納稅評估的流程范文

導語：如何才能寫好一篇納稅評估的流程，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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納稅評估是指稅務機關運用數據信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務人納稅申報情況的真實性和準確性作出定性和定量的判斷，并采取進一步征管措施的管理行為。稅務稽查是稅務機關依法對納稅人、扣繳義務人和其他涉稅當事人履行納稅義務、扣繳義務情況及涉稅事項進行檢查處理，以及圍繞檢查處理開展的其他相關工作的總稱。稅務稽查的基本任務，是依法查處稅收違法行為，保障稅收收入，維護稅收秩序，促進依法納稅。納稅評估與稅務稽查有嚴格意義上的區別：一是實施部門不同，稅務稽查必須是稅務機關特定的職能部門實施；納稅評估既可是稅務管理是部門也可以是第三方稅務事務所以及企業內部審計部門實施。

二是流程環節不同。稅務稽查由（選案）立案、檢查實施、審理定案、處理處罰等法定程序，納稅評估則由信息采集、分析評估、預警告知、反饋處理等工作環節。三是法律依據有所不同，稅務稽查不僅依據一般意義上的稅收政策法規，還要依據行政處罰乃至刑事法；而納稅評估依據的只是一般意義上的稅收政策法規。

四是工作性質不同，稅務稽查是對違法案件的強制查處。

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關鍵詞：納稅籌劃　企業戰略　財務管理

“有效稅務籌劃是企業戰略的一個有機組成部分，它是在現行國家政策法規許可的范圍內決策時，考慮所有利益相關者、稅收綜合衡量及全部商業成本下做出的、旨在實現企業價值最大化的戰略稅收管理安排[1]。”隨著社會經濟的持續發展，我國企業對于納稅籌劃的理解日益深化，對于納稅籌劃的重要意義也有了充分認識，納稅籌劃業已成為企業經營和理財活動中不可或缺的組成部分。但我國企業在納稅籌劃實踐中還存在諸多薄弱之處需要改進。

1　我國企業納稅籌劃的薄弱點

鑒于我國眾多企業納稅籌劃案例的分析，薄弱點主要表現在以下方面。

1.1　納稅籌劃的企業戰略高度　為納稅人減輕稅負，增加收益是納稅籌劃的直接動因。企業可以通過充分利用稅收法律法規，特別是各種稅收優惠政策，對企業的投資、經營和理財等進行周密籌劃和科學安排，以獲得最大的稅收利益。但企業的納稅籌劃不能僅僅停留在減少納稅支出，增加收益這一籌劃目標上，而必須服從和服務于企業的總體發展戰略。事實上，如果企業對是否進入某個市場進行決策時，考慮最多的并不是納稅籌劃問題，而是是否符合企業總體發展戰略，這一市場潛力如何，企業能否在這一市場保持強勁的競爭力。也就是說，納稅籌劃是企業重大決策需要考慮的一個重要方面，但可能往往并不是一個決定性因素。當然，納稅籌劃作為企業戰略的一個子系統，服從和服務于企業總體發展戰略并非完全是被動的，有時，企業可能出于納稅籌劃的考慮而調整或重新制定發展戰略。比如，企業進行戰略決策時，往往會關注稅收政策的導向性，盡可能會去迎合好的政策，享受稅收優惠[2]。遺憾的是，不少企業納稅籌劃實踐中往往缺少方案設計的戰略性考慮。

1.2　納稅籌劃的內部協調　納稅籌劃的組織管理一般有兩種體制，即以財務部門為主和以專門納稅籌劃部門為主的兩種體制，前者適用于集權型、結構簡單、相關事務相對集中的企業，而后者適用于組織結構相對復雜、權利結構相對松散的企業集團。很多集團企業沒有專門的納稅籌劃部門，將納稅籌劃的責任推給財務部門兼負。財務部往往只給予各個子企業納稅籌劃指導，具體還是由各個子企業自己來進行籌劃。這不便于集團內部納稅籌劃的統一協調，最大限度地服從和服務于集團的整體利益。由于人員素質參差不齊，籌劃的結果就維護各自的利益來講也都千差萬別，導致不少失敗的教訓。

1.3　納稅籌劃的流程　由于信息質量問題，組織和執行人員的掌控能力問題以及外部條件的動態變化等問題，對于納稅籌劃方案的選擇簡單地憑借以往的經驗來確定已然不可行。規范的納稅籌劃流程設計可以較好地解決上述問題。但企業往往把注意力重點放在個案上，缺乏整體協調，戰略納稅結構還遠尚未形成。企業整體納稅籌劃思路不清，缺少科學的流程設計是企業成為稅務檢查的重點對象的重要原因。

目前，多數企業納稅籌劃的流程可以表示為：“發現機會并提議——財務分析和制定方案——高層討論進行決策——方案實施[3]”，其中前兩個環節基本都是財務部門的事情，而方案的實施由于信息的不對稱或外部條件變化等原因，效果難以保證。在有了專門的納稅籌劃部門后，對納稅籌劃的要求自然提高，所以流程再造與優化就成了當務之急。

1.4　納稅籌劃的可操作性　目前，多數企業納稅籌劃操作仍然處在較低檔次。這主要表現在強調稅款的減少而往往忽略了客戶和其他相關方的利益訴求，導致溝通障礙和籌劃成本的增加，不利于企業的持續發展。比如，企業樂于利用開票方式和開票時間的改變來調整納稅義務發生的時間（基本上是推遲），但這種做法帶來的問題也是顯而易見的。另外，需要強調的是，納稅籌劃是需要動員與之相關的諸多力量共同完成的一個系統工程。舉個例子，納稅籌劃方案做得不錯，但結果銷售合同不是按照方案的要求簽訂，納稅籌劃的目的勢必無法達成。

納稅籌劃的成功離不開納稅籌劃部門與各方的良好溝通。如果缺乏內部溝通，納稅籌劃部門便難以掌握企業自身的條件，難以完成科學的納稅籌劃方案的設計和實施；如果缺乏與客戶或供應商的溝通，納稅籌劃的實施就難以得到其有力的支持和配合；如果缺乏與主管稅務機關的溝通，就難以掌握相關政策的動向或避免不必要的稅務處罰。

2　政策建議

針對企業納稅籌劃的薄弱點建議如下：

2.1　放眼長遠，順應企業整體發展戰略　企業納稅籌劃方案的設計，應放眼長遠，站在企業總體發展戰略的高度，從企業地域和產業布局、治理結構、股權結構、生命周期、經營流程等大的方面著手，以節約稅收成本，降低稅負為切入點，進行一系列綜合規劃并保障其有效實施。不能僅僅站在企業財務管理的層面，從企業物流和資金流方面著手，以逐個環節尋找降低稅負的突破口所進行的局部的、零散的納稅籌劃行為。

2.2　明確責權，強化內部溝協調　鑒于很多集團企業內部對于納稅籌劃各自為戰的局面不便于統一協調，最大限度地服從和服務于集團的整體利益，而且各自策略實施的結果也很難保證爭取到其自身最大的利益。所以建議在集團企業設立專門納稅籌劃部門并明確籌劃部門和子企業的責任和權利，協調各個子企業之間納稅籌劃的協作與配合，統籌規劃納稅籌劃工作。這樣對現有納稅籌劃力量進行整合，形成合力，將更具創造力和執行力。專門的納稅籌劃部門相當于企業的稅務咨詢委員會。集團內做出重大的財務或經營決策之前，需要納稅籌劃部門進行納稅相關可行性評估，全面地權衡利弊，輔助決策。這是戰略層面的職能。在戰術成面上，納稅籌劃部門還應為集團成員設計、協助執行和評價具體的納稅籌劃方案。

2.3　厘清思路，優化納稅籌劃的流程　企業應從邏輯上厘清思路，設計適合本企業的納稅籌劃流程并不斷優化。較為理想的流程如圖1。可以將納稅籌劃的工作分為6個步驟：

①尋找納稅籌劃的機會點。在這一步要做的是及時了解稅務政策的重大變化，企業經營地地方性的法規變化，最新的會計政策和企業自身擁有的條件、社會資源，增強優化意識。②明確納稅籌劃的具體目標。在這一步的主要工作是設定納稅籌劃給企業帶來的收益預期和評估籌劃帶來的其他影響。③尋找和選擇納稅籌劃的方法途徑。根據具體涉稅情況尋找籌劃辦法。④設計詳細的納稅籌劃方案。在這一步要進一步收集相關法規政策資料，從組織運作、業務處理模式等方面進行詳細的稅務策劃設計，輸出一整套納稅籌劃的方案并且評估納稅籌劃的風險和預期收益。⑤實施納稅籌劃方案。在這一步要做好實施的計劃安排和必要的培訓工作，并對納稅籌劃方案予以有效實施。⑥評價和總結納稅籌劃效果。這一步要強調，方案實施一段時間后要進行納稅籌劃效果的評估，評估的目的是為了進行控制，保證方案實施的質量。在納稅籌劃方案實施完畢后要進行經驗和教訓的總結并對相關文件要歸檔。文件歸檔的目的是應對稅務機關的納稅評估或稅務檢查以及作為企業自己后續相關工作的資料。

圖1的中“循環1”是一個完整的納稅籌劃循環，通過6個步驟，能夠較好地解決信息不對稱以及人員控制問題，發揮計劃、實施、評估、反饋等各項職能，使之能為一個完整的系統。通過6個步驟周而復始的循環和持續改進可以達到控制納稅籌劃成本，提高納稅籌劃收益的目的，使企業的納稅籌劃水平上升到一個新的高度。圖1中的“循環2”是在方案設計與收益風險評估的基礎上尋找修正納稅籌劃目標的潛力。在這個小循環中體現出決策者的風險偏好對納稅籌劃的重大影響。

2.4　加強溝通，提升籌劃的可操作性　企業進行納稅籌劃決策時，要將籌劃方案對股東、債權人、供方、客戶、內部職工等利益相關者的影響考慮進去，充分與相關各方溝通，尋找整體共贏的方案。這是可以操作的籌劃方案設計首先要考慮的問題。在此，需要強調的是，納稅籌劃并不僅僅是一個部門或者某一個人的事情，它需要企業內部相關各部門特別是業務部門的緊密配合，需要外部客戶或供應商甚至稅務機關的大力支持。另外，再完美的方案也要有效執行，所以，具體操作中必須重視企業的現實環境，從實際出發利用好彈性平臺等因地因人制宜，提高納稅籌劃的有效性。

3　結束語

服從和服務于企業整體發展戰略的納稅籌劃的實施，必須依靠責權明確的責任單位，依據科學合理的流程進行，在這一過程中方案的可操作性是必須考慮的重要問題。

參考文獻：

[1]楊華.企業有效稅務籌劃研究[D].天津：天津財經大學，2009：20-25.

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納稅評估/經驗借鑒

綜觀國外典型國家納稅評估（即稅務審計）的經驗做法，具體程序上各有特色，但比較分析后，就發現一些共同點，其中有不少值得借鑒。

一、國外典型國家納稅評估管理制度的比較分析

二、國外典型國家納稅評估管理制度對中國的啟示

納稅評估已成為世界稅制成熟國家稅源管理的核心環節。中國納稅評估建設還處于探索階段，借鑒國外典型國家納稅評估建設經驗，對于拉近中國與世界先進國家稅收征管水平的差距，建立符合國情的評估管理制度具有積極作用。

（一）確立先進理念指導，健全法律法規保障

國外典型國家均確立了先進的“重過程服務，輕結果處罰”的評估理念和原則，通過評估將稅源管理環節前移。評估發現納稅人的涉稅問題時，第一時間告知納稅人自查自糾，涉稅問題嚴重和案情重大的再交由稽查部門處理。這樣真正把納稅評估作為稅源管理的手段和工具，而不是另一種與稽查混淆的懲處方式。

國外典型國家的納稅評估制度，均以完善的法律法規作為制度實施的基本保障。納稅評估的依據、范圍、內容、操作方法等均在法律法規中明確規范。可見，納稅評估法律法規是納稅評估權力的來源。只有先立法，評估工作才能改變無章可循、無法可依的局面，才能正確界定其職能權限，這也是提高納稅服務效率的保證。國外典型國家相關配套法律法規也非常健全，諸如涉稅信息共享法律、社會信用懲處法律等至關重要。

比如新加坡，其納稅評估部門能方便、快速地從其他參與經濟主體獲得納稅人的涉稅信息，得益于法律賦予它這種權力且規定相關部門配合的義務。具體而言，新加坡的稅務局有權從第三方獲取納稅人的涉稅信息，有權依法對納稅人調查，納稅人必須無條件配合，社會各界有義務配合稅務局對納稅的評估調查。

（二）加強信息化建設，健全信息共享制度，強化涉稅信息的采集力度

國外典型國家的納稅評估均以計算機電子信息系統為憑借，以信息化的技術手段作為保障。作為稅源管理的一種手段，納稅評估管理工作要實現科學、客觀、全面、準確、高效，必然掌握大量的涉稅信息，而信息的采集、傳遞、分析、處理，沒有信息化技術的支撐，人工處理很難保證效率。所以，信息化技術在納稅評估中的大力運用是前提，依托計算機和網絡創建評估模型及指標是關鍵，通過評估模型實現涉稅風險的自動分析，可大大提高評估工作的效率和質量。比如美國納稅評估的信息化程度非常高，其計算機征管網絡覆蓋全國，如稅收預測、稅源監控、稅務登記、申報納稅、稅款征收、稅務稽查、納稅資料的采集保存檢索等方面的工作，均大力借助計算機和網絡。

加快計算機和網絡信息化的建設是納稅評估工作有效開展的基礎和前提，而信息化建設依賴于納稅人涉稅信息的及時、準確、順利獲取，但這不能僅依靠納稅人的誠信度，還需要尋求規范化、制度化的措施加以保障。即要建立健全涉稅信息共享制度，并納入法律規范，以保障涉稅信息采集的力度。

（三）專設獨立的邊界清晰、職責分明的納稅評估機構

國外典型國家，都合理界定稅款征收、納稅評估與稅務稽查的職能分工，尤其是在機構的設置方面，專設獨立的納稅評估機構，分清三者權限職責，加強三者間的協調與合作，這成為納稅評估工作順利高效開展的基礎。不僅如此，世界各國對納稅評估體系中各個稅務機構的職責、分工等問題也做出明確規定，科學界定評估工作步驟，優化評估流程。如新加坡、日本稅務審計的有效實施，其專設組織機構和人員起了很大作用。

借鑒新加坡經驗，其納稅評估機構由稅務處理部、公司服務部、納稅人服務部、納稅人審計部、稅務調查部組成，各機構間相互獨立，分工明確，權責清晰。在新加坡，公司服務部和納稅人服務部負責評估納稅人當年的申報情況，納稅人審計部負責復評納稅人以往年度的評估或有異議的評估。納稅評估發現違法行為，一般先給予主動坦白及糾錯的機會，納稅人不配合的，稅務機關才將違法行為定性為主動事故并追究刑事責任。

可見，簡明、合理、獨立的評估機構設置是評估效率效果的保證，科學、規范的評估方法、操作流程是確保納稅評估工作有序開展的關鍵。為此，從涉稅信息的采集、評估對象的選取，到評估分析、處理和復核，各環節的工作職責和崗位之間的銜接關系、權責界限必須明確，以避免中國稅務干部長期存在的要方案、等指示，而不主動服務的積弊。

（四）建立科學、客觀的納稅評估指標體系

市場經濟下，企業涉稅信息是海量的。稅務機關對大量涉稅信息的綜合評估分析，必須有科學、客觀的評估指標作為依據，否則納稅評估的客觀性、真實性將無法保證。如美國納稅評估計分標準模型及參數常動態調整，很難從幾個指標甄別出哪些納稅人容易成為評估對象，這樣保證了納稅評估的有效性和公平性。

當然，科學、客觀、完善的納稅評估模型及指標體系的構建，需拓寬稅源控管信息獲取渠道。搜集納稅評估信息時，不僅收集納稅申報信息，還應分行業采集納稅人生產經營指標，圍繞“票證流”、“貨物流”、“資金流”等核心信息，建立有關納稅人的生產能力、生產規模、進銷規模、倉庫出入、資產管理、資金流動等方面的信息指標體系，涵蓋企業從生產到銷售、從申報到納稅、從財務管理到資產管理各環節的全過程，建立完整的納稅評估體系。以新加坡為例，其建立完善的評估指標體系，先確定近期、中期、遠期目標，將有用數據和信息進行整合，分階段、有目標地逐步建立科學、合理、有效的納稅評估指標體系。

值得借鑒的是，納稅評估數據的采集對建立納稅評估模型、指標體系至關重要。世界各國納稅評估數據采集均應用了以下數據：①財務報表相關數據；②生產經營涉及的投資額、進出口額、關聯交易量等；③稅收登記率、申報率、稅負率、稅負變化差異、入庫情況等；④外部信息，諸如銀行資金的使用與信用、行業準入情況、境外收入等；⑤同行業信息，如生產經營（工時量、利潤率、庫存量、負債率等）、國內國際市場價格等。

（五）培養選撥專門評估人才

美國的納稅評估人員約占稅務人員的50%以上，其稅務管理工作的重點均在納稅評估上。日本的稅務審計由專職稅務人員負責。

參考文獻

[1]楊華：“日本納稅評估的經驗及借鑒”，中國財政，2011（23）。

[2]邵凌云：“納稅評估的國內外比較”，涉外稅務，2011（2）。

[3]張法德：“納稅評估的國際借鑒”，改革與開放，2010（1）上。

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一、納稅評估中存在的問題

（一）《納稅評估辦法》和《稅收管理員制度》未形成互補關系。

納稅評估辦法的實施對于強化稅源管理，降低稅收風險，減少稅款流失，提高稅收征管的質量和效率發揮了重要作用；稅收管理員制度的推行對于落實科學發展觀，貫徹科學化、精細化管理理念，加強稅源管理，優化納稅服務，提高納稅遵從度，使稅收管理由淺層向深層發展，提高征管績效發揮了積極作用。兩者在指導思想、主要原則上都是比較完善的，也是切實可行的。但在實際工作中，二者仍存在以下矛盾：

1.納稅評估的專業要求和稅收管理員職責設置的矛盾。稅收管理員制度對稅收管理員的職能、工作要求、管理監督作了明確規定，主要負責稅法宣傳、日常稅務管理、調查核實、納稅評估、納稅服務等涉稅事宜，換言之就是集納稅輔導員、稅收宣傳員、納稅評估員和稅收監督員于一身，造成“一人多職”現象。而納稅評估要求評估人員對分管納稅人，通過采集、綜合運用各類信息資料和評估指標，對照其預警值查找異常，對納稅人納稅申報的真實性、準確性做出初步判斷?？此坪唵蔚囊?，在實際評估中，要求稅管員必須具備較高的評估理論水平，會用、會計算各項評估指標，懂財務知識、懂稅收業務，才能結合企業經營實際，對企業的納稅申報作出判斷。而現實是，太多的要求、太多的職責使稅管員疲于應付各項事宜，根本無暇將評估的精細化、科學化落到實處，更無從談起將評估用于管理，提高管理績效了。

2.納稅評估自由裁量權過大和稅管員后續監督不規范的矛盾。納稅評估主要是通過對相關數據的分析和比較，找出疑點，對納稅人由于對稅收政策不了解、財務知識缺乏而造成的非故意偷稅現象，通過評估，給納稅人一次自糾和免責的機會，也就是說，納稅評估不需要確鑿的證據，只要企業認可，作自查申報即可。這樣評估人員的自由裁量度就過大。而納稅評估辦法和稅收管理員制度對納稅評估的各環節均未提出具體的客觀評判標準，從搜集整理評估資料、確定評估對象、審核分析、舉證確認、認定處理、成果反映等階段，均缺乏相應的工作標準和規范，模糊區域多，主觀隨意性較大。以舉證環節為例，舉證確認是納稅評估的關鍵環節，舉證確認是否科學、合理、公正、公平，不但直接關系納稅評估的效果，而且事關國稅機關的形象。目前，對納稅人的舉證是否認可缺乏客觀的定性、定量標準，由評估人員自由裁定。一是對納稅人的舉證是否應予認可沒有評判標準，由評估人員說了算；二是納稅人的舉證的數量金額是否貼近實際、是否合理沒有衡量標準；三是對納稅人的舉證，評估人員予以認可或不予認可沒有相應的說法；四是對列入評估疑點的內容，疑點未排除就作結案處理。如對某線材廠20__年的納稅情況進行評估，評估疑點是企業稅負偏低、連續三年虧損，要求納稅人舉證，企業自查發現少計收入60000元未申報納稅，企業補繳稅款后評估人員作了結案處理。事實上企業稅負偏低的問題并未解決，虧損問題未解決。這些問題評！估人員也沒有相應的說明。

3.人為將納稅評估和稅收管理員制度割裂。納稅評估是稅收管理員的一項重要職責，而在實際工作中，稅管員只把評估作為一項工作、一件事去辦理。在對納稅人進行納稅評估時，對存在的問題進行了梳理分析之后，就認為沒有事了，或者是督促企業將評估出的稅款一補了之的現象大有存在，對于評估存在問題的原因不追根求源，沒有把納稅評估和稅收管理員制度結合起來，而是把二者割裂開來，評歸評，管歸管，將評估的目的簡單歸結為補交稅款，而不能從管理的角度評估，也不能通過評估發現管理的問題，更缺乏評估的后續管理。

（二）納稅評估和稽查難以嚴格界定的執法矛盾關系。

納稅評估從提出伊始，就其法律地位引發了太多的爭議。盡管納稅評估辦法賦予其一定的法律權限，但在實際工作中，一方面納稅評估的實施有利于提高稽查的整體績效。納稅評估作為稅收管理的手段，在征收和稽查之間增加了一道“濾網”，通過納稅評估分離了部分案件，縮小了稅務稽查面，有利于稅務稽查集中精力辦大案要案，嚴厲打擊涉稅犯罪行為，提高稅務稽查的威懾力。另一方面，納稅評估工作是評估人員在審核評析各項涉稅信息的基礎上，找出疑點，經與企業約談，由納稅人自行申報繳納稅款，因此對證據的要求較低。這就使得納稅評估在對企業存在的問題是否屬于偷稅有了個模糊的區域，而一些評估人員也有意將一些應移交稽查的問題，也不移交稽查部門作進步的深挖，由納稅評估自行解決，從而不能嚴格區分納稅評估、稅務檢查和稅務稽查的本質區別。再者，評估對象與稽查對象時常發生“撞車”現象，有的企業正在進行納稅評估，稽查局又對其實施日常稅務檢查，一家企業同時接受納稅評估和稅務稽查，勢必給雙方帶來不便，但由于納稅評估享受自糾和免責優待，如對已進入評估的企業移交稽查納稅人意見很大。最后，稽查環節在查處稽查案件時，對企業經納稅評估自行補繳的稅款不予認可，造成納稅人對納稅評估的不信任，也使整體執法剛性大打折扣。由此引發的矛盾，成了執法的隱性風險。

（三）納稅評估管理過于分散，部門之間協調性不強，造成評估管理的不規范。

盡管納稅評估管理辦法對各級稅務機關、各部門之間如何開展納稅評估有了很明確的規定，但由于各個部門都有下達和制定分稅種評估辦法的管理權限，對基層稅務機關開展納稅評估工作都負有指導職責，在實際工作中，由于涉及業務銜接、受軟件設計等條件的限制，在一些方面運作不是很順暢。一是評估對象多頭下達。各部門由于缺乏有效的規范，多頭下達納稅評估任務，形成了同一企業多次評估，造成了評估和納稅服務的矛盾。二是對同一企業不同稅種重復評估，由于不同稅種的評估對象由不同部門下達，同一企業時常發生不同稅種重復評估現象，重復評估既加重了納稅人的負擔，又浪費了 人力資源，降低了評估效率。三是評估結果反饋機制不健全，造成評估信息不能共享，重復勞動多。特別是評估各環節表證單一，主要工作沒有得到反映，表單內容填寫過于簡單，只有結果，缺少必要的過程分析和說明了，又不要求制作完整的納稅評估報告，納稅評估案卷資料不能完整反映納稅評估過程及結果。

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針對以上實際存在的問題，泰州市國稅局二分局及時調整評估理念，突破原有思維定式，跳出個案評估的框框，確立以行業評估為龍頭，帶動日常評估的新模式，根據區域行業特點，圍繞行業稅收負擔率、生產經營以及財務管理等狀況，依托稅收信息，實現日常評估和行業評估有機融合，通過采集并建立科學的指標分析體系，制訂評估分析模型，由點到線、由線到面對區域內全行業所屬企業進行稅源監管，實施行業性納稅評估，做到評估一個行業、規范一個行業、提煉一個行業，將行業納稅評估和稅源分析監控有機結合，全面提升征管效能。2007年，共對452戶企業實施納稅評估，入庫稅款1246.6萬元，加收滯納金22萬元，調減留抵稅額135萬元，增值稅、企業所得稅分別同比增收7170萬元、3067萬元，增長46.23%、148.37%，企業綜合稅負由05年的3.92%上升至4.53%。

一、規范流程標準，夯實行業評估基礎

1、深入典型調查，整合評估資源。分局抽調2名業務骨干專門成立以稅源稅負分析為主的行業評估指導小組，由分管局長親自掛帥，在分局范圍內選取同行業中若干典型企業，通過典型調查了解其生產經營規模、工藝流程、投入產出比、能源耗用、工資支出等信息參數，最大限度地掌握納稅人的各種涉稅信息，把這些信息與納稅人申報的信息進行比對，圍繞一個“準”字，統一標準，確定評估對象。

2、集中聯評復審，規范內部監控。在行業評估過程中，分局積極推行了交叉評估、異地評估、多稅聯評等手段，對于每次行業評估的結果，集中進行復審，統一評估處理標準，公平同行業企業間稅收負擔，確保環節、程序、內容的準確。定期對評估報告進行匯總分析，將評估中發現的征管中存在的問題及時反饋到各責任區，督促整改，實現了對征管質量的內部監督，進一步規范了干部的執法行為。

3、推行績效獎懲，強化責任落實。按照“多勞多得”的原則推行了納稅評估績效獎懲制度，根據企業稅負達標率、零負申報下降率、所得稅貢獻上升率、大要案下降率等相關指標來確定干部的考核分值，進一步明晰了工作職責和考核標準，有效地提高了評估人員的責任意識和爭先進位意識。

二、強化數據利用，提升行業評估實效

為強化行業管理，拓展稅源管理的深度，分局選定船舶制造、羽毛制品、繩網帶和房地產四個行業作為主攻方向，旨在通過行業評估，尋求管理規律，形成分局評估特色。

1、開展評估項目化管理，提高評估的深度，變評估“面上出擊”為“重點突破”。重點針對造船行業實施項目化管理，制訂分局造船行業管理辦法，建立稅源層級監控體系。一是劃分稅源監控重點。對年銷售收入億元以上的出口企業，其財務核算相對健全，重點監控增值稅稅基和所得稅稅基的差異成因分析；對年銷售收入億元以下的中小企業，著重監控是否少報銷售、多列進項稅金、多轉成本、下腳料不申報納稅。二是建立造船行業數據模型。結合業主自報數據情況，在典型調查、摸清行業規律的基礎上，分局對相關涉稅信息進行了認真分析、測算、對比、提煉，篩選出代表行業規律與企業生產經營關聯度密切的信息指標，按照單體船舶鋼板耗用量、鋼板平均價格、廢邊料占耗用材料比、船舶加工費、人均工資、工資定額等方面，建立了造船行業評估數據模型。三是加強模型數據利用。針對財務核算不健全的中小造船企業，在評估時采用造船行業數據模型按定額耗用來驗證企業申報的銷售收入是否真實，通過推算企業生產耗用的鋼板量、生產成本、銷售收入以及廢料，及時與企業申報情況比對。對存在差距比較大的企業，及時開展約談或者實地檢查，掌握企業真實情況。四是狠抓過程管理。結合中小型造船企業的行業特點，制定高港區造船企業產品備查表，明確記載船舶名稱或型號、合同號、合同金額、開工時間、生產進度、材料投入比例、開票金額、納稅申報金額、巡查情況等內容，要求納稅人按月作為申報附報資料報主管稅務人員備查。通過行業評估項目管理，分局造船行業稅負達6.65%，稅負達標率100%，行業入庫稅款總額3641.38萬元，同比上升260.79%，分局制作的造船行業納稅評估指南，在全省范圍進行了推廣。

2、優化評估工作機制，創新評估手段，變評估“就賬評估”為“過程控制”。結合港區實際，我們加強了對高風險行業的監管。一是突出對羽毛制品行業的評估。針對農產品收購稅收政策執行不到位，還存在企業農產品收購上虛開虛抵、現金收入不入賬等問題，我們制定了大額收購實地勘察制度、大額交易結算制度、納稅人收購貨物報驗制度、責任人審驗制度，充分運用“投入產出法”分析企業投入、產出、銷售的物耗比例，倒算理論稅負，強化對農產品收購過程的控制，運行以來，取得了明顯效果。二是突出對繩網帶行業的評估。繩網帶行業是高港區“小而多”的特色產業，我們圍繞聯動管理狠抓監控分析、預警調研，納稅評估環環聯動，重點對40戶納稅人開展納稅評估，采集并測算納稅人相關指標信息，建立起了該行業物耗、能耗、存貨周轉天數等評估指標參數。對該行業低稅負的納稅人，分局開展了專項評估活動，有針對地進行集中約談，從11個方面進行業務輔導，讓納稅人自查自糾，對到期未自查自糾或自查明顯不符的納稅人及時組織重點檢查，共查補稅款139.5萬元，行業稅負由06年3.73%上升至4.72%。

篇6

關鍵詞　稅收專業化　稅源管理　辦事程序　辦事理念

中圖分類號：F127.3(263)

文獻標識碼：A

我國分稅制在1994年實施后，稅收征管制度改革確立了現代稅收在我國經濟社會中的地位和作用。由于稅收工作的長期不確定性和不穩定性導致全社會稅收意識淡薄，納稅人因缺乏主體意識而對稅收的遵從度不高，加之社會法制建設的不完善，納稅人只知道納稅是公民的義務，而不知道也應當享有相應的權利，舊的稅收征管模式已不適應現代社會經濟發展和稅務機關的工作需要，為適應新形勢下的稅收專業化管理模式需要，提高納稅遵從度，因此，武漢市武昌區地方稅務局走上稅收征管專業化管理改革新路。

一、稅收專業化管理的現狀及問題

為深入貫徹落實國家稅務總局關于稅收科學化、專業化、精細化管理工作要求，規范管理流程，防范稅收風險，促進稅收持續穩定協調發展，認真分析稅源管理現狀及其存在的問題，借鑒省、市及外省市國、地稅系統稅收征管專業化管理改革先進經驗，逐步構建起稅收管理專業化新模式。武昌區地方稅務局實施稅收專業化改革6個月以來，改變以往稅收管理員一人統攬稅源管理的職能，由單兵作戰，變為團隊管理，彌補單個管理舊模式，把稅收管理員從繁瑣的日常事務中解放出來，騰出更多的時間做好稅收管理工作。

稅收專業化改革前，稅收管理員約90％的時間集中于處理催報催繳、征管資料整理等工作，只有10％的時間用于企業數據采集和下戶調查分析等稅源動態性管理。專業化改革后，通過調整稅收管理員的重組角色，全面盤活稅源管理資源，以能定崗、以考調崗、崗能匹配、動態管理，實現工作的連續性、穩定性和時效性，稅務所三個崗，即；納稅評估組、稅源管理組、征管內務組，稅管員由原來的“管戶向管事”、“人管”到“機管”的轉變，形成“專業人做專業事”工作模式，稅收管理員用于案頭性事務的時間，占其全部工作時間的35％，而從事稅源動態管理的時間則躍升至65％，專業化改革前納稅人辦理納稅事項全部到所內辦理，現在到所內的納稅人減少了80％，減輕了納稅人的負擔，減少了稅務成本，提高了工作效率和管理質量。隨著專業化稅源管理新模式不斷深入，做好以下幾個方面的工作，確保征管改革的順利完成。

二、稅收專業化改革的幾點建議

(一)必須抓住服務稅收專業化改革大局。專業化稅源管理的含義非常豐富、內容非常廣泛，是全方位、立體式的專業化。既包括以分類管理為核心，按規?；蛐袠I分為重點稅源、一般稅源和小稅源，在此基礎上設置專業化的稅源管理機構，分別管理不同的稅源，也包括按不同的管理環節、管理事項來設置稅源管理崗位，還包括管理人員明確的責任分工，使稅源管理人員從事某環節的管理工作，只有這樣專業化才能實現科學化、專業化、精細化。稅收專業化改革新的征管模式，對機關科室的管理進行了重組；特別是稅務所管理環節剝離或前置，設立三個崗，即；納稅評估崗、稅源管理崗、內務崗，納稅人申請相關涉稅事項的受理或辦理項目移至辦稅服務廳綜合服務窗口辦理，稅務機關找納稅人調查核實事項，一律由稅收管理員完成。以稅收管理員角色重組為改革基礎，全面盤活稅源管理資源，以“專業人做專業事”為核心，以干部外出審批單和工作清單為管理基礎，由“個人全能管理”向“團隊專業管理”轉變，明確責任分工，優化征管流程，實現“稅源專業化管理、服務專業化質量、考核專業化監管、執法專業化督導”的專業化體系，確保稅收征管專業化管理改革工作取得成功。

(二)必須夯實信息共享基礎。信息共享是專業化稅源管理新模式建立和實行的基礎?；A不牢，地動山搖。要以核心系統為依托，以數據應用平臺為支持，實現“人管”到“機管”的功能，因此，必須加快征管信息化建設。一是完善各個信息系統，開發采集企業財務會計報表電子系統和納稅評估系統，實行“前臺受理－后臺流轉－內部審核－窗出件－優化服務－強化評估”的工作流程提供技術支持。二是依托征管信息系統，保證各個管理環節銜接順暢，實現信息共享，防止工作脫節，避免出現漏洞，提高管理效能。

(三)必須提供人力資源保障。人是做好一切工作的關鍵。實現稅源科學化、專業化、精細化，必須建立一支素質好、業務精的稅收管理員隊伍。一是要調整人員配備，充實稅收管理員隊伍。二是要將業務能力較強和素質較高的人員向重點稅源戶管理和納稅評估崗位的分配上傾斜。三是要強化業務培訓、提高整體素質，要根據不同專業崗位的業務要求進行有針對性的培訓，切實提高稅收管理員適應專業崗位工作的能力。四是要建立能級管理和績效考核制度。形成以能定級、按能配崗、崗能匹配的工作局面，充分發揮稅收管理員和納稅評估員的主觀能動性，全面提高稅源管理水平。

篇7

在稅款征收管理過程中，納稅評估工作能夠通過納稅人申報的信息資料和稅務機關掌握的其他信息資料，找出納稅人的納稅申報異常情況，通過輔導納稅人查漏補缺，避免其產生涉稅風險?？傊?，納稅評估工作能極大地推進依法治稅，體現服務型政府的文明思想，然而，在實際工作中，納稅評估工作中面臨著許多問題，需要采取強有力的手段予以改進，才能更好地發揮它本應有的積極作用。

關鍵詞：納稅評估工作；問題；工作思路

中圖分類號：D9

文獻標識碼：A

doi：10.19311/ki.16723198.2016.10.056

1 當前我國納稅評估工作的主要作用

隨著我國財稅體制改革地不斷深入，稅源管理科學化、信息化、規范化和精細化的要求不斷增強，納稅評估工作作為一項以規避納稅人涉稅風險，幫助其盡早予以改正的管理行為，顯得越來越重要。在稅款征收管理過程中，納稅評估工作不僅能夠使納稅人規避涉稅風險，也能夠有效提升稅收的征管質效，是一項重要監控管理手段。

1.1 貫徹納稅服務理念，及早防范稅收征收風險

納稅評估工作本質上是一個納稅服務的過程。稅務機關通過分析比對各項涉稅信息，包括審查賬簿報表、企業各項經營信息和第三方數據，并通過余納稅人進行約談和舉證等多種方式，發現并糾正納稅申報中的錯誤與偏差，幫助納稅人及時糾正因主觀疏忽或對稅法理解錯誤而產生的涉稅問題，提供有效地納稅輔導，防止出現稅收違法風險，充分體現稅務行政執法教育與懲戒相結合的原則，對稅源管理和改善征納關系具有十分重要的意義。

1.2 納稅評估工作能很好地與稅源管理與稅務稽查等部門和崗位工作相連接

通過對納稅人申報信息和其他涉稅信息的交叉稽核比對，納稅評估工作人員能夠對納稅人的涉稅信息做出定性和定量的分析，找出納稅申報的各項稅收疑點，能有效地與稅源管理、稅務稽查和其他相關部門和崗位的工作有機結合起來。

1.3 強化信息管稅戰略，服務稅收征管體制改革

新的征管模式是以信息化為基礎的，隨著我國經濟的飛躍發展，涉稅信息海量增長，只有依托互聯網和計算機等現代化手段，才能高效、準確分析各項申報信息，借助計算機技術建立規范的納稅評估模型，運用各項指標體系來科學測算納稅人的稅負水平與能力，查找稅收漏洞，防止稅款流失。

2 當前納稅評估工作中存在的問題

納稅評估工作能否服務于稅款征收，發揮其應有的職能和作用，關鍵在于能否建立一套完善的分析模型和指標體系，來完成對納稅人的監控與管理。從本質上來講，這項介于稅源管理與稅務稽查中間環節的管理活動，勢必能極大推進依法治稅，然而，在實際工作中，納稅評估工作中面臨著許多問題，需要采取強有力的手段予以改進，才能更好地發揮它本應有的積極作用。

2.1 納稅評估權限缺乏法律規范

目前，我國納稅評估工作的法律地位以及征納雙方的權利、義務尚不夠明確，納稅評估工作在實際中與稅源管理、稅務稽查等其他部門和崗位的某些工作存在交叉和重合，而且納稅評估工作不能充分享受法律上所給與的授權和保護。工作有交叉、崗位有重合的現象，導致實際工作中出現相互推諉等現象，納稅評估的作用不明顯。納稅評估輔導后的企業，如果后來又被稽查部門認定為偷稅等行為后，納稅評估部門與稽查部門如何進行工作上的對接與傳遞，納稅人不遵從納稅評估是，納稅評估工作人員該如何應對，都是很現實的問題。

2.2 納稅評估指標體系模型不健全完善，信息來源不廣泛且失真

目前納稅評估體系不健全，指標體系不夠明晰和適用，不能很好地區分不同行業，不同規模、不同效益納稅人的差異化特點，解決問題的針對性不強。另外，信息資料來源也存在不廣泛和失真的問題。納稅評估要求對納稅人的生產經營情況、產品工藝流程、成本支出狀況和納稅申報等方面要有全面的了解，僅從企業報送的財會報表和納稅申報表上進行評估，信息量顯然不夠，信息的缺失與不真實，直接導致評估無法真實反映納稅人的納稅情況。

2.3 納稅評估人員編制和素質需要進一步明確和提升

納稅評估工作的專業能力要求高，評估人員除了要熟練掌握稅法知識以外，還需要熟悉財會知識、計算機知識、行業特點及經營流程、數理統計學知識等，知識的綜合性要求評估工作人員必須具備較高的專業技能和豐富的稅務實踐經驗，能對納稅人的涉稅信息全方位、大容量、多角度地搜索和掌握，熟練掌握稅收政策和財務分析工具，能橫向和縱向、全方位、多角度的分析各種不同的涉稅信息，案頭分析不能完全解決疑難點分析，還需要通過約談或舉證來進一步確認所審定疑點的事實。這就要求評估工作人員必須具備很強的溝通能力和技巧。

3 發展我國納稅評估工作的幾點思路

3.1 規范納稅評估工作的法律地位和權能，精準定位避免職能交叉

明確納稅評估工作法律權能，給執法人員以明確的權力和義務規范，減少部門和崗位工作的交叉和重合，促進納稅評估工作取得實效。

3.2 進一步加強納稅納稅評估指標體系和模型的建設

充分考慮不同行業、不同地區和不同規模納稅人的實際情況，運用統計學、數理學、經濟學、財務管理等相關知識，對各種納稅資料和數據進行分析、比對，建立分稅種、分行業、分經營規模的科學、規范、簡便易行的納稅納稅評估指標體系和模型，建立更加符合實際工作需求的評估體系，建立適用性強的預警指標體系，對分析出來的納稅異常戶進行實時監控。

3.3 加強納稅評估工作人員日常和專項培訓力度，提高評估人員整體素質

日常工作中，定期召開納稅評估工作研討會、典型案例研討分析會，每月至少一次新知識和新技能的集中交流與學習；將日常培訓制度化、規范化，分期分批有針對性的開展納稅評估專業素質提升培訓；建立獎懲機制，使培訓過程要努力和培訓過后有收獲的觀念深入人心，通過建立納稅評估人才庫等體系，根據干部的實際工作能力等級，將待遇、職務與崗位和能力掛鉤。

3.4 全面搜集整合涉稅信息和資料，提高納稅評估信息準確性

全面搜集整合涉稅信息和資料，將稅源管理制度與納稅評估工作相結合，充分整合現有信息，加強與其他政府部門、社會組織和中介機構的交流和信息共享，從源頭上防止稅款流失。

3.5 人機相結合，案頭分析與約談舉證和實地核查相結合

納稅評估工作人員需要掌握計算機軟件和硬件的操作知識，通過比對評估系統里各項數據間的勾稽關系，分析其隱藏在數字背后的秘密和涉稅風險點，比如說，對某些特定的納稅人，如零申報、負申報戶、納稅異常戶，將本年信息資料與歷史數據和行業平均值進行對比分析，分析查找涉稅疑點。對不同地區、不同行業、不同經濟效益、不同財會制度的納稅人，通過預先設定的模型和指標等方法，進行交叉稽核比對。在計算機管理對共性問題進行評估之外，采用人工智能分析判斷方法，結合財務報表中的重要列報事項、附表說明，甚至上市公司公告中的重要信息，科學合理的比對數據信息與預警值的差異，將手頭的各種資料充分運用到極致。人工案頭分析之后，及時和納稅人進行約談舉證和實地核查，核實異常申報疑點，從而最終確定納稅評估工作的質量和效果，更好地指導稅收征管工作。納稅評估人員對于約談舉證需要首先做好前期準備工作，將疑點所反映的問題逐項羅列，便于企業自查舉證，必要時，評估人員要采取實地核查的方式進行現場取證，現場取證時，注意工作的方式、方法要有別于稅務稽查中的檢查，但又不能過多束手束腳，按照法律賦予納稅評估的權限進行輔導、監督和管理，重點掌握企業人、財、物的各種配比關系，通過核實銷售收入、銷售數量與企業成本費用支出的金額及相應業務明細，進一步確認疑點，從而實現幫助納稅人避免發生稅收違法行為的目的。

納稅評估工作能極大推進依法治稅，體現服務型政府的文明思想，不僅很好地貫徹了納稅服務理念，及早防范稅收征收風險，還很好地與稅源管理與稅務稽查工作相連接，強化信息管稅戰略，服務稅收征管體制改革。我們相信，只要能很好地解決納稅評估權限缺乏法律規范、指標體系模型不健全完善，信息來源不廣泛且失真、明確納稅評估人員編制和提升干部隊伍素質，通過進一步加強納稅納稅評估指標體系和模型的建設、加強納稅評估工作人員日常和專項培訓力度，提高評估人員整體素質、全面搜集整合涉稅信息和資料，提高納稅評估信息準確性，計算機與案頭分析、約談舉證和實地核查相結合的工作思路，我國的納稅評估工作就一定能取得新的進展，我國的財稅體制改革也將能更好地促進經濟建設的發展。

參考文獻

[1]袁有杰.我國納稅評估研究[M].北京：經濟科學出版社，2007.

[2]胡金木.納稅評估[M].北京：經濟科學出版社，2008.

[3]趙海益.納稅評估[J].立信會計，2012.

篇8

（一）加強對應用需求的統籌

信息技術的持續快速發展，使得技術應用需求不斷增長和擴充，而來自決策層、管理層和執行層的幾乎每一個應用需求都需要征管資源的配套。面對應用需求快速增加、征管資源供給總量不足的現實，決策層必須建立健全識別應用需求的重要性、急迫性和可實現性的工作機制，改變過去分工組織、分別統籌、分散推動的領導模式，加強決策高層的內部協調，以及時、準確地確定信息技術應用和征管資源投入的重點，保證技術、業務和行政管理資源的配套，力爭稅收管理有限資源的效率最大化。

（二）加強對任務的管理控制

隨著信息化建設及其應用工作的深入，原有的分稅種管理模式不能適應綜合征管工作的要求。為此，必須合理界定計統、征管、數據應用團隊、稅政業務部門，以及稽查局等在稅源管理工作中的定位及其職責，并相應規范工作流程和標準。要加快建立健全各部門之間的稅源管理工作協調機制，避免出現管理層多頭推動，基層疲于應付的現象。同時，基層也要正確認識當前稅源管理任務的艱巨性，積極落實好決策層、管理層的工作要求。

（三）加強對業務關系人的組織

信息技術和網絡技術提供了強大的協同工作手段，可以把散落于不同部門的人力資源有效組織起來，共同完成突發和臨時性專項工作任務。為此，未來稅務組織機構在運作過程中，應根據工作的需要積極建立跨職能、跨部門，具有高度柔性化的團隊和項目運作機制，圍繞任務組織最合適的執行人員，依靠流程驅動業務展開，最大限度地發揮有限人力資源效用，降低管理和運行成本。

二、推進稅收征管模式變革

（一）稅收管理的重點應從前臺轉向后臺

信息不對稱是稅收管理中長期存在的現實，在這一約束條件下，稅務部門是通過各種審批在前臺進行攔截，但效率很低，而事后粗放式管理的成本又很高，效果也不好。隨著信息技術的飛速發展，稅收管理工作正日益演進為：依托先進的信息技術手段在前臺有效采集信息，在后臺基于信息分析、處理的科學化、精細化，提高稅收征管事前預警防范能力，增強事后打擊精確性、有效性，形成全新的管理模式。其核心的內容在于依托數據大集中的優勢，全面強化數據管理和應用工作，建立基于風險評價的稅收征管制度體系。這一制度設計的關鍵在于稅務機關的管理和打擊的重點對象是涉嫌違法的納稅人，服務的重點對象是守法納稅人。

（二）稅收管理活動應從單一模式向協同模式過渡

傳統的稅收管理主要依靠單一部門獨自處理稅收管理事務，很少有其他相關部門相互配合，因而所處理的稅收管理事務比較簡單、重復，問題反饋渠道也僅限于上下級部門之間線性溝通模式。在信息管理的模式下，信息分散在不同的管理部門，單一部門無法滿足現代稅收管理的需要，不同管理部門的協同作業將是信息化條件下稅收管理的基本模式。首先是在稅務機關內部各個不同的職能部門之間實現協同，在納稅人統一視圖的基礎上對納稅人進行統一管理，為其提供專業化、高質量的服務。其次是稅務機關與其他部門之間實現協同。在統一的電子政務平臺上為納稅人提供統一從開業至結業的“一站式”服務，同時利用各部門的信息源對納稅人的稅收遵從狀況做出準確的判斷，營造一個公正、公平的稅收環境。

三、推進征管組織機構變革

（一）加快組織機構的適度扁平化

從縱向結構上，精簡原有流程下的中間管理層職能，逐步推進組織機構的扁平化。根據信息技術的支撐能力，重新界定分工原則和管理跨度標準，減少上層與下層之間的信息節點和環節，減少決策在時間和空間上的延遲。并通過適度授權，進一步增強基層稅收管理員的自主性，激發其積極性和創造力。在此過程中，一方面要做到分權與集權適度，強化崗位權責銜接；另一方面要提高人力資源素質，保證稅務人員業務能力適應崗位技術含量要求。

（二）加快組織機構的專業化、虛擬化

從橫向上進行機構重組，按納稅人與稅務機關的互動關系和稅源特征推進管理的專業化。一是對納稅人發起的業務，包括咨詢、受理、征收、核批、救濟，由納稅服務機構來承擔相應職能。其中，征收業務應利用網絡技術加快虛擬化進程，逐步轉移到網上辦稅服務大廳辦理。二是稅務機關主動管理和服務納稅人的業務，包括巡查核查、調查、評估、稅法宣傳，由稅源管理機構承擔相應職能。三是稅務機關以強制納稅人履行義務為主的業務，主要包括稅務檢查、稽查，由稅務稽查機構來承擔相應職能。四是結合稅源構成情況，成立專業化管理的大企業管理局、中小企業管理局和反避稅調查局等。

（三）建立風險管理和納稅服務網絡化組織體系

首先，建立以風險管理（納稅評估）中心為樞紐的管理架構。主要是承擔宏觀稅負、行業分析和微觀分析等分析工作，通過專業評估系統的打分評判、預警提示，結合專家識別和經驗分析等代替以往純粹人工計算、分析及評價過程，及時發現納稅申報異常情況，并綜合評價納稅人潛在風險。風險管理（納稅評估）部門負責向基層稅源管理部門及其稅收管理員、稽查部門提供管理和稽查對象指引，同時，收集和整理基層稅源管理、稽查部門反饋的納稅人行為動向信息，提出改進管查措施及信息系統的意見和建議。其次，建立以專門納稅服務機構為核心的納稅服務組織體系。把目前征管部門的納稅服務職能分離出來，成立專門的納稅服務機構，全面統籌涉及納稅服務的各項工作。主要是負責納稅人服務渠道建設（辦稅服務廳、網上虛擬辦稅服務廳等）、納稅人統一視圖管理、納稅人權益保障、納稅服務質量檢查和評估等工作。

四、推進業務流程變革

（一）推進分散處理向集中處理轉變

分散化處理的業務流程是影響效率的一個重要因素。在信息化條件下的大批量業務的處理，在達到一定的數量級后信息系統促進效率提升的作用非常明顯。以納稅人提交資料的影像檔案處理為例，應進一步減少前臺信息輸入，將大部分的信息錄入工作進行集中處理或外包，減少人力資源和計算機資源消耗。同時，應建立集中審批機制，將無附件審批（如延期申報等）、有附件但不需現場調查的審批（如票種核定、超限量購買發票、購票特批等）業務，進行集中處理，這樣既可以保證標準的統一，又可進一步優化資源配置，促進管理效益的增長。

（二）推進流程的串行向并行轉變

在信息化的支持下，稅收業務審批過程中的數據可以充分共享，同時，信息系統可以輕而易舉地完成人工無法同時處理的多項任務，所以，信息化條件下，無前置條件的業務流程從串行轉變為并行成了必然趨勢。如稅務登記注銷，在人工的條件下，其業務流程中的若干環節如收繳證件、清繳稅款、繳交發票、注銷資格、查詢是否在案等環節必須以串行的方式逐項進行，甚至在該環節無審批事項時也必須簽署意見。而在信息化的條件下，以上環節可以由系統事前檢查，系統自動審核后，逐項列出未結事項交給納稅人辦理；在辦的過程中，可以采用并行的方式，大大節約納稅人的時間。

（三）推進逐級審批向單環節業務主辦轉變

篇9

關鍵詞：企業內部控制；稅務風險管理；體系建設

引言

隨著社會發展，國家法律體系不斷健全，稅收征管手段不斷增強，促使企業必須依法納稅；隨著企業經營規模不斷擴大以及經濟業務情況日益復雜，企業面臨的稅務風險也隨之增加。這樣像以往簡單僅靠某個部門（財務部）或某個人已無法應對不斷變化的稅收環境，企業必須建立健全稅務風險管理體系，通過管理機制來控制稅務風險，從而實現降低納稅風險，促進企業依法納稅。

一、概念

稅務風險管理是企業風險管理的分支，是企業內部控制管理的重要部分。稅務風險是指企業稅務責任的一種不確定性，一方面是指企業未按照稅法規定承擔納稅義務而導致的現時或潛在的稅務處罰風險；另一方面是指企業因未按照稅收程序法的要求辦理相應的手續導致企業喪失本該享受的稅收優惠、稅額抵扣等稅收利益。

二、目的和意義

企業稅務風險管理目的是為了健全企業風險管理機制，降低納稅風險，促進企業依法納稅。

三、稅務風險管理體系建設

企業稅務風險管理體系，一般包括：管理目標、管理組織機制、風險識別和評估的機制、風險控制應對策略和內部控制、信息管理和溝通機制以及監督和改進機制，簡稱“一個目標五大機制”。

（一）稅務風險管理目標稅務風險管理目標是企業稅務風險管理體系的靈魂、宗旨，對整個企業稅務風險管理體系建起到總體指導作用。企業治理層以及管理層稅務風險意識及態度，以及行業慣例、法律法規和監管要求等因素，對稅務風險管理目標設置起到決定性的作用。同時企業所處的生命周期的各個階段，往往會形成不同的稅務風險管理目標。因此設置適合企業發展的稅務風險管理目標非常重要。對于剛成立企業、小公司來說，稅務風險管理目標，基本上是以符合稅收相關規定和會計制度及相關規定作為管理目標，比如納稅申報、稅務登記、賬本憑證管理、稅務備查資料等等。隨著企業發展、稅收風險增加，企業會逐步建立相關涉稅處理規定、制度，制定涉稅事務操作流程，這時企業會以建立健全稅務風險管理機制，降低納稅風險、促進企業依法納稅為稅務風險管理目標。

（二）稅務風險管理組織機制任何有效管理都離不開有效的管理組織機制，有效的管理組織機制的核心是明確的管理職責和權限，稅務風險管理也不例外，必須建立稅務管理機構和崗位制度，明確部門、崗位的職責和權限。如何建立有效稅務風險管理組織機制？首先，要根據企業實際情況和管理目標需要設計稅務風險管理機構，明確其職責和權限。其次，對稅務風險管理崗位設定崗位職責。1.組織機構設計遵從成本效益原則規模小的公司或剛成立企業，可以不需單獨設立部門，只設稅務管理崗位，甚至不安排專人只設崗位，這種設置并非不可行，只要確保稅務管理的不相容崗位相互分離、制約和監督便是可行。說到底任何管理必須遵從成本效益原則，如果管理產成的效果不能彌補管理成本，那還不如不管。規模大、經營復雜的企業，可以單獨設立稅務管理部門和獨立崗位。如圖1、圖2。2.建立制衡機制制衡機制，就是一種對權力的制約和平衡的制度。一般包括：部門、崗位責任制度，業務程序文件、控制流程，決策、執行和監督等不相容崗位分離機制，重大事項決策機制等。3.稅務風險管理組織機構設計根據企業稅務風險管理目標要求，遵從成本效益原則，結合內控制衡機制，建立合適的稅務風險管理組織。一般從三個層次考慮：企業治理層以及管理層、具體負責部門、監督評價機構。由企業董事會及類似機構制定稅務風險管理目標和管理制度流程，具體涉稅處理部門負責日常稅務處理和稅務風險管理，監督評價部門對企業稅務風險管理工作有效性進行評價、考核、監檢。

（三）稅務風險識別和評估的機制稅務風險識別和評估機制，是稅務風險的事前控制管理，也是企業稅務風險控制和監督基礎。1.稅務風險因素影響企業稅務風險的內外部因素很多，主要有：企業領導稅務風險意識和對待態度、機構人員配制、專業水平、經營模式和工作流程、制度健全性及執行能力等企業內部因素，國家政策、行業慣例、法律法規和監管要求等外部環境因素。2.稅務風險識別和評估的方法稅務風險識別的方法，一般有按稅收種類進行稅務風險點管理和按業務活動產生的稅務風險點管理等方法。企業結合二種管理方法建立起稅務風險點管理清單，進行快速有效地稅務風險識別和風險點控制。（1）按稅收種類進行稅務風險點管理方法通過按稅收種類進行稅務風險點梳理方法來達到對企業稅務風險識別，此方法具有普遍適用性、指導性，可以應對各種經營活動產生的稅務風險，但對企業稅務風險管理人員相關稅收法規理解程度要求高、專業性強。我國現行稅收種類，主要分為增值稅、消費稅、營業稅（已經取消）、關稅、企業所得稅、個人所得稅、印花稅、房產稅、土地使用稅等。企業可以根據相關稅收法規，建立起各稅種主要的稅務風險點作為企業稅務風險識別依據。稅務風險點一般表現為是否及時、完整、準確的履行納稅義務。如增值稅稅務風險點：確定增值稅納稅義務時間、確定增值稅應稅收入金額完整、確定增值稅適用稅率正確、確定增值稅可抵扣的進項稅額等，對其是否存在稅務風險進行描述和規范。（2）按業務活動產生的稅務風險點管理方法按企業業務活動情況，梳理出各種業務活動形成的稅務風險點。如采購業務活動，及時取得合法票據、按購銷合同繳納印花稅的稅務風險點；銷售業務活動，及時準確開具發票、銷售收入確認、按購銷合同繳納印花稅的稅務風險點；稅務申報作業，稅據填報、審核等不相容崗位設計的稅務風險點等。3.建立稅務風險管理清單和例外事項匯報管理稅務風險管理職能部門對公司內部控制流程進行全面梳理，結合業務特點，通過風險識別、風險分析、風險評價等步驟，篩選出具有影響公司實現稅務風險管理目標的稅務風險點，建立常規業務稅務風險管理清單，對常規業務稅務風險進行事先規范管理和控制。根據企業經營活動特點，將出現風險可能性概率大小、稅務風險影響程度高低，劃分為重要性風險和一般性風險。如圖3：4.建立稅務風險評估機制企業制定稅務風險評估工作流程及相關程序制度，有序開展稅務風險評估。稅務風險評估可以由企業稅務管理部門牽頭組織，并制定評估方案，組建評估小組，其他相關職能部門協助實施；也可以聘請中介機構協助實施。利用評估機制不斷完善改進企業稅務風險管理清單，指導工作。

（四）稅務風險控制應對策略和內部控制1.結合企業工作流程，將稅務風險點融入企業內控中稅務風險管理以控制稅務風險為出發點，根據企業稅務風險管理清單，結合企業程序文件、工作流程等管理制度，把各個稅務風險點融入各業務流程中，這樣達到稅務風險控制與企業經營業務內部控制完美結合。2.建立稅務風險預防性控制和發現性控制機制為確保企業涉稅崗位、涉稅行為和涉稅事項處理規范、有序、合法，以達到最大限度遵從稅收法規、降低納稅風險目的。企業應當結合企業內控機制，系統性制定相關稅務風險管理制度及辦法，對涉稅業務管理、工作流程以及稅務風險預防性進行控制。針對企業偶發性業務，在發生時進行稅務風險分析，查找相關稅收政策或咨詢外部中介進行涉稅事項處理。3.重大涉稅事項事先評估、報告機制企業在制定戰略規劃，進行重大對外投資、并購或重組，發生經營模式改變以及簽訂重要合同等重大經營決策時，應事先由稅務風險管理部門對涉稅事項進行稅務風險評估。企業因內外部稅收環境發生重大變化，對可能產生的稅務風險把握不定時，可以及時向稅務機關報告，以便避免承擔不必要的稅務風險。

（五）信息管理體系和溝通機制管理的另一角度理解，管理就是基于對信息變化的掌握與目標的對比，采取相應措施對變化信息做出的有效回應，如制度、措施、決策等。所以稅務風險信息有效和溝通渠道的暢通，是確保整個稅務風險管理體系有效運行有力保障。建立稅務風險管理的信息與溝通制度，利用現代互聯網信息技術，確保企業稅務管理機構之間、與各管理層之間進行及時、有效的溝通和反饋，為企業提供決策依據，對可能發生的稅務風險進行預防，對發現問題應及時報告并采取應對措施。建立多渠道稅務信息溝通機制，在企業內部之間、企業與稅務部門、企業與中介機構等進行定期或不定期有關稅務政策溝通、交流。

（六）稅務風險管理的監督和改進機制任何有效管理都離不開有效的監督，從企業內部風險控制角度來說，權利需要制衡，責任需要落實。因此企業稅務管理機構應制定評價方案，組建評價小組，定期對企業稅務風險管理機制的有效性進行評價，根據評價發現問題，提出整改措施，持續不斷的改進（見圖4）。

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關鍵字：基層管理納稅評估對策

一、基層管理分局納稅評估工作的現狀

1、納稅評估崗位設置體系不規范，缺乏統一性?；鶎庸芾矸志帜壳皟炔吭O置一般為綜合管理股、管理一股、管理二股三個職能股，根據揚州市國稅局增值稅納稅評估工作暫行辦法，共有4種評估崗位設置模式，適用于縣（市、區）局的有兩種模式。目前縣（市、區）局大多選用第二種模式，基層管理分局或將納稅評估管理崗位設在局長室或在綜合業務部門或在管理二股，分析崗位設立于管理二股，工作聯系、業務指導不協調，缺乏統一性。

2、人員配備不到位，內部制約體系脫節，評估工作流程不暢通。根據揚州市國家稅務局增值稅納稅評估暫行辦法，納稅評估共分為6個崗位，分別是評估管理崗位、對象確定崗位、評估分析崗位、評估復核崗位、異常企業評估資料受理崗位、基礎資料受理傳遞崗位，其中評估對象確定崗位和評估分析崗位、評估復核崗位與評估分析崗位不得同崗，評估分析崗位一般由1-2人完成，而實際情況是基層管理分局大多在10人左右，一人多崗比比皆是，由于工作頭緒眾多，配合人員僅僅簽名了事，復核崗位等內部制約機制也形同虛設，而形成了事實上的一人或幾人的操作，未能發揮其系統工程作用。

3、計算機配備不足，人機相爭時有發生。目前，基層分局計算機配備不足，只能保證發票發售、報稅認證、開票等窗口作業，有的納稅評估崗位未配備計算機或配備不全，根據揚州市國家稅務局增值稅納稅評估工作暫行辦法規定，申報期滿5日即可開展納稅評估工作，評估崗位未配備計算機或配備不全的，勢必與其他崗位爭機用，工作條件限制了納稅評估工作的開展。

4、評估流之于形式，缺乏深度。納稅評估面原為10%，后調低為5%，調低的目的就是要改變以往只要數量不抓質量的現象。自開展納稅評估工作以來，被評估企業不下數拾、數佰，但評估出有問題戶極少，是納稅依法納稅意識提高了嗎？事實并非如此，評估后被查出存在偷漏稅行為的也不在少數，其原因更重要的是在于納稅評估崗位人員責任心差，缺乏學習，不能熟練操作計算機，未能實現人機的最佳結合。

二、做好現階段納稅評估工作的幾點對策

1、建議上級局修訂納稅評估工作暫行辦法有關內容，明確評估工作的具體職能部門，統一崗位設置標準，便于制定崗位操作管理標準標準，有利于建立統一的工作考核體系。上級局在修訂過程中，同時要考慮基層各崗位人員職責分工，做到崗位明確，責任到位，職責清楚，合理負擔，盡量避免崗位工作畸輕畸重。

2、發揚與時俱進的時代精神，深入學習市局關于深化增值稅納稅評估工作的意見精神，在評估的深度、廣度和規范性上求突破。選調業務精通人員充實評估分析崗位，加強評估崗位操作人員責任心、事業心及業務知識的教育、培訓力度，特別是專業知識要知其然，更要知其所以然。這是提高評估工作水平的關鍵，上級局業務管理部門及基層管理分局要切實承擔起這一責任。

3、研究分局內部評估工作運行機制，既相互制約又相互聯系，使之形成有機整體，健全基層分局內部崗職考核體系，將納稅評估各環節列入月度、季度、年度考核范圍，以考核推行評估工作。

4、積極爭取上級局增撥計算機處理系統。在上級局未解決困難之前，基層管理分局也要積極處理好這一矛盾，比如利用別的崗位空余時間，利用八小時以外時間都可以有效解決這一難題，這樣可以培養基層管理分局的奉獻意識、敬業意識和大局意識。