流與合作的基礎(chǔ)與平臺。我國已經(jīng)和iasb、美國、歐盟、香港、韓國等簽署了有關(guān)協(xié)議，并開展了雙邊、多邊協(xié)調(diào)活動。在未來的趨同工作中，我國應(yīng)該以更加開放的態(tài)度，與發(fā)達(dá)國家、新興市場以及轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)國家一道共同尋求建設(shè)性、互動性、多贏性的解決方案，為制定高質(zhì)量的全球會計準(zhǔn)則貢獻(xiàn)力量。

        3.7 積極推進(jìn)會計教育國際化

        會計的國際化，必然要求會計教育國際化。我國應(yīng)積極推進(jìn)會計教育的國際化，調(diào)整和完善我們自己的會計教育體系，為我國培養(yǎng)具有國際會計知識視角和技能、精通國際會計知識和慣例的會計人才，從根本上實(shí)現(xiàn)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同。

參考文獻(xiàn)：

[1]方擁軍.會計準(zhǔn)則國際趨同:歐盟經(jīng)驗(yàn)及對中國的啟示[j].中央財經(jīng)政法大學(xué)學(xué)報，2008（1）.

[2]劉玉廷.中國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系——架構(gòu)、趨同與等效[j].會計研究，2007(3).

篇2

作者：陸建橋，國際會計準(zhǔn)則理事會理事

一、新概念框架的定位及其結(jié)構(gòu)

理事會認(rèn)為概念框架在會計準(zhǔn)則制定和會計實(shí)務(wù)處理中扮演著關(guān)鍵性角色，尤其是國際財務(wù)報告準(zhǔn)則作為原則導(dǎo)向的會計準(zhǔn)則，需要一套能夠適應(yīng)形勢發(fā)展需要、概念清晰、內(nèi)容完整、邏輯一致的概念體系來為其提供理論支持和概念基礎(chǔ)。為此，理事會在新概念框架中，將概念框架定位為三個方面的作用：

一是幫助理事會在一致的概念基礎(chǔ)上制定國際財務(wù)報告準(zhǔn)則。為此，理事會強(qiáng)調(diào)，新概念框架應(yīng)當(dāng)是一個全面的框架，應(yīng)當(dāng)涵蓋理事會在會計準(zhǔn)則決策中所涉及的最為重要和主要的議題，應(yīng)當(dāng)能夠幫助理事會更好地制定出一套內(nèi)在一致的會計準(zhǔn)則，特別是對于相同或者相似的交易，無論是在同一個國際財務(wù)報告準(zhǔn)則中規(guī)范還是在不同國際財務(wù)報告準(zhǔn)則中規(guī)范的，均應(yīng)當(dāng)采用相同或者相似的會計處理方法進(jìn)行處理，概念框架應(yīng)當(dāng)在其中起到統(tǒng)馭作用。

二是幫助財務(wù)報表編制者采用一致的會計政策。在通常情況下，財務(wù)報表編制者應(yīng)當(dāng)基于各具體國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的規(guī)定擬定其會計政策，進(jìn)行相應(yīng)會計處理。但是在某些特殊情況下，比如對于某項(xiàng)或某類特定交易，在尚沒有國際財務(wù)報告準(zhǔn)則規(guī)范或者在有國際財務(wù)報告準(zhǔn)則規(guī)范但該準(zhǔn)則允許選擇不同會計政策的情況下，財務(wù)報表編制者可能需要依據(jù)概念框架來擬定（或選擇）其適用的會計政策，即財務(wù)報表編制者需要按照概念框架的要求，依據(jù)能否向財務(wù)報表使用者提供有用的信息、能否達(dá)到有用財務(wù)信息的質(zhì)量特征、能否滿足財務(wù)報表要素的定義及其確認(rèn)、計量和報告要求等，來決定其所應(yīng)采用的會計政策。

三是幫助所有與財務(wù)報告相關(guān)的利益相關(guān)者理解和詮釋國際財務(wù)報告準(zhǔn)則。近年來，由于交易越來越復(fù)雜和有關(guān)方面對財務(wù)信息透明度要求越來越高，有關(guān)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則變得相對復(fù)雜，如何正確理解和把握這些準(zhǔn)則已經(jīng)成為現(xiàn)實(shí)問題，而通過概念框架則可以為此提供一個較好的切入點(diǎn)。有關(guān)方面可以通過概念框架中的理論和概念基礎(chǔ)，更好地理解理事會為什么在有關(guān)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則中做出有關(guān)會計處理規(guī)定，其決策依據(jù)是什么，其成本效益是如何考慮的。毫無疑問，這對于正確理解和應(yīng)用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則將很有助益。

基于此，新概念框架主要規(guī)范了通用財務(wù)報告的目標(biāo)是什么、什么財務(wù)信息是有用的、如何界定財務(wù)報表要素及其確認(rèn)、計量、列報和披露要求等財務(wù)會計基本問題。具體而言，新概念框架從結(jié)構(gòu)上共分八章，主要包括以下內(nèi)容：

（一）第一章為“通用目的財務(wù)報告的目標(biāo)”，主要涉及通用目的財務(wù)報告的目標(biāo)、有用性及其局限性，關(guān)于報告主體的經(jīng)濟(jì)資源、對主體的索取權(quán)和這些資源和索取權(quán)變動的信息，以及關(guān)于主體經(jīng)濟(jì)資源使用的相關(guān)信息等內(nèi)容。

（二）第二章為“有用財務(wù)信息的質(zhì)量特征”，主要涉及有用財務(wù)信息的質(zhì)量特征以及對有用財務(wù)信息的成本制約因素等內(nèi)容。

（三）第三章為“財務(wù)報表和報告主體”，主要涉及財務(wù)報表的范圍界定和報告主體的界定等內(nèi)容。

（四）第四章為“財務(wù)報表要素”，主要涉及財務(wù)報表要素的組成及其定義等內(nèi)容。

（五）第五章為“確認(rèn)和終止確認(rèn)”，主要涉及財務(wù)報表要素的確認(rèn)過程、確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)以及終止確認(rèn)等內(nèi)容。

（六）第六章為“計量”，主要涉及可選擇計量基礎(chǔ)的組成及其所提供的信息、選擇計量基礎(chǔ)時所應(yīng)考慮的因素等內(nèi)容。

（七）第七章為“列報和披露”，主要涉及財務(wù)報表列報和披露的目標(biāo)及其原則、財務(wù)報表要素分類的原則、財務(wù)報表信息歸總的原則等內(nèi)容。

（八）資本和資本保持的概念，主要涉及資本的概念、資本保全的概念和利潤的決定、資本保全調(diào)整等內(nèi)容。

以下將對上述主要修訂內(nèi)容進(jìn)行介紹，并評估其影響。

二、新概念框架修訂完善的主要內(nèi)容

（一）關(guān)于通用目的財務(wù)報告的目標(biāo)

新概念框架將通用目的財務(wù)報告的目標(biāo)定位為“通用目的財務(wù)報告的目標(biāo)是提供有關(guān)報告主體的、對現(xiàn)有和潛在的投資者、債權(quán)人以及其他信貸者做出有關(guān)向主體提供資源決策有用的財務(wù)信息”。原概念框架將財務(wù)報表的目標(biāo)定位為“財務(wù)報表的目標(biāo)是提供在經(jīng)濟(jì)決策中有助于一系列使用者的關(guān)于主體財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況變動的信息”。新概念框架相比于原概念框架，在財務(wù)報告目標(biāo)方面發(fā)生了諸多變化：

1.引入“通用目的財務(wù)報告”的概念。理事會認(rèn)為，理事會有責(zé)任擬定財務(wù)報告的目標(biāo)，而不僅限于財務(wù)報表目標(biāo)，盡管財務(wù)報表是財務(wù)報告的主體部分，理事會討論的許多問題也主要是與財務(wù)報表相關(guān)的問題，但是如果概念框架的范圍僅限于財務(wù)報表范疇，明顯過于狹窄，比如有關(guān)公司戰(zhàn)略、風(fēng)險、未來預(yù)期等相關(guān)信息，可能無法在財務(wù)報表中揭示，但可在財務(wù)報告中予以揭示，以向使用者提供決策有用的信息。理事會同時認(rèn)識到，不同的使用者可能有不同的信息需要，從而要求提供不同的財務(wù)信息或者相關(guān)報告，理事會認(rèn)為，國際財務(wù)報告準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)聚焦于通用目的財務(wù)報告，如果需要向不同的使用者提供不同的財務(wù)信息及其報告，其成本將非常高昂。因此，理事會認(rèn)為，新概念框架和未來國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的制定圍繞通用目的財務(wù)報告，仍然是滿足使用者需要最為有效的方式。

2.明確通用目的財務(wù)報告的使用者為現(xiàn)有的和潛在的投資者、債權(quán)人以及其他信貸者這些基本使用者（PrimaryUsers）。理事會認(rèn)為，許多現(xiàn)有的和潛在的投資者、債權(quán)人以及其他信貸者通常無法要求報告主體直接向他們提供信息，因此，他們只能依賴于通用目的財務(wù)報告來獲取他們所需要的大多數(shù)財務(wù)信息。基于此，理事會將現(xiàn)有的和潛在的投資者、債權(quán)人以及其他信貸者界定為通用目的財務(wù)報告的基本使用者，通用目的財務(wù)報告的目標(biāo)是為了滿足這些基本使用者的決策信息需要。而在原概念框架下，財務(wù)報表的使用者包括“現(xiàn)有的和潛在的投資者、雇員、貸款人、供應(yīng)商和其他商業(yè)債權(quán)人、顧客、政府及其機(jī)構(gòu)和公眾”，理事會認(rèn)為原概念框架的使用者群體過于寬泛，作為通用目的財務(wù)報告，其基本目的應(yīng)當(dāng)是滿足那些無法直接從報告主體中獲取財務(wù)信息但又需要做出有關(guān)向主體提供資源決策的使用者的信息需要，這些使用者無疑應(yīng)當(dāng)是現(xiàn)有的和潛在的投資者、債權(quán)人以及其他信貸者，至于其他諸如監(jiān)管部門、公眾等，他們可能會發(fā)現(xiàn)通用目的財務(wù)報告對他們也是有用的，但他們不應(yīng)是通用目的財務(wù)報告的基本服務(wù)對象。

3.明確通用目的財務(wù)報告滿足的基本使用者的決策主要是資源配置決策（ResourceAllocationDecisions）。原概念框架在描述財務(wù)報表目標(biāo)時，只強(qiáng)調(diào)財務(wù)報表要滿足使用者的經(jīng)濟(jì)決策（EconomicDecisions）需要，但沒有對經(jīng)濟(jì)決策的涵義和范圍做出清晰界定。新概念框架認(rèn)為，通用目的財務(wù)報告主要滿足基本使用者的資源配置決策需要，將使用者的決策明晰化。理事會認(rèn)為，使用者的這些資源配置決策主要包括三類：（1）購買、出售或持有權(quán)益或債務(wù)工具；（2）提供或者結(jié)清貸款或其他形式的信貸；（3）對會影響主體經(jīng)濟(jì)資源使用的管理層行為行使表決權(quán)或施加影響。理事會認(rèn)為上述資源配置決策依賴于現(xiàn)有的和潛在的投資者、債權(quán)人以及其他信貸者所預(yù)期的投入資源的回報，而對這些回報的預(yù)期又依賴于他們對報告主體兩個方面情況的評估：一是對主體未來凈現(xiàn)金流入的金額、時間和不確定性情況的評估；二是對管理層關(guān)于主體經(jīng)濟(jì)資源經(jīng)管責(zé)任（Stewardship）履行情況的評估。為了進(jìn)行這些評估，這些使用者需要以下兩個方面的信息：一是關(guān)于主體經(jīng)濟(jì)資源、對主體的索取權(quán)以及有關(guān)這些經(jīng)濟(jì)資源和索取權(quán)變動情況的信息；二是關(guān)于主體管理層如何有效率和有效果地解脫其使用主體經(jīng)濟(jì)資源的責(zé)任情況。而通用目的財務(wù)報告的使命便是盡可能地提供這兩方面的信息，以滿足使用者評估主體現(xiàn)金流量和管理層經(jīng)管責(zé)任履行情況的需要，并進(jìn)而為其資源配置決策服務(wù)。

新概念框架較好地構(gòu)筑起了通用目的財務(wù)報告使用者、使用者決策、使用者決策相關(guān)的信息需要及其與財務(wù)報告2之間關(guān)系的邏輯體系，澄清了經(jīng)管責(zé)任在財務(wù)報告目標(biāo)中所扮演的角色，使財務(wù)報告目標(biāo)更加清晰一致，更加具有指導(dǎo)意義。

（二）關(guān)于有用的財務(wù)信息的質(zhì)量特征

財務(wù)報告的目標(biāo)是向使用者提供決策有用的信息，那么什么樣的財務(wù)信息是有用的，就顯得十分重要。新概念框架對有用的財務(wù)信息應(yīng)當(dāng)具備哪些質(zhì)量特征做了進(jìn)一步明確和規(guī)范，并建立了有用財務(wù)信息質(zhì)量特征的層次結(jié)構(gòu)。新概念框架認(rèn)為，有用的財務(wù)信息應(yīng)當(dāng)具備相關(guān)性（Relevant）和如實(shí)反映（FaithfulRepresentation）兩個基本的質(zhì)量特征，在此基礎(chǔ)上，新概念框架提出了可比性、可驗(yàn)證性、及時性和可理解性四個提升性質(zhì)量特征，新概念框架還認(rèn)為有用的財務(wù)信息還需要考慮成本制約（CostConstraint）因素。

1.關(guān)于基本質(zhì)量特征

新概念框架規(guī)范了兩個基本質(zhì)量特征：一是相關(guān)性；二是如實(shí)反映。

新概念框架規(guī)定，相關(guān)的財務(wù)信息應(yīng)當(dāng)能夠使使用者做出的決策有所不同，換句話說，有能力使使用者做出不同決策的信息是相關(guān)的。如果財務(wù)信息具備預(yù)測價值（PredictiveValue）和（或）確證價值（ConfirmatoryValue），則表明該信息有能力使使用者做出的決策有所不同，從而表明該信息是相關(guān)的。新概念框架還強(qiáng)調(diào)，重要性（Materiality）是基于有關(guān)項(xiàng)目性質(zhì)和（或）程度的、在主體特定層面的相關(guān)性。

新概念框架規(guī)定，財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)如實(shí)反映其意在反映的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的實(shí)質(zhì)，因此將“如實(shí)反映”作為一項(xiàng)基本的質(zhì)量特征。“如實(shí)反映”要求在最大程度可能的情況下，有關(guān)信息應(yīng)當(dāng)完整（Complete）、中立（Neutral）和無差錯（FreefromError），但并不意味著在所有方面都要求完全正確。新概念框架強(qiáng)調(diào)，中立性需要審慎判斷的支持。審慎性是指在不確定條件下做出判斷時應(yīng)當(dāng)保持謹(jǐn)慎，即資產(chǎn)和收益不得高估，負(fù)債和費(fèi)用不得低估；同樣地，資產(chǎn)和收益也不得低估，負(fù)債和費(fèi)用也不得高估，否則它們會導(dǎo)致未來收益或費(fèi)用的高估和低估。

2.關(guān)于提升性質(zhì)量特性

除相關(guān)性和如實(shí)反映兩個基本質(zhì)量特征外，新概念框架提出了有用的財務(wù)信息的四個提升性質(zhì)量特征，即可比性、可驗(yàn)證性、及時性和可理解性。新概念框架強(qiáng)調(diào)，這四個質(zhì)量特征可以使信息的有用性進(jìn)一步增強(qiáng)，但它們不能使無用的信息（比如不相關(guān)的或者不如實(shí)反映的信息）變得有用。換句話說，這四個提升性質(zhì)量特征扮演的是“錦上添花”的角色。比如，可比性可以使使用者辨認(rèn)和理解有關(guān)項(xiàng)目的異同；可驗(yàn)證性可以使使用者確信相關(guān)信息是否如實(shí)反映了其意在反映的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象；及時性可以使使用者在其決策時及時獲得能夠影響其決策的信息；可理解性要求財務(wù)報告所反映的信息清晰、簡潔從而便于使用者理解和使用等。

3.關(guān)于成本制約因素

新概念框架認(rèn)為，成本一直是財務(wù)報告所能提供信息的一個制約因素。在考慮成本制約因素時，新概念框架強(qiáng)調(diào)，理事會應(yīng)當(dāng)評估要求主體提供特定信息的收益是否能夠超過編報和使用這些信息的成本。新概念框架還強(qiáng)調(diào)，理事會在制定準(zhǔn)則考慮成本制約因素時，應(yīng)當(dāng)從財務(wù)信息的提供者、使用者、審計師、學(xué)術(shù)界以及其他方等廣泛的范圍獲取有關(guān)新準(zhǔn)則的成本和收益信息，而且這種成本－收益的考慮不應(yīng)當(dāng)局限于單個報告主體，應(yīng)當(dāng)從廣泛的財務(wù)報告整體范疇來考量。

4.關(guān)于有用的財務(wù)信息質(zhì)量特征的主要變化

在原概念框架下，財務(wù)信息質(zhì)量特征分為可理解性、相關(guān)性、可靠性、可比性等四個主要的質(zhì)量特征，其中，重要性納入相關(guān)性范疇，如實(shí)反映、實(shí)質(zhì)重于形式、中立性、謹(jǐn)慎性和完整性納入可靠性范疇，及時性納入相關(guān)和可靠信息的制約因素范疇。新概念框架與原概念框架相比，在有用的財務(wù)信息質(zhì)量特征方面主要有以下變化：

一是建立了有用的財務(wù)信息質(zhì)量特征的層次結(jié)構(gòu)。新概念框架區(qū)分了基本質(zhì)量特征和提升性質(zhì)量特征，把相關(guān)性和如實(shí)反映作為有用的財務(wù)信息必備的基本質(zhì)量特征，突出了這兩個質(zhì)量特征的重要性，其他質(zhì)量特征（如原概念框架中的可理解性和可比性）則作為提升性質(zhì)量特征，這對于具體會計準(zhǔn)則的制定和會計實(shí)務(wù)的處理更有指導(dǎo)意義。而原概念框架沒有做這方面的層次區(qū)分，容易導(dǎo)致在涉及具體會計處理時出現(xiàn)相關(guān)信息質(zhì)量特征取舍上的困難，甚至顧此失彼或者輕重難分。

二是將“如實(shí)反映”取代“可靠性”作為基本質(zhì)量特征。新概念框架不再保留原概念框架中的“可靠性”質(zhì)量特征，取而代之以“如實(shí)反映”質(zhì)量特征。理事會在2010年修訂概念框架時已經(jīng)做出了該項(xiàng)決議，但之后收到了不同的反饋意見。為此理事會又對此進(jìn)行了重新審議，理事會最后決定保持原來的決議，即將“如實(shí)反映”而不是“可靠性”作為基本質(zhì)量特征。其原因是原概念框架并沒有清晰界定和傳遞“可靠性”的涵義，在實(shí)踐和征詢意見過程中，不同的人對于可靠性有不同的理解，比如有人將其理解為可驗(yàn)證性，有人將其理解為準(zhǔn)確性，有人將其等同于在計量不確定性下的可容忍度等。顯然，作為一個財務(wù)信息質(zhì)量特征，應(yīng)當(dāng)有一個清晰的概念和界定，而可靠性在概念和涵義方面不夠清晰，為此，理事會決定使用“如實(shí)反映”的術(shù)語，并細(xì)化“如實(shí)反映”所包含的內(nèi)涵，從而更好地反映出財務(wù)信息質(zhì)量特征的要求。

三是進(jìn)一步澄清了審慎性在財務(wù)信息質(zhì)量特征體系中的涵義和地位。近年來關(guān)于審慎性在財務(wù)信息質(zhì)量特征體系中的地位和作用頗有爭議，尤其是在2010年理事會修訂有關(guān)財務(wù)信息質(zhì)量特征部分內(nèi)容時，基于審慎性有可能與中立性不相一致的考慮，曾經(jīng)不再將審慎性包括在財務(wù)信息質(zhì)量特征體系的相關(guān)內(nèi)容中，為此引起了不少爭議。新概念框架重新引入了審慎性的表述，強(qiáng)調(diào)審慎性是指在不確定條件下做出判斷時應(yīng)當(dāng)保持謹(jǐn)慎，它不允許高估或者低估資產(chǎn)、負(fù)債、收益和費(fèi)用，即審慎性判斷的行使應(yīng)當(dāng)不影響中立性或者應(yīng)當(dāng)與中立性相一致。

四是明確了計量不確定性與“如實(shí)反映”質(zhì)量特征之間的關(guān)系。新概念框架認(rèn)為，強(qiáng)調(diào)“如實(shí)反映”的質(zhì)量特征要求并不表明不能有計量不確定性，或者計量不確定性太高并不表明無法滿足“如實(shí)反映”的要求或者提供有用的信息。新概念框架認(rèn)為，使用合理的估計是編制財務(wù)信息的根本特征之一，它不會降低財務(wù)信息的有用性，只要這些估計得到了清楚并準(zhǔn)確的描述和說明即可。

（三）關(guān)于財務(wù)報表和報告主體

新概念框架新增了有關(guān)“財務(wù)報表和報告主體”的內(nèi)容，原概念框架沒有相關(guān)內(nèi)容。新概念框架將“財務(wù)報表”界定為“提供關(guān)于報告主體資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收益和費(fèi)用情況的特定形式的財務(wù)報告”；將“報告主體”界定為“要求編制財務(wù)報表的主體或者可選擇編制財務(wù)報表的主體”，明確報告主體不一定是法定主體，它可以是一個主體的一部分，也可以包括多個主體。報告主體界定的是財務(wù)報表的邊界范圍，因此是一個十分重要的概念。新概念框架強(qiáng)調(diào)，在某些情況下，尤其是報告主體不是法律主體的情況下，有時要決定報告主體的恰當(dāng)邊界可能是困難的，因此，新概念框架要求從考慮主體財務(wù)報表使用者的信息需要角度來決定其邊界，即使用者要求的信息應(yīng)當(dāng)是相關(guān)的、如實(shí)反映的。

新概念框架根據(jù)新報告主體概念的界定，區(qū)分了合并財務(wù)報表、未合并財務(wù)報表和匯總財務(wù)報表的概念區(qū)別。其中，合并財務(wù)報表提供的是母子公司作為單一報告主體的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收益和費(fèi)用信息；未合并財務(wù)報表提供的是母公司作為單獨(dú)報告主體的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收益和費(fèi)用信息；匯總財務(wù)報表提供的是由兩個或者兩個以上并非由母子公司關(guān)系聯(lián)結(jié)在一起的報告主體的財務(wù)信息。

（四）關(guān)于財務(wù)報表要素

新概念框架與原概念框架相比，在財務(wù)報表要素構(gòu)成上沒有變化，都包括資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收益和費(fèi)用等五個要素，但是在要素定義方面，則發(fā)生了一些變化。新老概念框架下各財務(wù)報表要素的定義如表1所示。

新概念框架與原概念框架相比，主要針對資產(chǎn)和負(fù)債的定義作了改進(jìn)：

1.關(guān)于資產(chǎn)定義的改進(jìn)

關(guān)于資產(chǎn)定義的改進(jìn)，主要涉及以下幾個方面：

一是新的資產(chǎn)定義明確資產(chǎn)是經(jīng)濟(jì)資源，并進(jìn)一步通過單獨(dú)定義經(jīng)濟(jì)資源的方式將資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)界定為有潛力產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的權(quán)利，即將資產(chǎn)聚焦于權(quán)利而不是經(jīng)濟(jì)利益的最終流入，這是資產(chǎn)定義的突出變化，實(shí)現(xiàn)了資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)由傳統(tǒng)的實(shí)物資產(chǎn)（PhysicalObject）到權(quán)利的嬗變，適應(yīng)了經(jīng)濟(jì)金融創(chuàng)新和業(yè)務(wù)模式創(chuàng)新對會計理論和會計基本概念創(chuàng)新的需要。

二是新的資產(chǎn)定義刪去了原資產(chǎn)定義有關(guān)“未來經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期流入”的要求，即在資產(chǎn)定義中淡化了經(jīng)濟(jì)利益流入的可能性標(biāo)準(zhǔn)，而原資產(chǎn)定義則要求未來經(jīng)濟(jì)利益的流入是確定的或者很可能的，這也是新概念框架對資產(chǎn)定義的又一個突出變化。

三是明確資產(chǎn)定義中盡管取消了經(jīng)濟(jì)利益流入可能性標(biāo)準(zhǔn)，但并不表明經(jīng)濟(jì)利益流入可能性很低的經(jīng)濟(jì)資源一定會確認(rèn)為資產(chǎn)，新概念框架強(qiáng)調(diào)，資產(chǎn)的確認(rèn)除了需符合其定義之外，還需要滿足有關(guān)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和計量要求等。

表1新老概念框架下財務(wù)報表要素定義

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2.關(guān)于負(fù)債定義的改進(jìn)

關(guān)于負(fù)債定義的改進(jìn)，主要涉及以下幾個方面：

一是新的負(fù)債定義明確負(fù)債的實(shí)質(zhì)是轉(zhuǎn)移經(jīng)濟(jì)資源的義務(wù)，而不是經(jīng)濟(jì)利益的最終流出。

二是新的負(fù)債定義通過對義務(wù)的界定引入了“沒有實(shí)際能力可予避免”的新的負(fù)債標(biāo)準(zhǔn)，按照該標(biāo)準(zhǔn)，無論該義務(wù)是法定義務(wù)還是推定義務(wù)，無論該義務(wù)有確定的對手方還是沒有確定的對手方，只要主體沒有實(shí)際能力予以避免，即符合負(fù)債的定義，這是對負(fù)債進(jìn)行進(jìn)一步清晰界定的一大變化。

三是新的負(fù)債定義刪去了原負(fù)債定義中有關(guān)“預(yù)期會導(dǎo)致含有經(jīng)濟(jì)利益的資源流出”的要求，和資產(chǎn)定義的變化相同，新負(fù)債定義淡化了經(jīng)濟(jì)利益流出的可能性標(biāo)準(zhǔn)，使得在負(fù)債定義中，經(jīng)濟(jì)利益流出的可能性要求降低了。當(dāng)然，和資產(chǎn)定義的有關(guān)規(guī)定一樣，新概念框架強(qiáng)調(diào)，負(fù)債的確認(rèn)除了需符合其定義之外，還需要滿足有關(guān)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和計量要求等。

關(guān)于收益和費(fèi)用的定義，盡管從字面上看變化不大，但是由于收益和費(fèi)用的定義是依據(jù)資產(chǎn)和負(fù)債的變化而界定的，因此，資產(chǎn)和負(fù)債定義的變化其實(shí)在本質(zhì)上也對收益和費(fèi)用的內(nèi)涵和外延產(chǎn)生了影響。另外，新概念框架還強(qiáng)調(diào)，盡管收益和費(fèi)用是從資產(chǎn)和負(fù)債變化角度進(jìn)行定義的，但并不表明收益和費(fèi)用信息的重要性低于資產(chǎn)和負(fù)債的信息，兩者同等重要。

（五）關(guān)于確認(rèn)和終止確認(rèn)

新概念框架對原概念框架中的“確認(rèn)”部分做了較大幅度的修訂完善，同時增加了“終止確認(rèn)”的內(nèi)容。

1.關(guān)于確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的變化

確認(rèn)是指將符合財務(wù)報表要素——資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收益或費(fèi)用定義的項(xiàng)目納入財務(wù)狀況表或者財務(wù)業(yè)績表的過程。

原概念框架規(guī)定了兩條財務(wù)報表要素確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：一是與某項(xiàng)目有關(guān)的未來經(jīng)濟(jì)利益將很可能流入或流出主體；二是對該項(xiàng)目的成本或價值能夠可靠地加以計量。符合這兩條確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，相關(guān)項(xiàng)目才予以在財務(wù)報表內(nèi)加以確認(rèn)。

新概念框架對該確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)做了較大幅度的修改，不再保留原概念框架的兩條確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，而是按照原則導(dǎo)向，建立了新的確認(rèn)原則和標(biāo)準(zhǔn)。新建立的確認(rèn)原則是將確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)明確指向財務(wù)報告目標(biāo)和有用的財務(wù)信息質(zhì)量特征要求上，即如果因確認(rèn)所產(chǎn)生的有關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債和相應(yīng)的收益、費(fèi)用或權(quán)益的變動信息對于財務(wù)報表使用者是有用的，則表明該確認(rèn)是恰當(dāng)?shù)摹＞唧w而言，新概念框架在要求有關(guān)項(xiàng)目符合財務(wù)報表要素定義的前提下，提出了兩條確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：一是有關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債以及相應(yīng)的收益、費(fèi)用或權(quán)益變動的信息是相關(guān)的；二是如實(shí)反映了有關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債以及相應(yīng)的收益、費(fèi)用或權(quán)益變動的情況。有關(guān)項(xiàng)目只有在滿足這兩條確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的前提下，才能予以確認(rèn)。

關(guān)于上述確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)中的“相關(guān)性”標(biāo)準(zhǔn)，新概念框架強(qiáng)調(diào)，該標(biāo)準(zhǔn)可能會受到以下兩個因素的影響：

一是資產(chǎn)或者負(fù)債的存在是否有不確定性；

二是即使資產(chǎn)或者負(fù)債存在，但是相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益流入或者流出的可能性較低。

關(guān)于上述確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)中的“如實(shí)反映”標(biāo)準(zhǔn)，新概念框架強(qiáng)調(diào)，該標(biāo)準(zhǔn)可能會受到以下三個因素的影響：

一是計量不確定性的影響。新概念框架強(qiáng)調(diào)，在許多情況下，都會存在計量不確定性，有時即使存在較高程度的計量不確定性，也不能阻止有關(guān)會計估計提供有用的信息。當(dāng)然在有限的情況下，如果有關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債可獲得的所有相關(guān)計量都存在非常高的計量不確定性，而且沒有一項(xiàng)計量能夠提供有關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債（包括相應(yīng)的收益或費(fèi)用）的有用信息，在這種情況下，相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債就不符合確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，就不應(yīng)予以確認(rèn)；

二是確認(rèn)的內(nèi)在不一致性（即會計錯配）。新概念框架強(qiáng)調(diào)，在有些情況下，確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)或者負(fù)債，要考慮相關(guān)的資產(chǎn)或負(fù)債是否也應(yīng)予確認(rèn)，如果相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債不確認(rèn)，可能會導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債確認(rèn)上的內(nèi)在不一致（會計錯配），從而無法如實(shí)反映一項(xiàng)交易或事項(xiàng)的全貌；

三是列報和披露的要求。新概念框架強(qiáng)調(diào)，確認(rèn)只是向使用者提供有用信息的一環(huán)，考慮相關(guān)信息的列報和披露要求，有助于更好地使所確認(rèn)的金額如實(shí)反映有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收益或費(fèi)用等情況，因此在考慮確認(rèn)條件時應(yīng)當(dāng)將其與有關(guān)列報和披露要求有機(jī)結(jié)合起來。

2.關(guān)于新增的終止確認(rèn)的內(nèi)容

終止確認(rèn)是財務(wù)會計處理的重要環(huán)節(jié)，幾乎所有的已確認(rèn)的資產(chǎn)或負(fù)債最終都會涉及到終止確認(rèn)問題，為此需要統(tǒng)一規(guī)范相應(yīng)的處理原則，但是原概念框架并沒有涉及這一內(nèi)容。為此，新概念框架增加了終止確認(rèn)的內(nèi)容，規(guī)定終止確認(rèn)是指將已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債的全部或部分從主體財務(wù)報表中移除，終止確認(rèn)通常發(fā)生在有關(guān)項(xiàng)目不再符合資產(chǎn)或負(fù)債定義時，其中，對于資產(chǎn)而言，當(dāng)主體對所確認(rèn)資產(chǎn)的全部或部分失去控制時，通常應(yīng)當(dāng)對該資產(chǎn)的全部或部分予以終止確認(rèn)；對于負(fù)債而言，當(dāng)主體對所確認(rèn)負(fù)債的全部或部分不再有現(xiàn)時義務(wù)時，通常應(yīng)當(dāng)對該負(fù)債的全部或部分予以終止確認(rèn)。

新概念框架規(guī)定了終止確認(rèn)會計處理的具體目標(biāo)，即終止確認(rèn)會計處理應(yīng)當(dāng)旨在如實(shí)反映兩方面的信息：一是終止確認(rèn)交易事項(xiàng)發(fā)生后主體留存的資產(chǎn)或負(fù)債情況；二是終止確認(rèn)交易事項(xiàng)導(dǎo)致的主體資產(chǎn)或負(fù)債變動情況。

根據(jù)上述具體目標(biāo)，新概念框架根據(jù)不同的交易情形規(guī)定了終止確認(rèn)的具體處理原則。比如資產(chǎn)報廢了、負(fù)債到期了，相關(guān)的資產(chǎn)或負(fù)債（包括全部或部分）應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)，以如實(shí)反映企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債變化情況；如果資產(chǎn)還沒有報廢或者負(fù)債還沒有到期，但資產(chǎn)或者負(fù)債轉(zhuǎn)移給了其他方，在這種情況下，新概念框架亦規(guī)定了相應(yīng)的終止確認(rèn)原則，即主體通常可以通過終止確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)或者負(fù)債加上恰當(dāng)?shù)牧袌蠛团秮砣鐚?shí)反映資產(chǎn)或負(fù)債轉(zhuǎn)移情況；但在一些有限情況下，主體可能需要繼續(xù)確認(rèn)所轉(zhuǎn)移的資產(chǎn)或負(fù)債部分，并將所收到的收入或者支付的支出確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債或者資產(chǎn)處理，同時加上恰當(dāng)?shù)牧袌蠛团兑蟆ｏ@然，新概念框架對不同情形下的終止確認(rèn)會計處理原則的規(guī)定，對于有關(guān)會計實(shí)務(wù)尤其是資產(chǎn)或負(fù)債的轉(zhuǎn)移的會計處理有重要的指導(dǎo)意義。

（六）關(guān)于計量

原概念框架盡管規(guī)范了財務(wù)報表要素計量的相關(guān)內(nèi)容，但內(nèi)容非常簡單，只是列示了四種不同的計量基礎(chǔ)（包括歷史成本、現(xiàn)行成本、可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值），同時指出“主體編制財務(wù)報表最為常用的計量基礎(chǔ)是歷史成本，應(yīng)用歷史成本時常常結(jié)合其他計量基礎(chǔ)”。原概念框架沒有對如何選擇不同的計量基礎(chǔ)、選擇不同計量基礎(chǔ)時應(yīng)當(dāng)考慮哪些因素做出任何規(guī)范和明確，原概念框架也沒有涉及近年來已經(jīng)被越來越多使用的公允價值等現(xiàn)行價值計量基礎(chǔ)等相關(guān)內(nèi)容。因此，原概念框架在為財務(wù)報表要素計量提供原則指引方面顯得十分欠缺，也是原概念框架飽受詬病的一個重要方面。

新概念框架在財務(wù)報表要素計量方面進(jìn)行了較為系統(tǒng)的梳理，用了較大篇幅構(gòu)建了新的計量基礎(chǔ)體系、明確了不同計量基礎(chǔ)意在提供的信息以及選擇不同計量基礎(chǔ)時應(yīng)當(dāng)考慮的要素，是對原概念框架的重大改進(jìn)。具體而言，主要包括以下方面：

1.構(gòu)建了新的計量基礎(chǔ)體系

新概念框架將計量基礎(chǔ)分為兩大類：一是歷史成本計量基礎(chǔ)；二是現(xiàn)行價值計量基礎(chǔ)。

關(guān)于歷史成本計量基礎(chǔ)，新概念框架明確了以下幾點(diǎn)：

一是歷史成本應(yīng)當(dāng)至少提供有關(guān)所計量項(xiàng)目的交易（或其他事項(xiàng)）價格信息，但原則上不反映價值變動信息；

二是采用歷史成本計量并不表示有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債的歷史成本一成不變，有時也需要隨著時間推移和情況變化予以更新，比如資產(chǎn)發(fā)生損耗需要計提折舊或攤銷，資產(chǎn)發(fā)生減值需要調(diào)減資產(chǎn)歷史成本；履行負(fù)債義務(wù)所需轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟(jì)資源價值增加導(dǎo)致履行負(fù)債出現(xiàn)虧空，從而需要調(diào)增負(fù)債歷史成本等；

三是對有關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債采用攤余成本計量，是歷史成本計量基礎(chǔ)在金融資產(chǎn)和金融負(fù)債會計領(lǐng)域的具體應(yīng)用，攤余成本屬于歷史成本計量基礎(chǔ)范疇。

關(guān)于現(xiàn)行價值計量基礎(chǔ)，新概念框架明確了以下幾點(diǎn)：

一是現(xiàn)行價值應(yīng)當(dāng)提供有關(guān)計量日狀況更新方面的信息，即有關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的現(xiàn)行價值應(yīng)當(dāng)反映自前期計量日后包括在該現(xiàn)行價值中的現(xiàn)金流量估計以及其他因素的變化情況；

二是現(xiàn)行價值計量基礎(chǔ)包括公允價值、在用價值（針對資產(chǎn)）和履約價值（針對負(fù)債）以及現(xiàn)行成本，其中，公允價值反映市場參與者對資產(chǎn)或負(fù)債未來現(xiàn)金流量的金額、時間和不確定性的當(dāng)前預(yù)期；在用價值和履約價值反映主體特定的對資產(chǎn)或負(fù)債未來現(xiàn)金流量的金額、時間和不確定性的當(dāng)前預(yù)期；現(xiàn)行成本反映當(dāng)前購買相同資產(chǎn)需要支付或者承擔(dān)相同負(fù)債應(yīng)當(dāng)收到的金額。新概念框架從而對公允價值、在用價值和履約價值、現(xiàn)行成本的概念及其所反映的現(xiàn)行價值信息進(jìn)行了清晰的界定和區(qū)分。

2.明確了選擇不同計量基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)考慮的因素

新概念框架明確，選擇不同計量基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)考慮的因素主要是相關(guān)性和如實(shí)反映，以使所提供的信息對使用者有用。由此可見，新概念框架在明確選擇計量基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)考慮的因素時，和前述確定財務(wù)報表要素確認(rèn)原則和標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)考慮因素一樣，均指向了財務(wù)信息質(zhì)量特征和財務(wù)報告目標(biāo)上，從而使得整個概念框架的邏輯體系更加嚴(yán)謹(jǐn)、更加內(nèi)在一致，也更有說服力。

具體而言，關(guān)于一項(xiàng)計量基礎(chǔ)所提供的信息能否滿足相關(guān)性的要求，新概念框架認(rèn)為，主要受到兩方面的影響：

一是資產(chǎn)或負(fù)債的特征，比如有些資產(chǎn)或負(fù)債對市場因素或其他風(fēng)險非常敏感，其歷史成本與現(xiàn)行價值存在顯著差異，在這種情況下，如果使用者認(rèn)為有關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的價值變動信息對他們是有用的、重要的，那么，這些資產(chǎn)或負(fù)債的歷史成本可能就無法提供相關(guān)的信息，而現(xiàn)行價值則可能能夠滿足提供相關(guān)信息的需要。

二是資產(chǎn)或負(fù)債貢獻(xiàn)于未來現(xiàn)金流量的方式，比如，一個主體的業(yè)務(wù)活動需要把若干不同的經(jīng)濟(jì)資源組合在一起才能間接地產(chǎn)生現(xiàn)金流量（如固定資產(chǎn)，一般需要和其他經(jīng)濟(jì)資源組合在一起，才能產(chǎn)生現(xiàn)金流量），在這種情況下，歷史成本或現(xiàn)行成本可能能夠提供相關(guān)的信息。反之，如果資產(chǎn)或負(fù)債能夠直接產(chǎn)生現(xiàn)金流量，那么現(xiàn)行價值計量基礎(chǔ)有可能能夠提供相關(guān)的信息。新概念框架強(qiáng)調(diào)，資產(chǎn)或負(fù)債能否直接產(chǎn)生現(xiàn)金流量和主體的業(yè)務(wù)活動是判斷一項(xiàng)計量基礎(chǔ)是否滿足相關(guān)性要求的兩個重要的考量因素。

關(guān)于一項(xiàng)計量基礎(chǔ)所提供的信息能否滿足如實(shí)反映的要求，新概念框架認(rèn)為，主要受到計量不一致性和計量不確定性兩方面的影響：

一是計量不一致。新概念框架認(rèn)為，當(dāng)財務(wù)報表包括計量不一致（會計錯配）時，這些財務(wù)報表在某些方面有可能無法如實(shí)反映主體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，因此，在某些情況下，比如，一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債與另一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的現(xiàn)金流量直接相關(guān)聯(lián)，在這種情況下，如果對這項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債及其相關(guān)的資產(chǎn)或負(fù)債采用不同的計量基礎(chǔ)進(jìn)行計量，有可能無法如實(shí)反映主體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，因此，對該類資產(chǎn)或負(fù)債及其相關(guān)的資產(chǎn)或負(fù)債，可能需要采用相同的計量基礎(chǔ)；

二是計量不確定性。新概念框架強(qiáng)調(diào)了兩個方面：一個方面是對資產(chǎn)或負(fù)債采用某計量基礎(chǔ)進(jìn)行計量但存在計量不確定性，甚至較高的計量不確定性，并不表明該計量基礎(chǔ)無法提供相關(guān)的信息；另一方面，對資產(chǎn)或負(fù)債采用某計量基礎(chǔ)進(jìn)行計量，但計量不確定性如此之高，以致于無法充分地如實(shí)反映資產(chǎn)或負(fù)債的實(shí)際情況，在這種情況下，考慮選擇采用其他計量基礎(chǔ)計量這些資產(chǎn)或負(fù)債是恰當(dāng)?shù)摹?/p>

新概念框架還討論了財務(wù)信息質(zhì)量特征中，提升性質(zhì)量特征以及成本制約因素對計量基礎(chǔ)選擇的影響，并提供了有關(guān)以現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)的計量技術(shù)方面的指引，這些內(nèi)容都是新概念框架相比于原概念框架的重要突破，對于未來會計計量的發(fā)展有重要的指導(dǎo)意義。

（七）關(guān)于列報和披露

原概念框架沒有涉及財務(wù)報表列報和披露的內(nèi)容，新概念框架增加了相關(guān)內(nèi)容，對財務(wù)報表列報和披露的目標(biāo)、原則以及財務(wù)報表項(xiàng)目的分類、抵銷、匯總等原則進(jìn)行了明確，尤其是對損益及損益表、其他綜合收益及其轉(zhuǎn)回等列報和披露原則作了明確，具有很強(qiáng)的針對性。其核心內(nèi)容主要包括：

一是定位損益表（TheStatementofProfitorLoss）為反映報告期間主體財務(wù)業(yè)績的基本報表；

二是明確損益（ProfitorLoss）可以是一張財務(wù)業(yè)績表的單獨(dú)部分（如損益是綜合收益表的組成部分），也可以是一張單獨(dú)報表的內(nèi)容（如單獨(dú)的損益表）；

三是明確所有的收益或費(fèi)用項(xiàng)目原則上應(yīng)當(dāng)包括在損益表中；

四是明確在例外情況下，理事會可以決定將某些收益或費(fèi)用項(xiàng)目（主要源自資產(chǎn)或負(fù)債的現(xiàn)行價值的變化）排除在損益表外，計入其他綜合收益，從而更加如實(shí)反映主體的財務(wù)業(yè)績，向使用者提供更加相關(guān)的信息；

五是明確所有包括在其他綜合收益中的收益和費(fèi)用項(xiàng)目原則上均可在以后期間轉(zhuǎn)回至損益，只要該轉(zhuǎn)回能夠提供更加相關(guān)的信息或者更加如實(shí)反映主體的財務(wù)業(yè)績，如果該轉(zhuǎn)回?zé)o法提供更加相關(guān)的信息或者無法更加如實(shí)地反映主體的財務(wù)業(yè)績，那么理事會可以決定對該包括在其他綜合收益中的收益和費(fèi)用項(xiàng)目在以后期間不予轉(zhuǎn)回。

（八）關(guān)于資本和資本保全的概念

原概念框架對資本和資本保全的概念進(jìn)行了專門闡述，新概念框架也專辟一章介紹了資本和資本保全的概念及其對利潤決定的影響，除個別文字修改外，新概念框架對原概念框架在這方面的相關(guān)內(nèi)容沒有作任何原則性的修改。本文為此對該部分內(nèi)容不再贅述。

三、新概念框架修訂完善對會計準(zhǔn)則制定和會計審計實(shí)務(wù)發(fā)展的影響

新概念框架是理事會應(yīng)對近二三十年來金融創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新、業(yè)務(wù)模式創(chuàng)新以及使用者信息需求變化等的需要而做出的一次財務(wù)會計基本概念領(lǐng)域的變革，盡管新概念框架本身不屬于國際財務(wù)報告準(zhǔn)則范疇，但它對未來會計準(zhǔn)則的制定和會計審計實(shí)務(wù)的發(fā)展則有著較為重大而深遠(yuǎn)的影響。

（一）新概念框架對國際財務(wù)報告準(zhǔn)則發(fā)展的影響

新概念框架雖然本身不屬于國際財務(wù)報告準(zhǔn)則，但它的實(shí)質(zhì)是準(zhǔn)則之準(zhǔn)則，即它扮演著統(tǒng)馭和指導(dǎo)各項(xiàng)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則制定的角色，是理事會研究制定國際財務(wù)報告準(zhǔn)則、做出各項(xiàng)技術(shù)決策的理論源泉和概念基礎(chǔ)，新概念框架在本次修訂完善中進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)和明確了概念框架的這一作用。

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基于此，新概念框架對財務(wù)報告目標(biāo)、財務(wù)信息質(zhì)量特征、報告主體、財務(wù)報表要素及其確認(rèn)、計量、列報和披露原則的明確、修訂和完善，必將對理事會的決策和未來國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的制定與發(fā)展產(chǎn)生重大影響。比如，新財務(wù)報告目標(biāo)聚焦于投資者、債權(quán)人等基本使用者的決策需要，要求理事會在未來研究制定國際財務(wù)報告準(zhǔn)則時，需要更好地研究基本使用者的決策模型及其信息需要；新概念框架突出相關(guān)性和如實(shí)反映這兩個基本財務(wù)信息質(zhì)量特征，并將其貫穿于財務(wù)報表要素的確認(rèn)、計量、列報和披露的全過程，要求理事會在做出相關(guān)決策時需要更充分地考慮這兩個信息質(zhì)量特征的要求；新概念框架對資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行了重新定義，將資產(chǎn)和負(fù)債的本質(zhì)定位為“權(quán)利”和“義務(wù)”，并在定義中取消了經(jīng)濟(jì)利益流入或流出的“可能性”標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)調(diào)通過判斷“是否有潛力導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入主體”或者“主體是否有實(shí)際能力避免導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出主體”來看有關(guān)權(quán)利和義務(wù)是否符合資產(chǎn)或負(fù)債的定義，這使得現(xiàn)行實(shí)務(wù)中某些目前不符合資產(chǎn)負(fù)債定義的項(xiàng)目，未來有可能符合資產(chǎn)或負(fù)債的定義，從而對資產(chǎn)和負(fù)債的界定和范圍產(chǎn)生了直接的影響；新概念框架對財務(wù)報表要素的確認(rèn)和計量做出了大量具體規(guī)定，為理事會做出有關(guān)項(xiàng)目的確認(rèn)和計量決策設(shè)置了具體約束條件、標(biāo)準(zhǔn)和原則，將會進(jìn)一步增進(jìn)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的內(nèi)在一致性，增強(qiáng)準(zhǔn)則的可理解性和說服力。總之，新概念框架為理事會制定和發(fā)展國際財務(wù)報告準(zhǔn)則設(shè)置了更加清晰一致的約束和指引框架，有助于理事會更好地制定一套全球公認(rèn)的、統(tǒng)一的高質(zhì)量會計準(zhǔn)則。

（二）新概念框架對中國會計準(zhǔn)則制定的影響

中國會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了趨同，并將保持與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，因此，新概念框架的修訂完善毫無疑問對中國會計準(zhǔn)則的制定和發(fā)展是有影響的。

中國于2006年2月15日了修訂后的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》（以下簡稱基本準(zhǔn)則）3，該基本準(zhǔn)則扮演著中國財務(wù)報告概念框架的角色，但是該基本準(zhǔn)則是基于原國際概念框架的有關(guān)內(nèi)容制定的，隨著新概念框架的和生效，新概念框架對中國會計準(zhǔn)則制定最直接的影響就是我國基本準(zhǔn)則未來將何去何從。

顯然，我國基本準(zhǔn)則的修訂完善勢必需要提上議事日程，否則會出現(xiàn)具體準(zhǔn)則的制定與基本準(zhǔn)則不相一致的情況，即未來具體準(zhǔn)則可能是根據(jù)與新概念框架下的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則相趨同而制定的，因此具體準(zhǔn)則可能已經(jīng)體現(xiàn)了新概念框架的理念和原則，但是基本準(zhǔn)則仍然遵循的是原概念框架的理念和原則，這種情況不僅會對企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的完整性和一致性產(chǎn)生不利影響，還有可能會對有關(guān)會計準(zhǔn)則的理解和解釋以及會計實(shí)務(wù)的處理產(chǎn)生困擾。與此同時，由于我國現(xiàn)行基本準(zhǔn)則屬于準(zhǔn)則體系的組成部分，是會計法律體系的一部分（屬于部門規(guī)章），對其語言、范式、約束力等均有一定的特殊要求，而新概念框架則明確不屬于準(zhǔn)則組成部分，不存在上述特殊性，這也使得我國基本準(zhǔn)則的修訂完善可能具有獨(dú)特的復(fù)雜性和艱巨性。因此，未來在修訂我國基本準(zhǔn)則時，如何對基本準(zhǔn)則進(jìn)行定位或者重新定位，如何擺布好基本準(zhǔn)則與概念框架之間、法律與概念指引之間的關(guān)系，將是一大挑戰(zhàn)，需要有關(guān)理論和觀念上的創(chuàng)新與突破。

（三）新概念框架對會計實(shí)務(wù)處理的影響

前已述及，新概念框架除了規(guī)范和約束理事會的決策行為、指導(dǎo)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則制定外，還發(fā)揮著幫助財務(wù)報表編制者采用一致的會計政策以及幫助財務(wù)報表編制者理解和詮釋國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的作用。尤其是在某些特殊情況下，對于某項(xiàng)或某類特定交易尚沒有國際財務(wù)報告準(zhǔn)則規(guī)范的情況下，財務(wù)報表編制者可以依據(jù)概念框架來擬定其適用的會計政策，對相關(guān)交易進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告。因此，新概念框架對會計實(shí)務(wù)處理其實(shí)有著直接的指導(dǎo)意義，正確學(xué)習(xí)、理解新概念框架的內(nèi)涵、變化及其影響，顯得十分重要。與此同時，國際財務(wù)報告準(zhǔn)則是原則導(dǎo)向的會計準(zhǔn)則，即各項(xiàng)會計處理原則的理論基礎(chǔ)和理由往往來自概念框架，掌握新概念框架的精神和內(nèi)涵，有助于更好地理解和執(zhí)行國際財務(wù)報告準(zhǔn)則，有助于更好地運(yùn)用會計職業(yè)判斷，有助于更恰當(dāng)?shù)剡x擇有關(guān)會計政策（在有關(guān)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則提供會計政策選擇的情況下），從而更好地實(shí)現(xiàn)財務(wù)報告的目標(biāo)。

（四）新概念框架對注冊會計師審計實(shí)務(wù)的影響

會計準(zhǔn)則是注冊會計師審計的執(zhí)業(yè)依據(jù)和準(zhǔn)繩之一，新概念框架的修訂完善無疑對注冊會計師審計實(shí)務(wù)也會產(chǎn)生較大影響，為此，我們需要未雨綢繆，充分評估新概念框架對審計實(shí)務(wù)的影響，及時做好應(yīng)對工作。具體而言，新概念框架對注冊會計師審計實(shí)務(wù)的影響可能有以下幾個方面：

一是新概念框架有助于注冊會計師更好地理解和掌握國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的內(nèi)容，從而為客戶提供更高質(zhì)量的、更有針對性的、更準(zhǔn)確的專業(yè)意見和專業(yè)服務(wù)。

二是新概念框架有助于注冊會計師更好地開展與客戶的溝通和交流工作，通過新概念框架提供的有關(guān)概念基礎(chǔ)、理念和原則要求，敦促和推動客戶遵循準(zhǔn)則，選擇恰當(dāng)?shù)臅嬚吆蜁嫻烙嫞瑴p少不必要的審計風(fēng)險。

三是新概念框架為實(shí)務(wù)中出現(xiàn)的許多新型的或者復(fù)雜的、尚未有國際財務(wù)報告準(zhǔn)則規(guī)范或者國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的規(guī)范存在空白的領(lǐng)域提供了原則指引，而這些領(lǐng)域往往是客戶對注冊會計師的專業(yè)支持有較大需求的地方，注冊會計師為此需要充分掌握新概念框架的精神實(shí)質(zhì)和內(nèi)涵，根據(jù)概念框架的原則指引，為客戶提供恰當(dāng)?shù)暮凸实膶I(yè)意見與技術(shù)支持。

篇3

關(guān)鍵詞:國際財務(wù)報告 準(zhǔn)則趨同 會計協(xié)調(diào)

以往六大模式即美國、英國、法國、德國、荷蘭和日本會計模式是會計學(xué)界公認(rèn)的準(zhǔn)則制定模式，他們以其各自的優(yōu)勢得到國際會計界的認(rèn)同。近年來，隨著經(jīng)濟(jì)全球化和一體化步伐的加快, 國際貿(mào)易日益頻繁和復(fù)雜，跨國公司日趨增多，會計國際化也提上日程，制定全球會計準(zhǔn)則的問題成為國際會計領(lǐng)域的一個中心話題。

一、國際會計準(zhǔn)則趨同的現(xiàn)狀與前景分析

2001年成立的IASB（國際會計準(zhǔn)則理事會）的成立可以說是國際會計發(fā)展的重要的里程碑，根據(jù)組織宣言，本組織的目標(biāo)旨在制定和國際會計準(zhǔn)則，促進(jìn)國際會計協(xié)調(diào)，并制定了第一個國際財務(wù)報告準(zhǔn)則。此后國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的應(yīng)用范圍逐漸擴(kuò)大，歐盟、澳大利亞、香港等國家和地區(qū)早自2005年就開始在會計領(lǐng)域采用國際準(zhǔn)則，加拿大、印度、韓國、日本等國從2008年起也陸續(xù)宣布采用國際會計準(zhǔn)則或與之趨同，美國也加緊與國際會計準(zhǔn)則趨同的步伐。我國則從上世紀(jì)90年代開始與國際會計準(zhǔn)則委員會的合作，2005年《中國會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)趨同聯(lián)合聲明》，與國際會計準(zhǔn)則理事會建立起持續(xù)趨同機(jī)制，2010年《中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》，這標(biāo)志著我國在企業(yè)會計準(zhǔn)則國際趨同中再一次取得重要進(jìn)展。

從當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢下分析，財務(wù)會計準(zhǔn)則的國際趨同是必然的，也是必要的。首先，國際會計準(zhǔn)則趨同是當(dāng)前經(jīng)濟(jì)國際化的要求。現(xiàn)在的世界處于大融合時期，文化交流頻繁的同時，各國之間的經(jīng)濟(jì)往來日益復(fù)雜，市場競爭日益劇烈，資本跨越國界流動，跨國企業(yè)集團(tuán)不斷涌現(xiàn)，出現(xiàn)了一些新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型，從而對各國的會計理論與實(shí)務(wù)提出了更高的要求。而各國會計準(zhǔn)則的差異難免使這種情況下的會計處理出現(xiàn)差異，影響經(jīng)濟(jì)交流。

其次，國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的趨同將為各國帶來巨大的經(jīng)濟(jì)效益。依據(jù)統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則，各國可以不必再花費(fèi)巨大的成本來編制多套為適應(yīng)不同國家慣例的財務(wù)報告，減少費(fèi)用開支；各國提供的財務(wù)報告的信息更具有真實(shí)可靠性，消除虛假信息的誤導(dǎo)，降低投資風(fēng)險；提高各國企業(yè)會計信息的可比性，有助于投資者作出正確的投資決策。

第三，促進(jìn)會計理論與實(shí)務(wù)的國際交流。國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的趨同，將那些領(lǐng)先的會計理論和會計處理方法引入到統(tǒng)一的準(zhǔn)則中，可以帶動會計理論不發(fā)達(dá)的國家進(jìn)行會計革新，采用更加合理可靠的方法進(jìn)行會計核算，從而促進(jìn)本國會計理論與實(shí)務(wù)水平的提高。

二、我國財務(wù)會計準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)國際趨同的可能性和阻礙因素

(一)我國實(shí)現(xiàn)財務(wù)會計準(zhǔn)則國際趨同的可能性

首先，從會計學(xué)本身來說，作為一門經(jīng)濟(jì)語言，會計是不應(yīng)該分國界的，只要是需要就可以采用。會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)就是為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)。而且隨著企業(yè)跨國經(jīng)濟(jì)活動的增加，企業(yè)集團(tuán)對會計協(xié)調(diào)的要求越來越強(qiáng)烈，推動實(shí)務(wù)界和理論界不斷進(jìn)行探討，這為實(shí)現(xiàn)會計準(zhǔn)則國際趨同奠定了基礎(chǔ)。

其次，我國政府已經(jīng)做出了實(shí)現(xiàn)企業(yè)會計準(zhǔn)則國際趨同的積極努力。從會計準(zhǔn)則趨同聯(lián)合聲明到持續(xù)趨同路線圖的，從新企業(yè)會計準(zhǔn)則的實(shí)施，我國邁出了與國際會計準(zhǔn)則接軌的第一步；隨后會計準(zhǔn)則等效工作為我國會計改革開拓了新的領(lǐng)域，先后為實(shí)現(xiàn)我國內(nèi)地與香港的會計準(zhǔn)則等效、中歐及中美的會計準(zhǔn)則等效做出了努力，推動我國會計準(zhǔn)則得到更多國家和市場主體的認(rèn)可。

第三，國際會計準(zhǔn)則理事會的支持將更加堅(jiān)定我國財務(wù)會計準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)國際趨同的信心。2010年我國《中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》，得到了IASB的支持，并在本年5月了《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則年度改進(jìn)》，其中對《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第1 號》進(jìn)行了修訂，以解決中國改制企業(yè)上市過程中因資產(chǎn)重估產(chǎn)生的會計計量問題，從而看到IASB對我國的重視與支持，增強(qiáng)我國實(shí)現(xiàn)會計準(zhǔn)則國際趨同的信心。

(二)阻礙我國財務(wù)會計準(zhǔn)則國際趨同的因素

實(shí)現(xiàn)財務(wù)會計準(zhǔn)則的國際趨同是一個艱辛的過程，中國特色的市場經(jīng)濟(jì)和市場環(huán)境需要時間來適應(yīng)會計準(zhǔn)則國際化的形勢，我國實(shí)施國際財務(wù)報告準(zhǔn)則還存在多方面條件的限制。

首先，環(huán)境差異的制約。會計作為一項(xiàng)制度，受各國文化、法律等社會環(huán)境差異的影響很大。我國的會計環(huán)境比較穩(wěn)定，會計人員習(xí)慣遵照以往慣例處理會計實(shí)務(wù)，把握靈活度的能力上與國際會計準(zhǔn)則要求差異較大，這限制了某些原則導(dǎo)向的會計處理方法在我國的運(yùn)用。而法律對相同經(jīng)營活動的規(guī)范形式不同，也使得統(tǒng)一會計準(zhǔn)則的實(shí)施存在極大難度。

其次，可能面臨巨大的轉(zhuǎn)換成本。我國企業(yè)會計準(zhǔn)則是慢慢向國際靠近的，若要實(shí)現(xiàn)會計準(zhǔn)則全面的趨同，勢必要進(jìn)行會計制度自上而下的革新，這種轉(zhuǎn)換是會發(fā)生成本的，既有制度重新休整方面的成本，也有會計人員重新配備上的成本，國家要付出很多，企業(yè)也要付出很多，這是有些企業(yè)不愿參與會計準(zhǔn)則國際化的一個原因。

第三，我國會計隊(duì)伍素質(zhì)水平的限制。掌握國際會計準(zhǔn)則的會計人員是實(shí)行國際統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)，當(dāng)前我國會計人員隊(duì)伍整體水平偏低，理論知識和專業(yè)能力同時優(yōu)秀的會計人員仍是少數(shù)，而且會計人員知識結(jié)構(gòu)單一，職業(yè)判斷能力較差，難以滿足會計準(zhǔn)則趨同對人員素質(zhì)的要求。

三、實(shí)現(xiàn)我國財務(wù)會計準(zhǔn)則國際趨同的建議

會計準(zhǔn)則的國際趨同是不能忽視和避免的大勢和潮流，任何國家不能阻止，而只能去適應(yīng)，我國也不例外。這個過程不是一蹴而就的，而是循序漸進(jìn)的，我們要在現(xiàn)有基礎(chǔ)上穩(wěn)步推進(jìn)，可以從以下方面進(jìn)行努力。

篇4

—、新興經(jīng)濟(jì)體參與國際會計規(guī)則制定的有關(guān)背景

首先，從國際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大環(huán)境來看。2008年國際金融危機(jī)爆發(fā)以來，全球積極推進(jìn)國際金融監(jiān)管框架改革。作為國際社會應(yīng)對金融危機(jī)的主要經(jīng)濟(jì)合作論壇，二十國集團(tuán)(G20)峰會強(qiáng)烈支持建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會計準(zhǔn)則，并希望G20各成員國及其他有關(guān)國家或地區(qū)加快會計國際趨同步伐。至此，會計準(zhǔn)則制定問題被G20提到了前所未有的高度。在國際財務(wù)報告準(zhǔn)則制定治理結(jié)構(gòu)層面，G20密切關(guān)注到新興經(jīng)濟(jì)體在國際財務(wù)報告準(zhǔn)則制定中的話語權(quán)亟待增強(qiáng)——2010年6月的多倫多峰會上，G20首次明確提出應(yīng)在國際財務(wù)報告準(zhǔn)則獨(dú)立制定的框架下，進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)各利益相關(guān)方的參與，尤其是新興經(jīng)濟(jì)體的參與；緊接著在2010年11月的首爾峰會上，再次強(qiáng)調(diào)要提高新興市場經(jīng)濟(jì)體在國際財務(wù)報告準(zhǔn)則制定中的參與度。不難看出，在G20的政治壓力下，負(fù)責(zé)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則制定的國際會計準(zhǔn)則理事會(IASB)被推到了應(yīng)對金融危機(jī)的風(fēng)口浪尖，勢必采取相應(yīng)措施加以應(yīng)對。

其次，從IASB自2001年改組后近十年的發(fā)展來看。由于國際財務(wù)報告準(zhǔn)則本身在各國不具有強(qiáng)制執(zhí)行力，因此IASB勢必著力在全世界范圍內(nèi)最大限度地推廣國際財務(wù)報告準(zhǔn)則，無論是發(fā)達(dá)國家還是廣大的新興經(jīng)濟(jì)體和發(fā)展中國家，都是IASB的利益所在。近十年來，在IASB的積極倡導(dǎo)下，國際財務(wù)報告準(zhǔn)則巳成為許多國家趨同的目標(biāo)或直接采用的對象。在后國際金融危機(jī)時代，在GM的外在壓力下，IASB在技術(shù)層面上要努力實(shí)現(xiàn)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的高質(zhì)量，必然要提升國際財務(wù)報告準(zhǔn)則在新興經(jīng)濟(jì)體的適用性和公認(rèn)性，在國際財務(wù)報告準(zhǔn)則制定的治理結(jié)構(gòu)層面，也必然要進(jìn)一步提升新興經(jīng)濟(jì)體的參與度。

再次，從新興經(jīng)濟(jì)體自身的會計準(zhǔn)則國際趨同發(fā)展來看。新興經(jīng)濟(jì)體巳成為國際社會的重要力量，新興經(jīng)濟(jì)體的會計準(zhǔn)則國際趨同也取得了令人矚目的進(jìn)展。比如我國會計準(zhǔn)則早在2005年就實(shí)現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的趨同；南非自2005年起，土耳其自2008年起，韓國自2011年起，阿根廷、墨西哥和馬來西亞等自2012年起全面采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則……這些進(jìn)展無疑是對IASB的支持，這些國家在會計準(zhǔn)則制定和應(yīng)用方面的經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌驗(yàn)闃?gòu)建全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會計準(zhǔn)則體系提供寶貴的素材，理應(yīng)在會計國際趨同中發(fā)揮重要作用，IASB重視新興經(jīng)濟(jì)體的訴求也是理所當(dāng)然。相比較而言，近年來美國、日本在會計準(zhǔn)則國際趨同方面的進(jìn)展卻不盡如人意。美國盡管早在2002年就與IASB聯(lián)合簽署了《諾沃克協(xié)議》，作出共同為建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會計準(zhǔn)則而努力的承諾，但多年來進(jìn)展緩慢而艱難，美國證監(jiān)會計劃于2011年作出將國際財務(wù)報告準(zhǔn)則納入美國準(zhǔn)則體系的決定也一拖再拖，至今香無音訊。美國對國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的不明朗對日本也產(chǎn)生了很大影響，日本也宣布推遲采納國際財務(wù)報告準(zhǔn)則相關(guān)決定的時間表。在這樣的情形下，IASB必然將關(guān)注的目光逐漸轉(zhuǎn)向廣大新興經(jīng)濟(jì)體。

二.新興經(jīng)濟(jì)體參與國際會計規(guī)則制定的主要途徑

在國際會計規(guī)則的制定和發(fā)展中，利益斗爭將長期存在，政治化程序不可避免。這在近年來新興經(jīng)濟(jì)體參與國際會計規(guī)則制定的發(fā)展變化中也得以體現(xiàn)。

IASB于2001年改組完成后的相當(dāng)一段時期內(nèi)，在其既定的治理結(jié)構(gòu)和應(yīng)循程序下，以歐、美為代表的發(fā)達(dá)國家主導(dǎo)著國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的制定進(jìn)程，新興經(jīng)濟(jì)體對國際財務(wù)報告準(zhǔn)則制定的影響力十分有限。從IASB主要機(jī)構(gòu)的人員構(gòu)成來看，美國和歐洲國家可謂勢力相當(dāng)，都占據(jù)了決策權(quán)的主要地位：在手握財權(quán)與人事權(quán)兩大權(quán)力的19個受托人席位中，美國5個、歐洲國家6個；作為會計準(zhǔn)則制定核心機(jī)構(gòu)的IASB的理事基本由歐美把持；在國際財務(wù)報告準(zhǔn)則解釋委員會的12個席位中，美國和歐洲國家各分得4個；僅在為IASB和受托人提供咨詢意見的咨詢委員會的40余名成員中包括了一些發(fā)展中國家。可見，在IASB發(fā)展的初期，準(zhǔn)則咨詢委員會是新興經(jīng)濟(jì)體對國際財務(wù)報告準(zhǔn)則制定施加影響的主要渠道。而今，新興經(jīng)濟(jì)體的國際影響力逐步擴(kuò)大，主要表現(xiàn)有以下幾點(diǎn)：

一是在國際財務(wù)報告準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)層面上，多年來美歐主導(dǎo)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則制定的格局正在被打破。國際財務(wù)報告準(zhǔn)則基金會22位受托人中來自新興經(jīng)濟(jì)體的受托人已有4位，IASB16位理事中來自新興經(jīng)濟(jì)體的理事也有5位，監(jiān)督委員會中也將有可能新增來自新興經(jīng)濟(jì)體的代表。可見，新興經(jīng)濟(jì)體的影響力曰益顯現(xiàn)，這對國際財務(wù)報告準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的治理結(jié)構(gòu)以及具體會計準(zhǔn)則項(xiàng)目的制定和修訂具有非常重要的影響。

二是新興經(jīng)濟(jì)體主動合作，構(gòu)建溝通交流機(jī)制，協(xié)調(diào)立場共同影響國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的制定。比如，2011年7月，在我國的積極倡議和主導(dǎo)下，IASB成立新興經(jīng)濟(jì)體工作組，工作組成員包括G20中新興經(jīng)濟(jì)體國家及馬來西亞的會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)，新興經(jīng)濟(jì)體工作組的聯(lián)絡(luò)辦公室設(shè)在中國，由中國負(fù)責(zé)新興經(jīng)濟(jì)體工作組的日常管理和聯(lián)絡(luò)工作。工作組重點(diǎn)研究探討新興經(jīng)濟(jì)體特有的、亟待解決的會計問題。盡管這一機(jī)構(gòu)成立不過短短一年時間，但是定位準(zhǔn)確，找準(zhǔn)了新興經(jīng)濟(jì)體共有的會計問題，討論頗有成效。自成立以來，工作組先后通過三次全體會議，對公允價值計量、外幣折算、農(nóng)業(yè)會計等議題進(jìn)行了深入討論。

目前，工作組第一次會議形成的由我國起草的《新興經(jīng)濟(jì)體應(yīng)用公允價值計量準(zhǔn)則指南》報告巳得到IASB認(rèn)可，IASB決定以該報告為基礎(chǔ)制定相關(guān)的教育材料，盡快解決實(shí)務(wù)操作問題；工作組第二次會議對“外幣折算會計”的討論成果得到IASB的重視，在5月下旬結(jié)束的IASB會議上，決定將外幣折算會計納入IASB研究項(xiàng)目，并以工作組的工作成果作為研究起點(diǎn)；工作組第三次會議討論的農(nóng)業(yè)會計議題，IASB也決定將其納入短期議程項(xiàng)目，并在近期盡快加以解決，而工作組的討論成果將為下一步農(nóng)業(yè)國際準(zhǔn)則的修訂提供重要參考。可見，工作組的有效工作成果引起了IASB的高度關(guān)注，將為國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的議程確定及其改進(jìn)提供重要參考，進(jìn)一步增強(qiáng)了包括我國在內(nèi)的新興經(jīng)濟(jì)體在國際財務(wù)報告準(zhǔn)則制定中的參與度。就連IASB主席漢斯也在多個場合提及新興經(jīng)濟(jì)體工作組并給予高度評價，稱“新興經(jīng)濟(jì)體工作組是一個十分重要的組織，為充分了解新興經(jīng)濟(jì)體在應(yīng)用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則方面面臨的挑戰(zhàn)提供了極為有效的平臺”。

三是一些地區(qū)性組織的成立和崛起，增強(qiáng)了有關(guān)地區(qū)在國際財務(wù)報告準(zhǔn)則制定中的影響力和話語權(quán)，成為國際會計規(guī)則制宸中不可小覷的力量，而廣大新興經(jīng)濟(jì)體國家踴躍參與其中。比如亞洲一大洋洲會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)組25個成員國中，新興經(jīng)濟(jì)體占據(jù)多數(shù)；再如拉丁美洲會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)組，涵蓋了巴西、阿根廷、墨西哥等新興經(jīng)濟(jì)體的會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)。這些機(jī)構(gòu)在國際會計界的影響力日益增強(qiáng)，對其他國家和地區(qū)參與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的制定做出了表率。

四是新興經(jīng)濟(jì)體對會計的技術(shù)研究曰趨成熟，并積極向—IASB反饋以施加影響^在既有的國際會計規(guī)則制定權(quán)力分配框架下，各國博弈的重心轉(zhuǎn)向在具體國際財務(wù)報告準(zhǔn)則中維護(hù)自身利益。包括我國在內(nèi)的許多新興經(jīng)濟(jì)體密切跟蹤研究國際財務(wù)報告準(zhǔn)則，深入探討其在新興經(jīng)濟(jì)國家的適用性，積極促使IASB能更多地考慮這些國家和地區(qū)的實(shí)際情況。以我國為例，IASB高度重視我國特殊情況和環(huán)境下的會計問題，先于2009年參照我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則第36號——關(guān)聯(lián)方披露》修訂了〈<國際會計準(zhǔn)則第24號——關(guān)聯(lián)方披露》，基本消除了與我國關(guān)聯(lián)方準(zhǔn)則的差異，又于2010年新修訂的《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第1號——首次采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則》，允許首次公開發(fā)行的公司將在改制上市過程中確定的重估價作為“認(rèn)定成本”入賬，.并進(jìn)行追溯調(diào)整，消除了A+H股報表中因企業(yè)改制資產(chǎn)評估產(chǎn)生的重大差異，這充分體現(xiàn)了我國企業(yè)會計準(zhǔn)則對國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的影響。IASB也日益意識到，國際財務(wù)報告準(zhǔn)則要實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量，必須充分聽取各方包括新興經(jīng)濟(jì)體的意見。

三、啟示和建議

第一，從技術(shù)上深入研究我國準(zhǔn)則制定的相關(guān)問題。會計準(zhǔn)則作為會計信息生產(chǎn)與提供的規(guī)范，不是一種純粹的技術(shù)手段，而是一種具有經(jīng)濟(jì)后果的制度。但究其本質(zhì)，“技術(shù)仍是會計準(zhǔn)則的安身立命之本。盡管國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的制定是一個政治過程，但要對國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的制定施加影響，仍應(yīng)當(dāng)建立在充分的技術(shù)研究基礎(chǔ)之上，以專業(yè)技術(shù)意見說服國際會計規(guī)則制定者。因此，我國應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步深入研究國際財務(wù)報告準(zhǔn)則，深入調(diào)研我國的實(shí)際情況，切實(shí)維護(hù)我國國家和企業(yè)的利益。

篇5

    一、會計準(zhǔn)則國際趨同的緣起

   (一)經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢要求會計準(zhǔn)則走向國際趨同

會計準(zhǔn)則的國際趨同產(chǎn)生于世界經(jīng)濟(jì)一體化和資本流動全球化的背景之下，是各國會計規(guī)范走向世界大同的必然要求。20世紀(jì)90年代以后，世界經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢明顯加快，國際貿(mào)易、國際投資以及跨國公司均呈現(xiàn)良好的發(fā)展態(tài)勢，資本市場日益壯大，跨國兼并活動日益頻繁并愈演愈烈，資本流動也日漸迅速。會計準(zhǔn)則的國際化和信息披露的公開化對會計準(zhǔn)則的國際趨同提出r迫切的要求。

(二）IASC與FASB的準(zhǔn)則制定權(quán)推動了國際趨同

國際會計準(zhǔn)則委員會（IASC)與美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB)的國際準(zhǔn)則制定權(quán)推動了會計準(zhǔn)則的國際化進(jìn)程。2001年4月，IASC成功改組為1ASB,美國在組織架構(gòu)中占據(jù)了重要的席位，國際會計準(zhǔn)則委員會由原先作為各國會計準(zhǔn)則的“協(xié)調(diào)者”身份轉(zhuǎn)變?yōu)椤叭驎嫓?zhǔn)則制定者”，開始積極致力于推動W際會計準(zhǔn)則與美國及其他國家的會計準(zhǔn)則的趨同。

二.我國會計準(zhǔn)則的建設(shè)現(xiàn)狀

我國制定會計準(zhǔn)則的過程始終是與國際會計準(zhǔn)則的發(fā)展聯(lián)系在一起的。我國自1992年底《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》以來，從1997年至2004年陸續(xù)了16項(xiàng)具體會計準(zhǔn)則，奠定了我國的會計準(zhǔn)則體系的基礎(chǔ)。我國從一開始就與IASC保持了密切的合作，制定我閏會計準(zhǔn)則的主要參考依據(jù)也是國際會計準(zhǔn)則。因此，我同會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的趨同基礎(chǔ)較好。2005年，在全面總結(jié)多年來會計改革經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)t，中國財政部完成了企業(yè)會計準(zhǔn)則的體系建設(shè)。同年11月8日，中國會計準(zhǔn)則委員會與IASB簽署聯(lián)合聲明指出：中國制定的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，實(shí)現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的趨同。同時，IASB確認(rèn)了中國特殊情況和環(huán)境下的一些會計問題，涉及關(guān)聯(lián)方交易的披露、公允價值計量和同一控制下的企業(yè)合并。

企業(yè)會計準(zhǔn)則體系自2007年1月1日起在所有上市公同、部分非上市金融企業(yè)和中央大型囯有企業(yè)實(shí)施，并逐步擴(kuò)大實(shí)施范圍，目前已擴(kuò)大到幾乎所有大中型企業(yè)。新會計準(zhǔn)則在理念、內(nèi)容、準(zhǔn)則體系與國際會計準(zhǔn)則趨同方面都有了較大創(chuàng)新。

三.我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的差異及原因分析

2009年10月，世界銀行就中國會計準(zhǔn)則國際趨同和有效實(shí)施情部評估報告，明確指出：“中國改進(jìn)會計準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)質(zhì)量的戰(zhàn)略已成為良好典范，并可提供其他國家仿效”。中國多年在致力于會計準(zhǔn)則的建設(shè)得到了國內(nèi)外的廣泛認(rèn)可。在看到成績的同時，我們也應(yīng)注意到我國銀行會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的差異。

(一)在公允價值的應(yīng)用方面存在差異

在金融工具盛行時期和W際準(zhǔn)則全球趨同的背景下，公允價值在會計準(zhǔn)則中得到越來越多的應(yīng)用。雖然公允價值與歷史成本的內(nèi)在差異增加了財務(wù)報表編制的復(fù)雜程度，混合計量模式影響T財務(wù)報表的一致性，然而誠如劉玉廷司長所指出的公允價值運(yùn)用趨勢不可阻擋。無論是國際會計準(zhǔn)則理事會還是美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會，都一直在激勵、發(fā)展公允價值，主張更廣泛地使用公允價值計童模式。公允價值準(zhǔn)則是一個計量準(zhǔn)則，幾乎涉及到所有和計量相關(guān)的準(zhǔn)則項(xiàng)目。FASB在2006年了157號財務(wù)會計準(zhǔn)則公告《公允價值計量》，對公允價值的定義、計量進(jìn)行了系統(tǒng)的梳理。

我國對公允價值計量采取了謹(jǐn)慎的態(tài)度，小范圍、適度地引入了公允價值計量的會計準(zhǔn)則。在2006的新準(zhǔn)則里，明確引人公允價值計量，對金融計量產(chǎn)生了巨大的影響。但是由于我國資本市場不夠發(fā)達(dá)，衍生產(chǎn)品比較少，相關(guān)的對估值能提供支撐的產(chǎn)品和相對專業(yè)的佔(zhàn)值機(jī)構(gòu)也比較少，這大大限制了我國公允價值的使

(二）企業(yè)執(zhí)行新的具體準(zhǔn)則存在困難

我國企業(yè)從2007年幵始實(shí)施新會計準(zhǔn)則，多數(shù)企業(yè)盡管按要求實(shí)施f會計準(zhǔn)則，但執(zhí)行新準(zhǔn)則僅停留在數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換、報表列示層面，核算流程、經(jīng)營模式、管理理念均未發(fā)生改變。盡管有關(guān)具體準(zhǔn)則明確f具體的時點(diǎn)、方法、應(yīng)用范圍，但企業(yè)在實(shí)際執(zhí)行與操作過程中存在諸多困難，主要表現(xiàn)在公允價值佔(zhàn)值較難，貸款減值準(zhǔn)備采用未來折現(xiàn)法增加了對歷史數(shù)據(jù)、管理模型及職業(yè)判斷的更高要求。金融工具的分類也存在困難，分類時對于持有意圖和目的有時不容易客觀界定，容易縱。這些在應(yīng)用上的困難，在一定程度上阻礙了會計準(zhǔn)則的進(jìn)一步國際趨同。

四，促進(jìn)會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則趨同的思考和建議

(一)改變我國會計準(zhǔn)則與概念框架的混合現(xiàn)狀

我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)由基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則構(gòu)成，并將類似于概念框架的內(nèi)容歸人了基本會計準(zhǔn)則。這種做法與國際慣例有較大出人。在國際會計準(zhǔn)則和各國會計準(zhǔn)則中都不存在基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則之分。IASC的“編報財務(wù)報表的框架”、美國FASB的財務(wù)會計概念框架以及英國會計準(zhǔn)則委員會的“財務(wù)報告原則公告”均明確指出，概念框架不屬于會計準(zhǔn)則的內(nèi)容，不具有會計準(zhǔn)則的效力。

因此我們應(yīng)及早改變目前將基本準(zhǔn)則視為概念框架的做法，加強(qiáng)會計理論的研究，及早制定我國會計準(zhǔn)則的概念框架，使我國準(zhǔn)則能在一致的基礎(chǔ)上加以制定，并持續(xù)實(shí)現(xiàn)與國際會計準(zhǔn)則的趨同。

(二）密切關(guān)注國際會計與財務(wù)報告準(zhǔn)則的國際趨同動態(tài)

2008年國際金融危機(jī)爆發(fā)后，二十集團(tuán)峰會、金融穩(wěn)定理事會倡議建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會計準(zhǔn)則，著力提升會計信息透明度，將會計準(zhǔn)則的重要性提到了前所未有的高度。國際會計準(zhǔn)則理事會(1ASB)作為國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)，采取了系列重要舉措提高會計準(zhǔn)則質(zhì)量。我國

在資本市場、金融產(chǎn)品等方面還不是很發(fā)達(dá)，如何在國際會計準(zhǔn)則的修訂中允分考慮中國的情況，這是我們要努力去解決的問題。因?yàn)槿绻豢紤]中閏新興市場和轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)的實(shí)際情況，為持續(xù)趨同而持續(xù)趨同，簡單套用發(fā)達(dá)國家的價值計量模型，不僅操作起來會有難度，而且對我W的企業(yè)也產(chǎn)生不利的影響。在立足我國國情的基礎(chǔ)上，需要密切關(guān)注國際準(zhǔn)則的最新變化以及趨同動態(tài)，深人研究對我國企業(yè)的影響，及時向IASB反饋信息，擴(kuò)大中國在國際準(zhǔn)則制定中的話語權(quán)和影響力。

(三）積極推動會計準(zhǔn)則國際趨同

篇6

【摘要】國際會計協(xié)調(diào)化是當(dāng)今國際經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要問題之一。本文以當(dāng)代科學(xué)理論體系中的可持續(xù)發(fā)展觀為視角，通過分析產(chǎn)生協(xié)調(diào)的內(nèi)外動因和方式，得出中國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則趨同是發(fā)展趨勢。

經(jīng)濟(jì)全球化和國際資本市場一體化成為當(dāng)今經(jīng)濟(jì)發(fā)展潮流，國際貿(mào)易、跨國公司等現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，使各國同處一個經(jīng)濟(jì)平臺，這給財務(wù)信息可比性增加了壓力。會計作為國際通用的商業(yè)語言，應(yīng)為投資者提供真實(shí)、公允、可比的信息，客觀上迫切需求一種單一的財務(wù)報告語言即全球公認(rèn)的會計準(zhǔn)則，這種需求的存在，使國際會計協(xié)調(diào)化趨勢日益得到關(guān)注。

推進(jìn)國際會計協(xié)調(diào)化，逐步實(shí)現(xiàn)趨同已成為加強(qiáng)全球經(jīng)貿(mào)往來、減少商業(yè)用語障礙和成本的有效途徑。建立在當(dāng)代科學(xué)理論基礎(chǔ)上的可持續(xù)發(fā)展觀，探索了系統(tǒng)混沌過程的組織協(xié)調(diào)性，描述了系統(tǒng)變化過程中內(nèi)部各要素、層次間的協(xié)同行為，為國際會計協(xié)調(diào)化提供了科學(xué)理論依據(jù)。

一、協(xié)調(diào)動因

（一）內(nèi)因

會計信息作為對經(jīng)濟(jì)活動的反映和表述，直接影響著信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策。會計準(zhǔn)則作為對會計信息的規(guī)范和指導(dǎo)，其制定過程是一種權(quán)利游戲（葛家澍）。會計國際化主要是會計準(zhǔn)則國際化，從本質(zhì)上看，絕非會計自身的問題，是利益相爭的過程和利益均衡的結(jié)果。各國為確保自身的經(jīng)濟(jì)利益，必然一方面受到本國政府所施加壓力的影響；另一方面又不可避免地借助政治力量作為保障實(shí)施的手段。因此，會計國際化實(shí)質(zhì)是各國利益之爭。

（二）外因

1.有效規(guī)范金融市場的需要。會計信息是金融穩(wěn)定的重要基礎(chǔ)信息，為了防范金融危機(jī)的風(fēng)險，會計信息的透明度成為人們關(guān)注的焦點(diǎn)。高質(zhì)量的會計標(biāo)準(zhǔn)是會計透明度的有效保證。據(jù)聯(lián)合國調(diào)查報告顯示，在受亞洲金融危機(jī)影響的國家中，大部分沒有正確采用國際會計準(zhǔn)則，導(dǎo)致未能及時提供有用的財務(wù)信息，難以幫助信息使用者分析引發(fā)危機(jī)的因素。

2.跨國企業(yè)活動增加的需要。經(jīng)濟(jì)全球化引起了全球資本流動，涌現(xiàn)了大量的跨國公司，成為當(dāng)代國際經(jīng)濟(jì)中的強(qiáng)大力量，但由于資本市場準(zhǔn)入條件尚未全球化，各國為保持會計標(biāo)準(zhǔn)主導(dǎo)地位，要求跨國公司按國別會計標(biāo)準(zhǔn)編制財務(wù)報告，加大了資本市場交易成本。

3.會計職業(yè)判斷能力的需要。利益主體決定會計政策，會計職業(yè)判斷的標(biāo)準(zhǔn)是不同經(jīng)濟(jì)利益主體相互博弈，以求達(dá)到均衡決策的過程。會計職業(yè)判斷能力來源于會計水平的發(fā)展，而會計水平又以各國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平為基礎(chǔ)。發(fā)達(dá)國家整體的經(jīng)濟(jì)管理系統(tǒng)完備，會計體系完善，會計技術(shù)應(yīng)用時間長，有較高的職業(yè)水平和判斷力；而發(fā)展中國家與此相反。

二、協(xié)調(diào)方式

（一）英國

國際會計準(zhǔn)則委員會（IASC）和國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）總部一直設(shè)在倫敦，第一任主席是英國人，因此，英國一向支持國際會計準(zhǔn)則。現(xiàn)在英國作為歐盟成員和IASB的會員國，更加支持本國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的趨同。英國會計準(zhǔn)則委員會（ASB）同IASC合作開發(fā)了幾項(xiàng)會計準(zhǔn)則，目前其宣稱不再制定和新的準(zhǔn)則，只將國際會計準(zhǔn)則用于英國的相關(guān)指南。

（二）美國

曲曉輝教授認(rèn)為：“任何一項(xiàng)會計法規(guī)的出臺，總是或多或少地影響到有關(guān)方面的利益。會計法規(guī)比較重大的變動，會導(dǎo)致利益關(guān)系集團(tuán)各有關(guān)方面利益的重新分配。”鑒于美國經(jīng)濟(jì)的影響力和壓力，1995年IASC與證券委員會國際組織（IOSCO）達(dá)成一項(xiàng)制定傾向美國利益的核心準(zhǔn)則協(xié)議，至此美國與IASC由“對立”轉(zhuǎn)變?yōu)楹献鲬B(tài)度。2002年10月，IASB和美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）正式簽訂了協(xié)議，雙方制定履行高質(zhì)量、可比會計準(zhǔn)則各自應(yīng)承擔(dān)的職責(zé)，這意味著國際會計準(zhǔn)則充分體現(xiàn)美國意志，使這個經(jīng)濟(jì)航母為了維護(hù)自身利益而推進(jìn)協(xié)調(diào)。

（三）歐盟

歐盟是超國家的政治、經(jīng)濟(jì)聯(lián)盟，隨著統(tǒng)一市場、統(tǒng)一貨幣、統(tǒng)一經(jīng)濟(jì)政策的成功實(shí)行，歐盟計劃建立統(tǒng)一的金融市場，這就必須要有統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則，采用國際會計準(zhǔn)則最經(jīng)濟(jì)、最有效。2000年6月歐盟制定了在歐洲范圍內(nèi)消滅證券交易障礙的戰(zhàn)略，包括建立統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則。當(dāng)IASC制定的核心準(zhǔn)則2000年5月通過評估后，6月歐盟委員會就以積極的態(tài)度采納國際會計準(zhǔn)則，要求其7000多家上市公司從2005年起全面按照國際會計準(zhǔn)則原則編制合并財務(wù)報告，并建議在2007年前將其擴(kuò)展到所有擬在歐洲上市的公司。

三、發(fā)展趨勢

將可持續(xù)發(fā)展理念，引入國際會計協(xié)調(diào)，是將協(xié)調(diào)置于全球環(huán)境、經(jīng)濟(jì)、社會三者和諧統(tǒng)一的大系統(tǒng)內(nèi)，充分考慮各國協(xié)調(diào)方式，使國際間協(xié)調(diào)能夠兼顧各方面的、當(dāng)前與長遠(yuǎn)的利益，建立持續(xù)而穩(wěn)定的機(jī)制。

(一)環(huán)境協(xié)調(diào)的發(fā)展原則

事物的內(nèi)在改變機(jī)制，應(yīng)順應(yīng)外部環(huán)境的變化。會計是經(jīng)濟(jì)環(huán)境的產(chǎn)物，會計準(zhǔn)則對環(huán)境適用性要求很強(qiáng)。國際會計準(zhǔn)則適用發(fā)達(dá)的市場經(jīng)濟(jì)、清晰的企業(yè)產(chǎn)權(quán)、規(guī)范的市場競爭和政府服務(wù)、較高的人員素質(zhì)、西方背景的文化前景等環(huán)境。基于此種背景應(yīng)立足于認(rèn)識當(dāng)前的環(huán)境，適應(yīng)變動的環(huán)境，利用改變了的環(huán)境。如美國開發(fā)的可擴(kuò)展企業(yè)報告語言（XBRL）將各國財務(wù)報告轉(zhuǎn)換成按照國際會計準(zhǔn)則或本國會計準(zhǔn)則編制的財務(wù)報告，這種方式為國際間協(xié)調(diào)創(chuàng)造了良好的環(huán)境，而我國證監(jiān)會也要求B股上市公司按照中國會計準(zhǔn)則和國際會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報告，縮短了與國際間的距離。

（二）經(jīng)濟(jì)利益協(xié)調(diào)的發(fā)展原則

會計的國際協(xié)調(diào)表面是技術(shù)層面的事情，實(shí)際上是經(jīng)濟(jì)利益之爭。在會計準(zhǔn)則國際化乃至全球趨同化的過程中，每個國家都不可避免地度量自身的利弊得失，從而采取相應(yīng)的對策。如美國對物價變動、投資減免稅的處理等就是會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)承受來自不同方面的壓力、協(xié)調(diào)不同集團(tuán)的利益沖突，最終達(dá)到相關(guān)利益集團(tuán)能夠接受的最佳處理方式；歐盟有保留地采納“國際會計準(zhǔn)則第39號”等破壞了準(zhǔn)則內(nèi)部完整性和統(tǒng)一性，使準(zhǔn)則運(yùn)用的一致性面臨困難；我國新會計準(zhǔn)則中公允價值的使用相對國際會計準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)作為基準(zhǔn)計量基礎(chǔ)而言仍有一定的距離，同樣，國際會計準(zhǔn)則允許資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回，但我國新會計準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)減值不可轉(zhuǎn)回。

（三）社會運(yùn)行協(xié)調(diào)的發(fā)展原則

會計的社會性要求與特定的經(jīng)濟(jì)體制相聯(lián)系、與周圍環(huán)境匹配，會計準(zhǔn)則受政治、經(jīng)濟(jì)、文化等因素影響，它的制定是相關(guān)各方利益沖突條件下一種調(diào)整問題的公共選擇過程，歸因于各國的國情與準(zhǔn)則的制定背景。國際會計準(zhǔn)則目前受到各國國情差異和利益保護(hù)等多方面因素制約，調(diào)節(jié)各方利益的爭斗將持續(xù)存在。可持續(xù)發(fā)展觀在經(jīng)濟(jì)社會有效運(yùn)行中產(chǎn)生的影響是客觀和必然的。因此關(guān)注本國經(jīng)濟(jì)環(huán)境的特殊性，吸收國際會計準(zhǔn)則的研究成果來制定本國準(zhǔn)則，是目前準(zhǔn)則制定的發(fā)展趨勢。

篇7

 

國際會計協(xié)調(diào)是指在一個各國比較能接受的國際會計準(zhǔn)則的指導(dǎo)下，推行能使各國理解的較為統(tǒng)一的會計實(shí)務(wù)，尤其是有關(guān)會計揭示、計量方法及單位等方面的實(shí)務(wù)。隨著國際貿(mào)易、國際投資、和跨國公司等的快速發(fā)展，縮減和消除各國會計準(zhǔn)則之間的差異，增進(jìn)國際性財務(wù)信息的可比性及國際會計協(xié)調(diào)化的要求日益強(qiáng)烈。

 

1 國際會計協(xié)調(diào)化面臨的問題

 

多年來，通過國際性或區(qū)域性政府間組織、非政府間組織以及非會計團(tuán)體的共同努力，國際會計協(xié)調(diào)已取得了很大的進(jìn)步。但是在國際會計協(xié)調(diào)化的進(jìn)程中，仍然面臨著許多問題。

 

1.1 不同的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素

 

每個國家的會計實(shí)務(wù)都是其經(jīng)濟(jì)、政治、社會、法律、地理、文化等因素之間相互作用的結(jié)果。由于這些社會環(huán)境因素的不同組合，導(dǎo)致了各個國家各具特色的會計模式的形式。比如強(qiáng)調(diào)保護(hù)投資人和債權(quán)人利益，公司應(yīng)按“真實(shí)和公允”的觀點(diǎn)提供財務(wù)報告的英國會計模式;通過“公認(rèn)會計原則”保護(hù)證券市場投資人利益的美國會計模式;服從稅制需要的法國、西班牙、意大利會計模式;以公司利益為導(dǎo)向的北歐會計模式等。各個國家的會計模式都與其所處的外部環(huán)境密不可分，在不同的社會環(huán)境因素改變之前，不同的會計模式是很難趨同的。

 

1.2 財務(wù)報告的目的不同

 

財務(wù)報告的目的所涉及的范圍十分廣泛，有投資決策、管理控制、稅務(wù)、社會控制等，各個國家不同的會計模式特征就決定了編制財務(wù)報告目的的不同。比如，法國的資本市場和證券市場相對美國和英國而言很不發(fā)達(dá)，銀行是企業(yè)外部資金來源的主要來源，來自公眾投資者的財務(wù)信息需求很不強(qiáng)烈，納稅是法國企業(yè)編制財務(wù)報表的主要目標(biāo)，其會計準(zhǔn)則偏重于滿足政府宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的需要，并注重保護(hù)和滿足債權(quán)人的要求;而實(shí)行自由市場經(jīng)濟(jì)體制的美國，私有制企業(yè)占據(jù)絕對優(yōu)勢，證券交易市場極為發(fā)達(dá)，這種經(jīng)濟(jì)體制環(huán)境決定了美國財務(wù)報告目的是為了服從投資者和債權(quán)人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的需要，注重保護(hù)證券投資者的利益。財務(wù)報告目的不同決定了其提供信息的差異性，這種差異性不可避免地會對國際會計協(xié)調(diào)造成障礙。

 

1.3 職業(yè)會計團(tuán)體能力的差別

 

國際會計協(xié)調(diào)不是自身發(fā)展起來的，而是通過一些機(jī)構(gòu)或者組織促進(jìn)其發(fā)展的，如果一個國家沒有一個有能力職業(yè)會計團(tuán)體，故步自封，不理解國際會計準(zhǔn)則，不愿意與國際會計準(zhǔn)則接軌，那么在這個國家進(jìn)行國際會計協(xié)調(diào)，其效果是微乎甚微的;相反的，那些擁有高層次的會計人才的國家，對國際會計準(zhǔn)則的接受度比較高。比如擁有強(qiáng)大會計職業(yè)界組織的英國，除制定本國的會計準(zhǔn)則外，還積極的制定和將國際準(zhǔn)則運(yùn)用于本國的相關(guān)準(zhǔn)則，在國際會計準(zhǔn)則的制定活動中發(fā)揮了積極作用，促進(jìn)了國際會計協(xié)調(diào)化的發(fā)展。

 

1.4 強(qiáng)烈的民族自尊

 

文化因素也是影響會計模式的一個重要因素，每個國家都有民族自豪感，認(rèn)為自己國家的會計制度和會計準(zhǔn)則是最合適的。經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家，如美國，希望在世界范圍內(nèi)擴(kuò)大其會計準(zhǔn)則的影響力，建立以美國會計準(zhǔn)則為基礎(chǔ)的國際性會計準(zhǔn)則，而不是接受國際會計準(zhǔn)則。而一些經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)，也會出于民族情節(jié)，保留其傳統(tǒng)的會計慣例，不愿承認(rèn)、接受、吸收國際上先進(jìn)的會計準(zhǔn)則，這都會在一定程度上阻礙國際會計協(xié)調(diào)化的發(fā)展。

 

2 解決國際會計協(xié)調(diào)化問題的對策

 

2.1 培養(yǎng)高層次的國際會計人才

 

一個國家對會計行業(yè)的認(rèn)識、對會計準(zhǔn)則國際化的理解與判斷，以及參與會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)化的能力在一定程度上受會計從業(yè)者教育水平的高低、職業(yè)者專業(yè)能力高低的影響。因此，培養(yǎng)熟知國際會計的高層次的人才至關(guān)重要。可通過專業(yè)學(xué)習(xí)，對外交流、后續(xù)教育等方式提高會計從業(yè)者的能力，使他們及時傳達(dá)國際會計準(zhǔn)則，理解和掌握國際會計準(zhǔn)則，將先進(jìn)的國際會計準(zhǔn)則運(yùn)用到本國的會計準(zhǔn)則中，為遵循國際會計準(zhǔn)則提供必不可少的知識和技術(shù)指導(dǎo)，進(jìn)行必要的說明和疏通工作，為國際會計協(xié)調(diào)化的順利開展提供支持。

 

2.2 積極參與國際會計協(xié)調(diào)化進(jìn)程

 

在經(jīng)濟(jì)一體化，會計信息可比性要求越來越高的大背景下，各個國家應(yīng)積極參與到國際會計協(xié)調(diào)化的進(jìn)程中來，主動協(xié)調(diào)本國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則，根據(jù)自己的利益需要主動采取協(xié)調(diào)活動。一方面，可吸收國際會計準(zhǔn)則報告委員會或國際財務(wù)報告準(zhǔn)則委員會的一些準(zhǔn)則，根據(jù)其相關(guān)準(zhǔn)則對本國準(zhǔn)則進(jìn)行改革。不僅能夠加快國際會計協(xié)調(diào)化的進(jìn)程，而且也能夠促進(jìn)本國會計的發(fā)展。另一方面，也可加強(qiáng)與另一個國家之間的聯(lián)系與溝通，通過溝通與協(xié)作，汲取精華，棄其糟粕，汲取對本國有意義的會計理論與實(shí)務(wù)，摒棄本國與實(shí)務(wù)不相符的會計理論，通過雙邊協(xié)定來加強(qiáng)兩個會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)性，從而使國際會計協(xié)調(diào)得到進(jìn)一步的發(fā)展。比如，中國企業(yè)在紐約證券交易所上市，為處理會計準(zhǔn)則區(qū)別導(dǎo)致的會計報表問題，經(jīng)過協(xié)調(diào)，中美雙方同意我國企業(yè)先按我國會計準(zhǔn)則和會計制度編制會計報表，然后再按紐約的會計準(zhǔn)則對這套報表進(jìn)行調(diào)整。

 

2.3 充分發(fā)揮國際組織機(jī)構(gòu)的協(xié)調(diào)作用

 

為促進(jìn)全球范圍內(nèi)的國際會計協(xié)調(diào)，除了各國積極參與國際會計協(xié)調(diào)化外，國際組織也發(fā)揮著積極的作用。通過有一定代表性的組織機(jī)構(gòu)在國際范圍內(nèi)協(xié)調(diào)、討論和共同努力，確立能為各方普遍接受的最佳會計實(shí)務(wù)規(guī)范，縮小各國之間的差異，使會計和財務(wù)報告實(shí)務(wù)趨于標(biāo)準(zhǔn)化。目前已經(jīng)建立了幾個主要的全球性國際組織，如聯(lián)合國會計與報告國際準(zhǔn)則政府間專家工作組、歐洲聯(lián)盟、經(jīng)濟(jì)合作發(fā)展組織、證券委員會國際組織等。這些組織通過努力和合作，在不同領(lǐng)域和不同程度上都取得了重大成果。比如歐盟組織制定的一些“法令”、“指令”和“推薦書”，在各個成員國內(nèi)進(jìn)行會計協(xié)調(diào)，積極參與新會計策略的制定和國際會計準(zhǔn)則的推行，加快成員國與世界各國之間的會計協(xié)調(diào)的步伐，同時也對高質(zhì)量的國際會計準(zhǔn)則的制定與在世界范圍內(nèi)的認(rèn)可推行起了推動作用。在今后的國際會計協(xié)調(diào)化進(jìn)程中，還應(yīng)加強(qiáng)這種全球性國際組織的協(xié)調(diào)作用。

 

除全球性的國際組織外，會計職業(yè)界的地域性國際組織，如歐洲會計師聯(lián)合會、美洲會計師聯(lián)合會、亞洲及太平洋地區(qū)聯(lián)合會、北歐會計師聯(lián)合會等也推動著國際會計協(xié)調(diào)化的發(fā)展。他們通過本地域范圍內(nèi)在經(jīng)濟(jì)、貿(mào)易、金融、文明、地理等存在密切聯(lián)系或打算樹立密切聯(lián)系的若干國家之間進(jìn)行的會計協(xié)調(diào)，采納不一樣的協(xié)調(diào)辦法，盡力向某一既定方向靠攏，以達(dá)到各國能夠承受的規(guī)范。雖然一些區(qū)域性會計國際協(xié)調(diào)組織的協(xié)調(diào)活動取得了可喜的進(jìn)步，但各個組織間的會計準(zhǔn)則、會計規(guī)范和會計實(shí)務(wù)還存在著較大的不同，還應(yīng)從全球范圍內(nèi)對各個會計組織的協(xié)調(diào)活動進(jìn)行再協(xié)調(diào)。這是一個十分艱巨的任務(wù)，需要不懈努力和長期堅(jiān)持。

 

2.4 對部分國際性業(yè)務(wù)優(yōu)先進(jìn)行協(xié)調(diào)

 

國際會計協(xié)調(diào)化是一個長期的過程，不可能在短時期內(nèi)一蹴而就，在協(xié)調(diào)化的過程中，由于部分國際性業(yè)務(wù)對國際會計的迫切需要，可以對部分國際性業(yè)務(wù)優(yōu)先進(jìn)行協(xié)調(diào)。例如在紐約證券市場上市的外國公司，由于其財務(wù)報表應(yīng)按照美國會計準(zhǔn)則的要求進(jìn)行編制，這會給打算上市的公司帶來一定的人力、物力、和財力的耗費(fèi)。再如，遍布世界各地的跨國公司的子公司，既要按照所在國的會計制度的要求編制財務(wù)報表，還要按照母公司的要求編制財務(wù)報表，不同國家的會計準(zhǔn)則會給跨國公司帶來一些不可避免的麻煩。因此，在國際會計協(xié)調(diào)化的進(jìn)程中，可以優(yōu)先對跨國公司業(yè)務(wù)、國際融資業(yè)務(wù)等進(jìn)行協(xié)調(diào)。

 

3 結(jié)束語

 

國際會計協(xié)調(diào)化是順應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需求產(chǎn)生的，各個國家社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素的不同，從根本上導(dǎo)致了各國會計模式的差異性，再加上其他因素的限制影響，國際會計協(xié)調(diào)化是一個漫長的過程，需要各個國家及各個國際組織通力合作、緊密配合，促進(jìn)國際會計協(xié)調(diào)化健康發(fā)展。

篇8

根據(jù)國際會計準(zhǔn)則理事會信息，截至2012年年底世界上超過100個國家已經(jīng)正式采用國際會計準(zhǔn)則（也稱國際財務(wù)報告準(zhǔn)則或IFRS）。美國證券交易委員會計劃從2014年起所有上市公司須采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則（IFRS），放棄沿用了幾十年的美國公認(rèn)會計準(zhǔn)則（GAAP）。IFRS 全球化迫在眉睫，這或許會為研究IFRS是否能夠?qū)嶋H提高會計信息的質(zhì)量以及給投資者帶來利潤提供一個契機(jī)。已經(jīng)有一些研究人員從不同的角度對這個問題進(jìn)行分析，如國際會計準(zhǔn)則對盈余管理的影響；國際會計準(zhǔn)則與信息不對稱之間的關(guān)系；國際會計準(zhǔn)則是如何影響股權(quán)資本成本的；國際會計準(zhǔn)則是否能夠改善市場的流動性等。

本文關(guān)注的重點(diǎn)是國際會計準(zhǔn)則實(shí)踐對國內(nèi)上市公司盈余管理的影響。從2007年1月1日開始，中國上市公司必須強(qiáng)制執(zhí)行國際會計準(zhǔn)則制度。新準(zhǔn)則的出臺標(biāo)志著與國際會計準(zhǔn)則趨同的中國會計準(zhǔn)則體系正式建立，但與國際會計準(zhǔn)則相比，存在以下一些差異。

1.公允價值的應(yīng)用在改變國家現(xiàn)狀方面有所不同。

2.修改關(guān)聯(lián)方披露條件不同。

3.扭轉(zhuǎn)減損支出有所不同。

中國新會計準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了與國際會計準(zhǔn)則最大限度的趨同，但和其他國家一樣，新的會計準(zhǔn)則和國際會計準(zhǔn)則也存在一些差異，當(dāng)然這可以減少根據(jù)IFRS制定的財務(wù)報表的可比性。本文強(qiáng)調(diào)的是中國公認(rèn)會計準(zhǔn)則向中國IFRS轉(zhuǎn)變能否通過減少盈余管理來提高會計信息的質(zhì)量。

二、相關(guān)研究

克萊門茨（2010）分析了是否采用IFRS在文化多樣性和國家規(guī)模上的原因。他發(fā)現(xiàn)這和文化差異沒有任何關(guān)系，規(guī)模大的國家也不太愿意采用IFRS，那是因?yàn)樗鼈冇兄墒斓呢攧?wù)報告系統(tǒng)，采用IFRS會導(dǎo)致成本大幅升高。史密斯2010年分析了中國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的趨同過程。結(jié)論是中國會計準(zhǔn)則與國家會計準(zhǔn)則的趨同是通過連續(xù)四個版本實(shí)現(xiàn)的，分別是1992年、1998年、2001年和2006年，此外還制定了一張關(guān)于時間和趨同度的表，趨同度從1992年的20%提高到2006年的77%，新的會計準(zhǔn)則將于2007年1月1日執(zhí)行。

2003年克里斯蒂安·洛茨利用1990～1999年間來自31個國家8000個公司的會計數(shù)據(jù)并對盈余管理和投資者保護(hù)進(jìn)行比較。他們發(fā)現(xiàn)在股票市場大、所有權(quán)分散、投資者權(quán)益保護(hù)得好，法律執(zhí)行力強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)體中，盈余管理較少，并且他們開發(fā)了一種評估盈余管理水平的模型，在研究中我們也采用了這種模型。

克里斯蒂安·洛茨于2008年調(diào)查了實(shí)施IFRS的經(jīng)濟(jì)后果。他們的結(jié)論是：平均而言引入IFRS前后這段時間市場流動性會增加，企業(yè)的資本成本會降低，股票估值會提高。這些效應(yīng)只會發(fā)生在企業(yè)運(yùn)作十分透明，法律保障機(jī)制十分完善的國家。他們并沒有關(guān)注盈余管理和IFRS之間的關(guān)系，然而這正是本文的重點(diǎn)。

三、研究方法

（一）數(shù)據(jù)采集

本文通過新浪網(wǎng)和其它途徑收集到了1329個上市公司包括所有的行業(yè)總共11947個財政年度報告，然后我們對這些樣本分成中國公認(rèn)會計準(zhǔn)則（1998～2006）和IFRS（2007～2012）兩組。

（二）盈余管理措施

盈余管理是目前國外經(jīng)濟(jì)學(xué)和會計學(xué)廣泛研究的課題。盈余管理發(fā)生在管理當(dāng)局運(yùn)用職業(yè)判斷在編制財務(wù)報告和通過規(guī)劃交易以變更財務(wù)報告，旨在誤導(dǎo)那些以公司業(yè)績?yōu)榛A(chǔ)的利益相關(guān)者的決策或者影響那些以會計報告數(shù)字為基礎(chǔ)的契約結(jié)果。我們也采用這種定義。測量盈余管理程度一直是一個具有挑戰(zhàn)性的工作，研究人員也設(shè)計出各種測量的方法。在研究中我們采用2003年克里斯蒂安·洛茨提出的方法。盈余管理一般被理解為公司內(nèi)部人員通過操縱提供給外界的財務(wù)信息以此來保護(hù)自己利益的一種手段，通常有收益平滑和收入操縱兩種形式。因此我們將盈余管理方法分為兩類：盈余平滑（EM1和EM2）以及盈余激進(jìn)度（EM3），內(nèi)部管理人員可以“平滑”，如可以通過改變收支的應(yīng)計項(xiàng)目，減少財務(wù)報告中的收益。

操控性應(yīng)計項(xiàng)目定義如下

Accruals=（ΔCA-ΔCash）-（ΔCL-ΔSTD-ΔTP）-Dep①

其中，ΔCA代表總流動負(fù)債的變化， ΔCash代表現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的變化， ΔCL代表總流動負(fù)債的變化，ΔSTD代表短期債務(wù)（包括流動負(fù)債）的變化，ΔTP代表收入所得稅的變化，Dep代表折舊和攤銷費(fèi)用，然后就從以下公式計算出現(xiàn)金流，即

經(jīng)營業(yè)務(wù)現(xiàn)金流量=業(yè)務(wù)收益應(yīng)計項(xiàng)目 ②

EM1衡量內(nèi)部管理人員使用他們的自由裁量權(quán)改變應(yīng)計項(xiàng)目程度的指標(biāo)，從而可以減少業(yè)務(wù)收益的可變性。

EM1=SD（業(yè)務(wù)盈余）-SD（業(yè)務(wù)現(xiàn)金流）③

這里SD表示標(biāo)準(zhǔn)偏差，業(yè)務(wù)現(xiàn)金流在公式②中已定義。

較低的EM1表示內(nèi)部管理人員使用他們的自由裁量權(quán)來平滑財務(wù)報告中的收益。較高的EM1意味著公司較少傾向于改變實(shí)際上的盈余。一個隱含的假設(shè)是：隨著時間的推移，業(yè)務(wù)收益將會有周期性的波動，這是根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制相對于業(yè)務(wù)現(xiàn)金流計算得出的。當(dāng)業(yè)務(wù)收益波動幅度相對于業(yè)務(wù)現(xiàn)金流的波動較小時，公司內(nèi)部管理人員更可能會使用操縱性應(yīng)計利潤來平滑財務(wù)報告中的業(yè)務(wù)收益。EM2基于應(yīng)計項(xiàng)目的變化和業(yè)務(wù)現(xiàn)金流變化之間的周期相關(guān)性，該措施基于一個想法即基于內(nèi)部管理人員可能會試圖操縱應(yīng)計項(xiàng)目來隱藏現(xiàn)金流減少的信息。

EM2=Spearman（Δ應(yīng)計項(xiàng)目，Δ業(yè)務(wù)現(xiàn)金流）④

這里的Spearman是Spearman相關(guān)系數(shù)，用于度量兩個變量的相關(guān)性，一個完美的Spearman相關(guān)系數(shù)具有以下特點(diǎn)：若變量正相關(guān)值為+1；若變量負(fù)相關(guān)值為-1，若Spearman系數(shù)的值為0，表示變量之間沒有任何關(guān)聯(lián)。內(nèi)部管理人員可能會使用他們的自由裁量權(quán)來報告應(yīng)計利潤，抵消對公司業(yè)務(wù)現(xiàn)金流的沖擊，否則會影響財務(wù)報告中的收益。負(fù)相關(guān)意味著使用異常應(yīng)計利潤來抵消不良的現(xiàn)金流沖擊，因此EM2值越大，盈余管理的傾向就越小。

EM3和盈余激進(jìn)度相關(guān)，它代表內(nèi)部管理人員使用他們的自由裁量權(quán)來改變公司實(shí)際的經(jīng)濟(jì)效益，以此來誤導(dǎo)投資者。假設(shè)一個公司想操縱財務(wù)報告中的收益，那么相比之下比公司的應(yīng)計項(xiàng)目比業(yè)務(wù)現(xiàn)金流要大，因此EM3就可以比較應(yīng)計項(xiàng)目的絕對值和業(yè)務(wù)現(xiàn)金流的絕對值，公式如下

EM3=|應(yīng)計項(xiàng)目|/|業(yè)務(wù)現(xiàn) 金流|⑤

EM3值越大表示大量使用自由裁量權(quán)來修改財務(wù)報告中的會計盈余。一旦計算出EM1，EM2和EM3，然后我們就可以比較三個盈余管理措施作為中國會計準(zhǔn)則和國際會計準(zhǔn)則的觀察結(jié)果。

四、研究結(jié)果

（一）數(shù)據(jù)描述

我們總共收集了1329個上市公司2003～2012年這段時間的年度財務(wù)報告，有些年份的年度財務(wù)報告沒有收集到。刪除一些不完整的觀察樣本，總共獲得了11947個完整的觀察樣本，其中使用IFRS處理的數(shù)據(jù)供3888個，使用中國會計準(zhǔn)則處理的數(shù)據(jù)供8059個。

表1列出了均值，ΔCA、ΔCash、ΔCL、ΔSTD、ΔTP的標(biāo)準(zhǔn)偏差、折舊費(fèi)用和攤銷費(fèi)用及利用公式①計算出應(yīng)計項(xiàng)目。

對于國際會計準(zhǔn)則和中國會計準(zhǔn)則而言，觀察對象的ΔCA、ΔCach、折舊費(fèi)用和攤銷費(fèi)用的平均值有明顯的區(qū)別，因此在計算應(yīng)計項(xiàng)目時我們使用了公式①，在計算現(xiàn)金流的平均值和標(biāo)準(zhǔn)偏差時我們使用到了公式②。在計算EM1時也用到了現(xiàn)金流的平均值和標(biāo)準(zhǔn)偏差。對于兩組觀察對象，這兩個變量實(shí)質(zhì)上有明顯的區(qū)別。通過計算應(yīng)計項(xiàng)目的增值和業(yè)務(wù)現(xiàn)金流的增值的平均和標(biāo)準(zhǔn)偏差這兩個變量的spearman相關(guān)系數(shù)就可以得到EM2，如表2所示。計算EM3是使用到了這兩個變量，對于兩組不同的觀察對象的意義也是有明顯區(qū)別的。

（二）EM測量

使用表2的數(shù)據(jù)我們就可以計算出中國會計準(zhǔn)則的觀察對象和國際會計準(zhǔn)則的觀察對象的EM1的值分別是0.23和0.26。正如我們所說，較低的測量值意味著內(nèi)部管理人員使用他們的自由裁量權(quán)來平滑財務(wù)報告中的收益。較高的EM1意味著公司不傾向那么做。EM1結(jié)果似乎證實(shí)了這種結(jié)論，即國際會計準(zhǔn)則阻止中國很大一部分上市公司平滑它們的收益。然而證據(jù)不太充分。IFRS觀察對象的EM2值為-0.87，中國GAAP觀察對象的EM2值為-0.91，對于兩組觀察對象來說，應(yīng)計項(xiàng)目的增量和業(yè)務(wù)現(xiàn)金流的增量的相關(guān)系數(shù)p小于0.0001。我們可以得出結(jié)論：在實(shí)施國際會計準(zhǔn)則前后應(yīng)計項(xiàng)目的變化和業(yè)務(wù)現(xiàn)金流的變化有著明顯的關(guān)聯(lián)性。在中國GAAP環(huán)境下，EM1的值為-0.91，這比國家會計準(zhǔn)則下的EM1（-0.87）要小，意味著中國公認(rèn)會計準(zhǔn)則下使用可操縱性應(yīng)計利潤來更改財務(wù)報告中的收益的可能性比在IFRS下更大。再次強(qiáng)調(diào)，這種差別比較小，所以證據(jù)并不充分。中國GAAP觀察對象的中間值為0.84，而IFRS觀察對象的中間值為0.87，計算時我們使用中間值而非平均值，因?yàn)镋M3的標(biāo)準(zhǔn)偏差太大，由于存在大量的異常值這使得平均值失真。我們決定對EM3進(jìn)行排序，然后對已經(jīng)有序的兩組觀察值進(jìn)行比較，結(jié)果該表沒有。實(shí)驗(yàn)結(jié)果表明使用有序的數(shù)據(jù)和使用中間值的結(jié)果一致。

（三）魯棒測試

考慮到中國新會計準(zhǔn)則在官方公布的實(shí)施日期之前對盈余管理已經(jīng)有影響了，因此將2006年及以后的數(shù)據(jù)作為實(shí)施IFRS后的觀察對象。EM2和EM3與之前的結(jié)果一致，然而中國GAAP觀察對象的EM1值目前為0.47，而IFRS觀察對象的EM1值為0.21（如表2所示），原來的值分別為0.23和0.26。

五、結(jié)論

本文的研究結(jié)果更傾向于支持這樣一種論調(diào)：在盈余激進(jìn)度和盈余平滑度兩種措施的選擇上，與中國公認(rèn)會計準(zhǔn)則相比IFRS更傾向于使用盈余激進(jìn)度，然而證據(jù)卻不太充分。若考慮中國新會計準(zhǔn)則對盈余管理正是采用之前已經(jīng)有效，但又不支持IFRS不傾向于使用盈余平滑度的觀點(diǎn)，因?yàn)镋M1和EM2相互沖突。IFRS的實(shí)施是否減少了盈余管理也不確定。既然沒有發(fā)現(xiàn)強(qiáng)有力的證據(jù)證明IFRS的實(shí)施能減少或者增加中國上市公式的盈余管理，所以進(jìn)一步的研究是十分必要的。鑒于世界范圍內(nèi)都在廣泛實(shí)施IFRS，這會有一些預(yù)期收益，如財務(wù)報告具有更大的可比性。FIRS事實(shí)上并沒有增加盈余管理的發(fā)生率這是一個重要發(fā)現(xiàn)。

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篇9

在當(dāng)代會計發(fā)展中，“財務(wù)報告”一詞的使用頻率越來越高，不但有些場合與“會計”相提并論，而且有時取而代之，成為所討論問題的中心概念。聯(lián)合國從70年代中期開始曾先后組建過一次專家工作組，每次都以“會計和報告”（AccountingandReporting）并列命名；諾貝斯和帕克主編的《比較國際會計》用“財務(wù)報告”作為中心概念，論述“會計”的國際協(xié)調(diào)和各國的會計環(huán)境（NobesandParker,1998）；英國1990年重新組建的會計準(zhǔn)則委員會（ASB）將其的準(zhǔn)則直接稱為“財務(wù)報告準(zhǔn)則”。

如果在“會計”的概念中包含著“報告”的涵義，將會計和報告并列使用，就不合邏輯。在國際范圍內(nèi)這種并列使用現(xiàn)象的存在，促使我們對會計和報告的概念須進(jìn)一步研究。一般來說，并列使用中的“會計”是指財務(wù)會計；若將財務(wù)會計分為確認(rèn)、計量和披露等過程，“會計”就是指確認(rèn)和計量的過程，而“報告”則包含著披露的涵義，這種并列使用改變了“財務(wù)報告”的地位。本文擬對此進(jìn)行探討，并根據(jù)財務(wù)報告的地位，認(rèn)為國際會計協(xié)調(diào)的核心是財務(wù)報告的國際協(xié)調(diào)。

二、財務(wù)報告的概念和地位

我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》（第五十七條）將財務(wù)報告概括為：“是反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的書面文件，包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財務(wù)狀況變動表（或者現(xiàn)金流量表）、附表及會計報表附注和財務(wù)情況說明書”。會計本身具有傳遞財務(wù)信息的涵義，但“財務(wù)報告”從會計中“獨(dú)立”出來被提到重要地位，具有了市場經(jīng)濟(jì)的色彩是在股份公司產(chǎn)生之后。股份公司產(chǎn)生之前，會計的重心在將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄清楚，側(cè)重于對內(nèi)報告；股份公司產(chǎn)生后，如何向目前的和潛在的股東“報告”公司的財務(wù)狀況和經(jīng)濟(jì)成果逐漸地在會計系統(tǒng)中占據(jù)了越來越重要的地位。可以說，財務(wù)報告日益重要的地位是導(dǎo)致財務(wù)會計與管理會計最終分道揚(yáng)鑣的一個重要因素。在西方國家中，有一個無形引證的公認(rèn)說法：財務(wù)會計就是對外報告會計。

在會議文獻(xiàn)中，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會有一個圖示說明會計和報告兩個概念的聯(lián)系與區(qū)別如圖1（FASB，1980，P.30）該圖并非準(zhǔn)確地表達(dá)了會計和報告的概念，但可從一個角度促使重新思考會計的基本概念，有助于對“報告”概念的討論和理解。見下圖：

會計報告

要素財務(wù)報表/報告形式

目標(biāo)——確認(rèn)盈利狀況

計量財務(wù)狀況和流動性

質(zhì)量特征

財務(wù)報告的重要地位可從以下幾個方面說明：

1、財務(wù)報告是聯(lián)系報告關(guān)系各方的紐帶

對外報告會計已不僅是公司內(nèi)部事務(wù)，實(shí)行自由資本主義制度的英美等國，直到1929年以后才從經(jīng)濟(jì)大崩潰的慘痛教訓(xùn)中認(rèn)識到這一點(diǎn)。股份公司發(fā)展以后，在財務(wù)信息披露領(lǐng)域里逐漸形成了一個新的“市場”，公司是財務(wù)信息的提供者，股東等有利害關(guān)系各方是財務(wù)信息的接受者，財務(wù)報告是這個市場上的“產(chǎn)品”，信息使用者對“產(chǎn)品”的基本要求是要有可比性和可靠性，因此，“公認(rèn)會計原則”和審計制度應(yīng)運(yùn)而生。財務(wù)報告成為了連接財務(wù)信息提供者、接受者、規(guī)劃制定者和審計人相互關(guān)系的紐帶。財務(wù)報告上市場上有關(guān)聯(lián)各方關(guān)注的“焦點(diǎn)”。美國政府開始干涉公司事務(wù)是從規(guī)范上市公司的財務(wù)信息披露3開始的，1933年和1934年的《證券法》和《證券交易法》責(zé)成證券交易委員會具體負(fù)責(zé)“財務(wù)報告市場”的運(yùn)作。

2、財務(wù)報告是會計準(zhǔn)則規(guī)范的核心

西方財務(wù)會計準(zhǔn)則的制定是圍繞著財務(wù)報告進(jìn)行的。美國1973年成立的財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會將財務(wù)報告的中心地位上升到理論高度，目標(biāo)、要素、質(zhì)量特征、確認(rèn)和計量等會計的基本概念實(shí)際上都為財務(wù)報告服務(wù)，頒發(fā)《財務(wù)會計概念公告》旨在為制定財務(wù)會計準(zhǔn)則提供一種統(tǒng)一的基礎(chǔ)和指南。第一號公告是“企業(yè)財務(wù)報告的目標(biāo)”，用大量的篇幅直接論述了財務(wù)報告的目標(biāo)，如其中第34段、第37段和第40段（FASB，1978），而不是泛泛地講會計的目標(biāo)，這就明確了財務(wù)會計準(zhǔn)則的目標(biāo)，并將財務(wù)會計準(zhǔn)則限定在規(guī)范財務(wù)報告以及與此相聯(lián)系的確認(rèn)和計量方面。日本企業(yè)會計審議頒發(fā)的“企業(yè)會計原則”內(nèi)容包括：一般原則、損益計算書原則和資產(chǎn)負(fù)債表原則，可知會計原則直接用于規(guī)范財務(wù)報表。此外，企業(yè)會計審議會還制定有合并財務(wù)報表、中期財務(wù)報告等與公司財務(wù)報告有關(guān)的準(zhǔn)則。英國1990年新組建的會計準(zhǔn)則委員會將其準(zhǔn)則定名為“財務(wù)報告準(zhǔn)則”，使用了一個非常準(zhǔn)確的術(shù)語，反映了英國人制定會計準(zhǔn)則從“推薦最佳會計實(shí)務(wù)”到“規(guī)范公司財務(wù)報告的轉(zhuǎn)變”。

3、財務(wù)報告成為公司法規(guī)規(guī)范的對象

各國的公司法或公司條例一般都對財務(wù)報告作了規(guī)定。我國公司法第一百七十五條和第一百七十六條的規(guī)定，是調(diào)整財務(wù)信息提供者和財務(wù)信息接受者之間法律關(guān)系的規(guī)范。財務(wù)報告提供者和接受者之間不斷出現(xiàn)的法律糾紛，促使財務(wù)報告法規(guī)日臻完善，在荷蘭甚至促成了專門解決這種爭端的法庭的建立。荷蘭1971年開始生效的《年報條例》（theActonAnnualAccounts）對荷蘭企業(yè)的財務(wù)報告制定了基本的法律要求，適用于荷蘭的所有企業(yè)，包括上市公司和非上市公司，條例主要包括三部分內(nèi)容：一般要求、披露要求和關(guān)于“企業(yè)庭”（theEn-terpriseChamber）的規(guī)則。“企業(yè)庭”是阿姆特丹法院特高的一個法庭，專門負(fù)責(zé)解決公司和與其財務(wù)報告有利害關(guān)系的各方出現(xiàn)的爭端。根據(jù)《年報條例》與一個公司財務(wù)報告有直接利害關(guān)系的個人和組織，在該公司財務(wù)報告公布日或批準(zhǔn)日之后兩個月內(nèi)可以對該公司財務(wù)報告的虛假和失誤等問題向企業(yè)庭提出控告。通過“企業(yè)庭”解決財務(wù)報告爭端構(gòu)成了荷蘭會計環(huán)境的一大特色，據(jù)說美國也有人提出過建立“會計法庭”的建議（Klaassen,1980）

4、財務(wù)報告是證券市場正常運(yùn)轉(zhuǎn)的基本條件

財務(wù)報告在證券市場的正常運(yùn)轉(zhuǎn)中居于重要地位，缺乏財務(wù)報告提供的財務(wù)信息給投資者帶來損失和給證券流通帶來障礙的經(jīng)歷在許多國家證券市場的發(fā)展過程中都有過。當(dāng)然，財務(wù)報告在決策者的決策過程中究竟發(fā)揮了多大的作用，仍是許多研究者的研究課題。

隨著信息技術(shù)的發(fā)展，財務(wù)報告必將進(jìn)一步成為證券市場政黨運(yùn)轉(zhuǎn)的一個必不可少的基本條件。各報告公司均與如Internet之類的計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)聯(lián)網(wǎng)，通過網(wǎng)絡(luò)向信息使用者提供明細(xì)的以及綜合的財務(wù)信息，將可能在定期報告的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)適時報告。適時報告系統(tǒng)的實(shí)現(xiàn)將大大提高財務(wù)報告在財務(wù)信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策中的地位和作用，計算機(jī)技術(shù)的發(fā)展已經(jīng)為適時報告系統(tǒng)的建立提供了物質(zhì)基礎(chǔ)，從而使財務(wù)報告真正成為證券市場正常運(yùn)轉(zhuǎn)的基本條件。

三、財務(wù)報告國際協(xié)調(diào)的原因

對各國財務(wù)報告進(jìn)行國際協(xié)調(diào)的原因，首先產(chǎn)生于對國際性財務(wù)報告的需求。國際財務(wù)報告是指為滿足兩個以上國家信息使用者的需求而編報的公司財務(wù)報告，它是與國際融資和國際投資的發(fā)展擴(kuò)大緊密相磁的。一個公司在不同國家進(jìn)行直接投資、在國外證券交易所上市證券、從國際金融市場籌集資金等進(jìn)行的各項(xiàng)活動中，需要向國外有關(guān)方提供本公司的財務(wù)報告，這是完成投資、融資和國際經(jīng)營活動等各項(xiàng)任務(wù)所必不可少的組成部分；為保持將其證券的正常流通、滿足投資者物代款者的信息需求，在投資和籌資活動完成以后，每年還要向有關(guān)各方提供年度財務(wù)報告。因此，國際財務(wù)報告是跨越一個國家國境、為多個國家信息使用者的一種公司報告。

直接投資和間接投資的發(fā)展是財務(wù)報告國際協(xié)調(diào)的直接動因。一個資金主要來源于當(dāng)?shù)厮綘I企業(yè)是不會產(chǎn)生財務(wù)報告的國際協(xié)調(diào)問題的，它依據(jù)什么會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報表不會引起其他國家的關(guān)注。一個閉關(guān)鎖國、經(jīng)濟(jì)封閉的國家不需要進(jìn)行財務(wù)報告的國際協(xié)調(diào)。當(dāng)一個國家采取開放政策、該國經(jīng)濟(jì)與世界經(jīng)濟(jì)聯(lián)系日益密切、引進(jìn)外資規(guī)模不斷擴(kuò)大、該國企業(yè)從事國際生產(chǎn)經(jīng)營活動并且在國際資本市場籌資融資的時候，該國財務(wù)報告內(nèi)容和編報規(guī)則與國際慣例相協(xié)調(diào)就成為了一個日益重要的會計問題。

目前各國的財務(wù)報告往往采用本國的會計原則或準(zhǔn)則編報，不能完全滿足國際財務(wù)報告需求者的一般要求。各國公司到其他國家的證券市場籌集資金，一般都要按當(dāng)?shù)刈C券交易所的要求重新編制一套財務(wù)報告，耗費(fèi)往往是巨額的，中國海外上市公司重編財務(wù)報告的支出一般都需幾百萬到上千萬人民幣。從降低這方面的費(fèi)用支出看，也需要進(jìn)行會計和財務(wù)報告的國際協(xié)調(diào)，目前會計的國際協(xié)調(diào)，實(shí)際上就是在協(xié)調(diào)各國的財務(wù)報告。

四、財務(wù)報告國際協(xié)調(diào)的途徑

1、相互交流、增進(jìn)理解

進(jìn)行財務(wù)報告的國際協(xié)調(diào)首先在有關(guān)國家之間應(yīng)有一種共同的認(rèn)識，通過有關(guān)的國家之間不斷地相互交流、逐步地增進(jìn)理解來達(dá)到。國際上的各種團(tuán)體和組織對會計和報告總是進(jìn)行國際比較研究、學(xué)術(shù)交流、宣傳教育等活動都可以促進(jìn)財務(wù)報告的國際協(xié)調(diào)。

聯(lián)合國在會計和財務(wù)報告協(xié)調(diào)方面的主要活動是進(jìn)行討論和交流，通過這些活動增進(jìn)各國間的相互理解。

1992年組建的“國際會計和報告準(zhǔn)則政府間專家工作組”一直活動至今，引起了各國政府對這一問題的高度重視，同時也反映了這一問題在國際性事務(wù)中的重要地位。聯(lián)合國的努力對國際會計和財務(wù)報告的協(xié)調(diào)產(chǎn)生了積極的促進(jìn)作用，對各國會計實(shí)務(wù)產(chǎn)生了一定的影響。

2、制定準(zhǔn)則、共同遵守

在財務(wù)報告的國際協(xié)調(diào)方面，英美等國由民間機(jī)構(gòu)制定財務(wù)會計或財務(wù)招待準(zhǔn)則，由國際性會計職業(yè)團(tuán)體制定國際會計準(zhǔn)則，并促使其在國際范圍內(nèi)得到承認(rèn)和遵守。

國際會計準(zhǔn)則委員會是一個致力于國際會計協(xié)調(diào)的民間會計職業(yè)團(tuán)體，25年的成就已經(jīng)奠定了它在國際會計領(lǐng)域中的重要地位。委員會的第一目標(biāo)是，根據(jù)公眾的利益制定和公布編報財務(wù)報表時所應(yīng)遵循的準(zhǔn)則，并促使這些準(zhǔn)則在世界范圍內(nèi)被接受和遵守。1989年了《關(guān)于編制和提供財務(wù)報表的框架》，1997年又了《財務(wù)報表列報》會計國際會計準(zhǔn)則委員會的協(xié)調(diào)和努力正在使國際財務(wù)報告的可比性和統(tǒng)一性得到改進(jìn)和提高。

3、協(xié)調(diào)法律、促進(jìn)統(tǒng)一

比較理想的協(xié)調(diào)途徑是協(xié)調(diào)各國有關(guān)財務(wù)會計方面的規(guī)章制度，若各國有關(guān)公司財務(wù)報告的立法能夠走向統(tǒng)一，這是最高層次的國際協(xié)調(diào)。目前在這個層次上進(jìn)行財務(wù)報告國際協(xié)調(diào)的典型代表是歐洲聯(lián)盟。

歐洲聯(lián)盟通過兩個途徑來實(shí)現(xiàn)其協(xié)調(diào)的目標(biāo)，一是制定“指令”（Diretives），這些指令必須并入成員國的法律，使其成為成員國的法律后予以貫徹執(zhí)行；二是制定“條例”（Regulations），這些條例可以不經(jīng)過成員國立法程序通過就可以成為歐盟范圍內(nèi)的法律，第4號和第7號指令是協(xié)調(diào)財務(wù)報告的主要文件，第4號指令提供了2種資產(chǎn)負(fù)債表格式和4種損益表格式，可供歐盟各國的公司選用；第7號指令對合并財務(wù)報表作出了規(guī)定。這些指令的招待使歐盟各國公司的財務(wù)報告逐步走向統(tǒng)一。

五、小結(jié)

篇10

內(nèi)容摘要：隨著世界經(jīng)濟(jì)的全球化和一體化的日益加劇，中國經(jīng)濟(jì)融入世界的步伐也在加快，作為國際通用商業(yè)語言的會計必然會走向國際化趨同的道路。本文概述了我國會計準(zhǔn)則國際趨同的現(xiàn)狀，分析了會計準(zhǔn)則國際趨同的必要性，最后提出了促進(jìn)我國會計準(zhǔn)則國際趨同的策略。

關(guān)鍵詞：會計準(zhǔn)則 國際趨同 現(xiàn)狀 策略

2008年全球爆發(fā)的金融危機(jī)使人們認(rèn)識到，制定一套全球高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則，提高會計信息透明度，對于全球金融體系和資本市場的穩(wěn)定與健康發(fā)展至關(guān)重要，會計準(zhǔn)則國際趨同已成為全球多數(shù)國家的共識。我國會計準(zhǔn)則在國際趨同的進(jìn)程中，經(jīng)過多年的發(fā)展，在企業(yè)中得到了有效實(shí)施，取得了一定的成果。

我國企業(yè)會計準(zhǔn)則國際趨同現(xiàn)狀

（一）取得了平穩(wěn)的實(shí)施效果

2003年我國設(shè)立了“中國會計準(zhǔn)則委員會”，這標(biāo)志著我國會計準(zhǔn)則進(jìn)入了與國際會計準(zhǔn)則趨同的階段。2005年，國家財政部制定我國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，2005年11月，與國際會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)簽署《中國會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)趨同聯(lián)合聲明》，實(shí)現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的趨同。2006年2月，國家財政部正式了新的企業(yè)會計準(zhǔn)則，在原來的企業(yè)會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上又了39項(xiàng)具體準(zhǔn)則。新的企業(yè)會計準(zhǔn)則于2007年1月開始首先在上市公司、部分非上市金融企業(yè)和中央大型國有企業(yè)實(shí)施，目前已擴(kuò)大到幾乎所有大中型企業(yè)，這標(biāo)志著我國企業(yè)會計準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了與國際會計準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)趨同。相比舊的會計準(zhǔn)則，此次的新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系強(qiáng)調(diào)為社會公眾和企業(yè)投資者提供決策有用會計信息，更強(qiáng)化了會計信息的可靠性的理念，更重視資產(chǎn)質(zhì)量，并且由原來的損益表觀轉(zhuǎn)化為資產(chǎn)負(fù)債表觀。幾年來的實(shí)踐證明，新企業(yè)會計準(zhǔn)則實(shí)施效果平穩(wěn)，在提升企業(yè)會計信息質(zhì)量、規(guī)范企業(yè)會計行為、促使資本市場完善等方面，都發(fā)揮了重要的作用。

（二）立足于中國實(shí)情

我國會計準(zhǔn)則在同國際會計準(zhǔn)則趨同過程中立足于我國目前的具體國情。我國會計準(zhǔn)則體系建立的總體思路是與國際會計準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)趨同，而不是“全盤照抄”。在會計準(zhǔn)則國際化趨同的進(jìn)程中，我國現(xiàn)行的新會計準(zhǔn)則體系考慮了目前的特殊國情，兼顧了我國特定的法律、稅收等背景。例如，目前我國企業(yè)合并中大多數(shù)為同一控制下的企業(yè)合并，因此，新準(zhǔn)則的第20號企業(yè)合并準(zhǔn)則規(guī)定，同一控制下的企業(yè)合并采用的會計處理基礎(chǔ)為賬面價值，非同一控制下企業(yè)合并的計量基礎(chǔ)為公允價值，同時可確認(rèn)購買商譽(yù)；國際會計準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)除非企業(yè)能證明該項(xiàng)交易不能以公允價值計量，否則在資產(chǎn)交換過程中都必須以公允價值計量；而我國新準(zhǔn)則卻規(guī)定，要求只有在證據(jù)非常充分的前提下才可以使用公允價值計量，也就是說，如果要采用公允價值計量，必須證明該項(xiàng)交易能以公允價值計量。對公允價值的使用如此謹(jǐn)慎的例子就說明了我國會計準(zhǔn)則在國際趨同的進(jìn)程中，充分考慮到我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的具體實(shí)情。

（三）與國際準(zhǔn)則的趨同互動

全球應(yīng)建立統(tǒng)一的、公認(rèn)的高質(zhì)量會計準(zhǔn)則，這是全世界各國形成的共識，全球統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則對于包括中國在內(nèi)的世界各國的經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展都是有益的，但趨同不應(yīng)該是某一個國家或地區(qū)的會計準(zhǔn)則單方面向國際會計準(zhǔn)則靠攏，而應(yīng)是國際會計準(zhǔn)則委員會與世界各國或地區(qū)會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)之間相互認(rèn)可、相互借鑒、相互溝通。

2011年7月，新興經(jīng)濟(jì)體工作組第一次會議成功在北京舉行，來自世界各國和地區(qū)的40位代表參加了此次會議，在這次會議上，新興經(jīng)濟(jì)體工作組充分聽取包括中國在內(nèi)的新興經(jīng)濟(jì)體的意見，比如，國際會計準(zhǔn)則委員會按照我國的建議修訂了《國際會計準(zhǔn)則第1號—首次采用國際報告準(zhǔn)則》、《國際會計準(zhǔn)則第24號—關(guān)聯(lián)方披露》等準(zhǔn)則，并根據(jù)中國會計準(zhǔn)則的實(shí)施情況放緩了財務(wù)報表項(xiàng)目列報進(jìn)程、推遲了金融工具準(zhǔn)則的實(shí)施時間等，這是我國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則趨同互動的一個很好的開端。

我國會計準(zhǔn)則國際趨同的必要性

（一）全球經(jīng)濟(jì)一體化的內(nèi)在要求

全球經(jīng)濟(jì)一體化正在對當(dāng)今世界的國際經(jīng)濟(jì)關(guān)系和各國經(jīng)濟(jì)活動產(chǎn)生著日益深刻的影響。為了達(dá)到世界各國企業(yè)業(yè)務(wù)合作、資本運(yùn)作和資金融通順利進(jìn)行，真正提高世界各國財務(wù)信息的可比性，保持國際資本流動暢通，降低各國企業(yè)開展國際經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的成本，節(jié)約世界各國財務(wù)報告的時間，共同基礎(chǔ)的財務(wù)信息是必要的前提。會計作為國際通用商業(yè)語言之一，必然要走向國際化趨同的道路。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化程度的不斷加深，會計準(zhǔn)則國際趨同的速度也日益加快，參與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則制定的國家越來越多，參與熱情越來越高，作為世界經(jīng)濟(jì)中重要一分子的中國，理應(yīng)以積極的態(tài)度參與到會計準(zhǔn)則國際化趨同的進(jìn)程中來。

（二）順應(yīng)會計準(zhǔn)則國際趨同新形勢的需要

2008年國際金融危機(jī)爆發(fā)后，世界經(jīng)濟(jì)由于受到金融體系造成的重大沖擊而出現(xiàn)明顯下滑，提高會計信息透明度、提高財務(wù)信息質(zhì)量成了亟待解決的問題。二十國集團(tuán)和金融穩(wěn)定理事會倡議建立一套全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會計準(zhǔn)則，并希望G20成員國及其他國家和地區(qū)加快國際趨同速度，會計準(zhǔn)則國際趨同已經(jīng)成為世界各國的共識。在歐盟各成員國、澳大利亞、南非等國家和地區(qū)要求或允許采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，日本、加拿大、印度、韓國、美國等紛紛發(fā)表聲明，將采用或趨同國際財務(wù)報告準(zhǔn)則。

中國作為G20和FSB（金融穩(wěn)定理事會）的主要成員，應(yīng)積極響應(yīng)倡議，但基于對我國的法律環(huán)境、語言習(xí)慣、實(shí)務(wù)問題，以及會計國際化發(fā)展的主動性與靈活性等因素的考慮，堅(jiān)持“趨同”策略是符合我國未來發(fā)展需要的最好做法。為了順應(yīng)會計準(zhǔn)則國際趨同新形勢的需要，我國在2010年4月了《中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》，進(jìn)一步向國際國內(nèi)社會表達(dá)了我國與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則持續(xù)趨同的原則立場和明確態(tài)度。

（三）構(gòu)建我國會計概念框架的需要

會計準(zhǔn)則的制定必須由會計概念框架作為指導(dǎo)，會計概念理論框架的建立能夠?yàn)楦黜?xiàng)具體準(zhǔn)則的研究、制定、評價提供系統(tǒng)的理論支持，我國目前尚無真正意義上的會計概念框架。

2010年9月IASB（國際會計準(zhǔn)則理事會）宣布建立一個改進(jìn)的概念框架項(xiàng)目，概念框架項(xiàng)目計劃分為八個方面：目標(biāo)與質(zhì)量特征；要素定義、確認(rèn)與終止確認(rèn)；計量；報告主體的定義；財務(wù)報告的邊界、列報與披露；概念框架的目標(biāo)與地位；概念框架對非營利主體的應(yīng)用；其他問題。隨著新概念框架的提出與建立，我國會計概念框架也面臨系統(tǒng)重構(gòu)。概念框架不屬于準(zhǔn)則的內(nèi)容，不具有準(zhǔn)則的效力，而我國的基本準(zhǔn)則卻是準(zhǔn)則體系的一個組成部分。2006年，財政部對《企業(yè)會計準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》作了修訂，在重新內(nèi)容上更大程度地體現(xiàn)了與國際趨同的一面，但在形式上仍屬于會計準(zhǔn)則的一部分，新的基本準(zhǔn)則能否擔(dān)當(dāng)起會計概念框架的作用，還需要時間的檢驗(yàn)。

我國會計準(zhǔn)則國際趨同的策略探討

（一）主動參與國際會計準(zhǔn)則的制定

2005年，在我國多年會計改革的堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)上，有關(guān)人士提出：“趨同是方向、趨同不等于等同、趨同是過程、趨同是互動、趨同是新的起點(diǎn)”。我國作為全球最大的發(fā)展中國家和全球第二大經(jīng)濟(jì)體，堅(jiān)持“趨同不等于等同、趨同應(yīng)當(dāng)互動”的原則，主張國際財務(wù)報告準(zhǔn)則要實(shí)現(xiàn)其高質(zhì)量、權(quán)威性和全球公認(rèn)性，還需要推動IASB在修訂完善國際會計準(zhǔn)則時充分考慮中國作為發(fā)展中國家的實(shí)際情況。一方面我國要遵循國際會計慣例，另一方面我國會計也要成為國際化會計的一部分，也需要全方位深入國際會計準(zhǔn)則的制定過程。我國要繼續(xù)積極參與國際會計準(zhǔn)則理事會的工作，包括繼續(xù)派員參加國際會計準(zhǔn)則理事會工作、積極參與國際會計準(zhǔn)則理事會從受托人、咨詢委員會委員、解釋委員會委員到未來的項(xiàng)目工作組成員等各個層面的工作等，同時廣泛組織動員企業(yè)、專家學(xué)者等各方面力量參與研究制定和修改準(zhǔn)則工作，使得國際會計準(zhǔn)則能在一定程度上體現(xiàn)發(fā)展中國家的利益，提升我國在國際準(zhǔn)則制定中的話語權(quán)和影響力。

（二）積極完善相關(guān)配套體系建設(shè)

會計準(zhǔn)則不僅僅是會計問題，它涉及到市場發(fā)育程度、會計監(jiān)管體系、法律體系、文化背景等紛繁復(fù)雜的內(nèi)容，企業(yè)會計準(zhǔn)則的發(fā)展和實(shí)施與我國方方面面的建設(shè)都是密不可分的。只有全方位完善相關(guān)配套體系建設(shè)，才能真正促進(jìn)我國會計準(zhǔn)則的國際趨同。為此，我國在積極參與國際會計準(zhǔn)則制定的同時，應(yīng)全面審視我國現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)體制、市場體系、企業(yè)制度、政府監(jiān)管、財政與稅收政策等，通過對照比較，發(fā)現(xiàn)存在的問題或不足，并從各方面加以完善和改進(jìn)。在持續(xù)推進(jìn)我國會計準(zhǔn)則與國際趨同的同時，財政部會計司也正在緊鑼密鼓地加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)、信息化建設(shè)、會計監(jiān)督管理等工作。財政部已于2010年了《財政部關(guān)于全面推進(jìn)我國會計信息化工作的指導(dǎo)意見》，目前，會計信息化工作已在全國范圍內(nèi)推行。同時，財政部聯(lián)合證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，這標(biāo)志著適應(yīng)我國企業(yè)實(shí)際情況、融合國際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成。

（三）全面提高會計人員素質(zhì)

會計準(zhǔn)則國際趨同對我國會計人員的知識結(jié)構(gòu)、職業(yè)素質(zhì)、工作技能提出了更高的要求。從我國目前會計人員隊(duì)伍現(xiàn)狀來看，目前尚缺乏通曉國際會計準(zhǔn)則和國際慣例的高素質(zhì)人才，整個會計隊(duì)伍的素質(zhì)也參差不齊，加上近年來會計準(zhǔn)則和制度的變化速度較快，會計人員來不及消化和吸收這些新知識，以致在理解國際會計準(zhǔn)則方面存在一些困難。

因此，國家應(yīng)該建立完善的會計人員培訓(xùn)制度， 全面提高會計人員的素質(zhì)，要積極培養(yǎng)既了解我國國情又熟悉國際會計準(zhǔn)則、具有較高專業(yè)素質(zhì)、職業(yè)操守和廣闊國際視野的高級會計人才，建立高素質(zhì)的會計隊(duì)伍。要努力提升國內(nèi)注冊會計師行業(yè)的執(zhí)業(yè)能力和國際化水平，提高其獨(dú)立、客觀、公正執(zhí)業(yè)的自覺性，使其盡快向國際水平靠攏。我國有13.5萬名注冊會計師，ACCA近幾年在我國僅培訓(xùn)了約2000名掌握國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的會計師，缺口很大。

我國已經(jīng)將會計人才培養(yǎng)列入了我國中長期人才戰(zhàn)略規(guī)劃中，會計教育也將著力加強(qiáng)應(yīng)用型、創(chuàng)新型人才的培養(yǎng)，《會計改革與發(fā)展“十二五”規(guī)劃綱要》提出要在“十二五”時期全面實(shí)施會計行業(yè)人才規(guī)劃，不斷提高會計人員素質(zhì)，為我國今后一段時期的會計人才建設(shè)工作指明了方向。

我國會計準(zhǔn)則持續(xù)國際趨同既是必然的選擇，也是適合我國國情的理性決策。在趨同政策的指引下，我國應(yīng)順應(yīng)趨同大勢，立足國內(nèi)實(shí)情，加強(qiáng)與世界各國的溝通和交流，全方位推進(jìn)我國會計改革和國際趨同化進(jìn)程。

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