企業(yè)會(huì)計(jì)法則范文

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篇1

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；資產(chǎn)負(fù)債卷

1 放棄應(yīng)付稅款法的原因

應(yīng)付稅款法即指企業(yè)將本期應(yīng)付所得稅款作為當(dāng)期費(fèi)用，列入利潤(rùn)表。這種方法的出發(fā)點(diǎn)是將所得稅視為利潤(rùn)分配而不是企業(yè)的一項(xiàng)費(fèi)用。應(yīng)付稅款法作為一種簡(jiǎn)單易行的方法，長(zhǎng)期以來(lái)被基層會(huì)計(jì)人員廣泛使用。但由于其以稅法為出發(fā)點(diǎn)，強(qiáng)調(diào)財(cái)稅合一的方式，帶有較大的弊病。尤其在社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息要求日益提高的今天，應(yīng)付稅款法不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比性、相關(guān)性等原則的弱點(diǎn)日漸突出，甚至因此導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告當(dāng)期凈利潤(rùn)偏離實(shí)際，無(wú)法反映企業(yè)真實(shí)的盈利狀況。在我國(guó)經(jīng)濟(jì)逐步國(guó)際化的同時(shí)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)的國(guó)際趨同化，放棄應(yīng)付稅款法，使用債務(wù)法核算所得稅費(fèi)用將極大地提高企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的透明度及實(shí)用性。

2 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法與損益表債務(wù)法的區(qū)別

所得稅債務(wù)法核算方法具體分為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法和損益表債務(wù)法，本次頒布的所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確了所得稅的核算應(yīng)使用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。這一規(guī)定給以往習(xí)慣使用損益表債務(wù)法的會(huì)計(jì)人員帶來(lái)了不小的麻煩。

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法與損益表債務(wù)法在日常使用中計(jì)算結(jié)果多數(shù)情況下是相同的，但其原理及計(jì)算過(guò)程截然不同。損益表債務(wù)法即從損益表出發(fā)，根據(jù)當(dāng)期的收入費(fèi)用計(jì)算當(dāng)期應(yīng)稅利潤(rùn)，然后根據(jù)收入費(fèi)用在會(huì)計(jì)計(jì)量和稅法確認(rèn)的不同標(biāo)準(zhǔn)，找出時(shí)間性差異，由此確定當(dāng)期遞延稅款，進(jìn)而計(jì)算出所得稅費(fèi)用。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法則指從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，由凈資產(chǎn)的增減計(jì)算當(dāng)期應(yīng)付所得稅額，并根據(jù)期末資產(chǎn)負(fù)債的帳面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的暫時(shí)性差異，計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債總額，減去期初遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的金額，得出當(dāng)期轉(zhuǎn)入的遞延所得稅資產(chǎn)(負(fù)債)，計(jì)算出當(dāng)期所得稅。

由此可以看出，損益表債務(wù)法注重的是時(shí)間性差異，而資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法注重暫時(shí)性差異。時(shí)間性差異指一項(xiàng)收入或費(fèi)用在會(huì)計(jì)上確認(rèn)的時(shí)間與按照稅法規(guī)定確認(rèn)的時(shí)間不同而造成的差異。損益表債務(wù)法以當(dāng)期應(yīng)稅所得額減時(shí)間性差異造成的影響后得出當(dāng)期應(yīng)稅利潤(rùn)，因而其使用的是時(shí)間性概念。暫時(shí)性差異指一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和其在資產(chǎn)負(fù)債表上的帳面金額的差異。如果在資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)的帳面價(jià)值比資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)高，就會(huì)形成遞延所得稅負(fù)債。反之則形成遞延所得稅資產(chǎn)。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法比較每項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債的期末帳面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，由此得出遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，因而其使用的是時(shí)點(diǎn)性概念。

所有的時(shí)間性差異均形成暫時(shí)性差異，而部分暫時(shí)性差異則不屬于時(shí)間性差異。如資產(chǎn)的評(píng)估增值，只產(chǎn)生暫時(shí)性差異而不產(chǎn)生時(shí)間性差異。因此，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法應(yīng)用的范圍更廣。

損益表債務(wù)法采用“遞延稅款”概念，其借方余額和貸方余額分別代表預(yù)付稅款和應(yīng)付稅款，但在資產(chǎn)負(fù)債表上作為一個(gè)獨(dú)立項(xiàng)目反映，這就混淆了資產(chǎn)與負(fù)債的內(nèi)涵。而資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法則采用“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”概念，分別列示在資產(chǎn)和負(fù)債中。這種處理方法明確了遞延所得稅資產(chǎn)及負(fù)債的性質(zhì)，清晰地反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，更有利于企業(yè)的正確決策。

在這兩種所得稅核算方法中，基層會(huì)計(jì)人員更習(xí)慣使用損益表債務(wù)法。這是由于財(cái)務(wù)人員的習(xí)慣導(dǎo)致的。以往我們?cè)趹?yīng)付稅款法下計(jì)算應(yīng)納所得稅，出發(fā)點(diǎn)均為收入總額和費(fèi)用總額，在此基礎(chǔ)上剔除時(shí)間性差異，計(jì)算應(yīng)稅收入和應(yīng)稅費(fèi)用，由此得出應(yīng)稅所得額。利潤(rùn)總額與應(yīng)稅所得額之間的差異扣除永久性差異后，得出遞延所得額。這一方法與我們習(xí)慣使用的應(yīng)付稅款法一脈相承，均以損益表為出發(fā)點(diǎn)，因而容易理解和實(shí)行。而資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法開(kāi)始引入全面收益的概念，把資產(chǎn)負(fù)債表作為第一報(bào)表，從凈資產(chǎn)出發(fā)計(jì)算應(yīng)稅所得額，這一過(guò)程與以前使用的過(guò)程有較大差異，會(huì)計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的理解。

3 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的應(yīng)用方法

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法適用于對(duì)所有暫時(shí)性差異的處理，處理時(shí)應(yīng)遵循以下步驟：(1)由資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)計(jì)算應(yīng)稅所得額；(2)確定各項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)；(3)分析、計(jì)算暫時(shí)性差異；(4)確認(rèn)由于暫時(shí)性差異造成的遞延所得稅負(fù)債(或資產(chǎn))總額；(5)將遞延所得稅負(fù)債總額減期初遞延所得稅負(fù)債(或資產(chǎn))得出相應(yīng)的所得稅費(fèi)用或收益。

確認(rèn)和計(jì)量遞延所得稅負(fù)債、資產(chǎn)，是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的關(guān)鍵所在。在此過(guò)程中，我們應(yīng)遵循的基本原則是：“只要一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的帳面金額的收回或清償可能使未來(lái)稅款支付額大于(小于)這種收回或清償不產(chǎn)生納稅結(jié)果時(shí)的金額”，那么一般應(yīng)確認(rèn)一項(xiàng)遞延所得稅負(fù)債(資產(chǎn))。

(1)遞延所得稅負(fù)債。指根據(jù)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異計(jì)算的未來(lái)期間應(yīng)付的所得稅金額。依前例一，設(shè)實(shí)際執(zhí)行稅率為30%，應(yīng)稅利潤(rùn)為10000元，則當(dāng)企業(yè)預(yù)期通過(guò)使用該設(shè)備收回帳面金額時(shí)，存在遞延所得稅負(fù)債900元(3000 × 30%)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

借：所得稅費(fèi)用3900元；

貸：遞延所得稅負(fù)債900元

貸：應(yīng)付所得稅 3000(1000 × 30%)元。

(2)遞延所得稅資產(chǎn)。指根據(jù)以下各項(xiàng)計(jì)算的未來(lái)期間可收回的所得稅金額：A.可抵扣暫時(shí)性差異；B.未使用納稅虧損向下期的結(jié)轉(zhuǎn)；C.未使用納稅抵減向下期的結(jié)轉(zhuǎn)。

依前例二、設(shè)實(shí)際執(zhí)行稅率30%，該預(yù)計(jì)負(fù)債稅基為零，可抵扣暫時(shí)性差異為5000元，在以帳面金額清償該負(fù)債時(shí)，企業(yè)減少其未來(lái)應(yīng)稅利潤(rùn)5000元，同時(shí)，相應(yīng)地減少其未來(lái)所得稅支出1500元 (5000 × 30%)。因此，若該企業(yè)能夠在未來(lái)期間賺得足夠的應(yīng)稅利潤(rùn)，以便從減少所得稅支出額中獲益，那么它應(yīng)確認(rèn)一項(xiàng)遞延所得稅資產(chǎn)1500元。設(shè)當(dāng)年應(yīng)稅利潤(rùn)為10000元，則應(yīng)作如下處理：

借：所得稅費(fèi)用1500元

借：遞延所得稅資產(chǎn)1500元；

貸：應(yīng)付所得稅3000元(10000 × 30%)。

4 由應(yīng)付稅款法改為納稅影響會(huì)計(jì)法應(yīng)做會(huì)計(jì)政策變更

企業(yè)所得稅的核算方法由應(yīng)付稅款法更改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，應(yīng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照準(zhǔn)則的要求，在首次執(zhí)行日對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債的帳面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成的暫時(shí)性差異的所得稅影響進(jìn)行追溯調(diào)整，并將影響金額調(diào)整留存收益。按照計(jì)劃，大多數(shù)中央企業(yè)預(yù)計(jì)將在2008年全面使用新的準(zhǔn)則，由此勢(shì)必將帶動(dòng)大量的中小企業(yè)也轉(zhuǎn)向新的準(zhǔn)則。考慮到許多企業(yè)需要披露前三年的財(cái)務(wù)狀況，因此，企業(yè)應(yīng)未雨綢繆，從現(xiàn)在開(kāi)始，在每個(gè)報(bào)表日分析資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，并建立遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的臺(tái)帳，跟蹤遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的形成與攤銷，使用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法計(jì)算所得稅費(fèi)用，以便減輕未來(lái)會(huì)計(jì)政策變更帶來(lái)的巨大工作量。

5 當(dāng)期虧損潛伏收益的處理

篇2

【關(guān)鍵詞】施工企業(yè)會(huì)計(jì)；核算；建造合同

一、施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法的頒布

為了進(jìn)一步規(guī)范施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算，提高施工企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，財(cái)政部針對(duì)施工企業(yè)的特點(diǎn)，結(jié)合施工企業(yè)的實(shí)際情況，于2003年9月25日頒布了《施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》，并于2004年1日1日起在已執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的施工企業(yè)執(zhí)行。同時(shí)規(guī)定，施工企業(yè)在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》時(shí)，不再執(zhí)行1992年印發(fā)的《施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

新頒布的《施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》在1999年1月1日開(kāi)始執(zhí)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-建造合同》（以下簡(jiǎn)稱《建造合同》）的基礎(chǔ)上做了一些修改，因此兩個(gè)準(zhǔn)則在一些科目的核算上有很大相似之處，但前者又在一些科目的設(shè)置上做了改進(jìn)，使得施工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算更加詳細(xì)。在此對(duì)《建造合同》和《施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》中相同核算內(nèi)容的異同點(diǎn)進(jìn)行分析。在會(huì)計(jì)科目的設(shè)置上，兩個(gè)準(zhǔn)則都設(shè)有主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備、工程施工、工程結(jié)算等科目，《施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算方法》在《建造合同》的基礎(chǔ)上增設(shè)了“周轉(zhuǎn)材料”、“臨時(shí)設(shè)施”、“臨時(shí)設(shè)施推銷”、“臨時(shí)設(shè)施清理”、“工程結(jié)算”、“工程施工”和“機(jī)械作業(yè)”科目。

二、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本核算的比較

對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，《建造合同》和《施工企業(yè)核算辦法》的核算標(biāo)準(zhǔn)相同，即必須首先合理判斷建造合同的結(jié)果能否可靠地估計(jì)。在計(jì)量和確認(rèn)建造合同的收入和費(fèi)用時(shí)，首先應(yīng)根據(jù)本準(zhǔn)則規(guī)定的判斷建造合同結(jié)果能否可靠估計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)，判斷建造合同的結(jié)果能否可靠地估計(jì)。如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)完工百分比法確認(rèn)當(dāng)期的合同收入和費(fèi)用；如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)；如果建造合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì)，應(yīng)區(qū)別以下情況處理：（1）合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本加以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。（2）合同成本不可能收回的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為費(fèi)用，不確認(rèn)收入。在會(huì)計(jì)處理上，核算當(dāng)期確認(rèn)的合同收入時(shí)，把當(dāng)期確認(rèn)的合同收入記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目的貸方，期末，將本科目的余額全部轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無(wú)余額。

對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，《建造合同》和《施工企業(yè)核算辦法》核算方法相同：按規(guī)定確認(rèn)工程合同收入和工程合同費(fèi)用時(shí)，按當(dāng)期確認(rèn)的工程合同費(fèi)用，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，同時(shí)按當(dāng)期確認(rèn)的工程合同收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，按其差額，借記或貸記“工程施工-毛利”或“工程施工-合同毛利”科目。在新的《施工企業(yè)核算辦法》中，由于“工程施工”下新設(shè)了兩個(gè)科目，因此之前的《建造合同》中對(duì)毛利的核算科目由“工程施工-毛利”改為《施工企業(yè)核算辦法》中的“工程施工-合同毛利”。

兩個(gè)準(zhǔn)則對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本核算的主要差別在于計(jì)提的預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備。《建造合同》的核算是設(shè)置“預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備”科目來(lái)核算建造合同計(jì)提的損失準(zhǔn)備，把在建合同計(jì)提的損失準(zhǔn)備，記入“預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備”的貸方，在建合同完工后，將“預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備”的余額調(diào)整“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目；而在《施工企業(yè)核算辦法》中，應(yīng)按相關(guān)工程施工合同已計(jì)提的預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備-合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備”科目，貸記“管理費(fèi)用”科目。可見(jiàn)，預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備在《建造合同》中進(jìn)入成本，而《施工企業(yè)核算辦法》則將其列為管理費(fèi)用，這是一個(gè)比較大的改動(dòng)。期末，“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”這兩個(gè)科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后這兩個(gè)科目應(yīng)無(wú)余額。

三、不同核算科目的比較

除去主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的核算，在“工程施工”和“工程結(jié)算”這兩個(gè)主要科目中，《建造合同》和《施工企業(yè)核算辦法》中的規(guī)定基本相同，只是在會(huì)計(jì)科目的設(shè)置上稍有變化。

“工程施工”科目核算實(shí)際發(fā)生的合同成本和合同毛利，實(shí)際發(fā)生的合同成本和確認(rèn)的合同毛利記入本科目的借方，確認(rèn)的合同虧損記入本科目的貸方。合同完成后，本科目與“工程結(jié)算”科目對(duì)沖后結(jié)平。

合同成本包括直接費(fèi)用和間接費(fèi)用，直接費(fèi)用是指為完成合同所發(fā)生的、可以直接計(jì)入合同成本核算對(duì)象的各項(xiàng)費(fèi)用支出。間接費(fèi)用是指為完成合同所發(fā)生的、不易直接歸屬于合同成本核算對(duì)象而應(yīng)根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入有關(guān)合同成本核算對(duì)象的各項(xiàng)費(fèi)用支出。直接費(fèi)用包括：人工費(fèi)用、材料費(fèi)用、機(jī)械使用費(fèi)用。人工費(fèi)用主要包括從事工程建造的人員的工資、獎(jiǎng)金、福利費(fèi)、工資性質(zhì)的津貼等支出。材料費(fèi)用主要包括施工過(guò)程中耗用的構(gòu)成工程實(shí)體或有助于形成工程實(shí)體的原材料、輔助材料、構(gòu)配件、零件、半成品的成本和周轉(zhuǎn)材料的攤銷及租賃費(fèi)用。機(jī)械使用費(fèi)主要包括施工生產(chǎn)過(guò)程中使用自有施工機(jī)械所發(fā)生的機(jī)械使用費(fèi)、租用外單位施工機(jī)械支付的租賃費(fèi)和施工機(jī)械的安裝、拆卸和進(jìn)出場(chǎng)費(fèi)。另外還有其他一些費(fèi)用，主要包括有關(guān)的設(shè)計(jì)和技術(shù)援助費(fèi)用、施工現(xiàn)場(chǎng)材料二次搬運(yùn)費(fèi)、生產(chǎn)工具和用具使用費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、工程定位復(fù)測(cè)費(fèi)、工程點(diǎn)交費(fèi)用、場(chǎng)地清理費(fèi)。

間接費(fèi)用在發(fā)生時(shí)一般不易直接歸屬于受益對(duì)象，這些單位如果同時(shí)組織實(shí)施幾項(xiàng)合同，則其發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)由這幾項(xiàng)合同的成本共同負(fù)擔(dān)，因此，間接費(fèi)用應(yīng)在期末按照系統(tǒng)、合理的方法分?jǐn)傆?jì)入合同成本。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，間接費(fèi)用一般應(yīng)設(shè)置必要的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行歸集，期末再按一定的方法分配計(jì)入有關(guān)合同成本。間接費(fèi)用的分配方法主要有人工費(fèi)用比例法、直接費(fèi)用比例法等。

由于需要對(duì)一些間接費(fèi)用進(jìn)行分配，就必須具有相應(yīng)的憑證以正確分配這些費(fèi)用。比如工人工資、獎(jiǎng)金等的費(fèi)用分配表，以及原材料等的使用情況和庫(kù)存情況的表格。這些資料主要是由企業(yè)自己編制，另外還需有相關(guān)的發(fā)票、收據(jù)以及銀行收付憑證等；機(jī)器費(fèi)用的分配，就需要有機(jī)器工時(shí)的使用記錄，以及由于安裝拆卸等行為產(chǎn)生的費(fèi)用清單、發(fā)票及銀行憑證等；租賃機(jī)器進(jìn)行施工的，還需要有機(jī)器租賃的合同，以及租賃金交易過(guò)程中的發(fā)票、銀行轉(zhuǎn)賬單等憑證。

在會(huì)計(jì)核算上，《施工企業(yè)核算辦法》在“工程施工”下增加了“合同成本”和“合同毛利”兩個(gè)明細(xì)科目，施工企業(yè)履行施工過(guò)程中發(fā)生的所有費(fèi)用都在“工程施工-合同成本”科目下進(jìn)行核算，確認(rèn)的合同毛利記在“工程施工-合同毛利”之下。而在之前的《建造合同》中由于沒(méi)有這兩個(gè)明細(xì)科目，所有發(fā)生的成本和確認(rèn)的毛利都記在“工程施工”科目下。

兩個(gè)準(zhǔn)則中“工程結(jié)算”的核算內(nèi)容和會(huì)計(jì)處理都相同。該科目核算施工企業(yè)根據(jù)工程施工合同的完工進(jìn)度向業(yè)主開(kāi)出工程價(jià)款結(jié)算單辦理結(jié)算的價(jià)款。當(dāng)向業(yè)主開(kāi)出工程價(jià)款結(jié)算單辦理結(jié)算時(shí)，根據(jù)結(jié)算單所列金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“工程結(jié)算”。工程施工合同完工后，將“工程結(jié)算”余額與相關(guān)工程施工合同的“工程施工”科目對(duì)沖，借記本科目，貸記“工程施工”科目，期末“工程結(jié)算”無(wú)余額。本科目在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中需按工程施工合同設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

在以上幾個(gè)科目的核算中，無(wú)論是“工程施工”還是“工程結(jié)算”科目的核算，其重要的前提是完工百分比的確定。之所以采用完工百分比法，是因?yàn)榻ㄔ旌贤氖┕て谝话愣急容^長(zhǎng)，通常都跨越一個(gè)會(huì)計(jì)年度，為了核算和反映當(dāng)期已完工部分的合同收入、費(fèi)用和利潤(rùn)，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，因而才采用了完工百分比法。

采用完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用的前提條件是建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)。建造合同劃分為固定造價(jià)合同和成本加成合同兩種類型，不同類型的建造合同，判斷其結(jié)果的條件不同。要得到完工百分比，我們需要根據(jù)不同的確認(rèn)方式，獲得合同的預(yù)算成本和實(shí)際發(fā)生的成本的數(shù)據(jù)資料，或者實(shí)際完成的施工量及施工總量。

新增的另外幾個(gè)科目中，“周轉(zhuǎn)材料”核算施工企業(yè)庫(kù)存和在用的各種周轉(zhuǎn)材料的實(shí)際成本或計(jì)劃成本。《建造合同》中對(duì)這類材料的核算是借記“工程施工”，貸記“周轉(zhuǎn)材料攤銷”（分?jǐn)偟闹苻D(zhuǎn)材料攤銷額）、“銀行存款”（支付的周轉(zhuǎn)材料租賃費(fèi)）等科目。新的核算辦法設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料”科目，下設(shè)“在庫(kù)周轉(zhuǎn)材料”、“在用周轉(zhuǎn)材料”和“周轉(zhuǎn)材料攤銷”三個(gè)明細(xì)科目，并按周轉(zhuǎn)材料的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。《施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》對(duì)周轉(zhuǎn)材料的領(lǐng)用、攤銷和退回以及周轉(zhuǎn)材料的報(bào)廢，分別情況進(jìn)行了詳細(xì)的說(shuō)明，并要求施工企業(yè)對(duì)在用周轉(zhuǎn)材料、部門(mén)退回倉(cāng)庫(kù)的周轉(zhuǎn)材料加強(qiáng)實(shí)物管理，并在備查薄上進(jìn)行登記，從而規(guī)范了施工企業(yè)對(duì)材料的管理。

“臨時(shí)設(shè)施”核算施工企業(yè)為保證施工和管理的正常進(jìn)行而購(gòu)建的各種臨時(shí)設(shè)施的實(shí)際成本。施工企業(yè)購(gòu)置臨時(shí)設(shè)施發(fā)生的各項(xiàng)支出，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。需要通過(guò)建筑安裝才能完成的臨時(shí)設(shè)施，發(fā)生的各有關(guān)費(fèi)用，先通過(guò)“在建工程”科目核算，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再?gòu)摹霸诮üこ獭笨颇哭D(zhuǎn)入本科目。同時(shí)，又設(shè)置“臨時(shí)設(shè)施清理”明細(xì)科目核算臨時(shí)設(shè)施的出售、拆除、報(bào)廢和毀損等情況。在《建造合同》中，臨時(shí)材料是在“工程施工”的間接費(fèi)用中進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

“機(jī)械作業(yè)”也是一個(gè)新增科目，下設(shè)“承包工程”和“機(jī)械作業(yè)”兩個(gè)明細(xì)科目，其核算辦法也有些變化。《建造合同》的核算是借記“工程施工”或“生產(chǎn)成本”科目，貸記“機(jī)械作業(yè)”。《施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》的核算辦法是把發(fā)生的機(jī)械作業(yè)支出，借記本科目，貸記“原材料”、“應(yīng)付工資”、“累計(jì)折舊”等科目。月份終了，分別以下情況進(jìn)行分配和結(jié)轉(zhuǎn)：借記“工程施工”或“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目。而在《建造合同》中沒(méi)有這個(gè)科目，只設(shè)“工程施工”科目對(duì)直接人工、直接材料、機(jī)械作業(yè)進(jìn)行核算。由于沒(méi)有“臨時(shí)設(shè)施”科目，當(dāng)然也沒(méi)有“臨時(shí)設(shè)施推銷”、“臨時(shí)設(shè)施清理”科目。

篇3

關(guān)鍵詞：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；企業(yè)所得稅；問(wèn)題；研究

對(duì)于《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的頒布實(shí)施，有利于減少企業(yè)所得稅和會(huì)計(jì)之間的差異，這樣可以減少小企業(yè)會(huì)計(jì)核算的工作量，減輕了企業(yè)的納稅，實(shí)現(xiàn)了稅務(wù)部門(mén)利用這些企業(yè)會(huì)計(jì)信息對(duì)于企業(yè)稅收的調(diào)整，建立健全的小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。

一、小企業(yè)的收入確認(rèn)和稅法與計(jì)量上相協(xié)調(diào)

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在企業(yè)的收入確認(rèn)與計(jì)量必須要增加和企業(yè)所得稅之間的協(xié)調(diào)關(guān)系，收入確認(rèn)方面通常采用收取款項(xiàng)和發(fā)出貨物為標(biāo)準(zhǔn)，減少了有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移的判斷。通過(guò)以下幾種常見(jiàn)的銷售方式明確規(guī)定惡劣收入確認(rèn)的方法：托收承付的方式需要在辦理托收手續(xù)時(shí)做好收入確認(rèn)工作；預(yù)收款凡是需要在企業(yè)發(fā)出貨物時(shí)做好收入確認(rèn)工作；銷售的貨物需要檢驗(yàn)和安裝的需要貨物的購(gòu)買(mǎi)方在貨物檢驗(yàn)和安裝結(jié)束之后進(jìn)行收入確認(rèn)工作；支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷方式，在購(gòu)買(mǎi)方收到代銷清單時(shí)做好收入確認(rèn)工作。在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》并沒(méi)有說(shuō)明在采取分期收款銷售和賒銷方式如何進(jìn)行收入確認(rèn)，但是根據(jù)準(zhǔn)則，收入確認(rèn)可以按照企業(yè)發(fā)出貨物之后取得貨款權(quán)利或者取得貨款之后進(jìn)行。在收入計(jì)量上，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定小企業(yè)必須遵循從購(gòu)貨方應(yīng)收的合同、協(xié)議的價(jià)格或者已收的合同來(lái)確定本企業(yè)的業(yè)務(wù)收入金額，這和《企業(yè)所得稅法》和《增值稅暫行條例》的規(guī)定相同。

在《企業(yè)所得稅法》中還規(guī)定，小企業(yè)和其它企業(yè)簽訂的協(xié)議或者合同包含提供勞務(wù)和銷售貨物時(shí)，包含的內(nèi)容能夠單獨(dú)計(jì)量和區(qū)分的部分，可以將提供的勞務(wù)部分按照提供勞務(wù)處理，銷售貨物的部分按照銷售貨物處理；如果不能故偶單獨(dú)計(jì)量和區(qū)分的部分統(tǒng)一按照銷售貨物處理，這和和《企業(yè)所得稅法》和《增值稅暫行條例》對(duì)于混合銷售的規(guī)定是相同的。

二、在利得確認(rèn)和計(jì)量要與企業(yè)所得稅相協(xié)調(diào)

根據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》可以得出，離得就是指企業(yè)在非日常活動(dòng)中導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益增加以及和投資者投入的資本無(wú)關(guān)而去的經(jīng)濟(jì)收入。利得分為直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和直接計(jì)入企業(yè)所有者的利得。在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中沒(méi)有有關(guān)利得的概念和處理措施，統(tǒng)一將小企業(yè)的利得直接計(jì)入到企業(yè)的收入，這樣使得稅法和《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》存在盤(pán)盈的情況。必須要實(shí)現(xiàn)小企業(yè)會(huì)計(jì)處理和企業(yè)所得稅相協(xié)調(diào)，將利得計(jì)入到應(yīng)稅收入。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)于盤(pán)盈固定資產(chǎn)也應(yīng)該和企業(yè)所得稅相協(xié)調(diào)。還有在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)于小企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)信息處理統(tǒng)一使用成本法核算，取消權(quán)益法核算，通過(guò)這種規(guī)定可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資收益的確認(rèn)和企業(yè)所得稅保持一致。

三、企業(yè)資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量上要與企業(yè)所得稅相協(xié)調(diào)

在小企業(yè)的資產(chǎn)處理的差異使得企業(yè)所得稅法和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在一定的差異。資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量和企業(yè)的利得、收入、損失和費(fèi)用的確認(rèn)計(jì)量是互相影響的，企業(yè)所得稅法和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異也會(huì)影響到遞延所得稅資產(chǎn)和所得稅費(fèi)用處理的確認(rèn)計(jì)量。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》充分意識(shí)到企業(yè)資產(chǎn)的確認(rèn)必須和所得稅法相協(xié)調(diào)，減少資產(chǎn)處理的差異。主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1、采用歷史成本計(jì)量。小資產(chǎn)的計(jì)量必須依照所得稅法的規(guī)定使用成本計(jì)量。例如依照《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)小企業(yè)的短期投資項(xiàng)目核算工作，沒(méi)有對(duì)交易性金融資產(chǎn)采用公允值計(jì)量，這樣避免了小企業(yè)在報(bào)稅過(guò)程中進(jìn)行賬目調(diào)整。對(duì)于沒(méi)有使用《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)投資資產(chǎn)一律使用成本計(jì)量相應(yīng)的投資項(xiàng)目。企業(yè)所得稅必須貫徹確定性的原則，不需要考慮市場(chǎng)行情對(duì)企業(yè)自產(chǎn)的影響和公允值變化產(chǎn)生的損益。在小企業(yè)中采用歷史成本計(jì)量，使得企業(yè)所得稅和企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)處理相協(xié)調(diào)。

2、省略可計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。所有的稅法幾乎都不確認(rèn)持有資產(chǎn)的簡(jiǎn)直是，一般除了金融企業(yè)必須按照稅務(wù)主管部門(mén)和國(guó)家財(cái)政的規(guī)定提取準(zhǔn)備金之外，所有的減值準(zhǔn)備不得在稅前扣除。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》也不要求小企業(yè)進(jìn)行計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，這也最大程度地和企業(yè)所得稅相協(xié)調(diào)。例如，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)于企業(yè)應(yīng)收賬款質(zhì)變?yōu)閴馁~時(shí)，必須要將壞賬作為損失計(jì)入當(dāng)期的管理費(fèi)用，沖銷壞賬的預(yù)收款項(xiàng)，不需要進(jìn)行計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

3、企業(yè)固定資產(chǎn)的計(jì)提折舊處理措施。首先計(jì)提折舊的范圍必須和企業(yè)所得稅法相協(xié)調(diào)，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定小企業(yè)必須要對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提折舊處理，但是對(duì)于以下資產(chǎn)不需要進(jìn)行計(jì)提折舊：建筑物、房屋和沒(méi)有投入使用的固定資產(chǎn)；通過(guò)租賃方式租借的固定資產(chǎn)；對(duì)于已計(jì)提折舊但是仍舊使用的固定資產(chǎn)。這樣和以前企業(yè)所得稅法相比，需要交納稅金的范圍和數(shù)量大大減少了。第二，計(jì)提折舊的最低年限必須和企業(yè)所得稅法協(xié)調(diào)，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)于固定資產(chǎn)的計(jì)提折舊年限的最低年限為： 房屋建筑的年限20年；機(jī)械生產(chǎn)設(shè)備的年限10年；和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的器具等年限為5年；電子設(shè)備的年限5年。

四、結(jié)語(yǔ)

盡管《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)小企業(yè)的會(huì)計(jì)處理和企業(yè)所得稅法的協(xié)調(diào)性大大增加，但是他們之間的差異也不能夠完全消除，其中的一些差異必將是所得稅法和企業(yè)會(huì)計(jì)信息處理不可避免的，這也是國(guó)家保護(hù)稅收和體現(xiàn)稅收鼓勵(lì)所必需的。

參考文獻(xiàn)：

[1]羅妙成等.論《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與企業(yè)所得稅法的協(xié)調(diào)[J].福建金融管理干部學(xué)院學(xué)報(bào),2010,4

篇4

關(guān)鍵詞：企業(yè)會(huì)計(jì)；準(zhǔn)則；稅法

本文所指企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是指財(cái)政部為了規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)，制定的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。準(zhǔn)則第二條明確規(guī)定本準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)。準(zhǔn)則又分為基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則，從2007年實(shí)施新準(zhǔn)則至今，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系不斷完善，現(xiàn)有準(zhǔn)則覆蓋了企業(yè)財(cái)務(wù)處理的方方面面，可以說(shuō)任何一項(xiàng)會(huì)計(jì)處理都有準(zhǔn)則可依。本文所稱稅法是一系列關(guān)于對(duì)企業(yè)進(jìn)稅收征收管理的法律法規(guī)，是確認(rèn)企業(yè)納稅義務(wù)的法律依據(jù)。前者可以說(shuō)是企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的行為準(zhǔn)則，后者應(yīng)該是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行稅收征管的法律準(zhǔn)繩，兩者并不是矛盾的，但是由于稅法強(qiáng)調(diào)的是法律形式的完善而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)的是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，所以很多情況下兩者的處理并不是一致的。

以下就固定資產(chǎn)與收入成本費(fèi)用的相關(guān)處來(lái)進(jìn)行分析：

一、與固定資產(chǎn)相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法規(guī)定：

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)準(zhǔn)則第十五條和第十九條對(duì)折舊政策做出了明確規(guī)定，同時(shí)相關(guān)稅收法規(guī)如《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》對(duì)固定資產(chǎn)折舊的扣除也做出了明確規(guī)定，兩者之間相互關(guān)聯(lián)，但對(duì)于會(huì)計(jì)主體來(lái)說(shuō)又有很大的區(qū)別。同時(shí)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第29號(hào)）又對(duì)具體的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理進(jìn)行了更加詳細(xì)可操作性的規(guī)定。

從上述會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的相關(guān)規(guī)定來(lái)分析，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于固定資產(chǎn)折舊政策的選擇給予了企業(yè)更多的自，即企業(yè)可以根據(jù)固定資產(chǎn)的具體性質(zhì)和實(shí)際使用情況，自主確定確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值以客觀的反映資產(chǎn)的狀況。而稅法規(guī)定的最低折舊年限，本人認(rèn)為應(yīng)該是稅務(wù)機(jī)關(guān)為了便于稅收?qǐng)?zhí)法，減少企業(yè)隨意利用加速折舊、縮短折舊年限增加成本費(fèi)用以增加稅前扣除的一個(gè)手段，此舉意在降低稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收成本，而該標(biāo)準(zhǔn)只是針對(duì)所得稅稅前扣除，并非否定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指導(dǎo)企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況等選擇折舊政策。從國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第29號(hào)第五點(diǎn)可以明確看出，稅法并未否定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指導(dǎo)企業(yè)選擇固定資產(chǎn)的折舊政策的。

為了保證會(huì)計(jì)信息的客觀性與可靠性，固定資產(chǎn)應(yīng)以其實(shí)際的使用狀況反映在財(cái)務(wù)報(bào)告中，否則提供的相關(guān)會(huì)計(jì)信息就不是真實(shí)的可靠的。舉例說(shuō)明如下：

相同條件下的X和Y兩家企業(yè)擁有相同的兩個(gè)設(shè)備M設(shè)備，兩家企業(yè)的所有條件相同，按稅法規(guī)定三年計(jì)提折舊，每年折舊相同，但是實(shí)際上X企業(yè)的日常保養(yǎng)優(yōu)于Y企業(yè)，如此第一年期末X企業(yè)的M設(shè)備的狀況應(yīng)該優(yōu)于Y企業(yè)的，如果兩者都以相同的財(cái)面價(jià)值映至財(cái)務(wù)報(bào)告中，此報(bào)告的真實(shí)性顯然是不合理的。

綜上，固定折舊政策應(yīng)該根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求而選擇，并非根據(jù)稅法規(guī)定稅前扣除的規(guī)定來(lái)選擇。對(duì)于稅收與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)折舊政策的的規(guī)定產(chǎn)生的差異，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)―所得稅》對(duì)此也做出了相關(guān)規(guī)，差異最終通過(guò)遞延所得稅的確認(rèn)來(lái)進(jìn)行調(diào)節(jié)，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行相關(guān)財(cái)務(wù)處理之后企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告才能客觀的映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，由此來(lái)看兩者并不存在矛盾，那些簡(jiǎn)單的按稅法規(guī)定來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的做法顯然是為了迎合稅法而不能真實(shí)的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

二、收入，成本與費(fèi)用的處理

“開(kāi)具發(fā)票就做收入，沒(méi)有開(kāi)具發(fā)票不做收入。”我想這個(gè)觀點(diǎn)在當(dāng)今所有會(huì)計(jì)界來(lái)說(shuō)還算是一種主流，眾多的會(huì)計(jì)們確認(rèn)收入的概念中只有發(fā)票，對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的收入確認(rèn)的幾個(gè)原則置之不理。送貨單客戶簽收了、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬已然轉(zhuǎn)移、收入與成本金額可以確認(rèn)、相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益可以基本確認(rèn)流入企業(yè)，就是因?yàn)槲撮_(kāi)具發(fā)票，企業(yè)會(huì)計(jì)們并不確認(rèn)收入，把稅法的規(guī)定凌駕于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于收入確認(rèn)的明確規(guī)定之上。

在成本費(fèi)用確認(rèn)方面以發(fā)票取得為確認(rèn)依據(jù)，全然不管經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)。如此一來(lái)企業(yè)對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)告必然不符合真實(shí)性客觀性原則，不能真實(shí)的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，這樣的報(bào)告還有何意義呢？舉例說(shuō)明如下，

篇5

【關(guān)鍵詞】企業(yè)合并 會(huì)計(jì)處理 方法 選擇

企業(yè)對(duì)合并所采用的處理方法主要有購(gòu)買(mǎi)法和權(quán)益結(jié)合法。目前,世界各國(guó)紛紛取消采用權(quán)益結(jié)合法,而我國(guó)這兩種方法并存。隨著我國(guó)企業(yè)合并的快速發(fā)展,企業(yè)合并形式也越來(lái)越多樣化,其中以換股合并方式最受企業(yè)青睞。目前,在我國(guó)的特定經(jīng)濟(jì)環(huán)境中,還不具備取消權(quán)益結(jié)合法的條件,也就是說(shuō),在一定時(shí)期內(nèi)在購(gòu)買(mǎi)法我國(guó)還不能完全取代權(quán)益結(jié)合法成為企業(yè)合并的惟一方法。但隨著經(jīng)濟(jì)體制不斷完善,權(quán)益結(jié)合法將不能滿足投資者的信息需求,購(gòu)買(mǎi)法將成為惟一的企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法。

一、購(gòu)買(mǎi)法和權(quán)益結(jié)合法的界定

在購(gòu)買(mǎi)法下,企業(yè)合并被視為一家企業(yè)購(gòu)買(mǎi)另一家企業(yè)凈資產(chǎn)的行為,是一方購(gòu)買(mǎi)另一方的資產(chǎn)并承擔(dān)其負(fù)債。其購(gòu)買(mǎi)成本包括:支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額,或交易發(fā)生日購(gòu)買(mǎi)方為了取得對(duì)其他企業(yè)凈資產(chǎn)的控制權(quán)而支付的其他購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的公允價(jià)值,加上其他任何可直接歸屬于該項(xiàng)購(gòu)買(mǎi)的費(fèi)用。購(gòu)買(mǎi)成本超過(guò)所取得的被收購(gòu)公司的有形資產(chǎn)和可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)減負(fù)債的公允價(jià)值的差額,確認(rèn)為商譽(yù)。購(gòu)買(mǎi)法對(duì)被收購(gòu)企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債建立了新的會(huì)計(jì)基礎(chǔ),即計(jì)價(jià)基礎(chǔ)發(fā)生了變化。合并前經(jīng)營(yíng)成果不需追溯重編,因此,合并前后的會(huì)計(jì)報(bào)表不具有可比性。

權(quán)益結(jié)合法是將企業(yè)合并視為經(jīng)濟(jì)資源的聯(lián)合,是原企業(yè)所有者風(fēng)險(xiǎn)和利益的聯(lián)合,權(quán)益結(jié)合法認(rèn)為,當(dāng)一家企業(yè)完全以自身的普通股去交換另一家企業(yè)幾乎所有的普通股時(shí),其實(shí)質(zhì)是參與合并的各方企業(yè)的所有股東聯(lián)合起來(lái)控制了他們?nèi)績(jī)糍Y產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)權(quán),以繼續(xù)共同分擔(dān)合并企業(yè)主體的風(fēng)險(xiǎn)和收益。權(quán)益結(jié)合法下合并各方均沒(méi)有對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債建立新的計(jì)價(jià)基礎(chǔ),也沒(méi)有重新確認(rèn)原來(lái)尚未確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債。資產(chǎn)和負(fù)債采用賬面成本核算,不會(huì)產(chǎn)生商譽(yù)。所發(fā)生的與股權(quán)聯(lián)合有關(guān)的支出均應(yīng)在發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用,參與合并企業(yè)的整個(gè)年度的損益都要包括在合并后的企業(yè)中,留存收益轉(zhuǎn)入合并后的企業(yè)。

二、購(gòu)買(mǎi)法在我國(guó)應(yīng)用的局限性

購(gòu)買(mǎi)法需要比較完善、發(fā)達(dá)的資本市場(chǎng),而我國(guó)目前還無(wú)法滿足。首先,我國(guó)資本市場(chǎng)尚不成熟,股票價(jià)格不能真正地反映企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值,資本市場(chǎng)有待進(jìn)一步完善;其次,我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估業(yè)還不夠發(fā)達(dá),一定程度上影響了資產(chǎn)公允價(jià)值的確認(rèn),我國(guó)上市公司換股合并中被合并企業(yè)的公允價(jià)值難以通過(guò)評(píng)估獲得,在這種情況下完全采取購(gòu)買(mǎi)法是不合理的。其具體表現(xiàn)在:

(一)被合并企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值難以確定,會(huì)計(jì)信息的可靠性較差。在美國(guó)等西方國(guó)家的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中,購(gòu)買(mǎi)法有很強(qiáng)的可行性,因?yàn)榇嬖谥叨劝l(fā)達(dá)的資本市場(chǎng),證券市場(chǎng)、評(píng)估市場(chǎng)也較為完善,為了防止企業(yè)通過(guò)合并會(huì)計(jì)方法的選擇對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行操縱,廢除權(quán)益結(jié)合法是有一定道理的。但在我國(guó),市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)處于發(fā)展階段,資本市場(chǎng)與相關(guān)的證券法規(guī)、資產(chǎn)評(píng)估市場(chǎng)還不完善,與發(fā)達(dá)國(guó)家相比還有很大差距,相關(guān)中介機(jī)構(gòu)的操作不規(guī)范,股市投機(jī)炒作成份較多,股票價(jià)格與公司收益關(guān)聯(lián)程度低,生產(chǎn)要素市場(chǎng)目前尚無(wú)法準(zhǔn)確提供各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值。因此,和采用歷史成本計(jì)量的賬面價(jià)值相比,公允價(jià)值會(huì)計(jì)信息的可靠性較弱,會(huì)計(jì)信息沒(méi)有一定的可靠性,也難具有相關(guān)性的質(zhì)量特征。

(二)我國(guó)資本市場(chǎng)目前存在較大制度性因素的影響。當(dāng)前,許多上市公司大多偏好于確認(rèn)較高的會(huì)計(jì)利潤(rùn),其目的在于以較高的價(jià)格發(fā)行,獲得配股資格或防止虧損摘牌等。因此,我國(guó)必須嚴(yán)格限制權(quán)益結(jié)合法使用條件。購(gòu)買(mǎi)法和權(quán)益結(jié)合法的選用應(yīng)保持互斥關(guān)系。對(duì)同一合并事項(xiàng),要么只能采用購(gòu)買(mǎi)法,要么只能采用權(quán)益結(jié)合法,彼此不能混淆,以防止企業(yè)在并購(gòu)時(shí)利用會(huì)計(jì)處理方法的選擇來(lái)粉飾業(yè)績(jī),獲取增發(fā)新股資格,欺騙投資者,從而阻礙資本市場(chǎng)的健康有序發(fā)展。

(三)合并商譽(yù)的確定和減值測(cè)試存在問(wèn)題。購(gòu)買(mǎi)法下購(gòu)買(mǎi)價(jià)格與所占被合并企業(yè)凈資產(chǎn)份額的公允價(jià)值的差額即為合并商譽(yù)。然而如前所述,換股合并下購(gòu)并企業(yè)換出股票的價(jià)值難以確定,被合并企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值并不準(zhǔn)確,因此,合并商譽(yù)的數(shù)額未必準(zhǔn)確。而從企業(yè)購(gòu)并的動(dòng)因來(lái)看,購(gòu)并企業(yè)愿意支付超過(guò)被并企業(yè)公允價(jià)值的差額,并購(gòu)方企業(yè)有可能為了其他目的而支付這一差額,如協(xié)同效應(yīng)、多元化經(jīng)營(yíng)等。即使合并商譽(yù)可以確定,我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)合并商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試,而商譽(yù)的價(jià)值具有很大的波動(dòng)性,很難反映商譽(yù)的真實(shí)情況,企業(yè)也有可能通過(guò)對(duì)商譽(yù)的調(diào)整來(lái)操縱利潤(rùn)。

三、當(dāng)前我國(guó)使用權(quán)益結(jié)合法的必然性

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)――企業(yè)合并》規(guī)定,對(duì)同一控制下的企業(yè)合并采用權(quán)益結(jié)合法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,對(duì)非同一控制下的企業(yè)合并采用購(gòu)買(mǎi)法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。這一規(guī)定顯然和國(guó)際上越來(lái)越傾向于單一的購(gòu)買(mǎi)法格局相悖,雖然世界各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐步趨同,卻不等于要照抄照搬,針對(duì)我國(guó)實(shí)際情況,筆者認(rèn)為,權(quán)益結(jié)合法和購(gòu)買(mǎi)法在我國(guó)同時(shí)出現(xiàn)的二元格局是合理且必須的。

(一)我國(guó)的企業(yè)合并范圍與國(guó)際上界定不同。單一的購(gòu)買(mǎi)法格局趨勢(shì)是基于非共同控制下企業(yè)合并所做出的判斷。實(shí)際上,對(duì)于共同控制下的企業(yè)合并,國(guó)際通行的做法(包括美國(guó)、英國(guó)等國(guó)家)是采用權(quán)益結(jié)合法,如美國(guó)APB第16號(hào)意見(jiàn)書(shū)指出,共同控制下的資產(chǎn)和債務(wù)的轉(zhuǎn)移須采用歷史成本,且采用權(quán)益結(jié)合法會(huì)計(jì),而FASB第141號(hào)《企業(yè)合并》并未對(duì)此做出修正。

而我國(guó)發(fā)生的企業(yè)合并,尤其是國(guó)有大型上市公司發(fā)生的企業(yè)合并,多為同一控制下的企業(yè)合并,如發(fā)生在一個(gè)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的合并,或在同一所有者控制下的企業(yè)合并等。如果將同一控制下的企業(yè)合并排除在準(zhǔn)則的適用范圍之外,將無(wú)法真正解決我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中出現(xiàn)的各種問(wèn)題。

(二)權(quán)益結(jié)合法容易促進(jìn)企業(yè)間合并。比如,它能突破現(xiàn)金支付能力的約束,能夠促使企業(yè)做大做強(qiáng)。就在幾年前,深受銀行壞賬困擾的日本正進(jìn)行大規(guī)模的資產(chǎn)重組之時(shí),國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)醞釀是否取消權(quán)益結(jié)合法,日本當(dāng)即表示強(qiáng)烈反對(duì),甚至一度威脅要退出國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì),這從一個(gè)側(cè)面反映出權(quán)益結(jié)合法對(duì)企業(yè)并購(gòu)的推動(dòng)作用。從世界范圍看,西方國(guó)家已經(jīng)經(jīng)歷5次兼并浪潮,每次兼并都有力地推動(dòng)了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。我國(guó)加入WTO后,國(guó)內(nèi)、國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)更加激烈,企業(yè)要發(fā)展,必須做大、做強(qiáng)。在我國(guó)還未達(dá)到美國(guó)那樣的發(fā)展階段之時(shí),權(quán)益結(jié)合法應(yīng)該有其用武之地。

(三)采用權(quán)益結(jié)合法操作簡(jiǎn)便,易于掌握。從實(shí)務(wù)上來(lái)說(shuō),權(quán)益結(jié)合法要比購(gòu)買(mǎi)法簡(jiǎn)便,易于操作和掌握,降低了會(huì)計(jì)核算的難度和工作量,能較好地保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

首先,權(quán)益結(jié)合法下,合并方在進(jìn)行合并業(yè)務(wù)時(shí),對(duì)于被合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債等科目,只需要按其賬面價(jià)值并入自身的會(huì)計(jì)報(bào)表;而購(gòu)買(mǎi)法下,合并企業(yè)首先要確定被合并企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值,根據(jù)購(gòu)買(mǎi)成本和被合并企業(yè)的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額,確定是否存在商譽(yù)或負(fù)商譽(yù),然后才能進(jìn)行賬務(wù)處理。其次,購(gòu)買(mǎi)法盡管在理論上有許多優(yōu)勢(shì),但這種理論上的優(yōu)勢(shì)要轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)中的優(yōu)勢(shì),必須依賴完善的資本市場(chǎng)。由于我國(guó)上市公司股權(quán)分置改革尚未完成,上市公司的大部分股權(quán)還沒(méi)有明確的市場(chǎng)定價(jià),公司股權(quán)價(jià)值的市場(chǎng)價(jià)格還不是很容易取得。在這種背景下,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的權(quán)益結(jié)合法,因?yàn)椴恍枰捎霉蕛r(jià)值,其易于操作的優(yōu)勢(shì)非常明顯。

任何準(zhǔn)則都是基于某種支撐環(huán)境制定的,離開(kāi)其特定的環(huán)境,準(zhǔn)則執(zhí)行就難以取得預(yù)期效果。國(guó)際會(huì)計(jì)合并準(zhǔn)則是以發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)制定的,與成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)。而我國(guó)企業(yè)合并多為同一控制下的企業(yè)合并,權(quán)益結(jié)合法和購(gòu)買(mǎi)法并存,既體現(xiàn)了積極與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的精神,同時(shí)又體現(xiàn)了中國(guó)特色。

我國(guó)合并會(huì)計(jì)處理方法規(guī)范的選擇應(yīng)是:以購(gòu)買(mǎi)法為主導(dǎo),目前允許符合條件的企業(yè)合并采用權(quán)益結(jié)合法,但必須嚴(yán)格限制權(quán)益結(jié)合法使用條件。相信隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步完善,證券市場(chǎng)、資產(chǎn)評(píng)估市場(chǎng)及其他條件的不斷成熟,購(gòu)買(mǎi)法與權(quán)益結(jié)合法并存的二元格局將會(huì)退出,而采用單一的購(gòu)買(mǎi)法,提高企業(yè)間的可比性,避免投資者因?qū)哂邢嗤再|(zhì)的企業(yè)合并采用不同的會(huì)計(jì)政策而做出次優(yōu)的資源配置決策。

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篇6

完善同一控制下企業(yè)合并的規(guī)定：對(duì)于一個(gè)具體的合并交易的會(huì)計(jì)選擇，要根據(jù)經(jīng)濟(jì)交易的實(shí)質(zhì)進(jìn)行，在我國(guó)未來(lái)的企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中應(yīng)該涉及共同控制下的企業(yè)合并問(wèn)題，確定購(gòu)買(mǎi)法與權(quán)益結(jié)合法各自的適用條件，并保持購(gòu)買(mǎi)法和權(quán)益結(jié)合法的互斥關(guān)系，即一旦合并符合權(quán)益結(jié)合法的條件，就只能使用權(quán)益結(jié)合法，而不能使用購(gòu)買(mǎi)法，反之，就只能使用購(gòu)買(mǎi)法。否則企業(yè)就可能出于各方面的考慮而把會(huì)計(jì)方法的選擇作為操縱利潤(rùn)的手段。如為了提高利潤(rùn)選用權(quán)益結(jié)合法。而為了避稅選擇購(gòu)買(mǎi)法。保持購(gòu)買(mǎi)法和權(quán)益結(jié)合法的互斥關(guān)系更合理，可以減少會(huì)計(jì)方法的可選擇性，提高會(huì)計(jì)信息的可比性。

建立以原則為基礎(chǔ)的合并會(huì)計(jì)方法選擇機(jī)制。第一，根據(jù)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)換股合并都采用權(quán)益結(jié)合法。第二，對(duì)控制權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移的換股合并采用購(gòu)買(mǎi)法。在以原則為基礎(chǔ)和目標(biāo)為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，控制權(quán)是否發(fā)生轉(zhuǎn)移由企業(yè)根據(jù)情況自行判斷。在購(gòu)買(mǎi)法與權(quán)益結(jié)合法相似的情況下，這兩種選擇都不會(huì)存在顯著影響。實(shí)際上在美國(guó)原來(lái)進(jìn)行商譽(yù)攤銷的情況下。也有大量的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)表明，企業(yè)對(duì)權(quán)益結(jié)合法的偏愛(ài)沒(méi)有對(duì)股東造成傷害。

二、改善公允價(jià)值計(jì)量環(huán)境

(一)充分發(fā)揮國(guó)有資產(chǎn)管理委員會(huì)的監(jiān)管職能

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是否能有效地發(fā)揮作用，除了準(zhǔn)則本身的完善程度及會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)外，還依賴于外部一系列的制度安排。經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要。隨著會(huì)計(jì)信息涉及利益關(guān)系方的增多，會(huì)計(jì)造假受到的經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)使越來(lái)越多，其危害也越來(lái)越大。因此，在會(huì)計(jì)信息的生成與傳遞過(guò)程中，需要一系列的制度規(guī)范，以保證這一過(guò)程的順利進(jìn)行。比如，國(guó)有企業(yè)間的并購(gòu)需要有關(guān)主管機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)，這時(shí)主管機(jī)構(gòu)應(yīng)充分發(fā)揮其職能，仔細(xì)判斷該交易采用的合并方法是合理的和恰當(dāng)?shù)摹?duì)于上市公司。則需要證券監(jiān)督部門(mén)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)、資產(chǎn)評(píng)估等中介機(jī)以及其他有關(guān)部門(mén)相互配合，協(xié)力加強(qiáng)監(jiān)管，同時(shí)完善相關(guān)法律制度，只有這樣，才能真正發(fā)揮權(quán)益結(jié)合法的作用。

(二)構(gòu)建會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系

公允價(jià)值的運(yùn)用是對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)人員誠(chéng)信的考驗(yàn)，因?yàn)楣蕛r(jià)值成為利潤(rùn)操縱的工具，與會(huì)計(jì)審計(jì)人員失去職業(yè)道德有直接的聯(lián)系。我認(rèn)為會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系的建設(shè)主要應(yīng)從以下幾方面著手：一是要營(yíng)造會(huì)計(jì)誠(chéng)信的社會(huì)環(huán)境。首先整個(gè)國(guó)家應(yīng)建立一種讓敗德失信者受到懲罰，誠(chéng)實(shí)守信者受到鼓舞的規(guī)則；其次全社會(huì)要提倡誠(chéng)實(shí)、利他和信守承諾，形成一個(gè)捍衛(wèi)公眾利益、履行反腐義務(wù)、播種誠(chéng)信法則的風(fēng)氣；再次每一個(gè)會(huì)計(jì)審計(jì)人員要為捍衛(wèi)會(huì)計(jì)原則，盡自己應(yīng)盡的職業(yè)道德。二是建立一套比較完善的企業(yè)及個(gè)人信用體系，來(lái)約束會(huì)計(jì)審計(jì)人員道德缺失。我們應(yīng)借鑒國(guó)外的先進(jìn)做法，加快建立完善企業(yè)、中介機(jī)構(gòu)和個(gè)人的信用檔案，使有不良行為記錄者付出代價(jià)，從而增強(qiáng)單位及個(gè)人的誠(chéng)信意識(shí)，建立起一個(gè)信用社會(huì)。三是要健全各項(xiàng)法規(guī)制度。誠(chéng)信建設(shè)需要有相應(yīng)的法律制度作保障，從我國(guó)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)法規(guī)來(lái)看，我國(guó)尚需進(jìn)一步明確規(guī)定會(huì)計(jì)真實(shí)性的具體法律標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)把企負(fù)責(zé)人及會(huì)計(jì)審計(jì)人員作為會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的重要責(zé)任人落實(shí)到實(shí)處，改進(jìn)會(huì)計(jì)的法制建設(shè)，加快司法會(huì)計(jì)研究，提高立法和執(zhí)法的科學(xué)性。此外，還要盡快完善有效的退出機(jī)制，將那些不遵守行業(yè)操守、不守信用的企業(yè)個(gè)人驅(qū)逐出相關(guān)行業(yè)，減少或杜絕會(huì)計(jì)造假行為。四是加大監(jiān)督力度和懲罰力度。應(yīng)建立監(jiān)管部門(mén)定期檢查制度，擴(kuò)大稽查人員的隊(duì)伍，充分發(fā)揮國(guó)家審計(jì)部門(mén)、財(cái)政部門(mén)、證監(jiān)會(huì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的作用，對(duì)濫用公允價(jià)值的企業(yè)和授意者、執(zhí)行者進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督，給違法者以刑事處罰、民事處罰和行政處罰，在法律框架內(nèi)制定和推行“失信成本”遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于“守信成本”的懲治制度。

三、調(diào)整企業(yè)治理結(jié)構(gòu)

建立健全公司治理結(jié)構(gòu)：

(一)完善獨(dú)立董事制度，允許董事會(huì)設(shè)立專門(mén)委員會(huì)

我國(guó)公司董事會(huì)之所以不能真正履行董事會(huì)的職責(zé)，或者在履行職責(zé)時(shí)忽視公司利益、損害股東利益，其中一個(gè)重要原因在于董事會(huì)的構(gòu)成單一，其成員基本上來(lái)自控股股東。而解決這一問(wèn)題的最好辦法就是建立健全獨(dú)立董事制度，大比例引進(jìn)外部董事進(jìn)入董事會(huì)。在法律上應(yīng)允許有關(guān)的管理公司、咨詢公司、律師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、投資銀行、保險(xiǎn)公司、基金公司等向上市公司委派階段性的全職董事或兼職董事，以改變董事會(huì)基本由內(nèi)部董事組成的現(xiàn)狀。同時(shí)，還應(yīng)允許董事會(huì)設(shè)立專門(mén)委員會(huì)，如設(shè)立財(cái)務(wù)委員會(huì)、工薪委員會(huì)、提名委員會(huì)等，而專門(mén)委員會(huì)的成員主要由獨(dú)立董事組成。

篇7

會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)行為進(jìn)行規(guī)范的同時(shí)，也為企業(yè)會(huì)計(jì)方法提供了不同的選擇，現(xiàn)行稅法對(duì)大部分的會(huì)計(jì)方法都予以認(rèn)可，但是在不同的會(huì)計(jì)政策下選擇不同的會(huì)計(jì)方法會(huì)導(dǎo)致形成不同的納稅方案，這也必然導(dǎo)致企業(yè)利用不同的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行稅收籌劃。

二、會(huì)計(jì)方法的選擇對(duì)企業(yè)稅收籌劃的影響

1.固定資產(chǎn)折舊方法的選擇對(duì)稅收籌劃的影響

作為折舊成本的重要組成部分，它能夠發(fā)揮稅收擋板的作用，因?yàn)楫?dāng)公司使用不同的折舊方法時(shí)在量上所計(jì)算的折舊金額就會(huì)產(chǎn)生差異，反過(guò)來(lái)，這將影響成本，最終影響公司的利利，還會(huì)影響企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的重量。通過(guò)選擇不同的固定資產(chǎn)折舊方法對(duì)稅收進(jìn)行規(guī)劃時(shí)，要有幾個(gè)因素值得考慮。

（1）不同稅收制度的影響

通常來(lái)說(shuō)，在比例稅的條件下，企業(yè)每年的所得稅率應(yīng)保持一致，在這種情況下加速折舊法是對(duì)企業(yè)有利的，因?yàn)榭梢允蛊髽I(yè)在早期提更多的折舊，晚期所提的折舊就會(huì)大幅度減少，獲得的好處是能夠延期納稅。但是，當(dāng)未來(lái)的所得稅稅率越來(lái)越高時(shí)，對(duì)企業(yè)有利的折舊方法是平均年限法，這是因?yàn)檠舆t稅收和稅率的高低成反比關(guān)系，未來(lái)的收入稅率越來(lái)越高，推遲納稅的收益要小于以后年度增加的稅負(fù)。在累進(jìn)稅制下，如果利潤(rùn)額過(guò)高則會(huì)引起相對(duì)應(yīng)的高稅率，從而導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)偏高，這時(shí)通過(guò)使用平均年限法更合適，可以讓企業(yè)利潤(rùn)保持在穩(wěn)定的狀態(tài)，避免高和低，減少企業(yè)的稅收。此外，因?yàn)槠髽I(yè)自身的條件、銀行中利率的高低、累進(jìn)稅率和其化因素也都會(huì)影響折舊的稅收擋板效果。

（2）影響折舊年限的因素

在新制定的會(huì)計(jì)制度和稅法中，沒(méi)有指定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值，要求企業(yè)合理使用固定資產(chǎn)狀況的基礎(chǔ)上，使企業(yè)可以根據(jù)自己的具體情況，選擇有利的固定資產(chǎn)折舊年限，使之達(dá)到降稅的目標(biāo)。企業(yè)成立早期，可以延長(zhǎng)享受稅收優(yōu)惠的固定資產(chǎn)折舊年限，計(jì)提折舊的延遲折扣期滿后再納入成本，從而獲得稅收優(yōu)惠。

（3）通貨膨脹因素的影響

企業(yè)在存在通貨膨脹的情況下，讓固定資產(chǎn)的時(shí)間縮短的方法是采用加速舊的方法，這種方法可以使企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊，實(shí)現(xiàn)推遲稅收優(yōu)惠，可以使企業(yè)相對(duì)增加投資回報(bào)。

（4）資金時(shí)間價(jià)值因素的影響

因?yàn)樨泿庞幸粋€(gè)時(shí)間價(jià)值，因此企業(yè)在不同的折舊方法下，不同的收入會(huì)有不同的時(shí)間價(jià)值，因此承擔(dān)不同程度的稅收。貨幣的價(jià)值是隨著時(shí)間的增加而而不同，同樣的資金在不同的時(shí)期價(jià)值不相等，在各種不同的折舊方法下，在對(duì)企業(yè)的稅收進(jìn)行比較時(shí)，需要使用動(dòng)態(tài)的分析方法。保證在稅法規(guī)定的基礎(chǔ)上，選出一種能給企業(yè)帶來(lái)最大的抵稅現(xiàn)值的折舊方法。

2.存貨計(jì)價(jià)方法的選擇對(duì)稅收籌劃的影響

不同的存貨計(jì)價(jià)方法，直接影響的是企業(yè)的所得稅和盈虧情況。因?yàn)榇尕浀挠?jì)價(jià)方法一經(jīng)確定在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)不允許隨意變更，所以企業(yè)在選擇存貨估價(jià)方法進(jìn)行稅收籌劃時(shí)需要對(duì)企業(yè)的環(huán)境和價(jià)格波動(dòng)等因素的影響進(jìn)行考慮。主要表現(xiàn)在：在實(shí)行比例稅率執(zhí)行時(shí)，我們必須充分考慮市場(chǎng)價(jià)格的變化趨勢(shì)的影響。選擇移動(dòng)加權(quán)平均法進(jìn)行計(jì)價(jià)可以使企業(yè)在實(shí)行累進(jìn)稅率時(shí)獲得較輕的稅負(fù)。當(dāng)企業(yè)在所得稅免稅期間時(shí)，選擇先進(jìn)先出法核算材料成本，減少當(dāng)期的材料成本攤?cè)腩~，增加當(dāng)期利潤(rùn)。而當(dāng)企業(yè)在所得稅征稅期時(shí)，選擇后進(jìn)先出法，就能增加當(dāng)期材料成本，減少當(dāng)期利潤(rùn)，從而減輕稅收負(fù)擔(dān)。

3.企業(yè)選擇債券溢折價(jià)攤銷方法時(shí)對(duì)稅收籌劃的影響

根據(jù)現(xiàn)在執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度，可以選擇實(shí)際率法和直線法對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期債券投資進(jìn)行核算。當(dāng)采用直線法時(shí)溢折價(jià)攤銷價(jià)值等于投資收益的確認(rèn)。在采用實(shí)際利率法時(shí)是基于債券的賬面價(jià)值在開(kāi)始與實(shí)際利率的乘積來(lái)確認(rèn)，并且其價(jià)值的增加或減少是隨著溢折價(jià)的攤銷而產(chǎn)生的。各年度利息費(fèi)用是在不同的攤銷方法下產(chǎn)生的攤銷額，并不影響利息費(fèi)用的總和。所以如果公司折價(jià)購(gòu)買(mǎi)債券時(shí)，作為核算方法的是實(shí)際利率法，前幾年債券折價(jià)攤銷金額和投資收入將比直線法的攤銷額和投資收益少，預(yù)先支付的稅額小于直線的方法，但后來(lái)需要付更多的稅款，因此獲得遞延所得稅收入。相反，如果企業(yè)購(gòu)入溢價(jià)債券，選擇直線法進(jìn)行核算，對(duì)企業(yè)更為有利。

4.費(fèi)用攤銷方法的選擇對(duì)稅收籌劃的影響

企業(yè)應(yīng)遵循以下原則來(lái)選擇費(fèi)用的攤銷方法。一是及時(shí)核銷入賬已經(jīng)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。二是企業(yè)應(yīng)對(duì)預(yù)計(jì)的虧損通過(guò)預(yù)提的方法提前計(jì)入費(fèi)用。三是企業(yè)對(duì)費(fèi)用、損失的攤銷期限沒(méi)有硬性規(guī)定的，應(yīng)按最短的年限攤銷，從而獲得遞延納稅。四是對(duì)有列支限額的費(fèi)用要準(zhǔn)確掌握限額標(biāo)準(zhǔn)爭(zhēng)取以上限列支限額。

三、稅收籌劃活動(dòng)中應(yīng)注意的問(wèn)題

（1）企業(yè)稅收籌劃活動(dòng)時(shí)選擇的會(huì)計(jì)政策要遵守國(guó)家的規(guī)定，和各項(xiàng)法律法規(guī)。

（2）企業(yè)所選擇的會(huì)計(jì)政策一定要符合自身的具體情況。

（3）必須符合企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)政策，不能只是為了降低稅負(fù)而采取措施降低利潤(rùn)。

四、結(jié)論

篇8

關(guān)鍵詞：社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)；企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展；長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展；和諧發(fā)展

中圖分類號(hào)：F270 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）10-00-01

一、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)概述

隨著1997年美國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)（SA8000）規(guī)范的問(wèn)世，企業(yè)的社會(huì)責(zé)任逐漸為各國(guó)企業(yè)及政府所重視提倡，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)也逐漸引起學(xué)術(shù)界的關(guān)注，并發(fā)展成為財(cái)會(huì)管理領(lǐng)域的一個(gè)前沿課題。與此同時(shí)我國(guó)的政府、企業(yè)和學(xué)術(shù)界也正在投入大量的財(cái)力、物力和人力普及社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中的地位。

深圳股票交易所在2006年9月25日的《深圳證券交易所上市公司社會(huì)責(zé)任引導(dǎo)》中指出，上市公司的社會(huì)責(zé)任是指上市公司對(duì)國(guó)家和社會(huì)的全方面發(fā)展、自然環(huán)境和資源，以及股東、債權(quán)人、職工、客戶、消費(fèi)者、供應(yīng)商、社區(qū)等利益相關(guān)方所承擔(dān)的責(zé)任，公司可將社會(huì)責(zé)任報(bào)告與年度報(bào)告同時(shí)對(duì)外披露。隨后，在黨的十六屆六中全會(huì)上，也明確提出要“著眼于增強(qiáng)公民、企業(yè)、各種組織的社會(huì)責(zé)任”。2008年初，國(guó)務(wù)院國(guó)資委又了《關(guān)于中央企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的指導(dǎo)意見(jiàn)》，并將企業(yè)的社會(huì)責(zé)任界定為切實(shí)提高產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)水平、加強(qiáng)資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)、推進(jìn)自主創(chuàng)新和技術(shù)進(jìn)步等八個(gè)方面。

二、我國(guó)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀及所處的政治背景簡(jiǎn)述

我國(guó)現(xiàn)在仍處于社會(huì)主義初級(jí)階段，這個(gè)階段的基本特點(diǎn)是生產(chǎn)力水平比較低，地區(qū)發(fā)展不平衡；科技水平、民族文化素質(zhì)不夠高；社會(huì)主義具體制度尚不完善。在這人民日益增長(zhǎng)的物質(zhì)需求與落后的生產(chǎn)力的矛盾較為突出的階段，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)在指導(dǎo)企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展和滿足人民物質(zhì)需求的層面上起著至關(guān)重要的作用。在社會(huì)主義初級(jí)階段我國(guó)的根本任務(wù)是以經(jīng)濟(jì)建設(shè)為中心，集中力量發(fā)展社會(huì)生產(chǎn)力以實(shí)現(xiàn)把我國(guó)建設(shè)成為富強(qiáng)、民主、文明的社會(huì)主義現(xiàn)代化國(guó)家的目標(biāo)。在國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中企業(yè)無(wú)疑扮演著重要的角色，企業(yè)的發(fā)展是國(guó)家經(jīng)濟(jì)的命脈，是帶動(dòng)國(guó)民生活水平提高的主力，是解決就業(yè)和支援國(guó)家建設(shè)的重要力量。

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在前期缺乏長(zhǎng)期規(guī)劃和戰(zhàn)略思考的情況下，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與環(huán)境的不和諧，企業(yè)發(fā)展與職工關(guān)系的不和諧，企業(yè)的擴(kuò)張與消費(fèi)者和社區(qū)居民的緊張關(guān)系等問(wèn)題日益突出，也引起了人們的普遍重視。2005年2月19日，總書(shū)記在省部級(jí)主要領(lǐng)導(dǎo)干部提高構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)能力專題研討班上的講話中明確指出：我們所要建設(shè)的社會(huì)主義和諧社會(huì)，應(yīng)該是民主法治、公平正義、誠(chéng)信友愛(ài)、充滿活力、安定有序、人與自然和諧相處的社會(huì)。伴隨著我國(guó)開(kāi)展構(gòu)建和諧社會(huì)步伐的深入，社會(huì)責(zé)任在企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中也變得舉足輕重。

三、企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略

企業(yè)的發(fā)展是企業(yè)不斷成長(zhǎng)、壯大的過(guò)程，其中既包括了企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，也包括企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的逐漸完善、高效以及社會(huì)效益的不斷提高。企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略是站在一個(gè)制高點(diǎn)對(duì)企業(yè)的未來(lái)發(fā)展方向以及要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)進(jìn)行總體的規(guī)劃和部署，在這層含義上企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的制定應(yīng)該具有整體性和長(zhǎng)期性，而在這兩個(gè)特性中社會(huì)責(zé)任都起著重要的作用。

四、社會(huì)責(zé)任對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的影響

企業(yè)的發(fā)展應(yīng)具有整體性。企業(yè)是社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)的中堅(jiān)力量，企業(yè)的發(fā)展方向影響著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的走向。企業(yè)的發(fā)展應(yīng)綜合考慮我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀并緊緊圍繞我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展目標(biāo)，企業(yè)的發(fā)展肩負(fù)著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的繁榮，肩負(fù)著我國(guó)勞動(dòng)力市場(chǎng)的發(fā)展和人民生活質(zhì)量的改善的使命，企業(yè)有責(zé)任在壯大自己的同時(shí)也致富國(guó)家和人民。所以，企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略應(yīng)站在國(guó)家的高度，與經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的發(fā)展步調(diào)一致，以我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)為導(dǎo)向來(lái)發(fā)展繁榮我國(guó)的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)。

企業(yè)的發(fā)展應(yīng)具有長(zhǎng)期性。企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展依賴于資本市場(chǎng)、資源市場(chǎng)、勞動(dòng)力市場(chǎng)、銷售市場(chǎng)等環(huán)節(jié)，企業(yè)要想取得長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展必須統(tǒng)籌兼顧到這些因素的和諧關(guān)系。

1.資本市場(chǎng)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金的重要來(lái)源，是企業(yè)的生存命脈。企業(yè)的發(fā)展必須兼顧債權(quán)人、股東等相關(guān)利益集團(tuán)的利益。只有與這些利益相關(guān)者和諧相處才能滿足企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展的經(jīng)濟(jì)資金需求，才能使企業(yè)有實(shí)力發(fā)展壯大。

2.資源市場(chǎng)廣義上包括生產(chǎn)資源和企業(yè)的基礎(chǔ)建設(shè)資源，這是企業(yè)生存的基石，基礎(chǔ)建設(shè)資源事關(guān)企業(yè)的立足。廠房、辦公場(chǎng)所的建設(shè)、職工福利建設(shè)以及企業(yè)發(fā)展所需基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)都關(guān)系到企業(yè)的發(fā)展。企業(yè)只有與當(dāng)?shù)卣⑷嗣癖３至己玫暮献麝P(guān)系才能在發(fā)展過(guò)程中首先實(shí)現(xiàn)“量”的增加，在企業(yè)發(fā)展壯大的過(guò)程中得到企業(yè)本土的支持。生產(chǎn)用原料、燃料動(dòng)力等資源是企業(yè)在發(fā)展壯大過(guò)程中不斷擴(kuò)大的量的需求，但是自然的資源是有限的，加之如前所述我國(guó)的生產(chǎn)技術(shù)水平不高導(dǎo)致資源的利用率普遍偏低。以礦產(chǎn)資源綜合利用為例，有調(diào)查表明：我國(guó)1845個(gè)應(yīng)進(jìn)行礦產(chǎn)資源綜合利用的礦山中，只有2%的礦山綜合利用率在70%以上，而75%的礦山綜合利用率不到2.5%。在我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展過(guò)程中自然資源浪費(fèi)嚴(yán)重，生態(tài)環(huán)境受到嚴(yán)重破壞，企業(yè)要想取得長(zhǎng)期的發(fā)展必須統(tǒng)籌人與自然的關(guān)系，只有與自然和諧相處企業(yè)才能謀得長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展和壯大。

3.勞動(dòng)力市場(chǎng)是企業(yè)發(fā)展的血液。企業(yè)的發(fā)展離不開(kāi)職工的勞作，職工是企業(yè)得以發(fā)展的主導(dǎo)。改善企業(yè)職工的勞動(dòng)環(huán)境，優(yōu)化職工的福利和薪酬待遇，增加激勵(lì)獎(jiǎng)懲措施，企業(yè)只有通過(guò)各種方式不斷增加職工工作的熱情，才能取得根本的發(fā)展，才能持續(xù)長(zhǎng)久的保持高速發(fā)展。2012年8月8日《人民日?qǐng)?bào)》刊登吉林傳媒有限公司在吉林省文化產(chǎn)業(yè)改革后實(shí)施積極有效地員工激勵(lì)措施，不僅增加了員工的個(gè)人工資，企業(yè)的效益也穩(wěn)步上升，近年來(lái)其產(chǎn)業(yè)的增加值始終保持在20%以上，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于吉林省的GDP增速。由此可見(jiàn)，企業(yè)要想取得長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展必須認(rèn)真考慮職工的社會(huì)福利問(wèn)題，必須首先解決與職工的利益矛盾沖突，取得與職工關(guān)系的和諧發(fā)展。

4.銷售市場(chǎng)是企業(yè)賴以生存和發(fā)展的“衣食父母”。企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品只有在終端市場(chǎng)上得到銷售到達(dá)顧客的手中才能實(shí)現(xiàn)真正意義上的盈利。顧客判斷一種產(chǎn)品好壞優(yōu)劣的參考指標(biāo)主要集中在以下方面：質(zhì)量、利益、影響力。質(zhì)量是大部分顧客選擇產(chǎn)品的首要考慮因素，一件產(chǎn)品質(zhì)量的好壞是決定其生命力的重要條件。所謂的利益就是讓顧客在消費(fèi)的過(guò)程中感覺(jué)到所購(gòu)產(chǎn)品對(duì)自己來(lái)說(shuō)是物有所值甚至是物超所值的，這就要求企業(yè)在產(chǎn)品研發(fā)的過(guò)程中要充分了解顧客的需求與愛(ài)好，投其所好的設(shè)計(jì)、生產(chǎn)產(chǎn)品。企業(yè)影響力的形成不僅要靠其過(guò)硬的質(zhì)量，還要借助媒體的力量報(bào)道正面新聞從而在顧客心目中創(chuàng)造良好的形象，比如企業(yè)可以通過(guò)做慈善活動(dòng)、改進(jìn)生產(chǎn)技術(shù)、引進(jìn)新的生產(chǎn)模式等方式不斷擴(kuò)大在顧客群中的影響力。所以，企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中必須統(tǒng)籌企業(yè)與顧客的關(guān)系，牢記自己為顧客服務(wù)的使命才能得到市場(chǎng)份額的高占有率。

總述

社會(huì)責(zé)任對(duì)一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)不僅是企業(yè)使命的具體體現(xiàn)，也是企業(yè)生存的基石。企業(yè)只有認(rèn)識(shí)到國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、社會(huì)資源的利用以及銷售市場(chǎng)的穩(wěn)定對(duì)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的重要性并加以重視和維持，企業(yè)才能在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的潮流中贏得一席之地。

篇9

小微企業(yè)設(shè)計(jì)原則會(huì)計(jì)制度

1企業(yè)會(huì)計(jì)制度

1.1概念分析

企業(yè)會(huì)計(jì)制度是在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的基礎(chǔ)上，以符合黨和國(guó)家政策、法令和制度為準(zhǔn)則，以適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)為前提，以加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制和對(duì)企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督為目標(biāo)的基本原則上建立的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理、因地制宜的制度和實(shí)施辦法。其中包含會(huì)計(jì)制度原則規(guī)定、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算規(guī)定、財(cái)產(chǎn)管理、成本計(jì)算規(guī)定和財(cái)產(chǎn)清查、會(huì)計(jì)人員交接和檔案管理方面的規(guī)定等。

1.2發(fā)展現(xiàn)狀及存在問(wèn)題

當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，小微企業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的靈活性、多樣性愈發(fā)凸顯，國(guó)家和政策對(duì)小微企業(yè)的大力扶植為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)增長(zhǎng)和就業(yè)壓力的緩解發(fā)揮的作用也愈發(fā)明顯。但是在發(fā)展中也存在著諸多問(wèn)題，如會(huì)計(jì)主體不清晰、會(huì)計(jì)制度不規(guī)范、會(huì)計(jì)從業(yè)人員專業(yè)性欠缺、會(huì)計(jì)信息失真、會(huì)計(jì)制度監(jiān)管不力等問(wèn)題依然較為明顯。雖然2013年頒布實(shí)施了《小企業(yè)會(huì)計(jì)原則》，但推行時(shí)間尚短，貫徹實(shí)施的程度還有所欠缺，沒(méi)有真正的對(duì)小微企業(yè)的會(huì)計(jì)制度規(guī)范化起到引領(lǐng)作用。因此在探索小微企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)范化的道路中，緊密結(jié)合當(dāng)前小微企業(yè)發(fā)展實(shí)際，建設(shè)一套與之發(fā)展現(xiàn)狀和當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展前景相適應(yīng)的會(huì)計(jì)制度勢(shì)在必行，以此來(lái)促進(jìn)小微企業(yè)的良性健康發(fā)展。

2小微企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的原則

2.1確立制度規(guī)范

小微企業(yè)在成長(zhǎng)和發(fā)展中靈活多樣是其特點(diǎn)，但是同時(shí)也帶來(lái)了管理上的不便，在涉及小微企業(yè)會(huì)計(jì)制度的過(guò)程中，要充分考慮其靈活多樣的特點(diǎn)，同時(shí)以國(guó)家現(xiàn)有法律法規(guī)為基本規(guī)范，在國(guó)家的同一制度下根據(jù)自身的發(fā)展特點(diǎn)制定與自身發(fā)展相適應(yīng)的會(huì)計(jì)制度。與此同時(shí)，在制度設(shè)計(jì)的過(guò)程中要遵循會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的根本原則―規(guī)范性。會(huì)計(jì)工作在企業(yè)的運(yùn)行和發(fā)展中起著至關(guān)重要的作用，會(huì)計(jì)信息的失真是導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展滯后的直接原因，因此，制定規(guī)范統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度才能夠保證企業(yè)在發(fā)展中的良性方向和平穩(wěn)步伐。

2.2加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制和部門(mén)制衡

企業(yè)的運(yùn)行發(fā)展需要各個(gè)部門(mén)的協(xié)調(diào)配合，在規(guī)范的會(huì)計(jì)制度下，各個(gè)部門(mén)之間的權(quán)力制衡也不能忽視。與大中型企業(yè)相比，小微企業(yè)雖規(guī)模上不占優(yōu)勢(shì)，但是下屬財(cái)務(wù)人員冗雜，分工不明。因此，在會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的過(guò)程中要充分考慮和加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，通過(guò)集中責(zé)任、權(quán)利和義務(wù)，使責(zé)任清楚、權(quán)利平等、義務(wù)一致，集中解決小微企業(yè)存在的財(cái)務(wù)活動(dòng)不規(guī)范、經(jīng)濟(jì)事務(wù)職責(zé)不清等問(wèn)題。同時(shí)，實(shí)行崗位輪換和不定時(shí)考評(píng)制度，通過(guò)崗位輪換避免“一家獨(dú)大”現(xiàn)象的出現(xiàn)，同時(shí)也能夠促使員工在不同崗位上的學(xué)習(xí)和提高。

2.3利益最大化原則

不論是小微企業(yè)還是大中型企業(yè)，其存在和運(yùn)營(yíng)的最終目標(biāo)都是為了謀取利益，所以在制度制定和實(shí)行的過(guò)程中，利益最大化是核心原則。小微企業(yè)雖有靈活多樣的特點(diǎn)，但也為其帶來(lái)了管理上的窘境，要想在日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中發(fā)展壯大就必須結(jié)合自身的條件，依據(jù)效益最大化的原則，設(shè)計(jì)施行一套完整的企業(yè)會(huì)計(jì)制度，保證企業(yè)在運(yùn)營(yíng)中發(fā)揮成本和效益的最大化。

2.4前瞻性原則

任何事物的發(fā)展都是循序漸進(jìn)的，不能一蹴而就。小微企業(yè)的發(fā)展壯大也就是未來(lái)大中企業(yè)的后備軍，因此小微企業(yè)在制定設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度時(shí)要具有前瞻性的發(fā)展戰(zhàn)略，企業(yè)發(fā)展壯大的同時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)制度的要求和人才需求量的需求也會(huì)隨之增加，企業(yè)的會(huì)計(jì)信息也會(huì)更加的復(fù)雜，所以在設(shè)計(jì)制定小微企業(yè)的會(huì)計(jì)制度時(shí)要做好前瞻性的準(zhǔn)備，加強(qiáng)其包容性和多變性，這樣在企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中能夠減少因企業(yè)發(fā)展帶來(lái)的制度性不足的問(wèn)題。

3小微企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的原則、方法及路徑探析

3.1結(jié)合實(shí)際，打牢基礎(chǔ)

小微企業(yè)的快速發(fā)展讓正處在起步階段的財(cái)務(wù)制度改革措手不及，適用于小微企業(yè)的會(huì)計(jì)制度雖已有進(jìn)展但還仍在探索發(fā)展中。因此在發(fā)展中，小微企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身發(fā)展的特點(diǎn)，制定適用于企業(yè)本身的會(huì)計(jì)制度。首先，不能照搬照抄大中企業(yè)的現(xiàn)有成果，每個(gè)企業(yè)在發(fā)展、運(yùn)營(yíng)和各自領(lǐng)域中都有自身的特點(diǎn)，機(jī)械的抄襲不僅不能改善企業(yè)自身狀況，還會(huì)雪上加霜，因此在制定的過(guò)程中，不好高騖遠(yuǎn)只求腳踏實(shí)地，以實(shí)用性為標(biāo)準(zhǔn)；其次，在改革企業(yè)會(huì)計(jì)制度的同時(shí)要打牢基礎(chǔ)，對(duì)之前企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況的匯總分析、財(cái)資狀況和資金的分配、效益等進(jìn)行詳細(xì)的編制并形成報(bào)表，為企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

3.2優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部崗位設(shè)置

企業(yè)不分大小都是一個(gè)由各個(gè)部門(mén)的人員組成的集體，那么在集體中每個(gè)人都有自身的崗位，企業(yè)在運(yùn)營(yíng)和發(fā)展的過(guò)程中需要各個(gè)部門(mén)的每一位員工的共同努力，在制定小微企業(yè)的會(huì)計(jì)制度時(shí)要充分發(fā)揮責(zé)任制和獎(jiǎng)懲制在企業(yè)管理中的作用，崗位職責(zé)分工明確，賞罰制度嚴(yán)厲施行，公平、公正的對(duì)待每一位員工，讓整個(gè)企業(yè)內(nèi)部的員工在自己的崗位上充滿責(zé)任意識(shí)和工作的積極性。同時(shí)在管理中應(yīng)該增設(shè)監(jiān)督管理職能的部門(mén)，制定統(tǒng)一規(guī)范的管理辦法，督促員工在崗位上盡職盡責(zé)，共同為企業(yè)的發(fā)展出謀劃策。

3.3加強(qiáng)人才培養(yǎng)和吸收

對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的入職門(mén)檻和從業(yè)要求要相對(duì)提高，對(duì)已在職員工要加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)和教育。企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和制度也應(yīng)及時(shí)針對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀和社會(huì)發(fā)展水平進(jìn)行調(diào)整，以適應(yīng)不斷變化的企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)變遷。因此，企業(yè)在發(fā)展中應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)提高、適應(yīng)企業(yè)發(fā)展需求。同時(shí)，企業(yè)在提高薪酬對(duì)員工獎(jiǎng)勵(lì)的過(guò)程中應(yīng)避免“一視同仁”，根據(jù)企業(yè)現(xiàn)狀，設(shè)立不定時(shí)考評(píng)制度和獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，優(yōu)勝劣汰，特別是對(duì)會(huì)計(jì)部門(mén)的崗位，有針對(duì)性的進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，從而激發(fā)員工工作的積極性和責(zé)任心，還可全面掌握員工工作水平和專業(yè)技能和能力，促使其不斷學(xué)習(xí)努力，適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展，激勵(lì)員工努力工作。

4結(jié)束語(yǔ)

篇10

關(guān)鍵詞：企業(yè)合并；權(quán)益結(jié)合法；購(gòu)買(mǎi)法

中圖分類號(hào)：F235.99文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1673－291X（2008）06－0077－02

我國(guó)沒(méi)有制定企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之前，實(shí)務(wù)中主要參照財(cái)政部頒布的《企業(yè)兼并有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題暫行規(guī)定》、《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》和《關(guān)于執(zhí)行具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān)會(huì)計(jì)問(wèn)題的解答》等。隨著合并方式的創(chuàng)新尤其是換股合并的出現(xiàn)，這些規(guī)定已逐漸不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求。同時(shí)，由于不同的會(huì)計(jì)方法對(duì)企業(yè)利潤(rùn)往往有重大影響，缺乏相應(yīng)的規(guī)范將使合并會(huì)計(jì)信息缺乏可比性。因此，財(cái)政部立足中國(guó)的實(shí)際，借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的合理內(nèi)容，制定和頒布了我國(guó)企業(yè)合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。在企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理中，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中采用的是權(quán)益結(jié)合法與購(gòu)買(mǎi)法并存，并對(duì)權(quán)益結(jié)合法的適用范圍嚴(yán)格控制的二元格局。

一、企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理中的兩種方法：權(quán)益結(jié)合法和購(gòu)買(mǎi)法

從有關(guān)企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理規(guī)范的歷史沿革中，權(quán)益結(jié)合法和購(gòu)買(mǎi)法是企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理中的兩種主要方法。

（一）權(quán)益結(jié)合法的含義及會(huì)計(jì)處理中的基本問(wèn)題

權(quán)益結(jié)合法是指企業(yè)的合并是所有者（或股東）權(quán)益的聯(lián)合，而非企業(yè)資產(chǎn)的購(gòu)買(mǎi)，因而所采用的會(huì)計(jì)處理的方法叫做權(quán)益結(jié)合法。權(quán)益結(jié)合法會(huì)計(jì)處理的基本問(wèn)題如下：

1．參與合并的各企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債按其原來(lái)的賬面價(jià)值入賬。由于采用權(quán)益結(jié)合法的企業(yè)合并不是一種購(gòu)買(mǎi)行為，也就不存在購(gòu)買(mǎi)價(jià)格，沒(méi)有產(chǎn)生新的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，因而參與合并的企業(yè)的凈資產(chǎn)便不宜以合并時(shí)的公允價(jià)值入賬，而應(yīng)以原來(lái)的賬面價(jià)值入賬。雙方?jīng)Q定股票交換的比率則是出于財(cái)務(wù)上的考量，而以雙方股票或所取得凈資產(chǎn)的市價(jià)來(lái)決定。

2．合并時(shí)所發(fā)生的費(fèi)用，在合并時(shí)作為管理費(fèi)用或沖減資本公積處理。因?yàn)橘Y產(chǎn)仍按賬面價(jià)值記賬，其不能增加資產(chǎn)的價(jià)值，故不能作為并購(gòu)成本的一部分，而應(yīng)在合并時(shí)作為管理費(fèi)用或沖減資本公積。

3．并購(gòu)商譽(yù)的產(chǎn)生。采用權(quán)益結(jié)合法時(shí)，企業(yè)合并不是一種購(gòu)買(mǎi)行為，也就不存在購(gòu)買(mǎi)價(jià)格超過(guò)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的數(shù)額，因而不會(huì)產(chǎn)生并購(gòu)商譽(yù)，未來(lái)期間也就沒(méi)有并購(gòu)商譽(yù)的攤銷問(wèn)題。原來(lái)公司賬上既有的商譽(yù)則繼續(xù)保留在賬上，按剩余年限繼續(xù)攤銷。

4．所有者權(quán)益中的股本、資本公積并不是按被合并企業(yè)的股本（或?qū)嵤召Y本）、資本公積的賬面數(shù)額記賬，而是按并購(gòu)企業(yè)換出股票的面值和股票溢價(jià)發(fā)行收入記賬。但是，被并企業(yè)的留存收益則按其賬面價(jià)值直接加計(jì)到并購(gòu)企業(yè)的留存收益中。

5.合并企業(yè)的會(huì)計(jì)方法與并購(gòu)企業(yè)的會(huì)計(jì)方法不一致，應(yīng)追溯調(diào)整，以保持合并后企業(yè)會(huì)計(jì)方法的一致性。

（二）購(gòu)買(mǎi)法的含義及會(huì)計(jì)處理中的基本問(wèn)題

購(gòu)買(mǎi)法是指視并購(gòu)企業(yè)取得被購(gòu)企業(yè)的凈資產(chǎn)為一購(gòu)買(mǎi)行為，如同購(gòu)買(mǎi)機(jī)器設(shè)備、存貨一樣。購(gòu)買(mǎi)法的會(huì)計(jì)處理主要包括以下幾個(gè)問(wèn)題：認(rèn)定購(gòu)買(mǎi)方，確定購(gòu)買(mǎi)日，確定購(gòu)買(mǎi)成本。

1．認(rèn)定購(gòu)買(mǎi)方

按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)――企業(yè)合并》的定義，非同一控制下的企業(yè)合并中，在購(gòu)買(mǎi)日取得對(duì)其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為購(gòu)買(mǎi)方，參與合并的其他企業(yè)為被購(gòu)買(mǎi)方。由于購(gòu)買(mǎi)法是從購(gòu)買(mǎi)方的角度看待企業(yè)合并，所以，購(gòu)買(mǎi)法假定交易的一方可以被認(rèn)定為購(gòu)買(mǎi)方。

從購(gòu)買(mǎi)方的定義可見(jiàn)，認(rèn)定購(gòu)買(mǎi)方的一個(gè)關(guān)鍵標(biāo)準(zhǔn)是取得控制權(quán)。因此，正確理解控制的含義至關(guān)重要。控制權(quán)是指決定一個(gè)主體或企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并借此從其活動(dòng)中獲取利益的權(quán)力。一個(gè)參與合并的主體控制了其他參與合并的主體一半以上的表決權(quán)股份時(shí)，便可以認(rèn)為獲得了控制權(quán)，除非在某些例外情況下，能夠清楚地證明這種所有權(quán)不構(gòu)成控制。即便一個(gè)參與合并主體未獲得其他參與合并方一半以上的表決權(quán)，它也仍有可能被認(rèn)為是購(gòu)買(mǎi)方，所需要滿足的條件如下：

（1）通過(guò)與其他投資者之間的協(xié)議，獲得對(duì)另一主體一半以上的表決權(quán)；（2）通過(guò)法律或協(xié)議，獲得決定另一主體財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策的權(quán)力；（3）獲得任命或解除另一主體董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)大多數(shù)成員的權(quán)力；（4）獲得在另一主體董事會(huì)會(huì)議或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)會(huì)議中的多數(shù)表決權(quán)。

2．確定購(gòu)買(mǎi)日

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)――企業(yè)合并》規(guī)定，購(gòu)買(mǎi)日是指購(gòu)買(mǎi)方實(shí)際取得對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方控制權(quán)的日期。

購(gòu)買(mǎi)企業(yè)應(yīng)當(dāng)于購(gòu)買(mǎi)日將購(gòu)買(mǎi)成本分?jǐn)偟饺〉玫谋毁?gòu)企業(yè)的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債和符合確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的或有負(fù)債。購(gòu)買(mǎi)企業(yè)在企業(yè)合并中取得的各項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債按購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值全額確認(rèn)。購(gòu)買(mǎi)成本超出購(gòu)買(mǎi)企業(yè)所占資產(chǎn)負(fù)債公允價(jià)值凈值的差額，應(yīng)作為商譽(yù)并在購(gòu)買(mǎi)日確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，如差額為貸方，應(yīng)重新評(píng)估被購(gòu)企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債和或有負(fù)債的辨認(rèn)和計(jì)量，以及購(gòu)買(mǎi)成本的計(jì)量，重新評(píng)估后，依然存在的貸方差額應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期收益。

3．確定購(gòu)買(mǎi)成本

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)――企業(yè)合并》中關(guān)于購(gòu)買(mǎi)成本的規(guī)定：

（1）一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日為取得對(duì)被購(gòu)買(mǎi)方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值。

（2）通過(guò)多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和。

（3）購(gòu)買(mǎi)方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用也應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)合并成本。與企業(yè)合并直接相關(guān)的費(fèi)用，包括支付給為實(shí)現(xiàn)合并而聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)師、法律顧問(wèn)、評(píng)估師和其他咨詢?nèi)藛T的業(yè)務(wù)費(fèi)用。一般管理費(fèi)用，包括保持并購(gòu)部門(mén)的費(fèi)用，以及其他不能直接計(jì)入所核算的企業(yè)合并交易的費(fèi)用，不應(yīng)包括在購(gòu)買(mǎi)成本中而應(yīng)在發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。發(fā)行債券及其他籌措資金所產(chǎn)生的費(fèi)用，無(wú)論所籌資金是否用于企業(yè)合并，應(yīng)作為負(fù)債初始計(jì)量的減項(xiàng)，不應(yīng)包括在購(gòu)買(mǎi)成本中。

（4）在合并合同或協(xié)議中對(duì)可能影響合并成本的未來(lái)事項(xiàng)做出約定的，購(gòu)買(mǎi)日如果估計(jì)未來(lái)事項(xiàng)很可能發(fā)生并且對(duì)合并成本的影響金額能夠可靠計(jì)量的，購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)當(dāng)將其計(jì)入合并成本。

二、權(quán)益結(jié)合法和購(gòu)買(mǎi)法比較分析及我國(guó)的選擇

購(gòu)買(mǎi)法和權(quán)益結(jié)合法各有利弊，從準(zhǔn)則指定的角度看，這兩種會(huì)計(jì)政策的利弊應(yīng)從合并業(yè)績(jī)計(jì)量、并購(gòu)決策優(yōu)化和收益操縱防范三個(gè)視角進(jìn)行分析。

就合并業(yè)績(jī)計(jì)量而言，購(gòu)買(mǎi)法明顯優(yōu)于權(quán)益結(jié)合法。購(gòu)買(mǎi)法能顯著地提高企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理和財(cái)務(wù)報(bào)告的透明性。并且，購(gòu)買(mǎi)法在價(jià)值交換基礎(chǔ)上對(duì)企業(yè)合并進(jìn)行記錄，能夠向投資者提供一個(gè)公司購(gòu)買(mǎi)另一個(gè)公司所支付價(jià)格的全部信息，從而讓投資者對(duì)投資項(xiàng)目的后續(xù)業(yè)績(jī)進(jìn)行有意義的評(píng)價(jià)，而采用權(quán)益結(jié)合法則不能提供類似的信息。就是說(shuō)，購(gòu)買(mǎi)法以公允價(jià)值為新的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，在報(bào)表上對(duì)被購(gòu)買(mǎi)的資產(chǎn)和負(fù)債價(jià)值變動(dòng)以及合并中產(chǎn)生的商譽(yù)進(jìn)行確認(rèn)和攤銷，在合并業(yè)績(jī)的計(jì)量上實(shí)現(xiàn)了投入（表現(xiàn)為全部購(gòu)買(mǎi)價(jià)格）與產(chǎn)出（表現(xiàn)為合并日后實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)）的對(duì)稱性配比。而在權(quán)益結(jié)合法下，投入與產(chǎn)出的配比具有明顯的不對(duì)稱性，合并業(yè)績(jī)往往被夸大。

從并購(gòu)決策優(yōu)化的角度看，購(gòu)買(mǎi)法有助于增強(qiáng)企業(yè)管理層的受托責(zé)任感，迫使他們?cè)谧鞒霾①?gòu)決策時(shí)，以股東價(jià)值最大化為首要標(biāo)準(zhǔn)對(duì)購(gòu)買(mǎi)價(jià)進(jìn)行審慎權(quán)衡，防止他們出于私利或?yàn)榱俗非笞晕覂r(jià)值的實(shí)現(xiàn)而從事“價(jià)值毀滅式”的并購(gòu)行為。這是因?yàn)椋?gòu)買(mǎi)法要求企業(yè)對(duì)合并的全部初始成本（表現(xiàn)為全部購(gòu)買(mǎi)價(jià)格）進(jìn)行全面反映，如果企業(yè)管理層不惜代價(jià)進(jìn)行非理性并購(gòu)，在個(gè)別報(bào)表或合并報(bào)表中就會(huì)出現(xiàn)巨額的商譽(yù)。而對(duì)巨額商譽(yù)進(jìn)行攤銷或計(jì)提減值準(zhǔn)備將大幅降低企業(yè)對(duì)外報(bào)告的利潤(rùn)。利潤(rùn)的下降不僅將影響企業(yè)管理層的分紅或股票期權(quán)價(jià)值，而且可能引發(fā)股票價(jià)格大幅下跌，甚至導(dǎo)致股東逼迫管理層辭職。

在收益操縱方面，購(gòu)買(mǎi)法與權(quán)益結(jié)合法均存在明顯的缺陷。利用購(gòu)買(mǎi)法操縱收益主要表現(xiàn)為三種方式：一是利用公允價(jià)值確定或資產(chǎn)減值計(jì)提固有的自由裁量權(quán)，蓄意低估被購(gòu)買(mǎi)方的資產(chǎn)或高估其負(fù)債，以便為合并后報(bào)告較高的盈利創(chuàng)造空間；二是以擬采用協(xié)同效應(yīng)舉措（如壓縮經(jīng)營(yíng)規(guī)模，調(diào)整業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu)人員等）為借口，蓄意高估重組準(zhǔn)備，并在合并后秘密轉(zhuǎn)回或用于沖減經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。此外，采用權(quán)益結(jié)合法時(shí)，由于無(wú)需對(duì)合并另一方的凈資產(chǎn)和相關(guān)資產(chǎn)及資產(chǎn)進(jìn)行重新計(jì)價(jià)，合并后，通過(guò)出售另一方已增值但卻未在賬面上體現(xiàn)的資產(chǎn)即可瞬間實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)收益或非經(jīng)營(yíng)收益（如處置長(zhǎng)期資產(chǎn)），同樣也會(huì)夸大合并效益。