應收賬款審計方法范文

導語：如何才能寫好一篇應收賬款審計方法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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一、取得應收賬款明細表

審計人員應首先要求被審計單位財務部門編制應收賬款明細表。明細表上應包括客戶名稱、欠款金額、托欠時期等內(nèi)容。由于該明細表是由企業(yè)自行編制的，因此，對其獨立性、可信性要加以證實。審計人員應對明細表總數(shù)應進行復核驗算，與應收賬款總賬和報表進行比較，如果三者金額不一致，則要求財會部門找出差異存在之處及原因。

二、運用分析法進行審查

審計人員應運用分析程序，分析應收賬款、營業(yè)收入的變動，驗證其是否合理。具體做法是：分析應收賬款周轉率或應收賬款周轉天數(shù)、每個主要客戶的平均余額、應收賬款占流動資產(chǎn)的百分比、應收賬款的賬齡、壞賬準備占應收賬款的百分比、壞賬費用占賒銷凈額的百分比；將本期應收賬款的余額跟上年相比，了解其變動趨勢；將本期期末應收賬款占本期銷售額的比例，與上年度期末應收賬款占上年度銷售額的比例相比較；或將本期賒銷收入凈額占平均應收賬款金額的比率與上年相比。通過分析比較，根據(jù)其比率及其趨勢變化，從中找出符合正常規(guī)律變動情況，從而抓住進一步審核的重點。

三、函證應收賬款

審查應收賬款是否真實、正確，由審計人員直接向債務單位函證是最重要和具有決定性意義的方法。通過函證是對客戶是否存在，以致資產(chǎn)是否存在的最好證實。函證的范圍和對象要根據(jù)應收賬款內(nèi)部控制的可靠、函證方式、以前函證結果、應收賬款的重要性而定。對于金額較大，拖欠時間較長的應收賬款要作為必須函證的項目。如果內(nèi)部控制有缺陷，以前函證發(fā)現(xiàn)重大差異或采用否定式函證，則增大函證范圍和數(shù)量。

向債務單位函證過程由審計人員控制，有兩種函證方法：一種為肯定式或稱積極式函證，既向債務單位發(fā)函后，請債務單位必須向審計人員回函，答復詢證函上所列金額是否正確；另一種為否定式或稱消極式函證，既向債務單位發(fā)函后，請債務單位僅在結欠有錯誤的情況下回函審計人員。在實際工作中，兩種方式可以結合使用，比如對應收賬款金額較大的有理由相信欠款可能會存在爭議、差錯等問題的可采用肯定式，對應收賬款金額較小、有關內(nèi)部控制有效、預計差錯率較低、審計人員認為被函證人能認真處理詢證函的可采用否定式。在采用肯定式函證方法時，如未能收到對方的回函，則應繼續(xù)發(fā)函或派人前往調(diào)查，如果債務單位的復函與賬列欠款額有重大差異的，也應作進一步調(diào)果查。

當審計人員收到的有調(diào)查回函后，應編制應收賬款匯總表，將表中數(shù)字與應收賬款明細表、總賬核對，以查明應收賬款余額的真實性和正確性。對于有些債務單位，由于其單位性質、地點或其他原因不宜函證的，也可采取其他驗證方式，如審查合同、定貨單、貨運單據(jù)、銷售發(fā)票以及其他單據(jù)，以證實應收賬款確因實際銷貨而發(fā)生。

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四、分析詢證函及應收賬款的余額

審計人員函證后，必須編制函證匯總分析表，注明被函證客戶名稱、金額、詢證函簽發(fā)日期、回收日期、認可金額、原因分析等內(nèi)容，作為審計工作底稿。分析不同函證結果并做出相應處理：一是函證回函認可函證金額，說明原賬面記錄的應收賬款期末余額是真實、正確的，將函證回函編入工作底稿，作為審計證據(jù)。二是函證回函認可的金額與函證金額有差異的，審計人員應對此進行分析，并查明是否存在購銷雙方登記入賬的時間不同、一方或雙方記賬錯誤、存在弄虛作假或舞弊行為等產(chǎn)生差異的原因。三是肯定式詢證函若未能以規(guī)定的時期內(nèi)回復，應再寄出第二次詢證函。二次發(fā)出后仍一真不回復，要做到具體分析與調(diào)查，查明是否存在壞賬損失發(fā)生、根本不存在該客戶、詢證函郵寄丟失、賬款已還，不愿再回復等原因，如果多次發(fā)函仍沒有回復，審計人員可以考慮實施替代審計程序來驗證這些應收賬款的真實性與正確性。如審查相關合同、訂單、銷售發(fā)票副本、發(fā)運單、現(xiàn)金收入，以及客戶與其顧客之間的書信往來，證實應收賬款真實性。

五、取得或編制應收賬款長齡分析表，確定應收賬款的可實現(xiàn)價值

審計人員應向財會部門索取或自己編制應收賬款賬齡分析表。除了查明應收賬款占用的資金數(shù)額之外，還要審查應收賬款可能收回和不能收回的情況。賬齡越長，可能發(fā)生的壞賬百分比越大，反之越小，據(jù)此確定應收賬款可實現(xiàn)價值。對賬齡較長，超過一定時間的，應建議被審計單位一方面要加以催民，另一方面經(jīng)確認確實無法收回的，應及時轉壞賬處理，以便確定資產(chǎn)估價的正確性，以及促進企業(yè)加速資金的周轉和進行經(jīng)營決策。

六、審查壞賬準備的提取和使用

根據(jù)有關規(guī)定，企業(yè)應當定期或至少于年度終了，按照備抵法計提壞賬準備，計入資產(chǎn)減值損失。企業(yè)發(fā)生的壞賬損失，沖減壞賬準備；收回已經(jīng)核銷的壞賬，增加壞賬準備，審計人員必須了解管理層估計和注銷壞賬的方法，了解管理層如何運用一種或多種方法評價壞賬估計的合理性；復核并測試管理層提高估計所運用的過程。

壞賬準備是應收賬款的對沖項目，壞賬準備提取和使用得是否合理正確，不僅影響著財務報表的正確性，而且影響著利潤表利潤計算的真實性。審計人員首先采用將壞賬準備賬戶與應收賬款戶的核對方法，驗證企業(yè)壞賬準備計提方法和計提比率的恰當性，計算的金額是否正確，其次應嚴格審查壞的注銷，各項壞賬的處理有無申請核銷壞賬的申請報告和領導的審批文件，如有疑問，應派人到債務人處調(diào)查，以查明壞賬注銷的正確性。特別是金額巨大的壞賬，應加以驗證核實，防止以此盜用資金的情況。已經(jīng)做為壞賬損失處理的應收賬款重新收回的，應審查其賬務處理是否符合規(guī)定。分析計算環(huán)賬準備余額占應收款項余額的比例，并與以前期間的該比例核對，分析檢查有無重大差異。審查長期掛賬的應收款項明細賬和原始憑證，查明被審計單位賬務處理的適當性，屬于壞賬的，應提請予以沖銷，檢查壞賬準備提取方法是否符合一致性原則。

七、審查應收賬款賬務處理的正確性

重點審查應收賬款與其他應收款分類是否正確，有無將其他應收款混淆記入應收賬款，并對其他應收款進行檢查。

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例如2012年的浙江晶盛機電，在大經(jīng)濟環(huán)境普遍走低的情況下，該公司前三季度實現(xiàn)凈利潤超過上年全年總額，毛利率也顯著高于同行業(yè)水平。更為重要的是，其余企業(yè)均為將其列為主要競爭對手，而晶盛機電憑借猛增的應收賬款余額自封為業(yè)界龍頭。

該公司的財務信息披露顯示，其應收賬款集中于某一大型客戶，賬齡長達一年以上的余額有接近五百萬，根據(jù)財務報表的縱向對比，其增長速度超乎常理，應收賬款的大幅增加使得應收賬款與主營業(yè)務收入的增加比例存在很大的差別，并且公司急于上市，因此引起了業(yè)界人士的注意，稱其有舞弊嫌疑。

本文為分析類似的應收賬款舞弊問題以及其審計對策，將從問題分析、問題原因和審計對策幾個方面進行分部討論。

一、應收賬款審計中經(jīng)常發(fā)現(xiàn)的問題

通過虛增應收賬款來增加當期的銷售收入。為穩(wěn)定企業(yè)發(fā)展勢頭，增強外部投資人和債權人的信心，企業(yè)就有可能通過虛增收入，來制造營業(yè)額達標的假象，增加應收賬款是其中比較常見的做法。企業(yè)可能為遮蓋舞弊痕跡，將虛列的應收賬款和其他舞弊的企業(yè)對沖銷賬，以此來調(diào)高利潤，，粉飾財務報表，夸大經(jīng)營成果。

利用壞賬準備進行應收賬款的舞弊。首先企業(yè)可能利用變更壞賬計提比例來進行舞弊。其次通過確認壞賬損失來操縱盈利水平，企業(yè)可能會把預計可收回的應收賬款作為壞賬處理，將應確認為壞賬損失的應收賬款長期掛賬處理。再次，企業(yè)通過改變應收賬款的賬齡來扭曲財務信息，使其總額不變，但是掩蓋了企業(yè)的財務風險。

利用關聯(lián)方進行應收賬款舞弊。在國際上知名的安然財務舞弊案中，安然公司通過成立特殊目的實體進行復雜的融資安排，向其轉移負債和費用，以偽造自己的財務信息。在國內(nèi)上市公司中，關聯(lián)方進行協(xié)定以進行利益的溝通輸送，這樣的事情也屢見不鮮。

其他類型的舞弊行為。有的財務人員為了謀取私利也會虛增應收賬款，例如在現(xiàn)金銷售的時候將其計入應收賬款以實現(xiàn)對業(yè)資金的挪用，以后沖回或者虛轉費用沖銷。更有甚者直接銷售收入不記賬，收到現(xiàn)金后貪污資金。

二、應收賬款舞弊的原因

上文已經(jīng)初步分析過，經(jīng)濟發(fā)展過程中有時面臨不景氣，而市場化帶來的競爭相對激烈，企業(yè)在壓力和巨額利益面前，有可能罔顧經(jīng)濟秩序和法律法規(guī)，進行應收賬款的舞弊造假。再者，企業(yè)的應收賬款對應戶頭和數(shù)據(jù)眾多，業(yè)務往來頻繁，造假的隱蔽性也相對較強。此外，應收賬款舞弊還涉及財會人員的職業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德，企業(yè)的管理結構和高層決策等種種內(nèi)部原因。

從外部審計的角度來說，當前我國審計的獨立性受到多方面的制約。如果審計人員違反審計原則，為了爭取客戶和收取費用而進行審計工作，那么在發(fā)現(xiàn)企業(yè)財務問題之后，也極有可能做出隱匿事實，與企業(yè)妥協(xié)的舉動。

三、應收賬款審計的主要切入點

從宏觀角度著手，運用分析手段和程序，對趨勢進行判斷。審計人員可以運用比較分析法，將財務指標和同類可比指標進行比較，比如，通過比較被審單位以前會計期間的財務指標、對被審單位的預期結果、同類行業(yè)中可比企業(yè)的財務指標等，進而找到企業(yè)財務信息中可能出現(xiàn)的問題點。

審計人員也可以運用趨勢分析法，利用多個期間的數(shù)據(jù)進行對比，并對其增加變化情況、變動幅度以及發(fā)展趨勢進行分析，預測其可能的未來發(fā)展趨勢。在應收賬款舞弊案件中，就比如說前文提到的浙江晶盛機電，它在涉嫌舞弊前后的應收賬款余額，都有比較劇烈和頻繁的變動。

從微觀角度入手，關注被審計單位存貨的實物流向，加強對應收賬款函證過程的審計，關注壞賬準備的計提數(shù)、損失確認數(shù)以及賬齡問題。

對應收賬款的審計程序主要是針對真實性而設立，對大額銷售收入，要進行對生產(chǎn)記錄、出庫單、發(fā)貨記錄、驗收記錄等原始記錄以及對存貨庫存的全方位綜合審計。

針對壞賬準備的審計主要集中在準備計提數(shù)、損失確認數(shù)以及賬齡問題三個方面。審計師應重點關注計提比例以及方法是否符合企業(yè)會計準則以及相關法律法規(guī)的規(guī)定，計提的壞賬準備是否已得到恰當?shù)臅嬏幚?。針對壞賬損失的確認一定要關注其確認條件是否符合相關規(guī)定，以及相關的審核手續(xù)是否齊全。

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關鍵詞應收賬款 抽樣 分析

一、應收賬款對通信公司的影響

通信公司向外拓展市場存在著一定的風險，出于占領寬帶市場、發(fā)展移動3G業(yè)務的需要，往往在營銷策略、激勵機制等方面適度放寬管理政策，以達到快速搶占市場的目的。這樣往往由于回款策略有缺失，對看似很可觀的市場收入回款無保障，給公司經(jīng)營帶來較大風險。

公司在應收款項核算時，除了正常業(yè)務往來造成的應收賬款外，往往是為了追求經(jīng)營業(yè)績、平衡各期間經(jīng)營成果，通過提前或延后確認應收款項，達到公司收入均衡的效果，致使報表會計信息失真。

例如：某些公司為達到利潤、收入指標要求，經(jīng)常采取虛構收入來掛賬、提前確認業(yè)務收入、預付成本費用和各種材料款來形成預付賬款等，或是采用延后或不及時確認收入等方式來調(diào)節(jié)公司利潤，導致應收款項不實。在較早時期某些公司對已拆機三個月的用戶仍進行系統(tǒng)出賬，或對逾期欠費用戶未及時停拆機并繼續(xù)出賬確認收入，導致用戶欠費不實，形成大量虛增的應收賬款。

二、應收賬款審計方法及策略

1.瀏覽業(yè)務風險控制點

通常對應收賬款的審計是針對某一業(yè)務流程設計的專項審計，或是在經(jīng)濟責任審計基礎上的一個業(yè)務審計點。針對應收賬款業(yè)務涉及的各種問題，審計工作需要先進行初步瀏覽，取得應收賬款相關的各項業(yè)務資料，為獲得對有關業(yè)務流程的了解和對相關風險和控制點進行初步評價，審計人員應與業(yè)務流程負責人進行訪談并審閱有關政策和程序的書面記錄，并適當利用以前的工作底稿和工作成果，來掌握管理的實際情況，篩選審計重點，明確審計方向。

2.詳細檢查

對于應收賬款原始證據(jù)的檢查，要從核單和追蹤兩種審計程序入手。核單就是通過檢查憑證核實入賬金額，來檢查所有的應收賬款是否都源于真實的交易。追蹤則是從原始憑證入手，然后跟蹤其整個處理過程，直至總賬，核實是否所有已發(fā)生的真實交易都已入賬。在實際審計過程中涉及的資料很多，諸如固網(wǎng)業(yè)務欠費超過3個月的用戶清單及欠費明細，G網(wǎng)業(yè)務欠費超過1個月的用戶清單及欠費明細，各類用戶的拆裝機統(tǒng)計數(shù)據(jù)，應收、預收、用戶押金、卡類預存款等會業(yè)核對表以及歷史差異的分析處理報告，內(nèi)部往來中與供應商對賬資料等等。

3.統(tǒng)計抽樣

完成審計取證工作后，審計人員要對關鍵流程進行測試。從審計期間發(fā)生的交易中選取適當樣本并進行必要的符合性測試，以確定相關業(yè)務流程運行是否良好，是否存在較大的審計風險。

對應收賬款專項審計所需要的樣本量可根據(jù)業(yè)務發(fā)生頻率來抽取，并進行詳細測試。

例如：對一次性收取的寬帶、租線、包年增值業(yè)務等預存款，要抽取相應月份用戶出賬清單，從清單中篩選一定數(shù)量的用戶，根據(jù)資費政策進行測算，將出賬金額異常的用戶篩選出來進行分析，來確定是否存在一次性確認收入、應收賬款是否真實的情況。

針對已優(yōu)惠的大客戶，協(xié)議終止但未按時拆機造成的欠費數(shù)據(jù)清單抽取樣本，G網(wǎng)用戶抽取欠費超過1個月的用戶欠費清單，寬帶用戶抽取欠費超過3個月的用戶欠費清單，篩選出欠費期超過規(guī)定仍然有出賬收入的用戶，跟蹤至客戶的受理信息，是否為紅名單用戶，否則不允許出賬確認收入。同時，檢查相應月份各類產(chǎn)品的拆停機統(tǒng)計數(shù)據(jù)，是否出現(xiàn)大幅波動，來核查應收賬款是否真實存在。對于審計發(fā)現(xiàn)的某些大客戶應收賬款長期掛賬的問題，要提示問題存在的嚴重程度和可能造成的損失，督促被審單位強化客戶資信管理，從源頭上控制應收款的增長，嚴格評定客戶信用等級，確定欠費額度、期限以及責任人。

找出需要分析的結點數(shù)，進行總體分析，如一些慣用的財務指標分析：應收賬款周轉率，應收賬款周轉天數(shù)等進行說明。

對總體進行趨勢比較，如與去年同期進行比較，與年初數(shù)，用曲線圖表示這幾個結點的應收賬款變動趨勢。

對應收賬款周轉率和周轉天數(shù)進行縱向趨勢比較，說明應收賬款的高低不僅僅體現(xiàn)在單個的數(shù)值上，還得與賒銷收入進行對比分析。

4.分析性程序

分析性程序是審計人員通過分析比較數(shù)據(jù)間的關系或比率來取證的一種方法。在查證應收賬款問題時，不能只停留在表面上，還應通過橫向行業(yè)、縱向增長趨勢對比分析來揭示出應收賬款整體狀況。首先將應收款的績效指標與同行業(yè)水平、本系統(tǒng)其他公司進行橫向對比，來發(fā)現(xiàn)應收款項管理 在行業(yè)系統(tǒng)等層面的管理水平。再次選擇3-5年的應收款項，對比作縱向趨勢分析，對整體規(guī)模波動情況分析，查出重點問題。

審計人員應通過對財務報表項目的橫向、縱向和比率分析，綜合觀察和對比，確定重大或異常差異。

5.趨勢分析

在公司實施審計中，取得被審計單位季度、年度經(jīng)營分析報告后，重點關注公司有關用戶欠費數(shù)據(jù)的引用、生成數(shù)據(jù)的真實性和準確性（實地了解生成過程），欠費原因是否明晰、清欠措施是否有效。對于應收賬款的主要構成部分，用戶欠費數(shù)據(jù)，則主要用趨勢分析方法。對應收賬款數(shù)據(jù)的分析采用趨勢分析，從下圖可以看出，2004年8月、12月，2005年6月的欠費數(shù)據(jù)都大大高于其他月份，尤其是2004年12月數(shù)據(jù)更是異常，不符合正常規(guī)律，因此，在下一步的審計分析中應對這幾個月作重點關注。

利用趨勢分析法可以對審計期間用戶欠費的構成、結構，測算、分析和比較、找出影響效益的癥結所在。分析其構成及影響收入的發(fā)展趨勢，欠費記錄是否真實，會計、業(yè)務數(shù)據(jù)是否相符，是否存在虛增收入和虛增用戶欠費，以達到虛增應收賬款的情況。

三、結束語

應收賬款是一種商業(yè)信用，在市場經(jīng)營活動中經(jīng)常發(fā)生，占用的資金數(shù)額較大。如果內(nèi)部控制制度不健全，占用過大，必然會影響到流動資金的正常運轉，給公司生產(chǎn)經(jīng)營帶來較大困難，甚至形成大量呆賬損失。針對應收賬款內(nèi)部控制制度進行分析檢驗，實質上也是對應收賬款占用合理性的審查。應收賬款的管理除了信用等級考核外，更要加快資金回籠管理。對于資金的回籠，要注明下一步重點的清欠客戶。對于超期客戶，在對賬單無誤的情況下制定收賬政策，督促業(yè)務員催收欠款，加速資金回籠，提高應收賬款周轉率，

通信高速發(fā)展的后3G時代已經(jīng)來臨，面對電信行業(yè)激烈的市場競爭環(huán)境及瞬息萬變的外部形勢，面對公司保證協(xié)同效益的發(fā)揮及更加繁重的風險管控責任，作為上市公司的經(jīng)濟衛(wèi)士，內(nèi)部審計部門更要加快推進審計工作轉型，充分發(fā)揮審計監(jiān)督服務作用，進一步促進公司經(jīng)營效益和管理水平的提升，切實為保證公司健康有效發(fā)展做好審計服務。

（作者單位：中國聯(lián)合網(wǎng)絡通信有限公司鞍山市公司公司審計處）

參考文獻

1、《中國審計》2010年第5期，

2、《查賬入門》立信會計出版社，2005。

3、《財務與會計》2010年第8期。

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通信公司向外拓展市場存在著一定的風險，出于占領寬帶市場、發(fā)展移動3G業(yè)務的需要，往往在營銷策略、激勵機制等方面適度放寬管理政策，以達到快速搶占市場的目的。這樣往往由于回款策略有缺失，對看似很可觀的市場收入回款無保障，給公司經(jīng)營帶來較大風險。

公司在應收款項核算時，除了正常業(yè)務往來造成的應收賬款外，往往是為了追求經(jīng)營業(yè)績、平衡各期間經(jīng)營成果，通過提前或延后確認應收款項，達到公司收入均衡的效果，致使報表會計信息失真。

例如：某些公司為達到利潤、收入指標要求，經(jīng)常采取虛構收入來掛賬、提前確認業(yè)務收入、預付成本費用和各種材料款來形成預付賬款等，或是采用延后或不及時確認收入等方式來調(diào)節(jié)公司利潤，導致應收款項不實。在較早時期某些公司對已拆機三個月的用戶仍進行系統(tǒng)出賬，或對逾期欠費用戶未及時停拆機并繼續(xù)出賬確認收入，導致用戶欠費不實，形成大量虛增的應收賬款。

二、應收賬款審計方法及策略

1.瀏覽業(yè)務風險控制點

通常對應收賬款的審計是針對某一業(yè)務流程設計的專項審計，或是在經(jīng)濟責任審計基礎上的一個業(yè)務審計點。針對應收賬款業(yè)務涉及的各種問題，審計工作需要先進行初步瀏覽，取得應收賬款相關的各項業(yè)務資料，為獲得對有關業(yè)務流程的了解和對相關風險和控制點進行初步評價，審計人員應與業(yè)務流程負責人進行訪談并審閱有關政策和程序的書面記錄，并適當利用以前的工作底稿和工作成果，來掌握管理的實際情況，篩選審計重點，明確審計方向。

2.詳細檢查

對于應收賬款原始證據(jù)的檢查，要從核單和追蹤兩種審計程序入手。核單就是通過檢查憑證核實入賬金額，來檢查所有的應收賬款是否都源于真實的交易。追蹤則是從原始憑證入手，然后跟蹤其整個處理過程，直至總賬，核實是否所有已發(fā)生的真實交易都已入賬。在實際審計過程中涉及的資料很多，諸如固網(wǎng)業(yè)務欠費超過3個月的用戶清單及欠費明細，G網(wǎng)業(yè)務欠費超過1個月的用戶清單及欠費明細，各類用戶的拆裝機統(tǒng)計數(shù)據(jù)，應收、預收、用戶押金、卡類預存款等會業(yè)核對表以及歷史差異的分析處理報告，內(nèi)部往來中與供應商對賬資料等等。

3.統(tǒng)計抽樣

完成審計取證工作后，審計人員要對關鍵流程進行測試。從審計期間發(fā)生的交易中選取適當樣本并進行必要的符合性測試，以確定相關業(yè)務流程運行是否良好，是否存在較大的審計風險。

對應收賬款專項審計所需要的樣本量可根據(jù)業(yè)務發(fā)生頻率來抽取，并進行詳細測試。

例如：對一次性收取的寬帶、租線、包年增值業(yè)務等預存款，要抽取相應月份用戶出賬清單，從清單中篩選一定數(shù)量的用戶，根據(jù)資費政策進行測算，將出賬金額異常的用戶篩選出來進行分析，來確定是否存在一次性確認收入、應收賬款是否真實的情況。

針對已優(yōu)惠的大客戶，協(xié)議終止但未按時拆機造成的欠費數(shù)據(jù)清單抽取樣本，G網(wǎng)用戶抽取欠費超過1個月的用戶欠費清單，寬帶用戶抽取欠費超過3個月的用戶欠費清單，篩選出欠費期超過規(guī)定仍然有出賬收入的用戶，跟蹤至客戶的受理信息，是否為紅名單用戶，否則不允許出賬確認收入。同時，檢查相應月份各類產(chǎn)品的拆停機統(tǒng)計數(shù)據(jù)，是否出現(xiàn)大幅波動，來核查應收賬款是否真實存在。對于審計發(fā)現(xiàn)的某些大客戶應收賬款長期掛賬的問題，要提示問題存在的嚴重程度和可能造成的損失，督促被審單位強化客戶資信管理，從源頭上控制應收款的增長，嚴格評定客戶信用等級，確定欠費額度、期限以及責任人。

找出需要分析的結點數(shù)，進行總體分析，如一些慣用的財務指標分析：應收賬款周轉率，應收賬款周轉天數(shù)等進行說明。

對總體進行趨勢比較，如與去年同期進行比較，與年初數(shù)，用曲線圖表示這幾個結點的應收賬款變動趨勢。

對應收賬款周轉率和周轉天數(shù)進行縱向趨勢比較，說明應收賬款的高低不僅僅體現(xiàn)在單個的數(shù)值上，還得與賒銷收入進行對比分析。

4.分析性程序

分析性程序是審計人員通過分析比較數(shù)據(jù)間的關系或比率來取證的一種方法。在查證應收賬款問題時，不能只停留在表面上，還應通過橫向行業(yè)、縱向增長趨勢對比分析來揭示出應收賬款整體狀況。首先將應收款的績效指標與同行業(yè)水平、本系統(tǒng)其他公司進行橫向對比，來發(fā)現(xiàn)應收款項管理在行業(yè)系統(tǒng)等層面的管理水平。再次選擇3-5年的應收款項，對比作縱向趨勢分析，對整體規(guī)模波動情況分析，查出重點問題。

審計人員應通過對財務報表項目的橫向、縱向和比率分析，綜合觀察和對比，確定重大或異常差異。

5.趨勢分析

在公司實施審計中，取得被審計單位季度、年度經(jīng)營分析報告后，重點關注公司有關用戶欠費數(shù)據(jù)的引用、生成數(shù)據(jù)的真實性和準確性（實地了解生成過程），欠費原因是否明晰、清欠措施是否有效。對于應收賬款的主要構成部分，用戶欠費數(shù)據(jù)，則主要用趨勢分析方法。對應收賬款數(shù)據(jù)的分析采用趨勢分析，從下圖可以看出，2004年8月、12月，2005年6月的欠費數(shù)據(jù)都大大高于其他月份，尤其是2004年12月數(shù)據(jù)更是異常，不符合正常規(guī)律，因此，在下一步的審計分析中應對這幾個月作重點關注。

利用趨勢分析法可以對審計期間用戶欠費的構成、結構，測算、分析和比較、找出影響效益的癥結所在。分析其構成及影響收入的發(fā)展趨勢，欠費記錄是否真實，會計、業(yè)務數(shù)據(jù)是否相符，是否存在虛增收入和虛增用戶欠費，以達到虛增應收賬款的情況。

三、結束語

篇5

關鍵詞:往來賬;注意事項;審計方法

往來賬主要包括應收賬款、預付賬款、其他應收款、應付賬款、其他應付款等科目，在審計工作中，因往來賬的許多經(jīng)濟業(yè)務并不直接表現(xiàn)為收入、成本等敏感項目，且大多科目明細繁多、發(fā)生頻繁、函證也比較困難，如果審計人員不認真分析判斷，或僅僅用少量抽取憑證的審計方法，往往會錯失很多發(fā)現(xiàn)問題的機會，在此，筆者結合自己的部分審計案例，淺談一下關于往來賬審計的注意事項和方法。

根據(jù)審計目的的不同，審計人員在審閱被審計單位的基礎資料后，應詳細了解該單位的資金運營、經(jīng)營范圍、主要的客戶對象等情況，在了解情況的過程中應逐步明確自己的重點審計方向。在對往來賬進行審計時應對企業(yè)的往來賬的二級科目及金額進行分析判斷，往來賬的發(fā)生大多與資金密切相關，一個管理成熟的企業(yè)通常都會制定一套較為完善的資金審批和內(nèi)控制度，而這些制度也是對往來賬審計的主要依據(jù)之一，從這種意義上講，往來賬的審計更強調(diào)符合性測試，在進行實質性測試的同時進行符合性測試，往往能夠發(fā)現(xiàn)一些隱藏在往來賬中的問題。

一、預付賬款的審查

預付賬款的審計中應當關注有關的購貨合同是否真實、合法，對方單位是否真實存在，以確定企業(yè)是否存在虛列預付賬款或隱瞞收入等問題。曾經(jīng)做過的審計案例中有一個案例是通過預付賬款發(fā)現(xiàn)了問題，一個大型的建筑企業(yè)為了提高自己的建筑資質，需要增資，按照審計準則，增資之前要對企業(yè)的上期出資的到位、使用情況進行審計，在對其進行審計前，我們查閱了該公司幾年來的報表數(shù)據(jù)，并詳細地詢問該單位的主要經(jīng)營項目、收入、利潤等概況，從報表上看預付賬款科目每年的余額都較大，建筑企業(yè)雖然有些工程款需要預付，但結合該公司每年的工程結算情況分析該項科目余額異常，于是抽查了首次出資時的大量預付賬款的憑證和資金的收付憑證，發(fā)現(xiàn)在出資的當月，貨幣資金數(shù)額很大，其后逐漸減少，同時預付賬款逐步增大，預付賬款后附一些施工合同大部分比較簡易，同時大部分都是個人和該公司簽訂的合同，且在后期幾年幾家單位和個人的預付賬款都變化不大，由此判斷出該單位抽逃注冊資本的數(shù)額，在將幾家異常的單位和個人的預付賬款整理后，我們要求去這些單位和個人處詢證，但企業(yè)卻提供不出詳細地地址，最后企業(yè)的財務人員承認預付賬款的抽逃資金部分。

二、應收賬款的審查。

1.了解并測試被審單位應收賬款的內(nèi)部控制

應收賬款的控制測試主要圍繞應收賬款的不相容職務分離、正確的授權審批、充分的憑證和記錄、定期寄送對賬單以及內(nèi)部核查等來實施。注冊會計師在審計時應重點關注如下幾個方面的控制測試及評價：(1)應收賬款的記錄是否以經(jīng)銷售部門核準的銷售發(fā)票和發(fā)運憑證為依據(jù)；(2)企業(yè)是否根據(jù)應收賬款明細賬的余額定期編制客戶對賬單并與客戶對賬，編表與記錄、調(diào)整應收賬款的不相容職務是否得到了分離；(3)應收賬款的總賬和明細賬戶登記是否由不同的人員根據(jù)匯總的記賬憑證和各種原始憑證、記賬憑證分別登記，應收賬款總賬和明細賬戶的余額是否由獨立于記錄應收賬款的其他人員定期核查；(4)測試企業(yè)的信用部門是否定期編制應收賬款分析表并標出虛列的應收賬款或不能收回的應收賬款；(5)測試企業(yè)對于賬齡較長的客戶的應收賬款是否指定專人進行催收以保證債權得以收回，應收賬款的各種貸項調(diào)整（包括壞賬沖銷、折扣與折讓的給予）是否經(jīng)過專人授權審批；(6)測試企業(yè)是否建立壞賬準備金制度。

2.有選擇地對應收賬款進行函證

注冊會計師應親自進行函證的寄發(fā)以保證寄發(fā)過程中出現(xiàn)的舞弊風險，在確定函證范圍時，應對總體以一定的形式分層，以便對應收賬款金額的主體部分進行函證。一般情況下，注冊會計師應選擇以下項目作為函證對象，大額或賬齡較長的項目；與債務人發(fā)生糾紛的項目；關聯(lián)方項目；交易頻繁但期末余額較小甚至為零的項目；非正常項目。在函證時間的選擇上，函證最好以資產(chǎn)負債表日為截止日，充分考慮對方復函的時間，在期后適當時間內(nèi)實施函證，盡可能做到在審計工作結束前取得函證的全部資料。如果被審單位的固有風險和控制風險評估為低水平，注冊會計師也可選擇資產(chǎn)負債表日前適當日期為截止日實施函證，并對所函證項目自該截止日期至資產(chǎn)負債表日發(fā)生的變動實施實質性測試程序。函證方式的選擇分為積極式函證和消極式函證，注冊會計師在實務中為了提高效率，一般將兩種函證方式結合使用。對于大金額應收賬款采用積極式函證，對于小金額應收賬款采用消極式函證。同時，注冊會計師應該直接控制詢證函的發(fā)送和回收，通過函證結果匯總表來控制函證。

最后，注冊會計師還要對函證結果及應收賬款余額進行分析，重點關注回函結果表明存在審計差異的情況，合理估算應收賬款總額中存在的累積差錯的多少，估計未被選中進行函證的應收賬款的累積差錯是多少，將函證的過程和情況記錄在工作底稿中。具體可以分為如下兩種情況：(1)收到回函時，如果回函結果與賬面一致，注冊會計師一般可以初步確認此筆應收賬款的真實性和準確性；如果回函的結果小于被審單位的賬面價值，注冊會計師應重點關注被審單位是否存在擴大應收賬款，虛增銷售收入和利潤的嫌疑并調(diào)查發(fā)函之后收款的情況；如果回函結果大于被審單位賬面價值，注冊會計師應關注被審單位是否存在利用應收賬款隱瞞利潤的舞弊行為。(2)對于采用積極式函證而沒有收到回函時，如果是因為對方已經(jīng)付款，應審查發(fā)函后的企業(yè)收款情況；如果存在虛假確認應收賬款的嫌疑，應通過調(diào)查交易的相關合同、銷售發(fā)票、發(fā)運憑證等予以核實；如果是發(fā)函途中丟失，可以通過郵局進行查詢。在分析應收賬款回函時，注冊會計師還應考慮時間因素、成本效益因素以及應收賬款的重要性水平，決定是否進一步擴大函證范圍和追加實質性測試程序。

三、其他應收款、其他應付款的審查

其他應收款、其他應付款大部分為非主營業(yè)務形成的往來賬，其中大部為個人往來，有些審計人員對此往往容易忽略其重要性而減少抽查平整的樣本，致使在其中的問題也被忽略。對于其他應收款的審計應關注企業(yè)的對其他應收款的審計中應當關注企業(yè)內(nèi)部控制制度，另外是否建立了定期清理的制度，是否執(zhí)行。同時還應注意調(diào)查對方單位是否真實存在，如果是押金，應調(diào)查對方單位是否以將押金退回，如果已經(jīng)退回，單位就有可能存在私設“小金庫”的現(xiàn)象，應當仔細深入地調(diào)查。另外還應當關注企業(yè)是否有長期掛賬的單位借款，對方單位是否真實存在，應詢問有關人員，查清原因，從而進一步搞清企業(yè)是否存在舞弊行為。在此僅談一例關于其他應付款的審計案例。在接受一個上級主管部門委托后對其下屬的單位進行經(jīng)濟效益審計時，其中一家下屬單位為大型的兼住宿、餐飲、娛樂于一體的酒店，在審計其往來賬時發(fā)現(xiàn)該單位其他應付款數(shù)額變動較大，且在審計基準日其金額也很大，于是增加抽查該科目的憑證數(shù)量，在抽查中我們發(fā)現(xiàn)有很多不正規(guī)的自制原始收據(jù)，有的收據(jù)摘要里注明是押金，但起數(shù)額卻很大，且有部分科目的數(shù)額在有規(guī)律的增加，根據(jù)審計經(jīng)驗。初步判斷為賬外收入，在把判斷異常的憑證整理出來之后，該企業(yè)的財務負責人承認這部分異常的數(shù)額為該單位出租房屋收入。

總之，往來賬的審計對整個審計工作非常重要，工作量也非常大，但由于上述幾方面的問題，我們應當加強對往來賬的審查力度，特別注意長期不發(fā)生增減變化的呆滯往來賬項和偶發(fā)性大額往來賬項，重點關注它的形成、變化有可能帶有的違規(guī)、違法性質，也有可能帶來一定的經(jīng)營風險，如隱瞞收入、少攤銷成本費用、侵吞公款、巨額壞賬、賬外資金等，在審計中對符合性測試和實質性測試相結合，深入細致地開展審計工作，這樣才能發(fā)現(xiàn)問題，更好地完成審計任務。

參考文獻:

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[2]徐美光:其他往來款項審計淺議[J].浙江統(tǒng)計,2006,(02).

[3]唐存蓮:往來賬管理中常見的問題及對策[J].會計之友(下),2007,(03).

篇6

關鍵詞 應收款項 審計 方法 體會

應收款項包括應收賬款、應收票據(jù)、預付賬款、其他應收款等，是企業(yè)的主要流動資產(chǎn)之一，其管理狀況直接影響著企業(yè)的資產(chǎn)質量和資產(chǎn)營運能力。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，商業(yè)信用的推行，鐵路企業(yè)應收款項數(shù)額明顯增多，加強應收款項的管理已經(jīng)成為經(jīng)營活動中日益重要的問題。對鐵路基層單位債權債務的審計工作是我們審計內(nèi)容之一，我在此談談其中對應收款項審計的體會。

一、應收款項存在的問題

(一)應收賬款

目前單位在應收賬款方面存在的主要問題是長期掛賬未及時清理。尤其是某些多元企業(yè)，掛賬的數(shù)額大，時間長，三年以上的應收賬款往往是難以收回，產(chǎn)生壞賬損失。有些單位未能按規(guī)定對全部債權取得對方的簽認，應收賬款存在一定的資金安全風險。

除以上兩方面問題外，應收賬款還容易存在以下幾方面的問題：

1.應收賬款入賬金額不準確。

2.應收賬款記錄的內(nèi)容不真實、不合理、不合法。在實際工作中應收賬款往往是某些單位調(diào)節(jié)收入、營私舞弊的“調(diào)節(jié)器”，成為掩蓋各種不正常經(jīng)營的“防空洞”，如通過“應收賬款”賬戶虛列收入等。

3.應收賬款回收期過長，周轉速度過慢。

4.對壞賬損失的處理不合理。

(二)預付賬款

目前單位在預付賬款方面存在的主要問題是賬戶長期掛賬，未轉為其他應收款核算。表現(xiàn)為九十年代末多元企業(yè)對外聯(lián)營等預付資金，因市場變化、合作企業(yè)經(jīng)營不善、財務狀況惡化或不講信譽，或是由于簽訂合同之時對方就存在欺詐行為等原因，收款方違約，不交付產(chǎn)品也不退回預付款，預付賬款被拖欠無法收回，長期掛賬；有關人員對工作不重視，在對方違約后，沒有及時催收。預付賬款往往是因為“已過訴訟時效”、“公司破產(chǎn)無資產(chǎn)執(zhí)行”等原因難以收回，成為壞賬。

除上所述，單位的預付賬款還可能會產(chǎn)生以下常見的錯弊：

1.核算內(nèi)容不真實、不合法、不合理：將應繳收入作為預付賬款業(yè)務進行核算，造成賬戶對應關系的混亂，以達到截留收入目的；或由于會計人員的業(yè)務水平問題，將應由“應收賬款”、“其他應收款”等債權賬戶核算的內(nèi)容，在“預付賬款”賬戶上核算，混淆了兩種業(yè)務的性質。

2.利用該賬戶記錄不真實的交易，進行欺詐。表現(xiàn)形式有私借款項、多記金額、不合邏輯的業(yè)務和虛假交易等。

(三)其他應收款容易產(chǎn)生的問題有以下兩方面：

1.核算個人借支備用金，容易產(chǎn)生重復掛賬的錯誤。如預付某款項時掛列經(jīng)辦人個人備用金賬戶，發(fā)票回來后卻由另一個財務人員核算，不知該款項已支付，掛列應付某單位貨款而沒有列銷個人借支備用金科目。

2.利用其他應收款轉移貨幣資金。如公款私存或占用公款進行對外投資，將所獲得利息或利潤留作企業(yè)“小金庫”，掛入“其他應收款”賬戶。這不僅使其他應收款數(shù)據(jù)失真，而且導致貨幣資金的嚴重不實，無法正確反映企業(yè)的現(xiàn)金流量狀況。

(四)應收票據(jù)

由于鐵路單位較少采用商業(yè)匯票進行結算，問題也相對較少。

二、應收款項審計的方法和體會

由于鐵路基層單位應收票據(jù)相對較少，實際工作中側重于對應收賬款、預付賬款及其他應付款的檢查與審計。

(一)應收賬款

1.檢查應收賬款內(nèi)部控制制度。應注意：是否建立了明確的職責分工制度；是否嚴格控制應收賬款業(yè)務，即應收賬款的登記必須有專人負責，記錄必須以經(jīng)辦部門核準的銷售發(fā)票和發(fā)運單等原始憑證為依據(jù)；是否建立了應收賬款的定期清理、催收制度；是否建立了嚴格的對壞賬損失的沖銷等批準、審核制度。通過對內(nèi)控制度的測評，找出企業(yè)在應收賬款管理和控制方面的薄弱環(huán)節(jié)，作為下一步審查的重點內(nèi)容。

2.運用核對法：將“應收賬款”賬戶的有關書面材料，即賬、表、證就其相關范圍進行核對，以檢驗其記賬憑證、原始憑證填寫的內(nèi)容、數(shù)量、單價、金額等項目是否一致、合法，檢查會計處理是否正確；是否有不屬于結算業(yè)務的債權隱藏在應收賬款中；是否發(fā)生應收款賬戶貸方有余額的反?，F(xiàn)象。

3.運用賬齡分析法，分析賬齡及審查其可回收性。注意賬款是否收回，金額是否一致，是否存在收回貨款不入賬或故意調(diào)整應收賬款的現(xiàn)象。重點是檢查應收賬款是否在會計報表上正確反映，有無人為控制營業(yè)收入的行為。對于數(shù)額大、久欠不還的、有糾紛、催收情況不明的應進行重點審查，著重檢查是否存在款項收回后，通過不正當手段轉移、貪污的情況。

4.審查長期掛列的應收賬款的原因、壞賬業(yè)務處理的情況以及單位與債務人進行的債務重組是否正確。運用函證法，直接致函欠款單位，根據(jù)對方回函情況來驗證應收賬款數(shù)據(jù)的真實性。

(二)預付賬款

1.審查預付賬款內(nèi)部控制制度。應注意：是否建立了明確的職責分工制度；是否嚴格劃分審批權限；是否嚴格按照合同的規(guī)定執(zhí)行；是否建立催收制度；是否建立了壞賬損失審批制度。

2.檢查預付賬款支付的真實、合法性，并對預付賬款的必要性進行審查。利用審閱法全面審閱其明細賬戶的摘要或對應賬戶的記錄，查看是否有摘要欄說明含糊不清的現(xiàn)象。利用核對法進行“賬證核對”，調(diào)閱會計憑證，進行賬證核對，查對該筆業(yè)務會計憑證是否真實、合法，對只有記賬憑證而沒有原始憑證的要重點審查。

3.檢查會計處理是否正確，通過審閱明細賬上的業(yè)務發(fā)生日期及業(yè)務內(nèi)容說明發(fā)現(xiàn)線索或疑點，檢查其是否記有不屬于預付賬款賬戶核算范圍的各種應收和預付款項，檢查入庫記錄和購貨發(fā)票，有無重復付款或將同一筆已付清的賬款在預付賬款和應付賬款這兩個科目同時掛賬的情況。

4.檢查預付賬款是否有長期掛賬等現(xiàn)象，檢查其是否真實、合法，或因供貨單位破產(chǎn)、撤消等原因已無望收到所購貨物的，是否將預付款轉作其他應收款，并按有關規(guī)定計提壞賬準備。利用調(diào)查法，調(diào)查對方單位是否已將貨物發(fā)出或已將貨款退回，而被經(jīng)辦人將款項移作他用或侵吞。

(三)其他應收款

1.審查其他應收款內(nèi)部控制制度。應注意：被查單位是否建立明確的職責分工制度；是否建立備用金領用和報銷制度；是否建立定期清理制度，其他應收款的催收工作是否及時等。

2.應用審閱法，全面審閱其明細賬，檢查是否有應收賬款、應收票據(jù)、預付賬款、長期投資等不屬于其他應收款的內(nèi)容放在其他應收款中核算，檢查有無重復付款或將同一筆已付清的賬款在其他應收款和應付賬款這兩個科目同時掛賬的情況。通過審閱摘要說明及業(yè)務內(nèi)容，看其是否有長期掛賬現(xiàn)象，是否有將其他應收款違規(guī)轉銷的情況等。

3.檢查相關經(jīng)濟業(yè)務是否真實、合法。是否有屬于本期費用或收益的項目通過“其他應收款”來核算。應用核對法，在審閱明細賬的基礎上，再核對記賬憑證及原始憑證，可查明墊付款項的具體內(nèi)容和墊付款作壞賬損失處理的依據(jù)，從而判斷其賬務處理正確與否；可查明借款部門(單位)、借款人、借款時間、借款原因、借款金額、還款情況以及長期拖欠的金額等；可查清企業(yè)將其他應收款作為壞賬損失處理的依據(jù)是否合規(guī)。

篇7

關鍵詞：青島啤酒；應收賬款；問題

由于企業(yè)間競爭的存在，各企業(yè)為了擴大市場份額產(chǎn)生了應收賬款，它是由企業(yè)擁有或控制的、經(jīng)過長期才能轉變?yōu)楝F(xiàn)金等資產(chǎn)的債權。應收賬款作為一種對客戶的信用，只有轉換為現(xiàn)金被公司收回后，才能再次參與到本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，再次為企業(yè)創(chuàng)造新的收益。但是應收賬款收回期的長短，考驗著企業(yè)的收款政策的制定，同時也決定企業(yè)經(jīng)營效果的好壞，因而企業(yè)管理者將應收賬款視作日常管理中的難題。 對于企業(yè)而言，流動性資產(chǎn)的比例往往決定著企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的好壞。因此，無論是長期應收款還是短期的應收賬款，企業(yè)都會高度重視該筆款項的收回情況，并以此來判斷應收賬款收回的可能性以及產(chǎn)生壞賬的可能性。公司的所有者和社會上關注公司發(fā)展的潛在投資者也關注應收賬款的狀況，并以此評價企業(yè)股利的支付狀況和企業(yè)的發(fā)展?jié)摿Α?/p>

一、企業(yè)應收賬款的概念

《企業(yè)會計準則》中將應收賬款定義為：企業(yè)因對外銷售產(chǎn)品、材料、供應勞務等而應向購貨或接受勞務單位收取的款項，包括應由購買方或接受勞務單位負擔的稅金、代購買方墊付的各種運雜費等，站在企業(yè)角度來說，應收賬款是公司的一種債權，在產(chǎn)生應收賬款時，企業(yè)一般已經(jīng)與客戶簽訂了購銷合同或勞務合同，以及簽訂還款協(xié)議。

二、中小企業(yè)應收賬款存在的問題

（一）應收賬款管理事前存在的問題

從青島啤酒公司的應收賬款明細賬中可以看出，3年以上未收回的的應收賬款占總應收賬款的70%以上，這表情企業(yè)并未有建立一套行之有效的客戶信用評價系統(tǒng)。我國的信用管理制度建立較晚，相關的信用管理制度不健全，絕大多數(shù)公司同樣未進行與應收賬款相關的客戶信用評價管理。由于此種原因，青島啤酒未建立健全的信用評價機制，客戶信用評估制度的不健全，使得企業(yè)只能憑借銷售員工的經(jīng)驗以及對相關客戶的了解來進行人為判斷，沒能很好的把握客戶的資信狀況，因而導致應收賬款變?yōu)閴馁~的可能性大增。

（二）應收賬款管理事中存在的問題

青島啤酒公司目前應收款項額度適中，未形成大量的應收賬款及壞賬。但是公司缺少專人管理應收賬款事項，缺乏一套行之有效的應收賬款管理制度，沒有明確界定相關人員的責任，對應收賬款的整體情況缺乏專業(yè)分析。同時，公司沒有建立健全適當有效、具有可操作性的賒銷資信政策，無法促使銷售人員按照相關標準進行業(yè)務的開展，缺乏規(guī)范的應收賬款投資分析。

（三）應收賬款管理事后存在的問題

在存在大量應收賬款的情況下，青島啤酒公司沒有采取有效的措施鼓勵客戶積極還款，銷售部門與財務部門缺乏有效溝通，催收欠款的協(xié)調(diào)工作無法順暢進行，相關責任不明確，應收賬款催收措施執(zhí)行力度差，因而致使應收賬款無法收回并產(chǎn)生壞賬。公司也沒有專人負責催收到期及逾期的賬款，使得公司產(chǎn)生大量壞賬。及時有效的鼓勵還款措施，如現(xiàn)金折扣，可以促使公司在付出極小代價的情況下收回賬款。

三、中小企業(yè)收賬款管理改進對策

（一）設置獨立的信用管理部門

企業(yè)需要改變原來固有的管理模式，剔除財務部門在信用管理方面的領導角色，在傳統(tǒng)企業(yè)結構下組建專門的信用管理部門。做為集技術性、專業(yè)性和綜合性于一體的企業(yè)資信風險管理，必須由特定的部門來管理和完成。企業(yè)應當設立獨立于任一部門的資信管理部門，因為針對賒銷進行的資信管理應當由財務人員預先進行詳盡的調(diào)查、分析和系統(tǒng)性的控制與規(guī)劃做為支撐。

（二）建立客戶信用信息管理體系

企業(yè)應當設立專業(yè)的資信部門對相關公司的資信及應收款進行風險監(jiān)察等風險管理，其目的是防患于未然。通過不定期實時對重要的客戶進行信用監(jiān)察，隨時了解客戶的資信狀況，為客戶建立誠信檔案庫，并依據(jù)所能收集的信息進行一系列的動態(tài)管理，形成全新的客戶資信狀況動態(tài)管理系統(tǒng)。如果企業(yè)沒有能力獨立完成該項工作或者缺乏專業(yè)的人員進行動態(tài)管理，則可以聘用第三方的專業(yè)機構進行資信監(jiān)管，或者由其協(xié)助公司進行管理公司的應收款事項。

（三）加強對應收款項管理過程的監(jiān)督

要發(fā)揮內(nèi)部控制監(jiān)督的作用，一方面，要完善企業(yè)的內(nèi)部審計管理。內(nèi)部審計的有效執(zhí)行可以評判企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否得到貫徹執(zhí)行，并能實時監(jiān)察企業(yè)的應收款項的及時信息，防止公司內(nèi)部人員與客戶互相勾結而損害公司利益。另一方面，要充分發(fā)揮第三方機構即會計師事務所審計的效用。通過聘請第三方的獨立審計機構進行審計并對發(fā)現(xiàn)的問題進行整改，及時給予企業(yè)合理有效的對策，確保企業(yè)的經(jīng)濟利益。

（四）制定應收賬款回款考核制度

企業(yè)應當明確嚴格有效的應收款收款及對應的考核制度，堅持銷售人員負責收款的原則，并制定嚴格的制度將銷售人員的薪資與應收款的收回狀況掛鉤，以此來調(diào)動銷售人員催款的積極性，加強應收款項的收回。

參考文獻：

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[2]張春玲.應收賬款風險產(chǎn)生的原因與防范[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2016（02）：262.

篇8

關鍵詞：應收賬款　內(nèi)部控制制度　必要性　措施

應收賬款的內(nèi)部控制制度是企業(yè)內(nèi)部一項重要的會計控制制度，但在當前，這些會計內(nèi)部控制制度并沒有引起大多數(shù)企業(yè)高層管理人員及會計職能部門的足夠重視。究其原因，一是企業(yè)原有的舊體制造成了企業(yè)粗放的管理模式；二是企業(yè)高層領導對控制經(jīng)營風險沒有足夠正確的認識；三是有的企業(yè)對如何建立有效的控制制度比較茫然。

一、應收賬款對企業(yè)的影響及加強其內(nèi)部控制的必要性

(一)應收賬款對企業(yè)的影響

應收賬款的大量存在，導致企業(yè)大量流動資金被不合理占用，以至企業(yè)無法順利實現(xiàn)由商品到貨幣的轉化，從而影響企業(yè)再生產(chǎn)過程的實現(xiàn)。應收賬款作為一種商業(yè)信用，具有一定的風險性，由于我國的市場經(jīng)濟尚處于初級階段，存在著許多不完善的地方，使企業(yè)大多數(shù)應收賬款難以收回，多數(shù)形成壞賬，不但對企業(yè)自身的經(jīng)濟效益產(chǎn)生了不良影響，而且已經(jīng)成為一種社會性問題。應收賬款對企業(yè)的影響主要來自兩方面：

1．高額的應收賬款直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流入，引發(fā)財務危機。企業(yè)通過賒銷不斷擴大銷售，而賒銷的背后就是不斷上升的應收賬款。很多企業(yè)在具有良好的盈利狀況下，因應收賬款管理不善而面臨財務危機。

2．應收賬款的壞賬風險對企業(yè)盈利狀況的影響。逾期應收賬款對企業(yè)的危害直接體現(xiàn)在壞賬風險上，據(jù)統(tǒng)計逾期應收賬款在一年以上的，其追賬成功率在50％以下，而在我國逾期應收賬款已達到60％以上。我國企業(yè)尤其是國有企業(yè)，實際已成壞賬但未作壞賬處理的情況普遍存在。

(二)加強應收賬款內(nèi)部控制的必要性

1．建立健全應收賬款的內(nèi)部控制制度能保證會計信息的真實性和準確性。健全的內(nèi)部控制，可以保證會計信息的采集、歸類、記錄和匯總全過程真實地反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的實際情況，并及時發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯誤和問題，從而保證會計信息的真實性和準確性。

2．建立健全應收賬款的內(nèi)部控制制度能維護財產(chǎn)和資源的安全完整。健全完善的內(nèi)部控制能夠科學有效地監(jiān)督和制約應收賬款的各個環(huán)節(jié)，從而確保足額、及時收回應收賬款，保證財產(chǎn)物資的安全完整，并能有效地預防壞賬的發(fā)生。

3．建立健全應收賬款的內(nèi)部控制制度能有救地規(guī)避風險，給應收賬款的回收上了一道雙保險。

二、應收賬款內(nèi)部控制存在的問題

(一)企業(yè)沒有應收賬款的責任部門

在應收賬款管理中權責不夠明確。有許多不應產(chǎn)生的應收賬款產(chǎn)生了，有大量的應收賬款對不上、收不回，造成這樣現(xiàn)象的原因主要是沒有明確的權責劃分，沒有明確的責任人來負責，沒有嚴格的管理辦法，缺少必要的內(nèi)部控制制度，從而使應收賬款無法收回而帶來損失，最終無法追究責任。

(二)應收賬款的會計監(jiān)督相當薄弱

首先，沒有建立應收賬款臺賬管理制度，沒有對應收賬款進行輔助管理或者僅按賬齡進行輔助管理。許多企業(yè)僅僅是在其資產(chǎn)負債表的補充資料中按賬齡對應收賬款的數(shù)額進行簡單分類，平時則沒有對應收賬款進行輔助管理。在企業(yè)回款好的情況下，基本能滿足需要，但在企業(yè)回款不暢的情況下就不能滿足管理的需要，對加速資金的周轉于事無補。

其次，財務部門沒有專人負責對應收賬款定期、定向的清欠；沒有建立應收賬款定期清查制度，長期不對賬。由于交易過程中貨物與資金流動在時間和空間上的差異以及票據(jù)傳遞、記錄等都有發(fā)生誤差的可能，所以債權債務的雙方就經(jīng)濟往來中的未了事項進行定期對賬，可以明晰雙方的權利和義務。而現(xiàn)實中有的企業(yè)長期不對賬，有的即便是對了賬，并沒有形成合法有效的對賬依據(jù)，只是幾頭上的承諾，起不到應有的作用。對于收不回的應收賬款未建立壞賬核銷管理制度，有些企業(yè)對沒有收回的應收賬款長期掛帳，賬齡甚至多達10余年，而這部分資產(chǎn)其實早已經(jīng)收不回了。

(三)企業(yè)未對應收賬款按風險程度進行信用管理

目前大多數(shù)企業(yè)都不對應收賬款進行風險評價，沒有建立一套完善的賒銷制度，對形成的逾期應收賬款能否收回、收回多少沒有底數(shù)。所以，企業(yè)應加強和改善應收賬款管理，首先要解決目標問題。利潤最大化不是應收賬款管理的目標，如果以利潤最大化作為目標，可能會導致對風險的忽視和企業(yè)長遠利益的犧牲。應收賬款管理的總目標應該樹立企業(yè)價值最大化的理念，不能忽視資金的良好周轉。

三、應收賬款內(nèi)部控制采取的措施

(一)規(guī)范應收賬款的業(yè)務流程

規(guī)范應收賬款基本業(yè)務流程是企業(yè)內(nèi)部會計控制制度的前提，以確保內(nèi)部控制制度符合企業(yè)的業(yè)務實際，從而保證可以有效實施。客戶如采取自提貨物方式，業(yè)務流程的變化較大，要注意健全以下各項手續(xù)：1．賒銷通知單上要注明客戶自提字樣；2．客戶自提貨物之前，除了信用部門核準了賒銷之外，還要交會計部門審驗訂單(合同)和自提貨物憑證(有法人蓋章)，3．會計部門核準自提貨物并收取自提貨物憑證(作為收款依據(jù)，復印件可郵寄給客戶)后，通知倉庫由客戶憑相關核準手續(xù)的賒銷通知單提貨，4．會計部門開具銷售發(fā)票及處理賬務時，運輸部門的貨物運輸憑證(會計聯(lián))由客戶自提貨物憑證替代。

(二)明確應收賬款的內(nèi)部控制目標

企業(yè)各項會計控制制度都應有明確的控制目標。應收賬款內(nèi)部的控制目標主要有：1．保證應收賬款業(yè)務會計核算資料準確可靠；2．保證應收賬款及時回收；3．保證應收賬款真實正確；4．減少壞賬損失的發(fā)生；5．建立銷售回款一條龍責任制。

(三)建立專門的信用管理機構，對賒銷進行管理

傳統(tǒng)的企業(yè)組織結構，一般以財務部門擔當信用管理的主要角色進行賒銷管理，這已不能適應完善企業(yè)信用管理的需要。企業(yè)信用風險管理是一項專業(yè)性、技術性和綜合性較強的工作，須特定的部門或組織才能完成。企業(yè)對賒銷的信用管理需要專業(yè)人員大量的調(diào)查、分析和專業(yè)化的管理和控制，因此設立企業(yè)獨立的信用管理職能部門是非常必要的。在我國企業(yè)中一般采取兩種方式設立信用管理部門，一種是財務總監(jiān)領導下的信用管理部門，另一種是銷售總監(jiān)領導下的信用管理部門。兩種方式各有利弊，適應于不同的企業(yè)管理體制。信用管理部門要取得財務和銷售部門支持，井在賒銷管理中起到主導作用。據(jù)統(tǒng)計，采取財務總監(jiān)負責下的信用管理成功率為70％，而采取銷售總監(jiān)負責下的成功率為30％。目前我國約有2％的國有企業(yè)設立專門的信用管理機構，而外資企業(yè)的這一比率在10％以上。

(四)建立客戶動態(tài)資源管理系統(tǒng)

專門的信用管理部門必須對客戶進行風險管理，其目的是防患于未然。動態(tài)監(jiān)督客戶尤其是核心客戶，了解客戶的資信

情況，給客戶建立資信檔案，并根據(jù)收集的信息進行動態(tài)管理這就是客戶的動態(tài)資源管理。如果企業(yè)對這項工作沒有足夠的人力也可委托社會征信公司完成，或在其指導下完成。調(diào)查的渠道一般包括：銷售部門業(yè)務員掌握的客戶資料，管理人員的實地考察，客戶的其他供應商調(diào)查的情況，網(wǎng)絡數(shù)據(jù)和其它公開的信息渠道。調(diào)查的內(nèi)容主要有：客戶的品質、能力、資本、抵押和條件(“5C”系統(tǒng))，客戶與企業(yè)往來的歷史記錄，客戶的規(guī)模、財務狀況、發(fā)展前景、行業(yè)的風險程度等等。

(五)發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用

內(nèi)部審計在應收賬款管理中的監(jiān)督作用主要體現(xiàn)在兩個方面，一是不斷完善監(jiān)控體系，改善內(nèi)控制度，二是檢查內(nèi)控制度的執(zhí)行情況，檢查有無異常應收賬款現(xiàn)象，有無重大差錯、、內(nèi)部舞弊、故意不收回賬款等情況，確保應收賬款的回收。內(nèi)部審計對應收賬款審計主要應在銷貨和收款流程，在銷貨流程應核查銷售業(yè)務適當?shù)穆氊煼蛛x、正確的授權審批、充分的憑證和記錄、憑證的預先編號、按月寄出對賬單等方面。在收款流程主要應認真地檢查收款記錄的合理性、核對應收賬款、分析賬款賬齡、向債務人員證等方面。

(六)應收賬款的責任管理和預警管理

責任管理就是針對應收賬款經(jīng)常出現(xiàn)的情形，以制度的形式將債權責任明確下來，規(guī)范有關人員的行為，實現(xiàn)事前控制。主要內(nèi)容有：

1．明確劃分責任范圍，對某一家客戶在某個時段的欠款應由業(yè)務經(jīng)辦人員負責，對公司全部的客戶盡可能落實到個人；2．明確規(guī)定應收賬款收回之前，責任人不得調(diào)離公司。3．明確規(guī)定對超越權限形成應收賬款和壞賬應負的各種責任；4．明確規(guī)定隱瞞、變更應收賬款事項應負的各種責任；5．明確規(guī)定不按程序辦事形成應收賬款和壞賬應負的各種責任； 6．明確規(guī)定責任的監(jiān)督部門，防止責任管理流于形式。

預警管理作為風險管理的一種新手段目前還處于萌芽階段，但移植到企業(yè)管理中卻有報高的使用價值。作為一種初步嘗試，建議設定兩項預警指標，即最高賒銷額和最長賒銷期。最高賒銷額：對主要客戶分別設定最高賒銷金額，超過這一額度不能發(fā)貨，對事實上高于設定最高賒銷額的客戶堅持每月的收款大于供貨，逐步壓縮到最高賒銷額以內(nèi)；最長賒銷期：在設定最高賒銷額的同時，設定最長的欠款期限，由業(yè)務人員在到期前跟單催收，如到期未收回欠款，則立即停止供貨，組織追款；作為系統(tǒng)的方法，對預警機制尚需完善。

(七)建立應收賬款的壞賬準備制度

企業(yè)要遵循穩(wěn)健性原則，對壞賬損失的可能性預先進行估計，積極建立彌補壞賬損失的準備制度。根據(jù)國際會計準則，年齡在2年以上的應收款項，應視同壞賬。而內(nèi)資企業(yè)財務制度規(guī)定，3年以上未收回的應收賬款才視同壞賬。目前在西方國家人們普遍接受、也是最常用的信用期限是30天，信用期限一旦確定，買賣雙方都要嚴格執(zhí)行。而在我國企業(yè)間，雖然雙方約定信用期限，但由于企業(yè)間相互拖欠現(xiàn)象嚴重，企業(yè)流動資金不足，實際上能守信用的企業(yè)并不多。

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【關鍵詞】應收賬款和壞賬準備測試 主營業(yè)務收入測試 存貨測試 主營業(yè)務成本測試

實質性測試是指在符合性測試的基礎上，為取得直接證據(jù)而運用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計算、分析性復核等方法，對被審計單位會計報表的真實性和財務收支的合法性進行審查，以得出審計結論的過程。實質性測試是審計實施階段中最重要的一項工作， 實質性測試的目的是為取得審計人員賴以做出審計結論的足夠的審計證據(jù)。審計重要性項目的實質性測試包括應收賬款和壞賬準備測試、主營業(yè)務收入測試、存貨測試、主營業(yè)務成本測試等內(nèi)容。

一 應收賬款測試

在應收賬款測試中，注冊會計師應利用應收賬款賬齡分析表來分析應收賬款真實性及壞賬準備發(fā)生的可能性，主要目的是檢查是否存在較長賬齡的應收賬款。對于較長賬齡的應收款，應分析其無法收回的風險大小，如果無法收回的可能性很高，則需要在當期計提減值準備。在確認是否存在較長賬齡時，需要核實賬齡的準確性，所以會抽查一些較短賬齡的明細審核其是否符合賬齡的劃分，其中掛賬3年以上的應收賬款很有可能是虛假記錄或壞賬，應予以充分重視，并通過追加審計程序，例如，向被審計單位發(fā)送詢證函等方式來確定應收賬款是否存在或是否確已無法收回。其中，對金額小、時間短的應收賬款應進行否定式函證，因為這樣的應收賬款或者可能發(fā)生的錯報不是重大的，或者發(fā)生壞賬的可能性較小，采用否定式函證即可達到要求，并且能夠降低審計成本，符合成本效益原則；相反，對金額大、時間長的應收賬款應進行肯定式函證，因為這樣的應收賬款或者可能發(fā)生的錯報是重大的，或者發(fā)生壞賬的可能性較大，肯定式函證可以得到較明確的結果，有助于注冊會計師得出正確的結論。

二 主營業(yè)務收入測試

主營業(yè)務收入測試主要是收入截止測試，對主營業(yè)務收入項目實施截止測試，其目的主要是確定被審計單位主營業(yè)務收入的會計記錄歸屬期是否正確，審核被審計單位有無多計或少計收入，進而來操縱利潤。在收入截止測試中，注冊會計師應注意把握三個與主營業(yè)務收入確認有著密切關系的日期：一是發(fā)票開具日期或者收款日期；二是記賬日期；三是發(fā)貨日期（服務業(yè)則是提供勞務的日期）。檢查三者是否歸屬于同一適當會計期間是營業(yè)收入截止測試的關鍵所在。

注冊會計師可以考慮選擇三條審計路線實施主營業(yè)務收入的截止測試：一是以賬簿記錄為起點，二是以銷售發(fā)票為起點，三是以發(fā)運憑證為起點。通過以賬簿記錄為起點進行測試可以檢查有無多記收入，通過以銷售發(fā)票為起點和以發(fā)運憑證為起點的測試可以檢查有無少計收入。

如果有不屬于當期的收入，應予沖銷，并作出調(diào)整分錄，調(diào)減主營業(yè)務收入，并調(diào)減利潤；如果有屬于當期主營業(yè)務收入而未計入賬簿的，應調(diào)增主營業(yè)務收入與利潤，同時調(diào)增企業(yè)所得稅。

三 存貨測試

存貨測試包括存貨計價測試、存貨抽盤、存貨截止測試、存貨核算測試等內(nèi)容。在存貨計價測試中應重視企業(yè)存貨計價方法的選擇，存貨計價方法有多種，主要有全月平均法、移動平均法、先進先出法、個別計價法。不同的計價方法計算出的存貨成本數(shù)額是不同的。因此，注冊會計師在對存貨計價進行測試時，應注意被審計單位對存貨計價方法的選擇是否恰當，是否考慮到了計價方法的一致連貫性，如果確有改變計價方法，注冊會計師應注意改變是否合理，被審計單位有無在會計報表中披露這一現(xiàn)象，是否已將其對利潤的影響給予說明。對不符合規(guī)定，隨意變更計價方法的現(xiàn)象，注冊會計師應提請被審計單位重新運用恰當?shù)姆椒ㄓ嬎銌蝺r，并做出相應的調(diào)整分錄。

在存貨抽盤前，注冊會計師應提請被審計單位做好準備工作，進行存貨的分類整理，在盤點過程中，注冊會計師應監(jiān)督盤點全過程并做好記錄，并應在盤底結束后親自進行抽點，在盤點結束后，注冊會計師應運用等式，即存貨實存數(shù)量等于盤點數(shù)量加上盤點日前付出數(shù)量減去盤點日前收入數(shù)量，得出的實存數(shù)量與賬面結存量相比，得出差異以及對會計報表的影響。如差異量大于重要性水平，則存貨存在重大錯報風險，應提請被審計單位調(diào)整，如果被審計單位拒絕調(diào)整，則應考慮出具審計意見報告的類型。

在存貨截止測試中，應注意被審計單位有無將銷售計入不恰當期間的問題。不同的銷售方式應該對應不同的銷售確認條件。若為目的地交貨，則應以收到貨款為準；若已收到貨款并將貨物裝運，則銷售成立；如既無開票也未發(fā)貨，則銷售不成立；如果是離廠交貨，則交貨后就已屬于本企業(yè)存貨。注冊會計師在審核時，應注意以上截止問題，防止被審計單位利用錯計銷售確認時間來操縱利潤。

在存貨核算測試中，注冊會計師應重視“材料成本差異”賬戶。在實務中，有一部分企業(yè)混淆材料超支差與節(jié)支差，錯計材料成本差異借貸方向，造成虛增管理費用與生產(chǎn)成本，因此注冊會計師要特別注意對該賬戶的審核。此外，應注意原始憑證與會計賬簿記錄的核對，符合條件的進項應抵扣，而不應計入材料成本；運費和包裝費應作為材料成本的一部分，而非費用的組成項目，注冊會計師在審計時應注意被審計單位有無通過多計或少計成本費用來調(diào)整利潤。

四 主營業(yè)務成本測試

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關鍵詞：應收賬款；防范；風險；管理；對策

中圖分類號：F275 文獻標志碼：A 文章編號：1000-8772（2013）12-0080-02

應收賬款是企業(yè)因銷售商品、提供勞務等經(jīng)營活動而形成的債權，在流動資產(chǎn)中所占的比例高達50%以上，其管理狀況直接影響企業(yè)資產(chǎn)的質量和營運。隨著全球經(jīng)濟一體化的發(fā)展，作為商業(yè)信譽價值體現(xiàn)的重要方式之一的賒銷行為，日益成為各企業(yè)經(jīng)營活動的結算方法。防范應收賬款風險，已成為企業(yè)管理中刻不容緩的一個重要課題。

1 國內(nèi)企業(yè)應收賬款風險的現(xiàn)狀概述

目前，國內(nèi)企業(yè)相互之間應收賬款的拖欠，已導致企業(yè)的貸款收不回來，卻又不得不去貸款購買原料進行生產(chǎn)，進而增加了貸款利息，大量應收賬款的存在已引起了收賬費用的上升，引起成本上升；長期的應收賬款也導致了大量壞賬的出現(xiàn)，從而進一步增大成本減少利潤；因此使得我國眾多企業(yè)效益下降甚至處于瀕臨破產(chǎn)。

當前，很多企業(yè)應收賬款風險，呈現(xiàn)出以下兩大特征：

1.1 比重過高，據(jù)相關部門調(diào)查，我國企業(yè)應收賬款占流動資金的比重為50%，遠遠高于發(fā)達國家20%的水平。

1.2 增長幅度過大，許多企業(yè)應收賬款的增長幅度大于收入的增長幅度，大大抵消了因制定賒銷優(yōu)惠政策給企業(yè)帶來的諸多優(yōu)勢。

2 企業(yè)應收賬款居高不下的原因

2.1 歷史原因和外在壓力

我國企業(yè)大部分是從計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟逐步過渡的，在過渡過程中，有些企業(yè)還保留著計劃經(jīng)濟的色彩，一方面要遵循市場規(guī)律，另一方面又要尊重歷史，但是一些歷史遺留問題導致壞賬長期不能收回，給企業(yè)帶來了不堪重負的財政危機。

形成企業(yè)應收賬款的外在壓力主要源自于企業(yè)所處的賣方市場環(huán)境，競爭壓力促使很多企業(yè)不選擇賒銷將會失去一些潛在的客戶，嚴重的時候甚至會面臨破產(chǎn)的危機。

隨著市場經(jīng)濟體制的深化以及信用經(jīng)濟時代的到來，商業(yè)信用也更加普及，企業(yè)之間的賒銷現(xiàn)象也變得極為常見，在這樣的外部經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)要爭取更多的客戶資源，占領更多的市場份額，需要給客戶更多的賒銷空間。

由于一些企業(yè)財務管理存在不健全或存在漏洞，應收賬款將會給企業(yè)帶來諸多風險，并對企業(yè)生存與發(fā)展產(chǎn)生挑戰(zhàn)。

2.2 企業(yè)自身原因

（1）風險防范意識淡薄。目前我國企業(yè)管理者大部分只重銷售而忽略了對應收賬款系統(tǒng)規(guī)范的管理。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)為了搶占市場，提高市場占有率，在事先未對付款人資信度作深入調(diào)查、對應收賬款進行正確評估的情況下，采取與客戶簽訂一定賒銷額度的銷售合同來吸引客戶，擴大市場份額，雖然這對占領市場有一定的作用，并且獲得了較高的賬面利潤，但這種做法忽視了流動資金大量被客戶拖欠占用不能及時收回的問題，從而形成越來越多的呆賬、壞賬乃至死賬。

（2）信用水平低下，社會信用體系缺失。據(jù)有關統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，西方信用交易占整個交易總量的70%-80%，我國只占10%～20%，而西方的風險率很低，只占交易量的0.25%-0.5%，而我國則占到10%。由于全民信用意識不普及，社會信用體系不完備、不穩(wěn)靠，造成了商業(yè)信用不發(fā)達，一些客戶不講求信用，惡意拖欠賬款，進而形成惡性循環(huán)，造成信用危機。與此同時，我國缺乏政府對信用管理行業(yè)發(fā)展的支持和配套管理，沒有客觀、公正、權威的全國統(tǒng)一標準的企業(yè)資信信息數(shù)據(jù)庫，這不僅對市場的正常運行造成了較大障礙，也給企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動帶來了較大的風險。

（3）企業(yè)內(nèi)部風險管理機制不完善。一是企業(yè)對于應收賬款的日常管理不嚴格，財務部門和諸如銷售、供應等部門之間溝通不緊密。財務部門只負責管賬，銷售部門只負責聯(lián)系客戶，供應部門只負責材料供應，一旦發(fā)生壞賬、呆賬，各部門就相互推卸責任，結果則是導致貨款長期不能收回，給企業(yè)造成了重大損失；二是企業(yè)的激勵機制制定不合理。企業(yè)為了鼓勵銷售人員完成銷售任務，實行銷售人員工資報酬和銷售完成情況掛鉤的激勵機制，企業(yè)為了提高市場份額，用銷售發(fā)貨開票來考核銷售人員的業(yè)績，而銷售人員為了追求自身的利益，為了多發(fā)貨，采取賒銷和商業(yè)折扣的促銷方式大量簽訂合同，使得應收賬款大幅度上升；三是企業(yè)內(nèi)部審計力度不夠。企業(yè)內(nèi)部沒有具體的監(jiān)督部門去監(jiān)督應收賬款的去向，使得企業(yè)長期不對賬、賬款催收不積極，而企業(yè)的財務部門則沒有計提足夠的壞賬準備金，這就影響了債權的準確性和有效性，甚至對應收賬款的賬齡劃分不清楚，使得超過賒銷期而尚未收回的款項數(shù)目增加。

3 應收賬款的風險類型

3.1 發(fā)生壞賬的風險。壞賬的風險主要來源于市場因素的不穩(wěn)定性和債權、債務關系的不確定性。應收賬款規(guī)模越大，發(fā)生壞賬的可能性就會越大。

3.2 支付能力的風險。隨著企業(yè)之間信用交易規(guī)模的擴大，應收賬款逐漸增加。企業(yè)采用權責發(fā)生制確認收入與費用，將本期未收到的現(xiàn)金收入確認為本期收入，致使收入的發(fā)生與現(xiàn)金的流人和流出不同步，最終導致企業(yè)的賬面上產(chǎn)生較多的利潤，而實際上并未使現(xiàn)金流入增加。

3.3 占用資金時間價值的風險。企業(yè)持有應收賬款，必然喪失對其他投資而產(chǎn)生的收益，這是一種潛在的損失即機會成本。機會成本的高低與應收賬款數(shù)額的大小和占用時間呈正比。如果應收賬款大量存在，逾期應收賬款的比重將不斷上升，從而導致被占用在應收賬款上的資金失去其時間價值。

4 構建企業(yè)應收賬款風險防范管理體系

4.1 建立健全應收賬款內(nèi)控制度

廣義上的應收賬款內(nèi)控制度包括主營業(yè)務收入、主營業(yè)務稅金銷售費用等諸多項目乃至整個銷售收款循環(huán)的各項控制程序和措施，包括各職能部門職責劃分、不相容崗位的相互分離、定期賬目核對、科學完善的會計核算及風險防范系統(tǒng)等。內(nèi)控制度建立健全了，才能責任明確、有章可循，才能更加有效地防范企業(yè)應收賬款管理長期以來的弊病。

首先，須實行授權委托制度，即企業(yè)管理者在處理經(jīng)濟業(yè)務時，必須經(jīng)過授權批準，防止有關人員造成不必要的經(jīng)濟損失。每一層管理者既是上層管理者的授權客體，又是向下級管理者授權的主體。根據(jù)我國目前企業(yè)的實際情況，對賒銷業(yè)務審判的責任人可以分為分管副總、總經(jīng)理、董事會及股東大會四個層次，企業(yè)應結合每個客戶的不同情況，制定出相應的信用控制標準，授予不同的信用期限和信用額度。

其次，建立合理的內(nèi)部激勵機制。改變銷售人員工資和銷售業(yè)績掛鉤的做法，建立內(nèi)部考核責任制，將應收賬款納入到銷售人員的考核項目中，銷售回款率與銷售人員的工資、獎金掛鉤，并制定合理的獎懲辦法。若員工因工作失誤導致企業(yè)產(chǎn)生壞賬損失應明確責任，讓員工自己承擔損失，情節(jié)嚴重的可追究法律責任。企業(yè)只有將每筆應收賬款落實到個人，切實加強對該筆賬款的催收與管理，才能保證企業(yè)的資金運轉流暢以及在債務鏈中的損失降低到最小。

最后，加強企業(yè)內(nèi)部的審計監(jiān)督。內(nèi)部審計與監(jiān)督是內(nèi)部控制的重要組成部分，在內(nèi)控系統(tǒng)中肩負著監(jiān)督和糾偏的功能。企業(yè)內(nèi)部審計人員要及時向客戶等發(fā)送應收賬款對賬單，一旦發(fā)生差異和錯誤要及時查清；企業(yè)財務部門應按照賬款形成時間的長短，采用賬齡分析法，分別計算每筆應收賬款的賬齡和所有應收賬款的平均賬齡，編制賬齡分析表，為決策層和相關部門提供準確的應收賬款現(xiàn)狀分析，并有針對性的制定欠款催收政策。

4.2 強化應收賬款風險意識，建立完善信用制度

在銷售的過程中，我們應該重視應收賬款的存在，樹立起應收賬款風險管理意識。企業(yè)應設立專人進行應收賬款風險的識別和管理，從而避免一些應收賬款的風險管理方法和措施未能在企業(yè)中有效地運用，進而導致一些應收賬款收不回來的風險。

在市場經(jīng)濟的條件下，激烈的商業(yè)競爭不可避免，企業(yè)之間的賒銷行為也會越來越多，需進一步完善應收賬款信用政策，提高管理者的風險防范意識，才能更好地規(guī)避其風險。信用政策主要包括：信用標準、信用額度、信用期限等。對客戶定期進行信用等級的評估，可以有效地防止企業(yè)應收賬款變?yōu)椴涣假~款。在企業(yè)發(fā)生應收賬款以后，應積極采取行之有效的收款政策，盡量爭取回收款項，不要使應收賬款拖欠時間過長而讓企業(yè)蒙受損失。

4.3 確立合理的收賬程序，加強回收管理

催收賬款的程序一般是：信函通知、電話催收、派員面談、法律行動。

（1）建立專門的清債機構，設立專人清收制度，制定其獎懲辦法，進行嚴格管理。要堅持“誰批準，誰負責，誰經(jīng)辦，誰清收”的制度，責任要明確到人，負責到底。財務部門應根據(jù)應收賬款賬齡分析，將多年難以收回的應收賬款，移交給清收部門追討收回，對清理回款項的有關人員給予必要的獎勵。

（2）研究應收賬款形成的規(guī)律性，抓住最佳的清收時機。企業(yè)應對不同的客戶關系，采取靈活的催收政策，根據(jù)其業(yè)務的性質和賬齡結構定型，以成本效益為原則，采取最佳的解決方式。

（3）妥善處理拖欠款項，必要時采取法律措施。對于已被拖欠的款項，要檢查被拖欠的款項的銷售文件是否齊備，要求客戶提供拖欠款項的原因、資料證明其準確性、要讓客戶了解最后期限及其嚴重的后果，將欠款交予較高級管理人員，將其壓力提升。對于久追不回的欠款，在常規(guī)程序或友好協(xié)商不能解決問題的情況下，應采取法律措施。