公司經(jīng)營情況報告范文

導(dǎo)語：如何才能寫好一篇公司經(jīng)營情況報告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

在7號晚上順利達(dá)成公司階段性目標(biāo)后，公司經(jīng)理室就馬上召集個險經(jīng)理、督導(dǎo)及內(nèi)勤人員，召開了關(guān)于一階段總結(jié)和二階段工作布置會議。讓奮戰(zhàn)在一線的管理人員分別談了一階段中存在的問題及解決方法，要求個險管理人員必須從思想上樹立勢必完成二階段任務(wù)的信心，最后布置了關(guān)于二階段具體工作，將階段性任務(wù)目標(biāo)細(xì)化到每一位管理人員身上。

主管是一支團(tuán)隊(duì)的靈魂，是串聯(lián)公司和營銷員之間的紐帶，只有主管得力，營銷員團(tuán)隊(duì)才會創(chuàng)造令人矚目的成績。所以在戰(zhàn)役打響開始，首先在主管層面上統(tǒng)一思想，幫助他們樹立堅(jiān)定完成任務(wù)的信心。8號早上市直、農(nóng)網(wǎng)、收展三個銷售渠道分別召開一級主管會議。在會上三個部門經(jīng)理分別就一階段情況進(jìn)行了總結(jié)，然后分配了各營銷部階段性任務(wù)目標(biāo)，將勢必達(dá)成二階段任務(wù)戰(zhàn)略思想灌輸?shù)矫课恢鞴苌砩稀Ｅc主管達(dá)成共識后，分派督導(dǎo)到營銷部去協(xié)助主管在伙伴們中統(tǒng)一思想。實(shí)現(xiàn)了從管理層面到伙伴層面的思想上的統(tǒng)一，為二階段任務(wù)完成邁出了扎實(shí)的一步。

第二：營造環(huán)境，炒作氣氛。

為了給伙伴們營造一個緊張且良好的環(huán)境，從營銷部職場開始著手布置，要求主管每天更新業(yè)績龍虎榜，并且針對舉績1萬元的伙伴頒發(fā)經(jīng)理室親自書寫的喜報。在精神上給與伙伴們強(qiáng)有力支持，充分利用公司短信平臺，定時給主管、高手及伙伴們發(fā)送問候激勵性短信，給伙伴們營造緊張氣氛同時讓他們感受到家的溫暖。

在氣氛炒作方面，我公司根據(jù)市直、農(nóng)網(wǎng)、收展三個銷售部門的具體情況，制定出了一套對抗方案。市直營銷部和收展組之間展開對抗，農(nóng)網(wǎng)營銷服務(wù)部之間展開對抗，對抗的內(nèi)容也從以前的單方面保費(fèi)對抗，實(shí)行任務(wù)比例對抗。為了營造緊張氣氛，管理人員在每天的主管夕會上將最新的戰(zhàn)報進(jìn)行公布，讓主管們第一時間掌握到最新的戰(zhàn)況。在每周兩次大早會期間，由經(jīng)理親自公布各團(tuán)隊(duì)的對抗戰(zhàn)況。

第三：抓訪量、推舉集

截至28號我公司舉集率為。在二階段伊始，公司就針對舉集率不高的現(xiàn)象，制定出一套將“死人”救活方案。首先在9號分批次召開了三個銷售部門的名為“浴血鳳凰”愛心激勵會，將一階段未舉集人員分配到每位督導(dǎo)身上，讓管理人員進(jìn)行一對一的談話，并且進(jìn)行話術(shù)培訓(xùn)及通關(guān)。并且公布了一個方案，規(guī)定未舉集人員每天將拜訪情況以短信方式匯報給分管督導(dǎo)，并且要求督導(dǎo)進(jìn)行抽查追蹤。由于這些未舉集人員基本上屬于半死不活狀態(tài)，剛開始確實(shí)遇到些困難，例如發(fā)現(xiàn)一些人員未及時匯報一天工作情況，有的匯報情況通過抽查發(fā)現(xiàn)有問題。公司也針對以上問題制定了一系列方案，實(shí)行讓分管督導(dǎo)負(fù)責(zé)監(jiān)督談話等措施，這樣問題才慢慢得到改觀。

第四：提供平臺，服務(wù)高手

充分借用市公司對于答謝會的支援力度。答謝會前期布置工作中，主要是通過會前利用早會及短信平臺反復(fù)炒作，讓伙伴們形成一種迫切參加的意識。伙伴們報名后，制定專門人員負(fù)責(zé)客戶篩選及電話約訪工作，為答謝會順利召開奠定基礎(chǔ)，每場答謝會后指定專人負(fù)責(zé)追蹤落實(shí)回收情況。

針對展業(yè)高手方面，公司也制定專人為高手們做好相關(guān)的服務(wù)，例如給高手開通交單綠色通道等一系列措施，充分調(diào)動了高手們的展業(yè)積極性。

距離二階段最后沖刺還有短短幾天時間，為了確保順利達(dá)成市公司的目標(biāo)，同時跟上兄弟公司的步伐。在接下來的工作中，我單位將采取以下措施展開工作：

一要狠抓未舉集人員，讓“死人”變活。充分調(diào)動未舉集人員，通過基本法及正負(fù)兩方面的激勵讓這些未舉集人員在二階段最后時刻舉集期交任務(wù)，達(dá)成自己的目標(biāo)，來實(shí)現(xiàn)一部分保費(fèi)收入。

二要追蹤服務(wù)好展業(yè)高手。指派專人追蹤服務(wù)公司績優(yōu)人員，通過市公司“激情拼搏紅滿零八”個人業(yè)務(wù)競賽活動方案進(jìn)行激勵這些人員，幫助讓他們實(shí)現(xiàn)最后的沖刺，從而實(shí)現(xiàn)一部分保費(fèi)收入。

三要追蹤落實(shí)答謝會回收情況。通過追蹤落實(shí)以往參加答謝會人員，篩選出回收可能性較大的人員，指派專人幫助這些人員回收保費(fèi)。

篇2

[關(guān)鍵詞]上市公司；持續(xù)經(jīng)營；不確定性；審計(jì)意見；分析

一、引言

企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的不確定性增加了注冊會計(jì)師的審計(jì)難度，導(dǎo)致了審計(jì)風(fēng)險。因此，企業(yè)持續(xù)經(jīng)營審計(jì)問題也就引起了人們的普遍關(guān)注[1].我國自1997年出現(xiàn)首份對上市公司持續(xù)經(jīng)營不確定性發(fā)表審計(jì)意見的審計(jì)報告以來①，這類審計(jì)報告大量出現(xiàn)。從1998年12月《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第17號——持續(xù)經(jīng)營》（以下簡稱《準(zhǔn)則》）征求意見稿到2003年7月正式頒布實(shí)施《準(zhǔn)則》修訂稿[2]，幾年來對持續(xù)經(jīng)營不確定性發(fā)表的審計(jì)意見已發(fā)生了較大的變化。本文的研究根據(jù)《準(zhǔn)則》修訂前（1997～2001年）和修訂后（2002—2004年）兩個時間段，對我國上市公司持續(xù)經(jīng)營不確定性審計(jì)意見展開研究。

二、上市公司持續(xù)經(jīng)營不確定性審計(jì)意見的總體情況

（一）對持續(xù)經(jīng)營不確定性發(fā)表意見的審計(jì)報告數(shù)量

根據(jù)筆者統(tǒng)計(jì)，我國從1997年第一份上市公司持續(xù)經(jīng)營不確定意見審計(jì)報告出現(xiàn)以后，注冊會計(jì)師對上市公司持續(xù)經(jīng)營不確定性發(fā)表審計(jì)意見的審計(jì)報告的數(shù)量呈上升趨勢，從1997年的3份，到2004年的68份，占各年非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報告的比重由3.19％上升到50％左右②[3].其中兩次較大幅度的增長出現(xiàn)在1998年和2003年。由1997年的3份增加到1998年的20份，明顯地折射出1998年《準(zhǔn)則》的對注冊會計(jì)師出具持續(xù)經(jīng)營不確定審計(jì)意見的影響。盡管《準(zhǔn)則》對1998年的審計(jì)報告沒有法定約束，但已產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性的影響。2003年關(guān)于持續(xù)經(jīng)營不確定性的審計(jì)報告較2002有較大增長，而2002年相對于2001年則變化不大，這也部分地折射出2003年《準(zhǔn)則》修訂稿的頒布實(shí)施對注冊會計(jì)師出具審計(jì)意見的影響。2003年獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則修訂稿頒布實(shí)施后，持續(xù)經(jīng)營不確定性意見審計(jì)報告占當(dāng)年非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報告的比重高達(dá)52.34％。

（二）持續(xù)經(jīng)營不確定性意見的類型

1997～2004年期間我國上市公司的審計(jì)報告中有298份出現(xiàn)關(guān)于持續(xù)經(jīng)營不確定性意見，其中帶解釋說明段的無保留意見共107份，保留意見18份，帶解釋說明段的保留意見74份，否定意見4份，無法表示意見的95份。

通過對持續(xù)經(jīng)營不確定性意見類型的進(jìn)一步分析，有兩個問題值得引起注意和思考。

一是出現(xiàn)了否定意見。重慶會計(jì)師事務(wù)所對渝鈦白1997年度的財務(wù)報告出具了否定意見的審計(jì)報告，這成為我國第一份注冊會計(jì)師對上市公司發(fā)表否定意見的審計(jì)報告，而這份頗具“勇氣”的否定意見恰恰是關(guān)于持續(xù)經(jīng)營不確定事項(xiàng)的。隨后1998年、1999年、2000年各出現(xiàn)一份。其中代碼600833的上市公司商業(yè)網(wǎng)點(diǎn)連續(xù)兩年（1999、2000）被出具了否定意見，且均與持續(xù)經(jīng)營不確定性事項(xiàng)有關(guān)。

筆者發(fā)現(xiàn)，關(guān)于持續(xù)經(jīng)營不確定性的否定意見的審計(jì)報告在1997～2004年的8年問僅僅出具了4份，且均發(fā)生在2003年《準(zhǔn)則》修訂之前。值得思考的是，修訂后的準(zhǔn)則是否使越來越多的上市公司“逃離”了否定意見的條件范圍，還是修訂后的《準(zhǔn)則》進(jìn)一步明確了判定審計(jì)意見類型的條件，使注冊會計(jì)師發(fā)表該種意見類型的比率大大降低了。

二是無法表示意見（拒絕表示意見）出現(xiàn)率居高不下。在帶解釋說明段的無保留意見、保留意見、帶解釋說明段的保留意見、否定意見與無法表示意見五種審計(jì)意見類型中，帶解釋性說明段的無保留意見占總數(shù)最多，其次就是無法表示意見類型。《準(zhǔn)則》修訂前上市公司因持續(xù)經(jīng)營不確定性而被出具無法表示意見的審計(jì)報告所占當(dāng)年持續(xù)經(jīng)營不確定審計(jì)報告的比例較高，在1/3以上。

無法表示意見對注冊會計(jì)師而言是比較樂意選擇的，但這種意見在西方國家受到一定程度的批評和限制。

無法表示意見，無疑是承認(rèn)注冊會計(jì)師在經(jīng)過一番勞動后并無收獲，這是報告使用者所不愿看到的，但可以把關(guān)于持續(xù)經(jīng)營不確定性的無法表示意見看成審計(jì)委托雙方的一種計(jì)謀：對注冊會計(jì)師而言，規(guī)避了一定的審計(jì)風(fēng)險；對委托人而言，完成了委托、對報告使用者有了交代。

值得關(guān)注的是，審計(jì)中關(guān)于持續(xù)經(jīng)營不確定性的無法表示意見，2002年較2000年和2001年有較大幅度的降低，且2002—2004年的出具情況穩(wěn)定在23.21-27.94％之間，由此也可以推論，《準(zhǔn)則》修訂稿關(guān)于對出具無法表示意見的審計(jì)報告的修改對注冊會計(jì)師的行為有了一定的指導(dǎo)作用。

（三）持續(xù)經(jīng)營不確定性意見表述出現(xiàn)的位置

從注冊會計(jì)師在審計(jì)意見中明確提及上市公司持續(xù)經(jīng)營不確定性的情況來看，一方面注冊會計(jì)師能夠運(yùn)用專業(yè)判斷對上市公司的財務(wù)困境和經(jīng)營困境等發(fā)表意見，但另一方面也看出注冊會計(jì)師所發(fā)表的此類意見在意見類型上存在差異，在表述形式上也各有不同。有相當(dāng)比重的持續(xù)經(jīng)營不確定性的審計(jì)意見屬于帶解釋說明段的無保留意見或帶解釋說明段的保留意見。

《準(zhǔn)則》修訂前，有55份審計(jì)報告在意見段之后提及了持續(xù)經(jīng)營不確定性，占這一期間130份此類意見的42.31％。《準(zhǔn)則》修訂后，關(guān)于持續(xù)經(jīng)營不確定性的表述在意見段之后的要遠(yuǎn)遠(yuǎn)多于在意見段之前的，有107份審計(jì)意見在意見段之后提及了持續(xù)經(jīng)營不確定性，占這一期間168份意見的63.69％。

在注冊會計(jì)師明確提及上市公司的持續(xù)經(jīng)營不確定性問題上，由于通常把注冊會計(jì)師以拒絕表示意見或保留意見類型出具的報告視為上市公司的持續(xù)經(jīng)營存在重大不確定性，而如果僅僅出具了帶解釋說明段的無保留意見，或持續(xù)經(jīng)營不確定性的說明段列于帶解釋說明段保留意見的意見段之后，那么很可能給信息使用者造成一些誤解甚至誤導(dǎo)。這種持續(xù)經(jīng)營不確定性的審計(jì)意見表述差異可能由于被審計(jì)的上市公司在財務(wù)狀況、經(jīng)營狀況上確實(shí)存在著差異，但也有可能是由于注冊會計(jì)師以嚴(yán)重程度較低的意見表述方式向被審計(jì)上市公司妥協(xié)造成的。

以往文獻(xiàn)對上述問題已經(jīng)作出了一定的關(guān)注和研究。陳朝暉認(rèn)為，在持續(xù)經(jīng)營不確定性較大、財務(wù)報告又沒有進(jìn)行充分披露的情況下，發(fā)表保留意見或帶說明段的無保留審計(jì)意見是不正確的[4].孫錚、王躍堂通過描述性分析提出，近年來我國注冊會計(jì)師對上市公司出具的審計(jì)報告中確實(shí)存在著運(yùn)用說明段改變審計(jì)意見性質(zhì)的傾向，他們認(rèn)為原因一方面來自于上市公司的要求和壓力，另一方面是注冊會計(jì)師主觀上認(rèn)為說明段為其改變審計(jì)意見的性質(zhì)、推卸法律責(zé)任提供了途徑[5].中國證券監(jiān)督管理委員會首席會計(jì)師辦公室也認(rèn)為對于持續(xù)經(jīng)營審計(jì)所存在的最大問題是“量刑不準(zhǔn)”[6].如果對持續(xù)經(jīng)營不確定性的審計(jì)意見表述形式不當(dāng)，很可能對投資者準(zhǔn)確理解會計(jì)信息造成誤導(dǎo)，產(chǎn)生不利的經(jīng)濟(jì)后果。

由此，筆者認(rèn)為《準(zhǔn)則》在此方面的規(guī)范作用并不如所期望的那樣。有必要在考察上市公司財務(wù)因素的基礎(chǔ)上考察其他因素對注冊會計(jì)師審計(jì)意見表述行為的影響，為審計(jì)報告使用者正確理解持續(xù)經(jīng)營不確定性的審計(jì)意見類型的審計(jì)報告、進(jìn)一步規(guī)范注冊會計(jì)師對上市公司持續(xù)經(jīng)營不確定性發(fā)表審計(jì)意見類型的審計(jì)報告行為提供必要的依據(jù)。

三、持續(xù)經(jīng)營不確定性審計(jì)意見的來源

審計(jì)報告是審計(jì)的最終產(chǎn)品，注冊會計(jì)師的審計(jì)意見在一定程度上反映了當(dāng)前上市公司、會計(jì)準(zhǔn)則或制度、審計(jì)準(zhǔn)則及注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)過程中存在的一些問題。修訂后的《準(zhǔn)則》進(jìn)一步明確了注冊會計(jì)師考慮被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營假設(shè)合理性的落腳點(diǎn)，即充分關(guān)注可能導(dǎo)致對被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況。

這一變化貫穿于修訂后的全部準(zhǔn)則，具有更強(qiáng)的可操作性。為此，這里仍根據(jù)《準(zhǔn)則》修訂前和修訂后兩個時間段，分析檢驗(yàn)修訂后的《準(zhǔn)則》在評價被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力方面的可操作性是否真正達(dá)到預(yù)期的效果。

（一）來自《準(zhǔn)則》修訂前的證據(jù)

通過對《準(zhǔn)則》修訂前的關(guān)于持續(xù)經(jīng)營不確定性的審計(jì)意見類型的分析，筆者發(fā)現(xiàn)，這一期間因公司的財務(wù)狀況惡化和公司停產(chǎn)而被注冊會計(jì)師對公司的持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生懷疑的情況占絕大多數(shù)，超過了60％，其余依次為：審計(jì)范圍受到限制而無法對公司的持續(xù)經(jīng)營能力發(fā)表意見，大股東及其關(guān)聯(lián)公司占用資金或提供幫助的承諾、存在數(shù)額巨大的或有損失影響了公司的持續(xù)經(jīng)營能力、子公司的持續(xù)經(jīng)營能力存在不確定性、公司經(jīng)營環(huán)境的變化影響了公司的持續(xù)經(jīng)營能力，沒有遵守銀行貸款協(xié)議、公司的股權(quán)置換頻繁、募集的資金未按規(guī)定使用以及嚴(yán)重違反有關(guān)法律法規(guī)或政策影響了公司的持續(xù)經(jīng)營能力等③。

（二）來自《準(zhǔn)則》修訂后的證據(jù)

在進(jìn)行《準(zhǔn)則》修訂后持續(xù)經(jīng)營不確定性審計(jì)意見來源分析時，我們將來源按照修訂后的《準(zhǔn)則》中所列示的被審計(jì)單位存在的可能導(dǎo)致對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生疑慮的事項(xiàng)或情況加以分類，更加具體地檢驗(yàn)修訂后的《準(zhǔn)則》對注冊會計(jì)師出具持續(xù)經(jīng)營不確定性審計(jì)意見的幫助和指導(dǎo)作用。《準(zhǔn)則》修訂后上市公司被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報告是各種因素的綜合結(jié)果，修訂后《準(zhǔn)則》仍以被審計(jì)公司的財務(wù)狀況作為注冊會計(jì)師需充分關(guān)注的中心，表明公司財務(wù)狀況出現(xiàn)惡化是注冊會計(jì)師在出具持續(xù)經(jīng)營不確定性審計(jì)意見時考慮的主要因素。

筆者也注意到，因存在“對外巨額擔(dān)保等或有事項(xiàng)引發(fā)的或有負(fù)債”事項(xiàng)而被出具持續(xù)經(jīng)營不確定性意見的數(shù)量較之《準(zhǔn)則》修訂前大為增加④。修訂前的《準(zhǔn)則》將“存在數(shù)額巨大的或有損失”一項(xiàng)列為注冊會計(jì)師應(yīng)予以關(guān)注的“其他方面”，而修訂后的《準(zhǔn)則》將其作為“存在因?qū)ν饩揞~擔(dān)保等或有事項(xiàng)引發(fā)的或有負(fù)債”列入“財務(wù)方面”需關(guān)注的事項(xiàng)，更加具體化了。

通過對持續(xù)經(jīng)營不確定性審計(jì)意見的來源分析，有幾點(diǎn)值得注意：

1.注冊會計(jì)師比較注意分析資產(chǎn)質(zhì)量，例如關(guān)注資產(chǎn)的獲利能力。另外，因存在大量巨額擔(dān)保或債務(wù)訴訟，被審計(jì)公司的資產(chǎn)凍結(jié)、抵押、質(zhì)押現(xiàn)象較多，注冊會計(jì)師對此表示關(guān)注也是重視資產(chǎn)質(zhì)量的表現(xiàn)。這也可以進(jìn)一步說明注冊會計(jì)師的責(zé)任是盡可能“揭開現(xiàn)象看本質(zhì)”。

2.上市公司不僅存在《準(zhǔn)則》所提及的大股東長期占用巨額資金的現(xiàn)象，關(guān)聯(lián)方占用資金的現(xiàn)象也較為嚴(yán)重，且存在一部分因應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項(xiàng)的收回的重大不確定性被注冊會計(jì)師提出持續(xù)經(jīng)營疑慮的審計(jì)報告。由此，筆者認(rèn)為在今后的《準(zhǔn)則》完善過程中應(yīng)進(jìn)一步關(guān)注關(guān)聯(lián)方。

3.被審計(jì)單位各項(xiàng)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備在持續(xù)經(jīng)營不確定性審計(jì)意見段中被多次提到，說明存在著通過減值準(zhǔn)備進(jìn)行利潤操縱的現(xiàn)象。

四、審計(jì)報告存在的問題

通過以上的分析，對我國1997-2004年期間注冊會計(jì)師明確提及上市公司持續(xù)經(jīng)營不確定性的審計(jì)報告狀況有了一個比較客觀的認(rèn)識。分析的目的是為了揭示問題，這里主要揭示《準(zhǔn)則》修訂征求意見稿公布以來的審計(jì)報告所存在的問題。

（一）審計(jì)意見沒有明確提及持續(xù)經(jīng)營不確定性

筆者在收集2001-2004年期間我國上市公司審計(jì)報告資料過程中發(fā)現(xiàn)，上市公司的審計(jì)報告存在的問題是：通過審計(jì)意見表述，可以發(fā)現(xiàn)存在對被審計(jì)公司持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況，注冊會計(jì)師對事項(xiàng)作了說明，說明的理由完全符合《準(zhǔn)則》規(guī)定的范圍之內(nèi)，但卻沒有明確提及持續(xù)經(jīng)營存在不確定性，也未指明被審計(jì)公司是否對此進(jìn)行披露。2001-2004年期間共有21份這樣的審計(jì)報告，幾乎包含了所有的意見類型，如帶強(qiáng)調(diào)說明段的無保留意見、保留意見、帶強(qiáng)調(diào)說明段的保留意見，同時還發(fā)現(xiàn)一例帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無法表示意見。

意見的理由也非常充分，可以歸納為：（1）子公司正常經(jīng)營業(yè)務(wù)停頓；（2）因巨額擔(dān)保涉及訴訟引發(fā)的或有負(fù)債；（3）巨額逾期借款，且未辦理展期手續(xù)；（4）連續(xù)三年虧損，遭受退市警告，股權(quán)置換；（5）資不抵債；（6）累計(jì)經(jīng)營性虧損數(shù)額巨大、嚴(yán)重資不抵債，現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、無力償還到期債務(wù)，存在因?qū)ν饩揞~擔(dān)保等或有事項(xiàng)引發(fā)的或有負(fù)債；（7）主營業(yè)務(wù)萎縮，現(xiàn)金流量不足；（8）營運(yùn)資金出現(xiàn)負(fù)數(shù)；（9）母公司長期占用巨額資金；（10）應(yīng)收關(guān)聯(lián)方欠款；（11）經(jīng)營活動停頓。

如果注冊會計(jì)師未對被審計(jì)單位按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制會計(jì)報表的合理性做出評價，甚至連“持續(xù)經(jīng)營”的字眼都沒出現(xiàn)。筆者認(rèn)為這是沒有盡到注冊會計(jì)師審計(jì)責(zé)任的表現(xiàn)。

（二）強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的運(yùn)用不符合要求

大多數(shù)注冊會計(jì)師在無保留意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段提及持續(xù)經(jīng)營問題，但是筆者發(fā)現(xiàn)無論用修訂前或修訂后的《準(zhǔn)則》衡量，有相當(dāng)一部分帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的運(yùn)用是不符合要求的。根據(jù)《準(zhǔn)則》規(guī)定，強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的表述應(yīng)包括：（1）導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項(xiàng)或情況以及持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性的事實(shí)，以表述注冊會計(jì)師的職業(yè)判斷；（2）被審計(jì)單位在會計(jì)報表中進(jìn)行了適當(dāng)披露，這才能構(gòu)成出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段無保留意見的理由；（3）不應(yīng)使用附加條件的措辭。這三要點(diǎn)缺一不可，但經(jīng)過分析，筆者發(fā)現(xiàn)部分審計(jì)報告在這幾方面做得卻差強(qiáng)人意。

一是理由不充分，判斷不明確。一些審計(jì)報告對上市公司存在的問題避重就輕或沒有充分披露影響持續(xù)經(jīng)營能力的重要事項(xiàng)；有的披露了部分重要事項(xiàng)或情況，而對其他重要事項(xiàng)或情況只字不提，給會計(jì)報表使用人提供的信息不完整。一些審計(jì)報告在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中沒有對上市公司持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性作出實(shí)質(zhì)性判斷，只是提及上市公司認(rèn)為可以保證持續(xù)經(jīng)營。

二是存在帶有附加條件措辭的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。一些審計(jì)報告在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中使用了附加條件的措辭，例如，某帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的審計(jì)報告為：“……若未來上述擔(dān)保事項(xiàng)無法妥善解決，往來占款不能及時收回，貴公司的持續(xù)經(jīng)營能力將存在重大的不確定性。”還可以經(jīng)常看到這樣的措辭“除非能夠獲取財務(wù)支持，否則公司的持續(xù)能力存在重大不確定性”。這種假設(shè)對審計(jì)報告使用者沒有任何意義。任何一家公司如果不采取有效的措施，持續(xù)經(jīng)營都不能進(jìn)行下去。而這樣做的結(jié)果，只能使注冊會計(jì)師對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性的判斷變得模糊，使審計(jì)報告使用者更加疑慮，違背了對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)合理性評價的初衷。

（三）對管理當(dāng)局相關(guān)披露的表述

根據(jù)《準(zhǔn)則》的規(guī)定，被審計(jì)管理當(dāng)局是否在會計(jì)報表中適當(dāng)披露對自身持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況成為注冊會計(jì)師出具保留意見還是帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見的分界點(diǎn)。其中有兩點(diǎn)是要求注冊會計(jì)師重點(diǎn)關(guān)注并作出明確表述的，一是被審計(jì)單位管理當(dāng)局是否作了披露；二是所作的披露是否符合準(zhǔn)則要求。

對于前一點(diǎn)的關(guān)注尤為重要，因?yàn)檫@將涉及審計(jì)意見類型的選擇。如果被審計(jì)單位在會計(jì)報表中進(jìn)行了適當(dāng)披露，注冊會計(jì)師應(yīng)出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見的審計(jì)報告；如果未作適當(dāng)披露，則應(yīng)出具保留意見或否定意見的審計(jì)報告，并在意見段之前的說明段中描述導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項(xiàng)或情況以及持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性的事實(shí)，同時指明被審計(jì)單位未在會計(jì)報表中進(jìn)行適當(dāng)披露。

由此，應(yīng)關(guān)注意見段之后的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，是否存在管理當(dāng)局在會計(jì)報表中未作披露卻出具無保留意見的審計(jì)報告，以及未作披露應(yīng)在保留意見段前說明卻在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中評價的審計(jì)報告。另外，出具的保留意見中，是否存在沒有在意見段前指明被審計(jì)單位未在會計(jì)報表中進(jìn)行適當(dāng)披露的現(xiàn)象。筆者在分析《準(zhǔn)則》修訂后帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見與保留意見后發(fā)現(xiàn)，對于未在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中指明管理當(dāng)局是否披露的情況，2002年共有10份，2003年7份，2004年僅有1份，而這一期間帶有強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留與保留意見、且在意見段后表述持續(xù)經(jīng)營情況的分別為28份、38份、46份，無論從數(shù)量還是比重來看，這種現(xiàn)象均呈好轉(zhuǎn)之勢。

筆者對《準(zhǔn)則》修訂后三年滬滬市強(qiáng)調(diào)說明段中對管理當(dāng)局的表述情況進(jìn)行了較為詳細(xì)的統(tǒng)計(jì)分析，發(fā)現(xiàn)《準(zhǔn)則》修訂后滬市分別有4家、3家和2家上市公司的年報，雖發(fā)表了無保留意見，但經(jīng)查閱會計(jì)報表，管理當(dāng)局并未對持續(xù)經(jīng)營事項(xiàng)作出披露。值得注意的是，2002年的4家中有1家注冊會計(jì)師在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中指明管理當(dāng)局已作披露，而2004年的2家也為同類情況。由此可以看出確實(shí)存在利用強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段改變意見類型的情況。這9家上市公司本應(yīng)被出具保留或否定意見，如此的結(jié)果只能大大降低審計(jì)意見的質(zhì)量。對帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的保留意見的情況分析中發(fā)現(xiàn)，2004年有了改觀，4家上市公司應(yīng)在保留意見段前的說明，卻出現(xiàn)在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，這也呼應(yīng)了上述問題中強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的運(yùn)用。

同時筆者也發(fā)現(xiàn)部分上市公司的會計(jì)報表雖然對持續(xù)經(jīng)營情況作了披露，但是并不符合《準(zhǔn)則》要求的“適當(dāng)披露”。《準(zhǔn)則》要求注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請管理當(dāng)局在會計(jì)報表中適當(dāng)披露：（1）導(dǎo)致對被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項(xiàng)或情況以及管理當(dāng)局?jǐn)M采取的改善措施；（2）被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性，可能無法在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)。

可見需做出披露的有三要點(diǎn)：（1）影響持續(xù)經(jīng)營能力的事項(xiàng)或情況；（2）改善措施；（3）明確指出自身存在的持續(xù)經(jīng)營不確定性。此三點(diǎn)均具備，才能稱之為“適當(dāng)”。

部分披露不適當(dāng)?shù)脑蚴浅鲇诠芾懋?dāng)局改善措施表述不當(dāng)，有的沒有任何改善措施，有的雖有改善措施卻不能令人信服，形同虛設(shè)。例如，一被審計(jì)單位在會計(jì)報表中是這樣披露的：“目前，雖然公司正在積極采取措施，如申請銀行貸款核銷，尋找目標(biāo)公司擬進(jìn)行資產(chǎn)重組，以便公司擺脫財務(wù)困境，為公司今后發(fā)展尋求出路。但是，基于上述事項(xiàng)的存在，本公司的持續(xù)經(jīng)營將受到重大影響，持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性，可能無法在正常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)，清償債務(wù)。”大部分表述不當(dāng)?shù)那闆r是不能滿足上述要點(diǎn)（3），對于這一點(diǎn)，可以理解，被審計(jì)單位當(dāng)然不想主動承認(rèn)自身在持續(xù)經(jīng)營能力方面存在重大不確定性，但是這是被審計(jì)單位的會計(jì)責(zé)任，如果此方面揭示不當(dāng)，無形之中擴(kuò)大注冊會計(jì)師的審計(jì)責(zé)任，審計(jì)風(fēng)險加大。2004年注冊會計(jì)師對管理當(dāng)局的披露情況的說明情況較往年有了進(jìn)步，但對其披露的質(zhì)量的把關(guān)仍不能令人感到樂觀。

同時筆者也對發(fā)表了帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的保留意見、但在意見段前發(fā)表持續(xù)經(jīng)營意見的情況作了分析，《準(zhǔn)則》修訂后，此類意見并不多，其中2002年4份，2004年1份，2003年沒有。5份中，2002年的3份未指明管理當(dāng)局是否在會計(jì)報表中對持續(xù)經(jīng)營情況作出披露，其余兩例，均指明管理當(dāng)局已在會計(jì)報表中作了披露。面對后面的情形，到底在意見段后表述還是在意見段前表示值得注意，審計(jì)意見的質(zhì)量值得思考。

（四）評價持續(xù)經(jīng)營假設(shè)合理性的表述

在關(guān)于持續(xù)經(jīng)營審計(jì)意見的表述中，有兩點(diǎn)是不能或缺的：一是出具持續(xù)經(jīng)營不確定性審計(jì)意見的理由；二是對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)合理性的明確判斷。在上述分析中，可以發(fā)現(xiàn)部分上市公司的審計(jì)報告在這兩方面或多或少存在問題。

1.表述過于“委婉”。部分上市公司的審計(jì)意見在持續(xù)經(jīng)營問題上表述得過于委婉，簡單提及上市公司的會計(jì)報表編制基礎(chǔ)，但又不直接觸及持續(xù)經(jīng)營問題，以至于審計(jì)報告使用者無法讀懂注冊會計(jì)師到底要告訴人們什么信息。人們要通過查閱會計(jì)報表才能知道這些審計(jì)意見是對上市公司的持續(xù)經(jīng)營的重大不確定性進(jìn)行說明。

2.無法表示意見的理由未作充分說明。在上面關(guān)于審計(jì)意見來源的分析中，將注冊會計(jì)師出具審計(jì)意見的理由，根據(jù)對被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力在財務(wù)、經(jīng)營、其他等方面的重大疑慮事項(xiàng)或情況作了詳細(xì)的統(tǒng)計(jì)分析。

通過分析可以發(fā)現(xiàn)，雖有個別無法表示意見類型的審計(jì)報告充分說明了無法表示意見的理由，大多數(shù)審計(jì)報告在這方面也作了一定的說明，但因?qū)徲?jì)范圍受到限制導(dǎo)致許多審計(jì)報告出具無法表示意見的理由不充分，不能令人信服。

審計(jì)報告行為的規(guī)范離不開《準(zhǔn)則》的規(guī)范和約束，從本文的分析和研究可以發(fā)現(xiàn)，我國關(guān)于上市公司持續(xù)經(jīng)營不確定性的審計(jì)意見還很不規(guī)范，應(yīng)加強(qiáng)跟蹤研究，并完善相關(guān)法律法規(guī)。

①本文的分析限于A股上市公司，所指的持續(xù)經(jīng)營不確定性意見為注冊會計(jì)師在審計(jì)報告中明確提及持續(xù)經(jīng)營不確定性的審計(jì)意見。

②1997～2000年數(shù)據(jù)來源于李爽，吳溪。中國證券市場中的審計(jì)報告行為：監(jiān)管角度與經(jīng)驗(yàn)證據(jù)。北京：中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2003：147—150；2001～2004年持續(xù)經(jīng)營不確定性審計(jì)意見數(shù)據(jù)是筆者根據(jù)上海證券交易所和深圳證券交易所上市公司資料查閱得到。

③1997—2000年數(shù)據(jù)來源于中國證券監(jiān)督委員會首席會計(jì)師辦公室、上海證券交易所編著。注冊會計(jì)師說“不”——中國上市公司審計(jì)意見分析（1992-2000）。北京：中國財政經(jīng)濟(jì)出版社出版。2002年；2001年數(shù)據(jù)由筆者根據(jù)當(dāng)年上市公司審計(jì)報告分析得出。

④筆者根據(jù)2002—2004年上市公司審計(jì)報告分析得出。

[參考文獻(xiàn)]

[1]莊恩岳。中外審計(jì)準(zhǔn)則比較[M].北京：中國審計(jì)出版社。2000.

[2]中國注冊會計(jì)師協(xié)會。中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則2004[S].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2004.

[3]李爽，吳溪。中國證券市場中的審計(jì)報告行為：監(jiān)管角度與經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[M].北京：中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2003.

[4]陳朝暉。論持續(xù)經(jīng)營不確定性[J].會計(jì)研究，1999（7）：15—22.

篇3

[關(guān)鍵詞]企業(yè)財務(wù)分析報告報表分析關(guān)注問題

一、財務(wù)分析報告的作用

財務(wù)分析報告是指財務(wù)部門及企業(yè)管理層對企業(yè)在一定時期的經(jīng)營狀況、經(jīng)營的效率與效果、企業(yè)對外所欠債務(wù)及股東留存收益狀況、企業(yè)面臨的外部風(fēng)險狀況進(jìn)行總體的評析所形成的規(guī)范的文字和報告。財務(wù)分析報告是財務(wù)管理人員通過對一定時期財務(wù)數(shù)據(jù)的整理和分析,將有代表性的分析結(jié)果進(jìn)行概括與總結(jié),它對企業(yè)的財務(wù)狀況的敏感人群了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營與財務(wù)狀況,進(jìn)行分析、研究、交易決策等都有重要意義。企業(yè)進(jìn)行財務(wù)分析的主要作用是:

1.為企業(yè)改善與加強(qiáng)生產(chǎn)經(jīng)營管理提供數(shù)據(jù)資料及決策依據(jù)。企業(yè)通過對財務(wù)狀況的分析研究能夠分析揭示出企業(yè)以往生產(chǎn)經(jīng)營期存在的主要問題和缺陷,對企業(yè)未來盈利能力、運(yùn)營效率和效果、支付及償債能力等方面進(jìn)行前瞻性的預(yù)測,為企業(yè)管理層進(jìn)行決策提供了數(shù)據(jù)及信息依據(jù)。管理層可針對嚴(yán)謹(jǐn)縝密的財務(wù)分析報告中提出的問題,采取應(yīng)對措施,改善經(jīng)營管理,提高財務(wù)運(yùn)行質(zhì)量和經(jīng)濟(jì)效益。

2.是企業(yè)經(jīng)營者向企業(yè)權(quán)力機(jī)構(gòu)及上級主管部門進(jìn)行匯報的書面材料。財務(wù)分析報告一方面總結(jié)了企業(yè)在一定時期內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)績,闡述了本期或一個階段內(nèi)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度或完成情況,另一方面,財務(wù)分析報告揭示了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中存在的經(jīng)營及財務(wù)問題,并提出了解決問題的措施及具體實(shí)施辦法。

3.為企業(yè)外部或潛在的財務(wù)報告使用人(包括潛在投資者、債權(quán)人、政府有關(guān)部門)了解及評價企業(yè)經(jīng)營成果與財務(wù)狀況提供參考。

二、編制財務(wù)分析報告前應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)

1.要充分了解財務(wù)報告及其分析報告的閱讀對象及報告分析的范圍。報告閱讀對象不同,分析報告的關(guān)注重點(diǎn)及文字表述也應(yīng)予以微調(diào)。在進(jìn)行財務(wù)分析時,財務(wù)人員要以大量的基礎(chǔ)財務(wù)資料為素材,借助計(jì)算機(jī)信息技術(shù),以財務(wù)分析特有的方法為手段,分析研究基本的企業(yè)經(jīng)營狀況及其成果的變化過程。

2.了解閱讀者對信息的需求,充分領(lǐng)閱讀者所需要關(guān)注的重要信息。在撰寫分析報告前,財務(wù)分析人員要盡可能地同各個層面的分析報告閱讀者進(jìn)行溝通,捕獲他們“真正想了解的信息”。努力實(shí)現(xiàn)財務(wù)分析報告為企業(yè)經(jīng)營和主營業(yè)務(wù)服務(wù),這也是寫好財務(wù)分析報告的前提。

3.在編寫分析報告前,要有一個清晰的財務(wù)分析框架,財務(wù)分析中常用的是采用比率分析框架,財務(wù)報表是一個完整的報告體系,綜合反映了公司的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。它包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及相關(guān)附表。其中,資產(chǎn)負(fù)債表匯總了公司在某一時點(diǎn)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益,利潤表匯總了公司在某段時期的收入和費(fèi)用。管理層為了評價公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果,借助的最常用的工具就是財務(wù)比率。

財務(wù)比率一般有三種類型:第一種比率概括了公司某一時點(diǎn)的財務(wù)狀況的某些方面,是兩個“存量”項(xiàng)目的對比,通常也稱為資產(chǎn)負(fù)債表比率;第二種比率概括了公司一段時期的經(jīng)營成果的某些方面,將利潤表的一個“流量”項(xiàng)目與另一個“流量”項(xiàng)目作比較,習(xí)慣上稱為損益表比率;第三種比率反映了公司的綜合經(jīng)營成果,是將利潤表中的某個“流量”項(xiàng)目與資產(chǎn)負(fù)債表中的某個“存量”項(xiàng)目加以比較,稱為損益表與資產(chǎn)負(fù)債表比率。“存量”項(xiàng)目作為來自資產(chǎn)負(fù)債表的余額,不能準(zhǔn)確地反映這個變量在一定時期的流量變化情況,因此采用資產(chǎn)負(fù)債表期初、期末余額的平均值作為某個損益表與資產(chǎn)負(fù)債表比率的分母,可使其更好地反映公司的整體情況。下面提及的保障比率、周轉(zhuǎn)率和盈利能力比率均屬于損益表與資產(chǎn)負(fù)債表比率,都需要采用“存量”項(xiàng)目的平均值。

4.財務(wù)分析報告是以企業(yè)的財務(wù)報告為基礎(chǔ)的,所以應(yīng)與公司經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密結(jié)合,深刻領(lǐng)會數(shù)據(jù)背后的業(yè)務(wù)背景及其形成的具體原因,從業(yè)務(wù)的角度分析財務(wù)數(shù)據(jù)形成的原因,切實(shí)揭示業(yè)務(wù)過程中存在的問題。如果財務(wù)人員在做分析報告時,由于不懂業(yè)務(wù),往往閉門造車,就數(shù)據(jù)論數(shù)據(jù),無法分析數(shù)據(jù)背后所表達(dá)出來的企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)存在的問題。另外,需要重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)的是:各種財務(wù)數(shù)據(jù)并不僅是通常數(shù)字的簡單拼湊和加總。每一個財務(wù)數(shù)據(jù)背后都蘊(yùn)含著相關(guān)業(yè)務(wù)的增減變化。財務(wù)分析人員只有通過對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的了解和熟悉,并具備對財務(wù)數(shù)據(jù)敏感性的職業(yè)判斷,才可進(jìn)一步判斷經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的合理性、合規(guī)性,由此得來的專業(yè)的分析報告也可能真正為業(yè)務(wù)部門提供有用的決策信息。

三、財務(wù)分析報告的寫作方法

1.財務(wù)分析一般要遵循“查找差異―分析差異原因―對存在問題提出管理建議和措施”的步驟。因?yàn)槠髽I(yè)進(jìn)行財務(wù)分析目的不僅僅是為了揭示問題,而是要通過對存在問題的深入分析原因的基礎(chǔ)上,針對存在的問題提出合理可行的解決方案,為領(lǐng)導(dǎo)決策提供合理的意見和建議。只有這樣,財務(wù)分析報告的有用性或分量才可能得到提高和升華。

2.對財務(wù)報告進(jìn)行分析一般采用重點(diǎn)交集原則及重要性原則并存手法揭示企業(yè)財務(wù)及經(jīng)營數(shù)據(jù)的異常情況。在進(jìn)行財務(wù)分析時,針對具體問題的具體原因進(jìn)行分析,對于重點(diǎn)數(shù)據(jù)交集的事項(xiàng)作為重點(diǎn)問題予以把握,對于重點(diǎn)問題要著重分析,要始終“抓重點(diǎn)問題、主要問題”,在辯證法上體現(xiàn)為兩點(diǎn)論基礎(chǔ)上的重點(diǎn)論。

在對具體問題進(jìn)行具體分析時,財務(wù)分析人員要有意識地羅列本期可能存在的重點(diǎn)問題(在數(shù)據(jù)整理時具有對財務(wù)數(shù)據(jù)敏感性的財務(wù)分析人員能感覺到期間內(nèi)可能存在的重大異常情況),另外,進(jìn)行財務(wù)分析過程中,財務(wù)人員要善于從零散的數(shù)據(jù)匯總中分析篩選出一至兩個焦點(diǎn)性問題。

篇4

一、1999年度年報審計(jì)意見總體情況

截止2000年4月30日，深、滬兩節(jié)共計(jì)965家公司公布了年報，注冊會計(jì)師出具的各種審計(jì)意見如下表:

項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)無保留意見帶解釋性說明段無保留意見保留意見

*拒絕表示意見否定意見合計(jì)

家數(shù)78510958121965

99年占總家數(shù)比率81.34%11.30%6.01%1.24%0.1%100%

98年占總家數(shù)比率84%11.28%4.05%0.67%100%

*說明:保留意見中已包括帶解釋性說明的保留意見。

上表表明:1999年被出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的公司有180家，占全部已公布年報公司的18·56%，比上年有一定幅度的增長，如此高比率的上市公司被出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見報告，意味著我國上市公司的現(xiàn)狀令人堪憂。

筆者認(rèn)為，被出具非標(biāo)準(zhǔn)意見公司增多的原因有:(1)財政部、證監(jiān)會對上市公司信息披露及注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)素質(zhì)的要求越加嚴(yán)格和規(guī)范，監(jiān)管力度進(jìn)一步加強(qiáng);(2)我國注冊會計(jì)師行業(yè)改革進(jìn)一步深入，會計(jì)師事務(wù)所脫鉤改制，獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則陸續(xù)出臺，注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)風(fēng)險意識得到加強(qiáng)，業(yè)務(wù)水平有所提高;(3)上市公司整體素質(zhì)偏低，水平參差不齊。各種經(jīng)營管理問題越來越多，不少公司連續(xù)多年被注冊會計(jì)師就同一問題出具非標(biāo)準(zhǔn)意見報告;有些公司以前年度的問題尚禾得到解決，新的問題又不斷顯現(xiàn);也有些公司的舊問題解決了，但新問題又出來了;還有些公司問題由來已久，盡管以前末被會計(jì)師出具非標(biāo)準(zhǔn)意見報告，但終究還是被查出。

盡管帶解釋性說明段無保留意見與標(biāo)準(zhǔn)的無保留意見有所不同，但考慮到報告中披露的情況或做法已經(jīng)得到注冊會計(jì)師的認(rèn)可，注冊會計(jì)師將有關(guān)公司的具體情況用解釋性文字予以特別說明，目的是提醒有關(guān)報告使用者予以特別關(guān)注，因此本文在分析注冊會計(jì)師對各上市公司出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見報告的原因時，不將帶解釋性說明段無保留意見的原因納入分析范圍。

二、被出具保留意見的主要原因

1999年度深、滬兩市有58家上市公司被注冊會計(jì)師出具保留意見審計(jì)報告，占全部已公布年報公司的6·01%，繼續(xù)保持了較高的水平，這些公司年度財務(wù)報告被出具保留意見的原因主要包括:

(一)上市公司持續(xù)經(jīng)營的會計(jì)核算前提條件存在不確定性。該類公司一般都是由于內(nèi)部經(jīng)營管理不善和外部經(jīng)營環(huán)境不利的影響，虧損嚴(yán)重，財務(wù)狀況惡化，導(dǎo)致持續(xù)經(jīng)營能力受到注冊會計(jì)師的質(zhì)疑。

(二)提前確定收益，虛增當(dāng)期利潤。提前確認(rèn)收益包括提前確認(rèn)營業(yè)收入和提前確認(rèn)營業(yè)外收入兩種做法。提前確認(rèn)營業(yè)收人的情況主要出現(xiàn)在房地產(chǎn)類或其控股子公司為房地產(chǎn)企業(yè)的上市公司中。根據(jù)現(xiàn)行房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)財務(wù)制度規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)營業(yè)收入應(yīng)在辦理相應(yīng)的產(chǎn)權(quán)移交手續(xù)，開具發(fā)票或結(jié)算單后方能予以確認(rèn)。但現(xiàn)實(shí)中經(jīng)常出現(xiàn)上市公司在未辦理相應(yīng)的產(chǎn)權(quán)移交手續(xù)前就確認(rèn)營業(yè)收入，與制度規(guī)定不符。提前確認(rèn)營業(yè)外收人的情況主要為有關(guān)部門給予上市公司各種補(bǔ)貼收入，在相關(guān)款項(xiàng)尚未收到前，就將其全額收入計(jì)人當(dāng)期會計(jì)報表。有些公司甚至上年度的補(bǔ)貼款尚未收訖，本年度又將補(bǔ)貼收入全額預(yù)提計(jì)人當(dāng)年損益，豈能不出問題?

(三)有關(guān)費(fèi)用未按規(guī)定列支和攤銷，可能的損失計(jì)提不足，影響了當(dāng)期損益，這類公司的主要做法有:(1)不計(jì)提或少計(jì)提有關(guān)損失準(zhǔn)備HZ)將應(yīng)全部計(jì)入當(dāng)期損益的費(fèi)用支出計(jì)作長期性資產(chǎn)，分期攤銷迸大成本;(叨不將相關(guān)損失計(jì)人當(dāng)期成本等。

(四)資產(chǎn)處置依據(jù)不足，欠缺必要的法律手續(xù)，或處理方法明顯存在偏差。這方面的問題主要集中在上市公司進(jìn)行股權(quán)投資活動中，受讓或出讓有關(guān)股權(quán)時經(jīng)常出現(xiàn)。

另外，還有上市公司因其他一些原因被注冊會計(jì)師出具了保留意見的審計(jì)報告，主要包括:(1)會計(jì)核算方法前后期不一致，或不按歷史成本原則核算資產(chǎn)成本刊2)重大債權(quán)債務(wù)得不到足夠的證據(jù)予以確認(rèn);(3)公司陷人法律糾紛，或有損失重大而報告未能真實(shí)披露等。

上市公司年報披露的質(zhì)量、公司財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量的情況是廣大投資者關(guān)注的焦點(diǎn)。作為在證券市場中擔(dān)任警察角色的注冊會計(jì)師，其對上市公司財務(wù)報告的審計(jì)意見，對投資者的投資決策起著舉足輕重的作用。本文針對1999年度上市公司年報披露情況，就注冊會計(jì)師對上市公司財務(wù)報告審計(jì)后，出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見報告的原因進(jìn)行總結(jié)，以引起投資者在分析公司經(jīng)營情況、盈利能力及發(fā)展趨勢等方面的重視。

一、1999年度年報審計(jì)意見總體情況

截止2000年4月30日，深、滬兩節(jié)共計(jì)965家公司公布了年報，注冊會計(jì)師出具的各種審計(jì)意見如下表:

項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)無保留意見帶解釋性說明段無保留意見保留意見

*拒絕表示意見否定意見合計(jì)

家數(shù)78510958121965

99年占總家數(shù)比率81.34%11.30%6.01%1.24%0.1%100%

98年占總家數(shù)比率84%11.28%4.05%0.67%100%

*說明:保留意見中已包括帶解釋性說明的保留意見。

上表表明:1999年被出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的公司有180家，占全部已公布年報公司的18·56%，比上年有一定幅度的增長，如此高比率的上市公司被出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見報告，意味著我國上市公司的現(xiàn)狀令人堪憂。

筆者認(rèn)為，被出具非標(biāo)準(zhǔn)意見公司增多的原因有:(1)財政部、證監(jiān)會對上市公司信息披露及注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)素質(zhì)的要求越加嚴(yán)格和規(guī)范，監(jiān)管力度進(jìn)一步加強(qiáng);(2)我國注冊會計(jì)師行業(yè)改革進(jìn)一步深入，會計(jì)師事務(wù)所脫鉤改制，獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則陸續(xù)出臺，注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)風(fēng)險意識得到加強(qiáng)，業(yè)務(wù)水平有所提高;(3)上市公司整體素質(zhì)偏低，水平參差不齊。各種經(jīng)營管理問題越來越多，不少公司連續(xù)多年被注冊會計(jì)師就同一問題出具非標(biāo)準(zhǔn)意見報告;有些公司以前年度的問題尚禾得到解決，新的問題又不斷顯現(xiàn);也有些公司的舊問題解決了，但新問題又出來了;還有些公司問題由來已久，盡管以前末被會計(jì)師出具非標(biāo)準(zhǔn)意見報告，但終究還是被查出。

盡管帶解釋性說明段無保留意見與標(biāo)準(zhǔn)的無保留意見有所不同，但考慮到報告中披露的情況或做法已經(jīng)得到注冊會計(jì)師的認(rèn)可，注冊會計(jì)師將有關(guān)公司的具體情況用解釋性文字予以特別說明，目的是提醒有關(guān)報告使用者予以特別關(guān)注，因此本文在分析注冊會計(jì)師對各上市公司出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見報告的原因時，不將帶解釋性說明段無保留意見的原因納入分析范圍。

二、被出具保留意見的主要原因

1999年度深、滬兩市有58家上市公司被注冊會計(jì)師出具保留意見審計(jì)報告，占全部已公布年報公司的6·01%，繼續(xù)保持了較高的水平，這些公司年度財務(wù)報告被出具保留意見的原因主要包括:

(一)上市公司持續(xù)經(jīng)營的會計(jì)核算前提條件存在不確定性。該類公司一般都是由于內(nèi)部經(jīng)營管理不善和外部經(jīng)營環(huán)境不利的影響，虧損嚴(yán)重，財務(wù)狀況惡化，導(dǎo)致持續(xù)經(jīng)營能力受到注冊會計(jì)師的質(zhì)疑。

(二)提前確定收益，虛增當(dāng)期利潤。提前確認(rèn)收益包括提前確認(rèn)營業(yè)收入和提前確認(rèn)營業(yè)外收入兩種做法。提前確認(rèn)營業(yè)收人的情況主要出現(xiàn)在房地產(chǎn)類或其控股子公司為房地產(chǎn)企業(yè)的上市公司中。根據(jù)現(xiàn)行房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)財務(wù)制度規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)營業(yè)收入應(yīng)在辦理相應(yīng)的產(chǎn)權(quán)移交手續(xù)，開具發(fā)票或結(jié)算單后方能予以確認(rèn)。但現(xiàn)實(shí)中經(jīng)常出現(xiàn)上市公司在未辦理相應(yīng)的產(chǎn)權(quán)移交手續(xù)前就確認(rèn)營業(yè)收入，與制度規(guī)定不符。提前確認(rèn)營業(yè)外收人的情況主要為有關(guān)部門給予上市公司各種補(bǔ)貼收入，在相關(guān)款項(xiàng)尚未收到前，就將其全額收入計(jì)人當(dāng)期會計(jì)報表。有些公司甚至上年度的補(bǔ)貼款尚未收訖，本年度又將補(bǔ)貼收入全額預(yù)提計(jì)人當(dāng)年損益，豈能不出問題?

(三)有關(guān)費(fèi)用未按規(guī)定列支和攤銷，可能的損失計(jì)提不足，影響了當(dāng)期損益，這類公司的主要做法有:(1)不計(jì)提或少計(jì)提有關(guān)損失準(zhǔn)備HZ)將應(yīng)全部計(jì)入當(dāng)期損益的費(fèi)用支出計(jì)作長期性資產(chǎn)，分期攤銷迸大成本;(叨不將相關(guān)損失計(jì)人當(dāng)期成本等。

(四)資產(chǎn)處置依據(jù)不足，欠缺必要的法律手續(xù)，或處理方法明顯存在偏差。這方面的問題主要集中在上市公司進(jìn)行股權(quán)投資活動中，受讓或出讓有關(guān)股權(quán)時經(jīng)常出現(xiàn)。

另外，還有上市公司因其他一些原因被注冊會計(jì)師出具了保留意見的審計(jì)報告，主要包括:(1)會計(jì)核算方法前后期不一致，或不按歷史成本原則核算資產(chǎn)成本刊2)重大債權(quán)債務(wù)得不到足夠的證據(jù)予以確認(rèn);(3)公司陷人法律糾紛，或有損失重大而報告未能真實(shí)披露等。

三、被出具拒絕表示訊見的主要原因

12家被注冊會計(jì)師出具拒絕表示意見財務(wù)報告的上市公司包括:ST東海、ST粵金曼、ST渤化、PT農(nóng)商社、ST紅光、ST鄭百文、PT中浩、ST閩閻東、ST東北電、ST金馬。我們可以注意到，這些公司全部為被ST或W特別處理的公司，這些公司被出具拒絕表示意見審計(jì)報告多具備以下共同特征:

(一)公司持續(xù)經(jīng)營能力出現(xiàn)嚴(yán)重問題。持續(xù)經(jīng)營是上市公司進(jìn)行會計(jì)核算的四大基本前提之一，如果失去這一前提，上市公司的會計(jì)核算就必須按企業(yè)清算方法處理所有資產(chǎn)和負(fù)債，否則就無法真實(shí)，準(zhǔn)確和完整地反映其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

(二)期末應(yīng)收款項(xiàng)嚴(yán)重不實(shí)，壞帳準(zhǔn)備計(jì)提不充分，潛在虧損重大。多家上市公司利用應(yīng)收款項(xiàng)調(diào)節(jié)損益，對應(yīng)收款項(xiàng)的真實(shí)狀況未能予以適當(dāng)?shù)姆从场膸?zhǔn)備計(jì)提依據(jù)不足，從而影響公司財務(wù)狀況及當(dāng)期經(jīng)營成果的準(zhǔn)確披露。

(三)經(jīng)營不善，訴訟官司纏身。多家上市公司由于經(jīng)營風(fēng)險失控、導(dǎo)致陷人法律糾紛的泥潭而不能自拔，或有損失巨大，使公司本就困難的財務(wù)狀況更趨惡化。

(四)關(guān)聯(lián)交易頻繁，關(guān)聯(lián)公司占用巨額資金。關(guān)聯(lián)交易本身無可厚非，但該類上市公司的關(guān)聯(lián)公司(其中主要為控股母公司)卻通過關(guān)聯(lián)交易為手段，以套線為目的，長期占用上市公司·的資金，致使上市公司資金周轉(zhuǎn)困難，正常經(jīng)營活動無法維繼。

另外，這些上市公司被注冊會計(jì)師拒絕發(fā)表審計(jì)意見的其他原因主要有:(1)審計(jì)范圍受到限制，致使相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債或損益項(xiàng)目無法確認(rèn)叫2)上市公司末根據(jù)財政部財會字11999135號文的規(guī)定計(jì)提四項(xiàng)準(zhǔn)備或相關(guān)帳務(wù)處理與規(guī)定存在沖突;(幻對外投資當(dāng)，債務(wù)擔(dān)保過重，存在巨大不確定損失等。

四、被出具否定意見的主要原因

篇5

Abstract： The budget execution report and financial analysis report are submitted by the financial sector， and there is a certain difference between the focus of two reports. This paper discusses the ideas and key analytical content of budget execution report and financial analysis report to improve the timeliness and applicability of analysis.

關(guān)鍵詞： 預(yù)算執(zhí)行；財務(wù)分析；匯總報告；思路探討

Key words： budget execution；financial analysis；summary report；ideas of exploration

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-4311（2014）17-0200-02

1 預(yù)算執(zhí)行與財務(wù)分析匯總報告的起因

1.1 在實(shí)行全面預(yù)算管理的企業(yè)中，一般均在財務(wù)部下設(shè)預(yù)算管理組，負(fù)責(zé)公司全面預(yù)算的各種日常工作，其主要職責(zé)包括擬定公司預(yù)算執(zhí)行情況報告，預(yù)算差異分析報告等。同樣財務(wù)部在報告期末進(jìn)行財務(wù)分析，形成財務(wù)分析報告更是傳統(tǒng)財務(wù)職責(zé)之一。兩份報告經(jīng)由同一部門報出，雖有不同的報告?zhèn)戎攸c(diǎn)，但服務(wù)對象，分析內(nèi)容、分析方法、分析目的等卻有一定的重復(fù)。

1.2 全面預(yù)算管理體現(xiàn)在企業(yè)的一切經(jīng)濟(jì)活動中，包括經(jīng)營、投資、財務(wù)等。預(yù)算執(zhí)行過程中，各責(zé)任單位及執(zhí)行部門收集有關(guān)財務(wù)、業(yè)務(wù)、市場等信息，編制預(yù)算執(zhí)行分析報告，具有較強(qiáng)的業(yè)務(wù)性，側(cè)重關(guān)注年度經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)的達(dá)成，經(jīng)營管理活動的現(xiàn)狀，對內(nèi)部管理使用意義較大。財務(wù)分析一般從資產(chǎn)狀況分析、債務(wù)風(fēng)險分析、盈利能力分析、營運(yùn)能力及其他等方面通過財務(wù)數(shù)據(jù)與財務(wù)指標(biāo)衡量企業(yè)目前的財務(wù)狀況，與業(yè)務(wù)運(yùn)營關(guān)聯(lián)度較小，分析的專業(yè)性較強(qiáng)，非專業(yè)人士使用中可能存在理解性較差的問題。

實(shí)際工作中，筆者嘗試將預(yù)算執(zhí)行與財務(wù)分析進(jìn)行匯總報告，取得了較好的效果。通過關(guān)注經(jīng)營環(huán)境，以業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)為分析起點(diǎn)，挖掘業(yè)務(wù)經(jīng)營結(jié)構(gòu)變化，業(yè)務(wù)經(jīng)營影響財務(wù)構(gòu)成變化等多維度分析，發(fā)揮了通過分析了解經(jīng)營業(yè)績、財務(wù)狀況、預(yù)算執(zhí)行情況等信息的目的，并在促進(jìn)改善業(yè)務(wù)經(jīng)營，提高財務(wù)管理能力，為未來戰(zhàn)略決策提供數(shù)據(jù)支持等方面作用顯著。

2 預(yù)算執(zhí)行與財務(wù)分析匯總報告的思路及主要分析內(nèi)容

2.1 公司經(jīng)營環(huán)境分析 預(yù)算管理是為了促使企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)落地，預(yù)算管理是企業(yè)戰(zhàn)略控制的一種管理控制模式，而戰(zhàn)略分析則是企業(yè)戰(zhàn)略管理過程的起點(diǎn)，因此進(jìn)行公司經(jīng)營環(huán)境分析是預(yù)算執(zhí)行與財務(wù)分析匯總報告的前提。通過分析了解宏觀環(huán)境、行業(yè)環(huán)境、經(jīng)營環(huán)境變化及企業(yè)內(nèi)部資源、企業(yè)能力、企業(yè)競爭力的現(xiàn)狀，有助于企業(yè)優(yōu)化資源配置方向，制定適宜的戰(zhàn)略發(fā)展決策。

2.2 公司預(yù)算經(jīng)營指標(biāo)執(zhí)行情況分析 根據(jù)公司審批下達(dá)的關(guān)鍵KPI預(yù)算指標(biāo)（關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)），如：收入指標(biāo)、費(fèi)用總額、利潤總額等，逐項(xiàng)分析各指標(biāo)分析期及年度累計(jì)的預(yù)算完成情況。從定量分析和定性分析兩個角度，采用差異分析、比率分析、比較分析、因素分析、結(jié)構(gòu)分析、對標(biāo)分析、排名分析等多種方法，通過同比對比、環(huán)比對比、預(yù)算完成對比、業(yè)務(wù)板塊構(gòu)成對比、經(jīng)營地域占比對比等，綜合運(yùn)用文字、數(shù)字、表格、餅狀圖、柱狀圖、折線圖等多種表述形式對企業(yè)的經(jīng)營狀況、財務(wù)業(yè)績進(jìn)行評價，做出相應(yīng)的業(yè)務(wù)經(jīng)營趨勢判斷。

2.3 各責(zé)任單位預(yù)算完成及財務(wù)分析 在集團(tuán)公司報告層面，下屬各分子公司均是預(yù)算執(zhí)行的責(zé)任單位，應(yīng)上報其預(yù)算完成及財務(wù)分析報告。集團(tuán)公司預(yù)算管理組應(yīng)結(jié)合各執(zhí)行單位的行業(yè)性質(zhì)、經(jīng)營地域、經(jīng)營規(guī)模、發(fā)展階段等因素，繼續(xù)運(yùn)用多種分析方法，采用不同的圖表、圖文形式按責(zé)任單位分別進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行及財務(wù)分析。

分析中可以設(shè)計(jì)利潤構(gòu)成項(xiàng)目簡表及相關(guān)比率指標(biāo)，通過收入增速、收入結(jié)構(gòu)、經(jīng)營策略等方面分析評估其成長性，進(jìn)行經(jīng)營業(yè)務(wù)效果評價；通過成本結(jié)構(gòu)、費(fèi)用構(gòu)成、毛利率水平、利潤完成等方面分析評估其盈利能力，進(jìn)行財務(wù)效果評價；通過預(yù)算完成情況、指標(biāo)完成比例、指標(biāo)偏離幅度等方面分析評估其預(yù)算工作質(zhì)量。在各責(zé)任單位橫向評估的基礎(chǔ)上，為集團(tuán)公司對各責(zé)任單位資金、人力資源等方面的配置提供強(qiáng)有力的數(shù)據(jù)支持。

2.4 公司財務(wù)狀況分析 在完成公司預(yù)算經(jīng)營指標(biāo)執(zhí)行情況及各責(zé)任單位預(yù)算完成及財務(wù)分析的基礎(chǔ)上，順利過渡到利用財務(wù)報表相關(guān)項(xiàng)目及數(shù)據(jù)進(jìn)行公司財務(wù)狀況分析。

通過資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目變動表，列示各項(xiàng)目期末數(shù)、期初數(shù)、變動金額，變動幅度進(jìn)行橫向?qū)Ρ龋煌ㄟ^各項(xiàng)目期末占比、期初占比、占比變化進(jìn)行縱向?qū)Ρ取Ｕf明公司總的資產(chǎn)規(guī)模，流動資產(chǎn)、非流動資產(chǎn)的規(guī)模，資產(chǎn)來源的構(gòu)成情況，按照重要性原則對變動金額及幅度較大的項(xiàng)目進(jìn)行說明，直觀反映企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)張或縮減的根本原因。

企業(yè)償債能力分析：通過計(jì)算流動比率、速動比率、現(xiàn)金比率指標(biāo)值及與環(huán)比、同比指標(biāo)值對比，分析公司資產(chǎn)的流動性及短期償債能力的變化；通過資產(chǎn)負(fù)債率與環(huán)比、同比指標(biāo)值、行業(yè)平均值的對比，分析公司的長期償債壓力及債務(wù)結(jié)構(gòu)是否合理，并進(jìn)行公司財務(wù)風(fēng)險狀況的評估。

企業(yè)盈利能力分析：

①通過凈資產(chǎn)收益率指標(biāo)的計(jì)算及同比變動，反映公司自有資本盈利能力的提高或下降，進(jìn)一步通過杜邦分析法分析銷售凈利率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)、財務(wù)杠桿變動的影響程度，例如總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)的下降對凈資產(chǎn)收益率的影響最明顯，繼而分析其根本原因是受到公司資產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)張較快，新增投資及建設(shè)期資產(chǎn)暫時不能產(chǎn)生收益影響。

②通過成本費(fèi)用利潤率指標(biāo)分析，說明公司的投入產(chǎn)出，即在付出每一百元成本費(fèi)用時實(shí)際賺取到的利潤，將其變化與毛利率水平變動、成本費(fèi)用上升趨勢變動結(jié)合，深層次揭示影響公司盈利水平變動的關(guān)鍵驅(qū)動因素。

③通過息稅前利潤變動百分比與營業(yè)收入變動百分比計(jì)算經(jīng)營杠桿系數(shù)，數(shù)值越大則表明經(jīng)營杠桿作用顯著，經(jīng)營風(fēng)險較大。分析其根本原因在于經(jīng)營性固定成本費(fèi)用較大，造成營業(yè)收入的變動對息稅前利潤的變動影響也較大，營業(yè)收入的增長能適當(dāng)降低經(jīng)營杠桿系數(shù)，降低經(jīng)營風(fēng)險。因此各預(yù)算執(zhí)行單位應(yīng)努力擴(kuò)大銷售，使收入保持較高增速，控制成本費(fèi)用合理增長，才能促使盈利能力保持較為穩(wěn)健的增長趨勢。

2.5 預(yù)算執(zhí)行及財務(wù)管理工作建議 以上各方面的分析，不僅深刻地揭示了業(yè)務(wù)經(jīng)營的現(xiàn)狀及存在的問題，更從財務(wù)專業(yè)角度選擇各種適用的財務(wù)指標(biāo)，客觀評價了企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績、財務(wù)狀況及可能存在的財務(wù)風(fēng)險等。針對現(xiàn)狀及問題，應(yīng)提出相應(yīng)的對策性建議。如：經(jīng)營環(huán)節(jié)中成本費(fèi)用的控制、促銷活動前投入產(chǎn)出的預(yù)計(jì)、營促銷活動策略的選擇、收入增長目標(biāo)建議、預(yù)算執(zhí)行改進(jìn)建議等；財務(wù)管理環(huán)節(jié)中預(yù)算控制的具體措施，公司財務(wù)狀況對投資、融資決策的影響及決策建議，調(diào)整完善預(yù)算評價指標(biāo)的建議等。

3 結(jié)論

通過以上預(yù)算執(zhí)行與財務(wù)分析匯總報告的起因說明，預(yù)算執(zhí)行與財務(wù)分析匯總報告的思路及主要分析內(nèi)容的詳細(xì)介紹，充分說明：預(yù)算執(zhí)行與財務(wù)分析匯總報告從內(nèi)容的全面與完整性角度；從分析方法、分析過程、數(shù)據(jù)收集的科學(xué)性及可行性角度；從報告使用者的可理解性及獲取完整業(yè)務(wù)及財務(wù)綜合信息的需求性角度；從節(jié)約人力資源、避免重復(fù)勞動、提高勞動效率的經(jīng)濟(jì)性角度；從擴(kuò)寬財務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門及管理層良性溝通的多渠道角度，預(yù)算執(zhí)行與財務(wù)分析匯總報告均能發(fā)揮科學(xué)、適用、高效等積極作用，值得相關(guān)同行在實(shí)際工作中參考借鑒。

參考文獻(xiàn)：

[1]中國注冊會計(jì)師協(xié)會編.財務(wù)成本管理[M].中國財政經(jīng)濟(jì)出版社第一版，2011.

篇6

【關(guān)鍵詞】上市公司;收益質(zhì)量;評價

引言

收益和收益質(zhì)量的重要性。收益是衡量一個企業(yè)經(jīng)營情況及盈利能力以及未來發(fā)展前景的一個重要指標(biāo),能否真實(shí)公允地評價一個企業(yè)的收益狀況對于投資者的投資決策,經(jīng)營者的經(jīng)營管理,供應(yīng)商對回收貨款風(fēng)險的判斷以及債券人的信貸決策都有著重大影響。經(jīng)濟(jì)收益不同于會計(jì)收益。收益概念最早出現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)學(xué)中。亞當(dāng)?斯密在《國富論》中,將收益定義為“那部分不侵蝕資本的可予消費(fèi)的數(shù)額”,把收益看作是財富的增加。后來,大多數(shù)經(jīng)濟(jì)學(xué)家都繼承并發(fā)展了這一觀點(diǎn)。而會計(jì)學(xué)上的收益概念稱為會計(jì)收益。根據(jù)傳統(tǒng)觀點(diǎn),會計(jì)收益是指來自企業(yè)期間交易的已實(shí)現(xiàn)收入和相應(yīng)費(fèi)用之間的差額。本文的上市公司收益指的是會計(jì)學(xué)上對收益的界定。

一、影響上市公司收益質(zhì)量的要素

1.營業(yè)杠桿和財務(wù)杠桿

營業(yè)杠桿指的是由于固定成本的存在導(dǎo)致利潤變動率大于銷售變動率的一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象,反映了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險的大小。一般來說,營業(yè)杠桿的系數(shù),越大其經(jīng)營活動所引起的收益變化就越大,相應(yīng)的收益變化較大的公司,其收益質(zhì)量也較低。財務(wù)杠桿是指由于債務(wù)存在而導(dǎo)致普通股每股利潤變動大于息稅前利潤變動的杠桿效應(yīng)。財務(wù)杠桿系數(shù)反映公司的財務(wù)風(fēng)險,一般來說,財務(wù)杠桿越高的公司,當(dāng)公司的經(jīng)營活動發(fā)生變化的時候,相應(yīng)的其收益水平會有更大的波動,從而影響公司的收益質(zhì)量。

2.公司的現(xiàn)金流量

現(xiàn)金流量是指企業(yè)一定會計(jì)期間內(nèi)按照現(xiàn)金收付實(shí)現(xiàn)制要求,通過經(jīng)營活動、籌資活動、投資活動和非經(jīng)常性項(xiàng)目產(chǎn)生的現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出及總量情況的總稱。會計(jì)收益和現(xiàn)金流量盡管是兩個不同的概念,但是只有帶來穩(wěn)定現(xiàn)金流量的會計(jì)收益質(zhì)量,才是高質(zhì)量的收益,也就是說收益與現(xiàn)金流量是否對應(yīng)決定了公司收益質(zhì)量的高低。公司的現(xiàn)金流量并不涉及權(quán)責(zé)發(fā)生制,公司很難在現(xiàn)金流量上做假。因此現(xiàn)金流量是影響公司收益質(zhì)量的一個真實(shí)因素,現(xiàn)金流量和公司利潤不能對應(yīng)起來,正是公司收益質(zhì)量低下的表現(xiàn)。

3.主營業(yè)務(wù)利潤占利潤總額的比率

一般來說,主營業(yè)務(wù)利潤最能夠代表上市公司的業(yè)績水平。這是因?yàn)橹鳡I業(yè)務(wù)利潤主要來源于公司的主營業(yè)務(wù)收入,較為穩(wěn)定,更能夠體現(xiàn)公司的經(jīng)營和利潤之間的關(guān)系。并且,管理當(dāng)局很難對主營業(yè)務(wù)利潤進(jìn)行操控。因此把該比率作為評價上市公司收益質(zhì)量的指標(biāo),該比率越大,則收益質(zhì)量越高。

4.公司經(jīng)營風(fēng)險

經(jīng)營風(fēng)險的大小,與環(huán)境有關(guān),也與公司的管理戰(zhàn)略有關(guān)。經(jīng)營風(fēng)險越,收益越不穩(wěn)定,收益質(zhì)量也越低。經(jīng)營周期的長短、收益水平對外部環(huán)境變化的敏感程度、收益的可變性、收益的穩(wěn)定性、收益來源的構(gòu)成、收入與費(fèi)用的確認(rèn)原則、資產(chǎn)的質(zhì)量、財務(wù)結(jié)構(gòu)和匯率波動性等都會影響經(jīng)營風(fēng)險進(jìn)而影響公司的收益質(zhì)量。

5.公司治理結(jié)構(gòu)

公司治理結(jié)構(gòu)也在一定程度上影響著收益質(zhì)量的確定。所謂公司治理結(jié)構(gòu)是指是一種聯(lián)系并規(guī)范股東(財產(chǎn)所有者)、董事會、高級管理人員權(quán)利和義務(wù)分配,以及與此有關(guān)的聘選、監(jiān)督等問題的制度框架。簡單的說,就是如何在公司內(nèi)部劃分權(quán)力。良好的公司治理結(jié)構(gòu),可解決公司各方利益分配問題,對公司能否高效運(yùn)轉(zhuǎn)、是否具有競爭力,起到?jīng)Q定性的作用。公司所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離,所有者和經(jīng)營者形成一種委托關(guān)系,但是有可能會產(chǎn)生雙方經(jīng)營目標(biāo)不一致的情況,如果沒有完善的公司治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督和制衡就有可能出現(xiàn)經(jīng)理人為了自身目標(biāo)進(jìn)行利潤操控,從而導(dǎo)致收益質(zhì)量的降低和股東利益的受損。在我國的現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)體制下,公司內(nèi)部“內(nèi)部提拔”,“自己人控制”情況嚴(yán)重,“一股獨(dú)大”現(xiàn)象時有發(fā)生,從而操縱利潤行為更加頻繁,大大降低了收益質(zhì)量,因此這種情況對收益質(zhì)量的影響較大。

6.會計(jì)政策的選擇

公司的收益質(zhì)量也受到會計(jì)政策的影響。一般來說收益質(zhì)量較高的公司會計(jì)政策是穩(wěn)健的、持續(xù)的,對公司收益的計(jì)量是謹(jǐn)慎的。在進(jìn)行投資分析時,投資者應(yīng)當(dāng)特別重視公司會計(jì)政策的變更,以判斷會計(jì)政策的變更是否會對公司收益質(zhì)量造成影響。

7.審計(jì)報告

審計(jì)報告是指注冊會計(jì)師根據(jù)中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對被審計(jì)單位財務(wù)報表發(fā)表審計(jì)意見的書面文件。當(dāng)出現(xiàn)保留意見或者否定意見的審計(jì)報告時,這樣的公司的收益報質(zhì)量就比較低。同樣還應(yīng)當(dāng)注意的是,當(dāng)在審計(jì)過程中出現(xiàn)異常情況,如中途更換審計(jì)人員或者審計(jì)報告出具的時間比真長時間晚,那么就可能出現(xiàn)了一些問題使得審計(jì)工作無法正常進(jìn)行,相應(yīng)的這樣的公司的收益質(zhì)量需要更為慎重的考察。

二、上市公司收益質(zhì)量分析應(yīng)注意的問題

收益質(zhì)量分析僅僅是對上市公司整體投資質(zhì)量評價過程中要考慮的因素之一,在客觀數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上具有一定的人為主觀性,可能由于風(fēng)險偏好的不同,公司目標(biāo)的不同而選擇不同的會計(jì)政策,從而導(dǎo)致同一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)得出不同的結(jié)論。因此在進(jìn)行上市公司收益分析時應(yīng)注意以下問題:

1.把自身風(fēng)險偏好和企業(yè)所處的客觀環(huán)境相結(jié)合。在分析企業(yè)的收益數(shù)據(jù)時應(yīng)當(dāng)注意在企業(yè)所處的政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境等大環(huán)境下結(jié)合自己的風(fēng)險偏好,進(jìn)行評估,不能只顧自己的風(fēng)險偏好而無視企業(yè)所處的客觀環(huán)境。

2.點(diǎn)面結(jié)合全面評價重點(diǎn)分析。在進(jìn)行上市公司收益質(zhì)量分析時應(yīng)當(dāng)在全面評估所有會計(jì)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上,對于特定項(xiàng)目進(jìn)行重點(diǎn)評估,全面評價和重點(diǎn)評估相結(jié)合,既保證全面性又要保證重點(diǎn)數(shù)據(jù)的真實(shí)可靠性,從而使得評估結(jié)果真實(shí)、合理、可行。

三、上市公司收益質(zhì)量評價方法

本文選擇上市公司中的酒店業(yè)收益質(zhì)量情況進(jìn)行分析說明。

(一)上市公司收益質(zhì)量評價應(yīng)采用定性分析和定量分析相結(jié)合的方法。定量分析主要包括利潤來源分析和現(xiàn)金流量分析:

1.利潤來源分析

根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》規(guī)定,我國酒店業(yè)利潤總額可以分割為營業(yè)利潤、投資凈收益和營業(yè)外收支凈額。正常情況下企業(yè)利潤主要來源應(yīng)當(dāng)是營業(yè)利潤,營業(yè)利潤的可持續(xù)性和穩(wěn)定性影響著企業(yè)收益質(zhì)量,如果企業(yè)的利潤主要來源于主營業(yè)務(wù)收入,則該企業(yè)收益穩(wěn)定性上具有較高質(zhì)量,因此從這個角度來考慮企業(yè)營業(yè)利潤特別是主營業(yè)務(wù)利潤所占比例越高,企業(yè)收益質(zhì)量越高。從下表來分析,ST東海、新都酒店的酒店業(yè)務(wù)收入比例均為100%,因此收益質(zhì)量較高,見表1。

2.現(xiàn)金流量分析

現(xiàn)金流量分析是指將經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量以及現(xiàn)金凈流量分別與投資收益、主營業(yè)務(wù)利潤以及凈利潤進(jìn)行比較分析,來判斷企業(yè)的投資收益、主營業(yè)務(wù)利潤以及凈利潤的質(zhì)量。從長期來看只有帶來持續(xù)穩(wěn)定現(xiàn)金流入的收益才是高質(zhì)量的。也就是說,收益與現(xiàn)金流量的匹配程度決定了公司的收益質(zhì)量高低。現(xiàn)金流量與利潤之間的差異大小往往可以暴露出公司收益質(zhì)量高低。現(xiàn)金流量和會計(jì)盈余的不同點(diǎn)在于,會計(jì)盈余多是建立在權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上,各業(yè)務(wù)之間關(guān)聯(lián)性較高,容易進(jìn)行利潤操縱,而現(xiàn)金流量則更為客觀,很難縱,可信性較高。在進(jìn)行現(xiàn)金流量分析時一般利用經(jīng)營活動現(xiàn)金流入量、盈利現(xiàn)金比率、盈利毛利率進(jìn)行分析。

(1)經(jīng)營活動現(xiàn)金流量主要分析主營業(yè)務(wù)對現(xiàn)金流的貢獻(xiàn),如果該指標(biāo)較低并且長期存在。這樣就說明公司可能在用其他業(yè)務(wù)收入來彌補(bǔ)主營業(yè)務(wù)收入,這樣的公司收益質(zhì)量一般不高。

(2)盈利現(xiàn)金比率=經(jīng)營現(xiàn)金凈流量/凈利潤。該指標(biāo)反映了公司經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量于凈利潤之間的關(guān)系,該比率越高說明公司的收益質(zhì)量越好。若是比率小于0,這就說明本期的凈利潤增長存在著尚未實(shí)現(xiàn)的現(xiàn)金收入。在此情況下,即使公司盈利了也可能發(fā)生現(xiàn)金短缺。但是我們并不能根據(jù)僅僅一年的比率來說明問題,而是要進(jìn)行連續(xù)的盈利現(xiàn)金比率分析,若是該比率以致小于零這樣就可以判定該公司收益質(zhì)量較差。

(3)盈利毛利率=經(jīng)營現(xiàn)金凈流量/經(jīng)營活動現(xiàn)金流入量。這個指標(biāo)是對經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的補(bǔ)充,能識別權(quán)責(zé)發(fā)生制下利潤計(jì)算不實(shí)或人為虛增的問題。對于一些一次投資較大資金分期回籠的經(jīng)濟(jì)事件,應(yīng)對該指標(biāo)進(jìn)行連續(xù)幾期計(jì)算,從而正確評價公司的收益質(zhì)量。

(二)同樣在進(jìn)行上市公司收益質(zhì)量定性分析時應(yīng)當(dāng)主要評價以下幾個方面:

1.分析公司的會計(jì)政策選擇。不同的公司持有不同的目標(biāo),因此對同種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也可能選擇不同的會計(jì)政策,經(jīng)常變更會計(jì)政策的公司其收益質(zhì)量一般不高,只有那些會計(jì)政策一貫持續(xù),穩(wěn)定,透明的公司才具有較高的收益質(zhì)量。

2.考察公司治理結(jié)構(gòu)。完善的公司治理結(jié)構(gòu)有利于同意股東利益和經(jīng)營者利益。只有股東利益和經(jīng)營者利益一致,才會減少經(jīng)營者操縱利潤的行為,從而才能保證較高的收益質(zhì)量。相反,那些公司治理結(jié)構(gòu)不夠完善的公司,經(jīng)營者就可能存在著操縱利潤的行為,以致降低了公司的收益質(zhì)量。

3.閱讀審計(jì)報告。審計(jì)報告是注冊會計(jì)師對上市公司財務(wù)報告進(jìn)行審計(jì)后就其公允性發(fā)表的意見,是投資者對企業(yè)收益質(zhì)量能得到的唯一公正評價。從中可讀出收益質(zhì)量的有關(guān)信息。閱讀審計(jì)報告時一方面要看該公司是否經(jīng)常更換會計(jì)事務(wù)所,如是經(jīng)常更換,則有收益質(zhì)量較低的可能。另一方面要注意審計(jì)報告上面的不確定事項(xiàng),不確定事項(xiàng)越多,該審計(jì)報告越不可信,收益質(zhì)量也較低。

參考文獻(xiàn)

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篇7

關(guān)鍵詞：集團(tuán)公司 綜合財務(wù)分析報告

綜合財務(wù)分析報告是根據(jù)公司當(dāng)前的各項(xiàng)財務(wù)指標(biāo)以及另外的其他資料，對企業(yè)的經(jīng)營狀況進(jìn)行全面的分析，從而使企業(yè)的財務(wù)狀況清晰透明，同時審核當(dāng)前的經(jīng)營成果是否符合計(jì)劃內(nèi)容，以便及時做出相應(yīng)調(diào)整，避免造成大的損失。一份高質(zhì)量的綜合財務(wù)分析報告也能對企業(yè)未來的發(fā)展情況進(jìn)行預(yù)測，提高決策水平，增強(qiáng)企業(yè)競爭實(shí)力。

集團(tuán)公司，尤其是投資類的集團(tuán)公司，產(chǎn)業(yè)鏈長，跨地區(qū)、跨行業(yè)、多元化的經(jīng)營特點(diǎn)，子公司眾多，做出一份高質(zhì)量的綜合財務(wù)分析報告就尤為重要，但是難度也相當(dāng)大，因此需要在財務(wù)人員做好各項(xiàng)財務(wù)指標(biāo)分析的基礎(chǔ)上，管理層及時召開財務(wù)會議，全面深入地掌握公司的狀況，使公司制定更加完善的制度，做出最優(yōu)的決策，提高企業(yè)的經(jīng)營效益。

一、編制財務(wù)分析報告的目的

在做財務(wù)分析報告之前，首先要清楚對其分析的目的。報告本身并不能帶來直接的績效提高，而是通過報告這一中介，為高層的決策選擇提供幫助，對管理人員的行為有一定程度的調(diào)整或約束。一份好的綜合財務(wù)分析報告也要遵守一定的原則，具體可分為以下兩點(diǎn)。

（一）以滿足讀者的需求為前提

財務(wù)分析報告要想充分發(fā)揮它的作用，就必須迎合閱讀者的需求。在集團(tuán)公司中，存在著性格各異、形形的領(lǐng)導(dǎo)者，他們對信息的采集點(diǎn)不同，關(guān)注的內(nèi)容有差異。有的領(lǐng)導(dǎo)者喜歡簡單扼要，有的傾向于面面俱到，因此撰寫人員在撰寫之前，要適當(dāng)?shù)貙@些個性需求有大致了解，以使報告能創(chuàng)造出應(yīng)有的價值，同時在編寫報告時要注意報告內(nèi)容的形式，是使用表格還是圖形。總之，撰寫人員應(yīng)做好充分的準(zhǔn)備，來滿足讀者的不時之需。

（二）報告既要保證質(zhì)量，也要兼顧時效

一份報告即便再完美，如果不及時也是沒有價值的。報告撰寫要在最佳的時期，針對當(dāng)時的情況及時做出充分分析，點(diǎn)明問題，為領(lǐng)導(dǎo)者下一步的工作提供具體的幫助。

二、集團(tuán)財務(wù)分析報告的特點(diǎn)

財務(wù)分析報告總的來說就是對公司的財務(wù)報表、利潤表、資產(chǎn)負(fù)債表等運(yùn)用一定的科學(xué)分析方法形成的，能夠?qū)ζ髽I(yè)的經(jīng)營狀況、資金資源狀況有全面、準(zhǔn)確、系統(tǒng)的分析，并能夠?qū)碛蓄A(yù)測作用的書面報告。集團(tuán)公司財務(wù)分析報告又與普通的報告有所區(qū)別，主要表現(xiàn)在以下幾個方面。

（1）集團(tuán)公司是由一集團(tuán)總部和多個分公司組成，集團(tuán)總部是最高層，行使決策權(quán)，主要負(fù)責(zé)資產(chǎn)投資，各個下屬企業(yè)負(fù)責(zé)資產(chǎn)配置，進(jìn)行具體的經(jīng)營管理工作。因此集團(tuán)并沒有獨(dú)立可使用的資產(chǎn)，其財務(wù)分析報告也是通過分析各分公司的財務(wù)情況來分析集團(tuán)的財務(wù)狀況。財務(wù)分析報告應(yīng)該符合集團(tuán)的戰(zhàn)略，注重戰(zhàn)略目標(biāo)的達(dá)成，以提高集團(tuán)的整體經(jīng)濟(jì)效益。

（2）由于集團(tuán)是跨行業(yè)、跨地域經(jīng)營，所涉及產(chǎn)業(yè)較多，管理鏈長，其財務(wù)分析報告內(nèi)容的很大一部分需要由下而上逐層匯總，流程頗為復(fù)雜，并且各企業(yè)的財務(wù)側(cè)重點(diǎn)不同，因此完成一份高質(zhì)量的集團(tuán)財務(wù)報告周期較長，影響了它的時效性。

（3）不同的集團(tuán)公司關(guān)注的財務(wù)報告內(nèi)容不同，比如，投資類的集團(tuán)公司關(guān)注的是股東的股值是否保值增值，能否實(shí)現(xiàn)他們的利潤最大化，這時在財務(wù)報告的內(nèi)容中應(yīng)該避免涉及太多的細(xì)節(jié)性分析。

三、集團(tuán)財務(wù)分析常見的問題

（1）部分財務(wù)人員的素質(zhì)不夠高，不能滿足集團(tuán)財務(wù)分析工作的要求。一名合格的財務(wù)人員既要能熟練運(yùn)用各種分析方法，針對不同的情況采取合適的方法，還要對公司的各業(yè)務(wù)有全面的了解。有的財務(wù)人員為了報告而報告，缺乏責(zé)任意識，不深入了解實(shí)際情況；有的財務(wù)人員寫作功底較差，不能真實(shí)貼切地將公司的財務(wù)展現(xiàn)出來，寫出的財務(wù)報告不嚴(yán)謹(jǐn)，甚至前后矛盾。

（2）財務(wù)分析的實(shí)用性不強(qiáng)，整體高度不夠。編寫財務(wù)報告的一般是專門從事財務(wù)分析的中層或基層的總部財務(wù)人員，不能參加公司的高層會議，在進(jìn)行編寫時往往只考慮財務(wù)方面的問題，最后分析得出的財務(wù)結(jié)果不夠全面，即使看上去很全面，也往往只是大致的概述，不能突出重點(diǎn)，容易出現(xiàn)數(shù)據(jù)和經(jīng)營實(shí)質(zhì)脫節(jié)的現(xiàn)象。而閱讀者主要是高層管理者，他們關(guān)注的是集團(tuán)視角的財務(wù)，要求財務(wù)報告能夠反映下屬企業(yè)的經(jīng)營狀況，現(xiàn)金流通情況。

另外，財務(wù)人員在進(jìn)行財務(wù)分析時，往往只對財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行計(jì)算，然后做出判斷，而不善于將指標(biāo)之間的因果關(guān)系聯(lián)系起來，整體分析判斷，因此財務(wù)報告缺乏整體性。

（3）集團(tuán)公司對財務(wù)分析報告的重視度不夠，沒有認(rèn)識到財務(wù)分析是企業(yè)經(jīng)營管理的重要方法，不善于通過財務(wù)分析的方法來進(jìn)行企業(yè)管理，提高管理水平，即使運(yùn)用了財務(wù)分析，有時也只是為了滿足集團(tuán)的需要，其中多少含有應(yīng)付的成分，并沒有進(jìn)行深入的分析，影響了財務(wù)分析這一重要分析作用的發(fā)揮。

（4）重視盈利率忽略現(xiàn)金流量。企業(yè)的盈利率是集團(tuán)公司領(lǐng)導(dǎo)對下屬企業(yè)進(jìn)行考核的重要依據(jù)，財務(wù)分析往往只重視盈利率，這樣勢必會影響到財務(wù)結(jié)果以及相關(guān)財務(wù)決策的正確性。盈利率代表的是企業(yè)當(dāng)前的發(fā)展?fàn)顩r，并不能代表長久持續(xù)的盈利能力，而企業(yè)的創(chuàng)現(xiàn)能力才應(yīng)該是財務(wù)分析的重點(diǎn)。通過對現(xiàn)金流量動態(tài)過程的分析，能夠?qū)⑵髽I(yè)經(jīng)營活動的現(xiàn)金、成本、利潤等指標(biāo)綜合起來分析，這樣的財務(wù)報告才能為企業(yè)內(nèi)部決策提供有價值的信息。

財務(wù)分析的重要依據(jù)是公司的財務(wù)報表，但是財務(wù)報表存在一定的局限性。比如，財務(wù)報表不能對企業(yè)未來的發(fā)展?fàn)顩r有很好的預(yù)測，同時財務(wù)報表也未能反映出一些非財務(wù)方面的信息，這些信息對企業(yè)未來的發(fā)展同樣重要，如企業(yè)的員工素質(zhì)、競爭優(yōu)勢、技術(shù)創(chuàng)新率，等等。

四、如何寫出高質(zhì)量的財務(wù)分析報告

（1）不斷提高財務(wù)人員的素質(zhì)，以滿足企業(yè)財務(wù)報告的要求。集團(tuán)財務(wù)報告是對下屬企業(yè)的財務(wù)報告進(jìn)行加工、提煉得來的，如果企業(yè)的財務(wù)報告質(zhì)量不高，勢必會影響到集團(tuán)財務(wù)報告的質(zhì)量。企業(yè)的人力資源部門應(yīng)該對財務(wù)分析人員進(jìn)行培訓(xùn)，并建立考核績效制度，或者是獎勵懲罰機(jī)制，以此來提高財務(wù)人員的素質(zhì)。不僅要重視財務(wù)人員基本的財務(wù)分析能力，也要不斷提高他們的綜合分析能力，以不斷提高財務(wù)報告的質(zhì)量。

（2）在編寫財務(wù)報告之前，收集充分的資料。資料收集的完整程度直接影響到財務(wù)報告的質(zhì)量，資料的收集主要有兩種形式，一是經(jīng)常性的收集。財務(wù)人員應(yīng)該多多關(guān)注行業(yè)的外部發(fā)展環(huán)境，多了解國家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策，盡可能地把握企業(yè)發(fā)展的客觀因素，盡可能多地去收集行業(yè)中其他企業(yè)的財務(wù)資料，進(jìn)行對比分析；同時要注重橫向和縱向的溝通，財務(wù)分析工作不僅僅是財務(wù)人員的任務(wù)，更需要集思廣益，加強(qiáng)不同崗位之間的交流，以便對企業(yè)的經(jīng)營情況有全面細(xì)致的了解，對企業(yè)當(dāng)前的戰(zhàn)略及未來的戰(zhàn)略方向有透徹的分析；盡可能參加公司會議，做好會議記錄，如果參加不了，就和其他部門的員工多多溝通，閱讀會議紀(jì)要來獲取公司的最新信息。二是突擊性的收集。這些資料通常是用于周報告，報表出來之后就盡快去掌握經(jīng)營狀況，和財務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)做好溝通。

總之，資料收集得越全面，財務(wù)報告的內(nèi)容越能反映企業(yè)狀況，資料收集好后對其進(jìn)行整理，對各類指標(biāo)進(jìn)行分析，搞清楚前因后果。綜合統(tǒng)計(jì)資料，使之系統(tǒng)化，整體性強(qiáng)。

（3）財務(wù)人員要站在管理者的角度來看待問題，善于利用數(shù)據(jù)來展現(xiàn)公司的經(jīng)營狀況。每一項(xiàng)數(shù)據(jù)都與企業(yè)的某一經(jīng)營業(yè)務(wù)相關(guān)聯(lián)，財務(wù)指標(biāo)是各項(xiàng)經(jīng)營活動的數(shù)據(jù)化體現(xiàn)。提高數(shù)據(jù)分析的能力和敏銳度，對于那些財務(wù)數(shù)據(jù)中作用性不大的信息迅速識別，并予以剔除，在最終的財務(wù)報告中，展現(xiàn)的都是與企業(yè)經(jīng)營息息相關(guān)的重要數(shù)據(jù)。

在進(jìn)行數(shù)據(jù)展現(xiàn)時，要靈活運(yùn)用表現(xiàn)形式，對于重要指標(biāo)可以用特殊符號標(biāo)記，引起管理領(lǐng)導(dǎo)者的注意；對于經(jīng)常出現(xiàn)的問題，可以進(jìn)行簡化，抓大放小，避免出現(xiàn)數(shù)據(jù)太多讓人看不到重點(diǎn)的現(xiàn)象。

（4）加強(qiáng)對企業(yè)現(xiàn)金流量的分析，要轉(zhuǎn)變以盈利率作為財務(wù)分析中心的思想。企業(yè)的信用狀況在很大程度上取決于現(xiàn)金的流通狀況，綜合分析運(yùn)營資本投資前的現(xiàn)金流量，利息支付前的經(jīng)營活動狀況、企業(yè)的投融資狀況等反映現(xiàn)金流量的活動，利用這些指標(biāo)的變動情況來分析企業(yè)現(xiàn)金流量的穩(wěn)定程度，為企業(yè)提供有價值的信息。

五、總結(jié)

篇8

公司：

實(shí)行任務(wù)目標(biāo)考核管理的目的在于通過有效的激勵機(jī)制作用，在保證公司戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的前提下，責(zé)任人的自身價值同時得以體現(xiàn)，推動整個公司的經(jīng)營管理工作逐步向理性、科學(xué)、精細(xì)和規(guī)范的方向發(fā)展。使管理層與公司榮辱與共，嚴(yán)格履行各自承擔(dān)的責(zé)任、權(quán)利和義務(wù)，保證公司總體經(jīng)營目標(biāo)的落實(shí)。

雙方需在充分尊重公司年度戰(zhàn)略目標(biāo)的基礎(chǔ)上，結(jié)合公司人力和市場資源，充分商定經(jīng)營目標(biāo)。以量化指標(biāo)明確雙方的責(zé)任、權(quán)利和義務(wù)。本責(zé)任書一經(jīng)簽字即對雙方具有法律約束力，雙方應(yīng)共同遵守。

一、考核期間： 年 月 日至 年 月 日，在考核期內(nèi)責(zé)任人將履行 職位的責(zé)任、權(quán)利和義務(wù);

二、公司的權(quán)利、責(zé)任和義務(wù)

1、公司為責(zé)任方履行管理職責(zé)提供必要技術(shù)、資金、設(shè)備、后勤等支持、服務(wù)及保障;

2、公司將根據(jù)××××年《薪酬制度》關(guān)于業(yè)績年薪的具體規(guī)定，對責(zé)任人實(shí)施目標(biāo)考核(考核辦法見《營銷管理辦法》);

3、公司有權(quán)對責(zé)任人的經(jīng)營期的團(tuán)隊(duì)管理情況進(jìn)行定期的監(jiān)督與考核，每季度進(jìn)行一次;

4、公司有權(quán)在責(zé)任人開發(fā)、經(jīng)營活動出現(xiàn)失控或重大失誤而責(zé)任方又無有效解決辦法時，修訂責(zé)任書有關(guān)條款或決定終止執(zhí)行本責(zé)任書的。

5、連續(xù)三個月未完成周期目標(biāo)，公司有權(quán)向責(zé)任方方提出警告;

6、連續(xù)兩個季度未完成期間目標(biāo)情況下，公司有權(quán)終止執(zhí)行本責(zé)任書各項(xiàng)約定;

三、責(zé)任人的權(quán)利、責(zé)任和義務(wù)

1、責(zé)任人應(yīng)嚴(yán)格遵守國家各項(xiàng)法律、法規(guī)及公司現(xiàn)行的各項(xiàng)管理規(guī)定。

2、責(zé)任人應(yīng)在計(jì)劃年度內(nèi)完成下列主要經(jīng)營和管理指標(biāo)(見附件)。

3、責(zé)任人應(yīng)在雙方簽字生效后十日內(nèi)向甲方提供詳細(xì)具體的可操作、可測量、可實(shí)現(xiàn)、有時間節(jié)點(diǎn)的目標(biāo)實(shí)施計(jì)劃，在獲得公司批準(zhǔn)后以此作為對責(zé)任人進(jìn)行管理、考評、監(jiān)督的依據(jù)。

4、責(zé)任人必須定期或不定期地按公司要求提交與經(jīng)營活動有關(guān)的文件和材料，包括：(1)季度、月度等各項(xiàng)工作計(jì)劃執(zhí)行情況報告。(2)產(chǎn)品市場的最新情報報告。(3)產(chǎn)品質(zhì)量及市場運(yùn)行情況報告。(4)要求提交的其它相關(guān)文件和報告。(5)季度述職報告。

5、責(zé)任人應(yīng)接受公司對其工作能力、工作態(tài)度的測評考核，測評結(jié)果各占考核分值5%。具體包括：帶隊(duì)能力，安全意識，責(zé)任心，工作計(jì)劃性、工作作風(fēng)以及誠信度和執(zhí)行力;

6、責(zé)任人應(yīng)無條件接受公司責(zé)任期內(nèi)經(jīng)營管理目標(biāo)的考核，業(yè)績目標(biāo)考核占考核分值90%。

四、本責(zé)任書相關(guān)內(nèi)容分別由公司企管中心、財務(wù)管理中心負(fù)責(zé)解釋、修訂。

本責(zé)任書即簽訂當(dāng)日生效，并對雙方都具有法律約束力。 本責(zé)任書一式三份，企管中心、財務(wù)管理中心、責(zé)任人各持一份。

篇9

[關(guān)鍵詞]公司治理結(jié)構(gòu)；內(nèi)部會計(jì)控制

1999年，黨的十五屆四中全會提出了建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度的新目標(biāo)、實(shí)行規(guī)范的公司制改革，其核心是要求公司的股東會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層各負(fù)其責(zé)，形成運(yùn)轉(zhuǎn)協(xié)調(diào)、有效制衡的公司法人治理結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)公司的科學(xué)管理。從我國企業(yè)改革進(jìn)程中明顯可以看出，發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟(jì)必須走公司治理之路。而建立內(nèi)部會計(jì)控制是優(yōu)化公司治理的必然要求和重要組成部分。隨著一系列文件的相繼和施行，標(biāo)志著我國內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范化、法制化的開始，也標(biāo)志著我國公司治理措施的進(jìn)一步完善。

一、公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部會計(jì)控制

公司治理結(jié)構(gòu)，是現(xiàn)代企業(yè)制度中最重要的架構(gòu)，是現(xiàn)代公司制的核心。現(xiàn)代企業(yè)制度區(qū)別于傳統(tǒng)企業(yè)的根本點(diǎn)在于所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，在這種分離的基礎(chǔ)上，經(jīng)營者有可能利用私人信息的優(yōu)勢謀取個人利益，由于所有者和經(jīng)營者之間信息的不對稱，導(dǎo)致各相關(guān)利益主體的地位及其所擁有的信息量的不同，最終決定了契約各方的不對等，這種不對等使公司的治理結(jié)構(gòu)研究提上了議事日程。公司治理結(jié)構(gòu)涉及各相關(guān)利益方，各相關(guān)利益方之間存在著不完備和不對等的契約。作為所有者的股東，保留了諸如選擇董事和審計(jì)師、兼并和發(fā)行新股等剩余控制權(quán)，除此之外，將契約控制權(quán)的絕對部分授予了董事會；董事會保留了雇傭和解雇首席執(zhí)行官、重大投資等戰(zhàn)略性的控制權(quán)，將管理權(quán)授予了公司的經(jīng)營者；經(jīng)營者的經(jīng)營產(chǎn)生了委托一問題。公司治理要解決的就是在這種多邊契約存在的情況下，以效率和公平為基礎(chǔ)，對各相關(guān)利益方的責(zé)、權(quán)、利進(jìn)行相互制衡的一種制度安排與設(shè)計(jì)。

內(nèi)部會計(jì)控制是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，它是指單位為提高會計(jì)信息質(zhì)量；保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整；確保有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。近幾年隨著改革的不斷深入，我國企業(yè)開始實(shí)行現(xiàn)代企業(yè)制度改造，企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度也不斷完善，相應(yīng)的法規(guī)也不斷出臺，內(nèi)部會計(jì)控制的目標(biāo)擴(kuò)展為三項(xiàng)基本目標(biāo)，即：規(guī)范單位會計(jì)行為，保證會計(jì)資料真實(shí)、完整；堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整；確保國家有關(guān)法律、法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章、制度的貫徹執(zhí)行。企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制依賴于企業(yè)現(xiàn)有的社會政治、經(jīng)濟(jì)、法律、教育、文化等因素，而公司治理結(jié)構(gòu)正是這些宏觀因素作用的結(jié)果，構(gòu)成了企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的基礎(chǔ)和依據(jù)。

二、公司治理結(jié)構(gòu)下建立和健全內(nèi)部會計(jì)控制的必要性

首先，健全有效的內(nèi)部會計(jì)控制有利于中小股東的利益，能夠解決股權(quán)高度集中和所有者缺位問題。由于歷史的因素和所有制結(jié)構(gòu)的影響，我國股權(quán)結(jié)構(gòu)高度集中，國有股、法人股占總股本比例高達(dá)65％以上，出現(xiàn)“一股獨(dú)大”、“一股獨(dú)尊”的局面，目前，國有股減持方案已經(jīng)暫停，使得這一局面在短期內(nèi)無法得到解決，按照公司治理結(jié)構(gòu)要求，股東大會是企業(yè)的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，在一些重大事項(xiàng)上擁有控制權(quán)。實(shí)際上，股東大會及董事會常常被大股東控制和操縱，眾多的中小股東很難通過股東大會或董事會參與對企業(yè)的控制，這樣目前的公司治理結(jié)構(gòu)就出現(xiàn)“形備而實(shí)不至”的現(xiàn)象，由于我國企業(yè)所有者缺位現(xiàn)象嚴(yán)重，內(nèi)部人控制問題突出，經(jīng)營者可以憑借國有股和法人股的優(yōu)勢，做出有利于自身利益的決策。有效的內(nèi)部會計(jì)控制可以規(guī)范單位會計(jì)行為，保證會計(jì)資料真實(shí)、完整。這樣眾多的中小股東可以信賴企業(yè)的會計(jì)信息，他們可以通過買賣股票，淘汰惡意侵害他們利益的公司，實(shí)施對公司的間接控制。

其次，有效的內(nèi)部會計(jì)控制有利于所有者和經(jīng)營者權(quán)力的制衡。現(xiàn)代企業(yè)制度的本質(zhì)特征是企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離、并形成特定的委托關(guān)系，這樣在實(shí)踐中出現(xiàn)了所謂“所有者會計(jì)”和“經(jīng)營者會計(jì)”情況。對于企業(yè)所有者來說，他們期望獲得真實(shí)的會計(jì)信息，并據(jù)此客觀評價企業(yè)的經(jīng)營成果、正確估計(jì)其財務(wù)狀況以進(jìn)行未來投資決策：他們還希望能夠控制會計(jì)政策使其向維護(hù)所有者利益方面傾斜，而對于經(jīng)營者來說，則可能因其不會過多地關(guān)心企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展而采取與所有者相反的會計(jì)政策，因?yàn)樵诙鄶?shù)情況下他們會更看重短期經(jīng)營效益給自己帶來的利益，這種短期利益驅(qū)動體現(xiàn)在會計(jì)上則為張揚(yáng)或夸大受托經(jīng)營成果，掩蓋決策失誤和經(jīng)營損失，侵占或者損害所有者利益，企業(yè)經(jīng)營者成了現(xiàn)實(shí)的會計(jì)控制主體，直接控制著會計(jì)信息的生成和利用，而所有者對經(jīng)營者的控制則主要是通過由經(jīng)營者所提供的財務(wù)會計(jì)信息來實(shí)現(xiàn)的。健全有效的內(nèi)部會計(jì)控制使真實(shí)、公允的信息的產(chǎn)生成為可能，有利于雙方權(quán)力與信息的制衡。

第三，健全有效的內(nèi)部會計(jì)控制有利于董事會有效行使控制權(quán)。在所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離的情況下，董事會接受股東大會委托行使對公司的控制權(quán)和決策權(quán)。例如，董事會有權(quán)選聘和激勵主要經(jīng)理人員：對全體股東負(fù)責(zé)和向股東報告公司的經(jīng)營狀況，確保公司的管理行為符合國家法規(guī)：進(jìn)行戰(zhàn)略決策：制定政策和制度；履行監(jiān)督職責(zé)等。董事會對股東的誠信，主要表現(xiàn)在向股東們報告具有可靠性和相關(guān)性的會計(jì)信息。所以必須首先建立標(biāo)準(zhǔn)、高效的內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)，建立相應(yīng)的信息質(zhì)量監(jiān)督保障體系。這是董事會行使控制權(quán)的保證。董事會要維護(hù)股東權(quán)益，實(shí)現(xiàn)公司經(jīng)營業(yè)績最大化。這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，有賴于重大問題決策的正確性和對經(jīng)理人員行為的制約。所以，在制定內(nèi)部會計(jì)控制政策和程序時，應(yīng)該考慮到董事會行使控制權(quán)的效果。

第四，健全有效的內(nèi)部會計(jì)控制有利于保障債權(quán)人、職工、客戶和供應(yīng)商等利益關(guān)系方的利益。債權(quán)人、政府、職工、客戶、供應(yīng)商等利益相關(guān)方在不同程度上都參與了公司治理。這些利害相關(guān)者在參與公司治理過程中都不能離開會計(jì)系統(tǒng)的信息支持。各利益相關(guān)方可以核實(shí)財務(wù)成果，對不良后果采取措施。例如，債權(quán)人通過限制性貸款協(xié)議，對借款企業(yè)實(shí)施監(jiān)控權(quán)力，這種權(quán)力的行使依賴于真實(shí)、可靠的會計(jì)信息。當(dāng)企業(yè)違背貸款協(xié)議，或經(jīng)營不善時，債權(quán)人就會采取干預(yù)措施。可見，各利益關(guān)系方在參與公司治理時必須依靠健全的內(nèi)部會計(jì)控制。

三、公司治理結(jié)構(gòu)下內(nèi)部會計(jì)控制的構(gòu)建

(一)內(nèi)部會計(jì)控制構(gòu)建的依據(jù)

內(nèi)部會計(jì)控制的構(gòu)建，應(yīng)該根據(jù)國家法律、法規(guī)、內(nèi)部會計(jì)控制理論體系以及企業(yè)的實(shí)際情況。具體的法律依據(jù)

為《會計(jì)法》、《審計(jì)法》、《公司法》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會計(jì)制度》、《企業(yè)財務(wù)通則》以及財政部的四個內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范等文件，這些法律、法規(guī)大多是最近出臺或者修改過的，充分體現(xiàn)了我國企業(yè)公司治理的要求。

由于企業(yè)實(shí)際情況不同，因此，在構(gòu)建企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)時，除了依據(jù)統(tǒng)一的法律、法規(guī)以外，每個企業(yè)還應(yīng)該根據(jù)各自的業(yè)務(wù)流程、組織機(jī)構(gòu)特點(diǎn)、控制目標(biāo)以及控制功能的充分發(fā)揮建立起適合本企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)控制。

(二)內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)、執(zhí)行與監(jiān)督機(jī)構(gòu)

內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、執(zhí)行與監(jiān)督機(jī)構(gòu)的安排和運(yùn)行效果非常重要，它直接決定了內(nèi)部會計(jì)控制的成效。

由于公司治理結(jié)構(gòu)的層次性，現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)建立相互制衡、多層次的內(nèi)部會計(jì)控制體制，這樣才能使各項(xiàng)控制措施有制度化、程序化的保證。多層次的現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制是通過明確各方關(guān)系人的權(quán)利和責(zé)任實(shí)現(xiàn)的，使得每個群體或個人的行為都處在他人的監(jiān)督和控制之下，避免出現(xiàn)內(nèi)部會計(jì)控制的“真空地帶”，而使控制流于形式。企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)工作應(yīng)該由具有豐富的會計(jì)和管理經(jīng)驗(yàn)、對企業(yè)情況非常熟悉并且具有相對獨(dú)立性的人或者機(jī)構(gòu)來承擔(dān)，并廣泛征求各機(jī)構(gòu)意見。

——般說來，在內(nèi)部會計(jì)控制的設(shè)計(jì)與執(zhí)行方面，會計(jì)機(jī)構(gòu)起了非常重要的作用。它經(jīng)常擔(dān)當(dāng)企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制政策和程序的設(shè)計(jì)任務(wù)。因此，會計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)中的地位舉足輕重。會計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性是影響內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)職能發(fā)揮的重要因素，是企業(yè)進(jìn)行公司治理時應(yīng)該注意解決的問題。

為了確保企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制制度被有效執(zhí)行，企業(yè)應(yīng)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或內(nèi)部控制自我評估系統(tǒng)，加強(qiáng)對本企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的監(jiān)督和評估，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的漏洞和隱患，修正或改進(jìn)控制政策，提高會計(jì)信息質(zhì)量，以期更好地完成內(nèi)部控制目標(biāo)。

(三)內(nèi)部會計(jì)控制報告

內(nèi)部會計(jì)控制報告是反映企業(yè)一定時期內(nèi)內(nèi)部會計(jì)控制政策、方針、內(nèi)容、方法和效果的書面文件。內(nèi)部會計(jì)控制報告是內(nèi)部控制管理的趨勢。美國證券交易委員會1979年擬定并了強(qiáng)制公司對其內(nèi)部會計(jì)控制提出報告的報告書——《管理階層對內(nèi)部會計(jì)控制的報告書》。英國和我國臺灣地區(qū)也對此有類似的要求。內(nèi)部會計(jì)控制報告有利于企業(yè)及證券市場的有效運(yùn)作。

篇10

[關(guān)鍵詞]網(wǎng)絡(luò)　會計(jì)環(huán)境　分期假設(shè)　影響

一、網(wǎng)絡(luò)時代會計(jì)環(huán)境的新特點(diǎn)虛擬公司的出現(xiàn)

網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。產(chǎn)生出了“網(wǎng)絡(luò)公司”這一生產(chǎn)經(jīng)營組織形式。網(wǎng)絡(luò)公司是一個虛擬公司，它沒有固定的形態(tài)，也沒有確定的空間范圍，它存在于網(wǎng)絡(luò)計(jì)算機(jī)中，由若干相互獨(dú)立的公司組成。這些成員公司利用互聯(lián)網(wǎng)或企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)的信息網(wǎng)絡(luò)及其他信息技術(shù)，在世界范圍內(nèi)尋找最佳合作伙伴組成臨時集團(tuán)，來完成一般企業(yè)單獨(dú)無法完成的任務(wù)。虛擬公司不是法律上的實(shí)體，不具有法人地位，其行為不受公司法的約束。

二、網(wǎng)絡(luò)時代對持續(xù)經(jīng)營和會計(jì)分期假設(shè)的影響

持續(xù)經(jīng)營和會計(jì)分期假設(shè)是從時間角度對會計(jì)活動作出的假設(shè)性規(guī)定。在網(wǎng)絡(luò)時代，競爭日益激烈，經(jīng)營風(fēng)險增大，企業(yè)資產(chǎn)中知識、技術(shù)和人力資本所占比重增大，這些資產(chǎn)與以往在企業(yè)資產(chǎn)中所占比重較大的實(shí)物資產(chǎn)相比存在較大的風(fēng)險和不穩(wěn)定性，種種威脅使企業(yè)隨時面臨并購、清算或終止的危險，讓人們很難判斷一個企業(yè)能否持續(xù)經(jīng)營下去，一旦企業(yè)被兼并或宣告破產(chǎn)。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)就失去了存在的基礎(chǔ)。

此外，在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，虛擬公司大量涌現(xiàn)，其作為一個為了完成一定的任務(wù)在短時間內(nèi)結(jié)合而威的存在于計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)中的臨時結(jié)盟體，經(jīng)營活動依托于網(wǎng)絡(luò)在很短時間即可完成，且虛擬公司從事的多是一次易，在完成任務(wù)后立即解散，公司對項(xiàng)目收益立時清算，在可以預(yù)見的未來公司不會繼續(xù)經(jīng)營下去，所以，建立在傳統(tǒng)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)之上的許多會計(jì)方法也不再適合此類公司。

由于虛擬公司的這種不確定性，談不上持續(xù)經(jīng)營，會計(jì)分期也就失去了存在基礎(chǔ)。過去，由于信息的提供受到技術(shù)限制。加工會計(jì)信息需要較長的時間，所以傳統(tǒng)的會計(jì)分期假設(shè)人為地將持續(xù)經(jīng)營時間劃分為一個個相互獨(dú)立又相互連接的區(qū)間，形成一定期間內(nèi)的定期報告。現(xiàn)在，在瞬息萬變的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時代，高度發(fā)達(dá)的通訊技術(shù)和便捷的互聯(lián)網(wǎng)使得交易可以在瞬間完成，資金可以在瞬間劃撥。與此同時，內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)集成化管理的推行。網(wǎng)絡(luò)財務(wù)系統(tǒng)的建立，使企業(yè)可以生成即時會計(jì)信息。隨時提交供信息使用者決策的實(shí)時財務(wù)報告，而不需等到會計(jì)期間結(jié)束。信息收集、提供技術(shù)的發(fā)展使財務(wù)管理從靜態(tài)走向了動態(tài)，會計(jì)核算從事后轉(zhuǎn)向了實(shí)時。在這種情況下，以會計(jì)分期假設(shè)為基礎(chǔ)提供的財務(wù)報告就無法滿足使用者對信息及時性的要求，會計(jì)分期假設(shè)受到嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。

三、應(yīng)對辦法

網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下。傳統(tǒng)的會計(jì)假設(shè)已不適應(yīng)新的環(huán)境。為了更好地指導(dǎo)會計(jì)理論和實(shí)務(wù)的發(fā)展，應(yīng)相應(yīng)的改變傳統(tǒng)會計(jì)假設(shè)，使其擁有新的發(fā)展、新的內(nèi)涵，更能體現(xiàn)新的會計(jì)環(huán)境特征。

(一)對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)影響的應(yīng)對辦法

現(xiàn)代科技的發(fā)展和虛擬企業(yè)的興起使企業(yè)的風(fēng)險和不確定性增加，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的局限性日益凸顯，使得我們必須考慮這一假設(shè)的合理性。有必要對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)進(jìn)行擴(kuò)展和完善。我們對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)進(jìn)行改進(jìn)并不是否定此假設(shè)，在現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)還是有存在的必要的。主要是因?yàn)椋菏紫龋摂M企業(yè)是由多個企業(yè)依據(jù)自身優(yōu)勢和條件在網(wǎng)上形成的f臨時結(jié)盟體，但是，組成虛擬公司的各個公司仍是實(shí)體企業(yè)。這種虛擬企業(yè)的成本和收益仍是由以持續(xù)經(jīng)營假設(shè)為基礎(chǔ)的各實(shí)體企業(yè)所支配的。其次，虛擬企業(yè)的設(shè)立是以生存、獲利和發(fā)展為根本目標(biāo)的，而不是為了破產(chǎn)，破產(chǎn)清算只是例外情況。況且。在實(shí)現(xiàn)目的的過程中，虛擬企業(yè)和實(shí)體企業(yè)本質(zhì)上并沒有多大區(qū)別，其會計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報告遵循持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，有利于實(shí)施自身的權(quán)利和承擔(dān)相應(yīng)的義務(wù)。因此，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)還是必須存在的。只是應(yīng)根據(jù)具體情況加以發(fā)展完善。

可以用“有限的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)”對“持續(xù)經(jīng)營假設(shè)”進(jìn)行拓展與完善。“有限的持續(xù)經(jīng)營”是指一個經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)的聯(lián)合體從開始組建到實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)為止的存續(xù)期。企業(yè)所處的環(huán)境和風(fēng)險性決定了其持續(xù)經(jīng)營時間越來越難以確定，所以用有限的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)來代替持續(xù)經(jīng)營假設(shè)更具有合理性。企業(yè)應(yīng)至少于每個會計(jì)期末對其經(jīng)營能力進(jìn)行充分評價，如果有充分證據(jù)證明企業(yè)很可能不能以原有的規(guī)模和目標(biāo)繼續(xù)經(jīng)營下去，應(yīng)予以充分披露產(chǎn)生的原因并說明對現(xiàn)有和預(yù)期會計(jì)報告可能產(chǎn)生的影響及將要采用的其他會計(jì)核算基礎(chǔ)。對于完成經(jīng)營目標(biāo)準(zhǔn)備退出的企業(yè)或因種種原因確實(shí)無法完成目標(biāo)而宣告解散的企業(yè)，應(yīng)按“破產(chǎn)清算”假設(shè)的要求予以處理。

(二)對會計(jì)分期假設(shè)的應(yīng)對辦法

在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時代。瞬息萬變的環(huán)境、高科技的通訊技術(shù)和發(fā)達(dá)的互聯(lián)網(wǎng)信息處理系統(tǒng)使實(shí)時報告成為可能，人們希望用實(shí)時報告系統(tǒng)取代會計(jì)分期報告，使信息的傳輸消除斷點(diǎn)與滯后性。但是，會計(jì)分期報告仍有其自身存在的價值。不可以完全被實(shí)時報告所替代。首先，雖然會計(jì)原始信息可以在線錄入，由計(jì)算機(jī)進(jìn)行和集中處理，并自行生成報表，但仍然有許多重要的后臺工作需要會計(jì)人員來完成，這仍是需要一定時間的。其次，為了保護(hù)企業(yè)的商業(yè)秘密不被競爭對手利用而威脅到企業(yè)自身利益，在不影響投資者進(jìn)行決策的前提下，企業(yè)對外報告的內(nèi)容不可能將其經(jīng)營活動全部和盤托出，而應(yīng)受到一定規(guī)定的限制。再次，目前的網(wǎng)絡(luò)報告還無法得到注冊會計(jì)師的鑒證，其所報告信息的完整性、真實(shí)性和公允性還不能得到有效保證。

鑒于以上的分析，會計(jì)分期假設(shè)的存在還是有重要意義的。但是，會計(jì)分期報告在新時期下也產(chǎn)生了局限性，應(yīng)引入實(shí)時財務(wù)報告和短期項(xiàng)目以交易期作為會計(jì)報告期等新的補(bǔ)充假設(shè)作為其拓展。實(shí)時財務(wù)報告是指實(shí)時按需獲取信息的非等距交易期間假設(shè)，即企業(yè)的各業(yè)務(wù)部門和外部信息使用者可以實(shí)時通過網(wǎng)絡(luò)等獲取有關(guān)的最新信息，而不必等到會計(jì)期間結(jié)束，實(shí)現(xiàn)實(shí)時按需獲取信息。這是對會計(jì)分期假設(shè)的有效補(bǔ)充，彌補(bǔ)了會計(jì)分期假設(shè)下信息獲取不及時的缺點(diǎn)，使信息使用者可以及時掌握企業(yè)的最新動態(tài)，以便做出決策。而針對網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下。虛擬企業(yè)組成成員間結(jié)成松散聯(lián)盟，可以在短期內(nèi)為完成某一目標(biāo)組成網(wǎng)絡(luò)公司，也可以在短期內(nèi)解除這一聯(lián)盟的特點(diǎn)，引入“網(wǎng)上實(shí)體交易期間”作為會計(jì)期間就非常必要了。對于這種短暫的經(jīng)營過程，以此作為會計(jì)期間。于每次交易結(jié)束后編報一次會計(jì)報告即可。這種信息報告方式消除了企業(yè)存續(xù)時間短。不容易以年、半年為期劃分報告期間等不利因素，使信息需求者可以及時的了解企業(yè)各項(xiàng)交易的情況及企業(yè)經(jīng)營狀況。