會計高級論文范文

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隨著社會經濟的發展，在會計中出現一些比較特殊而復雜的會計問題，這些會計問題并沒有遵循會計假設，如分支機構會計、合并企業會計，破產清算會計、外幣會計、專營權以及寄代銷業務會計、通貨膨脹會計、合伙會計、分店會計、養老金會計、衍生金融機構會計、油氣開采會計、企業年金基金會計、租賃會計、企業破產、解散、清算、重組會計、物價變動會計等等。正所謂“仁者見仁，智者見智”。當前，我國理論界對于高級財務會計的內容雖然達成基本共識，但是教學內容的安排上有所不同。在該課程的一些問題上任然存在較大爭議，如高級財務會計與終極財務會計“普遍”與“特殊”的關系，那些屬于“特殊”？那些“屬于”普遍？筆者借鑒不同專家的觀點，結合在教學過程中自己的理解任務教學內容應該包括以下幾部分。

1.高級財務會計的基本概念與相關知識。

主要包括我國理論界對高級財務會計的界定、高級財務會計的定位、發展與學科地位、理論基礎、研究方法、研究范圍、研究內容等。特別是對高級財務會計的概論的介紹在理論界沒有達成共識，而該課程又有別與基礎會計和中級財務會計，這就使得學生在頭腦中不能形成一個整體的輪廓框架，以至于在學習完這門課程后，仍然“不知所云”。

2.一般會計主體涉及的特殊財務會計問題。

該部分內容包括在以前的中級財務會計中沒有涉及到的外幣會計養老金會計、衍生金融工具會計、養老金會計、企業年金基金會計、油氣開采會計、租賃會計等等。尤其是外幣會計，尤其是外幣會計中的外幣遠期合同套期保值和投機業務，租賃會計中對于承租人和出租人融資租入不同的會計處理等問題，都具有較深遠的實踐意義。通過相關內容的學習，可以進一步增強專業學生的學習熱情和積極性。

3.特殊會計主體涉及的財務會計問題。

高級財務會計的定位就是“特殊情況、特殊行業、特殊業務、特殊報告”。其主要內容是合并以及合并財務報表會計、保險合同會計、油田開采會計、生物資產會計、合伙企業會計、由于后積幾類會計在我國會計領域中已經普遍，所以本門課程的核心內容是合并企業會計，需要要求學生掌握其基本理論知識，掌握不同情況下合并財務報表的編制。

二、高級財務會計教學實踐的現狀分析

1.教學手段單一、教學方法的陳舊、教學內容死板枯燥。

首先，大學的課堂中，通常采用傳統的教學模式，由于高級財務會計課程的復雜等特殊性，學生很難以變“被動”為“主動”的學習，這就造成了這樣一種現象：“老師在黑板上講，學生在下面耍手機打瞌睡”這樣一種尷尬的局面。為了考試不“掛科”，學生通常是被動接受和強迫學習，課堂上極為壓抑死板，第二，高級財務會計課程是一門實踐性較強的學科，其中需要一些實際會計工作中涉及到的票據、憑證、圖表等，然而在傳統的教學中，由于學校硬件條件等種種條件的限制，教師不可能將很多在實際工作中使用的憑證、票據等相關資料物件帶進教室，這就造成了學生“讀死書”，理論與實踐不能很好的結合，影響到以后的就業等。第三，過去在大學的教學中只注重每章節的理論知識，前后脫節聯系不緊密，使得學生在知識構建上很難以形成一個系統。第四，由于該門課程的特殊性，在課堂上絕大多數時間都是老師講解，課堂上的分析和討論少之又少，這對于高級財務會計課程中本身存在的一些前沿的、需要各抒己見的問題的學習產生了消極影響。不利于調動學生的學習熱情和積極性。

2.教學考核方法單一，實踐課教學缺乏。

教學的目的并不是讓學生“掛科”，為難學生，教學是為了讓學生理解書本，運用到實踐中去，能在鋼筋水泥叢林中生存，能更好的適應這個社會的發展?？己耸且环N必須的教學制度，其目的就是為了促進學生的學習熱情和積極主動性。然后，當前很多學校期末考試最終成績包括平時成績和期末卷面成績，各自占一定比率，兩者綜合來進行最后評分。學生通常認為只要每次都去上課，記好筆記，考前突擊，就一定能順利“過關”。然而，這種考核模式不一定是科學的，它使得學生學習的目的就是應付考試，這使得雖然學生對基本理論的掌握情況考核到位，但對學生綜合分析問題能力的考核很難體現出來，尤其對于高級財務會計這種業務復雜的問題，這種矛盾尤甚。另外，會計是一門應用性很強的學科，高級財務會計更是屬于需要大量進行課外實踐。但由于現在很多學校經費不足，師資力量薄弱，等種種因素的限制，很少開設相關實踐課程，校園實驗室也是流于形式，沒有發揮其根本作用。

三、高級財務會計學教學實踐改革的建議

1.改變教學方法和手段，豐富教學內容。

首先，可以采用多媒體教學，一方面減少教師的教學負擔，另一方面可以將聲音、圖片、文字、視頻相互結合，把復雜抽象的東西較為形象直觀地表示出來，吸引學生眼球，提高學生的學習興趣。第二，可以采用案例教學，選擇最近熱點問題作為案例，豐富教學內容。第三，可以偶爾采用角色互換式教學方式，可以將班上學生分為幾個小組，每個小組抽簽決定講授的內容，讓學生走上講臺，學生以老師的角度和身份給講臺下的其他同學講授知識。這種方法可以提高學生的參與度，調動學生的積極性，培養學生的團隊合作精神，使學生養成獨立思考的學習，變“被動”為“主動”的學習。

2.改革傳統考核方式，增加實踐課程及訓練。

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關鍵詞:會計電算化;畢業論文;高職院校;論文質量

中圖分類號:G642文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2010)09-0245-02

一、高職院校會計電算化專業畢業論文在選題上存在的問題

本文對某一高職院校會計電算化專業2008屆和2009屆的?？飘厴I生畢業論文寫作情況做了問卷調查。從問卷調查的結果來看,論文選題的范圍分布得比較均衡,但仍存在以下一些問題。

1.選題過大。例如,“中小企業財務管理中存在的問題及解決對策”、“知識經濟時代財務管理創新探析”、“上市公司財務管理存在的主要問題及解決方案”等選題,其內涵和外延都較廣,類似的選題甚至連碩士生和博士生都無法獨立完成。論文選題過大將導致學生無法深入地研究選題,加上難度較大,大部分學生可能會通過簡單的拼湊去完成論文,使論文質量下降。

2.選題重復。例如“集團公司盈余管理問題研究”、“初探盈余管理動因及利弊分析”、“淺析企業盈余管理及其識別”、“淺析上市公司關聯交易盈余管理”、“關于上市公司盈余管理問題初探”、“新會計準則對上市公司盈余管理影響分析”、“上市公司盈余管理的手段、動因及治理研究”等,這些都是有關盈余管理方面的論文選題;與“職業道德、會計信息失真”和“應收賬款管理”有關的兩類題目選中的頻率特別高,人數在兩屆學生中變化不大,這些學生的文章內容也大同小異。而具體財務操作方面的選題較少,且集中在會計電算化方面。這是因為學生的專業知識面較窄,對會計專業知識在實踐環節中產生的問題很少加以思考。大部分高職院校畢業生都是在校學習,很少有機會進行社會調研,寫作論文的資料主要來源于圖書館里的相關文獻,相似選題過多將導致學生論文內容雷同的幾率增大。

3.選題的時代性不強。2008年由美國次貸危機引發的人員、總務行政人員等影響。外部會計環境角色主要包括購貨方與銷售方、銀行工作人員、工商稅務工作人員等。世界性金融危機在近十多年來應該算得上是比較重大的宏觀經濟事件,其對會計的影響不言而喻。但是,在2009屆會計電算化專業?？飘厴I生論文的眾多選題中僅有一個選題與金融危機相關。此外,目前關于這次危機的可參考的文獻資料相對較少,大部分學生不愿意或認為自己沒有能力完成這樣的論文,以致很少有學生選擇這類選題。

二、高職院校會計電算化畢業論文在研究思路和研究方法上存在的問題

1.研究思路老套。從調查結果來看,有80%～90%的畢業論文都是遵循著“提出問題―分析問題―解決問題”的思路展開論述的,這種思路的優點是簡單明了、結構完整。其缺點是中規中矩,對所論述的問題只是泛泛而談,很難寫出深度,也無創意可言,難以提高論文質量。

2.實證研究不夠。調查結果顯示,在2008屆和2009屆高職院校會計電算化專業畢業論文中,采用實證研究的僅占15%,大多數論文采用的是案例研究,只有極個別學生能提出研究假設,綜合運用財務管理、會計學、統計學和計算機基礎知識,從實踐中收集數據進行回歸分析。大部分學生的畢業論文屬于規范研究,基本理論敘述的內容偏多。隨著網絡的發展,基本理論的相關資料無須實際調研就很容易取得,此外,難以評價理論性文章的優劣,使得這類論文容易通過審核,這些因素都使大多數畢業論文成為口號式作品,沒有任何創新。

三、影響高職院校會計電算化專業畢業論文質量的因素

1.專業訓練不足是制約論文質量提高的重要因素。高職院校畢業論文寫作的目的是培養學生獨立分析問題和解決問題的能力,學生只有經過嚴格的訓練,在對所學課程進行融會貫通、具有較強寫作能力的基礎上才能完成。但是目前各高職院校會計電算化專業的專業課考核以試題考試為主,部分學生存在“考一門,忘一門”的現象,這種考核方式使許多學生無法真正學到專業知識,無法具備融會貫通所學知識的能力。許多高職院校沒有開設或很少開設專門的論文寫作課,雖然有些高職院校在論文寫作前會安排幾次專題講座,指導老師也會就“如何寫論文”作簡單的指導,但不少學生在寫作時仍感覺到很多困難,但又不知如何展開研究工作,在這種情況下,學生要么大段抄襲,要么需要指導老師單獨指導。

2.就業壓力大,分散了學生精力是造成論文質量下降的重要客觀原因。高職院校會計電算化專業的畢業生面臨的就業壓力通常較大,特別是在2008年全球金融危機爆發后,就業形勢更加不容樂觀。由于畢業論文成績對學生就業并沒有直接影響,因此,很多學生將主要精力都放在求職上,采取消極應付的態度完成畢業論文。造成學生不重視畢業論文寫作的另一個重要原因是許多學生缺乏一種嚴謹的治學態度,認為文章是“抄”出來的,致使畢業論文成為東拼西湊的“雜文”。

3.指導老師的專業水平直接影響論文質量。畢業論文質量的高低固然取決于學生的寫作態度和能力,但在這一過程中,指導老師專業水平的高低和精力投入的程度將直接影響論文的質量。有些指導老師對理論課程的教學十分精通,但對相關的實踐課程教學卻不熟悉,有的甚至連最基本的論文規范條文尚不清楚。有些指導老師平時很少寫論文,實踐經驗也較少,缺乏指導學生完成畢業論文的素質和能力,無法指導學生撰寫高質量的畢業論文。有些指導老師不重視畢業論文的寫作,覺得沒有必要將精力投入到論文寫作的指導上,平時疏于對學生的嚴格管理,從選題到指導學生寫作直至交稿都流于形式,學生在撰寫論文的過程中無法得到細致的指導。

四、提高高職院校會計電算化專業畢業論文質量的建議

1.確定論文選題時要考慮周全。在確定畢業論文選題時,指導老師應考慮四個方面的問題:一是所擬論文選題應緊密結合本專業培養目標。二是所擬論文選題是否具有可行性,論文選題的大小、難易程度應與學生所掌握的理論基礎相適應。三是在擬定選題時應避免畢業論文選題過于集中,限制了學生選擇的范圍。四是所擬論文選題應做到與時俱進,高職院校會計電算化專業畢業論文的選題應該多涉及國家會計政策的變革和經濟領域改革對會計的影響等問題。

2.論文的寫作應注重規范研究和實證究的相互結合,鼓勵學生聯系實際會計問題。目前會計電算化專業畢業論文大多數是理論研究,結合實際的情況主要還是對在文獻、網絡或其他資料中查找的案例進行有限的分析。有少數學生會結合自己實習或工作的單位的實際問題來撰寫論文,指導教師對于此類同學應當大力鼓勵。學生在實習工作的過程中所遇到的實際問題或工作單位正在進行的項目和論題相關,有助于學生搜集第一手的數據,直接進行調查研究,且因和學生正在從事的工作直接相關,更能調動學生進行深入分析研究的興趣,研究成果也更具實踐意義。

筆者所帶2009屆畢業論文中,有一同學所選擇的論題是《作業成本管理的研究》,她所實習的單位正好在其實習的部門進行作業成本法的試運行工作。該同學就結合企業運行的實際情況比較了作業成本法與傳統成本核算方法的異同,論述實施作業成本管理的條件、實施步驟及需注意的問題。由于該同學親身參與,有切身體會,所以論文內容充實,理論聯系實際,提出了自己的觀點和看法。與其他選擇類似論題的同學東拼西湊的論文相比,該同學的論文明顯質量更高并具有一定的實踐意義。會計專業的論題幾乎都和企業實際有關,如企業盈余管理的研究、企業內部控制方面的研究等等。學生如在實習或工作時,做一個有心人,注意觀察和思考,并搜集相應的數據資料,將使論文的撰寫進行的更為順利。

可見,如果學生的論文選題可以和其工作或實習的某一部分聯系起來,能夠明顯提高論文質量。學生能言之有物,對研究更有興趣,更愿意深入思考,寫出的論文也具有實際價值。因此,學校和老師都應當鼓勵和引導學生在實習階段認真觀察、仔細思考,發現值得研究的問題,使得論文的質量得到明顯提高。

3.提高指導老師的專業水平。高職院校應積極組建知識結構合理、實踐能力較強、業務素質較高的論文指導老師團隊指導學生完成畢業論文。組建這樣的論文指導老師團隊可以從兩方面入手:一是整合和提升校內資源,制訂師資培養計劃,加強青年老師實踐性環節的鍛煉;二是充分利用校外資源,從會計師事務所所和企業聘請同專業領域的高級專業人員擔任論文指導老師。

4.加強畢業論文的組織管理工作。第一,要制定規范畢業論文質量的標準,保證畢業論文工作有序進行。尤其是畢業論文格式規范的管理,學校論文管理者應對采取一定的措施,如與學校文印室或校外的文印社等聯系,將格式調整和裝訂等工作,交由專門機構和人員去統一完成。使得指導教師和學生都能從格式調整等工作中解脫出來,將時間和精力都投入到論文結構、內容本身。將時間都用在對論文的撰寫,分析、解決問題的能力和創新能力的培養上,而不是花費大量時間去關注字體、字號等論文形式的問題。第二,要加強畢業論文的過程控制,加強對學生的管理和對論文指導老師的考核。在學生收集資料和初稿撰寫的過程中,指導老師要及時與學生溝通(一般要求每周一次),了解其寫作情況。第三,在論文答辯過程中,要注意提高論文答辯的質量。老師需成立答辯小組,根據學生畢業論文的質量,通過答辯對學生的畢業論文作一個合理的評價。答辯是畢業論文考核環節的一種常用手段,也是畢業論文的一個重要環節,教師應客觀評價,嚴格把關。對于參與答辯的評審老師,應當采取背靠背的形式,指導教師與自己所帶學生不安排在同一答辯組,保證論文的評分更加客觀和公正。每組答辯的學生不宜過多,答辯時間的安排也不宜太緊張,對論文答辯質量作嚴格要求。

參考文獻:

[1]林葉.會計專業畢業論文寫作應采用課題研究模式[J].財會月刊:理論,2007,(9).

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隨著教育部對高職高專院校培養學生實踐能力要求的逐步提高，和社會對高職高專院校畢業生的上崗適應能力要求的提高，目前大多數高職高專院校均認識到會計實踐教學的重要性，因此在制定人才培養方案過程中均加大了會計實訓教學的課時比例。作為會計實訓教學，重在培養學生會計技能，而全面的會計技能包括三個階段的技能即會計基本技能、專業技能和綜合技能。對于培養學生會計專業技能、會計綜合技能高校均設置了相應的課程，如在會計專業技能方面開設了財務會計實訓、成本會計實訓、稅務會計實訓等課程，在會計綜合技能方面開設了會計綜合實訓、ERP沙盤實訓等課程。然而對于會計基本技能實訓很多高校并沒有開設對應的課程，即使開設了課程實訓內容也不全面。從企業的崗位需求出發，完整全面的會計基本技能應當包括點鈔驗鈔、珠算、收銀機使用、傳票錄入、小鍵盤錄入、計算器、數字書寫、憑證裝訂等。對于這些基本技能有些高校僅把其中部分內容作為幾個實訓項目安排在了其他課程進行練習，如數字書寫、憑證裝訂等在基礎會計實訓課程開設，因此會計基本技能實訓教學或多或少地在不同的高校都會開展，但開展情況并不理想，不夠系統、全面，課時較少，學生沒有扎實地掌握這些基本技能。

二、高職高專會計基本技能教學存在的問題

（一）高職高專對會計基本技能的認識存在誤區

會計基本技能實訓教學開展情況之所以不如會計專業技能和會計綜合技能，是因為較多高校、教師對會計基本技能的認識存在一定的誤區或者偏差。不少高校認為會計基本技能實訓的很多項目與基礎會計實訓項目是相似的，所以認為會計基本技能實訓項目如數字書寫、憑證裝訂等在基礎會計實訓中開展即可，的確在基礎會計實訓項目中確實也會涉及到數字書寫、憑證裝訂，但是我們不能以一概全，以較少項目的相似性掩蓋較多項目的差異性，即基礎會計實訓項目與會計基本技能實訓項目存在很大的區別，基礎會計實訓重在完整的會計賬務處理程序的角度，按照賬務處理的先后順序分成多個實訓項目，如原始憑證的填制和審核、記賬憑證的填制和審核、賬簿的登記、對賬結賬、編制報表等，而會計基本技能實訓是從日常核算或者辦公所必須具備技能的角度，如數字書寫、點鈔驗鈔、辦公設備的使用、珠算等，因此應當將兩者作為兩門實訓課程分別進行開設。

（二）教學內容不夠全面

由于對會計基本技能實訓存在認識誤區，所以多數高校以往或是不開設會計基本技能實訓，或是開設了該課程但是實訓項目較少。如部分高校僅僅開設珠算、點鈔驗鈔；部分高校開設小鍵盤錄入、pos機使用；部分高校開設數字練習、計算器的使用；部分高校索性把會計基本技能實訓項目直接安排在其他實訓課進行，可想而知，實訓效果較差。會計基本技能包含的內容較豐富，如果高校認真改革，將會計基本技能實訓單獨開設為一門獨立的實訓課程，或是有些高校在原來開設的基礎上豐富實訓內容，學生將受益匪淺。如果學生能在大學期間較好地掌握了這些會計基本技能，則在畢業時間會大大增加其就業機會。因為這些技能涉及的就業面比較廣，除會計崗位以外，還有諸如收銀員、倉庫管理員等就業崗位。

（三）教材選用不合理

由于很多高職高專院校在會計基本技能實訓教學方面存在認知誤區，另對會計基本技能實訓教學本身缺乏重視，所以在教材的選用上不夠合理。另各個高校選用的教材標準不統一，失去了會計基本技能教材在內容、難度、體系上的可比性，因此會計基本技能教材就目前使用狀況而言比較混亂。部分學校直接把基礎會計實訓教材作為會計基本技能教材使用，這是及其不科學、不規范的。如前所述，基礎會計實訓教材與會計基本技能實訓教材編寫的出發點就不同，也可理解為兩種教材解決的問題不同，培養學生的技能就不同。具體而言，基礎會計實訓教材培養學生賬務處理的技能；而會計基本技能實訓教材培養學生日常會計核算和會計事務管理工作所必需的應用基本技能。因此要把基礎會計實訓教材和會計基本技能實訓教材清晰地區別開來，只有這樣，各個高校在選用會計基本技能教材時才能真正做到有的放矢。要培養高校學生會計基本技能，第一要務就是選擇合適、內容全面的教材。會計基本技能實訓教材選用得恰當與否直接關系到學生會計基本技能掌握得好壞。因此好的基本技能實訓教材一定要符合社會、企業崗位的要求。

（四）師資隊伍素質有待提高

會計基本技能實訓課程屬于實踐課程，對于授課教師要求較高。講授會計基本技能實訓的教師要有豐富的實踐經驗，只有這樣才能將各個實訓項目的技能要點講清楚，各個實訓項目的技能注意事項講透徹。而很多高校的教師大多是從高校畢業后直接步入教師崗位，沒有過多的時間進行實踐，所以由沒有一線經歷的教師講授會計基本技能實訓課程效果欠佳。比如采用不同的方法進行手工點鈔，手工點鈔包括手持式點鈔、手按式點鈔、扇面點鈔法，如果沒有足夠的工作經驗就直接給學生講授如何點鈔，對于教師來講難度很大，所以在課堂上講解起來比較吃力，很難實現通俗易懂、深入淺出，不能很好地調動學生的學習熱情；對于學生而言，聽課比較枯燥，學習興趣不高，匆匆練習幾次就結束了，或者根本沒有聽懂技能的實訓要點、難點，沒有掌握點鈔的要領，所以沒有完整地練習一次就放棄了，實訓效果較差。我們試想如果授課教師是銀行的一線工作人員，點鈔技術非常嫻熟，在課堂上為學生演示不同的點鈔方法，速度快，準確率高，會激發學生的好奇心，學生的求知欲油然而生，在教師以通俗的語言耐心講解技能要領和注意事項后，學生就會迫不及待地躍躍欲試，反復練習。同時教師能夠及時發現問題、及時解決問題，學生也會在較短的時間內掌握點鈔技能，達到理想的實訓效果。所以通過對比可以發現教師是否具有實踐經歷直接關系到學生的實訓興趣，關系到實訓效果的好壞。從目前多數高校師資隊伍建設情況看，盡管部分教學一線教師有實踐經驗，但在全體教師的隊伍中所占比例較小，直接影響了各種實訓教學的效果。

（五）考核方式不夠客觀

會計基本技能實訓課程由于開設的實訓項目較少，其考核方式也比較簡單，從目前看大多數高校采取的考核方式無非是平時的練習成績、課堂提問成績與出勤成績的匯總。這種考核方式雖然在一定程度上反映出學生的表現情況，但是不夠客觀嚴謹，也不能很好地調動學生的實訓積極性。應當基于不同的實訓項目制定不同的考核標準。

（六）實訓環境不夠逼真，實訓設備陳舊

不少高校對會計基本技能存在認識誤區，將會計基本技能實訓與基礎會計實訓混為一體，因此將普通的會計實訓室即作為會計基本技能實訓室。如前所述，會計基本技能實訓目標與基礎會計實訓目標存在很大的區別，所以在普通會計實訓室進行會計基本技能實訓是無法滿足實訓需求的。如電子點鈔驗鈔機、收銀機、多功能計算器等實訓設備，普通實訓室一般沒有配備。另即使部分高校建立了會計基本技能實訓室，在實訓室也配備了實訓設備，但缺乏逼真的實訓環境，影響實訓效果。例如進行點鈔驗鈔實訓沒有模擬的現場，如銀行、企業財務部等因此不利于調動學生的實訓積極性。

三、高職高專會計基本技能教學的改進措施

（一）加深對會計基本技能的認識為更好地開展會計基本技能實訓教學，首先就要加深對會計基本技能實訓的認識。正如前文所述，會計基本技能實訓培養學生日常核算或者辦公所必須具備的基本技能，如數字書寫、點鈔驗鈔、辦公設備（收銀機、多功能計算器）的使用、珠算、小鍵盤錄入、憑證裝訂等，而這些技能不僅僅是會計崗位所需的，同時諸如收銀員、倉庫保管員、票據員等工作崗位也必需的崗位技能，所以提高會計基本技能實訓教學質量會增加學生的就業機會，增強學生的崗位競爭力；同時做好會計基本技能實訓教學也是豐富高校實踐教學的良好體現，也是滿足教育部對高職高專培養高等人才要求的體現。

（二）豐富教學內容會計基本技能實訓是培養日常會計核算和日常辦公的基本技能，所以該實訓課程的教學內容應當滿足崗位所需的技能。根據筆者多年的教學經歷和與其他兄弟院校教師的座談可將該實訓課程的基本內容歸納總結為點鈔驗鈔、珠算、收銀機使用、傳票錄入、小鍵盤錄入、多功能計算器、數字書寫、憑證裝訂等。因此多數高職高專院校應當在原有的教學內容的基礎上逐步豐富、逐步擴充、逐步飽滿，只有教學內容豐富、全面了，學生的崗位技能才能掌握的更加全面、扎實。

（三）更新會計實訓教材如上所述，工作崗位決定了會計基本技能實訓的內容，而會計基本技能實訓的內容又決定了實訓教材的內容，因此會計基本技能實訓教材的內容應當與教學內容保持高度一致，即該教材應當包括點鈔驗鈔、珠算、收銀機使用、小鍵盤錄入、多功能計算器、數字書寫、憑證裝訂等。其中點鈔驗鈔實訓包括手持式點鈔、手按式點鈔、扇面點鈔、機器點鈔、捆扎技術、人民幣的真偽鑒別；珠算實訓包括加法、減法、乘除法；數字書寫實訓包括中文數字的書寫、阿拉伯數字的書寫。目前不少高校使用的教材都涉及到部分以上論及的實訓內容，但不全面也不系統，所以應當更新實訓教材內容。

（四）完善師資隊伍建設講授會計基本技能實訓的教師需要有豐富的崗位實踐經驗，然而現在高校的教師大多是畢業后直接到高校任教，缺乏應有的技能經驗，所以面對這樣的現狀，高校應當采取相應的措施提高師資隊伍的綜合素質，一是鼓勵教師到企業參加頂崗實習學習崗位技能，二是聘請企業一線技術骨干到高校為學生講授會計基本技能實訓課程，通過不同的方式逐步打造一支崗位經驗豐富的實訓教師隊伍，完善會計基本技能教師師資隊伍的建設，保障會計基本技能實訓又好又快地開展。

（五）改革考核方式我們應當認識到不同的實訓項目實訓難度也是不一樣的，所以應當對會計基本技能實訓項目具體分析制定不同實訓項目的難度系數，而且對各個實訓項目的具體考核也應當制定不同的標準。比如點鈔和書寫數字兩個會計基本技能實訓項目，顯然點鈔的難度系數應當大于書寫數字的難度系數，同時，對于參加點鈔實訓的同學不能因為參加了該項實訓得分保持一致，應當對于點鈔考核制定具體的考核標準，如手持式點鈔、手按式點鈔、扇面點鈔，根據不同的學生在相同的時間內采用相同的點鈔方法準確無誤地點鈔數量，學生應當獲取不同的分數。每個實訓項目的考核方式都具體量化，并且再根據該實訓項目的難度系數，最終確定出學生的實訓成績，這種考核方式應當更加科學、公正。

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當下我國本科會計實踐環節主要存在以下兩點不足：第一，重理論，輕實踐。國內高校往往更強調對會計基本理論和基礎知識的學習，使得實習實踐環節被嚴重忽略。上海財經大學、人民大學等國內高校本科會計專業在實踐方面的學分要求從幾分到二十幾分不等，占總學分要求的比重在百分之十左右?？梢?，國內教學對實踐實習的要求遠遠不及對理論知識學習的要求。傳統的講授教育模式加上閉卷的期末考評模式必然導致這種只注重知識講解而忽略實踐環節的教學模式。第二，理論與實踐脫節。國內高校對實習實踐的重視程度不足，導致理論學習與實踐操作的脫節，這點在管理會計上表現得尤為明顯。管理會計20世紀50年代產生于美國，70年代被引入中國，管理會計的屬性使得其更需要與中國的經濟環境相適應，與企業的制度環境相結合。而目前我國高校對管理會計的教學缺乏其實踐性，往往只重視理論方法和基本計算的學習，卻沒有引進經典的案例進行分析。

二、國外高校會計專業實習實踐內容與過程考核模式

1.美國模式。美國的會計專業實習實踐教學模式比較特殊，因為有很多學生都是半工半讀的，所以學校沒有像我國的畢業實習這種統一、正式的實習環節。但是，美國高校把專業實踐完全融入到了日常教學活動之中。第一，美國的教學更強調培養學生的自主學習能力，當地的學生即使到了大學也會有大量的課后作業，主要是閱讀書籍和課題研究。第二，模擬操作。通過模擬企業、模擬財務、模擬業務等模擬操作，真正地將理論學習成果運用到模擬企業的業務當中。第三，課題研究。美國高校更重視課題研究，在研究課題的同時，無論是獨立思考問題、歸納總結的能力，還是團隊合作、組織溝通的技能，都是在逐漸增強的。

2.英國模式。英國會計專業實習實踐有三種基本形式：課堂實踐、模擬實踐和為期一年的工作實習。英國最具特色的實踐就是為期一年的工作實習，即“三明治教學”?！叭髦谓虒W”的意思是大學本科生在完成兩年的在校學習之后，進行為期一年的實習工作，之后再回到學校進行最后一年的本科學習。英國巴斯大學的國際管理和現代語言、工商管理、會計與金融等專業，拉夫堡大學的銀行、金融與管理專業，牛津布魯克斯大學等高校都在采用這種“學習+實習+學習”的教學模式。3.澳大利亞模式。澳大利亞本科會計專業的實習實踐主要包括三種形式：小組討論和輔導、計算機實驗室練習和畢業實習。小組討論和輔導是學生的必修項目，每組人數在20人左右，每學期、每門課程要交兩到三篇研究報告，旨在培養學生的論文撰寫能力。計算機實驗室練習室通過計算機財務軟件模擬業務進行模擬操作，這項實踐在我國的實踐教學中同樣十分普遍。而澳大利亞的大學生與美國的大學生相似，很多都是半工半讀的，所以澳大利亞的大學沒有明確的、規定的畢業實習。但是，有些大學也會在學生畢業前的最后一個學期推薦一部分學生去企業進行實習。

三、對我國會計專業實習實踐內容與過程考核模式的啟示

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高職院校會計專業學生考評的主要依據仍然是考試成績，教學大綱中，該專業的教學任務主要是考核學生是否具備基本理論知識和能否通過該課程的考試，對于課程實踐環節的要求涉及不多，道德品質的考核所占的分值比例較小。許多會計專業的學生片面地認為，只要考試通過了，那么該課程的學習任務也就結束了，對于考試中出現的作弊行為并不認為是有損道德的。這就無形中縱容了“唯成績論”，忽視了不良道德行為的滋生和蔓延，成為今后職業生涯中、欺詐瞞騙行為滋生的土壤，十分不利于學生良好職業道德品質的形成。

二、高職院校會計專業職業道德教育缺失的原因分析

（一）教育主體職業素養的差異，加大了教育效果的差異性目前，高職院校會計教學人員的職業素養不均衡。首先，高職院校在發展初期，大部分是通過中職轉型、重組合并等形式組成的，因此師資的層次、水平與高職教育的發展需求有較大的距離，一些教師由于長期在學校任教而與實際脫節，只注重理論教學，忽視對學生的職業道德教育。其次，在傳統觀念中，高職教師在整個高校教師系列中容易被忽視，一些教師工作缺乏積極性，僅將授課作為謀生的手段，對學生缺少耐心，只“教”不“育”現象較為普遍。

（二）專業知識的培養與職業技能“知行脫節”高職院校必須直面市場競爭，使得教育責任成為更高層次的社會義務，向社會輸送優秀的會計專業人員。當前受經濟全球化以及會計國際化潮流的影響，高職院校會計專業在專業知識的培養和職業實踐技能的結合上，體現出“知行脫節”的弊病。會計課程中的實踐環節往往被忽視，在教學工作中留給模擬實踐的課時較少，甚至不安排實踐課程。高職院校的校內實習設施和條件沒有及時更新，與企業的實際應用相差甚遠，學生將模擬實習看成是簡單的作業練習應付了事，實習成績考核沒有科學的指標體系，實習監督管理制度混亂，缺少對典型會計案例的分析討論，學生未能與實習教師進行充分的溝通與交流。缺乏正確科學的職業指導，為學生在今后職業生涯中出現的許多問題埋下了隱患。

（三）教育內容和方式無法適應法律素質、心理素質提出的更高要求目前高職院校職業道德教育主要是職業道德知識內容的傳授，相關的教材在編寫時只是側重于知識體系的完整性，缺少鮮活的案例作為強化和補充。加之會計教材更新周期長，既不能及時反映其所涉及的社會熱點問題，也無法體現企業對職業道德的要求與評價，更缺少對國外優秀成果及經驗的學習和借鑒，所包括的職業道德教育內容不能與各行業的特點充分結合。所以，職業道德教育的內容與方式無法真正滿足現代會計專業發展的要求，導致會計專業學生社會主導價值觀缺失，會計職業道德缺失的案例比重也在不斷增加。

三、高職院校會計專業職業道德教育的改進路徑

（一）完善會計職業道德教育體系，實現教育內容與道德目標的積極互動首先，確定職業道德教育目標。針對會計專業的學生拓展其獨具特色的課程內容，緊密結合會計職業的特點，以社會熱點道德問題為突破口，引導學生在案件分析討論的過程中，加深對會計職業道德的多視角認識，提升其對會計問題的職業道德判斷。其次，豐富教育內容。可設立“會計職業道德模擬實驗”課程，指導學生將理論知識付諸實踐，通過虛擬的會計實踐，讓學生深刻認識和理解專業技能和職業道德的緊密聯系，幫助學生切實領悟會計職業道德的內涵和價值；可設立“會計舞弊道德剖析”課程，作為反面教材，讓學生掌握會計人員應有的道德操守和法律規范，以及違反會計職業道德應承擔的法律后果，結合法制知識和心理學知識，鞏固正確的道德價值觀。

（二）加強職業道德教育隊伍建設，創建完備科學的教師培養體制第一，不斷提升教師隊伍的知識構建和道德水平。專職教師與兼職教師相結合，既要吸納來自高校的會計及相關專業優秀畢業生，又要廣泛聘請企事業單位財務部門等一線的會計工作者，保證會計專業的教師團隊本身就是一支理論知識與實踐經驗豐富的隊伍。第二，拓展校企合作的新思路。在加強教師崗位培訓的基礎上，積極促成一定比例的教師到企業中進行短期實踐鍛煉，鼓勵其到對口企業進修，以了解最新技術，切實體會當前會計實務中所遇到的職業道德教育難點問題，通過結合課堂教育的理論知識，提高道德體驗教育的時效性和生動性，為學生的職業教育打好前站。第三，提升育人意識。作為一名教師，既是學生的培養人，也是其職業道德教育的人生導師。在教育教學過程中，要把握細節教育，恪守職業操守，把職業道德教育的內容不斷滲透到理論教學和實踐教學的各個環節之中，努力提升學生的整體素質。

（三）強調職業理念與規范操作相結合，促進專業技能與道德素質的雙重構建會計人員的道德意識、法律意識和責任意識與是否能提供真實有效的會計信息有著極為密切的聯系，會計人員容易在利益機制和功利主義的侵蝕下，歪曲正確的價值觀和職業道德操守。大學生只有具備良好的職業道德判斷和行為選擇能力，才能有效地促進職業道德品格的發展，才能將“誠信、公正”的職業理念與各種法律制度、法律規范相結合，實現提高專業技能與培育道德素質的雙重構建。在職業教育的過程中，學校、教師、學生、社會的道德需要在本質上是相通的，都是建立在一定的社會規范、法律制度的基礎之上。因此，要在傳授會計知識的過程中，及時豐富并完善社會轉型期反映新風尚的道德內容，結合我國法律法規，在會計專業學習的過程中，形成正確的政治、社會、倫理、經濟取向，并將人們普遍認可的道德規范上升為制定高職院校會計目標、學習準則的道德標準。

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關鍵詞：會計報告核算方法

一、會計的確認

1.1篩選過程中具體標準的選擇。究竟哪些數據能夠進入會計信息系統，其選擇、確認的標準有：①可確定性，指與該項目有關的未來經濟利益是否能夠流入或流出企業。如果不能產生經濟利益或者產生的經濟利益不能流入或流出企業，這樣的數據不能進入會計信息系統。②可計量性，指只有能夠用貨幣表現的經濟業務產生的數據才能進入會計信息系統。該標準簡化了會計處理的程序，方便了會計操作，它是會計信息得以量化的基礎。③相關性，它強調會計信息要滿足不同信息使用者的需要，增強了會計信息的有用性。④可靠性，即會計信息是真實的、可核實的、中性的。

1.2定性過程中具體標準的選擇。這個階段涉及兩個問題：①時間的確認，指進入會計信息系統的數據，是在本期進入還是在以后期間進入?，F代財務會計是以權責發生制及由其派生出來的收入實現原則和配比原則作為確認依據的。如果確認依據選擇不當，將會直接影響會計信息質量。②“身份”的界定，即確認數據進入哪種會計要素。首先要判斷經濟業務使哪些會計要素的內容發生了變化，進而確定所產生的數據歸入哪些會計要素中。如果“身份”的界定不明確，就將對會計信息質量產生嚴重的影響。

二、會計的計量方法

2.1計量屬性的選擇。①選擇歷史成本作為計量屬性。由于歷史成本是取得資源的原始交易價格，因而具有可靠性，并且其計量的理論和實踐經驗很豐富。這些優點保證了會計信息的真實性、可靠性。但是，在物價變動時，其可比性、相關性下降，收入與費用的配比缺乏邏輯統一性，經營業績和持有收益難以分清，非貨幣性資產和負債出現低估現象，難以揭示企業真實的財務狀況。②選擇現行成本作為計量屬性。這種計量屬性能避免價格變動虛計收益，反映真實財務狀況，客觀評價企業的經營業績。但是，確定重置成本較困難，無法與原持有資本完全吻合；同時，它仍然不能消除貨幣購買力變動所帶來的影響，也無法以持有資本的形式解決資本保值問題。③選擇現行市價作為計量屬性。以現行市價作為資產的現時價值，能評價企業的財務應變能力，消除費用分攤的主觀隨意性滿足決策相關性的要求。但是，它無法反映企業預期使用資產的價值，因而并非所有資產、負債都有變現價值，并且它違背了持續經營假設的基本前提，即假設企業隨時處于清算狀態，動搖了會計核算的基礎。④選擇可實現凈值作為計量屬性。雖然這種計量屬性能反映預期變現能力，體現了穩健性原則，保證了會計信息的可靠性，但它不適用于所有資產。例如，無形資產的可實現凈值就很難確定。上述四種計量屬性，各有其優缺點，對會計信息質量既有正面影響又有負面影響，因此在操作中應該具體問題具體分析，切忌全面否定或者全面肯定。

2.2計量標準的選擇。計量標準(計量單位)指計量對象就某一屬性進行計量時具體使用的標準量度?？晒┻x擇的計量標準有兩種：①名義貨幣單位；②固定貨幣單位(指實際購買力不發生變動的貨幣單位)。這兩種計量標準也各有利弊，對會計信息質量的影響是辯證的。選擇名義貨幣單位，雖然可以簡化會計核算，在一定程度上保證了會計信息的可靠性，但是存在通貨膨脹時，名義貨幣貶值，很容易造成會計信息的失真。采用固定貨幣單位，可以增強會計信息的可比性、一致性，但是增加了核算的環節，會計信息的反映更加依賴于會計人員的素質，這在無形中增加了人為因素對會計信息質量的影響。

2.3計量模式的選擇。計量屬性和計量標準不同的組合就構成了不同的計量模式，計量模式有十種。這十種計量模式各有利弊，應在認真分析的基礎上作出選擇。

三、記錄方法選擇

3.1記錄方法的選擇。在記錄過程中，經常采用的核算方法包括：復式記賬、賬戶設置、編制會計分錄等，這些都是為了規范會計信息形態而設置的。除此之外，還可以通過會計核算方法的設計和使用達到提供特殊信息的目的。如企業在購進存貨時對銷貨方給予的現金折扣，采用什么方法、通過什么科目來記錄現金折扣的取得或喪失。在總額法下，購入材料按折扣前的總價確定成本，取得折扣作為入庫材料成本的減項或作為理財收益；如果由于財務管理不力，資金不能及時到位而導致超過折扣期付款，不能取得折扣，在賬面上無需做任何反映。而在凈額法下，購入材料按折扣后的凈額確定成本，取得折扣在賬面上不做任何反映；如果由于超過折扣期付款而不能取得折扣，則要將喪失的折扣額計入“現金折扣損失”賬戶，其正好反映了企業財務管理的低效率?！镀髽I會計制度》要求企業采用總額法對現金折扣進行會計處理，但為了改善財務管理，也為了減少存貨成本中計價存在的不確定性，提倡采用凈額法進行存貨核算。

3.2記錄手段的選擇。《會計法》關于記賬規則的規定并沒有涵蓋所有具體的會計業務，各單位需要根據法律規定，結合本單位會計工作實際，在與《會計法》的規定不相抵觸的前提下，制定單位內部的會計核算和會計管理制度。由于會計電算化的普及，許多企業開發了電算化會計信息系統。使用會計電算化方式進行會計核算，大大提高了會計工作的效率和會計信息的質量。現代網絡技術正在改寫傳統的信息交換方式和時間。在互聯網上披露財務報告順應了全球網絡化發展的需要，其具有時效性強、信息量大、面廣、成本低、披露規范、減少失真等優點。

四、會計核算方法

4.1會計信息列報方法的選擇。會計報表采用表格形式，由于該形式的限制，只能概括地反映各主要項目，對于各項目內部的情況以及項目背后的情況往往難以在表內反映。比如資產負債表中的應收賬款只是年末賬面價值，至于各項應收賬款的賬齡情況就無從得知，而這方面信息對于會計報表使用者了解企業資產質量又是必要的。因此，企業就會利用會計報表附注來提供應收賬款賬齡方面的信息。再如，在資產負債表中，部分資產項目以其賬面價值列示，提取的減值準備項目單獨在資產減值準備明細表內反映，與資產負債表相結合，不僅可以真實地反映接近現行市價的資產，而且可以再現資產的賬面價值，使會計信息更真實、全面。

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會計教育雖然是經濟管理中的一部分，但它更多的是為社會服務，我國高校會計教育的發展與經濟增長不相適應，存在一些問題需要解決。

1.教育目標與時代要求不符

過去傳統的教育體系要求學生掌握會計知識，目的是培養學生的計算能力。但是，受我國經濟環境的影響，有關會計的數據信息質量要求逐漸提高，當代培養的會計人才不能滿足社會發展的需要。因此，我國會計工作者必須認識到，扎實的會計基礎知識和隨機應變的能力以及果斷的決策能力是成為一個優秀的會計人才的基本條件。隨著世界經濟全球化的進程不斷加快，會計人才還應該掌握至少三門以上的外語，了解國際國內的相關法律法規，知道國際上常出現的情況，并在不同場合靈活運用。而且，對會計工作的歷史背景也該做一定了解，與當前的社會經濟情況做簡要分析，討論出能讓學生更好的熟悉會計專業知識與能力的方法，加強學生誠信意識的培養，提高學生的職業道德素質認知。

2.課程編排不合理

課程過于復雜，重疊現象嚴重，導致課程教學對重要課程不夠重視，阻礙了學生綜合能力素質的培養。首先，專業課設置與綜合素質基礎課程的設置不具有針對性；課程安排不重視學生專業知識的培養；其次，專業知識在專業課中重復出現，已經了解的知識爛熟于心，但是很多知識卻根本未曾涉及，容易出現教學空白；而且，關鍵課程的忽視，專業選修的課程不多，都成為阻礙我國會計教育發展的因素。

二、高校會計教育的解決對策

1.調整會計教育目標

會計教育想要取得成績，就必須與社會發展相適應，在中國經濟發展的角度上調整教育目標。我們必須努力培養學生的綜合素質，拓寬學生的知識面，不僅要求學生的專業知識，還應該注重學生的其他知識，將專業知識與基礎知識相互影響，相互作用，促進學生會計能力的培養。學生的知識和能力的完美體現構成綜合素質，綜合素質的培養必須長期養成，高校對學生的教育發揮著重要作用。

2.改革課程設置

會計知識的安排應該進行細化分類，其中包括基礎課，專業課和公共課，并相應的設置選修課程。課程設置應盡量滿足會計教學，教學任務要在學生的基礎情況下制定，并做統一規劃，適時調整。第一，應該增加課程課時，倡導學生利用業余時間實習；第二，加強學生的基本道德素質，盡量避免重復課程的設置；第三，增加相關學科的知識課程，以會計結構為中心，多方位，多角度的設置課程。加強會計教育的研究，將會計教學與計算機技術巧妙結合起來。各地高校可依據地方風情設置特色培訓教程，以講座和培訓等方式開展會計學習，盡量安排一個教師授課，增強教師與學生之間的交流，以免發生課程遺漏而產生教學空白。

3.改革教學模式

教師如果沿用過去的教學方法就不能滿足學生的知識需求，因此必須轉變教育觀念，以新的教學模式培養學生的創造性思維。教育改革最重要的一點就是，從傳統的教學體系中跳出來，接受開放式教學，激發學生的思維能力和創造力。先進的教學大多推薦案例教學，案例教學立足于教材，在教師的引導下，啟發學生自主思考，對學生的問題做講解與分析，并給出最終判斷，進而提高學生自主學習會計專業知識的能力。

三、結束語

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在進行課程設置的時候，應該避免將理論和實踐區分開來，優化課程內容，合理安排課程結構。課程內容應該包括會計的基礎理論知識，反映學科的基本理論，主要方法，時展的前沿問題。課程結構應該合理確定開設時間，不同課程之間能夠有效的進行銜接，讓學生通過這些內容的學習，能夠提高自己某方面的專業技能，更好的勝任財務會計具體工作。為了實現課程設置的一體化，應該打破傳統學科知識體系，根據就業市場對學生基本技能的要求，將會計專業理論知識和實踐教學內容合成一門專業綜合課程，促進理論和實踐知識的融會貫通，從而更好的指導學生學習，讓學生通過對這些內容的學習，既掌握理論知識，也提高實踐技能。

2工作技能與理論知識一體化。

工作技能需要通過會計專項實訓來掌握，讓學生通過這些內容的學習，能夠掌握財務會計工作內容和工作要點，能夠熟練的處理實際工作中遇到的問題，具體工作包括出納、往來核算、成本核算、報表編制、會計主管等，讓學生通過實訓能夠熟練掌握這些工作崗位的技能，勝任這些工作的需要。在學生通過專項訓練之后，熟悉工作流程，明確學習目的，明確教學內容與實際工作的需要。并根據崗位需要對教學內容進行整理和歸納，激發學生對會計實訓崗位的興趣，促進學生通過實訓更好的掌握教學內容，也有利于實現教學和實訓的有效對接，促進會計課程教學效果的提升。

3理論學習與知識應用一體化。

主要是在教學中，讓學生進行會計崗位綜合實訓，運用所學的理論知識，掌握會計崗位所需要的各種專業技能，從而勝任會計工作崗位的需要，能夠讓學生分析問題和解決問題，促進自己綜合實訓技能的提高。同時在知識應用過程中，學生能夠熟練掌握會計業務之間的關系，明確財務各工作崗位的要求，更好的應對實際工作的挑戰，促進自己綜合能力的提升。

4教學隊伍與考核制度一體化。

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如果高管曾為公司的現任會計師事務所工作過，他便與會計師事務所產生了關聯。Lennox（2005）將這種關聯進一步分為“雇傭關聯”和“母校關聯”?！肮蛡蜿P聯”是指審計人員離開事務所進入審計客戶就職。雇傭關聯的產生有三方面因素：首先，審計人員通常是擁有較高的學歷和綜合素質的員工，屬于“知識型員工”。個體成長性和工作自主性是有效激勵“知識型員工”的首要因素，審計的工作特性和行業的激烈競爭使很多從業人員在以上兩個激勵因素上未能得到滿足。他們視會計師事務所為職業生涯的跳板，希望通過參與審計服務積累經驗、接觸客戶，將來進入企業任職。其次，資源基礎理論認為資源的異質性導致企業競爭力的差異。在資源基礎理論導向下，具有會計師事務所從業經歷、精通財務知識又熟諳企業經營情況的審計師是“有價值、稀少”的優勢資源，更易獲得企業青睞。最后，雇傭關聯被視為一項事務所的市場競爭策略。不論是為了降低客戶相關風險還是出于留住更多客戶的考慮（Lennox，2005；Basioudis，2007），審計師加入現有（未來）客戶都是事務所樂意看到的現象，事務所會在工作中為審計師與客戶“牽線搭橋”。高管會計師事務所關聯還包括“母校關聯”，母校關聯是指高管勸說公司聘請其曾經工作的會計師事務所作為審計服務的提供者。曾經就職的會計師事務所類似于培養了高管的“母?！?，離開會計師事務所的審計師傾向于為其曾工作過的會計師事務所提供經濟利益（Lennox，2005）。無論哪種形式的關聯都被認為會導致審計獨立性的妥協，可能損害審計質量。

二、高管會計師事務所關聯的審計質量損害

從市場效應的角度，Imhoff(1978)，KohandMa-hathevan（1993）分別進行了問卷調查和實驗研究。他們發現，外部的信息使用者對高管會計師事務所關聯普遍持負面態度。然而，有些學者認為高管會計師事務所關聯有助于提高公司的財務信息質量，具有正面的市場效應。為了更為直接地探討高管會計師事務所關聯對審計質量的影響，學者們采用審計質量的替代變量對這一問題進行深入剖析。國內外的研究主要是從盈余管理和審計意見兩個角度展開。用盈余管理程度來衡量審計質量的研究思路在于審計的價值高低取決于審計師是否可以抑制管理當局任意操縱財務報告。一般認為經審計后的公司財務報告可操控性金額越低，則審計師容忍盈余管理的程度越低，審計質量越高。MenonandWilliams(2004)發現，存在高管會計師事務所關聯的公司盈余管理程度更高。不僅如此，在關聯高管上任后，公司對未來的盈余預測也會升高。Reimers（1999）等人對這一現象進行了深入分析，認為在高管會計師事務所關聯的公司，由“前同事”提供的財務數據會讓審計師更加信任，從而減少審計測試的范圍和數量?？赡軐е缕髽I盈余管理程度比不具有高管會計師事務所關聯的公司高。但少數研究卻得出了相反的結論，例如Geigeretal.（2005）的分段研究顯示并未發現存在高管會計師事務所關聯的公司在關聯前后盈余管理程度顯著提高。除了盈余管理指標外還有不少學者采用審計意見來衡量審計質量，即審計師出具非標審計意見的比例與審計質量成正相關。從審計意見的角度研究高管會計師事務所關聯與審計質量關系的文獻結論大多一致，認為有高管會計師事務所關聯的公司被出具非標審計意見的可能性更低（Lennox，2005；劉繼紅，2011）。高管會計師事務所關聯使審計師發現問題和報告問題的可能性降低，損害了審計質量。其中Lennox（2005）不僅證明了有高管會計師事務所關聯的公司更易獲得清潔的審計意見，而且還發現這些高管因關聯關系的存在而更不易被雇主更換掉。學界在發現高管會計師事務所關聯能幫助公司獲取清潔的審計意見后，將研究拓展到審計意見改善的領域。審計意見按照嚴格程度由重到輕可依次分為：否定意見、無法表示意見、保留意見、帶強調事項段的無保留意見和標準的無保留意見。從相對嚴格的審計意見轉變為相對緩和的審計意見被稱為審計意見改善。由于相對緩和的審計意見會向投資者傳達有利于公司財務質量的信息，增強投資者信心，降低公司融資成本，因此上市公司存在改善審計意見的動機。已有學者用2009—2011年滬深兩市的數據表明，高管會計師事務所關聯能顯著改善公司審計意見。為了控制公司自身特點帶來的影響，該研究在采用了高管會計師事務所關聯的“變動值”（即采用報告年度相對于上一年度的高管會計師事務所關聯情況）作為替代性解釋變量后回歸結果仍然顯著（米莉等，2013），這充分表明了高管會計師事務所關聯公司的審計意見改善是關聯關系造成的。綜合相關研究成果，我們發現高管會計師事務所關聯會從兩個角度損害審計質量：一方面審計師可能與關聯高管形成利益捆綁或者因對前同事存在友好和信任的情感，使審計師不愿挑戰以前同事的判斷。上述情形導致審計獨立性的喪失，使審計師在面對沖突時選擇向管理層妥協。最終會降低審計師報告財務報表重大錯弊的概率。另一方面，關聯高管具有審計工作經驗，不僅了解審計業務的一般程序，甚至熟悉審計師的測試方法和關注重點。具有審計經驗的高管會對審計手段產生較強的預見能力和反審計能力，這會降低審計師發現重大錯弊的概率。因為審計質量是審計師發現并報告財務報表中重大錯弊的聯合概率，所以普遍性的研究結論是高管會計師事務所關聯會損害審計師獨立性，降低審計質量。

三、高管會計師事務所關聯的審計質量治理

影響審計質量的因素眾多，由于審計報告最終呈現的是審計主體（會計師事務所、審計師）、審計客體（上市公司）和審計環境（政治環境、經濟環境、法律環境等）多方博弈的結果，因此學者們通常從這三方面來考慮審計質量的治理問題。針對高管會計師事務所關聯的審計質量治理研究主要從以下方面展開：首先，審計主體的“冷卻期”越長越有助于降低高管會計師事務所關聯對審計質量的影響?！袄鋮s期”（cool-ing-off）指審計師為客戶提供審計服務至跳槽到客戶公司的時間間隔。通過檢驗信息使用人對跳槽前審計師獨立性的評價，Kohetal（.1993）andImhof（f1978）認為冷卻期越短，越會引發外界對于跳槽前審計師獨立性的懷疑，進而質疑該高管在作為審計師期間出具的審計報告的質量。據此，監管者相繼出臺了基于冷卻期的限制措施。美國的《薩班斯法案》和澳大利亞的《澳大利亞2004年審計改革和公司信息披露法案》（簡稱《第9號法案》）中分別規定了一年和兩年的冷卻期限制。許多研究證明在法案實施后，審計質量得到提升。審計師在面對高管會計師事務所關聯的公司時提出的審計調整事項明顯增多，執業更為謹慎（Wright&Booker，2010；Martinov-Ben-nieetal.，2011)。但對于監管措施是否有效也有質疑的聲音。Dhaliwaletal（.2012）的研究發現，在《薩班斯法案》頒布后，高管會計師事務所關聯仍然能顯著提高會計師事務所被聘用的概率以及降低公司被出具不清潔審計意見的概率，Dhaliwaletal.人據此認為相關管制并不有效。其次，審計主體跳槽前后的職務性質會影響外界對審計質量的評價。如果高管在跳槽前是審計項目負責人或者跳槽后擔任編制會計信息的工作，那么信息使用人對跳槽后審計獨立性的評價將降低（Kohetal.，1993)。政策制定上，澳大利亞和我國都對跳槽前高管在會計師事務所任職情況作出一定程度的限定：澳大利亞《第九號法案》的監管對象主要是參與了客戶公司審計項目的“會計師事務所的前合伙人”。我國的《中國注冊會計師職業道德守則》中指出，除非該高級合伙人離職已超過十二個月，否則會計師事務所前任高級合伙人擔任審計客戶的高管將對獨立性產生影響。再次，審計客體的獨立董事機制和審計委員會機制有助于抑制高管會計師事務所關聯對審計質量的不利影響。研究大多認為獨立董事占董事會比例越高，越能增強獨立董事的監督力，越有可能帶來范圍更廣、質量更高的審計。審計委員會的設立以及由審計委員會來掌握會計師事務所的選聘權和審計定價談判權有助于確保審計師的獨立性。此外，近期的研究發現審計委員會的組成不符合《薩班斯法案》監管要求的企業在發生高管會計師事務所關聯時盈余反應系數出現更為顯著的下降（Baberetal.，2014）。由于實證研究中盈余反應系數可以被用來檢驗市場感受到的審計質量情況（Ghosh&Moon，2005），因此該研究從側面說明了當公司按照《薩班斯法案》組建審計委員會時，市場感知到的審計質量會上升。最后，從審計環境的視角分析，各國監管的力度不同。美國的監管對象是“參與該公司審計”的高管。澳大利亞雖然限定了該高管是會計師事務所的前任合伙人，但其在“冷卻期”方面卻提出了更為嚴苛的要求。相比之下我國的監管政策力度較弱?！吨袊詴嫀熉殬I道德守則》中提出了在審計小組的前任成員或會計師事務所的前任合伙人無權從會計師事務所獲取報酬并未繼續參與會計師事務所經營活動的情況下，擔任公司高管可以不被視為損害獨立性的例外情形。與國外的監管措施相比，我國對高管會計師事務所關聯的限制存在著較大的彈性，具有一定的操縱空間，更需要學者們對該政策的實施效果和改進措施深入研究。

四、結論及未來的研究方向

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1．任務驅動法

任務驅動法旨在教師在課前設置一個貼近學生生活實際或學生感興趣的學習任務，學生課前主動研究解決。在這種教學方法中，學生作為學習的主體，能充分發揮其主觀能動性，這樣一來學生就能憑借自己的積極思考和相互配合解決問題。教師在這一環節發揮的作用僅僅是引導，以便確保學生能夠將任務帶入課堂，保證其時刻處于完成任務的激情狀態。需要注意，教師采用任務驅動法時要充分發揮計算機的作用，并利用計算機的這些功能激發學生的思考、判斷能力。

2．興趣教學法

興趣是最好的老師，這是教學中不爭的事實。只有學生有了學習的興趣，其積極性才能得以激發，從而不斷推動其運用自己的思考能力以及創造能力進行學習。所以，在高中計算機教學的過程中，教師要把握興趣教學法的作用，從而培養學生學習計算機的積極性。因此，教師就可以借助一些優秀的學習軟件或小游戲，如吃蘋果、打地鼠或生死時速等游戲，使學生在娛樂的過程中掌握相關的知識。而且學生在玩的過程中興趣會越來越濃，其教學效果必然非常理想。

二、因材施教，分層教學

時代的發展日新月異，計算機技術的發展更是如此，其飛速發展使得計算機技術有了層次性。因此，在高中計算機教學中也應該體現出這種層次性。況且，教師在教學時還應充分考慮學生個體之間的差異，考慮其心理素質、認知水平等差異。如果教師在教學時忽視了這些差異，沒有針對性，那么不但教學沒有效果，學生個體之間的差距也將越來越大。這就要求教師能采用分層教學的方法，在關注學生普遍性的同時能估計學生的個體差異，通過教師的及時引導，有針對性地根據各類學生的不同特點進行教學。這樣，通過多層次、小步子、重反饋、快反應的策略，使不同程度的學生都能參與到課堂教學中來。

三、亦師亦友，構建融洽的師生關系

在教學過程中，學生是學習的主體，而教師只是發揮著引導作用。而教師要想充分發揮其引導作用，就必須充分發揮自身的人格魅力，努力在學生心目中營造一種亦師亦友的形象。實踐證明，學生往往會因為喜歡一個老師才會對他的課感興趣，高中生的心理年齡和特點更將這種現象發揮到極致。況且計算機課程是一門實踐性很強的課程，如果教師僅僅在課堂上演示，其魅力怎能得到發揮？所以，在平時上課時，教師要樂于并善于走下講臺，融入學生中間。也只有這樣教師才能及時察覺學生上課的狀態，以便調整授課策略和狀態。不僅如此，平時教師也應融入學生之中，以便及時了解學生在練習和作業中遇到的各種問題。在教師的悉心關懷和指導下，學生能感到教師的平易近人。這樣，師生之間的關系將分外融洽，學生能在這樣的氛圍內得到學習的樂趣，必然喜歡這樣的計算機課程。

四、結束語