非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)制度范文

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篇1

【關(guān)鍵詞】非營(yíng)利組織 會(huì)計(jì)監(jiān)管 會(huì)計(jì)制度

一、非營(yíng)利組織概述

非營(yíng)利組織是政府體系之外，具有公共服務(wù)宗旨或促進(jìn)社會(huì)福利發(fā)展，不以營(yíng)利為目的，不分配盈余，享受免稅優(yōu)待，依法成立的組織。在我國(guó)，非營(yíng)利組織主要有兩大類(lèi)：一類(lèi)是群眾團(tuán)體組織，如各類(lèi)團(tuán)體、協(xié)會(huì)等，數(shù)量多、分布廣、社會(huì)影響大；另一類(lèi)是帶公益性質(zhì)的事業(yè)組織，包括各類(lèi)學(xué)校、醫(yī)院、圖書(shū)館、文藝體育機(jī)構(gòu)等。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)化改革的不斷深入和發(fā)展，非營(yíng)利組織已經(jīng)逐漸成為除政府、企業(yè)外，現(xiàn)代社會(huì)不可分割的組成部分，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)生活各方面發(fā)揮著重要作用。

二、非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)特征

非營(yíng)利組織不同于營(yíng)利組織的目標(biāo)與財(cái)務(wù)特征，決定了非營(yíng)利組織管理會(huì)計(jì)與營(yíng)利組織雖有某些共性，但更具有區(qū)別于企業(yè)管理會(huì)計(jì)的特殊性：第一，顧客的消費(fèi)不是主要的資金來(lái)源，費(fèi)用不是按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)價(jià)值規(guī)律來(lái)收取。第二，缺少利潤(rùn)指標(biāo)，管理的系統(tǒng)性出現(xiàn)缺損、不夠完整，管理人員往往難以就各種目標(biāo)的相對(duì)重要程度達(dá)成一致；對(duì)于一定的投入能在多大程度上幫助組織實(shí)現(xiàn)自己的目標(biāo)也難以確定；分權(quán)管理的操作難度較大，不同組織之間也無(wú)法進(jìn)行績(jī)效的對(duì)比。第三，非營(yíng)利組織權(quán)責(zé)利不是十分明確。由于非營(yíng)利組織不存在利潤(rùn)指標(biāo)，對(duì)各部門(mén)的職責(zé)履行的情況難以考核評(píng)價(jià)，因而對(duì)各部門(mén)的權(quán)責(zé)利也就難以劃分。第四，所有權(quán)形式特殊。資財(cái)?shù)臋?quán)益屬于組織本身所有。但是，非營(yíng)利組織不能對(duì)其資財(cái)權(quán)益進(jìn)行轉(zhuǎn)讓、出售，并且在某些情況下必須按資財(cái)提供者的要求來(lái)運(yùn)作、管理和處置資財(cái)，通常對(duì)損益不進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

三、非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)監(jiān)管存在的問(wèn)題及相應(yīng)對(duì)策

（一）問(wèn)題

（1）內(nèi)部監(jiān)管薄弱。若出資者不能對(duì)內(nèi)部人員的行為實(shí)施有效的控制，他們就可能利用對(duì)資產(chǎn)的控制權(quán)通過(guò)造假牟取私利。如果經(jīng)營(yíng)管理者缺少必要的財(cái)務(wù)管理知識(shí)，并對(duì)非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理缺少必要的關(guān)注，組織內(nèi)部對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)和財(cái)務(wù)人員的監(jiān)管就會(huì)松懈，甚至不加管理或不從制度上予以控制，從而導(dǎo)致監(jiān)管失控。同時(shí)，部分會(huì)計(jì)監(jiān)管人員素質(zhì)較差，部分會(huì)計(jì)監(jiān)管人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)水平較低。這樣他們往往對(duì)一些較為復(fù)雜的業(yè)務(wù)、新出現(xiàn)的業(yè)務(wù)不能按照會(huì)計(jì)法規(guī)、準(zhǔn)則進(jìn)行正確處理，使得會(huì)計(jì)信息不能得以正確反映。

（2）缺乏有效的社會(huì)監(jiān)管。我國(guó)非營(yíng)利組織歷史悠久，但對(duì)其會(huì)計(jì)法規(guī)體系建立較晚。我國(guó)政府雖然已經(jīng)初步建立了以《會(huì)計(jì)法》為主體，相關(guān)的法規(guī)、規(guī)章等規(guī)范性文件為補(bǔ)充的全方位、多層次的會(huì)計(jì)監(jiān)管法規(guī)體系，并頒布了《非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》，但在實(shí)施監(jiān)管的過(guò)程中，我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)法規(guī)體系依然存在許多不足，會(huì)計(jì)監(jiān)管配套的法律法規(guī)不完善，會(huì)計(jì)法規(guī)之間的協(xié)調(diào)也存在問(wèn)題。

（二）對(duì)策

（1）建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，加強(qiáng)內(nèi)部管理。建立健全非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)管理制度和業(yè)務(wù)授權(quán)控制制度，加強(qiáng)財(cái)務(wù)控制。明確規(guī)定涉及財(cái)務(wù)及相關(guān)工作授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容，單位內(nèi)部的各級(jí)經(jīng)辦人員必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任。同時(shí)非營(yíng)利組織應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部管理，加強(qiáng)對(duì)組織內(nèi)的管理人員及財(cái)務(wù)人員的相關(guān)知識(shí)培訓(xùn)，對(duì)單位高管應(yīng)進(jìn)行《會(huì)計(jì)法》等有關(guān)財(cái)政法規(guī)和財(cái)務(wù)制度的培訓(xùn)，改革和完善會(huì)計(jì)從業(yè)資質(zhì)和技術(shù)職稱(chēng)的相關(guān)培訓(xùn)管理制度。

（2）進(jìn)一步完善政府監(jiān)管的體制，健全非營(yíng)利組織監(jiān)管法規(guī)體系。成立以財(cái)政部門(mén)作監(jiān)管主體，審計(jì)、稅務(wù)、人行等相關(guān)部門(mén)分工協(xié)作的監(jiān)管體系，各部門(mén)之間密切配合，通過(guò)定期抽查或聯(lián)合互查的方式，檢查非營(yíng)利組織是否依法建賬，會(huì)計(jì)憑證、賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料是否真實(shí)、完整，會(huì)計(jì)核算是否符合《非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》的要求，會(huì)計(jì)人員是否具備從業(yè)資格。促進(jìn)會(huì)計(jì)監(jiān)管步入規(guī)范化、經(jīng)常化、合理化軌道。規(guī)范和完善制約會(huì)計(jì)活動(dòng)的法規(guī)制度，健全會(huì)計(jì)監(jiān)管自身的法律體系。規(guī)范會(huì)計(jì)監(jiān)管工作的方法、工作程序，做到有法可依。

四、完善非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度的建議

（1）建立交流平臺(tái)，整合信息資源，實(shí)現(xiàn)信息、經(jīng)驗(yàn)和資源共享，對(duì)于信息的提供方和接受方都要求我們要有主動(dòng)性。同時(shí)，可以在相關(guān)政府部門(mén)設(shè)立一個(gè)協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)。

（2）建立培訓(xùn)基地，提供民非組織觀摩學(xué)習(xí)場(chǎng)所。可以提倡政府相關(guān)部門(mén)或者會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)非營(yíng)利組織的成員進(jìn)行會(huì)計(jì)相關(guān)的培訓(xùn)，可以收取合理的培訓(xùn)費(fèi)用。會(huì)計(jì)管理部門(mén)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)民非組織會(huì)計(jì)人員的督促和管理，鼓勵(lì)他們加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，不斷提高自身的業(yè)務(wù)水平和政策水平。

（3）倡導(dǎo)服務(wù)團(tuán)隊(duì)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所等獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)可以成為民非組織的服務(wù)團(tuán)隊(duì)，這個(gè)過(guò)程可以收取一定的費(fèi)用，這個(gè)費(fèi)用政府可以視情況進(jìn)行一定的補(bǔ)貼。財(cái)政部門(mén)和民政部門(mén)不僅要管理，更要服務(wù)，管理與服務(wù)并舉。

（4）可以制定民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)通則，并跟國(guó)際慣例趨同。隨著民間非營(yíng)利組織飛速發(fā)展，以及民間組織國(guó)際交流活動(dòng)的日益增多，民間組織管理部門(mén)應(yīng)加快立法的步伐，與時(shí)俱進(jìn)，盡可能為民非組織營(yíng)造一個(gè)健全的法律環(huán)境和制度環(huán)境，這樣非營(yíng)利組織才會(huì)得到更好的發(fā)展機(jī)會(huì)。

（5）非營(yíng)利組織通常都存在一定的稅收問(wèn)題，我國(guó)的稅收制度把民間非營(yíng)利組織視同“準(zhǔn)企業(yè)”看待，涉及到的稅種大致有十三項(xiàng)。為避免稅收成為民非組織的一項(xiàng)或有負(fù)債，統(tǒng)一民非組織稅收制度，明確減免稅規(guī)定勢(shì)在必行。同時(shí)，稅法應(yīng)體現(xiàn)對(duì)捐贈(zèng)者的鼓勵(lì)，對(duì)捐贈(zèng)單位或個(gè)人因捐贈(zèng)所涉及到的稅收條款應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的修改或補(bǔ)充。

篇2

一、調(diào)賬原則及主要賬務(wù)調(diào)整

凡執(zhí)行原制度的民間非營(yíng)利組織，在*年12月31日及之前，仍應(yīng)當(dāng)按照原制度進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和編報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表。自*年1月1日起，民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)根據(jù)新制度設(shè)置新賬，將各會(huì)計(jì)科目*年年末余額轉(zhuǎn)入新賬并作調(diào)整后，作為新制度各會(huì)計(jì)科目*年的年初余額，并按照新制度編制*年的年初資產(chǎn)負(fù)債表。在編制*年度業(yè)務(wù)活動(dòng)表和現(xiàn)金流量表時(shí)，不要求填列上年比較數(shù)。

民間非營(yíng)利組織執(zhí)行新制度應(yīng)當(dāng)按照以下原則做好銜接工作：

（一）按照新制度清理資產(chǎn)和負(fù)債，并進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整

民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)對(duì)本單位的資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行全面清查和盤(pán)點(diǎn)，對(duì)于清查出的資產(chǎn)報(bào)廢、毀損、盤(pán)盈盤(pán)虧以及應(yīng)確認(rèn)而未確認(rèn)的資產(chǎn)等，應(yīng)當(dāng)按照新制度規(guī)定的確認(rèn)和計(jì)量原則，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借記或貸記“非限定性?xún)糍Y產(chǎn)”科目，貸記或借記相關(guān)資產(chǎn)科目；如有清查出的應(yīng)確認(rèn)而未確認(rèn)的負(fù)債等，應(yīng)當(dāng)借記“非限定性?xún)糍Y產(chǎn)”科目，貸記相關(guān)負(fù)債科目。

民間非營(yíng)利組織按照新制度規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為文物文化資產(chǎn)的部分，如果原先已經(jīng)記入“固定資產(chǎn)”科目或其他資產(chǎn)科目，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入“文物文化資產(chǎn)”科目；如果原先沒(méi)有入賬，應(yīng)當(dāng)借記“文物文化資產(chǎn)”科目，貸記“非限定性?xún)糍Y產(chǎn)”或者“限定性?xún)糍Y產(chǎn)”科目。

民間非營(yíng)利組織按照新制度規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為受托資產(chǎn)的部分，如果原先已經(jīng)記入“固定資產(chǎn)”科目或其他資產(chǎn)科目，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入“受托資產(chǎn)”科目，同時(shí)對(duì)于原結(jié)余或凈資產(chǎn)科目中屬于受托負(fù)債的部分，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入“受托負(fù)債”科目；如果原先沒(méi)有入賬，應(yīng)當(dāng)借記“受托資產(chǎn)”科目，貸記“受托負(fù)債”科目。如果受托資產(chǎn)為現(xiàn)金、銀行存款或其他貨幣資金，可以不通過(guò)“受托資產(chǎn)”科目核算，而在“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目中設(shè)置“受托資產(chǎn)”明細(xì)科目核算，但在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目中的“受托資產(chǎn)”明細(xì)科目余額合計(jì)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“受托資產(chǎn)”項(xiàng)目列示

（二）按照新制度對(duì)部分資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目進(jìn)行追溯調(diào)整

1.補(bǔ)提固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)

民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)根據(jù)新制度的規(guī)定補(bǔ)提固定資產(chǎn)折舊，按照應(yīng)補(bǔ)提的折舊金額，借記“非限定性?xún)糍Y產(chǎn)”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)新制度的規(guī)定補(bǔ)提無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)，按照應(yīng)補(bǔ)提的攤銷(xiāo)金額，借記“非限定性?xún)糍Y產(chǎn)”科目，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目。

2.補(bǔ)記長(zhǎng)期債權(quán)投資利息

民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)根據(jù)新制度的規(guī)定，補(bǔ)記長(zhǎng)期債權(quán)投資應(yīng)計(jì)利息。按照應(yīng)補(bǔ)記的利息金額，借記“其他應(yīng)收款?應(yīng)收利息”科目（分期付息的長(zhǎng)期債權(quán)投資），或者借記“長(zhǎng)期債權(quán)投資?應(yīng)計(jì)利息”科目（到期一次還本付息的長(zhǎng)期債權(quán)投資），貸記“非限定性?xún)糍Y產(chǎn)”科目。如果長(zhǎng)期債權(quán)投資系其他單位或個(gè)人提供，而且對(duì)其利息收入的使用設(shè)置了限制，應(yīng)當(dāng)貸記“限定性?xún)糍Y產(chǎn)”科目。

3.調(diào)整應(yīng)按照權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額

民間非營(yíng)利組織對(duì)于按照新制度的規(guī)定應(yīng)采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額與按持股比例計(jì)算的應(yīng)享有被投資方*年末所有者權(quán)益的份額進(jìn)行比較，如果前者大于后者，應(yīng)當(dāng)按其差額，借記“非限定性?xún)糍Y產(chǎn)”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目；如果前者小于后者，應(yīng)當(dāng)按其差額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，貸記“非限定性?xún)糍Y產(chǎn)”科目。如果長(zhǎng)期股權(quán)投資系其他單位或個(gè)人提供，而且對(duì)其投資收益的使用設(shè)置了限制，應(yīng)當(dāng)根據(jù)所涉及的金額，借記或貸記“限定性?xún)糍Y產(chǎn)”科目，貸記或借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目。

（三）按照新制度對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，補(bǔ)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)按照新制度的規(guī)定，對(duì)相關(guān)資產(chǎn)是否發(fā)生了減值進(jìn)行測(cè)試和檢查。如果相關(guān)資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提減值準(zhǔn)備，借記“非限定性?xún)糍Y產(chǎn)”科目，貸記相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目。

二、新舊會(huì)計(jì)科目結(jié)轉(zhuǎn)

資產(chǎn)類(lèi)：

（一）“現(xiàn)金”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”科目

新制度設(shè)置了“現(xiàn)金”、“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”科目，其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同。調(diào)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中以上科目的余額直接轉(zhuǎn)入新賬中相應(yīng)科目。

（二）“銀行存款”科目

新制度設(shè)置了“銀行存款”科目，其核算內(nèi)容與原制度“銀行存款”科目有所不同，主要是區(qū)分了銀行存款與其他貨幣資金的核算內(nèi)容。調(diào)賬時(shí)，應(yīng)對(duì)原賬中“銀行存款”科目的余額進(jìn)行分析，分別轉(zhuǎn)入新賬中的“銀行存款”和“其他貨幣資金”科目。

（三）“材料”、“產(chǎn)成品”科目

新制度沒(méi)有設(shè)置“材料”、“產(chǎn)成品”科目，但設(shè)置了“存貨”科目。調(diào)賬時(shí)，應(yīng)在新賬中“存貨”科目下設(shè)置“材料”、“庫(kù)存商品”等明細(xì)科目，將原賬中“材料”、“產(chǎn)成品”科目的余額分別轉(zhuǎn)入新賬中的相應(yīng)明細(xì)科目。

（四）“對(duì)外投資”科目

新制度沒(méi)有設(shè)置“對(duì)外投資”科目，但設(shè)置了“短期投資”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”和“長(zhǎng)期債權(quán)投資”科目。調(diào)賬時(shí)，應(yīng)對(duì)原賬中“對(duì)外投資”科目的余額進(jìn)行分析，將屬于短期投資的部分轉(zhuǎn)入新賬中的“短期投資”科目，將屬于長(zhǎng)期股權(quán)投資的部分轉(zhuǎn)入新賬中的“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，將屬于長(zhǎng)期債權(quán)投資的部分轉(zhuǎn)入新賬中的“長(zhǎng)期債權(quán)投資”科目。

（五）“固定資產(chǎn)”科目

新制度設(shè)置了“固定資產(chǎn)”和“文物文化資產(chǎn)”科目。調(diào)賬時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)重新確定的固定資產(chǎn)目錄，對(duì)原賬中“固定資產(chǎn)”及相關(guān)資產(chǎn)科目的余額進(jìn)行分析：對(duì)于不符合新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入新賬中的“存貨”等科目；對(duì)于符合新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)按照新制度的規(guī)定分別轉(zhuǎn)入新賬中的“固定資產(chǎn)”和“文物文化資產(chǎn)”科目。

（六）“無(wú)形資產(chǎn)”科目

新制度設(shè)置了“無(wú)形資產(chǎn)”科目，其核算內(nèi)容與原制度“無(wú)形資產(chǎn)”科目基本相同。調(diào)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中“無(wú)形資產(chǎn)”科目的余額轉(zhuǎn)入新賬中的“無(wú)形資產(chǎn)”科目。

負(fù)債類(lèi)：

（七）“借入款項(xiàng)”科目

新制度沒(méi)有設(shè)置“借入款項(xiàng)”科目，但設(shè)置了“短期借款”和“長(zhǎng)期借款”等科目。調(diào)賬時(shí)，應(yīng)對(duì)原賬中“借入款項(xiàng)”科目的余額進(jìn)行分析，將屬于短期借款的部分轉(zhuǎn)入新賬中的“短期借款”科目，將屬于長(zhǎng)期借款的部分轉(zhuǎn)入新賬中的“長(zhǎng)期借款”科目。

（八）“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”、“應(yīng)交稅金”科目

新制度設(shè)置了“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”、“應(yīng)交稅金”科目，其核算內(nèi)容與原制度相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同。調(diào)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中以上科目的余額直接轉(zhuǎn)入新賬中相應(yīng)科目。

（九）“其他應(yīng)付款”科目

新制度設(shè)置了“其他應(yīng)付款”科目，其核算內(nèi)容與原制度“其他應(yīng)付款”科目有所不同，主要是區(qū)分了其他應(yīng)付款與長(zhǎng)期應(yīng)付款的核算內(nèi)容。調(diào)賬時(shí)，應(yīng)對(duì)原賬中“其他應(yīng)付款”科目的余額進(jìn)行分析，分別轉(zhuǎn)入新賬中的“其他應(yīng)付款”和“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目。

（十）“應(yīng)繳預(yù)算款”、“應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款”科目

新制度沒(méi)有設(shè)置“應(yīng)繳預(yù)算款”、“應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款”科目。調(diào)賬時(shí)，應(yīng)在新賬中“其他應(yīng)付款”科目下設(shè)置“應(yīng)繳預(yù)算款”、“應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款”等明細(xì)科目，將原賬中“應(yīng)繳預(yù)算款”、“應(yīng)繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)款”科目的余額分別轉(zhuǎn)入新賬中的相應(yīng)明細(xì)科目。

凈資產(chǎn)類(lèi)

（十一）“事業(yè)基金”、“固定基金”、“專(zhuān)用基金”科目新制度沒(méi)有設(shè)置“事業(yè)基金”、“固定基金”、“專(zhuān)用基金”科目，但設(shè)置了“非限定性?xún)糍Y產(chǎn)”和“限定性?xún)糍Y產(chǎn)”科目。調(diào)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中“事業(yè)基金”、“固定基金”和“專(zhuān)用基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬中的“非限定性?xún)糍Y產(chǎn)”科目。如果與形成事業(yè)基金、固定基金、專(zhuān)用基金有關(guān)的資產(chǎn)，其資產(chǎn)提供者或者國(guó)家有關(guān)法律、行政法規(guī)對(duì)資產(chǎn)的使用設(shè)置了限制，對(duì)于這部分事業(yè)基金、固定基金和專(zhuān)用基金，調(diào)賬時(shí)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入新賬中的“限定性?xún)糍Y產(chǎn)”科目。

（十二）“事業(yè)結(jié)余”、“結(jié)余分配”科目

新制度沒(méi)有設(shè)置“事業(yè)結(jié)余”、“結(jié)余分配”科目。由于原賬中“事業(yè)結(jié)余”、“結(jié)余分配”科目年末無(wú)余額，不需要進(jìn)行調(diào)賬處理。

（十三）“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目

新制度沒(méi)有設(shè)置“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目。調(diào)賬時(shí)，如果原賬中“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目有借方余額，應(yīng)將該余額轉(zhuǎn)入新賬中的“非限定性?xún)糍Y產(chǎn)”科目。

收入支出類(lèi)

（十四）“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“上級(jí)補(bǔ)助收入”、“附屬單位繳款”、“事業(yè)收入”、“經(jīng)營(yíng)收入”、“其他收入”、“撥出經(jīng)費(fèi)”、“對(duì)附屬單位補(bǔ)助”、“上繳上級(jí)支出”、“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”、“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”、“銷(xiāo)售稅金”科

由于原賬中以上收入支出科目年末無(wú)余額，不需要進(jìn)行調(diào)賬處理。自*年1月1日起，應(yīng)當(dāng)按照新制度設(shè)置收入支出科目并進(jìn)行賬務(wù)處理。

（十五）“撥入專(zhuān)款”、“撥出專(zhuān)款”、“專(zhuān)款支出”科目

新制度沒(méi)有設(shè)置“撥入專(zhuān)款”、“撥出專(zhuān)款”、“專(zhuān)款支出”科目。調(diào)賬時(shí)，如果原賬中以上科目有借方或者貸方余額，應(yīng)先將“撥入專(zhuān)款”科目貸方余額與原賬中因使用撥入專(zhuān)款而形成的“撥出專(zhuān)款”、“專(zhuān)款支出”科目借方余額相抵消，借記“撥入專(zhuān)款”科目，貸記“撥出專(zhuān)款”和“專(zhuān)款支出”科目。抵消后，“專(zhuān)款支出”科目應(yīng)無(wú)余額。如果“撥入專(zhuān)款”科目仍有貸方余額或者“撥出專(zhuān)款”科目仍有借方余額，應(yīng)當(dāng)視具體情況，將應(yīng)當(dāng)償還或者收回的部分，轉(zhuǎn)入新賬中的“其他應(yīng)付款”或者“其他應(yīng)收款”科目；將不需償還或者不再收回的部分，轉(zhuǎn)入新賬中的“非限定性?xún)糍Y產(chǎn)”科目。

篇3

【關(guān)鍵詞】民間非營(yíng)利組織 固定資產(chǎn) 賬務(wù)處理方法

一、民間非營(yíng)利組織及與其相關(guān)會(huì)計(jì)制度的發(fā)展情況

近年來(lái)，民間非營(yíng)利組織得到了快速發(fā)展。根據(jù)民政部的統(tǒng)計(jì)，目前，全國(guó)各類(lèi)民間組織已發(fā)展到26萬(wàn)多個(gè)，其中社會(huì)團(tuán)體14.2萬(wàn)多個(gè),基金會(huì)1200多個(gè),民辦非民非組織單位12.4萬(wàn)多個(gè)。為規(guī)范民間非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)核算，加強(qiáng)對(duì)民間非營(yíng)利組織管理和監(jiān)督，財(cái)政部于2004年8月18日了《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》，要求適用的民間非營(yíng)利組織自2005年1月1日起開(kāi)始執(zhí)行。廣大民間非營(yíng)利組織從此有了適合自己的會(huì)計(jì)核算和報(bào)告制度，提高了民間非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和透明度，促進(jìn)了民間非營(yíng)利組織快速、健康、規(guī)范地發(fā)展。

二、固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)核算中存在的問(wèn)題

《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》在制定過(guò)程中，既充分考慮了民間非營(yíng)利組織的組織特性和業(yè)務(wù)特點(diǎn)，又盡可能借鑒了國(guó)際通行的慣例，使得我國(guó)《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》既兼顧我國(guó)國(guó)情，又與國(guó)際接軌。《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》認(rèn)為民間非營(yíng)利組織接受的捐贈(zèng)符合收入的定義，應(yīng)當(dāng)將其接受的捐贈(zèng)確認(rèn)為收入。非營(yíng)利組織對(duì)外資助項(xiàng)目發(fā)生的支出先在成本中歸集，待資助項(xiàng)目完工后按實(shí)際發(fā)生的成本費(fèi)用轉(zhuǎn)入當(dāng)期資助項(xiàng)目支出，記入業(yè)務(wù)活動(dòng)成本核算。收入和成本都在業(yè)務(wù)活動(dòng)表中予以反映，以完整地反映其收入來(lái)源和業(yè)務(wù)活動(dòng)開(kāi)展情況。《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》還引用了企業(yè)會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)處理方法，如：會(huì)計(jì)核算以權(quán)責(zé)發(fā)生制原則為基礎(chǔ)，這就要求民間非營(yíng)利組織計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，進(jìn)行成本核算，這樣有助于民間非營(yíng)利組織加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債管理和成本管理，提高運(yùn)營(yíng)績(jī)效，有效地彌補(bǔ)收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)的不足。

在實(shí)務(wù)中，筆者曾遇到這樣的情況：民間非營(yíng)利組織取得捐贈(zèng)者提供的限定用途的捐贈(zèng)款項(xiàng)后按《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》的要求計(jì)入“限定性收入”科目，在項(xiàng)目支出中，按照該項(xiàng)目的預(yù)算或經(jīng)捐贈(zèng)方同意購(gòu)置了開(kāi)展項(xiàng)目所需的固定資產(chǎn)，計(jì)入“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”，等項(xiàng)目結(jié)束后，結(jié)余資金按規(guī)定轉(zhuǎn)入凈資產(chǎn)。這些用專(zhuān)款購(gòu)置的固定資產(chǎn)其產(chǎn)權(quán)為民間非營(yíng)利組織所有，但在其賬上卻沒(méi)有反映固定資產(chǎn)，幾年下來(lái)，形成了大量的賬外固定資產(chǎn)，造成了對(duì)外提供的報(bào)表信息不準(zhǔn)確，資產(chǎn)反映不完整，也不利于資產(chǎn)的管理和監(jiān)督，并最終可能會(huì)給單位帶來(lái)不必要的損失。

三、兩種賬務(wù)處理方法及其優(yōu)缺點(diǎn)

造成這種情況的原因是，《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》沒(méi)有針對(duì)這種特殊業(yè)務(wù)作出明確的規(guī)定，導(dǎo)致民間非營(yíng)利組織無(wú)據(jù)可依，不知該如何正確處理。對(duì)此情況，筆者的建議是，一方面借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”、貸記“銀行存款”等，另一方面同時(shí)借記“固定資產(chǎn)”，貸記相關(guān)科目。因貸方科目的不同，可有兩種不同的具體處理方法。

第一種方法是按固定資產(chǎn)的成本借記“固定資產(chǎn)”，貸記“累計(jì)折舊”，兩者金額相等，固定資產(chǎn)凈值為零。這種方法參照行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的規(guī)定：購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)，一方面作為支出核算，借記經(jīng)費(fèi)支出或事業(yè)支出，貸記銀行存款等科目，另一方面借記固定資產(chǎn)，貸記固定資產(chǎn)基金。這種方法還有個(gè)很好的參照，就是是企業(yè)使用安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理方法。按照財(cái)政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)的通知（財(cái)會(huì)[2009]8號(hào)）的規(guī)定：高危行業(yè)企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時(shí)記入“4301專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備”科目。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)，屬于費(fèi)用性支出的，直接沖減專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)通過(guò)“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項(xiàng)目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)確認(rèn)為固定資產(chǎn)；同時(shí)，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專(zhuān)項(xiàng)儲(chǔ)備，并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊。企業(yè)提取的維簡(jiǎn)費(fèi)和其他具有類(lèi)似性質(zhì)的費(fèi)用，比照上述規(guī)定處理。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是簡(jiǎn)便實(shí)用，以后不用每月計(jì)提折舊，又能在報(bào)表上反映固定資產(chǎn)的成本，利于資產(chǎn)的管理和監(jiān)督；缺點(diǎn)是該固定資產(chǎn)的賬面凈值一直為零，不能準(zhǔn)確反映固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，與實(shí)際價(jià)值不相吻合。

第二種方法是按固定資產(chǎn)的成本借記“固定資產(chǎn)”，貸記到“非限定性?xún)糍Y產(chǎn)”，兩者金額相等。然后自固定資產(chǎn)入賬的下月起，每月按符合規(guī)定的折舊方法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊并計(jì)入管理費(fèi)用。固定資產(chǎn)凈值為“固定資產(chǎn)”原值減去累計(jì)折舊，其金額會(huì)漸漸變小，最終接近或等于零，同時(shí)，折舊費(fèi)用每期末結(jié)轉(zhuǎn)到“非限定性?xún)糍Y產(chǎn)”，最終使前述貸記增加的“非限定性?xún)糍Y產(chǎn)”沖回。這種方法的優(yōu)點(diǎn)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值隨著折舊的計(jì)提而漸漸變小，能夠比較準(zhǔn)確地反映固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，與實(shí)際基本吻合。既克服了第一種方法的不足，又保持了第一種方法的優(yōu)點(diǎn)。缺點(diǎn)是工作比較煩瑣，需每月計(jì)提折舊，增加工作量。

在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，許多民間非營(yíng)利組織參照事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊。但是，固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊一方面無(wú)法反映固定資產(chǎn)的損耗情況，導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表中所反映的固定資產(chǎn)金額沒(méi)有反映其實(shí)際價(jià)值，導(dǎo)致資產(chǎn)價(jià)值和凈資產(chǎn)價(jià)值的高估；另一方面，固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，也使得民間非營(yíng)利組織每期業(yè)務(wù)活動(dòng)表中的成本、費(fèi)用低估，不利于如實(shí)反映民間非營(yíng)利組織的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。

基于上述理由，《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，在固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)的成本，這樣一方面可以提高民間非營(yíng)利組織資產(chǎn)負(fù)債表和業(yè)務(wù)活動(dòng)表信息的質(zhì)量，另一方面有助于加強(qiáng)民間非營(yíng)利組織的資產(chǎn)和成本管理。

篇4

【關(guān)鍵詞】民間非營(yíng)利組織；財(cái)務(wù)管理；特殊性

【中圖分類(lèi)號(hào)】 F530.68 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A【文章編號(hào)】1005-1074(2009)05-0142-01

財(cái)政部于2004年8月的〈民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度〉自2005年1月1日起在全國(guó)民間非營(yíng)利組織范圍內(nèi)全面實(shí)施。標(biāo)志著我國(guó)民間非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)制度已形成一個(gè)獨(dú)立的體系，是會(huì)計(jì)改革進(jìn)程中取得的又一項(xiàng)突破和重要成果。

1民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度的特點(diǎn)：

民間非營(yíng)利組織是與政府組織、營(yíng)利組織相對(duì)獨(dú)立的社會(huì)組織，具有如下的組織特征：①不以營(yíng)利為宗旨和目的；②資源提供者向該組織投入資源不取得經(jīng)濟(jì)回報(bào)；③資源提供者不享有該組織的所有權(quán)。民間非營(yíng)利組織的組織特性決定了其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的特殊性。

1.1會(huì)計(jì)目標(biāo)民間非營(yíng)利組織的資金來(lái)源決定了它的會(huì)計(jì)目標(biāo)。即由于民間非營(yíng)利組織的資金來(lái)源主要是會(huì)員繳納的會(huì)費(fèi)、社會(huì)各界的捐贈(zèng)以及接受服務(wù)對(duì)象繳納的服務(wù)費(fèi)等，所以其財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)就是滿(mǎn)足會(huì)員、捐贈(zèng)者、服務(wù)對(duì)象以及監(jiān)管部門(mén)等會(huì)計(jì)使用者的決策需要。

1．2會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)民間非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)引入了企業(yè)會(huì)計(jì)的核算基礎(chǔ)：權(quán)責(zé)發(fā)生制。即要求該組織對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，以加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債管理和成本管理，從而彌補(bǔ)收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)的不足。但其組織不以營(yíng)利為目的，所以不設(shè)置成本要素。

1．3會(huì)計(jì)要素的設(shè)置針對(duì)民間非營(yíng)利組織的特性，〈民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度〉設(shè)置了資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用五個(gè)會(huì)計(jì)要素。用“凈資產(chǎn)”要素反映該組織擁有的權(quán)益，而不必用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的“所有者權(quán)益”和“利潤(rùn)”要素來(lái)反映資源提供者享有的所有權(quán)和其應(yīng)該從組織中取得的回報(bào)。當(dāng)然在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，也不必采用政府組織中收付實(shí)現(xiàn)制的“支出”要素來(lái)核算。

1．4會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)民間非營(yíng)利會(huì)計(jì)組織堅(jiān)持以歷史成本為計(jì)量基礎(chǔ)，同時(shí)，對(duì)捐贈(zèng)、政府補(bǔ)助等特殊交易事項(xiàng)收入了公允價(jià)值等其他計(jì)量基礎(chǔ)。因?yàn)榫栀?zèng)資產(chǎn)和政府補(bǔ)助資產(chǎn)等都是無(wú)償取得的，難以按照實(shí)際成本進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。這樣更利于真實(shí)、完整地反映組織的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

1．5收入的確認(rèn)和費(fèi)用的分類(lèi)民間非營(yíng)利組織的收入中，對(duì)于按等價(jià)交換原則進(jìn)行的交易，按交換交易收入的原則進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量；對(duì)按非等價(jià)交換原則進(jìn)行的交易，按非交換交易收入的原則進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。民間非營(yíng)利組織對(duì)費(fèi)用的核算嚴(yán)格區(qū)分業(yè)務(wù)活動(dòng)成本和期間費(fèi)用。其中，期間費(fèi)用包括管理費(fèi)用、籌資費(fèi)用和其他費(fèi)用。

1．6財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容民間非營(yíng)利組織向外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)組成，其中，基本會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)活動(dòng)表和現(xiàn)金流量表；按財(cái)務(wù)報(bào)告編制的時(shí)間，分為年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

2民間非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理的結(jié)構(gòu)優(yōu)化

目前，我國(guó)民間非營(yíng)利組織正處于快速發(fā)展階段，但制度和管理還相對(duì)滯后；尤其是公立的非營(yíng)利組織，對(duì)財(cái)務(wù)管理的重視程度普遍較低，存在認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)，造成當(dāng)前民間非營(yíng)利組織發(fā)展面臨資金缺乏的局面，這使得非營(yíng)利組織沒(méi)有應(yīng)有的能力實(shí)現(xiàn)為公益服務(wù)的社會(huì)使命，一些民間非營(yíng)利組織甚至由于資金太少而難以為繼。目前我們必須打破那些認(rèn)識(shí)上的不足，加強(qiáng)財(cái)務(wù)建設(shè)和管理，才能確保非營(yíng)利組織的持續(xù)、健康發(fā)展。

篇5

[關(guān)鍵詞] 民間非營(yíng)利組織 財(cái)務(wù)

1 概述

所謂民間非營(yíng)利組織，是指由民間出資舉辦的，不以營(yíng)利為目的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生、宗教等社會(huì)公益性活動(dòng)的社會(huì)服務(wù)組織。它包括社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)、民辦非企業(yè)單位和寺院、教堂等。其開(kāi)展活動(dòng)的主要資金不能來(lái)自受益者，而應(yīng)主要來(lái)源于社會(huì)捐贈(zèng)和受益者之外的其他主體。不管投資者是企業(yè)、事業(yè)、其他社會(huì)力量還是公民個(gè)人，在向民間非營(yíng)利組織投資時(shí)的身份都必須是非國(guó)有的身份。民間非營(yíng)利組織內(nèi)的資產(chǎn)來(lái)源于民間，而不是國(guó)有資產(chǎn)。民間非營(yíng)利組織雖然不以營(yíng)利為目的，但不等于不講經(jīng)濟(jì)效益，只有追求資金的使用效益，才能保證組織的存在和發(fā)展。作為營(yíng)利組織的企業(yè)，其出發(fā)點(diǎn)和歸宿都是營(yíng)利，只有獲利才有生存的價(jià)值。而非營(yíng)利組織是不以獲取利潤(rùn)為目的，為社會(huì)公益服務(wù)的組織。獲取并有效使用資金以最大限度地實(shí)現(xiàn)組織的社會(huì)使命成了非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。

2 當(dāng)前民間非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)運(yùn)行中存在的主要問(wèn)題

2.1 財(cái)務(wù)管理制度執(zhí)行不力

一是沒(méi)有規(guī)范的賬簿，收入和支出管理混亂。許多民間非營(yíng)利組織普遍認(rèn)為盈利是自己的，做不做賬無(wú)所謂，有的記記流水賬，沒(méi)有原始憑證，有的甚至連流水賬都沒(méi)有。在收入方面不使用財(cái)政監(jiān)制的“行業(yè)事業(yè)性收費(fèi)票據(jù)”，而是使用市場(chǎng)上購(gòu)買(mǎi)的收款收據(jù)；在支出方面，虛列公務(wù)支出和會(huì)議支出，有時(shí)從事業(yè)支出列支，有時(shí)從專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)列支，且標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，名目繁多，支出隨意。這主要是因?yàn)槊耖g組織主要負(fù)責(zé)人認(rèn)識(shí)不足，認(rèn)為民間組織不同于其他企事業(yè)單位，業(yè)務(wù)量小，非營(yíng)利性，都是流水賬，要不要財(cái)務(wù)人員無(wú)所謂。

二是成本管理混亂。許多“民辦學(xué)校”在計(jì)算教學(xué)成本時(shí)，將學(xué)校購(gòu)建教室校舍的資產(chǎn)成本一次性計(jì)作教學(xué)成本。這樣人為膨脹成本，報(bào)送物價(jià)部門(mén)，是為了按“補(bǔ)償成本，略有贏余”的原則確定學(xué)費(fèi)收取標(biāo)準(zhǔn)。這樣便使“非營(yíng)利”教育演變成“暴利”行業(yè)。

2.2 資源不足，財(cái)會(huì)人員素質(zhì)低下。很多自下而上成立的非營(yíng)利組織沒(méi)有或幾乎沒(méi)有固定的人才渠道，定員和編制極為有限，主要依靠志愿者開(kāi)展活動(dòng)。許多會(huì)計(jì)、出納人員沒(méi)有會(huì)計(jì)資格證書(shū)，未經(jīng)崗位培訓(xùn)上崗，對(duì)新舊會(huì)計(jì)制度銜接不清楚。未按《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》執(zhí)行，從而造成了會(huì)計(jì)賬目混亂現(xiàn)象。例如某會(huì)計(jì)人員說(shuō)道，“我是兼職的，我接手出納前，在財(cái)務(wù)上有會(huì)計(jì)賬而從未見(jiàn)過(guò)出納的銀行存款日記賬”。這種現(xiàn)象，說(shuō)明了我國(guó)目前缺少民間組織評(píng)估機(jī)制及公眾監(jiān)督機(jī)制。缺乏評(píng)估機(jī)制，使得民間組織難以正確的認(rèn)識(shí)自我,也使得民間組織對(duì)自己的缺陷不能及時(shí)修正等等。

2.3 票據(jù)不全，運(yùn)行困難。目前福建的民間非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)票據(jù)只有《福建省單位內(nèi)部往來(lái)結(jié)算票據(jù)》、《福建省社會(huì)團(tuán)體會(huì)費(fèi)統(tǒng)一收據(jù)》和《福建省接受捐贈(zèng)專(zhuān)用收據(jù)》三種。而提供服務(wù)收入和商品銷(xiāo)售收入?yún)s無(wú)票據(jù)，以至付款單位的費(fèi)用因票據(jù)的不合法而無(wú)法在稅前扣除。例如：外單位訂購(gòu)《水利科技》期刊時(shí)，我們只能開(kāi)捐贈(zèng)發(fā)票；在《水利科技》期刊上刊登專(zhuān)業(yè)的宣傳廣告時(shí)也無(wú)法給對(duì)方提供發(fā)票等。

2.4 財(cái)務(wù)信息不透明。工作人員通過(guò)做假賬等手段中飽私囊，打著民間組織的旗號(hào)進(jìn)行營(yíng)利性的商業(yè)活動(dòng)，逃避納稅等。這都是因?yàn)榇蟛糠置耖g組織與政府部門(mén)息息相關(guān)，民間組織責(zé)、權(quán)、利還不十分明確，組織與政府、市場(chǎng)關(guān)系含糊，行政色彩較濃，導(dǎo)致內(nèi)部財(cái)務(wù)混亂，財(cái)務(wù)制度不能很好地落實(shí)。另外我國(guó)對(duì)民間組織管理所依據(jù)的法律法規(guī)體系還不甚健全。也導(dǎo)致了有關(guān)部門(mén)查處難，處罰更難。

3 對(duì)于加強(qiáng)民間非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理的幾點(diǎn)建議

3.1 完善法律法規(guī)，加強(qiáng)對(duì)民間非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)管理。我國(guó)民間非營(yíng)利組織目前存在缺乏專(zhuān)業(yè)人員、賬目管理混亂、不執(zhí)行規(guī)范的會(huì)計(jì)制度、內(nèi)控機(jī)制不完善等問(wèn)題，有的單位甚至出現(xiàn)財(cái)務(wù)違法犯罪行為。加強(qiáng)民間非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理工作，是組織加強(qiáng)自身建設(shè)的需要，是加強(qiáng)民間組織社會(huì)監(jiān)督的需要，更是政府有關(guān)部門(mén)加強(qiáng)監(jiān)督管理的需要。如：按規(guī)定成立社會(huì)團(tuán)體，全國(guó)性的需要10萬(wàn)元以上的活動(dòng)資金，地方性或跨行政區(qū)域的需要3萬(wàn)元以上的活動(dòng)資金。但在現(xiàn)實(shí)中有許多登記機(jī)關(guān)只需要出資人提交存款復(fù)印件即可。而對(duì)于民間非營(yíng)利組織的年檢，本是監(jiān)督組織正常運(yùn)作的一個(gè)有力手段，現(xiàn)實(shí)中又多是流于形式。政府監(jiān)管的不到位，也是民間非營(yíng)利組織出現(xiàn)問(wèn)題的原因之一。

3.2 嚴(yán)格界定民間非營(yíng)利組織的性質(zhì)。如一些從事非營(yíng)利公益活動(dòng)的組織不得不以企業(yè)法人的身份存在，而一些營(yíng)利性的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)等也登記為民辦非企業(yè)單位，在名義上成為非營(yíng)利組織。同時(shí)，社會(huì)團(tuán)體大多缺乏“獨(dú)立性”和“自治性”，而許多未經(jīng)注冊(cè)的組織卻在不同程度上合乎非營(yíng)利組織的定義。因此，首先要從體制上區(qū)別其組織性質(zhì)，才有利財(cái)務(wù)上區(qū)別管理。

3.3 建立信息系統(tǒng)，保證績(jī)效管理的準(zhǔn)確和有效。完備的資料和數(shù)據(jù)是非營(yíng)利組織績(jī)效管理的基礎(chǔ)，由于非營(yíng)利組織績(jī)效管理所需信息量大，涉及社會(huì)范圍廣，所以全面、系統(tǒng)地收集資料是一項(xiàng)相當(dāng)復(fù)雜且細(xì)致的工作，需要花大量的人力、物力、財(cái)力，因此必須建立針對(duì)非營(yíng)利組織績(jī)效管理的信息系統(tǒng)。充分利用信息技術(shù)能有效幫助民間組織進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，保證會(huì)計(jì)信息的完整、準(zhǔn)確，便于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的收集和交換，提高財(cái)務(wù)工作的質(zhì)量和效率。

篇6

關(guān)鍵詞:《薩班斯-奧克斯利法案》;非營(yíng)利組織;會(huì)計(jì)監(jiān)管

一、引言

隨著經(jīng)濟(jì)全球化和資本市場(chǎng)的不斷發(fā)展,作為保證資本市場(chǎng)健康運(yùn)行的會(huì)計(jì)監(jiān)管在一些國(guó)家暴露出諸多弊病。美國(guó)于2002年7月頒布了《薩班斯-奧克斯利法案》,使會(huì)計(jì)監(jiān)管進(jìn)入了一個(gè)新的階段。其目的是加強(qiáng)公司責(zé)任,其實(shí)質(zhì)是以保護(hù)公眾公司投資者的利益免受公司高管及相關(guān)機(jī)構(gòu)的侵害。

二、國(guó)外企業(yè)和非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則合并的趨勢(shì)

根據(jù)與非營(yíng)利組織的性質(zhì)不同,而分別制定相應(yīng)的準(zhǔn)則規(guī)范其會(huì)計(jì)活動(dòng),是世界上大多數(shù)市場(chǎng)國(guó)家普遍采用的模式,但實(shí)際執(zhí)行起來(lái)卻是困難重重,無(wú)法把企業(yè)和非營(yíng)利組織、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一對(duì)應(yīng)起來(lái)。大部分國(guó)家和地區(qū)都把非營(yíng)利組織看作“準(zhǔn)企業(yè)”。因而,國(guó)外企業(yè)和非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有合并的趨勢(shì)。以美國(guó)為例,美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基金會(huì)注意到企業(yè)和非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則兩者有合并的趨勢(shì)后,就要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)成為制定企業(yè)和非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的唯一合法機(jī)構(gòu),為合并企業(yè)和非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供保證。就我國(guó)而言,現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》所規(guī)范的基本一致。因而,只要對(duì)現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》作適當(dāng)?shù)难a(bǔ)充完善,并對(duì)個(gè)別特殊問(wèn)題另作專(zhuān)門(mén)描述,即可成為對(duì)制定企業(yè)和非營(yíng)利組織具體準(zhǔn)則或制度都有指導(dǎo)作用的基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

三、我國(guó)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)監(jiān)管的現(xiàn)狀及存在的主要問(wèn)題

民間非營(yíng)利組織又稱(chēng)“非組織會(huì)計(jì)”(NGO)。是政府組織和市場(chǎng)組織之外的社會(huì)組織的總稱(chēng),包括各種慈善結(jié)構(gòu)、援助組織、環(huán)保組織、經(jīng)營(yíng)性協(xié)會(huì)等。盡管財(cái)政部于2004年8月18日了《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》。但其監(jiān)督手段仍是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體系下的延續(xù)。其監(jiān)督的基本思路、手段、方法等并沒(méi)有實(shí)質(zhì)性發(fā)展。

四、法案對(duì)我國(guó)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)監(jiān)管啟示和治本措施

(一)加強(qiáng)公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

縱觀國(guó)內(nèi)數(shù)以萬(wàn)計(jì)的內(nèi)控文獻(xiàn),幾乎都是圍繞營(yíng)利性的公司企業(yè)展開(kāi)的,很少會(huì)針對(duì)非營(yíng)利組織,都是公司企業(yè)里常見(jiàn)的內(nèi)部控制方法或工具,但在非營(yíng)利組織的應(yīng)用卻不盡人意。因此,對(duì)于我國(guó)非營(yíng)利組織而言,應(yīng)加強(qiáng)公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。

(二)建立、健全會(huì)計(jì)監(jiān)管的法律、法規(guī)體系,從制度上保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性

1、加強(qiáng)社會(huì)信用制度的建設(shè),補(bǔ)充完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范,建立誠(chéng)信信譽(yù)檔案。我們應(yīng)該借鑒西方發(fā)達(dá)個(gè)人信用制度,加快我國(guó)個(gè)人信用管理體系的建設(shè)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展提供良好的外部環(huán)境。一方面便于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)照遵循,行業(yè)自律約束和管理監(jiān)督。另一方面,建立行業(yè)信用制度,有助于開(kāi)展信用等級(jí)評(píng)價(jià)。

2、建立健全民事、行政和刑事責(zé)任并重的會(huì)計(jì)監(jiān)管法律體系。首先應(yīng)把會(huì)計(jì)報(bào)表信息造假法律責(zé)任個(gè)人化,并提高會(huì)計(jì)報(bào)表信息的透明度和及時(shí)性,加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金流量表及表外信息披露的監(jiān)管,擴(kuò)大表外披露的范圍。健全的會(huì)計(jì)監(jiān)管法律體系應(yīng)是民事、行政和刑事責(zé)任并重、三者不可或缺的。民事責(zé)任追究是治理造假的有力措施,執(zhí)法必嚴(yán)對(duì)于會(huì)計(jì)舞弊是一種真實(shí)可信的阻嚇力量。

(三)以政府監(jiān)管為主,加強(qiáng)非營(yíng)利組織行業(yè)自律,并引入外部會(huì)計(jì)監(jiān)管力量。

該法正式頒布并生效,表明一個(gè)新的會(huì)計(jì)監(jiān)管時(shí)代的來(lái)臨。由于我國(guó)政府監(jiān)管模式的種種問(wèn)題,決定了我國(guó)應(yīng)構(gòu)建以政府監(jiān)管為主導(dǎo),以行業(yè)自律管理為補(bǔ)充的會(huì)計(jì)監(jiān)管體系。對(duì)于非營(yíng)利組織而言,政府監(jiān)管要與非營(yíng)利組織自律實(shí)行優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)。非營(yíng)利組織要積極配合政府監(jiān)管,與政府監(jiān)管的要求形成有機(jī)的統(tǒng)一,彌補(bǔ)政府監(jiān)管在信息反饋和知識(shí)存量等方面存在的不足。政府監(jiān)管部門(mén)也要對(duì)非營(yíng)利組織的自律工作予以支持和引導(dǎo),積極推進(jìn)非營(yíng)利組織自律管理體制建設(shè),強(qiáng)化自律組織的技術(shù)援助功能,引導(dǎo)非營(yíng)利組織走上健康發(fā)展的道路。我國(guó)必須按照《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》的相關(guān)規(guī)定,分清各自的權(quán)限,監(jiān)管部門(mén)要與會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒(méi)有依附關(guān)系和利益關(guān)系,相互獨(dú)立。最后,作為民間非營(yíng)利組織,特別是管理者必須主動(dòng)邀請(qǐng)政府審計(jì)部門(mén)或社會(huì)審計(jì)力量的介入,充分發(fā)揮市場(chǎng)參與各方在會(huì)計(jì)監(jiān)管中的作用,以有效規(guī)范市場(chǎng)參與各方的行為,并作為一種制度長(zhǎng)期堅(jiān)持下去。

參考文獻(xiàn):

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2、劉永澤,陳艷.政府與監(jiān)管與行業(yè)自律導(dǎo)向的現(xiàn)實(shí)選擇[J].會(huì)計(jì)研究,2002(11).

篇7

論文摘要:近年來(lái)，非營(yíng)利組織的發(fā)展受到越來(lái)越多的關(guān)注。但對(duì)其內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的理論研究并不多見(jiàn)，使得非營(yíng)利組織的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的制度發(fā)展面臨諸多問(wèn)題。本文通過(guò)對(duì)相關(guān)非營(yíng)利組織的調(diào)研和分析，論述了非營(yíng)利組織發(fā)展過(guò)程中注重內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性，并且總結(jié)出我國(guó)非營(yíng)利組織在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制上存在的主要問(wèn)題，針對(duì)性的提出自己合理化建議。

隨著《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的會(huì)于2010年4月26日的在京舉行，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成，企業(yè)內(nèi)部控制制度得到進(jìn)一步完善。然而，非營(yíng)利組織作為“第三部門(mén)”，其發(fā)展并沒(méi)有受到足夠的重視，因而非營(yíng)利組織的內(nèi)部控制，尤其是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)依舊相對(duì)滯后。

一、非營(yíng)利組織內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性

(一)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的概念

根據(jù)2001年頒布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范》所稱(chēng)，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)達(dá)到以下基本目標(biāo):規(guī)范單位會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整;堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整;確保國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。(財(cái)會(huì)[2001]41號(hào)，2001)

(二)非營(yíng)利組織進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的必要性

1958年美國(guó)審計(jì)程序委員會(huì)(CAP)第29號(hào)審計(jì)程序公報(bào)《獨(dú)立審計(jì)人員評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的范圍》，第一次將內(nèi)部控制分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制，而我國(guó)內(nèi)部控制理論與實(shí)務(wù)研究的側(cè)重點(diǎn)是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。現(xiàn)代內(nèi)部控制的目標(biāo)逐漸的多元化，但內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在內(nèi)部控制系統(tǒng)中的核心地位始終未動(dòng)搖，目前我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高，關(guān)鍵因素之一就是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在諸多問(wèn)題。而非營(yíng)利組織因?yàn)槠渥陨淼奶厥庑裕啾扔谄髽I(yè)和政府，更加應(yīng)該嚴(yán)格加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并防范舞弊的發(fā)生，以保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

二、 我國(guó)非營(yíng)利組織內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題

(一) 缺乏健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度

學(xué)術(shù)界關(guān)于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制領(lǐng)域的探索發(fā)展較早，我國(guó)相繼推出了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——銷(xiāo)售與收款》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——采購(gòu)與付款》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——工程項(xiàng)目》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——擔(dān)保》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——對(duì)外投資》等一系列規(guī)章制度。(邵嵐，2006)現(xiàn)已形成了比較完整的理論體系。但是，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的相關(guān)制度對(duì)非營(yíng)利組織的作用并不明顯。

一方面，這些規(guī)章制度雖然明確了其適用范圍包括國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他經(jīng)濟(jì)組織，也就是說(shuō)包括非營(yíng)利組織在內(nèi)。但實(shí)際上還是針對(duì)企業(yè)制定的，因而對(duì)非營(yíng)利組織的規(guī)范作用不強(qiáng)，不具備針對(duì)性。

另一方面，雖然很多非營(yíng)利組織建立了自己的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，但制度本身也缺乏合理性和科學(xué)性，制定、執(zhí)行、監(jiān)督環(huán)節(jié)都有脫節(jié)現(xiàn)象，操作性不夠強(qiáng)。還有很多非營(yíng)利組織將執(zhí)行具體的規(guī)章制度等同于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，并且只注重事后控制。

(二)我國(guó)非營(yíng)利組織自身存在的問(wèn)題

1. 內(nèi)部權(quán)責(zé)利不夠明確

對(duì)于企業(yè)而言，內(nèi)部管理通常可以劃分為多個(gè)責(zé)任中心，對(duì)每一責(zé)任中心都明確其責(zé)任，并賦予相應(yīng)的權(quán)利，在對(duì)其職責(zé)考核的基礎(chǔ)上進(jìn)行評(píng)價(jià)，給予相應(yīng)的利益。這樣，權(quán)責(zé)利很容易區(qū)分和控制。

但非營(yíng)利組織因?yàn)槠渌姓邫?quán)益形式的特殊性，為不營(yíng)利為目的的公益性組織，不存在利潤(rùn)考核指標(biāo)，難以進(jìn)行考核評(píng)價(jià)，也就導(dǎo)致內(nèi)部權(quán)責(zé)利區(qū)分不夠明確。

2. 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的意識(shí)薄弱

良好的內(nèi)部控制意識(shí)是確保內(nèi)部控制健全實(shí)施的重要保證，對(duì)于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不夠完善的非營(yíng)利組織更是如此。但是，在很多非營(yíng)利組織中，一方面管理者對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí)不足，也缺乏足夠的重視，致使組織缺乏明確的控制目標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)和程序，或者管理者不以身作則地遵守相關(guān)控制規(guī)定，甚至濫用職權(quán)，造成組織內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的威信力下降，導(dǎo)致內(nèi)部控制的失效;另一方面，在實(shí)際工作中發(fā)揮作用的會(huì)計(jì)工作人員，往往不能從整體上理解和掌握組織的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，甚至出現(xiàn)一人承擔(dān)會(huì)計(jì)和出納兩項(xiàng)工作，違反財(cái)經(jīng)法規(guī)的現(xiàn)象也時(shí)有發(fā)生。

3. 資產(chǎn)管理隨意松散

由于缺乏完善的制度管理，目前很多非營(yíng)利組織對(duì)資產(chǎn)的管理比較混亂，賬實(shí)不符的現(xiàn)象十分常見(jiàn)。其中比較突出的是固定資產(chǎn)的管理，總結(jié)來(lái)說(shuō)，主要問(wèn)題集中在:沒(méi)有專(zhuān)職的固定資產(chǎn)管理人員，固定資產(chǎn)的采購(gòu)和保管不能?chē)?yán)格程序化，大多缺乏科學(xué)的財(cái)務(wù)分析，盲目購(gòu)置新的固定資產(chǎn);固定資產(chǎn)賬實(shí)不符，部分固定資產(chǎn)登帳后沒(méi)有及時(shí)入庫(kù)，或者因保管不善而毀損、報(bào)廢也未及時(shí)登記;由于缺乏有效地管理和財(cái)務(wù)監(jiān)督，固定資產(chǎn)的增值保值被忽視。

4. 忽視財(cái)務(wù)信息披露

從2008年汶川大地震引發(fā)的關(guān)于慈善機(jī)構(gòu)有效處理募捐物資及現(xiàn)金的討論，到2009年大量媒體對(duì)于北京市“太陽(yáng)村”等民辦福利機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)狀況的報(bào)道，非營(yíng)利組織的社會(huì)公信力在很大程度上受到質(zhì)疑，很多非營(yíng)利組織沒(méi)有做到財(cái)務(wù)的公開(kāi)和透明。

根據(jù)我國(guó)頒布的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》、《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，非營(yíng)利組織需編制統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，在一定程度上增強(qiáng)了非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)透明度。但實(shí)際上，僅有10.5%的非營(yíng)利組織例如青基會(huì)等在無(wú)特殊情況下會(huì)做年度財(cái)務(wù)報(bào)告，而且在為數(shù)不多的公布財(cái)務(wù)信息的非營(yíng)利組織中，很少有能做到高質(zhì)量的信息披露的。這些組織大都將財(cái)務(wù)信息披露當(dāng)做一項(xiàng)權(quán)利，并沒(méi)有意識(shí)到財(cái)務(wù)公開(kāi)的重要性。

(三) 缺少?gòu)?qiáng)有力的監(jiān)督體系

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制需要建立強(qiáng)有力的內(nèi)外部監(jiān)督體系。內(nèi)部監(jiān)控具有監(jiān)督的日常性和全過(guò)程性的特點(diǎn)，主要是通過(guò)內(nèi)部審計(jì)完成的，由于其強(qiáng)調(diào)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事前監(jiān)督和過(guò)程控制，往往能將違規(guī)違法行為消滅于萌芽狀態(tài);而外部的財(cái)務(wù)監(jiān)督又是有效實(shí)施內(nèi)部控制的保障，特別是對(duì)非營(yíng)利組織而言，建立與政府、社會(huì)之間的動(dòng)態(tài)監(jiān)督體系尤為重要。

但是，目前我國(guó)的非營(yíng)利組織的監(jiān)督形式主要局限于國(guó)家審計(jì)部門(mén)的審計(jì)工作，大多集中在對(duì)財(cái)務(wù)資金運(yùn)用的合理、合法性進(jìn)行檢查，使得我國(guó)非營(yíng)利組織的監(jiān)督體系不夠完整，既忽視了內(nèi)部監(jiān)督的作用，又沒(méi)有注重事前和事中的監(jiān)督，而且執(zhí)行起來(lái)也缺乏足夠的保障。

三、 完善我國(guó)非營(yíng)利組織內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建議

(一) 財(cái)務(wù)部門(mén)需完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度

目前我國(guó)還沒(méi)有建立針對(duì)不同非營(yíng)利組織分門(mén)別類(lèi)的內(nèi)部控制制度，在非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)運(yùn)行過(guò)程中，僅靠自身的自律行為，長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看不能保證財(cái)務(wù)運(yùn)作的合法性和有效性。因此，財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)該組織相關(guān)學(xué)者，研究體現(xiàn)非營(yíng)利組織特點(diǎn)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，促進(jìn)非營(yíng)利組織建立其完善的會(huì)計(jì)控制體系。 　在制定非營(yíng)利組織的內(nèi)部控制制度時(shí)，應(yīng)該將其與營(yíng)利組織進(jìn)行區(qū)分。與營(yíng)利組織企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)不同，非營(yíng)利組織控制的目的是保證其財(cái)務(wù)活動(dòng)符合法律、法規(guī)、國(guó)家政策的規(guī)定，提高資金的使用效率，更好的實(shí)現(xiàn)其社會(huì)使命。

(二) 非營(yíng)利組織自身的完善措施

1.加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作

非營(yíng)利組織的負(fù)責(zé)人應(yīng)該結(jié)合組織的情況以及會(huì)計(jì)工作的需要，建立組織內(nèi)部的規(guī)章制度，即做好會(huì)計(jì)制度建設(shè)。只有建立起會(huì)計(jì)控制規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化的目標(biāo)、程序、內(nèi)容和作用形式，才能保證系統(tǒng)功能健康有序的運(yùn)行，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度才能在非營(yíng)利組織中發(fā)揮其最大的作用。

2. 重視財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍的建設(shè)

非營(yíng)利組織應(yīng)該堅(jiān)持以人為本，會(huì)計(jì)控制制度設(shè)計(jì)得再完善，沒(méi)有稱(chēng)職的會(huì)計(jì)人員執(zhí)行也不能發(fā)揮其作用。會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)可以說(shuō)是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的關(guān)鍵，非營(yíng)利組織應(yīng)該通過(guò)選拔和培訓(xùn)，建立起高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍。具體來(lái)說(shuō)，非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)人員需要在業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德上均合格，既掌握了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本知識(shí)、熟悉各項(xiàng)業(yè)務(wù)操作，又能遵守相關(guān)法律法規(guī)、保持自己的職業(yè)操守。

3.創(chuàng)造良好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境是推動(dòng)會(huì)計(jì)控制工作的發(fā)動(dòng)機(jī)，是會(huì)計(jì)控制要素中的基礎(chǔ)要素。它指對(duì)建立或?qū)嵤┠稠?xiàng)政策發(fā)生影響的各種因素，包括會(huì)計(jì)法規(guī)、誠(chéng)信和道德價(jià)值觀、文化、治理機(jī)制和組織機(jī)構(gòu)等，確定了組織的整體態(tài)度。所以，非營(yíng)利組織應(yīng)該在遵守職業(yè)道德的基礎(chǔ)上，結(jié)合非營(yíng)利組織的特點(diǎn)而加強(qiáng)組織的文化建設(shè)，消除管理者和員工的隔膜，營(yíng)造和諧的內(nèi)部環(huán)境，形成良好的團(tuán)隊(duì)精神，從而使整個(gè)組織的觀念一致，目標(biāo)明確，這樣內(nèi)部會(huì)計(jì)控制也會(huì)更加有效。

(三) 內(nèi)外共同建立有力的監(jiān)督制度

在我國(guó)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，會(huì)計(jì)監(jiān)督體系由內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督、國(guó)家會(huì)計(jì)監(jiān)督和社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督三個(gè)部分構(gòu)成，三者缺一不可。只有建立了完善的內(nèi)外監(jiān)督體系，才能夠保證非營(yíng)利組織內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效實(shí)施。

內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督是指會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部的自我監(jiān)督，主要指內(nèi)部審核。即依據(jù)會(huì)計(jì)的法律法規(guī)和內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，由非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)主管和會(huì)計(jì)人員實(shí)施的包括事前和事后審核工作。內(nèi)部審核范圍包括計(jì)劃審核和財(cái)務(wù)審核，通過(guò)強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中存在的問(wèn)題，從而保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

外部會(huì)計(jì)監(jiān)督主要指財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)等機(jī)關(guān)依照法律和國(guó)家有關(guān)規(guī)定對(duì)各單位進(jìn)行的會(huì)計(jì)監(jiān)督，非營(yíng)利組織由于其本身的公益性特點(diǎn)，往往還要接受社會(huì)大眾的監(jiān)督。高效的外部監(jiān)管能減少內(nèi)部控制的缺陷和風(fēng)險(xiǎn)管理給組織帶來(lái)的損失。非營(yíng)利組織要建立有政府和社會(huì)廣泛參與的監(jiān)督體系，從而使非營(yíng)利組織的自律與政府、社會(huì)的監(jiān)督形成良性的互動(dòng)。

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)的發(fā)展過(guò)程，會(huì)隨著內(nèi)外部環(huán)境以及組織的發(fā)展?fàn)顩r變化。非營(yíng)利組織應(yīng)該在遵守內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度和法規(guī)的基礎(chǔ)上，結(jié)合其自身的特點(diǎn)，選擇適合的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方法，從而保證非營(yíng)利組織內(nèi)部會(huì)計(jì)控制更加有效地實(shí)施。

參考文獻(xiàn)

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2.姜雅凈、樊晶玉、潘穎編著，民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)，上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2008.10

3.邵嵐，非營(yíng)利組織內(nèi)部會(huì)計(jì)控制研究[D]，天津大學(xué)，2006.06

篇8

關(guān)鍵詞：政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)；案例教學(xué)；研討式教學(xué)

中圖分類(lèi)號(hào)：G642.0 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1674-9324（2013）43-0041-03

政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)概念來(lái)源于西方，國(guó)外通常將其分為政府會(huì)計(jì)和非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)兩個(gè)分支。在我國(guó)，與其相近的概念是預(yù)算會(huì)計(jì)。近年來(lái)，隨著我國(guó)公共財(cái)政體制改革的不斷完善、政府績(jī)效管理的不斷深入以及事業(yè)單位改革的不斷推進(jìn)，現(xiàn)有的預(yù)算會(huì)計(jì)體系已難以滿(mǎn)足政府與事業(yè)單位履行公共受托責(zé)任的需要（謝梅，2007）。為此，2009年和2010年財(cái)政部先后兩次下發(fā)了《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度（征求意見(jiàn)稿）》、2011年財(cái)政部通過(guò)了新修訂的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》并開(kāi)始在公立醫(yī)院改革國(guó)家聯(lián)系的試點(diǎn)城市進(jìn)行施行、2012年財(cái)政部又通過(guò)了新修訂的《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》并于2013年起在全國(guó)正式實(shí)施，這表明我國(guó)中央政府正以事業(yè)單位會(huì)計(jì)體系改革為切入點(diǎn)，有條不紊地推進(jìn)我國(guó)的政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)體系改革。在此背景下，國(guó)內(nèi)各高校更加意識(shí)到《政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)》課程的重要性，并紛紛將其納入會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)高年級(jí)學(xué)生的專(zhuān)業(yè)選修課，一些已經(jīng)開(kāi)設(shè)《預(yù)算會(huì)計(jì)》的高校也逐漸將課程名稱(chēng)更改為《政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)》，以適應(yīng)我國(guó)政府和非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)和管理體制改革的現(xiàn)狀。

一、《政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)》課程教學(xué)存在的問(wèn)題

與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)等會(huì)計(jì)主干課程相比，《政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)》作為一門(mén)選修課程，目前在教學(xué)中存在不少問(wèn)題，主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：

1.學(xué)生重視程度不高及自身知識(shí)結(jié)構(gòu)缺乏影響教學(xué)效果的發(fā)揮。《政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)》課程通常安排在大三或大四學(xué)期，這時(shí)學(xué)生已基本完成了“企業(yè)會(huì)計(jì)”相關(guān)課程的系統(tǒng)學(xué)習(xí)，企業(yè)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)已在腦海中形成根深蒂固的影響，而《政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)》由于實(shí)務(wù)操作簡(jiǎn)單易學(xué)，往往被學(xué)生輕視；另一方面，研究生考試通常不考這門(mén)課，而且會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)畢業(yè)生中的絕大部分將進(jìn)入企業(yè)工作，只有少數(shù)人能夠進(jìn)入政府部門(mén)、事業(yè)單位等非營(yíng)利組織就業(yè)，“用不著或用得少”也成為一些學(xué)生對(duì)課程精力投入不足的重要原因。另外，由于《政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)》屬于知識(shí)交叉課程，除了要求學(xué)生具有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)等會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)知識(shí)儲(chǔ)備以外，還要求掌握財(cái)政學(xué)、稅法、金融、公共管理、非營(yíng)利組織管理等基礎(chǔ)知識(shí)，而高年級(jí)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)學(xué)生往往由于知識(shí)遺忘或缺少相應(yīng)課程基礎(chǔ)，導(dǎo)致其難以理解教材上的相關(guān)專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)，以及政府與非營(yíng)利組織的資金運(yùn)作和管理流程。因此，學(xué)生對(duì)課程的不重視及自身知識(shí)結(jié)構(gòu)的欠缺，導(dǎo)致該課程的教學(xué)效果不理想（周亞榮，2009）。

2.課程知識(shí)范圍廣，更新速度快對(duì)教師的課程駕馭能力要求高。由于該課程屬于會(huì)計(jì)、財(cái)政、稅務(wù)等多知識(shí)交叉課程，因此對(duì)教師綜合素質(zhì)的要求比較高。另外，隨著近年來(lái)我國(guó)政府財(cái)政和公共管理體制改革的加速，以及政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度國(guó)際接軌步伐的加快，政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)將逐步取代企業(yè)會(huì)計(jì)而成為理論和實(shí)踐研究的熱點(diǎn)，新的理論與實(shí)踐研究成果的出現(xiàn)也將不斷豐富《政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)》課程的內(nèi)容體系。事實(shí)上，隨著國(guó)庫(kù)集中收付制度改革、政府采購(gòu)和部門(mén)預(yù)算制度改革的不斷深入和新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》、新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》等相關(guān)制度的陸續(xù)出臺(tái)，政府與非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)主體、資金流轉(zhuǎn)方式等都已發(fā)生了根本性變化，因此需要不斷地對(duì)課程內(nèi)容和結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整。然而，由于教材編輯出版具有正常的周期限制，導(dǎo)致現(xiàn)有教材內(nèi)容通常滯后于理論和實(shí)踐研究的最新成果，這就對(duì)任課教師提出了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，教師只有不斷追蹤最新研究成果和熱點(diǎn)，不斷提高自身綜合素質(zhì)，才能無(wú)懼于學(xué)生開(kāi)放性的提問(wèn)，提高課堂的駕馭能力。

3.課堂教學(xué)方法呆板，忽視實(shí)驗(yàn)和實(shí)踐教學(xué)。目前《政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)》課程教學(xué)方法比較單一，仍然是以灌輸式教學(xué)為主，過(guò)于強(qiáng)調(diào)教師的主導(dǎo)地位，對(duì)學(xué)生學(xué)習(xí)主體地位的重視不夠，缺乏對(duì)學(xué)生主動(dòng)學(xué)習(xí)熱情的引導(dǎo)和激勵(lì)。此外，由于目前我國(guó)政府財(cái)政、行政和事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告公布的范圍有限，這些單位真實(shí)的財(cái)務(wù)資料往往難以獲取，這就給高校內(nèi)部實(shí)驗(yàn)資料的收集帶來(lái)了困難；另一方面，由于會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)學(xué)生數(shù)量眾多，加之政府和事業(yè)單位的特殊性，高校很難與這些單位建立實(shí)習(xí)共建基地，這就導(dǎo)致很多高校都沒(méi)有安排該課程的實(shí)驗(yàn)和實(shí)踐環(huán)節(jié)，也使得學(xué)生缺乏政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的操作和訓(xùn)練。

篇9

【關(guān)鍵詞】 民辦；非營(yíng)利性醫(yī)院；會(huì)計(jì)核算

2009年元月，國(guó)務(wù)院審議并原則通過(guò)了《關(guān)于深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的意見(jiàn)》和《2009―2011年深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革實(shí)施方案》（下稱(chēng)醫(yī)改新方案），醫(yī)改新方案要求“加快形成多元化辦醫(yī)格局”。民辦非營(yíng)利醫(yī)院是這一格局的重要組成部分，隨著醫(yī)改新方案的推進(jìn)，今后其數(shù)量將在現(xiàn)有基礎(chǔ)上快速增加。目前，民辦非營(yíng)利醫(yī)院按規(guī)定應(yīng)執(zhí)行《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》，但該做法存在明顯缺陷，亟待改進(jìn)，否則將不利于多元化辦醫(yī)格局的規(guī)范，影響到今后的醫(yī)改成效。

一、民辦非營(yíng)利性醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的現(xiàn)行規(guī)定及其缺陷

（一）民辦非營(yíng)利性醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的現(xiàn)行規(guī)定

目前，民辦非營(yíng)利性醫(yī)院按規(guī)定應(yīng)在民政部門(mén)注冊(cè)登記為民辦非企業(yè)單位，按規(guī)定執(zhí)行《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》。該制度第二條規(guī)定：“本制度適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的符合本制度規(guī)定特征的民間非營(yíng)利組織。民間非營(yíng)利組織包括依照國(guó)家法律、行政法規(guī)登記的社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)、民辦非企業(yè)單位和寺院、宮觀、清真寺、教堂等。”

（二）上述做法的缺陷

1.無(wú)法滿(mǎn)足衛(wèi)生主管部門(mén)的會(huì)計(jì)信息使用需要

根據(jù)我國(guó)《醫(yī)療機(jī)構(gòu)管理?xiàng)l例》的規(guī)定，民辦非營(yíng)利性醫(yī)院與公立醫(yī)院一樣，要接受衛(wèi)生主管部門(mén)的監(jiān)管，按要求報(bào)送有關(guān)會(huì)計(jì)信息資料。長(zhǎng)期以來(lái)，衛(wèi)生主管部門(mén)在對(duì)醫(yī)療機(jī)構(gòu)監(jiān)管中使用的會(huì)計(jì)信息資料，無(wú)論是其口徑、內(nèi)容，還是格式，一直是以《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》為基礎(chǔ)。而民辦非營(yíng)利性醫(yī)院在實(shí)施《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》后，會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容與格式，與《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》相比發(fā)生了很大變化。既無(wú)法直觀反映出醫(yī)療行業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，又與公立醫(yī)院會(huì)計(jì)信息缺乏可比性，已不能滿(mǎn)足衛(wèi)生主管部門(mén)的會(huì)計(jì)信息使用需要，違反了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性、可比性和明晰性原則。例如：《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》沒(méi)有對(duì)舉辦者出資及辦醫(yī)結(jié)余進(jìn)行單獨(dú)核算，只在“凈資產(chǎn)”下設(shè)置了“限定性?xún)糍Y產(chǎn)”和“非限定性?xún)糍Y產(chǎn)”兩個(gè)科目，缺少了“收支結(jié)余”這一重要項(xiàng)目，而公立醫(yī)院作為非營(yíng)利性醫(yī)院，對(duì)“收支結(jié)余”則核算得很清楚。為了便于監(jiān)管，易于分析和對(duì)比，許多地方的衛(wèi)生主管部門(mén)要求，民辦非營(yíng)利性醫(yī)院的會(huì)計(jì)報(bào)表必須符合《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定格式。以筆者所在的醫(yī)院為例，該醫(yī)院為民辦非營(yíng)利性醫(yī)院，每個(gè)季度向衛(wèi)生主管部門(mén)以網(wǎng)絡(luò)直報(bào)方式報(bào)送財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，直報(bào)為《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的報(bào)表格式，而該醫(yī)院執(zhí)行《民間非營(yíng)利性組織會(huì)計(jì)制度》，為了滿(mǎn)足報(bào)送需要，不得不另行再花費(fèi)時(shí)間，單獨(dú)編制一套符合《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》規(guī)定格式的會(huì)計(jì)報(bào)表。

2.該規(guī)定難以準(zhǔn)確把握和運(yùn)用

《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》是我國(guó)第一部非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)制度，于2005年元月1日起施行。按照該制度規(guī)定，民辦非營(yíng)利性醫(yī)院作為在民政部門(mén)登記注冊(cè)的民辦非企業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)執(zhí)行該制度。但這一規(guī)定目前在實(shí)踐中，卻存在不同意見(jiàn)。該制度第二條規(guī)定，“適用本制度的民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)同時(shí)具備以下特征：一是該組織不以營(yíng)利為目的；二是投資者投入的資源不取得經(jīng)濟(jì)回報(bào)；三是投資者不享有該組織的所有權(quán)。” 而實(shí)踐中，有相當(dāng)一部分民辦非營(yíng)利性醫(yī)院的出資人是以一定方式獲取回報(bào)的，一些地方政府也允許民辦非營(yíng)利性醫(yī)院出資人可以從辦醫(yī)結(jié)余中獲取適當(dāng)回報(bào)。例如：江蘇省人民政府2006年蘇政辦發(fā)〔2006〕115號(hào)《省政府辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)省衛(wèi)生廳等部門(mén)關(guān)于加快發(fā)展民辦醫(yī)療機(jī)構(gòu)若干意見(jiàn)的通知》中明確規(guī)定，“民辦非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)在扣除辦醫(yī)成本、預(yù)留發(fā)展基金以及按國(guó)家有關(guān)規(guī)定提取其他必需費(fèi)用后，出資人可從辦醫(yī)結(jié)余中取得合理回報(bào)。”有人認(rèn)為，民辦非營(yíng)利性醫(yī)院既然對(duì)出資人給予了經(jīng)濟(jì)回報(bào)，當(dāng)然就不能再執(zhí)行《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》。而有的人則認(rèn)為，“經(jīng)濟(jì)回報(bào)”與投資者分紅不能完全等同，經(jīng)濟(jì)回報(bào)只是國(guó)家對(duì)出資人的一種獎(jiǎng)勵(lì)，民辦非營(yíng)利性醫(yī)院只要執(zhí)行了政府關(guān)于非營(yíng)利性醫(yī)院物價(jià)政策規(guī)定，就應(yīng)當(dāng)視為非營(yíng)利性，并執(zhí)行《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》。如果沒(méi)有回報(bào)，愿意出資興辦非營(yíng)利性醫(yī)院的民間資本會(huì)大大減少，這樣對(duì)老百姓也不利，因?yàn)闋I(yíng)利性醫(yī)院不執(zhí)行國(guó)家規(guī)定的物價(jià)政策，醫(yī)療收入要納稅，增加稅收成本會(huì)導(dǎo)致其收費(fèi)水平提高。

二、改進(jìn)和完善民辦非營(yíng)利性醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的建議

（一）解決上述問(wèn)題的思路

筆者認(rèn)為，解決上述問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)從適應(yīng)我國(guó)醫(yī)療改革形勢(shì)出發(fā)，將規(guī)范民辦非營(yíng)利性醫(yī)院會(huì)計(jì)核算工作作為推進(jìn)當(dāng)前醫(yī)改新方案的配套措施之一加以落實(shí)。建議取消民辦非營(yíng)利性醫(yī)院執(zhí)行《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，同時(shí)，制訂《非營(yíng)利性醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》。《非營(yíng)利性醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》適用于包括民辦非營(yíng)利性醫(yī)院和公立醫(yī)院在內(nèi)的所有非營(yíng)利性醫(yī)院。該建議的理由是：

1.適應(yīng)了我國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生體制改革趨勢(shì)，有利于對(duì)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的管理。2002年國(guó)務(wù)院體改辦等八部委聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于城鎮(zhèn)醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的指導(dǎo)意見(jiàn)》中提出，“建立新的醫(yī)療機(jī)構(gòu)分類(lèi)管理制度，將醫(yī)療機(jī)構(gòu)分為非營(yíng)利性和營(yíng)利性?xún)深?lèi)進(jìn)行管理。國(guó)家根據(jù)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的性質(zhì)、社會(huì)功能及其承擔(dān)的任務(wù)，制定并實(shí)施不同的財(cái)稅、價(jià)格政策。”目前，民辦非營(yíng)利性醫(yī)院與公立醫(yī)院一樣，已經(jīng)適用了同樣的物價(jià)、稅收政策，但是在會(huì)計(jì)核算上卻沒(méi)有統(tǒng)一，《非營(yíng)利性醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》將解決這一問(wèn)題。

2.民辦非營(yíng)利性醫(yī)院與公立醫(yī)院執(zhí)行《非營(yíng)利性醫(yī)院會(huì)計(jì)制

度》后，將統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策和核算方法，使兩者之間的會(huì)計(jì)信息具備可比性、相關(guān)性，滿(mǎn)足衛(wèi)生主管部門(mén)使用需要，從而更好地推進(jìn)醫(yī)改工作。

3.能夠簡(jiǎn)化操作成本。即使民辦非營(yíng)利性醫(yī)院今后仍執(zhí)行《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》，現(xiàn)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》本身也需要進(jìn)行修改，該制度自頒布實(shí)施以來(lái)已逾10年，隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)和醫(yī)療行業(yè)的快速發(fā)展，已呈現(xiàn)出許多不足和明顯的局限性，不能適應(yīng)當(dāng)前我國(guó)醫(yī)療改革的形勢(shì)發(fā)展。在現(xiàn)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》和民辦非營(yíng)利性醫(yī)院會(huì)計(jì)核算規(guī)定都需要修改的情況下，將兩者一并考慮，可以簡(jiǎn)化操作成本。

（二）制訂《非營(yíng)利性醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》的具體辦法

制訂《非營(yíng)利性醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》，應(yīng)當(dāng)根據(jù)我國(guó)醫(yī)療改革需要，適應(yīng)今后醫(yī)療行業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)，并充分汲取我國(guó)會(huì)計(jì)改革的經(jīng)驗(yàn)與成果，同時(shí)考慮新舊制度的銜接過(guò)渡和降低操作成本。具體操作時(shí)，建議《非營(yíng)利性醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》的制訂要以現(xiàn)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》為基礎(chǔ)，一方面，保持大部分內(nèi)容不變，有利于會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法的銜接過(guò)渡，降低操作成本；另一方面，借鑒《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的某些做法，對(duì)現(xiàn)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》中的對(duì)外投資、固定資產(chǎn)、成本費(fèi)用和財(cái)務(wù)報(bào)告等內(nèi)容進(jìn)行必要的修改。

1.對(duì)外投資核算

對(duì)外投資是醫(yī)院以貨幣資金、實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)等方式，向院辦企、事業(yè)單位的投資以及購(gòu)買(mǎi)債券、股票、基金等，包括長(zhǎng)期投資和短期投資。為了核算醫(yī)院各種對(duì)外投資的增減變化和收益情況，在會(huì)計(jì)科目上建議設(shè)置“對(duì)外投資”總賬科目。

2.固定資產(chǎn)核算

（1）固定資產(chǎn)的增減：現(xiàn)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，單位購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)根據(jù)資金來(lái)源不同，分別借記“醫(yī)療支出”、“藥品支出”、“財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)支出”、“專(zhuān)用基金―修購(gòu)基金”等科目，貸記“銀行存款”，同時(shí)借記“固定資產(chǎn)”，貸記“固定基金”科目；固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損或盤(pán)虧等原因減少時(shí)，按原值借記“固定基金”，貸記“固定資產(chǎn)”科目。這種處理方法違背了權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則（現(xiàn)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》第二條明確規(guī)定醫(yī)院會(huì)計(jì)核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生

制），同時(shí)從成本核算角度看更是無(wú)法分配計(jì)算。筆者認(rèn)為可借鑒《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，取消“固定基金”科目的核算內(nèi)容，購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)做如下會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)，貸：銀行存款等。不再同時(shí)做現(xiàn)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的借：專(zhuān)用基金―一般修購(gòu)基金（等科目）， 貸：固定基金的分錄。

（2）固定資產(chǎn)的折舊：現(xiàn)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》要求按固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的一定比率（10%―20%）提取修購(gòu)基金記入支出。其會(huì)計(jì)處理方法為：在提取一般修購(gòu)費(fèi)時(shí)：借：醫(yī)療支出（藥品支出、管理費(fèi)用），貸：專(zhuān)用基金―修購(gòu)基金。雖然該制度對(duì)固定資產(chǎn)按折舊方法計(jì)提了修購(gòu)基金，但違背了會(huì)計(jì)核算中的客觀和穩(wěn)健原則，不能真實(shí)反映固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值。此外，現(xiàn)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》沒(méi)有對(duì)月中購(gòu)置或報(bào)廢的固定資產(chǎn)明確規(guī)定提取修購(gòu)基金的起止月份，導(dǎo)致醫(yī)院會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)處理時(shí)沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。而《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定得很明確：當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提取折舊，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。因此應(yīng)借鑒采用《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的方法對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。

（3）固定資產(chǎn)的減值：現(xiàn)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》對(duì)固定資產(chǎn)不計(jì)提減值準(zhǔn)備，造成醫(yī)院資產(chǎn)虛增，尤其現(xiàn)在醫(yī)療設(shè)備更新?lián)Q代很快，不利于夯實(shí)單位資產(chǎn)。應(yīng)借鑒《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)固定資產(chǎn)按賬面價(jià)值和可收回金額孰低法計(jì)提減值準(zhǔn)備，作為固定資產(chǎn)的減項(xiàng)。

3.成本費(fèi)用核算

現(xiàn)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》未規(guī)定醫(yī)療成本的核算方法，但規(guī)定了可以參照《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的內(nèi)部成本法進(jìn)行成本核算。但是，內(nèi)部成本法是不完全、不嚴(yán)格的成本核算方法，它無(wú)法進(jìn)行準(zhǔn)確的成本核算。這樣的規(guī)定目前對(duì)醫(yī)院已經(jīng)不適用，尤其是許多醫(yī)院實(shí)行分配制度改革，就更需要進(jìn)行準(zhǔn)確的成本和效益核算。應(yīng)借鑒《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，在成本費(fèi)用核算上作如下改進(jìn)：

（1）采用制造成本法進(jìn)行成本核算。首先，要加強(qiáng)人員經(jīng)費(fèi)管理，包括工資、獎(jiǎng)金、福利費(fèi)等，實(shí)行定編、定崗、定員，實(shí)施責(zé)任到人，以提高工作效率和醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量。其次，要加強(qiáng)衛(wèi)生資源的核算與管理，包括衛(wèi)生材料、低值易耗品、其它材料等，制定支出定額，并進(jìn)行考核，要精打細(xì)算，量入為出，使有限的衛(wèi)生資源發(fā)揮最大的功效。第三，要加強(qiáng)公務(wù)費(fèi)成本管理。嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定的開(kāi)支范圍和標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)間接費(fèi)用既要考核其工作質(zhì)量和效率，又要嚴(yán)格控制費(fèi)用的支出，樹(shù)立成本管理意識(shí)，設(shè)定考核指標(biāo)，確定合理分配標(biāo)準(zhǔn)。

（2）增設(shè)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，將原記入“管理費(fèi)用”和“其他收入”中的融資過(guò)程中發(fā)生的利息支出和利息收入調(diào)到本科目核算。現(xiàn)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，醫(yī)院發(fā)生的借款利息費(fèi)用在期間費(fèi)用中的“管理費(fèi)用”科目核算，存款利息收入在“其他收入”科目中核算。為適應(yīng)醫(yī)院成本核算和醫(yī)院負(fù)債經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，規(guī)范期間費(fèi)用核算范圍，客觀反映債務(wù)資金的利息負(fù)擔(dān)情況，正確分析資金的利用效益，筆者建議把原在“管理費(fèi)用”中列支的借款利息支出和在“其他收入”中核算的存款利息收入納入統(tǒng)一設(shè)置的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目核算。

4.財(cái)務(wù)報(bào)告編制

現(xiàn)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)告包括：資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出總表、醫(yī)療收支明細(xì)表、藥品收支明細(xì)表、基金變動(dòng)表以及財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)。這幾張表是建立在預(yù)算管理模式下的，它已不能滿(mǎn)足醫(yī)院多方財(cái)務(wù)信息需求者的要求，主要表現(xiàn)在：資產(chǎn)負(fù)債表不能如實(shí)反映單位的資產(chǎn)、負(fù)債情況；收入支出表不完全以權(quán)責(zé)發(fā)生制為編制基礎(chǔ)，不能反映單位盈利水平，收入結(jié)余與單位實(shí)際盈利水平有較大的出入。應(yīng)借鑒《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》作如下改進(jìn)：

（1）資產(chǎn)負(fù)債表中去掉“固定基金”項(xiàng)目，剔除“專(zhuān)用基金”的修購(gòu)基金內(nèi)容，將計(jì)提的固定資產(chǎn)修購(gòu)基金作為固定資產(chǎn)的減項(xiàng)，同時(shí)將計(jì)提的福利費(fèi)、住房基金調(diào)置到負(fù)債類(lèi)項(xiàng)目。

（2）增加損益表（利潤(rùn)表），廢除收入支出總表。用損益表來(lái)動(dòng)態(tài)反映醫(yī)院一定期間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果，了解其獲利能力，并通過(guò)對(duì)損益增減變化的分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題，采取措施提高收益水平。

（3）增加現(xiàn)金流量表，用來(lái)揭示醫(yī)院資金來(lái)源和用途，幫助投資人、債權(quán)人及其他信息使用者評(píng)估其創(chuàng)造未來(lái)現(xiàn)金凈流量的能力、償還債務(wù)的能力，幫助報(bào)表使用者分析凈收益與現(xiàn)金收支產(chǎn)生差異的原因， 以利于正確決策。

三、結(jié)論

民辦非營(yíng)利性醫(yī)院會(huì)計(jì)核算目前存在明顯缺陷，亟待改進(jìn)，建議制訂《非營(yíng)利性醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》加以解決。我國(guó)醫(yī)改新方案已經(jīng)出臺(tái)，并自2009年開(kāi)始在各地進(jìn)行試點(diǎn)和推廣。建議國(guó)家有關(guān)部門(mén)將制定《非營(yíng)利性醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》工作作為落實(shí)當(dāng)前醫(yī)改新方案的配套措施之一，及早實(shí)施，以推動(dòng)我國(guó)多元化辦醫(yī)格局的規(guī)范，促進(jìn)我國(guó)醫(yī)改新方案的深入推進(jìn)。

篇10

第一章 總 則

第一條 為了規(guī)范民間非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》及其他有關(guān)法律、法規(guī)，制定本制度。

第二條 本制度適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法成立的各類(lèi)民間非營(yíng)利組織（簡(jiǎn)稱(chēng)非營(yíng)利組織，下同），包括社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)和民辦非企業(yè)單位。這些非營(yíng)利組織應(yīng)符合以下三個(gè)條件：

不以營(yíng)利為目的；任何單位或個(gè)人不因?yàn)槌鲑Y而擁有非營(yíng)利組織的所有權(quán)；收支結(jié)余不得向出資者分配；非營(yíng)利組織一旦進(jìn)行清算，清算后的剩余財(cái)產(chǎn)應(yīng)按規(guī)定繼續(xù)用于社會(huì)公益事業(yè)。

第三條 非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以持續(xù)、正常的業(yè)務(wù)活動(dòng)為前提。

第四條 非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

會(huì)計(jì)期間分為年度、季度和月度。 年度、季度和月度均按公歷起訖日期確定。季度和月度均稱(chēng)為會(huì)計(jì)中期。本制度所稱(chēng)期末，是指月末、季末和年末。

第五條 非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣，發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。

第六條 非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)記賬采用借貸記賬法。

第七條 非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)核算，應(yīng)當(dāng)遵循以下基本原則：

（一）非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實(shí)反映其財(cái)務(wù)狀況收支結(jié)余和現(xiàn)金流量。

（二）非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。

（三）非營(yíng)利組織提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能夠真實(shí)、完整地反映其財(cái)務(wù)狀況、收支結(jié)余和現(xiàn)金流量，以滿(mǎn)足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。

（四）非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應(yīng)當(dāng)將變更的情況、原因和對(duì)單位財(cái)務(wù)收支情況及結(jié)果的影響在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。

（五）非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比。

（六）非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行，不得提前或延后。

（七）非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和利用。

（八）非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)核算一般以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。

凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。

（九）非營(yíng)利組織在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，收入與其成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)。

（十）非營(yíng)利組織的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量。其后，各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照本制度規(guī)定計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。除法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度另有規(guī)定者外，非營(yíng)利組織一律不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。

（十一）非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益，也不得少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用。

（十二）非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出與資本性支出。

凡支出的效益僅與本年度相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出；凡支出的效益與幾個(gè)會(huì)計(jì)年度相關(guān)的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。

（十三）非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則，對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、結(jié)余等有較大影響，進(jìn)而影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者據(jù)以作出合理判斷的重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)，必須按照規(guī)定的會(huì)計(jì)方法和程序進(jìn)行處理，并在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中予以充分的披露；對(duì)于次要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在不影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和不致于誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者作出正確判斷的前提下，可適當(dāng)簡(jiǎn)化處理。

第八條 非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)法律、行政法規(guī)和本制度的規(guī)定，在不違反本制度的前提下，結(jié)合本單位的具體情況，制定適合本單位的會(huì)計(jì)核算辦法。

第二章 資 產(chǎn)

第九條 資產(chǎn)，是指過(guò)去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)形成并由非營(yíng)利組織擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給非營(yíng)利組織帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。包括流動(dòng)資產(chǎn)、受贈(zèng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。

第一節(jié) 流動(dòng)資產(chǎn)

第十條 流動(dòng)資產(chǎn)，是指可以在1年內(nèi)（含1年）變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。

第十一條 非營(yíng)利組織的流動(dòng)資產(chǎn)主要包括現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨、待攤費(fèi)用等。本制度所稱(chēng)的投資，是指非營(yíng)利組織為通過(guò)分配來(lái)增加財(cái)富，或?yàn)橹\求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。

第十二條 非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)設(shè)置現(xiàn)金和銀行存款日記賬。按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐日逐筆登記。銀行存款應(yīng)按銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的名稱(chēng)和存款種類(lèi)進(jìn)行明細(xì)核算。有外幣現(xiàn)金和存款的非營(yíng)利組織，還應(yīng)當(dāng)分別按人民幣和外幣進(jìn)行明細(xì)核算。現(xiàn)金的賬面余額必須與庫(kù)存數(shù)相符；銀行存款的賬面余額應(yīng)當(dāng)與銀行對(duì)賬單定期核對(duì)，并按月編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)節(jié)相符。本制度所稱(chēng)的賬面余額，是指某科目的賬面實(shí)際余額，不扣除作為該科目備抵的項(xiàng)目（如累計(jì)折舊）。

第十三條 短期投資，是指能夠隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過(guò)1年（含1年）的投資，包括股票、債券、基金等。短期投資應(yīng)當(dāng)按照以下原則核算：

（一）短期投資在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)量。以現(xiàn)金購(gòu)入的短期投資，按實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用作為短期投資初始投資成本。實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息和已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)作為應(yīng)收款項(xiàng)單獨(dú)核算，不構(gòu)成短期投資初始投資成本。

（二）短期投資的利息和現(xiàn)金股利應(yīng)當(dāng)于實(shí)際收到時(shí)，沖減投資的賬面價(jià)值，但已記入應(yīng)收款項(xiàng)的除外。

（三）非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)在期末對(duì)短期投資按成本與市價(jià)孰低計(jì)量，對(duì)于市價(jià)低于成本的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，并單獨(dú)核算，在資產(chǎn)負(fù)債表中作為短期投資的備抵項(xiàng)目單獨(dú)反映。

（四）處置短期投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)將短期投資的賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款等的差額，確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。短期委托貸款應(yīng)視同短期投資進(jìn)行核算。但是，委托貸款（包括短期和長(zhǎng)期）應(yīng)按期計(jì)息，計(jì)入當(dāng)期投資收益；非營(yíng)利組織按期計(jì)提的利息到期不能收回的，應(yīng)當(dāng)停止計(jì)提利息，并沖回原已計(jì)提的利息。

期末時(shí)，非營(yíng)利組織的委托貸款應(yīng)按資產(chǎn)減值的要求，計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。委托貸款，是指非營(yíng)利組織（委托人）提供資金，由金融企業(yè)（受托人）根據(jù)委托人確定的貸款對(duì)象、用途、金額、期限、利率等而發(fā)放、監(jiān)督使用并協(xié)助收回的貸款，其風(fēng)險(xiǎn)由委托人承擔(dān)。

第十四條 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，是指非營(yíng)利組織在日常業(yè)務(wù)活動(dòng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)債權(quán)，包括：應(yīng)收款項(xiàng)（包括應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款）和預(yù)付賬款等。

第十五條 應(yīng)收及預(yù)付賬款應(yīng)當(dāng)按照以下原則進(jìn)行核算：應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生額記賬，并按照往來(lái)戶(hù)名等設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)在期末對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，并單獨(dú)核算，在資產(chǎn)負(fù)債表中作為應(yīng)收款項(xiàng)的備抵項(xiàng)目單獨(dú)反映。

第十六條 存貨，是指非營(yíng)利組織在日常業(yè)務(wù)活動(dòng)中持有以備出售，或者仍然處在業(yè)務(wù)活動(dòng)過(guò)程，或者在業(yè)務(wù)活動(dòng)過(guò)程中將消耗的材料或物料等。包括各類(lèi)材料、物料，尚未完工的資助項(xiàng)目成本等。