企業應收賬款流程范文

導語：如何才能寫好一篇企業應收賬款流程，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞：信用風險 信用額度 等級標準 應收賬款 跟蹤管理

一、前言

本文通過對比分析中西方應收賬款管理模式，發現了我國應收賬款之所以居高不下的原因：信用管理體系不完善，事前事中監管不到位，以及事后維權困難。要解決我國信用風險下的應收賬款管理問題，應做到以下幾點：設立專門的信用監管部門、完善銷售回款流程、建立全套的信用風險管理制和應收賬款管理體系，利用科學的方法手段來幫助管理。

二、我國企業應收賬款的現狀分析

（一）應收賬款概述

應收賬款是一種債權性資產，是企業為了提高銷售額或者占領市場份額賒銷商品形成的。對于企業來說，應收賬款是一種債權。一般情況下，應收賬款的產生往往是悄無聲息的，在企業同客戶簽訂賒購合同的同時，它就已經隨著信用悄然而至了。

（二）我國應收賬款管理的現狀和形成的原因

據相關部門調查，發達國家的應收賬款流動性比率為30%，而我國企業竟然高達50%，高出發達國家20%的水平。之所以會有這樣的結果，可以總結為以下幾個方面原因： 一是企業經營環境的影響。一方面是由于現在市場競爭越來越激烈，許多企業依靠賒銷來搶占市場份額；另一方面是企業缺少誠信故意拖欠賬款成為一種風氣。二是企業自身的問題。中國的企業在應收賬款管理方面的理論和經驗都十分缺乏。三是沒有建立銷售前信用評估體系。我國大部分企業在銷售前沒有做詳細的信用調查，更有企業銷售取決于少部分領導者的主觀喜好。四是銷售和收款的時間差。因為一次交易的成交和收款時間會產生一段時差，這也是應收賬款產生的原因之一。

三、應收賬款管理存在的問題

（一）競爭加劇，觀念未變

隨著時代的腳步越來越快，市場上的產品更新也非常快，企業不需再儲存大量存貨，以防將來變得一文不值。所以企業為了搶占市場份額，除了降低價格、銷售折扣，還采取賒銷，導致應收賬款大幅增加。采取這種銷售模式看起來企業庫存減少了很多，但是企業的應收賬款卻成倍增加，風險也越來越大。

（二）企業缺乏科學的內控

許多企業沒有形成一套針對應收賬款的內控體系，在企業應收賬款無法收回時也是啞巴吃黃連十分被動。當前企業大多數都是看業績完成情況，以完成任務狀況評優劣，應收賬款的回收等后續工作根本沒人管理，而且應收賬款與績效考核沒有直接利害關系，所以造成企業大部分部門、銷售人員只關心銷售業績，對應收賬款是否收回等后續工作置之不理。

（三）企業領導風險意識淡薄

大量企業只一味追求賬面上的利潤，沒有對客戶的信用狀況做深入調查和評估，更沒有預估應收賬款的風險，只是盲目的去搶占市場，增加銷售。

（四）事后維權困難

現實中，事后應收賬款訴訟是一個漫長而且成本代價很高的過程，在訴訟中獲勝后實際執行中也存在諸多問題，更何況許多企業根本就沒有對債務人訴訟的意識，發生應收賬款違約問題更多是不知所措。

四、應收賬款管理問題的對策

（一）設立信用管理部門

首先，企業內部要設定一個相互制約的機制，單獨設立一個信用管理部門以便和銷售部門區分開，把銷售目標和賬款回收目標放在同等重要位置上。其次，企業可以把信用管理工作平均分配到其他相關部門，讓每個部門都承擔一些信用管理工作，這樣也可以使各部門間相互制約。最后，如果企業已經成立的清欠機構應該合并到信用管理部門中，統一領導更方便工作的開展。

（二）完善回款流程制度

銷售回款是非常重要的一個流程，現代企業也更加關注流程的設計和部門間的協調。銷售回款做的好不僅會降低企業的風險，更能為企業帶來足夠大的利潤空間。而要在信用管理條件下完善銷售回款流程，首先要完善客戶信息搜集的業務流程；其次就要完善客戶信用評級過程；三是要嚴謹對待訂單和內控過程；四是在銷售過程中控制好風險；五是要認真對待貨款的回收情況；六是要完善索賠處理流程。

（三）建立全套的風險管理制

雖然說企業的財富來源于客戶，但是同樣要看到風險也是來源于客戶。現代企業往往都沒有將信用管理系統化，這也就是許多企業的應收賬款成為壞賬、呆賬的原因。要想建立一套完整的信用風險管理體系，就要做到事前、事中和事后的控制。

（四）建立應收賬款的監控體系

第一，賒銷發生監控，一般來說，銷售業務流程主要是先由客戶下訂單，然后企業批準賒銷，接著再供貨、收回資金。而在這幾個看似簡單的環節當中，企業都要進行監控；第二，對應收賬款分析管理，財務部應綜合利用比率分析、趨勢分析等方法，對一定期間的客戶賒銷情況進行統計分析然后交給信用管理部門和銷售部門，以便及時確定應收賬款的風險和對企業可能造成的負面影響提前做出合理安排；第三，雙部門開展應收賬款跟蹤服務；第四，發揮內部審計的監督作用；第五，應用先進的信用管理技術。

五、結束語

以上就是對我國企業信用風險管理下的應收賬款管理工作的一些研究。每個企業都必須要積極面對的。只有加強了企業的信用風險管理，設立專門的信用管理部門，利用專業科學的方法，做到事前事中和事后的跟蹤監控，才不會因為應收賬款的問題導致企業虧損甚至破產倒閉。

參考文獻：

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關鍵詞：格力電器；應收賬款；風險管理

前言

隨著社會主義市場經濟的不斷進步，各企業商品銷售競爭也是日益激烈，企業為了推廣自己的品牌占領份額、增加銷售量，一味地采取欠款賒賬的營銷手段。同時，企業的應收賬款占銷售總額的比例日益加大。如若任由這種形勢繼續擴大，企業的壞賬損失風險必然上升，可能導致企業無法收回流動資金，阻礙企業正常的流動資金運轉，威脅企業的存活。因此企業應當細化應收賬款的風險管理程序，認真辨別客戶資信水平，根據企業實際情況制定相應的風險管理對策，有效避免應收賬款的回收風險、提高企業真實的盈利水平，對企業實現良性的發展具有建設性的作用。

一、格力電器應收賬款風險管理存在的問題

（一）風險控制流程不健全

格力電器應收賬款風險管理機制在現階段還存在很大缺陷，很多方面未能達到完備水平，包括風險的辨別、風險的測評、風險的解決等方面都存在上升空間。對應收賬款風險識別僅限于書面材料，很少做到實地考察、現場調研、相關討論等環節，缺乏對風險最直接的認知。信用評估缺少理論科學的方案流程。對客戶的評判僅限于意識上的大客戶、重點合作者、公司規模和月購貨量等。而忽略了客戶的財務狀況、擔保償債能力以及經營發展趨勢等深層次的因素判斷。另外，格力電器風險控制的應對措施在企業風險事前的預防、事中的策略，事后的總結等方面都有一定程度的缺失。

（二）風險管理態度不端正

企業員工風險管理態度及整體工作態度對工作效率以及工作成果起著決定性的作用。僅僅以銷售量決定工資收入的績效考評對企業銷售人員的工作態度有嚴重的誤導性，銷售人員一味地以自身利益出發，以拓寬信用政策的包容度來增加銷量，最終致使應收賬款風險增加；另外，涉及財務的管理人員對客戶資信和客戶市場地位把控的缺失，不能審時度勢對客戶采購進行控制，企業應收賬款的壞賬風險也是難以規避。

（三）購銷合同制度不完善

應收賬款的產生涉及一系列的合同單據發票等手續，應收賬款依據它們完成確定。理論上，格力電器購銷流程應該先簽訂購銷合同，經相關部門審核批準過后才能辦理出庫單進行發貨。但在實際交易中，很多賒銷是口頭合同，沒有合規的流程及合法的合同。這樣的情形下，應收賬款逾期沒有依據、無法催款回收，司法途徑也難以挽回應收賬款。

（四）催款流程不合理

催收賬款對企業應收賬款的回收起到不可小覷的作用，有效合理的催收方法以及催收流程是使逾期未還賬款回歸的關鍵因素。格力電器近年來應收賬款質量現狀體現出，企業缺乏系統合理、流程規范的催收制度。應收賬款難以回收的根本原因是企業管理的脫節和責任不明，當發生賬款拖欠糾紛時各個部門相互推責，無法真正落實到位得以解決。另外，財務專員不講求方法的一味追款容易引起客戶的反感，提升了回款的難度。

二、格力電器應收賬款風險管理問題的成因分析

復雜多變的因素都有可能影響到應收賬款的風險變化，能夠客觀進行描述的因素包括國民政策變更的宏觀因素、企業發展內部原因以及與企業合作的客戶方企業的風險變化等。各因素之間也不是各自獨立存在的，而是相互作用、共同影響。

（一）宏觀環境風險因素

近幾年市場經濟發展迅猛，高質量產品的發展明顯提升、供給需求形式變化，企業中產品的升級和開發在進入市場銷售時都有著買彩票的風險性，或者成功，適應消費者心理；或者失敗，在市場競爭中未能引起波瀾、淹沒在同類商品的中；政府為穩定經濟市場的發展采取政策性的調整，使其在金融、貨幣等諸多領域也都發揮著一定的作用，緩慢浸入到應收賬款的管理體系中，影響其內部風險變化。

（二）企業自身風險因素

企業自身的風險管理能力對企業發生應收賬款風險的可能性有著決定性的作用。一方面，大部分企業在內部風險防范層面還缺乏正確的認識，企業過于看重賬面上所體現的高額利潤，缺乏對購買方在企業信用、規模的評估下盲目的進行賒銷。另一方面，部分企業高層管理人員對員工業績考核管理過于片面，在與工資效益掛鉤的強壓下，銷售人員不得不按照利潤預期目標進行規劃。在這一管理效率下，直接體現到高層管理者的任期業績，使其更為重視銷售額度和利潤兩個指標，這種只顧眼前利益而缺乏長遠規劃的經營模式無疑會給客戶拖欠賬款提供機會，企業應收賬款的壞賬風險再一次加重。

（三）客戶風險因素

客戶風險因素主要取決于客戶自身的信用水平以及涉及企業的財務狀況。客戶本身的財務狀況是客戶對產品或者服務購銷時的基礎資本，客戶本身財務狀況欠佳，企業一味地賒銷，那么應收賬款回收風險的劇增也是難以規避。當然，若客戶本身信用意識薄弱并有拖欠賬款的前例，最終導致應收賬款難以回收也就司空見慣了。

三、格力電器應收賬款風險管理措施

近年來格力電器在應收賬款風險管理方面存在的問題嚴重影響著企業的發展，因而對應收賬款風險管理的舉措勢在必行。所以針對上述存在的問題，究其根源、對癥下藥，分析得到以下幾點科學合理的優化措施。

（一）完善應收賬款風險管理制度

應收賬款風險管理對企業真正實現商品銷售、產業的變現、企業的運作有著關鍵性的影響，因而它的完備對企業的完善發展有著至關影響。首先，客戶信息的完整性要由銷售部門完成，對于客戶的資產、抵押、經營、信譽等信息必須了解到位且整理存檔，并且建立信用等級評判以便給管理部門審核時以最直接的方式展現；其次，完善的對賬制度體現會計的謹慎性原則，定期與往來客戶之間對購銷數目、金額、時間等重要數據在賬目上進行核對，以防在雙方賬務上出現差錯，及時更正、降低風險；最后，壞賬準備的審批以及賬齡問題的劃分要以謹慎、合理的方式嚴格把控，保障企業經營的持續性。

（二）端正企業員工風險管理態度

以銷售收入為重點考核指標的員工對于與工作績效相掛鉤的薪金報酬十分重視，為了防止企業員工盲目追求銷售業績、制造賬面利潤可觀的假象、忽視應收賬款的回款風險，格力電器應該將銷售業績及回款率指標共同作為薪酬制度的考核標準。針對性的改革措施使得管理人員轉變舊觀念、引導管理層人員改進工作態度、改變決策處理方式。另外，在企業員工定期學習中應更加重視對員工職業素質、風險意識、大局觀念的培養。企業的風險就是員工的風險，將這種意識融入員工的自覺意識中，進而端正企業員工的風險管理態度。企業員工積極、正能量的工作態度對企業的營運發展起到不可估量的作用。

（三）加強合同制度化管理

合同是購銷雙方為完成商品價值的對等轉換、明確雙方的權利與義務、保護企業的權益而在交易發生前確定簽訂的。企業簽訂購銷合同必須遵照相應的流程進行，遵循“先合同后交易”的原則。堅決杜絕一切沒有依據的空頭銷售。當發生賒銷交易時，必須經由信用部門、財務部門對購貨方各方面測評合格后才能進行交易的簽署，此外，簽訂合同后應謹慎保存備案，并且將合同副本交由銷售部門、財務部門、管理部門及時掌握購銷情況，對合同的履行起到監督和控制的效果，同時也能為未來交易提供信用保障的參考價值。

（四）完善應收賬款催收機制

企業員工加強對應收賬款的催收才能防止壞賬風險的發生，保障企業資金的流入。將回款的職責細分到相關部門中，各司其職、相互銜接、認真完成，這將使應收賬款回收流程具有針對性和規范性。首先由信用管理部門對客戶的信用等級評判，估計賒銷回款的可能性；客戶應收賬款逾期未歸造成的損失由財務部門對其進行評估，以報告的形式呈現之后反饋到營銷部，由該部門針對客戶逾期時間、合作利益等綜合分析做出最終的催收方案。當正常流程對客戶催收無效后，法務部門就要按照司法程序解決問題。流程的建立為催收奠定堅實基礎，細節的優化也是應收賬款回收的決定性因素。客戶也將會對企業產品更加青睞。

參考文獻

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[3]楊應杰,馮雪琴.家電企業應收賬款管理探析——以蘇寧電器為例[J].中國農業會計,2014(04):38-42.

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對此，一些企業曾利用銀行承匯票進行融資。不過，隨著一些企業將套現融資作為申辦的唯一目的，以偽造購銷合同等方式騙取銀行承兌匯票，導致非經營匯票貼現、協助騙取匯票、違規出具匯票等犯罪的發生，這一融資通道不幸被堵。在這種情況下，應收賬款質押融資成了解決中小企業“三角債”問題的重要工具。

據融道網中小企業融資研究中心研究總監鄭海陽介紹，除了“應收賬款質押融資”外，許多城市商業銀行，還推出了五花八門的產品，如富滇銀行推出的“富滇成長”收費權賬戶質押、出口退稅賬戶質押；金華市商業銀行推出的“出口退稅賬戶質押貸款”、“經營性物業貸款”；烏魯木齊商業銀行的“應收利息質押貸款”等等，都是針對特定的應收賬款，如收費權、出口退稅賬戶、物業租金、應收利息而推出的。當然，對于大部分沒有出口、沒有特殊的收費權的中小企業來說，最可能采用的，還是應收賬款質押融資。下面，我們就來盤點一些有特色的應收賬款質押融資產品供大家參考。

中國銀行：應收賬款質押

債權人以其合法擁有的普通應收賬款設定質押，為其在銀行申請辦理短期授信業務提供擔保的行為，授信品種包括流動資金貸款、開立銀行承兌匯票、貿易融資等。

適用企業： 成立時間2年以上、企業主或法人代表從業經驗4年以上、無不良信用紀錄；債務人資金實力雄厚，具有一定資產規模、現金流量充足，具有較強的付款能力，與債權人有長期合作，過去一年中無因產品/服務質量或履約期限等問題而與債權人發生商業糾紛

應收賬款條件：

（1）僅接受現存的應收賬款質押，不得以將來的應收帳款出質，即債權人在產生應收賬款的基礎合同的義務已經完全充分履行完畢；

（2）僅接受全額質押，原則上不接受部分質押；

（3）債權人應對應收賬款擁有完整、合法、有效的債權，無其他抵質押行為。不存在合同糾紛或其他法律糾紛，產生應收賬款的基礎合同合法有效；

（4）用于設定質押的應收賬款必須是依照法律和當事人約定允許轉讓的。出質的應收賬款基礎合同中無禁止或限制轉讓、限制披露、設定抵銷權、可延期付款、賬戶控制等特殊限制約定；

（5）應收賬款到期日應不晚于所擔保債務的到期日。

辦理流程：

（1）授信申請人向銀行提供申請資料、欲質押的商務合同、應收賬款債務人的情況介紹等；

（2）銀行進行貸前調查，審核授信申請人和應收賬款債務人的資質，商務合同的合法合規性，取得應收賬款債務人出具的應收賬款確認函等；

（3）銀行根據相關材料進行業務審批；

（4）審批通過，簽署相關法律文本，辦理應收賬款的質押登記手續，發放貸款。

交通銀行：網上應收賬款質押貸款

網上應收賬款質押貸款是指客戶可以通過交行企業網銀自助申請應收賬款質押貸款，并實現貸款流程全程電子化，銀行自動審批通過后客戶即可自助申請放款，隨借隨還。

適用企業：大中型企業上游供應商

額度、期限和利費率：網上應收賬款質押業務授信額度單戶最高不超過2000萬元，期限原則上不超過一年。利率按照人民銀行人民幣貸款基準利率上浮一定比例。

產品優勢：拓寬了小企業的融資渠道，只要是符合要求的應收賬款都可以質押貸款；客戶可以通過企業網銀自助申請貸款，為企業融資節約了成本，提高了效率；貸款流程實現全程電子流，大大提高了貸款審批和放款效率。

申請材料：除了常規的材料，如“經年檢的營業執照、經年檢的組織機構代碼證、驗資報告、企業章程、法人代表身份證、貸款卡、近兩年的財務報表”，還要求“應收賬款所對應的貿易合同原件及復印件、應收賬款所對應的發票原件及復印件”等。

招商銀行：應收賬款質押融資

指企業將所持有的應收賬款債權質押給銀行，作為還款擔保從銀行獲得授信。

適用企業：核心實力企業和信用程度較高的企事業單位的中小供應商。

期限和額度：應收賬款質押授信額度期限最長一年，單筆業務期限原則上不超過6個月。根據是否可以用新的應收賬款置換原質押的應收賬款，應收賬款質押融資可分為靜態和動態兩種模式，動態質押模式允許在保證不高于批準的質押率的前提下，可以用新的應收賬款置換原質押的應收賬款或回款專戶內的資金。

產品優勢：

（1）無需額外的抵押或擔保條件即可獲得融資；

（2）盤活企業資產，加快企業資金回籠，提高資金周轉速度；

（3）企業利用遠期付款條件，增加銷售；

（4）應收賬款質押率最高可以達到有效質押金額的80%。

平安、民生：出口應收賬款池融資

企業將連續、多筆應收賬款匯聚成“池”，整體轉讓給銀行，只要應收賬款持續保持在一定余額之上，無需提供其他擔保，即可在銀行核定的授信額度內，批量或分次提款。提款方式多樣，可以本外幣多幣種提款，還可采用貸款、銀票承兌、票據貼現、進口開證、押匯和保函等形式。

適用企業：適用于長期向國外多個固定的買家出口貨物，出口收匯記錄良好，保有相對穩定的應收賬款余額的中小企業。

產品優勢：

（1）零散、小額的應收賬款也可匯聚成“池”申請融資，無需其他擔保；

（2）盤活應收賬款，加速資金周轉，把握更多商機；

（3）享受專業的應收賬款管理服務，準確把握收款情況，節約管理成本；

（4）一站式融資，手續簡便。

華夏銀行：有追索權的國內保理業務

是指企業將在國內外采用賒銷方式進行商品交易所形成的應收賬款債權轉讓或質押給銀行，銀行向其提供包括資金融通、應收賬款管理、應收賬款催收等綜合性的金融服務。

適用企業：在華夏銀行信用等級評定為A級及以上，有完善的應收賬款管理體系，已經與債務人建立了長期、穩定的貿易合作關系，且與債務人不存在關聯關系。

幣種及期限：應收賬款質押融資業務幣種為人民幣，貸款的期限根據借款人的借款用途、生產經營周期和還款能力綜合、合理確定，最長不超過一年。

產品優勢：

（1）融資快捷：在提供資料完備的情況下較短時間內可出審批結果；

（2）手續簡便：一般情況下無需企業提供其他的擔保；

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關鍵詞:中小企業;應收賬款;質押;風險防范

一、應收賬款質押融資概述

應收賬款是指權利人因提供一定的貨物、服務或設施而獲得的要求義務人付款的權利,包括現有的和未來的金錢債權及其產生的收益,但不包括因票據或其他有價證券的付款請求權。應收賬款是中小企業一項重要的流動資產,根據央行調查估算,全國中小企業大約有60%是應收賬款和存貨等動產,其中應收賬款約為15萬億元,應收賬款若能盤活,將為中小企業融資難問題的解決提供很好的途徑。應收賬款質押融資即是中小企業發揮應收賬款融資功能的方式之一,它是指企業將其合法擁有的應收賬款收款權設定質押,以此作為向金融機構的還款保證,但金融機構不承繼企業在該應收賬款項下的任何債務的短期融資,金融機構在借款人不能如期還款時可以對質押的應收賬款折價、變賣,并以所得價款優先受償。

應收賬款質押擔保在許多國家尤其是歐美等發達國家的融資體系中已占據重要地位,例如,美國《統一商法典》(UCC)建立了高效的動產擔保制度,成為美國動產擔保的核心法律,包括應收賬款在內的動產質押融資已經占到了中小企業融資的70%;加拿大于20世紀60-70年代仿效美國UCC建立了本國的動產擔保法律制度。國際經驗表明,應收賬款質押融資是緩解中小企業融資難問題的有效方式。現階段我國銀行等金融機構也已開始嘗試應收賬款融資業務,但根據對各商業銀行開展應收賬款融資業務的調查來看,應收賬款質押融資業務仍處于起步階段,銀行開展此項業務的態度十分謹慎。另一方面,企業對于應收賬款融資功能的認識也并不到位。在我們調研過程中蕪湖市徽商銀行某支行行長就提出,企業的經營者很懂市場但并不懂或者不精通資金運作和企業理財,不會利用一些融資手段,例如應收賬款融資等,導致加大了資金鏈的周期性,這是中小企業融資難的原因之一。由此看出,應收賬款質押融資在我國具有巨大的發展潛力,為中小企業提供了一種新型的融資方式。

二、中小企業利用應收賬款質押融資的適用性分析

(一)中小企業融資與“麥克米倫缺口”

1931年,英國金融產業委員會提出了著名的“麥克米倫缺口”(Macmillan Gap),其定義為“資金的供給方不愿意以中小企業所要求的條件提供資金”。“麥克米倫缺口”的產生是由于金融市場存在著融資方和貸款方的信息非對稱。與大企業相比,中小企業的信息不對稱更為嚴重,金融機構不能將風險低的貸款機會與風險高的貸款機會完全區分,因此有可能只做出“發放高利息貸款”或“不發放貸款”的逆向選擇,其直接結果是扭曲市場均衡,不再是最優的資源配置。1981年約瑟夫•斯蒂格利茨發表《不完全信息市場的信貸配給》,認為“銀行會綜合考慮貸款利率和風險情況來判斷是否給予貸款。”對銀行來講,當利率升高時,銀行的收入增加,贏利的可能性也增加,但利率高于某個水平時,雖然利率提高,但企業失敗的可能性也增大,風險加大,銀行的盈利水平會降低。在信息非對稱的情況下,銀行會認為在較高利率下愿意貸款的企業違約風險較大,據此銀行信貸供給減少。如果在利率R不能達到供求平衡,則會發生供給不足和存在超額需求,這就是所謂的“信貸配給不足”的現象。如圖1所示,D0是中小企業對信貸資金的需求,S0是不存在信貸配給的情況下,對中小企業信貸資金的供給,兩者的交點決定了均衡的利率水平R*和信貸供給量Q*,在存在信貸配給時,銀行并不會因為中小企業愿意接受較高的信貸利率水平(如R*)就向中小企業增加貸款,而是以一個市場利率水平Rm向企業提供信貸,從而形成信貸缺口Q1Q2。

通常銀行可以通過設定擔保來緩解“信貸配給不足”的現象,但中小企業既缺乏來自其他企業的擔保又缺少銀行貸款所要求的不動產,擔保品不足已成為我國中小企業融資難的瓶頸之一,如果將中小企業大量擁有的應收賬款納入擔保物范圍,則中小企業會較為容易地滿足銀行的貸款條件,信貸配給問題也將得到緩解。由圖1,此時銀行的信貸量增加到S1,融資缺口縮小為Q3Q2。

(二)應收賬款質押融資對我國中小企業的獨特優勢

1.應收賬款質押融資可以盤活中小企業的沉淀資金

2005年世界銀行一項調查結果顯示,在60個中低收入國家中存在擔保融資的不匹配現象:企業資產結構中只有22%是土地和建筑,而銀行擔保物73%是不動產,存貨和應收賬款在這些國家因而成為“死亡資產”(dead asset)。據統計,目前我國中小企業應收賬款約有15萬億元人民幣,占企業資產的30%左右,如果按照50%的擔保貸款折扣率計算, 就能生成約7.5萬億元的貸款,以2005年新增貸款2.35萬億的規模計算,相當于我國金融機構三年的新增貸款額。通過開展應收賬款質押融資業務,有助于盤活中小企業中這部分以應收賬款形式存在的沉淀資金。

2.應收賬款質押融資可以解決中小企業融資擔保不足問題

中小企業信貸償還能力較弱,使得其在獲取銀行貸款時必須提供有效擔保。《擔保法》在制度設計上偏重不動產,而我國中小企業總資產中大約60%是應收賬款和存貨等動產,不動產財產很有限, 這也導致了不動產缺乏的中小企業從銀行獲得貸款日益困難,《擔保法》規定的動產擔保交易方式不能使具有重要擔保價值的應收賬款和存貨有效地進行擔保融資。而依據《物權法》大力發展應收賬款質押融資,在一定程度上緩解了不動產擔保貸款集中產生的影響,同時以應收賬款付款人較高的信用彌補出質人自身信用的不足,可以有效緩解我國中小企業融資難的問題。

3.應收賬款質押融資可以改善中小企業的經營管理

與傳統的銀行信貸相比,應收賬款質押融資是以商業供貨合同為基礎,依據的是融資企業產品在市場上的被接受程度和產品盈利情況,關注的是融資企業特定資產的現金流表現及其客戶的付款能力,因此融資企業為獲得銀行信貸資金,會逐步完善信貸審批和銷售政策,選擇信譽良好的購買方,加強應收賬款的管理。融資企業還可以利用先于應收賬款到期日的融通資金獲取機會投資收益,提高經營業績。

(三)政策環境及法律制度的支持

近年來,中央日益重視中小企業的發展問題,采取了一系列積極措施解決中小企業的融資難問題。2002年6月頒布了《中小企業促進法》,要求各商業銀行要在注意防范和化解信貸風險的基礎上,努力開展中小企業信貸創新。《物權法》頒布以前,我國應收賬款質押融資沒有明確的法律依據,《擔保法》未將應收賬款明確列入質押物范圍,銀行與企業之間的應收賬款質押融資沒有法律保障,抑制了應收賬款質押融資業務的開展。2007年3月通過的《物權法》和2007年10月人民銀行制定的《應收賬款質押登記辦法》改善了應收賬款質押融資的法律環境,擴大了可用于擔保的財產范圍,明確規定債務人或者第三人有權處分的應收賬款可以出質,在法律上為保護債權人的利益提供了基本保障。地方政府也同樣關注中小企業的發展,如為幫助中小企業運用應收賬款融資,四川省中小企業局與中國人民銀行成都分行聯合召開了全省應收賬款質押貸款工作推進電視電話會,截至2008年底,全省已登記開展了近2000筆應收賬款質押業務,取得了初步成效。

三、應收賬款質押融資操作流程及其主要風險

(一)應收賬款質押融資業務的操作流程

通過總結各商業銀行的應收賬款質押業務辦理流程可以發現,雖然在提交的材料、還款方式略有不同,但是申辦程序大致相同。具體流程如下:

1.借款融資的書面申請;

2.銀行對借款人的信用狀況、質押財產等要素進行審核和評價,以確定是否可以發放貸款;

3.銀行確認可以融資后,借款人與銀行簽訂相關信貸合同及對應的《應收賬款質押合同》;

4.合同訂立后,借款人與銀行就登記事宜與銀行達成一致,在人民銀行征信中心建立的“應收賬款質押登記公示系統”辦理應收賬款質押登記;

5.銀行為借款人提供融資;

6.對貸款的風險管理,包括對借款人的經營狀況、質押財產的情況等進行監控;

7.合同到期后,借款人正常償還貸款或以質押的應收賬款償還貸款。

(二)應收賬款質押融資業務的風險分析

1.信用風險。表現在若債務企業的履約能力不強,極有可能導致企業不能按期收回應收賬款,將直接影響到企業按期還款,從而給銀行造成損失。

2.財務風險。主要體現在融資企業在貸款期內破產的風險,一般來說,應收賬款質押融資企業大多數為中小企業,其經營受宏觀經濟變動的影響較大,季節性和周期性表現明顯,抗風險能力比較弱,一旦決策失誤就有可能產生連鎖反應直至破產。

3.法律風險。包括違約風險、締約過失的風險等,如債權和債務企業相互串通,簽訂虛假的銷售合同騙取銀行的資金,或者貸款資金不用于企業的正常經營或被企業挪用,此外,債務人在應收賬款出質后仍可行使抗辯權、抵銷權,如提出債權無效或可撤銷、同時履行抗辯、訴訟時效抗辯、行使抵銷債務的權利等,都會影響質押權的實現。

4.操作風險。一是形式審查導致的風險,《應收賬款質押登記辦法》規定質權人在辦理質押登記時需要提交的資料僅是雙方簽訂的協議,而登記內容由出質人自行填寫,征信中心只審查形式要素是否完備,對質權描述的合法性、真實性、完整性不承擔任何責任。二是信息系統安全風險,現行的應收賬款質押登記公示系統是以電子互聯網絡為平臺的一種登記公示模式,在提供開放性、廣泛性、便捷性等優點的同時,也為第三人的惡意登記、惡意注銷、惡意異議等提供了方便,增加了質權人的風險。

四、應收賬款質押融資業務的風險防范

(一)銀行要逐步提升應收賬款質押融資業務的風險管理水平

首先,金融機構應當制定應收賬款質押融資管理辦法、業務操作程序和風險指引,通過制度制約,引導管理層、操作層主動和有效地規避風險。

其次,應強化貸前調查并完善貸中貸后的管理。一方面,加強對借款人信用審查,包括審核應收賬款的真實性、關注借款人對銷售、資金回籠等的管理措施與水平、確定應收賬款是否存在抗辯權或抵銷權情形等,另一方面,重視對債務人信用評估和經營能力的持續跟蹤調查,對于出現信用狀況減弱、履約能力缺失等情況,應當采取相應風險化解措施,控制降低風險。

最后,約定防范措施。在當前法律規定不完備的情況下,應依靠合同條款,依法在借款合同、質押合同中約定風險防范措施,明確質權人享有的權利和出質人應負的義務。

(二)中小企業應重視和維護自身信用,加強應收賬款管理

一方面,樹立信用意識,提升自身信息的透明度。由于許多中小企業普遍存在財務制度不建全、財務信息不透明、財務報告真實性與準確性較低、信用意識淡薄等,加大了應收賬款融資業務開展的難度。因此信用文化建設對于中小企業來說是至關重要的,是首先應予關注的問題,有利于中小企業靠自身資信為企業創造更多的融資機會。

另一方面,建立合理的信用政策和收賬政策,加強應收賬款管理。不合理的信用政策會導致企業產生大量的壞賬損失,根本無法通過應收賬款質押獲取銀行的資金,不利于自身的可持續發展。同時,也應制定有效的收賬政策,不能把應收賬款質押出去以后,對應收賬款就不管不問,企業應始終堅持把貨款回籠放在重要地位,加大收款力度, 加速貨款的回籠。

(三)完善應收賬款質押的法律制度建設

1.健全相關法律法規。《物權法》的規定比較原則,應收賬款質押當中的具體法律問題還不夠明確,例如應收賬款的定義和范圍存在爭議,操作過程中仍存在許多缺陷,這都需要完善相關的法律規范。目前,最高人民法院正在籌備出臺《物權法》的司法解釋,健全應收賬款質押融資業務的法律環境。

2.建立完善的中小企業征信法律體系。目前,人民銀行建立的企業征信系統已基本完成,但是系統信息比較單一,參考價值有限。同時我國沒有相應的征信法律法規出臺, 使得進一步開放企業征信系統查詢功能受到限制。政府應該采取更加積極的措施完善對企業信用信息的采集及管理,通過建立健全法律法規并開放企業信用體系,為應收賬款質押融資提供全面、真實的信用服務,使應收賬款質押貸款人能全面、真實了解應收賬款的債權人和債務人的信用狀況及企業信用等級,以便決定是否進行應收賬款質押融資并降低信用風險。

3.完善基礎制度設施。現行《應收賬款質押登記辦法》規定登記機構僅僅實行形式審查,相關風險全部由質權人(銀行)自行承擔,這對銀行風險管理要求較高,可以考慮采用實質審查,并由人民銀行將中小企業征信系統與登記公示系統相結合運用。同時由于公示登記系統運行時間不長,受時間、配套制度和政策的影響,系統的某些功能還存在缺陷,隨著相關法律、法規不斷健全, 應收賬款質押登記公示系統也將不斷完善。

參考文獻:

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[5]程劍鳴,孫曉嶺.中小企業融資[M].北京:清華大學出版社,2007.

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【關鍵詞】風險管理;應收賬款;對策

1.應收賬款風險管理的含義

應收賬款的風險管理主要是在企業風險管理的基礎上，由銷售部門和財務部門共同參與的過程，在企業內部控制制度的制定以及企業信用制度的制定的前提下，針對銷售業務的流程，對于其中可能影響企業應收賬款回收的潛在事項提出一系列的應對措施，逐步完善企業的銷售業務流程，使企業風險降至企業可接受的范圍或者最低。

2.應收賬款風險管理中存在的問題分析

2.1缺乏風險意識

企業為追求利潤，盲目的擴大銷售，而忽視企業的風險。而當問題發生時才意識到因缺乏風險意識而對企業造成負面影響，事后才對產生的風險進行補救措施，盡量的降低因意識不足而產生的損失。

2.2應收賬款風險的日常管理不完善

企業風險管理框架不單指風險管理理論，而是將風險管理理論與內部控制理論相結合，形成全面的風險管理理論。

內部控制是企業風險管理的一部分，但很多企業尤其是私營或者民營企業未建立相關的引導機制和約束機制，致使對企業銷售退貨的管理不到位，雖然賒銷避免了現銷情況下的退貨返回現金的麻煩，但賒銷情況下如果退貨管理不善也會出現以退貨來抵減應收賬款，應該建立完善的退貨管理機制，有些私營企業保管收到的退貨不能及時反饋給銷售部或者返回的信息不完善，使得銷售部開票人員可以私自開退貨單，以此來減少相關方的應收賬款，以此來牟取私利。

信用制度建立的不完善，沒有良好的信用調查機制，沒有良好的賒銷制度，對客戶的信用不認真評估的情況下，就盲目的進行賒銷，就無形中加大企業應收賬款的風險。

2.3未遵循成本效益原則

賒銷的目的是擴大銷售，提高利潤，雖然營業凈收入提高了，但企業往往忽視因賒銷而產生的應收賬款的機會成本、管理成本以及壞賬成本。在我國的應收賬款的管理還處于粗放式的管理未結合機會成本、管理成本和壞賬成本進行綜合考慮，很多情況下，企業不對各種賒銷方案進行比較，也不對各種收款方案進行比較，很多時候只采取一種賒銷方案，收款方案還不明確，更不用說對賒銷的應收賬款進行成本效益分析。應收賬款的風險管理考慮因素不夠全面。

3.應收賬款風險管理各環節的應對措施

企業應收賬款的防范與控制為了適應市場經濟發展，建立完善的應收賬款風險內部控制體系，擴大銷售，提高企業的自身的經濟效益。應收賬款來源于信用銷售，信用風險按照銷售全過程可以劃分為簽約前風險、簽約過程中的風險、簽約后的風險，企業可以采用流程控制的方法，全面地控制交易風險。

一是簽約前風險管理。業務人員在開發客戶和爭取訂單過程中，往往基于開發業務的考慮，忽視對客戶的全面考察，在缺乏對客戶信用了解的情況下貿然簽約，或迫于競爭壓力和開拓市場的急切心情，與信用不良客戶簽約。這種由于客戶選擇不當造成的不良應收賬款是多數企業的控制重點。企業應當在實現賒銷以前先對客戶的信譽、償債能力、經營狀況等進行深入的調查，這也是風險評估程序中對潛在事項進行大致的分析，主要針對外部因素即客戶方面信息進行分析，在此基礎上做出合理的判斷以此來確定是否對購貨單位進行賒銷以及賒銷的額度是多少。銷售部門要將銷售單與該顧客被授予的賒銷信用額度進行核查，根據客戶信用資信狀況決定是否賒銷。財務部門在記錄銷售收回環節，要將收回數據及時反饋給信用管理部門，以便更新客戶動態信息系統。

二是簽約風險管理。企業應不斷完善自己的標準合同文本，應有企業法律人員審定合同內容，確保權責對等、價格清晰，使合同漏洞和條款風險盡量減少。非標準合同文本要經過嚴格評審，避免合同條款風險和履約風險，為收款做好法律保障。另外，企業要根據客戶盈利能力、償債能力、信用狀況選擇結算方式。當客戶盈利能力、償債能力強，信用狀況較好時，可以選擇托收、匯兌等風險比較大的結算方式，這樣有利于購銷雙方建立起一種相互信任的伙伴關系。反之，應選擇信用風險比較小，約束力強的結算方式。企業應建立合理的應收賬款的壞賬準備制度，其避免將無法收回的應收賬款一次性計入當期損失，前期的資產質量判斷會因為此時的損失的發生而折價，所以結合企業自身來確定合理的壞賬準備制度，從而使得壞賬損失在各個期進行攤銷，提高報告的使用價值。

三是履約風險管理。企業要對應收賬款的回收工作進行全面監控，建立一套完整的事后應收賬款管理系統。例如建立催收管理制度、建立呆賬核銷管理制度、制定合理的激勵政策及銷售回款責任制等等。

不過，在所有應收賬款管理問題上，關鍵是要和客戶進行積極溝通，通過談判獲得更有利的收款期限，而不是簡單地將這些期限強加給客戶。應收賬款的風險管理關乎企業資本實質以及企業的經營成果質量，但企業的應收賬款的風險管理的完善需要基于社會信用管理體系的建立、法律法規的完善、企業內部控制制度的建立以及企業信用制度的建立，信用管理的體系和法律法規隨著社會的進步逐步在完善，應收賬款的風險管理理論也將逐步完善，可能也會隨著金融工具的衍生，應收賬款的管理又提出新的問題，這都需要進一步的研究。

【參考文獻】

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關鍵詞：企業；應收賬款；管理策略

一、企業應收賬款管理不善帶來的不良影響

1.降低了企業的流動資金使用效率

依據權責發生制核算原則，銷售行為一旦符合收入確認條件，應及時確認收入，因此，一般銷售情況下企業從發出商品--開具銷售發票--貨款回收確認收入，銷售行為產生的貨款與貨款的回收在一定程度上基本一致。然而，企業采取賒銷的形式銷售商品，收入暫計入應收賬款欄目中，貨款的回收與銷售行為不同步，計入應收賬款的欄目的資金企業同樣會產生銷售費用，也同樣需要足額支付銷售稅金以及企業所得稅等，此外，如果應收賬款在本年度內沒及時收回，或形成跨年度銷售收入，則會導致企業墊付股東年度分紅。由此可見，應收賬款在一定程度上占用了企業大量的流動資金，降低了企業流動資金的使用效率。久而久之，必將使企業的生產、經營、銷售等正常的經營行為受到嚴重的影響。

2.賬面利潤與實際現金流不對等，增加了企業的風險成本

目前我國企業大都采用的依照權責發生制原則進行核算，權責發生制又稱應收應付制度。因此，企業如果采取賒銷的形式銷售商品，賬面銷售金額全部計入當期收入。然而在這種情況下，賬面收入的增加卻并沒有形成實際的現金流，致使賬面利潤與實際現金流不對等，在一定程度上夸大了企業的實際經營成果，進一步增加了企業的風險成本。

3.加速了企業的現金流出

賒銷而形成的短時間內賬面利潤的增長，實際上并沒有為企業帶來現金流入的增長。但企業繳納的各種稅金以及利潤分配卻是以企業的收入為基礎，應收賬款占據了收入中大量的資金，企業就需要墊付因應收賬款而形成的各種稅金以及費用，應收賬款金額越大，企業墊付的金額越多，加速了企業的現金流出。

二、應收賬款有效管理的措施

1.加強企業信用政策管理

賒銷的形成本就是建立在信用的基礎上，而信用存在著較大的不確定性，必然導致企業面臨的風險增大。為使企業能高效率的收回貨款，降低壞賬率，提升流動自己的使用效率，企業必須慎重選擇進行賒銷的對象，應選擇長時間以來業內信譽良好的企業進行賒銷。然而企業要選擇具有良好信用的企業，必須加強企業信用政策管理，制定出科學、合理的信用政策，以防范企業面臨的壞賬風險。筆者認為，企業要加強信用政策的管理，應重點從以下三個方面著手：

（1）企業應制定科學合理的信用標準，將制定的信用標準作為客戶信用交易的先決條件。筆者認為在實際制定信用標準的過程中應結合三個基本因素對進行參考，包括：同行業競爭對手的情況、企業自身承擔客戶違約風險的能力以及交易對象的資信程度。在實際銷售過程中，是否給予交易對象優惠或評價交易對象是否滿足信用交易的條件也應結合交易客戶實際情況而定。

（2）應制定科學、系統的、具體的信用條件。這一情況，主要是針對企業在已經做出決定給予交易對象使用信用交易的情況，應制定科學、系統的、具體的信用條件主要指限定信用期限、折扣期限和現金折扣。其中折扣期限應參考折扣后自身的損失與當時銀行同期貸款款利息情況而制定。

（3）企業需要結合當時市場經濟大環境以及企業自身面臨的狀況制定科學的收款政策，綜合的考慮到選用的收款政策帶來的壞賬損失以及收款成本等。

2.加大對企業資信狀況的調查與回饋力度

企業對交易對象的資信狀況調查結果直接關系到企業是否決定給予交易對象優惠或是否進行信用交易。因此，在企業實際賒銷過程中，應加大對企業資信狀況的調查與回饋力度，讓企業掌握交易對象的實際資信情況，以作出正確的銷售決策。通常情況下，交易對象的資信狀況體現在五個方面，包括：品德、能力、資本、抵押（擔保）和條件。在實際調查企業資信狀況的過程中，可以通過對該企業的財務報表、信用評級報告或國家有關機構核查報告等進行綜合分析，以取得調查結果，并對企業的實際資信狀況作出合理判斷。對企業的財務報表進行分析，主要對能反映企業資產流動性以及企業償付能力的相關指標展開綜合性分析，取得評價企業的資本和還款能力。而通過信用評級報告或國家有關機構核查報告的分析，主要是從這些報告所反映的情況來考核企業的歷史交易中所展現的品德和資信綜合狀況。通過分析，企業得出評價結果，并對企業的實際情況進行建檔，包括企業的基本信息資料，以及企業當下財務狀況以及往來資信表現等。此外，客戶的資信狀況并非一層不變，企業應定時的對客戶的資信狀況進行審核，實現客戶資信的動態管理。

3.加強應收賬款的日常管理工作

應收賬款日常管理工作，是降低企業壞賬風險的關鍵。做好應收賬款日常管理，使企業自身能隨時掌握客戶的資產實際情況以及資本、能力等情況。當客戶出現預計之外的情況，企業也能及時采取相關措施，有效降低企業的面臨的損失。筆者認為，要做好企業應收賬款日常管理工作，應重點從以下三個方面入手。

（1）建立健全企業應收賬款明細分類賬管理細則，設置科學合理的應收賬款明細分類賬。明細分類賬的管理應做到信息詳細、及時、完整，并在明細分類賬中著重體現現金折扣、銷售折讓與退回以及壞賬等重要因素。使企業能較為全面的掌控自身的生產經營現狀以及客戶的資本、能力等信息，助力于企業的實際生產經營管理。

（2）建立專門的賒銷或信用部門，該部門主要對信用客戶的資信狀況進行調查核實以及評價，以確定信用客戶的資信狀況以及償付能力。同時，負債企業應收賬款的催收工作，以提升企業企業的賒銷貨款的回收效率，降低壞賬率。此外，在建立這些部門的過程中，也應做到部門崗位權責分離，相互牽制。

（3）企業還應建立健全壞賬核銷制度，當企業發生壞賬，應及時采取科學的方法對企業壞賬進行核銷處理。包括兩種方法：直接核銷法、備抵法。在實際處理壞賬的過程中，備抵法更符合謹慎性原則，因此受到眾多企業的青睞。另外，除了壞賬核銷制度，還應建立健全企業壞賬準備制度，對企業面臨的壞賬風險進行預先評估，以幫助企業能在日益激烈的市場競爭中健康發展。

4.強應收賬款的事后管理工作

（1）針對應收賬款明確具體的管理人員和部門。國內大多數企業對于應收賬款的管理大都是由銷售部門負責后期管理或者具體賬款具體負責的銷售人員負責。這樣做的好處是銷售部門及銷售人員對應收賬款具體情況熟悉有利于應收賬款的有效管理。應收賬款同時又是企業財務重要的組成部分，銷售部門或銷售人員管理存在從財務管理角度而言不合適的地方但是完全交由財務部門管理也欠妥。財務人員雖然熟悉財務管理，但是對于應收賬款的實際情況卻并不了解不利于應收賬款的管理。企業應該組織一個具體的部門復雜應收賬款的管理兼顧銷售部門和財務部門的優勢。

（2）建立切實可行的對賬制度。部分訂單頻繁瑣碎應收賬款賬期較長的企業，其應收賬款發生錯誤的幾率較高。對于這樣的企業必須要制定可行的對賬制度并嚴格執行。做到每一筆應收賬款都清晰明了，即便發生錯誤也能有據可查及時糾正。

（3）加強應收賬款風險程度的分析。企業應收賬款主要有三類：第一類也是最為普遍的一類，將賒賬看作無息貸款和今后合作的談判籌碼。第二類是由于自身企業資金周轉存在短期問題，希望通過賒賬來緩解其資金壓力。第三類是因為銷售產品或者服務這一商業活動還沒有完全結束產生的應收賬款必然貨物發出但買家還沒有收到貨物或者提供服務還沒有走完服務流程。以上三種是應收賬款的主要形式，第一類應收賬款由于購買方故意的賒賬和拖欠導致應收賬款這一類客戶要重點管理盡量減少賒賬和督促還款。第二類客戶大多是一時資金困難，且賒賬時都有擔保或者抵押賬款到期如對方企業沒有出現嚴重的財務問題收款問題不大。第二類客戶要著重監管其財務狀況。第三類情況則不算是賒賬行為也不是企業信用問題只是商業活動中必然的一環，但是還款日期未能及時還款則要立刻將其歸入一類或者二類客戶做好應收賬款監督。

5.建立應收賬款賬齡分析制度

應收賬款，其賬齡越長對企業造成的財務壓力越大收回賬款的概率越小出現壞賬的概率越大最終給企業造成損失的概率就越大。企業對應收賬款的管理中非常重要的一項就是建立好應收賬款賬齡分析表。對企業應收賬款的賬齡有一個清晰的認識，對于在信用期內的賬款和超期賬款的比例做好統計。對企業應收賬款賬齡盡量控制在完全范圍內，對逾期賬款加強催收措施減少壞賬死賬的比例。對死賬壞賬也要提前做好應對預案，以免對企業造成更嚴重的損失。

6.建立嚴格的內部控制制度

（1）責任分離與崗位替換。應收賬款管理是企業重要的財務管理項目，對企業的利益至關重要。首先責任分離有利于相關數據信息的準確無誤，輪班制能保證出勤率。同時極大的降低了舞弊幾率這對財務安全有著重要意義。

（2）壞賬核銷憑證完備。對于壞賬死賬最終的核銷，要做好監管做好憑證完備同時核銷程序嚴格執行。對于永久性壞賬即死賬，需要得到確切的債務人死亡或者破產消息核實之后才能最終確定。對于預計難以收回的壞賬，則專人負責后期監管催收定期核查防止作弊行為發生。

7.開展嚴格的應收賬款內部審計

應收賬款由于其沒有實物形式，且涉及到欠款企業加之部分賬款賬齡過長，這為負責相關業務的人員留下了舞弊空間。為了防止內部人員舞弊行為，必須要做好內部審計對應收賬款涉及細節進行審查。首先，對應收賬款發生的內部控制流程以及制度是否可行規范是否被相關人員認真執行到位。其次，對于應收賬款后期管理過程中出現的增減變動是否符合內部規定符合相關法律法規以及對于壞賬死賬的最終確認處理規定和流程是否可行合理負責人員是否有舞弊行為。最后，審核企業是否建立應收賬款明細賬和收貨款制度。建立嚴格的制度才能讓繁瑣復雜的應收賬款管理變得條理清晰處理問題才能有據可查。最終保障應收賬款的資金安全，從而保障企業的財務狀況。

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關鍵詞 制造企業；應收賬款；管理

中圖分類號 F275

文獻標識碼 A

文章編號 1007-7316-（2014）06-0048-2

1.引言

隨著社會經濟的不斷發展，企業為了穩住自己的銷售渠道、擴大產品銷路、減少存貨、增加收入，常常需要向客戶提供信用業務，這樣就導致了應收賬款的產生。作為提高企業競爭力的一種信用和促銷手段，應收賬款被企業廣泛使用。應收賬款的形成增加了企業經營的風險，影響到企業營運資金的周轉和經濟效益。因此，制定合理的信用政策和加強企業應收賬款日常管理，有效控制風險，增強風險意識，制定防范措施，是現代企業經營與財務管理的一項重要內容。

2.應收賬款管理的必要性

應收賬款在管理得當有效回收的情況下可以給企業帶來豐厚的利益 ，對企業產生著積極作用。但是應收賬款的收益與成本風險是同時并存的，應收賬款管理不善會使企業應收賬款日益膨脹，大量資金被擠占。企業對逾期不還款的客戶不能采取相應措施，致使企業流動資金被大量占用，必將影響企業流動資金的周轉，使企業貨幣資金短缺，從而影響企業的正常開支和正常生產經營，商品不能及時采購，造成一些商品斷貨，影響企業的生產經營活動。

另外，應收賬款是企業的一項資金投放，是為了擴大銷售和盈利而進行的投資。而投資肯定要發生成本的，包括機會成本、管理成本和壞賬風險成本。當商品資本得不到完整實現時，企業為了生產，必須進行舉債，用以支付勞動力報酬、購買原材料等。有的企業得不到貸款，就會通過拖欠勞動力的部分工資、供應商的部分貨款來維持生產，如果在協議的期間內，承諾得不到實現，將會形成債務鏈。一旦某一個環節出現了問題，那么將會影響到整個產業鏈或產業群，形成更大的債務鏈。

總而言之，應收賬款管理不善會直接影響企業的正常經營，帶給企業巨大的經濟損失，甚至可能給企業帶來破產危機。因此，加強對企業應收賬款的管理是十分必要的。

3.制造企業應收賬款管理存在的問題

3.1企業管理制度不健全，部門責任不明確

圖1顯示的是目前許多許多制造企業對應收賬款管理流程。從該流程圖我們可以看到，應收賬款的日常管理具體應該是由哪個部門負責，在很多企業中都沒有明確的規定。職責不清晰，就導致大量的應收賬款對不上，收不回。一個主要原因是沒有明確由哪個部門來管理應收賬款，沒有建立起相應的管理機制、責任機制和獎懲辦法，缺少必要的內部控制，導致對損失的應收賬款無法追究責任。另一個方面是企業對應收賬款的管理缺乏規章制度，或有章不循，形同虛設，財務部門不能及時與業務部門核對，銷售與核算脫節，問題不能及時暴露。

3.2企業風險意識淡化，忽視對客戶的信用調查

由于市場競爭的日益激烈，有些企業為了擴大其市場份額，盲目采取賒銷的方式。產品銷售前，未對客戶進行必要的信用調查，不顧及對方是否具備按期償債能力等問題。在未對應收賬款風險進行正確評估的情況下，采取與客戶簽訂短期的、不限定賒銷額度的銷售合同來吸引客戶。在企業事先未對付款人資信度作深入調查的前提下盲目賒銷，大幅增加應收賬款無法收回的風險。

3.3制造企業的收賬方法不科學

企業收賬政策不合理，賒銷與收款脫鉤，收款責任不明確。企業財務人員對應收賬款未實施有效監督，對應收賬款歷史記錄混亂，賬目不清，長期未與客戶對賬，客戶地址人員變更，企業無法拿出有力證據收回貨款，致使應收賬款形成后長期掛賬。沒有根據客戶欠款情況進行分類建檔，事后追款的方式不合理，運用法律手段解決債務糾紛的意識不強。我國制造企業的應收賬款的回收基本上是靠企業自身，缺少應收賬款的和出售的社會機制，難以保證應收賬款安全可靠地收回，導致企業出現呆賬、壞賬。

4.加強制造企業應收賬款管理的對策分析

4.1完善內部控制，實行明確劃分責任的管理制度，加強監督

企業要嚴格控制應收賬款，加強企業內部控制，財務部門和信用管理部門要加強對應收賬款的管理，并不僅僅局限于銷售部門銷售的情況，這樣才能嚴格控制應收賬款的發生。企業要推行明確劃分責任管理制度，針對應收賬款經常出現的情形，以制度的形式將債權責任明確下來，規范有關人員的行為，實現事前控制。具體要明確劃分責任范圍，對某一家客戶在某個時段的欠款應由業務經辦人員負責，對公司全部的客戶盡可能落實到個人；明確規定對超越權限形成應收賬款和壞賬應負的各種責任；明確規定隱瞞、變更應收賬款事項應負的各種責任等。除此之外，要加強對應收賬款管理的監督。要發揮內部審計監督的作用，當然首先要完善企業的內部審計管理，內部審計可以檢查企業的內部控制是否有效執行，能夠隨時檢查應收賬款有無異常現象，相關交易人員是否同客戶相互勾結，破壞企業自身的利益，這都是完善應收賬款管理的有效對策。

4.2認真核查客戶的信用度

制造企業應該建立專門的信用管理機構，在對客戶進行賒銷時，要有專門人員對客戶的信用情況進行調查分析以及進行專業化的管理和控制，這對于企業的生存發展是十分必要的。企業在信用管理系統中要對客戶情況進行詳細的記錄，建立客戶資源管理系統，這樣更加便于對客戶的風險信用情況進行評價，而且信用管理部門要及時了解客戶的情況，及時更新目前的客戶狀況，對客戶的信用以及當前的風險做出合理的評價，這樣企業才能收集更多的資料，如果客戶出現延遲交款的情況，企業有足夠的資料可以保護自身的利益。

4.3根據情況制定最佳收賬政策

企業在制定收賬政策時，應視賬款逾期時間長短、欠繳金額大小、不同的客戶、不同的產品來制定各種信用條件，并且要靈活掌握。同時，要在增加收賬費用與減少壞賬損失、減少應收賬款機會成本之間進行比較、權衡，以前者小于后者為基本目標，掌握好寬嚴界限，擬定可取的收賬計劃，使收賬成本最低、效益最大。此外，還應注意講究收賬技巧，即對不同類型的客戶采取不同策略，根據各種具體情況靈活處理。既要賬收回，又要不失去客戶。對于無力償付與故意拖欠，以及欠款期不同的企業要采取不同的收賬策略進行收賬，如：暫不打擾、信函催收、電話催收、雙方協商解決等方法。長期客戶發生暫時困難時，企業應采取措施幫助客戶渡過難關。其他客戶在不了解其經營狀況而又不發生困難時，企業可通過調整銷售條件，及時收回欠款。若客戶已達破產界限，那么企業應及時向法院，以期在破產清算時得到債權的部分清償。

5.結束語

應收賬款是商品流通發展到一定程度，為保證流通過程的順利實現而產生發展的。我國制造企業應當正確衡量信用成本和信用風險，力求將制造企業應收賬款控制在合理的水平，充分發揮應收賬款的有利作用，保證企業的流動資金正常運行，加速企業健康發展，從而提高企業的經濟效益。

參考文獻：

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一、應收賬款產生原因

（一）增加銷售量

商業競爭是發生應收賬款的主要原因，在市場經濟條件下，存在著激烈的商業競爭，迫使企業用各種方式擴大銷售。對于同等價格、類似質量、相同的售后服務條件下，理智的購買商毫無疑問會選擇提供賒銷的企業。因而擴大了銷售數量。

（二）減少庫存

過多的庫存將占用企業大量的流動資金，同時帶來非常高的倉儲成本，保險費支出及相關的管理成本，尤其對某些時效性強，技術進步更新速度快的商品還會帶來快速貶值的風險。相反，企業采用賒銷的對策，所有的應收賬款就無需支付上述費用，同時可以避免商品貶值帶來的損失。所以，企業通常會進行賒銷，以便把存貨轉化成應收賬款，降低各種費用支出。

（三）開拓新市場

企業為了能在新市場中增加市場占有率，通常會運用質量較好價格低的信用條件進行銷售，通過持有應收賬款的形式，事實上是向客戶提供了兩項交易，向客戶銷售產品以及在相對有限的時期內向客戶提供貨款。由于企業提供了商業信用，故在銷售中事實上給了購貨方一筆無息的貸款，很明顯會起到吸引客戶回頭率、占有市場的作用。

二、應收賬款管理目標

對于一個企業來講，應收賬款的存在本身就是一個產銷的統一體，企業一方面想借助于它來促進銷售，擴大銷售收入，提高利潤，增強競爭能力，同時又希望盡量避免由于賒銷出現應收賬款的增加而給企業帶來的資金周轉困難、發生壞帳損失等不良影響。對于如何處理和解決好這既對立又統一的問題，便是企業應收賬款管理的核心目標。

應收賬款管理的目標，是要制定科學合理的應收賬款信用政策，并在這種信用政策所增加的銷售盈利和采用這種政策預計要擔負的成本之間做出權衡。只有當所增加的銷售盈利超過運用此政策所增加的成本時，才能實施和推行使用這種信用政策。同時，應收賬款管理還包括企業對未來銷售狀況和市場前景的預測和判斷以及對應收賬款可收回性的盡職調查。若企業銷售前景良好，應收賬款安全性高，則可進一步放寬其收款信用政策，擴大賒銷量，獲取更大利潤，反之，則應相應嚴格其信用政策，或對不同客戶的信用程度進行適當調整，確保企業獲取最大收入的情況下，又使可能的損失降到最低點。

企業應收賬款管理的重點，就是根據企業的實際經營情況和客戶的信譽情況制定企業合理的信用政策，這是企業財務管理的一個重要組成部分，也是企業為達到應收賬款管理目的的必須合理制定的方針策略。

三、中小企業的應收賬款現狀

目前，許多企業在應收賬款的管理上存在著以下主要問題：

（一）在賒銷貨物前未能對客戶信用狀況做充分盡職調查，導致應收賬款壞賬不斷增加

目前，許多中小型企業為了提高利潤，在對客戶的信用狀況還沒有充分調查了解情況盲目地運用賒銷方式擴大銷售，加上監控不嚴，管理不善，卻不注意對賒銷貨款的收回，應收賬款快速增加，已經嚴重影響企業的經營和發展。

（二）應收賬款的管理流程殘缺，沒有建立風險制度體系

很多中小企業的應收賬款都是由銷售部門產生，而貨款的追回并沒有經過完整的應收賬款管理流程，只是簡單由財務部執行，職能分離導致銷售部和財務部之間產生矛盾，最終導致應收賬款沒能收回，由企業承擔損失。

（三）催收應收賬款的方法和程序不當，導致應收賬款的催收費用大量增加

企業在進行賒銷前雖然對用戶進行了信用調查和信用評估，但還是會有一部分應收賬款由于種種原因不能及時收回，這就要求企業制定合理的催收方法和程序。

四、加強應收賬款管理的措施

（一）做好客戶資信調查建立客戶信用評價制度

對于客戶的信用進行記錄和評價的同時，要劃分信用等級或評分，確定賒銷額度。一般情況下客戶資信度通常取決于該客戶的商業信譽、償債能力、財務狀況、資信狀況、擔保等方面，這些方面可以通過查看財務報表，利用相關機構的信用評級報告和商業往來等方式獲得。對上述信息進行信用綜合分析后，企業就可以對客戶的信用情況做出判斷，并建立客戶檔案，并對每一客戶確定相應的信用等級。

（二）健全內部控制，完善賒銷制度，不相容職務相分離

企業在確定信用政策、審核應收賬款狀況、填寫欠款單據、欠款審核、結算入賬、應收賬款對賬、應收賬款信息更新、交款銷賬等方面應建立相應的流程和操作程序；授信，銷售，收款等不相容職務相分離并確保能夠貫徹和執行。

（三）企業加強商品發出過程的監督和銷售合同的審查

保證銷售的商品與合同所規定的要求一致，賒銷活動事先簽訂銷售合同，銷售合同上的條款必須經過法務部仔細推敲分析，并且符合國家的法律法規，尤其要突出合同中應收賬款條款里的還款期限、還款方式、違約責任的條款。同時要加強會計核算，完善各項應收賬款手續。財務部門要認真謹慎審核銷售部門的銷售原始憑證手續是否符合公司制度流程，是否完整合規。

（四）加強應收賬款的日常管理工作

公司在應收賬款的日常管理工作中，做好基礎記錄，了解客戶付款的及時程度，包括企業對客戶提供的信用條件，建立信用關系的日期，客戶付款的時間，目前尚欠款數額以及客戶信用等級變化等，采取有利措施進行分析，控制，及時發現問題，解決問題。

（五）加強應收賬款的事后管理

事后管理是指企業對已形成的應收賬款，為了保證應收賬款債權的及時足額收回而進行的一系列控制管理工作，以及對逾期應收賬款和違約拖欠貨款客戶的處理，并對已經發生的壞賬進行管理。對于逾期拖欠的應收賬款應進行賬齡分析，并加緊催收，確定合理的收賬程序，使用合理的討債方法。在增加收賬費用與壞賬損失、減少應收賬款機會成本之間進行權衡。掌握好寬嚴界限，擬定可取的收賬計劃，使收賬成本最低、效益最大。

（六）恰當運用保理業務加強應收賬款管理

隨著市場經濟的發展以及商業信用的普遍推廣和運用，保理業務日益成為一項集貿易融資、商業資信調查、應收賬款管理及信用風險擔保于一體的新興的綜合性金融服務。應收賬款保理是企業將賒銷形成的未到期應收賬款在滿足一定條件的情況下，轉讓給商業銀行，以獲得銀行的流動資金支持，加快資金周轉。企業合理的運用保理業務對應收賬款進行管理，能充分發揮出保理業專業優勢，不僅能夠幫助企業及時的收回資金，還能拓寬企業融資的新渠道為企業發展提供有力支持。

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通過對《銀行應收賬款融資產品培訓》（中國金融出版社）進行研究和分析，筆者發現目前銀行真正授信的信貸產品只有票據、保函、信用證和貸款四類，這是銀行對授信產品的基本分類，其他授信產品只是擔保方式的創新，是銀行為了擴展因為、擴大宣傳而起的新穎的名號。應收賬款融資、動產融資、供應鏈金融、保理從嚴格意義上來說并不是銀行產品的一種，而只是一種擔保方式，是銀行的一種風險控制方式。

《銀行應收賬款融資產品培訓》一書從不同角度對應收賬款的基本產品進行了分類：有追索權保理、無追索權保理；應收賬款質押；應收賬款池質押融資；租賃保理；雙保理。這對于我們研究應收賬款保理和質押知識有很大的幫助作用，給注冊會計師應收賬款保理審計提供了方向。由此看來，銀行提供的應收賬款融資產品種類繁多、類別琳瑯滿目，在審計業務執行過程中注冊會計師要注意到銀行使用的是哪一種融資產品，并對銀行提供應收賬款融資產品的工作流程作為具體的出發點，對企業應收賬款融資業務的會計處理、確認、計量和披露是正確和公開發表審計意見。

有關應收賬款融資的詳細知識，銀行的具體操作規范，企業在融資過程中的權利和義務，筆者在此不一一贅述了，本文主要針對應收賬款保理業務的審計進行研究，在學識有限，文中觀點僅希望給同業者一些參考和建議。應收賬款保理對于企業來說能夠起到降低融資成本、加快資金周轉，增強銷售能力，改善財務報表的重要作用。我國的應收賬款保理業務起步比較晚，很多銀行尚不提供保理業務，加之我國社會的信用機制不健全，應收賬款保理業務不具備全面開展的信用基礎，銀行提供的保理業務范圍很窄。從目前的情況來看，我國尚沒有完善的立法規范對應收賬款保理業務進行正式的監督和管理。

二、從銀行的視角看應收賬款保理

在針對應收賬款保理業務進行審計時，注冊會計師習慣從被審計單位的角度去對業務實施審計程序，因為他們認為應收賬款保理的對象是企業。這種做法的弊端是容易被企業牽著鼻子走，當被審計單位在應收賬款保理業務上存在問題情況下，這種現象更加明顯。

應收賬款保理業務產生于賒銷的背景之下， 從本質上來看是一種賒銷業務。賣方銀行按照賣方企業銷售發票所記載的金額向賣方企業支付一定比例的款項，隨后賣方銀行按照銷售發票所記載金額向買方企業索要貨款，待收到全部貨款之后，賣方銀行在扣除相關的手續費和貼現利息之后，向賣方企業支付剩余的款項。根據是否具有追索權劃分，應收賬款保理業務可以劃分為有追索權和無追索權的保理業務。

近幾年來，我國國內的應收賬款保理業務發展得比較快，但是大多數情況下是有追索權的保理，無追索權的保理業務受到買方不配合的原因發展得非常緩慢。比如所筆者在針對電信企業進行應收賬款保理審計的時候發現，電信運營商在市場上絕對的市場壟斷地位，他們不愿意針對應收賬款的轉讓進行回執確認，無追索權的應收賬款保理業務難以實施。在實施審計業務的過程中，我們還發現部分企業因為難以通過正常的信貸渠道獲得銀行貸款，采取制造虛假應收賬款、與關聯企業勾結的方式騙取銀行保理，詐騙銀行的信貸資金。

從銀行的角度來分析，出于風險的考慮，銀行一般不會提供無追索權的應收賬款保理產品，當在審計過程中發現被審計單位在應收賬款保理業務過程中獲得了無追索權的產品，那么很有可能是高風險的業務。部分企業通過變有追索權的保理業務為無追索權的保理業務來實現降低負債比例，美化財務報表的作用。

三、從企業會計確認、計量和列報的視角對應收賬款保理進行審計注意事項

會計準則對金融資產轉移的內涵和要求進行了具體的規定：企業金融資產終止確認的基本條件是將與金融資產所有權相關的所有風險和報酬轉移給轉入方；如果企業依然保留著和所有權相關的幾乎所有風險和報酬的話，那么金融資產不符合終止確認條件。終止確認是指從企業的賬戶和資產負債表上將金融資產或者金融負債轉銷的業務流程。通過上述論述，我們知道當應收賬款保理處于帶追索權的保理的情況下，應收賬款是不能夠終止確認的，企業應該將從銀行收到的款項確認為短期借款，應收賬款在會計期末依然要計提壞賬準備；當應收賬款保理處于不帶追索權的保理的情況下，企業可以終止確認應收展館。

企業在應收賬款保理審計的過程中還要注意到那些金額較大、賬齡較長的應收賬款項目，這些應收賬款項目對企業的資產負債表、利潤表和現金流量表都有重要的影響。如果企業的應收賬款長時間未收回，金額還比較大，注冊會計師有理由認定應收賬款認定存在著重大錯報的可能性，為了避免其影響報表使用者做出的決策的準確性，注冊會計師應該要求企業進行會計調整。

四、應收賬款保理的審計思路

根據注冊會計師職業準則我們能夠獲得應收賬款保理審計的常規思路，筆者在這里不再贅述，為了節省篇幅和時間，筆者介紹一些教科書中沒有或者容易被注冊會計師忽略的問題。

1.銀行在提供應收賬款保理時，往往會考察被審計單位是否是買房不可或缺的供應商。如果是，那么銀行會提供被審計單位應收賬款保理產品。只有被審計單位成為買方核心的或者不可或缺的供應商的情況下， 應收賬款才不會出現被買方拒付的風險。比如說對飲料制造公司來說，其最核心的供應商應該是原果汁的供應商，企業的轉換成本非常高，公司輕易不會替換，所以，這樣的應收賬款質量是很好的。

注冊會計師在針對被審計單位應收賬款保理進行審計時：當應收賬款保理的額度較大時，應考察被審計單位是否對于買方來說是不可或缺的供應商。如果不是的話，被審計單位依然獲得了銀行提供的不帶追索權的大額應收賬款保理，那么注冊會計師應該高度重視這種情況。

2.注冊會計師應該按照明細對應收賬款保理進行分析，觀察期是否存在異常。注冊會計師按照是否附帶追索權對應收賬款進行分類，分析每一筆保理銀行提供的融資比例，企業支付的暴力手續費等。分析表中數據是否存在異常現象，是否存在基準費率明顯偏低或者偏高的現象。

3.比較被審計單位的應收賬款轉讓成本和企業融資的機會成本。如果應收賬款轉讓的成本比較高，并且高于被審計單位進行再投資和再經營的機會成本，那么被審計單位往往不會進行應收賬款的保理。

4.被審計單位是否為銀行通常愿意提供保理產品的企業類型。例如，一些中小藥品經銷商、中小煤炭經銷商、汽車零部件供應商等。這些企業往往沒有擔保或者抵押，但是普遍依托于大型客戶經營，下游商業伙伴實力較強大，對這類企業銀行最好的融資就是保理融資，直接以下游實力較強的買方作為風險抓手。注冊會計師應該仔細分析被審計單位應收賬款的應收方是否為實力較強的客戶，否則銀行很難為企業提供保理融資。如果不是，此筆保理風險較高。

5.買方是否將款項直接付至被審計單位在融資銀行開設的保理專戶或監管賬戶中。如果買方仍將款項直接付至被審計單位賬戶，一般提供保理的銀行是不允許這種情況發生的，注冊會計師對此要高度關注。

6.考察應收賬款背后交易的真實性。應收賬款保理建立在真實交易的基礎上，這一點對于附帶追索權的應收賬款保理更加重要，銀行保理融資的安全性依賴于交易的自償性。注冊會計師應該仔細閱讀被審計單位的銷售合同、銷售發票、買方的貨物驗收單、貨物運輸發票等票據以驗證交易的真實性。

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在市場經濟條件下，商品經濟發展，商業信用盛行，企業應收賬款數額顯著擴大與增加。適當的應收賬款有助于增加企業的知名度，成為企業擴大銷售能力，拓展市場，組織貨源減少倉儲費用及提高競爭力的高效手段。如果管理得當，對提高經濟效益會起積極作用。但是在日趨激烈的競爭條件下往往會造成應收賬款規模過大，成本費用過高，管理失控。充分把握應收賬款提供的財務信息，加強其分析與管理，是企業管理的重要內容．也是企業控制和降低經營風險的重要舉措。

為了加強企業的應收賬款風險管理的能力。有以下五大方面。一、制定合理的信用政策、建立專門的信用管理機構

企業在進行商業活動中形成應收賬款，它的金額大小由企業的信用政策和市場經濟的整體情況所決定。在市場經濟整體情況一定的條件下，應收賬款金額的大小可以被信用政策的變化來影響或調節。為了吸引更多的客戶來賒購企業的商品，增加市場占有份額，提高商品的競爭能力，增加銷售量，增加銷售利潤，同時降低企業的信用風險，企業還需深入分析和研究當前經濟形勢，根據市場物價波動情況和客戶的信用狀況，制定合理的信用標準、信用條件和收款方針。

制定合理的信用政策：信用政策是企業對應收賬款進行規劃和控制的基本策略與措施。企業必須根據客戶的信譽情況和自己的實際經營情況制定合理的信用政策。合理的信用政策應將信用標準、信用期間和收賬政策三者有機結合起來，綜合考慮三者的變化對銷售額、應收賬款各種成本的影響。

建立專門的信用管理部門：因為企業信用風險管理是一項技術性、專業性和綜合性較強的工作，所以有需要由專門或特定的部門或組織來完成。建立客戶信用檔案、管理客戶信用、科學制定客戶的信用額度、進行信用風險分析、執行應收賬款監督等都是信用管理部門的基本職能。

二、積極調查和建立信用

企業需要經常進行信用評估和信用調查，來決定是否要賒銷，企業必須加強應收賬款的日常控制與管理。第一對客戶的財務實力、償付能力、信譽等進行調查分析，并根據客戶的信用等級、賒銷的期限及資金回收情況等建立客戶信用檔案。這樣，在實行賒銷業務時，就可以根據不同的客戶進行不同的賒銷，減少盲目性，提高應收賬款回收的可能性。

這項工作需要足夠的人力，如果企業沒有，企業可以委托社會征信公司完成，或在其指導下完成。調查的渠道一般包括：管理人員的實地考察情況、銷售部門業務員所掌握的客戶資料、客戶的其他供應商調查的情況、網絡數據和其他公開的信息渠道。調查的內容主要有：客戶的品質、能力、資本、抵押和條件（“5C”系統）、客戶與企業往來的歷史記錄、客戶的規模、財務狀況、業的風險程度、行發展前景等等。

三、建立應收賬款的監控體系，強化內部控制制度管理

對賒銷進行監控。一般銷售業務要經過這樣一個業務流程：接受客戶訂單、批準賒銷信用、按銷售單供貨、按銷售單裝運貨物、向客戶開具賬單、記最新錄銷售、收回資金。賒銷監控主要在接受顧客訂單、批準賒銷信用、記錄銷售和收回資金這個流程發生。在批準賒銷階段，信用管理部門的職員在收到銷售單后，比較至今尚欠的賬款余額和銷售單與該客戶已被授權的賒銷信用額度。調查每個新客戶的信用，建立客戶動態資源檔案。根據調查的客戶資信狀況和其他相關材料，信用管理部門決定是否對該客戶采取賒銷。在記錄銷售和回收資金流程中，財務部門應將銷售數據和資金回收數據及時反饋給信用管理部門，以此更新客戶動態資源系統。財務部門對應收賬款的分析管理：財務部門應定期對應收賬款的回收情況、應收賬款賬齡等情況進行分析，而不能將所有的責任都交給主要負責資信調查和確定賒銷授信額度的信用管理部門，因為這是內控制度的重要環節。在分析中應利用比較、比率、趨勢、結構等分析方法，分析過期債權的壞賬風險及對財務狀況的影響，方便確定壞賬處理、當前賒銷策略。

四、加強審查銷售合同與內部審計監督作用的發揮

企業在簽約時要對銷售合同的每一項條款進行逐一核對審查。因為合同的每一項內容都有可能成為日后產生信用問題的憑證。只有市場部經理審核確認，合同的簽訂才可以蓋章。在應收賬款管理中的監督中，內部審計作用主要體現在兩個方面：首先是持續完善監控體系，改善內控制度。其次是對內控制度的執行情況的檢查。檢查有無異常應收賬款現象，有無非常大錯誤、、內部舞弊、故意不收回賬款等情況，保證應收賬款的收回。

五、改進事后控制管理

對應收賬款進行催討、債務重組和出售債權等時可以成立一個清收小組。處理企業應收賬款的一種有效方法就是債務重組，主要包括采取貼現方式收回債權、以非現金資產償債和債轉股三種方式。出售債權是指應收賬款持有人（出讓方）將應收賬款所有權讓售給商或信貸機構， 由它們直接向客戶收賬的交易行為。在此方法下，企業可以在商品運出之前向貸款人申請借款，經貸款人同意貸款，就可以在商品運發之后把應收賬款售讓給貸款人。貸款人根據發票上的金額，減去貸款者的傭金、允許扣除的現金折扣和主要用以沖抵銷貨退回和銷貨折扣等扣款，將剩下的數額付給籌資企業。伴隨著外資金融機構涌入我國，應收賬款讓售在未來將會成為企業處理逾期應收賬款的主要手段之一。

參考文獻：

[1]盧國維.亦談應收帳款的管理[J].會計之友,2003,(02)