跟蹤審計建議范文

導語：如何才能寫好一篇跟蹤審計建議，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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論文摘要：文章根據目前建設項目跟蹤審計的狀況，分析了跟蹤審計的優點和局限性，并結合自身實踐經驗，提出了相應的對策和建議。

長期以來，審計機關對政府項目的審計基本上都是事后的審計監督，面臨著“時間滯后、職能弱化、訴訟增多、風險加大”等現實問題，最大的弊端就是審計的實效性差，審計工作在規范建設方面未能起到應有的作用。比如找到了管理漏洞，但問題已無法糾正；查出了損失浪費，但資金已無法挽回。這種情況下，各級審計機關就開始探索建設項目跟蹤審計的路子，經過幾年的實踐和試點，效果還是比較顯著的。

一、建設項目跟蹤審計的定義

建設項目跟蹤審計，是指獨立的審計機構和審計人員依據國家的有關、法規和制度規范，對建設項目從投資立項到竣工交付使用各階段管理活動的真實、合法、效益進行的審查、監督，目的是有效控制和真實反映工程造價，維護合法權益，完善建設項目管理，提高投資效益。

二、建設項目跟蹤審計的優點

建設項目跟蹤審計作為工程審計的一種創新手段，在實踐中已彰顯出它的優越性和廣闊的應用前景，具有以下優點：

（一）從靜態向動態轉化

一方面，傳統審計模式是在工程竣工后集中進行一次結算審計，這時要面對如在施工階段各個施工程序中發生的大量簽證。而跟蹤審計可以分時段分內容地進行動態審計，使審核思路更清晰，可緩解短時間內處理大量數據的壓力。另一方面，跟蹤審計可以分析前后階段互相影響的關聯因素，可以動態地監督全壽命過程各階段的運作。

（二）從事后審計向與事前、事中相結合審計轉變

在傳統的事后審計時因隱蔽工程或多次變更部位的一些細節記錄不詳，很難區分清楚、判定正確。跟蹤審計可從源頭上解決此類現象的發生，如在施工階段審計人員已及時深入現場，在隱蔽工程掩蓋前或變更過程中作好記錄取證，準確掌握工程過程中各種有效信息，減少與施工方的矛盾與糾紛，為后期確認簽證、審核結算作好準備。

（三）減少時耗，提高工效

如在施工階段跟蹤審計人員在施工現場匯同建設方、監理方、施工方簽字認可了實測記錄后，可立即計算出相應的工程數據，避免了推諉和以往長期不簽證，大量積壓的弊病，將較長的傳統審計周期提前壓縮消化在事中階段，使過去過于集中的量盡可能均勻分散在施工階段，從而加快了結算審核速度，加大了審核力度，提高了經濟效益。

（四）以施工階段的審計為重點向前期決策階段、設計階段和招投標階段延伸

傳統審計模式以建設項目開工到竣工的施工階段為審計重點。跟蹤審計是對建設項目從籌建時起至竣工驗收時為止所發生的技術經濟活動過程進行的審計與監督，它不但強調施工階段的造價控制，而且已注重對前期決策工作的跟蹤審計，深入開展對設計質量的跟蹤審計，積極介入招投標階段的跟蹤審計，使審計工作向多元化發展。

三、建設項目跟蹤審計的局限性

建設項目跟蹤審計具有廣泛性、全面性、過程性等的特性，它在實踐過程中也不可避免地反映出一些局限性，具體表現有以下幾個方面。

（一）跟蹤審計深度難以把握，審計目標偏離

跟蹤審計是對建設項目全過程的審計，需要審計人員在建設項目過程中頻繁的介入進行審計，提出審計建議，供建設單位糾正和改進工作，很容易使審計人員偏離監督咨詢建議的目標，介入到建設項目管理的職能范圍中。比如，關于現場簽證問題，國家明確規定了建設單位、監理單位的職責和具體操作規范，而在實際工作中，他們往往先要跟審計人員表態后自己才簽署。這樣很容易造成各方利益的沖突，破壞跟蹤審計所建立的權力制衡機制。

（二）跟蹤審計時間介入點模糊，審計效果不明顯

工程建設項目一般要經歷、設計、招標投標、施工、竣工結算等階段。那么跟蹤審計從不同階段介人進行實時跟蹤，審計效果就有所不同，而跟蹤審計的時間介入點沒有一個明確的規定，理論上講，越早介入審計越好，但一方面由于審計人員在評價前期決策是否科學方面缺乏專業能力，無法承擔這個審計重任，另一方面也因為投資方認為跟蹤審計只是在施工階段防止施工單位高估冒算，因而在跟蹤審計實踐中，絕大多數是在施工和竣工結算階段才介入跟蹤審計，那么在前期決策、設計和招投標階段所影響的造價便無法控制，跟蹤審計的效果就不充分、不明顯。

（三）跟蹤審計的法律、法規不夠完善，審計實踐被動

跟蹤審計是在建設全過程實時進行的一種動態審計，作為一種全新的審計模式，審計人員承擔著重大的責任和風險，這就需要相關的法律、法規作為支撐，不僅為建設單位制定項目管理制度提供遵循的依據，也為跟蹤審計部門提供衡量的標準。然而目前這方面的法規政策相對滯后，使得審計人員在跟蹤審計的實踐中難以對建設項目做出共性的評價和判斷，增大、難以提高，導致跟蹤審計模式一直處于被動局面。

（四）跟蹤力量有限，增大

跟蹤審計是對建設項目貫穿始終的全過程審計，涉及到項目建設的方方面面，所以需要充足的審計力量，以滿足跟蹤審計內容的廣泛性和大量性。然而，在目前審計力量有限的情況下，面對如此繁重的審計任務，如此詳細的審計內容，如此長期的審計過程，審計風險必然增大。另外，跟蹤審計也對審計人員的自身素質提出了更高的要求，要求進行跟蹤審計的審計人員不僅要有精湛的專業技術和較寬的業務知識面，同時還要具備良好的協調溝通能力，了解掌握最新的方法技術手段。因此，能否合理配置審計資源，提升審計能力，是影響跟蹤審計效果，降低審計風險的重要因素。

（五）跟蹤審計收費不規范，難以保證

目前在建設項目的跟蹤審計上，往往需要中介機構的參與協審。作為中介機構而言，其取費考慮的僅是兩個因素：勞動投入和審減金額，并根據基本審核費加審減額比例提成的方式計費。于是矛盾點就會集中在：跟蹤審計工作做得越好，過程問題解決得越多，最后竣工結（決）算時審減收費就越少。這樣，在跟蹤審計中對于講求效益的審核單位來說，就容易產生記錄問題而不指出問題的現象，這樣就達不到跟蹤審計的目的，跟蹤審計質量也就難以保證。

四、建設項目跟蹤審計的對策和建議

筆者針對目前跟蹤審計遇到的現實問題，并結合自身的實踐經驗，提出相應的對策和建議。

（一）合理定位跟蹤審計介入深度

審計是以堵塞項目建設漏洞、完善項目機制為目的，其作為第三者參與項目建設的過程，而不是建設項目負責人。審計機關不是從事建設管理、施工、監理方面的具體工作，而是履行對上述工作的監督職能，實現促進這些工作規范、有效運行的目標。跟蹤審計中發現問題，應及時與項目建設單位取得聯系并以書面形式反映，而不應直接干涉相關建設單位的工作。在跟蹤審計工作中，應把握好監督者的角色定位，努力做到到位而不越位，不偏離定位成為管理者，同時，強調依法獨立開展監督。

（二）準確把握跟蹤審計介入時間

跟蹤審計作為一種績效審計的一種模式，應綜合考慮被審計項目的建設規模、建設周期、建設要求、審計資源和審計等多方面要素后研究確定審計介入的時間：是從立項時介入，還是從開工時介入，是從概算編制后跟蹤資金運行路線，還是從施工簽訂后跟蹤合同的履行情況，建設項目情況不同，選擇的方式也就不同。但不論采取何種方式，審計都應貫穿于建設的全過程，保證它應有的連續性。此外，在審計過程中，要體現跟蹤的適時性，對項目建設的重要環節、重大活動以及建設單位的要求要及時跟進。

（三）健全和完善跟蹤審計的法規

跟蹤審計是建設項目審計模式的重大創新，為了使跟蹤審計能健康運行，確保跟蹤審計依法實施，有法可依，使這一模式能更好地為工程建設項目服務，應建立一整套跟蹤審計的規章制度，制定跟蹤審計實施辦法，健全審計程序和審計規范，以及與此相銜接的項目管理制度、管理制度等，為跟蹤審計人員、項目管理人員、財務管理人員提供具體的，使各部門各司其職，工作到位而不越位，相互配合，協調運轉，使跟蹤審計逐步進入程序化、規范化、制度化的軌道中。

（四）把握跟蹤審計的重點關鍵環節

跟蹤審計實際上就是跟蹤建設項目建設全過程的工作，沿著項目的建設周期這條主軸展開全程審計。目前在審計力量不足，審計成本有限的情況下，要把全天候的跟蹤變為“重點關鍵環節”的跟蹤，才能達到事半功倍的效果。建設項目的重點關鍵環節一般表現在以下幾個方面：前期決策；設計；招標投標；隱蔽工程驗收；與設備的采購；重大變更等。

（五）規范跟蹤審計收費，優化跟蹤審計人員配備

在跟蹤審計過程中，審計機關因自身的審計力量有限，往往借助社會中介來進行協審，而跟蹤審計又具有工作量大、任務重的特性，對于講求經濟效益的社會中介機構來說，規范跟蹤審計的收費，就顯的尤為重要。這樣，規范了跟蹤審計的收費，審計機關才能更好地整合審計資源，利用自身熟悉專業業務，易溝通等優勢，并結合社會中介機構專業人才儲備較好，專業相對力量較強的優點，相互協作，更好地開展跟蹤項目審計工作。

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[關鍵詞]基建工程；項目；跟蹤審計

基建工程項目跟蹤審計作為工程審計的一種模式，它通過動態監督各階段的運作, 有效克服事后監督的局限性，實現審計工作從靜態向動態轉變，從而更加公正、合理、及時、準確的確定和控制工程造價，達到提高工程效率、確保工程質量并有效節約資金的目的。同時，在堵塞管理漏洞、防范腐敗風險等方面起到一定的促進作用，經濟效益和社會效益顯著。建設項目跟蹤審計因其適時性、效益性顯著，己成為各地審計機關開展投資效益審計的主要模式。本文就建設項目跟蹤審計的應注意的問題作如下探討。

一、基建工程項目跟蹤審計的含義和特點

1.基建工程項目跟蹤審計的基本含義。所謂基建工程項目跟蹤審計就是審計機構以國家的法律、法規等為依據,運用現代審計方法對建設項目的決策、設計、招投標、合同、施工、材料，設備的采購計價、結(決)算等全過程的經濟活動的真實性、合法性和效益性,通過事前、事中、事后的跟蹤控制進行全過程的審計監督、服務與評價。

2.基建工程項目跟蹤審計的特點 。與傳統的工程竣工結算審計相比，基建工程項目過程跟蹤審計有其突出的特點。首先，基建工程項目全過程跟蹤審計是對工程造價進行的主動控制。其次，從時間角度來看，基建工程項目全過程跟蹤審計是事前、事中過程審計與傳統的工程結算審計的有機結合，二者相輔相成。

二、基建工程項目跟蹤審計應注意的問題

1.關注設計階段的審計工作。設計階段是決定建筑產品價值形成的關鍵階段。設計單位在設計方案時，往往只重視專業技術而輕視甚至忽略經濟成本。而相對建設單位而言，由于專業技術力量薄弱，通常情況下只能對工程項目的使用功能提出修改意見，很少有能力核對設計圖紙的全面性、周密性和經濟性，設計中的疏誤往往到施工時才會被發現。因此，應特別重視設計階段的審計工作。

審核設計方案。核查設計編定的建設規模和建設標準是否與批準的可行性研究報告相符，有無超規模、超標準問題；設計的規模、結構、選材等方面是否進行了反復論證，是否實行限額設計；核查各專業設計的深度和廣度，有無互相沖突和矛盾之處；核查設計選材是否脫離實際，過于追求“高、精、尖”和“高、大、全”，是否在最大限度滿足使用功能的前提下，合理采用新技術、新材料、新工藝，是否做到技術與經濟有機地結合。

嚴格把好圖紙審核關。圖紙審核是事前審計的重要環節。通過對各類施工圖紙的技術經濟指標審核分析，盡可能的將各專業暴露出來的問題解決在招標之前，能大大減少不必要的損失和浪費，同時也為工程量實物清單的實施提供技術保障。圖紙審核主要包括：設計總說明的內容是否完整、清晰，各類設計是否符合招標合同要求，土建、水、電、暖等設計是否合理、配套，有無相互沖突和矛盾之處。

2.跟蹤審計工作的定位。跟蹤審計人員在工程建設過程中一定要正確扮演自己的角色，務必保持審計獨立性，處理好監督與服務的關系。在開展跟蹤審計過程中要防止兩種傾向：一是越俎代庖，大包大攬。審計的職能是監督和服務，特別是在事前審計過程中切記要正確處理好與基建管理、財務等相關部門的協調配合關系，明確各自職責和權限。二是將跟蹤審計工作等同于傳統的事后審計，將工程造價審計工作與工程建設的其他工作隔離開，只關注工程造價，不能動態地監督全過程各階段運作是否正常，也就不能為工程建設提供合理、有效的審計建議，從而形成審計風險隱患。因此，跟蹤審計工作一定要定位準確。

3.跟蹤審計人員的業務素質。傳統審計工作重點放在事后對數據和文字資料的審核上，審計人員很少深入施工現場，不了解新工藝和新材料而可能會導致審計結果失真。再加上部分審計人員對全過程跟蹤審計理論和方法缺乏了解，思想還停留在傳統審計模式，從而使跟蹤審計工作流于形式。因此，要高效地開展跟蹤審計工作，對審計人員的政治素質，責任心和敬業精神提出了更高的要求。樹立崇高的工作責任感和職業道德，改進工作方法，完善審計制度，讓審計人員充分了解建設工程全過程造價管理的理論，制定出工程項目全過程跟蹤審計制度和實施細則，才能保證跟蹤審計有效實施。

4.制定切實可行的審計方案。由于建設項目具有獨特性、復雜性和多樣性的特點，因此應從實際出發，根據不同項目特征、不同施工方案，有針對性地制定跟蹤審計方案，使審計方案切實可行，真正對審計工作具有指導作用。

5.設置審計查證作業關鍵控制點 。根據建設項目全過程造價管理理論，工程造價的形成與建設項目全壽命周期內的各個階段都密切相關。因此開展跟蹤審計時，應當以建設工程造價控制為主線，對建設工程全過程實施跟蹤。為了保證跟蹤審計質量，應對建設工程全過程中對工程投資有較大影響的環節予以重點關注。在實施審計時，可在設計、招投標、簽訂合同、設備材料采購、工程施工、竣工驗收、變更簽證、索賠和竣工決算環節設置審計工作關鍵控制點，制訂各環節跟蹤審計細則，確保建設項目投資得到有效控制。

三、結束語

跟蹤審計作為現代審計的一種方式，已經在大中型建設項目審計中采用，只要我們準確進行審計定位，把握審計的相對獨立性原則，建立一套科學合理的審計程序和審計質量保證體系，把握跟蹤審計過程中應該注意的問題，就會使跟蹤審計工作有效地進行開展。

參考文獻：

[1]稅成虎.淺談基建項目跟蹤審計中關鍵點的把握方法.2010

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作者：熊平 單位：長江師范學院

在施工階段的建筑材料和設備的數量和質量是否符合招標要求或與所報的結算資料是否一致問題，在事后結算階段無法核實。采取全過程跟蹤審計便有效的規避了這一局限性，使整個建設項目進行得有章有節，審計得明明白白。高校內部基建工程審計力量不足,審計質量難以保證在普通高等院校基建工程建設項目中，涉及到諸多環節，專業面廣，有的地方還涉及很專業的知識，這就對高校內部審計部門的業務能力提出了更高的要求，在高校審計部門中，審計人員本身是工程造價科班出身的人員也很有限，掌握的知識不夠全面，不夠系統。介于審計人員自身專業知識的局限性和資源的有限性，很難對每個項目甚至每個環節都進行審計監督，介于此，就需要聘請有良好社會信譽和資質的審計中介公司進行全過程跟蹤審計，使審計更專業，監督更到位。

工程前期的審計控制重點工程前期的控制重點集中在招投標活動和與施工方簽訂合同的工作中。建設工程招投標是在市場經濟條件下進行的一種競爭形式和交易方式[3]，是目前市場上普遍采用的一種市場機制。審計單位要對其招投標行為的合法性和真實性進行審計監督，并做出相應的評價。在招投標活動中工程量清單編制是重中之重，審計單位需要聘請兩家以上的具有相當資質的造價咨詢機構進行背靠背的工程量清單編制，約定時間請參與清單編制的幾家機構當面進行核對，確定清單的項和量（包括清單的編碼、項目名稱特征、計量單位、工程量以及清單的描述均要準確）。審計機構要認真核實和控制招標價，審查定額的套用和取費是否合理，材料價是否符合要求，只要對招標價進行嚴格把關，就完成了招標階段審計控制的重點內容，在此基礎上，也要對招標文件進行詳盡的審核。招投標活動一旦結束，建設方與中標單位就需要簽訂具有法律效力的施工合同，審計單位務必要把好施工合同關，特別是對施工合同中的專用條款要逐一進行審核，檢查合同所涉及到的雙方權利和義務、質量、工期、合同價款與支付、工程變更、違約、索賠和爭議等方面內容描述是否清晰。施工階段的審計控制重點施工階段的控制和監督是跟蹤審計的重點和難點，介于高校審計部門審計力量薄弱和審計人員人數不足等自身的特點，需要聘請一家專門的審計中介機構參與跟蹤審計。在施工過程中，了解施工工藝，嚴把施工質量關，對工程設計變更、施工工藝的更改、現場簽證以及隱蔽工程的審計監督是本階段工作的關鍵,直接關系到整個工程的造價。建設方應該出臺一整套施工現場管理制度，針對施工方所要求的設計變更、施工工藝的更改和現場簽證的地方，須聘請相關方面的專家組進行論證，依據論證結果，對于確實需要變更和簽證的資料須在當時完善變更手續，即專家組的論證書、完成的簽字手續等有章可循的變更資料，這就避免了施工方為了增加造價，提出變更事項，產生尋租行為，規避了建設方相關管理人員的道德風險，有效的節約了資金。案例：某施工單位為了提高工程造價，并且減少在樁基部分因漏報項目的風險，將原設計的人工挖孔樁要求更改為機械旋挖孔樁，該工程在2010年年底招投標活動已結束，在2011年年初開始施工，（依據相關規定在2011年7月1日需實行機械旋挖孔樁）。針對施工方提出的這一要求，審計方首先向建設方做了關于人工挖孔樁與機械旋挖孔樁鉆孔造價比較，兩者價格相差八倍有余（單就每個機械旋挖孔樁鉆孔成型的檢測費就是2000元人民幣），介于巨大的造價懸殊，建設方立即聘請此方面的專家，進行技術論證，論證結果即是人工挖孔樁工藝繼續施行，這一結果避免了高額的機械旋挖空樁費用，有效的控制了造價。加強對隱蔽工程的審計和現場材料和設備的檢驗是又一重點。跟蹤審計方要及時對隱蔽工程進行當場驗收，將施工工藝和工程量記錄在案，這就避免上道工序被下道工序覆蓋后由施工方單方面確定，審計驗收由主動變為被動。對施工現場的材料和設備要認真及時的核實，施工現場每到一批建材和設備，審計方立即組織人員驗收材料和設備的品牌質量和數量是否符合相關要求，做好驗收記錄，因材料和設備占基建工程造價很大部分比例，直接關系到工程質量，施工現場偷工減料時有發生，且材料設備的品牌質量不同，價格有很大的差異。

審計方立即書面要求施工方提供竣工結算書，且要求施工方一次性提供完整的竣工決算資料，在雙方交接竣工結算資料時務必做好移交記錄明細并要求施工方簽下承諾書，內容包括兩方面，一是必須承諾所交資料真實有效，二是結算結果只依據當前資料，不再提供任何新的產生經濟效益的資料，否則后果自負。跟蹤審計方緊接著就開始復核資料的真實性和有效性，找出投標書中漏項部分，認真核對竣工圖和施工圖，依據提供的真實有效的資料，包括現場簽證，設計更改部分的資料等是否與跟蹤審計方掌握的第一手資料相吻合，基于施工合同進行結算審計。在審核過程中注意復核工程量，檢查套用的定額和取費標準是否合理，材料價差調整符合相關規定與否等等。5結束語高校基建工程項目審計采用全過程跟蹤審計勢在必行，這種創新的模式現正處于起步階段，是一個持續且復雜的工作過程，由于大型基建工程審計本身對專業技術的要求極高，這就對跟蹤審計人員提出了嚴峻的挑戰，既要精通業務，還要有著吃苦耐勞的精神和與人溝通的能力等極高的綜合素質。另一方面，全過程跟蹤審計對關鍵環節的控制審計，這就有效的預防和較少了審計尋租行為的滋生，規避了高校管理人員的道德風險，保護了干部，提高了高校的美譽度。高校基建工程全過程跟蹤審計，加強了對整個建設項目的全方位管理，有效的控制了造價，節約了資金，保證了質量。

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1、建筑工程跟蹤審計的作用

工程造價控制的項目啟動前控制表現在對項目前期可行性研究、設計階段控制、投資決策控制;進行時控制則表現在施工階段投資控制、施工監督控制;竣工后控制則表現在竣工后項目結算控制。覆蓋了項目從決策到竣工的全局,其優越性是使整個項目過程都受到監控,避免在實施過程中出現因缺少監督產生的問題。

在項目中,存在的問題是否涉及建設項目全過程。在建設前期決策階段存在相關手續文件是否未進行審批。在設計階段設計單位存在是否未按設計規范要求設計,設計方案不周全、不細致等問題,是否會直接導致在施工階段存在很多設計變更,延長建設時間的隱患,而增加建設成本。在工程施工階段施工單位存在借用資質承攬工程、不按合同規定配備工程管理人員,施工中是否存在不按規范操作、不按設計施工等問題,導致工程存在較大的安全隱患。在竣工結算過程中,項目因未按規定編制竣工財務決算報表,導致無法開展竣工決算審計的事項等。以上這些問題必須通過全過程跟蹤審計才能及時發現,進而及時提出審計意見,以便各方進行整改。

2、建設項目工程造價全過程跟住審計的內答

2.1、事前跟蹤審計內容

跟蹤審計在事前控制中要發揮應有作用,需要及時將相關審計工作落實到位。事前跟蹤審計卞要內容包括:1)建設項目的審批文件要齊全。包括項目建議書、建設用地批準、建設規劃和施工許可、環保影響評估報告、概算批復、消防批準等。2)要審查招投標程序和相關結果的合法性。3)要對建設項目的合同及相關條款進行審計,要與招標文件和投標書保持一致性。

2.2、事中跟蹤審計內容

事中審計監督內容主要包括:1)對施工力一履行合同隋況進行檢查要核查相關單位履行合同有無違法分包轉包工程行為,要對變更、增補或者終止合同情況進行檢查。2)要對概算執行情況進行檢查。概算是成木控制的重要指標,施工方如果超出概算購置資產,或者其他擠占虛列工程成木行為,都是違法行為。審計監管要對此進行有效控制。3)要對現場簽證和設計變更等內容的真實性、合理性、合規性、完整性進行檢查。4)要對設備材料價格進行有效審核控制。建設用設備材料的購進,其價格的真實性、適中睦,要進行核實。對設備和材料不能正常使用的,要進行針對性分析,明確責任關系。5)建設單位要有完善的

內控制度,管理要規范利學,人員配置要合理,工作要有實效性。像工程簽證、驗收、材料價格控制、費用支出報銷制度等各個控制環節都要正常運轉,確保建設資合法使用。

2.3、事后跟蹤審計內容

工程浩價事后梓制內容主要包括:1)要對工程量進行核查。工程竣工后,施工單位要用工程量進行工程結算,審計人員要對施工單位旱報的工程量進行重點審查,對那些多計入的工程量要堅決清理。2)要對設備和材料價格進行審查。建設用設備和材料單價是不是合理,不能只看發票,要防止施工單位以劣充好,蓄意抬高材料價格。3)對隱蔽工程記錄和設計變更的相關材料進行真偽核查。隱蔽工程需要現場簽證,事后補簽證或者虛假記錄都是審計的審點。

3、工程造價中跟蹤審計運行中存在的主要問題

3.1、審計人員角色定位不清晰,審計深度難以把握

建筑工程項目全過程跟蹤審計主要是進行監督、咨詢和建議,從而使得項目中存在的不足之處得到相應的改善,進一步的完善項目管理機制。為了達到這個目的,需要相關的審計人員提前介入工程項目中。作為第三者(區別于建設管理方、項目施工的審計監督方)全程參與建設項目的關鍵環節和全過程,但是不會實際參與羨慕管理、施工和監理工作,只是起到一個監督的作用,發現問題需要與建設單位進行溝通,不能直接干涉建設項目工作,同時需要向上級反映。

3.2、工程造價跟蹤審計中對于審計人員的綜合素質要求是非常高的,工程造價審計與財務審計存在著很大的區別。工程造價審計必須是注冊造價工程師、造價員,他們需要熟練的掌握工程經濟和技術;財務審計基本上是以注冊會計師、審計師為主。在建設項目審計中,兩者之間的工作是相互配合的,從而才能使得使建設項目審計不留死角,審計過程中不會出現問題。

3.3、相關配套法律規范、行業規定尚不完善

全過程跟蹤審計是一種新的的審計方式,審計人員需要承擔更大的風險和責任,所以一套完善的法律法規作為標準對其進行約束是非常有必要的。到目前為止,雖然已經有相關的關于審計機關對國家投資建設項目審計的授權涵蓋建設全過程的法律法規,但是這些規

定還不是很完善。對于跟蹤審計法定內容等要件都沒有明確的進行規定。所以造成了中介機構的不同人員對于跟蹤審計的認識存在很大的差異,當中介機構犯了錯誤,但是也沒有國家規定進行責任界定,從而使得中介機構不是很重視跟蹤審計的服務和質量,使跟蹤審計沒有發揮應有的作用。 4、解決對策

4.1、協調好跟蹤審計與其他專業監督的關系

在進行全過程跟蹤審計時,需要國家的審計部門和建設單位的審計部分進行完美的配合,同時建設單位還需要聘請專業的社會審計、財務監理、工程監理等專業機構和人員進行全過程的監督。國家審計部門與這些專業監督單位或機構之間需要相互配合,需要審計部門對專業監督單位進行再監督的工作,主要是對過程中的各個環節進行監督,同時,在對這些專業監督單位的工作進行評估之后,可以合理的利用他們的工作成果。

4.2、加強跟蹤審計人員的培訓,提升專業技能

進行工程項目全過程審計的時候,其涉及的范圍也是非常的廣泛,在跟蹤審計過程中需要我們的審計人員審核招標文件,主要是對文件中的綜合單價、措施費、檢驗檢測費審核。細化到綜合單價中的人材機、管理和利潤,以及子目的套用和材料的合理情況。所以需要審計人員要有造價審核及編制能力,同時專業知識必須過硬,對于國家的招投標和造價政策要時時掌握。對于這種情況,就需要定期的審計人員進行培訓,在項目上配備足夠的專業人員。同時還要運用先進的信息化手段,運用計算機輔助審計運用的水平。

4.3、建立健全相關法律法規

跟蹤審計是建設項目審計模式的重大創新,為了使跟蹤審計能健康運行,確保跟蹤審計有法可依,依法實施,使這一模式能更好地為工程建設項目服務,需要建立一套完善的跟蹤審計的規章制度,制定跟蹤審計實施辦法,健全審計程序和審計規范,以及與此相銜接的項目管理制度、財務管理制度等,為跟蹤審計人員、項目管理人員、財務管理人員提供具體的指導,使各部門各司其職,工作到位不越位,相互配合,協調運轉,使跟蹤審計逐步進入程序化、規范化、制度化的軌道。

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【關鍵詞】房地產公司；建設項目；跟蹤審計

進入21世紀以來，我國房地產企業隨著國家經濟的快速發展而發展起來。2001 年―2010 年間，全國房地產開發投資額逐年增長迅速，我國房地產市場發展步入了“黃金期”，無論是發展規模和是銷售利潤都取得了長足的發展，企業資金實力不斷雄厚，在全社會固定資產投資中占有的較大份額。但在快速發展的同時也伴生著高風險，隨著國家對房地產業宏觀調控的力度的逐年加大，以及市場風險的積聚，房地產業需要強化內部管理，通過審計監督來降低內部經營風險，確保房地產行業的穩健運營。基于此，本文對房地產公司建設項目全過程跟蹤審計進行了探討，以期共同商榷。

1 建設項目全過程跟蹤審計概述

跟蹤審計一般是指審計部門對工程項目的全過程進行跟蹤性審計，主要目的是為了提高被審計對象的經濟效益，確保被審計對象合規性、合法性，而進行適時評價、持續監督和及時反饋的一種審計模式。跟蹤審計是一種全過程的動態審計，主要是為了規避一般審計的“事后審計”，只能發現問題而無法有效解決問題，是基于糾錯而不是查錯，可以有效避免了事后審計“雖然查出問題，但已既成事實，糾正起來難度較大”這一難題。在房地產公司建設項目過程中，跟蹤審計可以對房地產建設項目的投資決策、設計、招投標、施工、驗收交付、竣工結算進行全過程審計監督，不斷加強房地產企業的內部管理和監督有效性，提高建設資金的使用效益。同時還可以有效地發揮了審計部門的“免疫功能”，實現了審計理念的改變和審計模式的轉變，進而促進房地產企業的健康發展。

2 房地產公司建設項目全過程跟蹤審計模式的選擇

由于我國對房地產公司建設項目全過程跟蹤審計運用多停留在理論階段，在房地產企業運用開展不足。所以，房地產企業進行審計模式的選擇就顯得尤為重要。全過程跟蹤審計可以根據被審計房地產企業的審計風險來確定，對于內部控制薄弱，固有審計風險較高房地產企業，要從建設項目的立項、可行性研究、設計、征地拆遷、招投標、合同簽訂、合同價款結算、竣工驗收進行審計監督，既全過程的跟蹤審計。對于內部控制較好，固有審計風險較低的房地產企業，可以針對某個比較薄弱的環節進行階段審計，既選擇設計準備、施工合同、竣工決算中的某一階段進行審計。還可以根據被審計房地產企業的審規模來確定，對于規模比較小的房地產企業，建議采用松散型審計模式，既在關鍵環節進行重點跟蹤審計；對于規模較大的房地產企業，建議采用緊密型審計模式，即對房地產建設項目全過程技術經濟活動進行全面的審計監督，以提高審計效率，節約審計資源。

3 如何做好房地產公司建設項目全過程跟蹤審計

3.1 房地產公司建設項目全過程跟蹤審計的內容

從時段上劃分，房地產公司建設項目全過程跟蹤審計可分為建設項目準備階段的跟蹤審計，建設項目實施階段概(預)算執行情況的跟蹤審計和建設項目竣工交付和竣工結算的跟蹤審計，也就是通常所說的事前、事中和事后審計。

3.2 建設項目實施階段準備階段的跟蹤審計

建設項目準備階段的跟蹤審計既事前審計，是對建設項目可行性研究及招投標過程的審查。可行性研究是工程項目投資、工程項目建設、科研課題等方案的確定所進行的系統的、科學的、綜合性的研究、分析、論證的一種工作方法。主要研究新建、改建或擴建某個建設項目在技術上是否先進、適用、安全，在經濟上是否合理。招投標過程進行審計，重點看工程招投標是否公開、公平、公正，投標單位資質是否真實、合格等。跟蹤審計人員要全過程參與工程招標。對于招標文件要重點審查其招標范圍是否完整；文字表達是否準確；評標辦法是否科學；程序是否合法；甲供材規格、型號、質量等級等是否符合工程要求，價格是否合理；對乙供材的質量、價格等要求是否明確。審計人員對商務標部分出現的一些超低或超高價應進行對比分析，找出原因。

3.3 建設項目實施階段概(預)算執行情況的跟蹤審計

建設項目實施階段概(預)算執行情況的跟蹤審計既事中審計，重點是抓好設計、合同簽訂、施工、采購等幾個重要環節。

首先在合同簽訂階段，跟蹤審計要著重審查施工合同。合同審查的重點是：合同主體是否合法；內容是否符合國家法律、法規；形式是否符合本工程特點；文字表達是否準確（以防理解歧義產生索賠問題）；合同條款是否完整；合同文件與招標文件、投標文件三者之間是否統一。特別是一些投標時不考慮，在決算時需調整的項目如：趕工措施費、優質工程獎等該如何計取；在履約過程中出現的變更、簽證等該如何處理；如何界定違約及相應的法律責任等。

其次是在施工階段，一是重點做好隱蔽工程驗收記錄。由于隱蔽工程在隱蔽后無法看到，很多施工單位都想在這方面做文章，甚至有少數建設單位與施工單位、監理單位串通通過隱蔽工程套取國家資金，因此隱蔽工程是最難監督、最容易產生爭議的地方。跟蹤審計人員一定要到施工現場了解具體施工做法，做好取證記錄。所有的隱蔽工程都要經建設單位、監理單位、設計單位、審計單位、施工單位共同會簽后才能隱蔽。二是審查現場簽證和工程變更。建設項目的生產周期比較長，不確定因素多，不可避免地會產生一些工程變更和簽證。對設計變更和簽證的審計要重點關注，主要是審查變更手續是否合理、合規、及時、完整、真實，是否做過技術經濟分析比選等。三是做好材料價格的簽證審核工作。建筑材料在工程造價中所占比例較大，特別是裝修工程新材料多、品牌多、規格型號繁雜，材料的質量與價格差異很大，因此應在滿足結構設計要求的前提下，在市場調查的基礎上按照“滿足功能時價格最低、相同價格時功能最強”的原則決定材料的價格、品牌、規格型號等。

3.4 建設項目竣工交付和竣工結算的跟蹤審計

建設項目竣工交付和竣工結算的跟蹤審計事后審計，通過事后的終結審計，可以對事前和事中審計進行一次再審計，以最大限度的降低房地產企業的審計風險，提高企業的運營質量，一是對工程竣工決算編制依據的審查，審查決算依據是否符合國家規定，資料是否齊全，手續是否完備。要對概算預算內容執行情況進行審計，看有無預算外項目和提高建設標準，有無重大質量事故和經濟損失。二是對工程竣工決算編制簽證及工程量的審查，看審查設計變更是否經過有關人員批準，分項工程套用的預算定額單價、合價是否相符，看有無錯套定額、高估冒算現象。三是對工程竣工決算編制情況進行審計，看材料差價計算是否合理，材料用量是否真實，材料價格是否與當時市場價格相符，審查材料價格和金額是否按規定辦理了退料款手續，審查房地產企業的竣工決算報表是否全面和真實等。

總之，只要我們勇于實踐，勤于探索，善于分析、歸納、總結，就能夠在全過程審計中找準工程建設中的薄弱環節，達到規范建設行為，提高工程建設管理水平，最大化地為房地產企業創造利潤的目的。同時變靜態為動態，變被動為主動的全過程跟蹤審計，能夠從源頭上控制工程造價，提高投資效益。

參考文獻：

[1]殷麗麗.加強企業跟蹤審計提高審計質量[J].中國審計,2006(10).

[2]熊煒.建設項目全過程跟蹤審計措施淺談［J］.財會通訊，2007（1）.

[3]丁梅.基建項目全過程跟蹤審計關鍵控制點的選擇［J］.中國內部審計，2009（3）.

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【關鍵詞】 跟蹤審計 醫院 基本建設

[Abstract]audit in the hospital to track how the capital project cost control problems were studied. That the basic construction cost of hospital management, is conducive to rational and effective control of project cost to determine, with minimum investment for maximum gain, the better for the community to provide quality services.

[Key words] follow the basic construction of the hospital audit

引 言

醫院基本建設對醫院建設和發展具有舉足輕重的作用，通過基本建設來不斷完善醫院的設施、環境，可以更好地為患者服務。醫院基本建設項目除了一般公共項目建設所需要的條件外，涵蓋內容廣泛，對功能布局、流程交通等均有較高的要求，可以說是所有民用建筑中最為復雜和難度較大的一類項目，是多學科、多部門參與的綜合體現。因此，如何合理使用人、財、物，將工程質量、造價，工期的管理貫穿于項目的全過程，把醫院建筑建設成為使用方便、實用美觀、安靜舒適，內部空間變化靈活的綜合建筑，需要醫院的管理者不斷地追求和努力。

一、跟蹤審計的基本模式

工程造價跟蹤審計是指在工程項目實施的全過程中造價咨詢機構接受業主委托參與造價管理咨詢，實施造價全過程控制，合理確定與有效控制工程建設投資，以獲得最佳的投資效益，爭取投資效益的最大值。

目前，跟蹤審計工作主要的審計模式有兩種：一是全過程跟蹤審計模式。咨詢公司跟蹤建設程序，有計劃地從建設項目的立項、可行性研究、設計、征地拆遷、招投標、合同簽訂、工程價款結算、竣工驗收直至項目投產或使用進行審計監督。二是階段性跟蹤審計模式。審計人員根據工程項目進展情況，從某個階段開始，甚至可以從某階段的某個環節介入。比如，（1）從開工開始介入，跟蹤整個施工過程，直至竣工驗收。（2）從設計之后開始介入，跟蹤審計概算的執行情況。（3）從施工合同簽訂后開始跟蹤，審計合同的履行情況等。

二、跟蹤審計在醫院基建項目中的應用

（一）建設項目前期準備階段

審核工程招標文件、合同條款，審查與建設項目有關單位簽訂的合同是否公允，與招標文件、投標文件承認是否一致，招標文件、合同條款是否符合國家相關的法律法規。工程量清單是否真實、完整，投標、合同價是否真實、合理。

（二）建設項目實施階段

1、審查與建設項目有關的單位是否認真履行合同條款，有無違法分包、轉包情況。

2、審查工程設計變更、施工現場簽證手續是否合規、及時、完整、真實。對各項變更和簽證及時進行費用測算和核定（不能事后補簽），并對變更的合法性、合理性以及變更量對工程造價的影響及時提出評估報告。特別注意隱蔽工程的變更和重大變更的審核。

3、在確保材料、設備的質量滿足使用功能的前提下，對工程中使用的各種材料、設備合理消耗量和價格提供審核意見，并跟蹤合同管理，事前提供費用簽證聯系單。

4、參加工程例會和施工圖紙會審，了解工程圖紙變更情況。對實施中重大的變更或有嚴重影響工程造價或工程質量的事宜，審計人員有權要求建設單位隨時通知審計人員參加有關會議和了解有關處理方案。

三、跟蹤審計在醫院基建項目中應用的思考

建設項目全過程跟蹤審計是由事后結算審計向事前、事中、全過程延伸的一種審計方法，這種方法使整個工程實施處于受控狀態，能有效地克服傳統事后監督的局限性。跟蹤審計要求合理確定審計跟蹤控制點，實現全過程造價管理。具體地講應抓好以下幾個環節：

（一）、設定合理的設計方案

跟蹤審計應加強設計階段的事前審計，建設項目的工程造價90%是由設計決定的。因此加強建設項目前期設計投入、完善設計是從根本上阻止人為浪費、控制工程造價的有效辦法。

1、優化設計方案，制止為片面追求建筑效果，而選用高檔材料。

2、提高設計深度，防止工程在實施過程中因設計深度不夠而出現較大變更以致造價難以控制。建設單位應把設計費用與設計質量掛鉤，促進設計單位進一步優化設計、提高設計質量，并且在設計合同中約定優質優價的具體內容和條款。

3、增強設計單位的獨立性、原則性，遏制建設單位不合理、不合規設計變更的提出和實施。設計單位應科學合理的對待非客觀原因而引起的設計變更，為建設項目投資把好一道技術關。

（二）、規范招投標管理

工程實行招投標，一方面節資增效；另一方面，實行公開、公平、公正的市場競爭機制，增加透明度，減少暗箱操作。目前，醫院建設項目工程招投標基本實現全覆蓋。跟蹤審計應加強對招投標的審計監督，以促進招投標過程的更規范、更合理。

1、招投標文件的編制和評標辦法的確定應嚴密，符合工程實際要求，加強跟蹤審計對招投標的監督，進一步完善招投標辦法，使工程中標價有效控制結算價。

2、規范工程招投標工程量清單，提高標底編制的準確性。首先，清單子目要齊全，不能有漏項。其次，清單項目特征描述應正確、清楚、工作內容表達全面。再次，工程量清單的量計算應準確。

3、對施工合同簽訂的審計監督，防止合同漏洞。首先，合同條款內容與招投標文件保持一致，并將投標文件中的所有讓利承諾全部寫進合同專用條款中。其次，明確工程預付款、進度款的撥付比例，嚴防超付，并留足保修金。再次，合同中應明確主要材料及設備價格的確定方法，尤其是漲跌風險的承擔，明確變更或增減等標外工程量的結算方法，明確相關政策性調整的計算方式，以防止工程結算時扯皮，也防止有關管理人員。

（三）、抓牢3個環節

1、設計概算環節

工程概算是根據確定的設計方案，由建設單位委托工程招標機構按照工程取費政策編制的。它起著控制和監督工程計劃，控制工程預、決算的作用，也是工程招投標的標價依據。所以，概算要盡可能反映客觀實際，以免造成與將來工程造價相差甚遠。

2、工程預算環節

工程預算是確定預算工程造價的經濟文件。它是由施工企業編制。在編制工程預算時，醫院基建與各部門專業人員，與施工企業就施工圖、預算定額、取費標準、材料價格和政策性調整因素及與工程有關事宜進行磋商，達成共識后，按規范編制工程預算。

3、竣工決算環節

竣工決算是基建項目工程竣工后，施工單位編制的作為向建設單位進行造價結算依據的文件，是對工程造價的最后確認。竣工決算編制準確與否，將直接影響建設單位的投資效果和施工單位的經營效果。在進行工程竣工結算時，跟蹤審計與施工企業預算人員必須深入現場，實地勘驗，對已完成的工程量進行復核，對設計變更、現場簽證確認的資料核對整理，防止虛假工程量和虛假項目內容的產生，把高估冒算的而工程決算從源頭上擠掉。另外，將原施工企業承諾的工程造價讓利部分扣除。竣工決算遍之后，再對工程的財務決算進行審核，確定最后的結算工程價款。

結 語

總之，醫院基本建設的好壞，直接影響著醫院的發展和醫療水平的提高。因此，加強醫院基本建設管理，充分發揮其投資效益，是醫院經濟管理中值得探討的重要內容。

醫院建設項目投資控制更是一項集質量、技術、管理、經濟與一體的系統工程，跟蹤審計通過全方位、全過程動態審計監督，控制工程造價，規范建設單位內部控制和管理。跟蹤審計是審計的一項創新，也是審計形式的一次改革，其操作模式也將通過實踐日趨完善，更好的發揮作用。

【參考文獻】

【1】操樂勤醫院基建項目跟蹤 審計應注意的問題 衛生經濟研究2007(9): 50-51

【2】巴志強姚明郭錫斌醫院基 本建設中審計工作的重點 中國衛生經濟 2006(2)：72-73

【3】王志飛王志成現代醫院建筑設計中的若干問題探討中國醫院建筑與裝備 2006(3)：42

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關鍵詞： 工程項目內審控制；全程跟蹤；健全制度；完善程序、方法及內容

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2012）06-0101-01

0 引言

工程項目的效益包括經濟效益和社會效益兩部分，內審部門對所屬企業工程項目管理尤其是工程造價實現有效控制，保障投資效益最大化，對工程項目進行全程跟蹤是最為有效的審計方法之一。目前工程預結算內部審計作為必審程序已經制度化，對工程項目管理進行更進一步的全程跟蹤全程監督已經具備了從制度上和經驗的基礎。本文就企業內部工程項目跟蹤審計的制度、跟蹤環節與審計內容以及審計方法做以探討。

1 工程項目跟蹤審計制度

1.1 建立健全跟蹤審計制度 對工程項目的管理過程全程跟蹤審計制度化，是企業內部工程項目必審制度的深化和完善。是企業內控制度的基本要求。對一定投資規模的工程項目制定實行全程跟蹤審計制度，工程項目組從籌劃到竣工驗收由審計人員參加，審計人員參與管理，融審計監督于整個工程項目的管理過程。此項制度的建立，是內審部門能夠參與過程管理監督實現精準審計的行為依據，為審計部門開展全程跟蹤審計提供了制度保障。

1.2 建立跟蹤審計項目組制度 審計部門根據目標工程的特點，一個工程項目配備一個審計組。審計組由兩人以上相關專業審計人員組成，實行主審負責制，審計組制定審計方案、確定審計內容及審計步驟。內部審計部門根據所屬企業工程開展情況和工程項目建設周期長的特點，可同時成立多個工程項目跟蹤審計組，分別跟蹤多個一定規模的工程項目，一個審計人員也可根據情況同時參加不同的跟蹤審計組。同時開展對多個在建項目的控制，審計組在整個工程建設周期內，參與管理活動，行使審計監督職能。

1.3 跟蹤審計例行管理制度 在跟蹤審計的過程中，審計部門的相應制度用于規范跟蹤審計行為。分為以下幾個制度：

1.3.1 審計立項及資料存檔制度 跟蹤工程項目單獨立項成卷，審計組就跟蹤記錄事項、審計形成的建議、報告等資料及時入檔保存，為工程項目預算、結算、決算審計做前期準備。

跟蹤審計資料不是施工日志，是跟蹤審計過程中發現的重大事項。跟蹤審計過程中披露的事項以及整改情況形成多方簽認的書面記錄，跟蹤審計過程是對工程項目管理的控制過程，也是審計資料不斷整理歸檔的過程。

1.3.2 審計簽證制度 對能夠控制工程成本及工程質量的重大事項，制定審計簽證制度。包括工程進度款的撥付、工程結算款項的撥付、確定工程主要材料價格的招投標定價文件、足以影響工程造價及工程項目質量的變更的事項等，均由審計部門審核并簽證后才能生效。簽證制度保障對工程重大事項監督控制的同時，在制度上實現了跟蹤審計與工程項目建設同步的可能。

1.3.3 審計建議整改制度 審計人員就跟蹤審計過程中發現的問題有向項目組出具審計建議書的權利，項目組應該就審計建議書披露的事項及整改結果，做出書面答復。

1.3.4 審計報告制度 對每個工程項目的跟蹤審計，審計部門要在項目結束后對項目的成本控制情況以及工程造價的審核情況，向工程項目的負責部門出具審計報告。

制度是行為的保障也是行為的規范性約束，以上制度的建立，一方面保障了工程項目跟蹤審計的展開，另一方面也制約著審計部門跟蹤行為的規范性。

2 工程設計審計的跟蹤環節及審計內容

2.1 在項目決策環節 審計組成員作為工程項目監督成員，通過參與現場勘查，統籌分析，掌握工程項目可行性、技術性、經濟性等方面的分析程度，對項目建議書、可行性研究報告的完整性、客觀性進行技術經濟分析。審計人員在決策階段的審計不僅僅是審查可行性研究報告及立項資料的完整性，更重要的是監督企業內部決策環節的科學性。審計組應對發現的問題即時提出整改建議，并督促其修正。

2.2 在預算審核環節 審計組按照審計程序對工程預算進行審計，將預算文件與施工圖紙、施工方案、經市場調研后的材料價格、以及預算定額進行計算比對，核查工程量、材料單價、所套定額子目及取費標準是否合理。

2.3 招投標、合同管理控制環節 招投標準備階段，審計人員參與對投標人資信情況、履約能力、業績等情況的審查。工程項目管理過程中投資方會以不同的身份簽訂多份合同，審計人員要對合同的主要條款進行審核。合同履行過程中，審計人員對合同的執行情況進行審查，運用法律手段保證工程質量、工期、投資、施工安全，依據審核結果作為支付款項的依據。

2.4 工程施工管理過程控制環節 本環節審計人員應選擇工程項目的重點部位重點工序、重點因素作為控制點進行重點監督。

2.5 竣工結算與工程決算階段 工程的結算審計是控制工程造價的關鍵環節，在先前的跟蹤過程中審計人員積累了能夠反映工程真實情況的較充分的資料，為工程結算的準確性奠定了基礎。審計人員對工程結算金額有最終的審核權，審計組應根據所掌握的實際情況并認真審查后出具工程結算審計意見書。

審計人員應參與對決算的審核。審計組對全程跟蹤工程項目管理活動進行評價，向工程項目的管理部門出具審計報告。

3 工程項目跟蹤審計方法

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關鍵詞：造價咨詢中介機構；跟蹤審計；工作重點；注意事項

中圖分類號：TU723文獻標識碼： A

長期以來，我國對工程建設項目的審計主要是概（預）算執行情況審計和竣工決算審計兩種方式，但都是事后的靜態審計監督方式，存在一定的局限性。重大投資建設項目由于投資大、建設周期長、參建單位多的特點，如果采取傳統事后靜態審計方式，不僅不能取得較好的審計效果，而且發現問題后已經為時已晚，會造成難以彌補的巨大經濟損失。

近年來，工程跟蹤審計作為一種新的審計方式得到國家審計機關的大力推廣和應用，它改變了以往事后審計的滯后性和間接性，要求審計人員一開始就介入到工作中去，增強審計的時效性，發揮審計的“免疫系統”作用，成為國家審計的重要監督手段和方法。

所謂跟蹤審計，是指審計機關對建設項目的前期立項、設計、建設準備、施工、竣工等環節，連續、不間斷地進行審計，即“事前參與、事中監控、事后評價”的審計模式。我國跟蹤審計還處于探索階段，采取的審計模式主要有兩種。一是全過程跟蹤審計模式：審計主體跟蹤建設程序，有計劃地從建設項目的立項、可行性研究、設計、征地拆遷、招投標、合同簽訂、工程價款結算、竣工驗收直至項目投產或使用進行審計監督；二是階段性跟蹤審計模式：審計人員根據工程項目進展情況，從某個階段開始,甚至可以從某階段的某個環節介入。比如：從開工時開始介入，跟蹤整個施工過程，直至竣工驗收。

現階段，重大建設項目的全過程跟蹤審計多數由社會中介機構參與或獨立完成，下面主要闡述造價咨詢中介機構在工程開工至竣工期間跟蹤審計的工作重點及注意事項。

一、跟蹤審計的工作重點

（一）施工合同審計

1、合同簽署前，對合同文件中涉及工程造價的商務條款的合法性、內容的完整性、表述的準確性進行審核并提出審計建議。

2、對項目預算進行審計。

3、對甲供材料和設備進行市場詢價，供建設單位簽訂合同時參考。

出具的成果文件為：《關于……合同（或協議）草稿的審計建議》及《工程預算審計報告》。

（二）內部控制制度審計

著重審計建設單位內部控制制度的建立及執行情況，以促進建設單位完善管理機制，保證項目建設順利進行及建設資金合理使用。

對跟蹤審計過程中發現的建設單位在造價管理方面的制度、方法、程序等需要商榷的地方提供咨詢建議；對建設單位提出的造價管理方面的疑難問題提供技術支持；對造價管理方面需要提醒建設單位關注或催促施工、監理等單位落實的地方提出建議。

出具的成果文件為：工程造價跟蹤審計聯系單。

（三）暫估價材料審計

審核暫估價材料的審批是否符合合同規定，價格水平和構成是否合理。

對建設單位需要詢價的主材、設備價格提供市場參考價格的咨詢意見。

出具的成果文件為：主材、設備市場價格咨詢意見表

（四）變更洽商審計

1、審查變更洽商產生的原因，審查變更洽商簽認的程序是否符合規定，簽認手續是否完備、及時。

2、在變更洽商發生時，提醒建設單位要求施工單位按順序對變更洽商進行編號。

3、對于較大的設計修改或方案變動等情況，為建設單位提供造價測算分析。

對現場發生的變更洽商進行收集、記錄；對不符合規定的洽商以‘工程造價跟蹤審計聯系單’的形式向建設單位提出建議；對涉及金額較大、建設單位提出測算造價要求的變更進行造價測算。

出具的成果文件為：工程造價跟蹤審計聯系單

或：造價測算咨詢意見

或：《工程預算審計報告》

（五）工程索賠審計

審查施工單位提出索賠理由的適當性，索賠價格的合理性。協助建設單位對因施工單位原因造成的工期延誤和經濟損失進行索賠。

出具的成果文件為：工程造價跟蹤審計聯系單

或：造價測算咨詢意見

或：《工程預（結）算審計報告》

（六）工程款項支付審計

審查工程進度款支付是否符合合同有關條款的規定，手續是否完備，金額是否準確。

出具的成果文件為：《工程款支付審核意見》，并附審核明細表。

（七）工程竣工結算審計

1、檢查原施工圖預算及合同價；

2、熟悉竣工圖紙，了解施工現場；

3、設計變更、工程簽證和隱蔽驗收記錄是否事實；

4、計算和復核工程量；

5、審核套用的原單價或確定的新單價；

6、正確計算有關費用；

7、招標文件中約定的人員、機械、質量、工期等是否履約；

8、竣工圖紙及相關資料是否完整、是否真實，竣工結算是否超概算金額等；

9、編寫竣工結算審計報告。

出具的成果文件為：《工程結算審計報告》

（八）其它相關工作

參加造價跟蹤審計相關會議，并記錄會議記要；對收還資料進行登記、簽認；對審計成果文件發放情況進行登記、簽認；記錄審計工作日志。

二、跟蹤審計的注意事項

1、跟蹤審計一定要保持審計的客觀性、獨立性、公正性，處理好監督與服務的關系。要防止兩種既當運動員又當裁判員，審計主要是外部獨立監督，不是替代建設方的全面或部分管理工作，應明確各自的工作職責，職能管理單位是工程項目實施的組織方，承擔第一責任，跟蹤審計應做到各司其職，避免越位引發的審計風險。

2、跟蹤審計人員應強化責任心，樹立工作責任感和職業道德，充分了解工程項目全過程造價管理理論，改進工作方法，保證跟蹤審計的有效實施，同時還應提高專業水平，因跟蹤審計涉及到測量、勘察、監理、咨詢、設計、施工圖審核等其它費用的控制，要求審計人員必須注重綜合能力的提高，從而保證跟蹤審計的工作質量。

3、重大建設項目，跟蹤審計人員面對各方龐大的管理隊伍和繁多的日常審計任務，應將手頭的工作分清輕重緩急，有計劃、有條理的逐項去完成。并應經常去施工現場查看，一來進一步熟悉工程的施工情況，二來可以通過拍照記錄的形式為將來竣工結算積累過程資料，便于驗證現場簽證、變更洽商的真實性、合理性，避免結算時不合理計費。

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【關鍵詞】工程造價；跟蹤審計；措施

工程造價跟蹤審計有別于傳統意義的造價控制，傳統的造價控制是被動進行的，而跟蹤審計是主動進行的，與工程施工同步，貫穿于整個建設工程和每一個重要環節。這項業務是針對建設工程的立項、設計、招投標、施工、竣工驗收、決算等全過程中涉及到的經濟活動和財務收支情況的真實性、合法性和效益性進行的跟蹤審計服務與監督。

目前，常用的三種跟蹤審計模式為，全過程跟蹤審計、不定期跟蹤審計和突發性事件實時跟蹤審計。所謂無規矩不成方圓，無論是哪種模式，開展工程造價跟蹤審計業務時，一定要明確開展此項業務需要注意的問題、開展工作的流程。

1 開展工程造價跟蹤審計業務須注意的問題

1.1 簽訂合同，確保雙方責、權、利的實施。隨著我國法律制度的不斷完善，簽訂公平、合理的跟蹤審計合同是開展好造價跟蹤審計工作的必要條件和有效保障，通過簽訂合同，明確雙方的權利、責任、義務，有效地開展跟蹤審計服務。

1.2 明確跟蹤審計的范圍。為了保證跟蹤審計業務的質量和效果，針對委托方（業主）提出的要求，結合現行法律、法規、規章、規范性文件及行業規定、標準、規范、技術文件要求，明確跟蹤審計的范圍。只有明確了跟蹤審計的范圍，才能在不違反法律、法規、規章、文件的情況下扎實有效地開展好跟蹤審計工作。

1.3 制定明確的跟蹤審計方案。規范跟蹤審計業務的操作程序，制定明確的跟蹤審計方案，在體現客觀、公正、公開、公平的原則下，結合具體建設項目的實際施工的實際，制定該項目全過程跟蹤審計實施方案。有了完備的施工方案才能有條不紊地開展好跟蹤審計工作。

2 明確工程造價跟蹤審計業務的工作流程

2.1 熟悉現場情況，掌握工程施工前現場第一手資料，并采取拍照等技術手段對現場情況進行保留。

2.2 與主要參建單位人員接洽，建立工作關系，將跟蹤審計實施計劃和跟蹤審計細則、操作過程、處理程序等對建設單位、施工單位、監理單位進行交底，使其明白跟蹤審計工作程序，縮短磨合期。

2.3 收集工程相關資料，如中標單位的技術標、商務標。監理單位招標文件、投標文件、監理合同。招標單位的答疑文件、補充招標文件，工程施工合同、補充協議等。

2.4 清標，展開施工圖紙工程量計算工作，確定圖紙工程量價格，同時完成工程合同條款、招投標文件的分析、判斷工作。

2.5 參加建設單位召開的有關工程設計、施工方案變更會議和工程例會，會審有關涉及造價的工程變更和簽證，做好記錄，定期向委托匯報。

2.6 收集工程實施過程中工程例會匯報材料、例會會議紀要、專項施工方案、專題會議紀要、監理周報及月報、建設單位發出的各類涉及到工程造價的變更指令單、現場簽證、施工圖紙、設計變更等資料并建立臺帳。

2.7 定期到施工現場了解工程進度情況，做好跟蹤審計造價控制記錄，特別是在隱蔽工程覆蓋前留下影像資料和相關記錄，發現問題及時向委托單位匯報。

2.8 對于施工中的設計變更、簽證、技術核定單等，應及時提交跟蹤人員，跟蹤人員應在收到上述工程變化的資料后，測算對工程造價造成的影響，并將結果及時報送委托單位。

2.9 為避免整個工程施工周期長造成相互交叉，事后又回憶不清的情況，跟蹤審計項目組將按單位工程或單獨發包的分項工程分別及時進行初步審核，為將來的竣工結算創造條件。

2.10 定期的跟蹤審計報告，每月一次以書面形式向委托單位匯報當期工程相關情況。造價控制報告包含以下內容：當期工程的進展，當期發生的重要事項，當期存在的問題及建議，實際投資進度與計劃投資進度的比較，上期遺留問題在本期的處理情況，當月完成工作量和累計完成工作量，當期工程進度款支付和進度款累計支付情況等。

3 做好工程造價跟蹤審計業務的建議

程造價跟蹤審計是在建設全過程實時進行的一種動態審計，因而具有一定的可變性和不確定性。作者結合工作實踐，提出幾項做好工程造價跟蹤審計業務的建議。

3.1 提高思想認識，建立健全相關政策和制度。無規矩不成方圓，制度是保障業務開展的根本性措施。因此，建立健全跟蹤審計業務的相關政策與制度具有重要意義。首先應從思想認知上予以重視，尤其是領導決策層的重視與支持。跟蹤審計業務關系到工程效益的實現，而這一項系統性的工作必須有章可循，有據可依。其次，應吸引和鼓勵科研團體、專家、學者對工程造價審計工作的組織和實施的有關具體內容、方法、原則以及保障和促進其發展的政策、制度和規范等進行廣泛、深入的研究、探索和借鑒，以提出意見和建議，不斷完善制度體系，使跟蹤審計能健康運行，確保跟蹤審計依法實施，有法可依。

3.2 規范造價咨詢跟蹤審計費用計取。跟蹤審計的計費不能僅僅只看審減額，應以確保審計質量為前提，在統籌兼顧交通建設項目合理負擔和審計機構合理合法收益，統籌考慮交通項目投資額大小、建設周期長短以及跟蹤審計工作量大小的基礎上合理協商確定，納入項目建設成本，并在審計合同中明確。同時，可考慮在工程開工前期和施工過程增設跟蹤審計獎，做到客觀、公平、合理地計取跟蹤審計費用。

3.3 優化跟蹤審計人員的配備。為適應跟蹤審計工作的特殊性和復雜性，應優化跟蹤審計人員的從業素質和從業技能。首先，應當具備相關的專業素質，如熟悉施工作業程序，掌握工程項目投資、進度、質量控制的內容和方法。其次，在審計手段方面，要能熟煉應用計算機技術、網絡技術和審計軟件，從而進一步提高工作效率和把握審計質量。第三，要加強對造價跟蹤審計人員執業范圍、職業道德的監管。努力做到到位而不越位，不偏職能范圍。

參考文獻

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關鍵詞：建設項目；跟蹤審計；規范制度；責權關系

Abstract："Audit 2008-2012 Audit development plan, the audit of the whole process of tracking the project to be the pilot of the people's livelihood of the large investment projects, major emergencies and public matters. Achieved good results through the construction project tracking audit, however, the content, a wide range of policy and in practical work, we also clearly recognize that, as an exploratory work, the construction project tracking audit involves tracking The audit also there are some problems and shortcomings, to be further standardize and improve.

Key words: construction projects; track audit; normative systems; the relationship between rights and responsibilities

中圖分類號：E232.6 文獻標識碼：A文章編號：2095-2104（2012）

1.跟蹤審計工作當前存在的問題及不足

1.1 建設各方對跟蹤審計支持、配合力度不夠

跟蹤審計只是一種“過程監督”， 審計機關和項目各參建單位的關系是監督與被監督的關系。 跟蹤審計同時對設計、建設、施工、監理等部門實施了審計監督，需要協調好、處理好與各方之間的相互關系，由于跟蹤審計尚處于實踐和探索階段，有關部門對跟蹤審計的認識不夠一致，對跟蹤審計不理解，認為是對他們不信任，跟蹤審計就是跟蹤監視。或者認為既然有跟蹤審計把關，那就把一切責任推給審計部門，自己敷衍塞職，喪失責任心，有的甚至懷有抵觸情緒，因而有時在實施跟蹤審計時各參與方配合不夠積極，使跟蹤審計工作增加了難度。

1.2 跟蹤審計的角色定位容易出現偏離，參與建設過程中的項目管理

跟蹤審計打破了建設項目的傳統管理模式，而又因跟蹤審計的相關制度、規范或操作規程等尚不健全，因此審計單位與建設各方責、權、利關系不很明晰。同時，跟蹤審計這一審計模式又因為時間長、審計環節多、審計關系復雜，所以很容易使審計人員偏離正確的定位而侵入常規造價咨詢的職責范圍，類似建設單位委托的造價咨詢服務，導致在跟蹤審計中不是從第三方獨立的角度來實施審計，而是從建設部門的角度來參與和評價審計事項，甚至與建設主管部門、監理等職責交叉、重復，從而造成審計工作不應有的越位與缺位，使監督的作用弱化，失去了審計監督的意義。另外，這種模式需要審計人員在建設項目過程中頻繁的介入進行審計，提出審計建議，供建設單位糾正和改進工作，很容易使審計人員偏離監督咨詢建議的目標，介人到建設項目管理的職能范圍中。比如，關于現場簽證問題，國家明確規定了建設單位、監理單位的職責和具體操作規范，而在實際工作中，他們往往先要求跟審計人員表態后自己才簽署。這樣很容易造成各方利益的沖突，破壞跟蹤審計所建立的權力制衡機制。

劉家義審計長曾指出，跟蹤審計應站在一個正確的高度，要從為什么審計、為誰審計、誰來審計、怎么審計等四個方面，切實樹立“科學的審計觀”，堅持監督與服務并重的理念。圍繞關系人民群眾切身利益的建設項目，關注國家政策法規、建設程序等的執行情況，揭示和分析存在的突出矛盾、問題和薄弱環節，有效控制建設項目投資，并有針對性地從完善制度和政策的層面提出意見和建議。

1.3 跟蹤審計規范、標準、指南、規程不完善

作為一種新生的審計方式，跟蹤審計目前還沒有一個統一的規范、標準、指南、規程。目前雖然各級審計機關和審計人員對跟蹤審計進行了大膽實踐,形成了一套跟蹤審計實踐的操作思路,但還未從審計理論上加以總結和提升,還未建立一套相關的跟蹤審計的規章制度,沒有系統地上升到審計規范制度。跟蹤審計的范圍、內容、程序、審計取證、審計報告等都缺乏統一規范，導致跟蹤審計工作帶有很大的主觀性和隨意性，所以，可能導致審計質量得不到確保。目前由于政府投資項目跟蹤審計的法規和政策文件基本是空白，操作指南、規程也很不完善，審計工作只能依據委托人的指令或建設單位的要求去做。開展跟蹤審計的組織形式以及跟蹤的范圍、內容和重點依然需要不斷的探索，跟蹤審計有待于規范化、制度化、科學化。

1.4 審計力量薄弱及審計人員綜合素質尚難適應跟蹤審計的實際要求

由于跟蹤審計貫穿于建設項目的各個環節,因此極具政策性、專業性和復雜性,對跟蹤審計的方法、手段及審計人員的自身素質提出了更高的要求。審計人員不僅要具有精湛的專業技術和較寬的業務知識面,同時還要具備良好的協調溝通能力,以及了解掌握最新的技術方法手段,以適應跟蹤審計的需要。目前現有工程審計人員幾乎都是造價審核類的工程師，施工經驗不夠豐富，且普遍缺乏建筑、結構設計等方面的專業知識和技能，很難在建設項目的設計階段、施工階段提出有影響力的決策意見和管理意見，使得某些環節的跟蹤審計流于形式，嚴重影響了跟蹤審計的效果。

1.5審計依據不足，審計實踐被動。

審計人員介入時間模糊，也是導致審計效果不明顯的原因之一；同時造成了審計依據不足，審計實踐被動。以往的常規審計是以事后審計為主的靜態審計，跟蹤審計是在建設全過程實時進行的一種動態審計，作為一種全新的審計模式，審計人員承擔著重大的責任和風險，這就需要相關的審計法規作為支撐，不僅為建設單位制定項目管理制度提供遵循的依據，也為跟蹤審計部門提供衡量的標準。然而目前這方面的法規政策相對滯后，使得審計人員在跟蹤審計的實踐中難以對建設項目作出共性的評價和判斷，審計風險增大、審計質量難以提高，導致跟蹤審計模式一直處于被動局面。

2.建設項目跟蹤審計的建議

2.1加強溝通、協調，營造和諧的審計環境

跟蹤審計不僅涉及審計機關工作模式的改變，同樣涉及被審計單位在配合審計的一系列的習慣做法的改變。為此審計機關應注意通過各種方法營造有利于開展跟蹤審計的環境。一方面，要重視做好審計宣傳工作，使大家對跟蹤審計的工作職責、跟蹤審計程序、內容及應配合的要求等有一個全面的了解，自覺接受審計。另一方面，不斷創新工作方式，加強與建設各方的溝通、協調，共同研究解決項目實施中遇到的困難和問題，聽取他們好的建議，形成各部門各負其責、齊抓共管的局面，給審計創造一個和諧的工作環境，便于有效開展工作。

2.2合理定位審計角色，把握審計相對獨立性原則

加強溝通、協調，給審計創造一個和諧的工作環境，是審計工作的一個基礎和好的開展的前提。審計的職能是“監督”而不是“管理”，跟蹤要把重點放在監督建設程序的合法性、合規性上，一些應由其他部門行使的管理職能，審計部門切不可越俎代庖，大包大攬。審計機關不是從事建設管理、施工、監理方面的具體工作，跟不是常規的造價咨詢服務工作，而是履行對上述工作的監督職能，實現促進這些工作規范、有效運行的目標。所謂“既當運動員，又當裁判員”，就難以保持審計的客觀性和公正性，同時給審計人員帶來巨大的審計風險。因此，在跟蹤審計工作中，我們要把握好監督者的角色定位，努力做到“到位不越位，參與不干預”，強調依法獨立開展監督。

2.3建立健全跟蹤審計相關程序、法規及制定切實可行的操作規程等

跟蹤審計是建設項目審計模式的重大創新，使傳統審計的程序、內容、方法都發生了重大變化，為了使跟蹤審計能健康運行，確保跟蹤審計依法實施，使這一模式能更好地為工程建設項目服務，應建立一整套跟蹤審計的規章制度，制定跟蹤審計實施辦法，健全審計程序和審計規范，以及與此相銜接的項目管理制度、財務管理制度等，為跟蹤審計人員、項目管理人員、財務管理人員提供具體的指導，使各部門各司其職，工作到位不越位，相互配合，協調運轉，使跟蹤審計逐步進入程序化、規范化、制度化的軌道中。

3.實踐工作中，應抓好幾個重要環節、關鍵點的跟蹤審計

3.1前期決策階段：這一階段應把審計置于決策咨詢的位置,將重點放在驗證和評價以下內容上；可行性方案所依據的數據資料是否充分可靠，有關測算是否準確；論證深度是否到位，所載內容是否完整；聘請從事可行性研究工作的中介機構是否具備必要的資質條件；是否實施了多方案比較論證程序等。揭示存在的差異或問題，提供給決策者作為決策參考。

3.2設計階段：在項目做出投資決策后，控制項目投資的關鍵就在于設計。設計階段跟蹤審計工作的目標是確定設計單位資質是否符合規定；設計的深度和質量是否滿足要求；設計是否達到限額設計要求；是否進行了設計招標和設計方案的優化。

3.3招投標階段：審查招標文件的內容是否合法、合規；參與招標答疑會；審查工程量清單是否完整、準確，有無多算、少算、漏算，項目特征描述是否準確、完整；審查招標控制價是否準確；審查招投標過程是否規范、合法，有無串標現象；加強對合同簽訂前的審核，防止因合同內容有誤或遺漏而造成建設資金的損失浪費。

3.4隱蔽工程：工程施工中會涉及到大量的隱蔽項目，隱蔽項目工程量的確定是否屬實會對最終工程造價產生直接影響，又由于隱蔽工程在隱蔽后無法看到，因此也是最難監督、最容易產生爭議的地方。所以跟蹤審計人員一定要到施工現場了解具體施工做法，檢查隱蔽工程驗收，做好取證記錄，避免在隱蔽工程中出現以次充好、偷工減料、虛報高估的現象。

3.5設備、材料價格的確定：設備、材料若為建設方自行購買，則要對采購程序的合規性、定價的合理性、質量控制的有效性等進行審計監督。若為施工方購買的，則要根據合同條款進行區分，如果合同為固定價，則跟蹤審計主要審查所用設備、材料是否與合同承諾相一致；如果合同規定以最終審計結算價為準，則要對進場設備、材料的產地、規格、型號等內容進行復核，同時，要對市場進行必要地詢價。

3.6工程變更和簽證的審核：要嚴格審核、控制變更和簽證，主要審查理由是否充分、情況是否屬實、計量是否準確、手續是否齊全、資料是否完整、與合同有無沖突等，防止亂簽證、假簽證等問題導致工程造價不真實。