稅收政策論文范文

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篇1

由土地增值稅的稅率可以看出土地增值稅的可征稅比率很高而且計(jì)稅的方式比較繁瑣。土地增值稅的改革，以帶動(dòng)土地市場(chǎng)的演變，可以彌補(bǔ)地方政府的收入，改變房地產(chǎn)商業(yè)模式，繼續(xù)抑制猖獗的房地產(chǎn)市場(chǎng)。但是現(xiàn)在繁瑣的計(jì)稅方式導(dǎo)致土地增值稅的清算成了一個(gè)大難題。清算不及時(shí)加上營(yíng)業(yè)期限不定導(dǎo)致土地增值稅的清繳難上加難。因此，因住房?jī)r(jià)格而發(fā)生的“媒體戰(zhàn)”也就不足為奇了。由于土地增值稅征收的彈性過大，有的地方政府有意將土地增值稅作為稅收的“銀行”。中國(guó)稅務(wù)網(wǎng)站2013年7月發(fā)表的《土地增值稅開征20年》一文也明確指出，在基層稅務(wù)機(jī)關(guān)看來，土地增值稅的清算實(shí)施難度大，征收所需的成本較一般稅種高。在一些地方政府的眼中，土地增值稅可以作為調(diào)節(jié)稅收收入的重要途徑，也有助于鞏固與房地產(chǎn)企業(yè)的利益關(guān)系，因而態(tài)度模棱兩可，不愿積極主動(dòng)清算。土地增值稅稅收系統(tǒng)繁復(fù)，清算時(shí)間跨度大，這兩點(diǎn)加大了房企逃稅的可能性。也有相關(guān)人士指出，對(duì)于地方政府部門而言，涉及土地方面的稅種繁多，最重要的稅種是土地出讓金，如果在土地增值稅等其他方面對(duì)開發(fā)商納稅金額上要求過多，勢(shì)必增加地方土地財(cái)政收入，并且第一年稅費(fèi)收入的增加，會(huì)導(dǎo)致第二年的稅收任務(wù)的提高。因此政府在平時(shí)對(duì)土地增值稅之類的有關(guān)土地的稅種并不進(jìn)入到清算這一步驟，一旦到了地區(qū)財(cái)政出現(xiàn)赤字或者年底稅收金額與稅收任務(wù)差額過大時(shí)，地方政府就開始催促各個(gè)房企繳納土地增值稅等稅種以完成稅收任務(wù)。地方政府這種曖昧的態(tài)度，對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)來說是件好事，他們可以降低成本并且可以把本應(yīng)該繳納的資金用于新工程的開發(fā)以加快資金的流動(dòng)，緩解資金的緊張狀況。這樣，一個(gè)本來規(guī)定嚴(yán)肅、明確的稅收政策便成了地方政府和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的緩沖區(qū)，土地增值稅成為可選擇是否支付的稅種，大多數(shù)土地開發(fā)商都只是交納預(yù)繳的那一部分。政府長(zhǎng)時(shí)間不對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行清算，即使清算房企也是隱瞞真正的銷售收入，虛增開發(fā)成本。由此看來，土地增值稅的改革勢(shì)在必行，降低土地增值稅的征收彈性是改革的一個(gè)有效的途徑。

2對(duì)于現(xiàn)行土地增值稅改革的建議

中國(guó)政法大學(xué)財(cái)稅研究所教授施正文認(rèn)為，土地增值稅的改革應(yīng)在土地增值稅整體的稅收結(jié)構(gòu)的布局規(guī)劃上來斟酌改革，它涉及相關(guān)政策的調(diào)整和一個(gè)稅種存廢。在房地產(chǎn)應(yīng)繳納的稅種綜合性改革的框架內(nèi)，土地增值稅應(yīng)該與土地出讓金、房地產(chǎn)稅等稅種的改革聯(lián)系起來，使土地增值稅的稅收成為支撐國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的頂梁柱。有關(guān)現(xiàn)行土地增值稅的改革途徑主要有兩種觀點(diǎn)：其一是取締土地增值稅，由其他稅種代為發(fā)揮其作用。其二是改革現(xiàn)行的土地增值稅。“取消倫”是由張?zhí)炖缭?000年提出的，其觀點(diǎn)很簡(jiǎn)單，就是廢除土地增值稅。“改革論”主要是由鄧弘乾和雷根強(qiáng)提出的，其主要的觀點(diǎn)有3條：①擴(kuò)張土地增值稅的增稅范圍，增設(shè)兩個(gè)稅目“土地租賃增值稅”和“定期土地增值稅”；②合理的判斷計(jì)稅依據(jù)將“自然原因?qū)е碌脑鲋怠迸c“人為原因?qū)е碌脑鲋怠眳^(qū)別開來；③適量降低稅收比率，同時(shí)對(duì)長(zhǎng)期持有的不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行的交易給予優(yōu)惠。“取消論”并不是一個(gè)好的辦法，土地增值稅在國(guó)外有很多的成功案例，例如意大利現(xiàn)在實(shí)行的是單一的對(duì)不動(dòng)產(chǎn)增值額進(jìn)行納稅，由中央財(cái)政機(jī)關(guān)和地方財(cái)政機(jī)關(guān)聯(lián)合區(qū)別事權(quán)和產(chǎn)權(quán)的不同進(jìn)行征收，事權(quán)稅率為23％，產(chǎn)權(quán)則為33％，對(duì)調(diào)節(jié)房地產(chǎn)企業(yè)的土地收益和抑制房屋類資產(chǎn)價(jià)格上漲打破房產(chǎn)泡沫產(chǎn)生很好的作用。韓國(guó)把土地增值所產(chǎn)生的增值額應(yīng)納的稅費(fèi)按環(huán)節(jié)的差距劃分為特別增值稅、估計(jì)取得稅、超額利得稅和開發(fā)負(fù)擔(dān)稅，實(shí)施效果也非常好，降低了計(jì)算的繁瑣度。與內(nèi)陸一海之隔的臺(tái)灣，其土地增值稅更為簡(jiǎn)單，也是分為3類稅種：典權(quán)土地增值稅、轉(zhuǎn)移增值稅和定期增值稅。由此可見土地增值稅并不是一個(gè)無(wú)用的稅種，它可以有效地抑制房?jī)r(jià)的增長(zhǎng)，打破房產(chǎn)泡沫。

2.1改變土地增值稅的受益對(duì)象

現(xiàn)行土地增值稅的受益者是地方政府，而地方政府在土地交易中也擔(dān)當(dāng)著交易者和持有者的角色，為了增加地方政府的財(cái)政收入，也為了從開發(fā)商那里獲得一定的利益，地方政府會(huì)選擇以犧牲稅收為條件，在清算上采取曖昧的態(tài)度。總而言之，土地增值稅應(yīng)當(dāng)從地方稅種改成地方和中央共享稅或是僅僅是中央稅。這樣土地增值稅的受益方不僅是地方政府還有中央，由此間接地加大了征收的威懾力。所以如果受益不單單是由地方政府一手掌控，中央政府也參與其中，那么地方政府就不能把這一稅種當(dāng)作調(diào)節(jié)收入的“橡皮筋”。

2.2降低稅收過程的難度

現(xiàn)行土地增值稅改革有一個(gè)重點(diǎn)，就是要降低稅收制度的彈性。所謂的稅收制度彈性是指稅收制度在征收條件等方面的不足之處導(dǎo)致一些人利用這種不足來逃避征稅。但是現(xiàn)在作為征稅的法律依據(jù)，目的是調(diào)整地上建筑物及其附著物、國(guó)有土地使用權(quán)等的法律關(guān)系的物權(quán)法當(dāng)前尚處于一個(gè)摸索的階段，而土地增值稅的清算涉及明確產(chǎn)權(quán)、估計(jì)價(jià)值等技術(shù)難題。土地增值稅清算實(shí)際的操作難度大而且成本高昂使其成為一個(gè)征稅難點(diǎn)。土地增值稅清算必然要審核大時(shí)間跨度的收入、成本與費(fèi)用的實(shí)際情況，這些加大了土地增值稅征收的行政成本、服從成本，增加了執(zhí)法的風(fēng)險(xiǎn)，致使納稅人與征稅機(jī)關(guān)雙方都望而卻步。土地增值稅章程和細(xì)則規(guī)定，對(duì)進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)實(shí)行銷售時(shí)預(yù)征土地增值稅，項(xiàng)目結(jié)束時(shí)進(jìn)行清算，多退少補(bǔ)的制度。看起來比較簡(jiǎn)單的過程實(shí)施起來卻無(wú)比困難，因?yàn)橥恋卦鲋刀惒捎玫氖撬募?jí)累進(jìn)稅制，是對(duì)銷售的增值額進(jìn)行征稅。換句話說，就是要在銷售所得中扣除包括各項(xiàng)借貸成本、土地使用權(quán)成本、營(yíng)業(yè)稅和物業(yè)發(fā)展開支相關(guān)各項(xiàng)的支出。如果進(jìn)行土地增值稅的清算，房地產(chǎn)企業(yè)必須提供相關(guān)地產(chǎn)開發(fā)各類項(xiàng)目的清算說明，說明內(nèi)容涵蓋房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)、具體用地項(xiàng)目、開發(fā)內(nèi)容、融資方向、銷售明細(xì)、關(guān)系方交易內(nèi)容、稅款繳納等基本情況及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)需要了解的其他相關(guān)情況，以及項(xiàng)目竣工決算報(bào)表、取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款的原始憑證、銀行貸款利息結(jié)算通知單、項(xiàng)目工程合同結(jié)算單等。這些資料無(wú)形中給清算添加了巨大的難度。而在土地增值稅預(yù)征的環(huán)節(jié)中有時(shí)地方政府會(huì)以很低的征稅比例來征收，造成了土地增值稅征稅額不夠的情況。如果降低征收過程的難度，就不必要求企業(yè)提供那么多的數(shù)據(jù)，而且降低了企業(yè)和稅務(wù)部門計(jì)算納稅金額的難度。

2.3適當(dāng)降低征收比率

現(xiàn)行的土地增值稅由于征收比率過高導(dǎo)致征收困難重重，問題多多，所以應(yīng)適當(dāng)降低稅率。按照一些相關(guān)人士的估計(jì)，假如真的按照規(guī)定征收土地增值稅的話，正常的中小型房地產(chǎn)項(xiàng)目，土地增值稅稅費(fèi)差不多占其房地產(chǎn)項(xiàng)目成本的3％～5％。這些稅額最后的負(fù)擔(dān)人還是普通的大眾購(gòu)房者，這就失去了土地增值稅存在的意義。在降低征稅金額方面日本是一個(gè)很成功的先例。19世紀(jì)80年代，日本的中央銀行拓寬了相關(guān)金融政策的寬度，鼓勵(lì)資金盡量流入房地產(chǎn)市場(chǎng)以及股票市場(chǎng)，導(dǎo)致房屋的價(jià)格飛升。美元匯率降低后，大量來自各國(guó)的資本進(jìn)入日本的房地產(chǎn)業(yè)，加倍刺激了房?jī)r(jià)的上漲，導(dǎo)致日本出現(xiàn)房地產(chǎn)泡沫，而日本的房屋價(jià)格之所以能從1992年開始下降一個(gè)重要的原因就是減少了土地增值稅的稅費(fèi)金額，在這件事上中國(guó)不妨效仿日本，改變房地產(chǎn)價(jià)格的現(xiàn)狀。近年來人民幣陷入貶值風(fēng)暴之中，美元大量涌入中國(guó)市場(chǎng)，在進(jìn)入股票市場(chǎng)之后下一個(gè)目標(biāo)應(yīng)該就是利潤(rùn)奇高的房地產(chǎn)市場(chǎng)，如果再不抑制房?jī)r(jià)的增長(zhǎng)，那么房地產(chǎn)市場(chǎng)的泡沫會(huì)越來越大，后果不堪設(shè)想。

3結(jié)束語(yǔ)

篇2

(一)環(huán)境治理原則

生態(tài)重建主要是針對(duì)過度開采自然資源的被破壞的環(huán)境進(jìn)行環(huán)境治理與保護(hù),自然資源的開采與利用可以促進(jìn)城市的經(jīng)濟(jì)發(fā)展,生態(tài)環(huán)境帶來的效益很難用貨幣來衡量,所以,如果生態(tài)遭到破壞很難用有效的措施進(jìn)行補(bǔ)償。政府在財(cái)政與稅收的政策上一定要強(qiáng)調(diào),資源型生態(tài)重建過程要對(duì)環(huán)境進(jìn)行治理保護(hù),可以通過制定相關(guān)環(huán)境治理與保護(hù)的財(cái)政稅收的政策防患于未然。

(二)可持續(xù)發(fā)展原則

大部分資源開采后都不會(huì)在短時(shí)間內(nèi)再生,所以這些資源如果過度開采帶來的損失是巨大的,所以在對(duì)資源進(jìn)行利用的時(shí)候,一定要注意可持續(xù)發(fā)展的原則,必須保證經(jīng)濟(jì)與生態(tài)環(huán)境和諧發(fā)展。政府可以通過相關(guān)政策的實(shí)施,積極落實(shí)對(duì)生態(tài)環(huán)境的合理保護(hù),通過相應(yīng)的政策大力引導(dǎo)生態(tài)重建的投資項(xiàng)目。

二、資源型城市生態(tài)重建的財(cái)政政策體系建設(shè)

生態(tài)重建也需要很多資金的支持,這是資源型城市生態(tài)重建面臨的重點(diǎn)問題,在這方面,城市的財(cái)政政策必須發(fā)揮積極的作用,對(duì)資源型城市的生態(tài)重建制度必要措施。

(一)加大資源型城市生態(tài)市建設(shè)的財(cái)政投入

首先政府要大力宣傳資源保護(hù)、生態(tài)平衡的重要性,將生態(tài)重建的具體項(xiàng)目加入城市發(fā)展的項(xiàng)目中,并且要將生態(tài)重建需要的資金納入財(cái)政支出的分配中,使生態(tài)重建得到必要的資金支持,因?yàn)樯鷳B(tài)重建需要開展眾多項(xiàng)目對(duì)環(huán)境進(jìn)行治理,比如污水的治理,環(huán)境監(jiān)督局等等機(jī)構(gòu),生態(tài)的重建還需要種植花草、樹木等植被,并且需要相關(guān)人員對(duì)其進(jìn)行必要的維護(hù),這些都需要投入大量資金。這時(shí),政府可以通過調(diào)整財(cái)政的結(jié)構(gòu),建立引導(dǎo)的資金,政府在投資項(xiàng)目中的收益可以分出一些用于生態(tài)重建,或者縮小其他項(xiàng)目投資成本、避免不必要的支出,這樣都可以節(jié)省出一部分資金用于生態(tài)重建的投資計(jì)劃中,這些生態(tài)重建的投資計(jì)劃也可以為城市的財(cái)政帶來相對(duì)應(yīng)的收益,因?yàn)橹挥猩鷳B(tài)環(huán)境得到了良好的保護(hù)與治理,才能推動(dòng)社會(huì)的整體發(fā)展水平,政府積極引導(dǎo)鼓勵(lì)對(duì)生態(tài)重建的投資,積極籌集生態(tài)重建所需的資金,資源城市的生態(tài)重建既需要建立污水治理單位,也需要建立回收、治理垃圾的機(jī)制,是需要長(zhǎng)期投入的投資項(xiàng)目。所以不論是國(guó)內(nèi)的還是外國(guó)的大小企業(yè),也不論是什么體制下的企業(yè),政府都要鼓勵(lì)它們?yōu)榄h(huán)境保護(hù)、生態(tài)重建做出貢獻(xiàn),大力對(duì)這些項(xiàng)目進(jìn)行投資,為可持續(xù)發(fā)展貢獻(xiàn)出自己的一份力量,同時(shí)也是對(duì)自然資源的保護(hù)、對(duì)造福人類做出的有益貢獻(xiàn)。

(二)增列環(huán)保支出預(yù)算科目

由于生態(tài)遭到的破壞的時(shí)間不長(zhǎng),一開始政府沒有看到過度開采資源帶來的生態(tài)環(huán)境的惡化情況,所以在國(guó)家的財(cái)政預(yù)算中并設(shè)立出環(huán)保保護(hù)的項(xiàng)目資金。在生態(tài)遭到破壞后,政府只能把財(cái)政預(yù)算中多余的資金用作生態(tài)重建,這樣使得生態(tài)重建的項(xiàng)目落實(shí)的并不好,很多項(xiàng)目由于資金不足,都暫時(shí)擱置了,所以如果不把環(huán)保的項(xiàng)目納入政策預(yù)算的話,就不能很好的計(jì)算出生態(tài)重建項(xiàng)目需要的具體資金,同時(shí)也利于對(duì)生態(tài)重建進(jìn)行必要的監(jiān)督,而想要做好資源型城市的生態(tài)重建計(jì)劃,就必須保證它在財(cái)政預(yù)算的收支中占有一定數(shù)目的份額。再有了資金的保障下,生態(tài)重建計(jì)劃就可以建立出很多投資項(xiàng)目,比如預(yù)防治理水污染、工業(yè)污染等治理項(xiàng)目,增設(shè)環(huán)境保護(hù)設(shè)施的項(xiàng)目,綠化土地美化城市的資源項(xiàng)目,這些項(xiàng)目的投資都可以很好的為生態(tài)重建做出積極貢獻(xiàn)。在資金的控制上,政府財(cái)政部門需要制定相關(guān)的法律法規(guī)確保這些資金的流向,對(duì)資金的使用和漲幅情況做出相應(yīng)的了解與監(jiān)督,這樣才能使資源型城市在財(cái)政政策支持下的生態(tài)重建有秩序的開展。

(三)優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)

政府的財(cái)政政策支持,主要是經(jīng)濟(jì)上的大力支持,也可以通過發(fā)放大量的生態(tài)產(chǎn)品為主要手段,生態(tài)重建可以帶來長(zhǎng)期的效益,符合可持續(xù)發(fā)展的要求,生態(tài)重建除了可以使我們的環(huán)境更加美麗,也可以使我們居住的環(huán)境更加健康,是一項(xiàng)長(zhǎng)期受益的投資項(xiàng)目,財(cái)政的預(yù)算由于要考慮到很多方面的支出,所以這種情況下,財(cái)政的政策主要是支持對(duì)其的投資引導(dǎo),其次是經(jīng)濟(jì)補(bǔ)貼形勢(shì)的支持,由于下中國(guó)是農(nóng)業(yè)大國(guó),環(huán)境對(duì)農(nóng)業(yè)的影響很大,所以生態(tài)重建的重點(diǎn)是大力改善土地資源,使得農(nóng)業(yè)可以更好的發(fā)展,促進(jìn)農(nóng)業(yè)快速穩(wěn)定的發(fā)展,使我國(guó)的農(nóng)業(yè)越來越發(fā)達(dá)。在投資上,我國(guó)主要側(cè)重的投資項(xiàng)目是生態(tài)產(chǎn)品的治理性修護(hù)、生態(tài)產(chǎn)品的創(chuàng)造性改善以及生態(tài)品的維護(hù)與保護(hù)等方面。

(四)設(shè)立資源型城市經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型專項(xiàng)資金

對(duì)自然資源的開采與開發(fā)需要很多的機(jī)器與設(shè)施,一般都是大型的機(jī)械,而這些機(jī)械花費(fèi)的資金也比較多,所以資源型企業(yè)一般可用性資金都比較少,所以無(wú)法積極的進(jìn)行企業(yè)的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型,這時(shí)就需要政府部門作出大力的支持,利用財(cái)政政策建立專項(xiàng)資金,使資源枯竭型城市轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y源型城市,并且為生態(tài)重建的具體措施提供資金的供給,保障其更好的進(jìn)行轉(zhuǎn)變。政府在進(jìn)行財(cái)政支持的時(shí)候,應(yīng)優(yōu)先考慮那些率先建立資源開發(fā)補(bǔ)償、衰退產(chǎn)業(yè)援助的機(jī)制。政府對(duì)于那些資源枯竭型城市要首先設(shè)立財(cái)力轉(zhuǎn)移支付,這些資金主要用作社會(huì)公共設(shè)施建設(shè)、生態(tài)環(huán)境治理、投資貸款等項(xiàng)目,在生態(tài)重建的過程中,不同的重建程度需要的資金數(shù)目不同,并且不同的重建設(shè)施、材料金額也不一樣,所以具體的撥款數(shù)目要根據(jù)不同的進(jìn)度與需要發(fā)放。不同的項(xiàng)目需要的資金不同,但在使用的過程中,要進(jìn)行必要的監(jiān)管,避免浪費(fèi)用濫用。

三、資源型城市生態(tài)重建的稅收政策體系建設(shè)

(一)以可持續(xù)發(fā)展為原則,改革現(xiàn)行資源稅

現(xiàn)有資源稅的設(shè)計(jì)理念與可持續(xù)發(fā)展模式下的經(jīng)濟(jì)與社會(huì)政策背道而馳。資源稅應(yīng)該在構(gòu)建和諧社會(huì)的大視野下重新定位,站在生態(tài)環(huán)境建設(shè)的視角下,外部性成本的補(bǔ)償還應(yīng)包括后代獲得資源能力損失的補(bǔ)償,真正體現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展觀。

(二)開征生態(tài)稅

嚴(yán)格地講,我國(guó)目前還不存在真正意義上的生態(tài)稅。因此,我國(guó)實(shí)施生態(tài)稅制的第一步可考慮將現(xiàn)行的一些宜于以稅收形式管理的環(huán)保收費(fèi)項(xiàng)目納入征稅范圍,根據(jù)環(huán)境保護(hù)的需要逐步設(shè)立生態(tài)稅。

(1)環(huán)境污染稅。

在資源型城市環(huán)保資金嚴(yán)重不足的情況下,有必要改排污收費(fèi)為征稅。

(2)水污染稅。

對(duì)直接或間接排放廢棄污染物和有毒物質(zhì)而造成水體污染的活動(dòng)或行為從量征收。

(3)大氣污染稅。

主要包括二氧化硫稅和碳稅。

(三)建立真意義上的環(huán)境稅

從概念上說,環(huán)境稅是指對(duì)開發(fā)、保護(hù)和使用環(huán)境資源的單位和個(gè)人,按其對(duì)環(huán)境資源的開發(fā)、利用、污染、破壞和保護(hù)程度進(jìn)行征收或減免的一種稅。征收環(huán)境稅的主要目的是通過對(duì)環(huán)境資源的定價(jià),改變市場(chǎng)信號(hào),降低生產(chǎn)和消費(fèi)過程中的污染排放,同時(shí)鼓勵(lì)有利于環(huán)境的生產(chǎn)和消費(fèi)行為。

四、結(jié)語(yǔ)

篇3

我國(guó)的法規(guī)政策中，也有一些對(duì)非營(yíng)利組織的稅收優(yōu)惠政策。例如，1999年頒布實(shí)施的《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定，公司和其他企業(yè)及個(gè)人依照該法規(guī)定捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)用于公益事業(yè)，依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定享受所得稅方面的優(yōu)惠；國(guó)家稅務(wù)總局1999年4月印發(fā)的《事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法》規(guī)定，對(duì)事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位的一些收入項(xiàng)目免征所得稅；財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局2000年7月的《關(guān)于醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)有關(guān)稅收政策的通知》、2001年2月的《關(guān)于非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)稅收政策的通知》分別對(duì)非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)和非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)的稅收優(yōu)惠政策作了相應(yīng)規(guī)定。

二、完善我國(guó)非營(yíng)利組織稅收政策的思考

盡管我國(guó)的稅收政策中已經(jīng)有了一些與非營(yíng)利組織稅收有關(guān)的政策，為了促進(jìn)非營(yíng)利組織的發(fā)展，我們認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)從以下方面著手，進(jìn)一步完善有關(guān)非營(yíng)利組織的稅收政策。

（一）從稅法的角度界定作為稅收優(yōu)惠主體的非營(yíng)利組織

非營(yíng)利組織一詞當(dāng)前并無(wú)明確的內(nèi)涵與外延。有人建議，國(guó)家應(yīng)以法律的形式規(guī)范非營(yíng)利組織，這無(wú)疑是一個(gè)有益的建議。我們認(rèn)為，給予非營(yíng)利組織以稅收優(yōu)惠，至少應(yīng)當(dāng)從稅法的角度對(duì)作為稅收優(yōu)惠主體的非營(yíng)利組織進(jìn)行界定。

作為稅收優(yōu)惠主體的非營(yíng)利組織必須具備兩個(gè)特征，一是非營(yíng)利性，二是公益性。非營(yíng)利性特征是指非營(yíng)利組織不以獲取利潤(rùn)為目的，不向他們的經(jīng)營(yíng)者或“所有者”提供利潤(rùn)。公益性特征是指非營(yíng)利組織是為社會(huì)公益服務(wù)的組織，他們提供服務(wù)是服從于某些公共目的和為公眾奉獻(xiàn)。

作為稅收優(yōu)惠主體的非營(yíng)利組織的設(shè)立必須符合一定的條件，以保證組織的非營(yíng)利性與公益性。其設(shè)立條件至少應(yīng)當(dāng)包括：符合非營(yíng)利性與公益性的組織章程，并在章程中明確規(guī)定權(quán)力機(jī)構(gòu)的設(shè)置和結(jié)構(gòu)以及執(zhí)行決策的程序；一定數(shù)量的運(yùn)轉(zhuǎn)資金；一定數(shù)量的工作人員。

作為稅收優(yōu)惠主體的非營(yíng)利組織的設(shè)立必須經(jīng)過有關(guān)機(jī)關(guān)的審批。審批機(jī)關(guān)必須對(duì)批準(zhǔn)成立的非營(yíng)利組織進(jìn)行定期的檢查審核，以確認(rèn)非營(yíng)利組織的非營(yíng)利性與公益性，對(duì)于不符合非營(yíng)利性與公益性的應(yīng)當(dāng)堅(jiān)決撤銷審批，防止一些單位假借非營(yíng)利組織的名義從事營(yíng)利活動(dòng)。

（二）對(duì)作為稅收優(yōu)惠主體的非營(yíng)利組織免征所得稅、營(yíng)業(yè)稅與增值稅

對(duì)符合稅收優(yōu)惠條件運(yùn)行規(guī)范的非營(yíng)利組織，為促進(jìn)其持續(xù)發(fā)展，應(yīng)當(dāng)給予免征所得稅、營(yíng)業(yè)稅與增值稅的稅收優(yōu)惠。

為了使非營(yíng)利組織獲取更多的資金服務(wù)于社會(huì)公益事業(yè)，應(yīng)當(dāng)允許非營(yíng)利組織在一定的范圍內(nèi)從事與非營(yíng)利事業(yè)并不相關(guān)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，只要這些經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的所得不是組織的主要收入來源并且這些經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所得將用于拓展非營(yíng)利事業(yè)。因此，免征所得稅的優(yōu)惠不僅僅包括對(duì)非營(yíng)利組織的非營(yíng)利活動(dòng)所得免稅，也應(yīng)當(dāng)包括對(duì)非營(yíng)利組織的其他所得免稅；免征營(yíng)業(yè)稅與增值稅的優(yōu)惠不僅僅包括對(duì)非營(yíng)利組織從事非營(yíng)利業(yè)務(wù)免稅，也應(yīng)當(dāng)包括對(duì)非營(yíng)利組織從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的免稅。

（三）對(duì)作為稅收優(yōu)惠主體的非營(yíng)利組織的非公益性支出征收支出稅

非營(yíng)利組織的支出分為公益性支出與非公益性支出。公益性支出是指為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)以實(shí)現(xiàn)其社會(huì)公益使命而發(fā)生的各種資金耗費(fèi)；非公益性支出是其他方面發(fā)生的各種資金耗費(fèi)。公益性支出應(yīng)當(dāng)在非營(yíng)利組織支出中占絕對(duì)大的比率，而非公益性支出則應(yīng)當(dāng)被限制在一定的比率內(nèi)。

篇4

（一）農(nóng)村集體建設(shè)用地流轉(zhuǎn)收益分配基本情況

1.農(nóng)村集體建設(shè)用地首次流轉(zhuǎn)收益分配突出了農(nóng)村集體作為土地所有權(quán)人的主體地位

農(nóng)村集體建設(shè)用地首次流轉(zhuǎn)是指土地所有權(quán)人出讓土地使用權(quán)的行為，在此環(huán)節(jié)收益分配主要有兩種類型：一是集體獨(dú)享。流轉(zhuǎn)收益按照所有權(quán)隸屬全部歸集體組織所有。這類地區(qū)土地流轉(zhuǎn)交易規(guī)模和交易量都比較小，如江蘇省南京市遵循“誰(shuí)所有，誰(shuí)受益”的原則，規(guī)定流轉(zhuǎn)收益按土地所有權(quán)分別歸鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村、村民小組集體所有；二是以所有者為主，政府適當(dāng)分享。

2.地方政府在再流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)得到收益的比重高于首次流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)

農(nóng)村集體建設(shè)用地再流轉(zhuǎn)是指通過流轉(zhuǎn)取得土地使用權(quán)的單位和個(gè)人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的行為。再流轉(zhuǎn)的受益主體是使用權(quán)人，而且再流轉(zhuǎn)土地增值空間較大。因此，部分地方政府在再流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)得到收益的比例要高于首次流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，也有地區(qū)對(duì)增值收益比照土地增值稅征收流轉(zhuǎn)收益金。例如安徽省蕪湖市首次流轉(zhuǎn)按4—6元/平方米收取土地流轉(zhuǎn)收益金，再次流轉(zhuǎn)土地的增值收益按評(píng)估核定收取，比照土地增值稅實(shí)行超率累進(jìn)。

3.各地對(duì)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織土地流轉(zhuǎn)收益的使用管理較嚴(yán)格

在資金管理上，試點(diǎn)地區(qū)均規(guī)定，集體組織取得的流轉(zhuǎn)收益納入資金專戶，實(shí)行收支兩條線制度。浙江省湖州市為鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體和村集體設(shè)立了土地收益資金專戶，農(nóng)村集體建設(shè)用地使用者向土地所有者繳納的土地流轉(zhuǎn)收益全部進(jìn)入資金專戶。在支出上，試點(diǎn)地區(qū)明確集體經(jīng)濟(jì)組織流轉(zhuǎn)收益的使用方向?yàn)檗r(nóng)民社保、土地開發(fā)整理、農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)發(fā)展、農(nóng)村公用事業(yè)和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等。廣東省中山市規(guī)定流轉(zhuǎn)收益的50%用于村民的社會(huì)保障，30%分配給村民，10%用于發(fā)展集體經(jīng)濟(jì)，10%用于集體經(jīng)濟(jì)組織公益設(shè)施和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。

4.少數(shù)地區(qū)比照有關(guān)規(guī)定在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)開征了部分稅種

在稅收方面，試點(diǎn)地區(qū)普遍采取了寬松做法，大致有三種情況：一是明確農(nóng)村集體建設(shè)用地使用權(quán)流轉(zhuǎn)稅收政策參照國(guó)有土地出讓、轉(zhuǎn)讓稅收政策執(zhí)行，如廣東省佛山市順德區(qū)，所征的稅種包括契稅、印花稅、營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅、所得稅等。二是對(duì)農(nóng)村集體建設(shè)用地首次流轉(zhuǎn)暫不征稅，在再次流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)參照國(guó)有土地轉(zhuǎn)讓相關(guān)稅收政策，如江蘇省昆山、海門市等。三是農(nóng)村集體建設(shè)用地使用權(quán)流轉(zhuǎn)暫不征稅，如浙江省湖州市，安徽省鳳臺(tái)縣、河南省南陽(yáng)市等。上述三種情況中，比較普遍的方式是暫不征稅。

（二）試點(diǎn)地區(qū)流轉(zhuǎn)收益分配中的主要問題

1.農(nóng)村集體土地流轉(zhuǎn)收費(fèi)缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范依據(jù)

各地政府為參與流轉(zhuǎn)收益分配自行設(shè)立了一些收費(fèi)項(xiàng)目，名稱不一，征收方式和標(biāo)準(zhǔn)也各不相同。例如，對(duì)首次流轉(zhuǎn)，廣東省佛山市南海區(qū)按11.2元/平方米征收市政設(shè)施配套費(fèi)，順德區(qū)則按土地價(jià)款的7%征收市政設(shè)施配套費(fèi)，而安徽省蕪湖市按4—6元/平方米收取土地流轉(zhuǎn)收益金。大量農(nóng)村集體建設(shè)用地在隱形土地市場(chǎng)交易，多以租賃方式流轉(zhuǎn)，很少到國(guó)土部門進(jìn)行登記，納入管理并繳納稅費(fèi)。實(shí)際流轉(zhuǎn)的農(nóng)村集體建設(shè)用地量要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于政府部門統(tǒng)計(jì)的數(shù)量，個(gè)別區(qū)的流轉(zhuǎn)數(shù)量甚至超過幾倍。政府規(guī)定的稅收和收費(fèi)很難操作。

2.農(nóng)村集體建設(shè)用地使用權(quán)流轉(zhuǎn)涉及的稅種缺位

現(xiàn)行稅制中，與農(nóng)村集體建設(shè)用地流轉(zhuǎn)有關(guān)的稅種包括營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、契稅、印花稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等9個(gè)稅種，且都是在農(nóng)村建設(shè)用地不能流轉(zhuǎn)的背景下出臺(tái)的。在農(nóng)村集體建設(shè)用地流轉(zhuǎn)后，現(xiàn)行的稅收制度難以在土地收益分配中發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。一是現(xiàn)行契稅條例的征稅范圍只規(guī)定了國(guó)有土地使用權(quán)出讓，沒有規(guī)定集體土地使用權(quán)出讓，這就造成國(guó)有土地和集體土地使用權(quán)出讓的受讓方稅負(fù)不平等。二是國(guó)有土地出讓的增值收益由土地出讓金進(jìn)行調(diào)節(jié)，直接入市的集體土地增值收益沒有相應(yīng)的稅收來調(diào)節(jié)，政府投入形成的土地增值收益不能收回，難以保障土地增值收益的公平公正。三是現(xiàn)行房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅條例規(guī)定的征稅范圍僅限于城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)，沒有將農(nóng)村集體建設(shè)用地納入征稅范圍，形成了城鄉(xiāng)稅制的割裂，不能適應(yīng)建立城鄉(xiāng)完全統(tǒng)一的建設(shè)用地市場(chǎng)的需要。四是現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定國(guó)有土地使用權(quán)出讓和集體建設(shè)用地使用權(quán)出讓不屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍，不能充分發(fā)揮對(duì)銷售無(wú)形資產(chǎn)的收入調(diào)控作用。五是對(duì)集體建設(shè)用地所有權(quán)人出讓、出租土地使用權(quán)以及企業(yè)轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)租集體建設(shè)用地使用權(quán)取得的所得，應(yīng)納入企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額中統(tǒng)籌考慮，在實(shí)際征管中，需要進(jìn)一步研究對(duì)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織征稅時(shí)成本、費(fèi)用的合理扣除等問題。六是農(nóng)民個(gè)人取得集體建設(shè)用地使用權(quán)出讓、出租收益征收個(gè)人所得稅，需要與農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織征收企業(yè)所得稅統(tǒng)籌考慮，避免重復(fù)征稅或漏征；對(duì)農(nóng)民個(gè)人取得的集體建設(shè)用地使用權(quán)出讓、出租收益按哪一收入類別征稅需要進(jìn)一步明確。

3.對(duì)再流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中所有權(quán)人權(quán)益的保護(hù)缺乏有效制度和辦法

試點(diǎn)地區(qū)集體建設(shè)用地的再次流轉(zhuǎn)的收益要比初次流轉(zhuǎn)高，在珠三角等集體土地流轉(zhuǎn)活躍的地區(qū)尤其明顯，在土地增值稅等稅收缺位的情況下，只有少數(shù)地區(qū)做了特殊的制度安排，保證所用權(quán)人能分享土地增值收益。如蕪湖市在再流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)比照土地增值稅按評(píng)估核定收取流轉(zhuǎn)收益金，并在集體經(jīng)濟(jì)組織、鄉(xiāng)鎮(zhèn)、縣之間按5∶4∶1分配。南京市規(guī)定再流轉(zhuǎn)產(chǎn)生的增值收益由土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓人與土地所有者協(xié)議分配，土地所有者分配額不得低于50%。

二、完善農(nóng)村集體建設(shè)用地流轉(zhuǎn)稅收政策的建議

隨著農(nóng)村集體建設(shè)用地使用權(quán)流轉(zhuǎn)制度的改革，國(guó)家征地范圍縮小，農(nóng)村集體經(jīng)營(yíng)性建設(shè)用地入市范圍擴(kuò)大，政府土地出讓收入將面臨大幅減少，地方公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)將面臨資金缺口，現(xiàn)行的土地稅收體系和政策已經(jīng)不能很好地適應(yīng)深化農(nóng)村土地制度改革的需要，有必要進(jìn)行調(diào)整。

（一）明確農(nóng)村集體建設(shè)用地流轉(zhuǎn)的稅收政策

稅收政策調(diào)整的總的原則是保證政府對(duì)土地增值收益的分配權(quán)，同時(shí)為農(nóng)村集體土地流轉(zhuǎn)提供一個(gè)公平的市場(chǎng)環(huán)境。具體來說應(yīng)該堅(jiān)持三個(gè)原則：一是總體設(shè)計(jì)，分步實(shí)施。對(duì)于農(nóng)村集體建設(shè)用地流轉(zhuǎn)的稅收設(shè)置，總的原則是依據(jù)現(xiàn)行稅制，參照國(guó)有土地稅收政策，應(yīng)收盡收。但是，目前農(nóng)村集體建設(shè)用地尚不能與國(guó)有土地同權(quán)，而且農(nóng)村集體土地流轉(zhuǎn)具有特殊性，流轉(zhuǎn)規(guī)模相對(duì)較小，因此應(yīng)結(jié)合各個(gè)稅種改革方向和總體稅負(fù)設(shè)計(jì)，先對(duì)其開征部分稅種，條件成熟后再增加稅種。二是輕稅負(fù)。為支持農(nóng)村集體建設(shè)用地流轉(zhuǎn)市場(chǎng)的發(fā)展，保障農(nóng)民土地權(quán)益，應(yīng)對(duì)仍處于起步階段農(nóng)村集體建設(shè)用地流轉(zhuǎn)實(shí)行較輕稅負(fù)。三是以轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)為調(diào)節(jié)重點(diǎn)。農(nóng)村集體建設(shè)用地轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)可能會(huì)有較大增值收益，而土地所有權(quán)人又很難分享，因此政府應(yīng)通過稅收參與分配，并用于加大對(duì)農(nóng)村的投入。根據(jù)上述原則，提出如下具體政策建議：第一，明確對(duì)農(nóng)村集體建設(shè)用地轉(zhuǎn)讓征收契稅、營(yíng)業(yè)稅、印花稅、城建稅，研究征收土地增值稅。明確對(duì)承受農(nóng)村集體建設(shè)用地征收契稅，并修訂契稅條例，將農(nóng)村集體建設(shè)用地使用權(quán)出讓納入征稅范圍，對(duì)通過出讓方式取得農(nóng)村集體建設(shè)用地使用權(quán)征收契稅。在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅過程中，明確對(duì)農(nóng)村集體土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓征收增值稅，征免稅政策與國(guó)有土地統(tǒng)籌考慮，城市維護(hù)建設(shè)稅按增值稅的數(shù)額征收。重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)農(nóng)村集體建設(shè)用地再流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅收調(diào)節(jié)力度。由于土地所有人難以分享農(nóng)村集體建設(shè)用地再次流轉(zhuǎn)產(chǎn)生的增值收益，大部分土地收益可能會(huì)落入中間人的口袋，這有違農(nóng)村集體建設(shè)用地流轉(zhuǎn)增加農(nóng)村集體和農(nóng)民收益的初衷。

因此，為保障所有權(quán)人利益，抑制土地投機(jī)，應(yīng)將農(nóng)村集體土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓納入土地增值稅等征稅范圍，加大對(duì)該環(huán)節(jié)的稅收調(diào)節(jié)力度。第二，對(duì)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織獲得的土地流轉(zhuǎn)收益以及農(nóng)民個(gè)人取得的收益暫不征收所得稅。按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，應(yīng)該對(duì)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織獲得的土地流轉(zhuǎn)收益納入應(yīng)納稅所得額中統(tǒng)籌考慮。農(nóng)民個(gè)人取得的農(nóng)村集體建設(shè)用地使用權(quán)出讓、出租收益，應(yīng)該按照個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。但是，所得稅作為直接稅，對(duì)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織和農(nóng)民的收入影響較大，而且在實(shí)際征管中也面臨一些問題，比如：對(duì)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織征企業(yè)所得稅存在如何進(jìn)行成本、費(fèi)用的合理扣除等問題，對(duì)農(nóng)民個(gè)人分配的集體建設(shè)用地使用權(quán)出讓、出租收益需要明確按哪一收入類別征收個(gè)人所得稅，并需與對(duì)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織征收企業(yè)所得稅統(tǒng)籌考慮，避免重復(fù)征稅或漏征。農(nóng)村集體建設(shè)用地流轉(zhuǎn)仍處于起步階段，應(yīng)多給予鼓勵(lì)支持。第三，在房地產(chǎn)稅改革中統(tǒng)籌研究對(duì)農(nóng)村集體建設(shè)用地的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅政策。現(xiàn)行房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅規(guī)定的征稅范圍是城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)。實(shí)際征管中，建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的具體征稅范圍由省、自治區(qū)、直轄市人民政府明確。農(nóng)村集體建設(shè)用地使用權(quán)流轉(zhuǎn)規(guī)模擴(kuò)大后，集體土地的經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)象也會(huì)越來越多，應(yīng)考慮是否對(duì)這部分房地產(chǎn)征收房地產(chǎn)稅。鑒于我國(guó)房地產(chǎn)稅改革以合并房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅，統(tǒng)一征收房地產(chǎn)稅為方向，因此建議在改革中統(tǒng)籌研究這部分房產(chǎn)、土地的房地產(chǎn)稅政策。

（二）盡快出臺(tái)統(tǒng)一、完善的農(nóng)村集體建設(shè)用地流轉(zhuǎn)法規(guī)

篇5

1.1征稅對(duì)象難以界定

現(xiàn)行稅法的征稅對(duì)象是商品銷售收入、勞務(wù)收入以及特許權(quán)使用收入，對(duì)不同的征稅對(duì)象實(shí)行不同的稅率。而在電子商務(wù)中，相當(dāng)一部分有形商品(如書籍、報(bào)紙、音像制品、電腦軟件等)是以“數(shù)字化信息”的方式在網(wǎng)絡(luò)上交易的。數(shù)字化信息具有易復(fù)制和反復(fù)下載的特點(diǎn)，因此，難以界定這部分商品的屬性，從而給稅收征管帶來困難。

1.2納稅主體難以判定

傳統(tǒng)交易活動(dòng)大都是在商場(chǎng)、店鋪中進(jìn)行，納稅人的身份比較容易判定。而在電子商務(wù)中，網(wǎng)上商店是一個(gè)虛擬的市場(chǎng)，產(chǎn)品交易過程，包括交易的合同、票據(jù)、支付手段(如支付寶)都是以虛擬方式出現(xiàn)的。隨著網(wǎng)絡(luò)加密技術(shù)的廣泛應(yīng)用，這種虛擬交易能夠很容易隱匿交易者的身份和交易行為，從而難以判定納稅人身份，使得稅務(wù)征管無(wú)法有效實(shí)施。

1.3稅款征收方式落后

現(xiàn)行稅收的征收管理是建立在發(fā)票、賬簿等紙制憑據(jù)的基礎(chǔ)之上的，通過憑據(jù)來進(jìn)行增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅、所得稅、印花稅等稅種的征收。而在電子商務(wù)中，電子貨幣、網(wǎng)上銀行被廣泛使用，即使在明確納稅對(duì)象及納稅人的情況下，這種無(wú)紙化的交易也使得本應(yīng)征收的各類稅種無(wú)從下手。同時(shí)，計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的應(yīng)用使得納稅人可以隱藏交易信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)搜集相關(guān)信息難上加難。

1.4稅收管轄權(quán)難以界定

稅收管轄權(quán)的范圍一般來說是指一個(gè)國(guó)家的政治權(quán)力所能達(dá)到的范圍，采用地域稅收管轄權(quán)或者居民稅收管轄權(quán)進(jìn)行界定，國(guó)際稅收通過雙邊協(xié)定來減輕國(guó)際重復(fù)征稅。但是在電子商務(wù)下，交易都是依托于虛擬的網(wǎng)絡(luò)，無(wú)法確定經(jīng)營(yíng)者所在地或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)生地，也無(wú)法確定勞務(wù)提供者所在地，因此難以界定稅收管轄權(quán)。

1.5稅收稽查存在困難

稅務(wù)機(jī)關(guān)開展稅收征管稽查的前提是準(zhǔn)確掌握納稅人應(yīng)納稅之事實(shí)和證據(jù)，以此作為判斷納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確與否的依據(jù)。據(jù)此，各國(guó)稅收立法普遍規(guī)定納稅人必須在若干年內(nèi)如實(shí)記賬并保存賬簿、記賬憑證等相關(guān)資料以備查，從立法上確立以賬證追蹤審計(jì)作為稅收征管基礎(chǔ)的通行制度。而在電子商務(wù)領(lǐng)域，商品訂購(gòu)、款項(xiàng)支付等行為都是通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行，交易合同、訂單、銷售票據(jù)等以電子形式存在，容易修改和刪除，這就使得傳統(tǒng)的憑證追蹤審計(jì)面臨困難。

1.6稅款流失嚴(yán)重

一方面，隨著電子商務(wù)的日益發(fā)展，企業(yè)逐漸擴(kuò)大網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營(yíng)渠道，對(duì)傳統(tǒng)貿(mào)易造成嚴(yán)重沖擊，侵蝕來自傳統(tǒng)貿(mào)易的稅基。與此同時(shí)，對(duì)于電子商務(wù)這一新生事物，稅務(wù)部門尚未出臺(tái)相應(yīng)的征稅方案，容易形成“征稅盲區(qū)”。另一方面，電子商務(wù)的跨國(guó)界特點(diǎn)使得避稅問題突出，納稅人可以很方便地在免稅國(guó)(地)或低稅國(guó)(地)進(jìn)行商務(wù)活動(dòng)，將國(guó)內(nèi)企業(yè)作為一個(gè)倉(cāng)庫(kù)或配送中心，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

2我國(guó)電子商務(wù)稅收原則的探討

我國(guó)電子商務(wù)中的稅收問題，對(duì)我國(guó)現(xiàn)行的稅收管理制度提出了挑戰(zhàn)。因此，有必要結(jié)合我國(guó)的現(xiàn)行稅收制度，制定適合我國(guó)國(guó)情的電子商務(wù)稅收原則。

2.1財(cái)政收入原則

財(cái)政收入原則是指稅收制度的制定和完善，都要有利于保證國(guó)家的財(cái)政收入，保證國(guó)家財(cái)政支出的需要。從國(guó)際上來看，各國(guó)對(duì)于電子商務(wù)普遍實(shí)行征稅制度，如英國(guó)、新加坡、印度等國(guó)家。就連一直以來對(duì)電子商務(wù)免稅的美國(guó)，也于近期通過《市場(chǎng)公平法案》，要求企業(yè)通過互聯(lián)網(wǎng)、郵寄產(chǎn)品目錄、電臺(tái)和電視銷售商品時(shí)，必須向購(gòu)買者所在地政府交納零售稅。與之相比，我國(guó)電子商務(wù)卻一直未曾納入稅收監(jiān)管之中。目前，我國(guó)電子商務(wù)經(jīng)過多年的發(fā)展，已經(jīng)成為商品和服務(wù)市場(chǎng)的主力軍。電子商務(wù)領(lǐng)域凸顯出阿里巴巴、京東商城、淘寶網(wǎng)等大型網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)，極大地帶動(dòng)了國(guó)內(nèi)居民消費(fèi)需求。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2012年中國(guó)電子商務(wù)市場(chǎng)交易總額達(dá)到7.85萬(wàn)億元，同比增長(zhǎng)30.83%。可見，電子商務(wù)規(guī)模的快速發(fā)展，能夠?yàn)閲?guó)家財(cái)政收入進(jìn)一步擴(kuò)展稅基來源。因此，電子商務(wù)稅收的制定應(yīng)該體現(xiàn)財(cái)政收入原則。

2.2稅收中性原則

稅收中性原則是指國(guó)家征稅不應(yīng)使納稅人產(chǎn)生除稅收以外的超額稅收負(fù)擔(dān)，也不應(yīng)使稅收成為超越市場(chǎng)的資源配置手段。從電子商務(wù)領(lǐng)域來講，稅收中性原則是指稅收的實(shí)施不應(yīng)對(duì)電子商務(wù)的發(fā)展有延緩或阻礙作用。發(fā)達(dá)國(guó)家制定電子商務(wù)稅收時(shí)也普遍實(shí)行稅收中性原則，大都是在不征收新稅的前提下對(duì)本國(guó)的電子商務(wù)進(jìn)行稅收控制。如美國(guó)在1996年的《全球電子商務(wù)選擇性稅收政策》中，就明確提出稅收中性原則。我國(guó)電子商務(wù)起步較晚，但發(fā)展態(tài)勢(shì)良好，因此稅收制定也要充分注重稅收中性原則，禁止開征新稅和附加稅。

2.3稅收公平原則

稅收公平原則要求條件相同者繳納相同的稅，條件不同者繳納不同的稅。電子商務(wù)與傳統(tǒng)貿(mào)易并沒有交易本質(zhì)上的不同，只是交易的形式有了變化，因此，兩者的稅收待遇應(yīng)該相同。如新加坡早在2000年就對(duì)有關(guān)的電子商務(wù)所得稅和貨物勞務(wù)稅明確了征稅立場(chǎng)，對(duì)網(wǎng)絡(luò)銷售貨物和傳統(tǒng)貨物一樣要征稅。

2.4優(yōu)先發(fā)展原則

優(yōu)先發(fā)展原則是指根據(jù)電子商務(wù)發(fā)展階段給予稅收政策優(yōu)惠，以促進(jìn)信息產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。美國(guó)在20世紀(jì)90年代電子商務(wù)發(fā)展早期，對(duì)電子商務(wù)實(shí)行國(guó)內(nèi)交易零稅收和國(guó)際交易零關(guān)稅的免稅政策，為電子商務(wù)的發(fā)展創(chuàng)造了良好的環(huán)境。我國(guó)電子商務(wù)也經(jīng)過一段時(shí)間的積累和發(fā)展，取得了現(xiàn)有的規(guī)模。但在稅收政策制定時(shí)也要考慮到電子商務(wù)的發(fā)展階段和特點(diǎn)，遵循優(yōu)先發(fā)展原則，制定適當(dāng)?shù)膬?yōu)惠政策，實(shí)行差別征稅。

2.5稅收效率原則

稅收效率原則要求稅款的征收和繳納應(yīng)盡可能地便利和節(jié)約，避免額外的征收成本。我國(guó)電子商務(wù)稅收政策制定時(shí)，要采用高科技征管手段，簡(jiǎn)化納稅手續(xù)，避免額外負(fù)擔(dān)，提高稅收效率。

3我國(guó)電子商務(wù)稅收政策的建議

3.1加快電子商務(wù)稅收立法

從財(cái)政收入原則及稅收公平原則出發(fā)，對(duì)電子商務(wù)應(yīng)同傳統(tǒng)交易一樣進(jìn)行征稅，我國(guó)現(xiàn)行稅收法律法規(guī)還沒有把電子商務(wù)涵蓋進(jìn)去，因此應(yīng)該加快電子商務(wù)的稅收立法。(1)根據(jù)電子商務(wù)的特征，對(duì)網(wǎng)絡(luò)稅收中的“居民”“、常設(shè)機(jī)構(gòu)”“、所得來源地”“、商品“勞務(wù)”“、特許權(quán)”等概念進(jìn)行內(nèi)涵與外延的界定，規(guī)范電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)行為的納稅環(huán)節(jié)、期限和地點(diǎn)等。(2)根據(jù)我國(guó)國(guó)情和電子商務(wù)自身發(fā)展的要求，對(duì)電子商務(wù)稅收實(shí)行階段策略。(3)根據(jù)交易產(chǎn)品的性質(zhì)(產(chǎn)品所有權(quán)、無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán))，明確電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)行為的課稅對(duì)象。

3.2完善現(xiàn)行稅收制度

3.2.1擴(kuò)充現(xiàn)行稅制中增值稅、營(yíng)業(yè)稅的征管范圍

增值稅的課稅對(duì)象是有形商品或勞務(wù)在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額，營(yíng)業(yè)稅的課稅對(duì)象是勞務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。因此，對(duì)于電子商務(wù)中的有形商品，應(yīng)同傳統(tǒng)交易中的有形商品一樣，征收增值稅。對(duì)于數(shù)字化產(chǎn)品(如圖書、音像制品等商品)的交易應(yīng)區(qū)別對(duì)待，對(duì)于非版權(quán)轉(zhuǎn)讓的數(shù)字化產(chǎn)品應(yīng)與有形商品一樣征收增值稅；而對(duì)于數(shù)字化產(chǎn)品的版權(quán)交易，則應(yīng)視同特許權(quán)轉(zhuǎn)讓征收營(yíng)業(yè)稅。對(duì)于通過網(wǎng)絡(luò)渠道提供的勞務(wù)，則按勞務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅。

3.2.2界定所得稅的征管范圍

所得稅的征稅對(duì)象應(yīng)根據(jù)提供電子商務(wù)產(chǎn)品的納稅人身份進(jìn)行界定，若提供者屬于居民納稅人，征稅對(duì)象為營(yíng)業(yè)利得；若提供者屬非居民納稅人，則可以將收入金額作為應(yīng)納稅所得額征收預(yù)提所得稅。

3.2.3制定電子商務(wù)差別稅收政策和稅收優(yōu)惠政策

根據(jù)稅收中性原則和優(yōu)先發(fā)展原則，在現(xiàn)有稅制基礎(chǔ)上，對(duì)電子商務(wù)制定差別稅收政策和稅收優(yōu)惠政策。差別稅收政策要根據(jù)規(guī)模大小和稅負(fù)能力對(duì)不同的稅收主體實(shí)行差別的稅率，對(duì)于規(guī)模較小的網(wǎng)店，應(yīng)按增值稅小規(guī)模納稅人實(shí)行低稅率，劃定營(yíng)業(yè)稅的免征額，以降低小規(guī)模網(wǎng)店的稅收負(fù)擔(dān)。同時(shí)，電子商務(wù)稅收政策應(yīng)該在現(xiàn)有稅種基礎(chǔ)上實(shí)行優(yōu)惠稅率，不應(yīng)增設(shè)新的稅種。

3.3創(chuàng)新監(jiān)管方式

3.3.1充分利用“網(wǎng)絡(luò)實(shí)名制”

2010年7月實(shí)施的《網(wǎng)絡(luò)商品交易及有關(guān)服務(wù)行為管理暫行辦法》，開啟了我國(guó)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營(yíng)“實(shí)名制”的時(shí)代。稅務(wù)部門可以利用網(wǎng)絡(luò)實(shí)名制，識(shí)別和管理網(wǎng)絡(luò)商品交易主體，對(duì)納稅主體進(jìn)行監(jiān)管。

3.3.2加強(qiáng)稅務(wù)部門信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)

稅務(wù)部門要充分利用信息化技術(shù)，加強(qiáng)信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，依托網(wǎng)上交易平臺(tái)、網(wǎng)上銀行支付平臺(tái)等渠道，對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易、網(wǎng)絡(luò)支付等活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)管，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)納稅主體行為的監(jiān)管。

3.4加強(qiáng)國(guó)際間稅收協(xié)調(diào)與合作

3.4.1堅(jiān)持以居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)并重的原則

相對(duì)于發(fā)達(dá)國(guó)家而言，我國(guó)將長(zhǎng)期扮演電子商務(wù)凈進(jìn)口國(guó)的角色。在跨國(guó)電子商務(wù)的國(guó)際稅收分配問題上，應(yīng)堅(jiān)持電子商務(wù)凈進(jìn)口國(guó)的收入來源地稅收管轄權(quán)與居民管轄權(quán)相結(jié)合。

3.4.2規(guī)避電子商務(wù)避稅問題

篇6

一、OECD稅收競(jìng)爭(zhēng)有害論的提出

稅收競(jìng)爭(zhēng)作為政府的一種有意識(shí)或者無(wú)意識(shí)的行為到底在何時(shí)開始出現(xiàn)，現(xiàn)在已經(jīng)很難考究了。但是，有關(guān)稅收競(jìng)爭(zhēng)的經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，最早可以追溯到查爾斯·蒂博（CharlesTiebout）于1956年對(duì)地方政府公共物品的提供所作的一項(xiàng)研究。[2]不過，稅收競(jìng)爭(zhēng)真正引起人們的注意，并為人們所廣泛討論，卻是在1998年OECD提出的重要報(bào)告之后。

OECD是發(fā)達(dá)國(guó)家之間的經(jīng)濟(jì)合作組織，共包括30個(gè)重要的發(fā)達(dá)國(guó)家，美國(guó)、日本、英國(guó)、加拿大等都是其成員國(guó)。20世紀(jì)80年代，美國(guó)里根政府就曾通過降低稅收的手段吸引外國(guó)直接投資，后來的英國(guó)、愛爾蘭等國(guó)也隨即效仿，從而掀起了稅收競(jìng)爭(zhēng)的浪潮。許多發(fā)展中國(guó)家由于資金缺乏，也紛紛降低稅率，以吸引外國(guó)資本。但是，并非所有國(guó)家都愿意通過這種方式來吸引投資。許多高稅率的發(fā)達(dá)資本主義國(guó)家如法國(guó)、德國(guó)、日本等國(guó)，則表示強(qiáng)烈反對(duì)，認(rèn)為稅收競(jìng)爭(zhēng)將導(dǎo)致政府財(cái)政收入的減少，從而進(jìn)一步導(dǎo)致公共物品提供的減少。自從20世紀(jì)90年代起，OECD對(duì)各種稅收優(yōu)惠政策，特別是避稅港的稅收政策表現(xiàn)出了極大的關(guān)注。

1996年5月，OECD成員國(guó)部長(zhǎng)會(huì)議要求OECD組織制定切實(shí)有效的措施，抵制由于避稅港有害的稅收競(jìng)爭(zhēng)而造成的對(duì)投資和融資決策的扭曲效應(yīng)以及對(duì)侵蝕國(guó)家稅基的影響。1998年，OECD公布了一份報(bào)告，題目為《有害稅收競(jìng)爭(zhēng)：一個(gè)正在出現(xiàn)的全球性問題》。該報(bào)告界定了有害的稅收優(yōu)惠制度和避稅港概念，并且提出了一些建議措施以抵制有害稅收競(jìng)爭(zhēng)。OECD認(rèn)為，有害的稅收競(jìng)爭(zhēng)措施一般有如下幾個(gè)主要特征：[3]（1）無(wú)實(shí)際稅率或者實(shí)際稅率很低；（2）實(shí)行“柵欄”（“ring-fencing”）政策。所謂“柵欄”政策，是指一國(guó)為了吸引外資而制定的稅收優(yōu)惠政策僅允許非當(dāng)?shù)鼐用裣硎堋Ｆ渚唧w方式有二：一是明示或默示地規(guī)定居民納稅人不得利用其稅收優(yōu)惠政策；另一是明示或默示地禁止從該稅收優(yōu)惠政策中受益的企業(yè)在其國(guó)內(nèi)市場(chǎng)營(yíng)業(yè)。[4]（3）缺乏透明度。（4）缺乏實(shí)際的稅收情報(bào)交換。OECD還進(jìn)一步界定了避稅港的主要特征，即識(shí)別避稅港的因素：（1）沒有或僅有名義上實(shí)際稅率；（2）缺乏有效的稅收情報(bào)交換；（3）缺乏透明度；（4）沒有真實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的要求。[5]

為了確保1998年報(bào)告得到真正實(shí)施，OECD理事會(huì)對(duì)成員國(guó)政府提出了一些具體要求，并對(duì)各國(guó)的實(shí)施情況進(jìn)行了檢查。2000年6月26日，OECD提出了一份新的報(bào)告，認(rèn)為OECD成員國(guó)中實(shí)施的47種稅收競(jìng)爭(zhēng)措施都具有潛在有害性，并且具體列出與此有關(guān)的一些機(jī)構(gòu)的名字，如比利時(shí)協(xié)調(diào)中心、匈牙利海外運(yùn)作公司、盧森堡財(cái)政部，等等。[6]OECD規(guī)定，這些機(jī)構(gòu)的有害稅收競(jìng)爭(zhēng)措施必須在2003年4月以前消除。[7]

二、歐盟對(duì)待稅收競(jìng)爭(zhēng)的態(tài)度及其發(fā)展沿革

由于歐盟的許多成員國(guó)都是OECD成員國(guó)，因此，他們對(duì)待稅收競(jìng)爭(zhēng)的態(tài)度跟OECD相似，而且他們?cè)?997年就通過了防止有害稅收競(jìng)爭(zhēng)的行為準(zhǔn)則。[8]2001年7月11日，歐盟發(fā)起了一場(chǎng)對(duì)國(guó)家援助（stateaid）進(jìn)行調(diào)查的運(yùn)動(dòng)，矛頭直指8個(gè)歐盟成員國(guó)的11項(xiàng)企業(yè)稅收制度。因此，可以說這場(chǎng)運(yùn)動(dòng)加劇了歐盟內(nèi)部消除有害稅收競(jìng)爭(zhēng)的勢(shì)頭。他們首先調(diào)查那些和歐共體條約不一致的稅收制度是否構(gòu)成國(guó)家援助。如果構(gòu)成，那么，該國(guó)家援助就必須停止執(zhí)行；如果國(guó)家援助已經(jīng)“支付”，那么必須立即從受益人那里收回。盧森堡金融公司的稅收待遇和荷蘭為國(guó)際融資活動(dòng)實(shí)行的特殊財(cái)政制度都屬于這次被調(diào)查之列。歐盟還建議另外四個(gè)成員國(guó)立即修正其稅收制度，以便與歐盟原則保持一致，否則，歐盟就可以按正規(guī)的公開程序?qū)λ鼈冞M(jìn)行調(diào)查。

實(shí)際上，受歐洲競(jìng)爭(zhēng)法觀念的影響，對(duì)于實(shí)施競(jìng)爭(zhēng)性稅收政策，歐盟在歐共體成立之初就持一種審慎的態(tài)度。歐盟的前身，即歐洲經(jīng)濟(jì)共同體，成立于1953年。在《建立歐洲經(jīng)濟(jì)共同體條約》（簡(jiǎn)稱“歐共體條約”，也稱為“羅馬條約”）[9]中就有兩個(gè)條款跟歐盟成員國(guó)制定稅收政策密切相關(guān)。條約第100條規(guī)定，如果一成員國(guó)的稅收立法將影響到其他成員國(guó)的國(guó)內(nèi)稅收政策，那么，該項(xiàng)稅收立法就必須取得所有其他成員國(guó)的一致同意，即所謂的一致同意要求（unanimityrequirement）。而條約第87條則禁止成員國(guó)制定具有反競(jìng)爭(zhēng)性以及歧視性國(guó)家援助的國(guó)內(nèi)稅收政策，禁止以反競(jìng)爭(zhēng)性或者歧視性方式強(qiáng)制執(zhí)行中立的稅收政策。根據(jù)第100條，理事會(huì)在取得歐盟委員會(huì)一致同意的基礎(chǔ)上，并在征求歐洲議會(huì)以及經(jīng)濟(jì)及社會(huì)委員會(huì)的意見后，應(yīng)當(dāng)指令，以便其他成員國(guó)使其制定的直接影響到共同市場(chǎng)的建立或運(yùn)行的法律、法規(guī)或行政規(guī)章跟其保持一致。由于成員國(guó)的國(guó)內(nèi)稅收政策也屬于第100條的管轄范圍之內(nèi)，因此任何影響國(guó)內(nèi)稅收政策的立法措施（包括公司稅率）都必須得到所有成員國(guó)的支持。而根據(jù)該條約第87條和90條，成員國(guó)不得制定或者強(qiáng)制執(zhí)行最終導(dǎo)致反競(jìng)爭(zhēng)性或者歧視性國(guó)家援助的國(guó)內(nèi)稅收政策。根據(jù)第90條規(guī)定，一成員國(guó)可以對(duì)其境內(nèi)從事商業(yè)活動(dòng)的公民、公司及其他單位征稅。而第87條則通過禁止反競(jìng)爭(zhēng)性或歧視性國(guó)家援助的方式，對(duì)成員國(guó)的征稅能力加以限制。只要存在反競(jìng)爭(zhēng)性或者歧視性稅收政策，受害方就可以在實(shí)施國(guó)的國(guó)內(nèi)法院或者在歐洲法院提起法律訴訟或者衡平訴訟。[10]1990年，荷蘭財(cái)政部長(zhǎng)奧諾·盧丁（OnnoRudding）受命主持一個(gè)委員會(huì)，以設(shè)計(jì)一套旨在消除共同市場(chǎng)內(nèi)扭曲行為的具體措施。[11]該委員會(huì)發(fā)現(xiàn)，外國(guó)投資商在各成員國(guó)所承擔(dān)的稅負(fù)存在很大差異，而且稅收因素是投資商作出商業(yè)決策時(shí)唯一考慮的因素。于是，該委員會(huì)在1992年的報(bào)告中呼吁制定一個(gè)《直接商業(yè)稅收行為準(zhǔn)則》，并在報(bào)告中羅列了各成員國(guó)構(gòu)成違反《歐共體條約》第87條規(guī)定的反競(jìng)爭(zhēng)性或歧視性國(guó)家援助的各種行為類型。這個(gè)準(zhǔn)則在1997年終于獲得歐洲委員會(huì)通過，從而成為歐盟關(guān)于公司稅收的第一個(gè)也是唯一一個(gè)協(xié)議。該行為準(zhǔn)則列舉了認(rèn)定某一稅收措施是否違反《歐共體條約》第87條的5項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)：

根據(jù)《行為準(zhǔn)則》應(yīng)當(dāng)避免或逐步消除的公司稅收激勵(lì)措施指的是這樣一些制定法規(guī)則：（1）只適用于非居民；（2）與國(guó)內(nèi)市場(chǎng)相分離（ring-fencedt

hedomesticmarket），以使其國(guó)內(nèi)稅基不受其影響；（3）其賦予不要求在成員國(guó)內(nèi)有任何真實(shí)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或者實(shí)質(zhì)性的經(jīng)濟(jì)存在；（4）背離國(guó)際公認(rèn)的稅收原則；（5）在行政層面上以某種不透明方式放寬松了。[12]

根據(jù)該行為準(zhǔn)則，跟第87條規(guī)定相左的所有國(guó)內(nèi)稅收措施必須在2002年之前逐步取消。但要在此之后確定是否存在歧視性措施或行為就比較困難了，因?yàn)楦鞒蓡T國(guó)只要將其稅收優(yōu)惠措施平等地適用于所有在其境內(nèi)從事商業(yè)活動(dòng)的公司，就能夠在不違背第87條規(guī)定的情況下提供實(shí)質(zhì)性的稅收優(yōu)惠。[13]例如，將某個(gè)低稅率平等地適用于所有公司，而不考慮他們提供的產(chǎn)品或者服務(wù)有何區(qū)別，也不考慮他們?cè)趪?guó)內(nèi)的主要經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，那么這一稅收措施就不大可能被認(rèn)為具有反競(jìng)爭(zhēng)性或者歧視性。同樣，表面上中立的稅收措施如果不是以反競(jìng)爭(zhēng)性或者歧視性的方式執(zhí)行的，那么也不會(huì)得到反對(duì)。因此，一個(gè)通常可以適用的低稅率就有可能避免受到違反第87條的指控。[14]

因此，歐盟各國(guó)一直將公司稅率的協(xié)調(diào)作為歐洲市場(chǎng)一體化的目標(biāo)之一，[15]目的是通過建立完全一樣的稅基、稅率和稅制，以實(shí)現(xiàn)所有成員國(guó)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。歐盟認(rèn)為，確立最低公司稅將有助于消除稅收對(duì)企業(yè)做出經(jīng)營(yíng)決策時(shí)的影響，從而建立一個(gè)平等爭(zhēng)奪外國(guó)投資的競(jìng)技場(chǎng)所（alevelplayingfield）。如果沒有一個(gè)最低公司稅率，那么發(fā)達(dá)國(guó)家（如德國(guó)、法國(guó)等）就會(huì)擔(dān)心他們將不得不大幅度降低其稅率，從而犧牲其用于社會(huì)項(xiàng)目的投資，以獲得外國(guó)投資。在過去的幾年里，有關(guān)稅收競(jìng)爭(zhēng)的危害性討論的最終結(jié)果是呼吁在全球范圍內(nèi)進(jìn)行稅收協(xié)調(diào)，在歐盟范圍內(nèi)建立一個(gè)最低的公司稅率。[16]

荷蘭財(cái)政部長(zhǎng)奧諾·盧丁表示，他相信對(duì)公司稅收進(jìn)行協(xié)調(diào)就如同適用同一種貨幣，在建立一個(gè)一體化的市場(chǎng)中是一個(gè)合乎邏輯的過程。[17]他覺得，為了避免在同一市場(chǎng)內(nèi)扭曲競(jìng)爭(zhēng)，避免在經(jīng)濟(jì)與貨幣聯(lián)盟的過程中出現(xiàn)各種問題，在一定程度上進(jìn)行稅收協(xié)調(diào)是有必要的。到目前為止，歐盟在政治和經(jīng)濟(jì)方面的一體化即將實(shí)現(xiàn)，但是在是否要建立最低公司稅率方面卻存在很大爭(zhēng)議。德國(guó)的立場(chǎng)在一定程度上是由于它覺得有的國(guó)家（如愛爾蘭）只從歐盟接受資助，從而可能進(jìn)行稅收傾銷（taxdumping），因而是不能接受的。[18]這一點(diǎn)很有說服力，因?yàn)閻蹱柼m每年從歐盟接受的資助高達(dá)67億愛爾蘭鎊，占其GDP的4％—7％。[19]不過，盡管德國(guó)的理由非常充分，但是愛爾蘭還是根據(jù)《歐共體條約》第100條規(guī)定的一致同意規(guī)定多次挫敗了建立歐盟最低公司稅率的努力。[20]

「注釋

[1]OrganizationforEconomicCo-operationandDevelopment，“HarmfulTaxCompetition：AnEmergingGlobalIssue”，April1998.

[2]CharlesTiebout，“APureTheoryofLocalExpenditures”，JournalofPoliticalEconomy，October1956，pp.416–24.

[3]OrganizationforEconomicCo-operationandDevelopment，“HarmfulTaxCompetition：AnEmergingGlobalIssue”，April，pp.26–30.

[4]Ibid，pp.26–28.

[5]Ibid，pp.22–24.

[6]See：“OECDReportsonHarmfulTaxJurisdictions”，publishedintheWorldwideTaxDailyas2000WTD124-11orDoc2000-17602（原文為31頁(yè)），June26，2000.

[7]OECD，TowardsGlobalTaxCo-operation：ProgressinIdentifyingandEliminatingHarmfulTaxPractices，2000.

[8]CodeofConductonBusinessTaxation，（97）564final（AdoptedDec.1，1997）。

[9]《建立歐洲經(jīng)濟(jì)共同體條約》也稱為《羅馬條約》，于1957年3月25日通過，1958年1月1日正是生效。1993年的《馬斯特里赫特條約》對(duì)《羅馬條約》進(jìn)行了修訂，并成立了歐洲聯(lián)盟，簡(jiǎn)稱歐盟。歐共體最初只有六個(gè)成員國(guó)；歐盟成立時(shí)，成員國(guó)擴(kuò)大到12個(gè)，現(xiàn)在已經(jīng)在擴(kuò)大到25個(gè)，而且還有不斷擴(kuò)大的趨勢(shì)。

[10]SeeFrancovichv.Italy，CaseC-6and9/90[1991]ECR1–5357；[1992]IRLR84.SeealsoECTreaty，Art.87.

[11]SeeJuliaR.Blue，Note，TheCelticTigerRoarsDefiantly：CorporationTaxInIrelandandCompetitionWithintheEuropeanUnion，p.Int‘lL.443（2000）。

[12]SeeJuliaR.Blue，Note，TheCelticTigerRoarsDefiantly：CorporationTaxInIrelandandCompetitionWithintheEuropeanUnion，p.Int‘lL.443（2000）。

[13]同前注。

[14]同前注。

[15]PhillipO.Figura，“EuropeanUnionTaxRateHarmony：AnUnattainableandDetrimentalGoal”，NewEng.JournalofInt‘lComp.Law，Vol.8：1.p.134.

[16]See：Spencer，OECDReportCracksDownonHarmfulTaxCompetition，9JOIT26（July1998），discussingtheOECD‘sreportonHarmfulTaxCompetiti

on：AnEmergingGlobalIssue，whichtheOECDCouncilapprovedonApril9，1998.

[17]荷蘭財(cái)政部長(zhǎng)奧諾·盧丁也是公司稅收獨(dú)立專家委員會(huì)（CommitteeofIndependentExpertsonCompanyTaxation）主任；他是第一個(gè)提出稅收協(xié)調(diào)主張的人。1992年，他向歐共體建議在2000年前分三步走：消除對(duì)跨邊界收入的雙重征稅，對(duì)公司稅加以協(xié)調(diào)，以及成員國(guó)之間在其他稅收問題上具有更多的透明度。參見：EuropeanReport，CompanyTaxation：RudingReportRecommendsMinimumDegreeofHarmonization，E.R.No.1754（Mar.21，1992）。

[18]Editorial，StrawintheGermanWind，TheIrishTimes，Nov.30，1998，at17.愛爾蘭從歐盟體制與團(tuán)結(jié)基金會(huì)（EuropeanUnion‘sStructuralandCohesionFunds）以及國(guó)際愛爾蘭基金會(huì)（InternationalFundforIreland）接受財(cái)政資助。

篇7

【關(guān)鍵詞】個(gè)人所得貧富差距稅收政策

改革開放以來，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)成就顯著，社會(huì)財(cái)富總量也實(shí)現(xiàn)了巨大增長(zhǎng)。但與此同時(shí)，社會(huì)成員的收入差距逐步拉大，貧富懸殊、分配不公等問題日益凸現(xiàn)。2006年1月1日，最新修訂《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱新《個(gè)人所得稅法》）正式實(shí)施，與之相配套，國(guó)務(wù)院及其財(cái)稅部門也出臺(tái)了《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》、《個(gè)稅全員全額扣繳申報(bào)管理暫行辦法》等行政法規(guī)和規(guī)章。應(yīng)該說，這是我國(guó)對(duì)個(gè)人所得稅收政策的一次較為全面的修訂和完善，新規(guī)定顯然關(guān)注到了當(dāng)前社會(huì)貧富差距過大的客觀事實(shí)，重視發(fā)揮個(gè)稅政策對(duì)居民收入的調(diào)節(jié)功能。但是，這并非說明新《個(gè)人所得稅法》及其相關(guān)政策就已經(jīng)十分完善。作為調(diào)控收入分配的有力經(jīng)濟(jì)杠桿，我國(guó)的個(gè)人所得稅收政策應(yīng)在改觀現(xiàn)有收入分配格局中發(fā)揮更大的作用，應(yīng)該更多借鑒國(guó)際上的成功做法，進(jìn)一步予以完善。

一、擴(kuò)大征稅范圍

從理論上講，凡能增加一個(gè)人負(fù)擔(dān)能力的所得，只要符合稅法規(guī)定都可以列為應(yīng)稅所得。從現(xiàn)在所得來源的多元化來看，我國(guó)個(gè)人所得稅的應(yīng)稅所得與現(xiàn)在相比必須更明確，更廣泛。可以考慮變?cè)瓉淼恼信e征稅范圍的方式為反列舉免稅項(xiàng)目的方式，即明確免稅的項(xiàng)目后，其余收入和福利、實(shí)物分配均為征稅范圍。這種方法在一些發(fā)達(dá)國(guó)家也是常用的。這樣，可以轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金的福利性收入就被列入了征稅范圍，如雇主給雇員提供免費(fèi)午餐、福利房、交通工具、免費(fèi)休假等，應(yīng)該作為雇員個(gè)人的應(yīng)稅所得計(jì)入其總所得中。

除此之外，現(xiàn)在爭(zhēng)議較大的是非法收入的納稅問題。稅務(wù)部門可以對(duì)尚未立案查處的非法收入征收個(gè)人所得稅，因?yàn)榇罅糠欠ń?jīng)營(yíng)活動(dòng)往往是在十分隱蔽的情況下進(jìn)行的，其中許多人通過消費(fèi)、儲(chǔ)蓄等形式，最先使高收入以來路不明的方式暴露出來，司法機(jī)構(gòu)還未立案查處，稅務(wù)部門往往先掌握了其應(yīng)納稅收入的情況，及時(shí)地對(duì)這些收入征稅，可最大限度地發(fā)揮稅收高收入的調(diào)節(jié)作用，減少不必要的稅款損失。當(dāng)然，征稅并不等于承認(rèn)非法收入為合法收入，征稅后，若收入性質(zhì)暴露為非法的，可繼續(xù)運(yùn)用司法力量打擊非法收入者。

二、簡(jiǎn)化稅率結(jié)構(gòu)

納稅人在其稅基一定的前提下，其稅收負(fù)擔(dān)的高低主要體現(xiàn)在稅率上，稅率設(shè)計(jì)是個(gè)人所得稅發(fā)揮調(diào)節(jié)功能的核心。新的《個(gè)人所得稅法》第三條規(guī)定：對(duì)工資、薪金、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得實(shí)行累進(jìn)稅率，對(duì)稿酬所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、利息、股息、紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。

其中工資、薪酬的累進(jìn)稅率有9級(jí)，導(dǎo)致計(jì)算公式非常復(fù)雜，征收管理成本過高，不利于提高稅務(wù)工作的效率，而且容易造成納稅人為了逃避高稅率而偷逃稅的行為。可以考慮簡(jiǎn)化現(xiàn)有稅制，把現(xiàn)有九檔的稅率精簡(jiǎn)為3——5檔，擴(kuò)大級(jí)距。同時(shí)，目前我國(guó)最高稅率過高，差不多占收入的一半，稅率越高，偷、逃、漏稅的動(dòng)機(jī)越強(qiáng)，反而不能真正起到調(diào)節(jié)作用。建議適當(dāng)下調(diào)稅率，最高檔稅率不超過35%，每過幾年隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和居民收入水平的提高再做適當(dāng)調(diào)整。

此外，對(duì)于分類課征的部分仍可以實(shí)行比例稅率，但不宜一刀切。如對(duì)利息所得稅可以考慮實(shí)行分檔累進(jìn)稅率，而且應(yīng)設(shè)立起征點(diǎn)，如月利息超過100元人民幣的才征稅。對(duì)特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃等維持20%的稅率，而對(duì)彩票中獎(jiǎng)等偶然所得，則應(yīng)實(shí)行超額累進(jìn)稅率。

三、完善費(fèi)用扣除

費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整受多重因素的影響，必須結(jié)合居民個(gè)人收入變動(dòng)情況、物價(jià)水平以及個(gè)人所得稅的發(fā)展戰(zhàn)略來考慮。如今物價(jià)水平和居民的收入水平都發(fā)生了很大的變化，單一的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)難以適應(yīng)各納稅人的不同情況，雖然新《個(gè)人所得稅法》對(duì)此做出了改進(jìn)努力，但還有待進(jìn)一步完善。

首先，與費(fèi)用扣除相關(guān)的一個(gè)重要內(nèi)容是免征額的提高問題。前些時(shí)候備受社會(huì)關(guān)注的個(gè)人所得稅的免征額標(biāo)準(zhǔn)，隨著新《個(gè)人所得稅法》的頒布實(shí)施塵埃落定：起征點(diǎn)調(diào)高到1600元。應(yīng)該說，這一標(biāo)準(zhǔn)的大幅提高，考慮了物價(jià)上漲，貨幣分房、醫(yī)療改革、教育費(fèi)用、養(yǎng)老保障使居民收入和支出結(jié)構(gòu)發(fā)生很大變化的現(xiàn)實(shí)情況。但是起征點(diǎn)實(shí)行“一刀切”做法是否科學(xué)還有待商榷。顯然，1600元的免征額對(duì)北京、上海等大城市來說是偏低了，但是對(duì)一些經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)如西部農(nóng)村而言則應(yīng)該是比較高的。因此，鑒于我國(guó)地區(qū)發(fā)展不平衡，地區(qū)間收入水平、物價(jià)水平的差別，應(yīng)該在全國(guó)統(tǒng)一扣除額的基礎(chǔ)上，給予各省一定幅度的上下浮動(dòng)權(quán)力，各省依據(jù)地區(qū)的收入水平、物價(jià)指數(shù)確定納稅免征額。其實(shí)，相對(duì)于設(shè)定免征額，更為重要的是合理設(shè)計(jì)扣除費(fèi)用，應(yīng)該充分考慮納稅人贍養(yǎng)人口、醫(yī)療費(fèi)用、養(yǎng)老、住房、教育等因素。例如教育費(fèi)用，當(dāng)今的時(shí)代是知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，為了增加自身的知識(shí)和技能，人們開始自費(fèi)參加各種教育培訓(xùn)活動(dòng)，為了貫徹科教興國(guó)的方針，鼓勵(lì)人們主動(dòng)掌握科技知識(shí)，應(yīng)該對(duì)納稅人實(shí)際發(fā)生的教育培訓(xùn)費(fèi)用進(jìn)行必要的扣除。在實(shí)行醫(yī)療保險(xiǎn)情況下，可以對(duì)其因參加醫(yī)療保險(xiǎn)而支出的保險(xiǎn)金作為費(fèi)用扣除。對(duì)于房屋購(gòu)建費(fèi)用，為了加快住房制度改革。鼓勵(lì)人們購(gòu)買住房，對(duì)房屋購(gòu)建費(fèi)用如貸款購(gòu)買住房所支付的利息應(yīng)給予一定的扣除。

四、以家庭為納稅單元

居民收入分配差距的擴(kuò)大主要體現(xiàn)在家庭收入水平的差距上。以家庭為納稅單位可以根據(jù)綜合能力來征稅，實(shí)現(xiàn)一定的社會(huì)政策，如對(duì)老年人的減免，對(duì)無(wú)生活能力的兒童采用增加基本扣除的方法，對(duì)有在校學(xué)生的、貸款購(gòu)房的、購(gòu)買保險(xiǎn)的、捐贈(zèng)的項(xiàng)目都可以采取一定的措施。我國(guó)由于受傳統(tǒng)文化的影響，家庭觀念根深蒂固，經(jīng)濟(jì)行為、社會(huì)行為在很大程度上是家庭行為，對(duì)家庭行為的調(diào)節(jié)是調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)行為的基本點(diǎn)。例如，購(gòu)房貸款、醫(yī)療費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、子女教育費(fèi)等消費(fèi)性支出，以及儲(chǔ)蓄、投資行為都是以家庭為單位進(jìn)行的，因此以家庭為納稅單位對(duì)其扣除免稅額、總計(jì)非勞動(dòng)收入（如股息、利息、紅利等）的計(jì)算更為合理，征稅更能反映其實(shí)際納稅能力。

但同時(shí)也要充分考慮我國(guó)的家庭結(jié)構(gòu)比較復(fù)雜，家庭結(jié)構(gòu)不一定是同質(zhì)的，設(shè)計(jì)稅率時(shí)一般以核心家庭為基本出發(fā)點(diǎn)，納稅單位不是以生活在一起的家庭為單位，而是以婚姻關(guān)系為基本單位，如果是三代同堂等，即一個(gè)家庭生活有兩對(duì)夫婦以上的可以采取分拆方式。如何設(shè)計(jì)聯(lián)合申報(bào)與單身申報(bào)的不同稅率，需要對(duì)稅負(fù)水平進(jìn)行一定的測(cè)算。

總之，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和人們生活水平的提高，個(gè)人所得稅收政策作為個(gè)人收入實(shí)現(xiàn)環(huán)節(jié)的重要調(diào)控手段，應(yīng)當(dāng)不斷得到完善，以更好地發(fā)揮其調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配差距的基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

1.周文興，《中國(guó)：收入分配不平等與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)——公共經(jīng)濟(jì)與公共管理的制度創(chuàng)新基礎(chǔ)》，北京大學(xué)出版社2005年3月版

2.王誠(chéng)：“中國(guó)收入分配類型、差距及其政策取向”，《國(guó)家行政學(xué)院學(xué)報(bào)》2003年第4期

3.張術(shù)茂：“調(diào)節(jié)社會(huì)收入差距:西方國(guó)家經(jīng)驗(yàn)的借鑒”，《發(fā)展研究》/2005年第2期

篇8

由于經(jīng)濟(jì)技術(shù)發(fā)展水平、管理體制、決策水平等方面的原因，現(xiàn)行稅收政策對(duì)高排污企業(yè)外在成本內(nèi)在化方面做得很不夠，未有效地遏制資源和能源浪費(fèi)行為，工業(yè)企業(yè)節(jié)能減排積極性不高。具體表現(xiàn)在：

1.節(jié)能減排稅收優(yōu)惠范圍狹窄局限于企業(yè)所得稅、增值稅等稅種中，但又設(shè)定了很多限制；消費(fèi)稅整體上沒有涉及到工業(yè)企業(yè)節(jié)能減排方面的稅目；資源稅作為促進(jìn)節(jié)能減排的主體稅種，征稅范圍較窄。

2.稅收的激勵(lì)支持措施不健全對(duì)不同稅種分別制訂不同的減稅、免稅方式，加大了對(duì)稅收政策的理解與操作難度；資源稅稅率偏低；消費(fèi)稅稅目設(shè)置很少考慮環(huán)保因素；增值稅和營(yíng)業(yè)稅對(duì)節(jié)能減排的抵免稅條款較少，且在具體實(shí)施過程中不利于節(jié)能減排技術(shù)的創(chuàng)新與轉(zhuǎn)讓。

3.地方政府稅收優(yōu)惠力度不夠許多地方政府由于財(cái)力有限，促進(jìn)節(jié)能減排的稅收政策在實(shí)施過程中大打折扣；由于各地稅收優(yōu)惠力度的差異，使得節(jié)能減排企業(yè)從低優(yōu)惠力度地區(qū)向高優(yōu)惠力度地區(qū)轉(zhuǎn)移，增大了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本。

二、加大激勵(lì)性稅收政策力度，促進(jìn)工業(yè)企業(yè)節(jié)能減排

目前，我國(guó)激勵(lì)性稅收政策還是應(yīng)立足于完善稅收優(yōu)惠政策，以降低節(jié)能減排企業(yè)的資本邊際成本，提高企業(yè)的節(jié)能減排投資水平。

1.加大所得稅優(yōu)惠力度（1）提高工業(yè)企業(yè)用于節(jié)能減排項(xiàng)目的所得稅稅前列支比例。例如，降低資源綜合利用享受優(yōu)惠政策的準(zhǔn)入門濫；提高企業(yè)用于節(jié)能減排新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除比例；將企業(yè)建立的節(jié)能減排研究開發(fā)基金作為費(fèi)用在所得稅前列支；加大節(jié)能減排專項(xiàng)設(shè)備的折舊力度，等等。（2）擴(kuò)大所得稅的優(yōu)惠范圍。擴(kuò)大范圍主要應(yīng)包括以下領(lǐng)域：煤炭清潔技術(shù)研發(fā)與應(yīng)用；企業(yè)對(duì)新能源、可再生能源的開發(fā)利用；采礦企業(yè)提高回采率，充分利用貧礦和尾礦；企業(yè)有償轉(zhuǎn)讓與節(jié)能減排相關(guān)的技術(shù)或進(jìn)行技術(shù)而取得的收入，等等。（3）某些情況下給予適當(dāng)?shù)乃枚愅硕悺＠纾髽I(yè)能源再利用或以廢棄物為原料生產(chǎn)出的產(chǎn)品所獲取的利潤(rùn)，可考慮所得稅稅前按一定比例扣除；用上年稅后利潤(rùn)投資于節(jié)能減排項(xiàng)目的，應(yīng)退回這部分利潤(rùn)的所得稅。

2.加大增值稅優(yōu)惠力度為了促進(jìn)多種形式的資源節(jié)約，建議對(duì)列入《資源綜合利用目錄》、《節(jié)能產(chǎn)品目錄》中，與節(jié)能減排有關(guān)的產(chǎn)品和廢舊物資回收利用產(chǎn)品，都實(shí)行增值稅減免或即征即退政策，以改變目前優(yōu)惠范圍偏少的現(xiàn)狀。優(yōu)惠程度要根據(jù)節(jié)約資源能源的效能程度確定。同時(shí)，提高對(duì)可使用但不使用節(jié)能產(chǎn)品的企業(yè)的增值稅和所得稅稅率，實(shí)現(xiàn)獎(jiǎng)懲結(jié)合。

3.對(duì)節(jié)能減排項(xiàng)目給予更大的稅收優(yōu)惠將“節(jié)能減排”的研發(fā)和應(yīng)用作為單獨(dú)的一類“項(xiàng)目”，有利于有效整合各種資源以實(shí)現(xiàn)特定的節(jié)能減排目的。按照項(xiàng)目的原有條件和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，節(jié)能減排項(xiàng)目應(yīng)分成不同的級(jí)別，對(duì)不同級(jí)別的項(xiàng)目在原有各項(xiàng)優(yōu)惠政策之外，給予一定比例的減計(jì)收入或加計(jì)成本扣除的優(yōu)惠。

篇9

關(guān)鍵詞：中小企業(yè);稅收政策;稅收征管

1發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)中小企業(yè)的稅收支持

當(dāng)今，大力發(fā)展中小企業(yè)是一個(gè)世界潮流，一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)有沒有活力在相當(dāng)大的程度上要看小企業(yè)的狀況如何。世界各國(guó)紛紛制定強(qiáng)有力的稅收政策，以支持本國(guó)中小企業(yè)的發(fā)展。

1.1美國(guó)

美國(guó)聯(lián)邦政府為支持中小企業(yè)的發(fā)展，采用了多種稅收優(yōu)惠措施：（1）雇員在25人以下的有限責(zé)任公司實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，可選擇一般的公司所得稅法納稅，也可選擇“合伙企業(yè)”辦法將利潤(rùn)并入股東收入繳納個(gè)人所得稅，避免了重復(fù)納稅。（2）對(duì)年收入不足500萬(wàn)美元的小型企業(yè)實(shí)行長(zhǎng)期投資減免稅，對(duì)投資500萬(wàn)美元以下的企業(yè)給予永久性投資稅減免。（3）對(duì)創(chuàng)新型的小型企業(yè)將其資本收益稅率減半按14％征收。（4）購(gòu)買新的設(shè)備，使用年限在5年以上的，購(gòu)入價(jià)格的10%可抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅額。（5）對(duì)中小企業(yè)實(shí)行特別的科技稅收優(yōu)惠，企業(yè)可按科研經(jīng)費(fèi)增長(zhǎng)額抵免稅收。（6）準(zhǔn)許小型企業(yè)實(shí)行加速折舊和特別折舊制度。（7）地方政府對(duì)新興的中小高新技術(shù)企業(yè)，減免一定比例地方稅。

1.2法國(guó)

法國(guó)中小企業(yè)眾多，政府實(shí)行了較為全面和完善稅收優(yōu)惠政策來支持中小企業(yè)的發(fā)展。（1）中小企業(yè)繳納的公司所得稅的附加稅2003年起已全部取消。（2）從1996年開始，中小企業(yè)用一部分所得再投資，這部分所得可減按19％的稅率征收公司所得稅。（3）1983年建立了“研究開發(fā)投資稅收優(yōu)惠待遇”制度，規(guī)定中小企業(yè)研發(fā)投資比上一年增加的可以免繳相當(dāng)于研發(fā)投資增加額25％的公司所得稅（1985年這一比例提高到50％）。（4）1992年起，對(duì)中小企業(yè)轉(zhuǎn)為公司時(shí)的資產(chǎn)增值暫緩征稅，并允許企業(yè)將虧損結(jié)轉(zhuǎn)到新公司。（5）新辦小企業(yè)在經(jīng)營(yíng)的前4年非故意所犯錯(cuò)誤，可減輕稅收處罰，并可適當(dāng)放寬繳納的時(shí)間。

1.3日本

日本對(duì)中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策也非常全面：（1）早在上世紀(jì)八十年代日本政府就規(guī)定，對(duì)資本額在1億日元以下，而年度應(yīng)稅所得額在800萬(wàn)日元以下的，稅率降為28%（大企業(yè)的稅率為37.5%）。（2）對(duì)試驗(yàn)研究費(fèi)用超出銷售額3%的中小企業(yè)和創(chuàng)業(yè)未滿5年的中小企業(yè)，減收6％的法人稅或所得稅。（3）允許中小企業(yè)設(shè)立改善結(jié)構(gòu)準(zhǔn)備金，對(duì)于提取的準(zhǔn)備金，不計(jì)入當(dāng)年應(yīng)稅所得，年度終了使用有結(jié)余后可交回再提。（4）促進(jìn)中小企業(yè)新技術(shù)的投資，給予相當(dāng)于購(gòu)置價(jià)7％的法人稅特別稅額扣除，此外還有強(qiáng)化中小企業(yè)技術(shù)基礎(chǔ)的法人稅稅額扣除。（5）對(duì)進(jìn)行新技術(shù)和設(shè)備投資以節(jié)約能源和利用新能源的中小企業(yè)，在設(shè)備折舊等方面提供優(yōu)惠政策。（6）對(duì)年課稅銷售額不足5000萬(wàn)日元的中小企業(yè)，實(shí)行折扣征收消費(fèi)稅的邊際扣除制度。

在發(fā)達(dá)國(guó)家的工業(yè)化和信息化的過程中，稅收政策對(duì)中小企業(yè)的發(fā)展起了極其重要的作用，對(duì)中小企業(yè)從稅收上給予扶持和支持是西方發(fā)達(dá)國(guó)家稅收政策的重要組成部分。

2我國(guó)對(duì)中小企業(yè)的稅收支持及其制約因素

我國(guó)對(duì)中小企業(yè)的發(fā)展也比較重視，早在2002年就頒發(fā)了《中華人民共和國(guó)中小企業(yè)促進(jìn)法》，為中小企業(yè)的發(fā)展起到了一定的促進(jìn)作用。但在稅收政策方面，到目前為止，還沒有專門的中小企業(yè)稅收政策，而只有一些能夠使中小企業(yè)受益的稅收規(guī)定。在我國(guó)現(xiàn)行稅收制度中，涉及到中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策主要有：（1）對(duì)年利潤(rùn)在3萬(wàn)元以下的企業(yè)減按18％的稅率征收企業(yè)所得稅，對(duì)年利潤(rùn)在3萬(wàn)元至10萬(wàn)元的企業(yè)減按27%征收企業(yè)所得稅。（新《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定，對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅）。（2）對(duì)年銷售額在180萬(wàn)元以下的商業(yè)小規(guī)模納稅人減按4%的征收率征收增值稅；對(duì)年銷售額在100萬(wàn)元以下的生產(chǎn)性小規(guī)模納稅人減按6%的征收率征收增值稅。（3）國(guó)有企業(yè)下崗職工創(chuàng)辦新的中小企業(yè)，對(duì)從事社區(qū)居民服務(wù)業(yè)的，3年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅、個(gè)人所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。（4）對(duì)新辦的獨(dú)立核算的從事咨詢、信息、技術(shù)服務(wù)的企業(yè)，第一年免征企業(yè)所得稅，第二年減半征收企業(yè)所得稅。（5）新辦的城鎮(zhèn)勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)，當(dāng)年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員超過企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)60%的，可3年內(nèi)免征企業(yè)所得稅。免稅期滿后，當(dāng)年新安置待業(yè)人員超過原企業(yè)從業(yè)人員30%以上的，可在2年內(nèi)減半征收企業(yè)所得稅。（6）對(duì)個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)，只繳納個(gè)人所得稅。（7）對(duì)符合規(guī)定的校辦企業(yè)、民政部門辦的福利企業(yè)減征或免征企業(yè)所得稅。（8）“老、少、邊、窮”地區(qū)的新辦企業(yè)，可減征或免征企業(yè)所得稅3年。（9）鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)可以按應(yīng)納稅額減征10%。

隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展變化，我國(guó)分散于各個(gè)稅收法規(guī)中的有關(guān)中小企業(yè)稅收政策已不能適應(yīng)中小企業(yè)快速發(fā)展的要求，存在優(yōu)惠政策適用范圍窄、優(yōu)惠手段單一、優(yōu)惠目標(biāo)不明確等一系列問題，不利于中小企業(yè)的持續(xù)快速健康發(fā)展。

2.1現(xiàn)行增值稅稅制對(duì)中小企業(yè)發(fā)展的限制

我國(guó)現(xiàn)行增值稅造成小規(guī)模納稅人困境。我國(guó)將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類。且規(guī)定從1998年7月1日起，凡達(dá)到銷售額標(biāo)準(zhǔn)（工業(yè)企業(yè)年銷售額100萬(wàn)元，商業(yè)企業(yè)年銷售額180萬(wàn)元）以上的為一般納稅人，規(guī)定額度以下的為小規(guī)模納稅人。由于兩類納稅人的界定標(biāo)準(zhǔn)不合理，把中小企業(yè)大量地劃為小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣，也不得使用增值稅專用發(fā)票，如須開具增值稅專用發(fā)票的，要到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開，而且只能按“征收率”填開應(yīng)納稅額。這些政策一方面造成小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物所含稅金不得抵扣，這就增加了成本負(fù)擔(dān)，另一方面，小規(guī)模納稅人不能使用增值稅專用發(fā)票，因而使購(gòu)貨方因不能足額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額而不愿購(gòu)買小規(guī)模納稅人的貨物。這就阻斷了一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間的正常經(jīng)濟(jì)交往。這使得占總納稅戶90%以上的中小企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于極為不利的地位。而且小規(guī)模納稅人的征收率偏高（工業(yè)企業(yè)6%，商業(yè)企業(yè)4%），其稅收負(fù)擔(dān)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過一般納稅人。再加上現(xiàn)行“生產(chǎn)型”增值稅制，使企業(yè)購(gòu)置固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額得不到抵扣，又加重了其稅收負(fù)擔(dān)，使其產(chǎn)品成本高，在國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)缺乏競(jìng)爭(zhēng)，對(duì)中小企業(yè)的發(fā)展極為不利。

2.2現(xiàn)行所得稅稅制對(duì)中小企業(yè)發(fā)展的限制

現(xiàn)行企業(yè)所得稅對(duì)中小企業(yè)科技創(chuàng)新活動(dòng)的激勵(lì)力度不大。現(xiàn)行企業(yè)所得稅主要是對(duì)已形成科技實(shí)力的高科技企業(yè)及享有科研成果的技術(shù)性收入實(shí)行優(yōu)惠，而對(duì)技術(shù)落后，急需技術(shù)創(chuàng)新的中小企業(yè)正在進(jìn)行科技研發(fā)活動(dòng)則缺少稅收優(yōu)惠。這種情況一方面使企業(yè)重視對(duì)科研成果的應(yīng)用與轉(zhuǎn)讓，忽視對(duì)高新技術(shù)的研發(fā)；另一方面也加大了中小企業(yè)科技創(chuàng)新難度。現(xiàn)在內(nèi)外資所得稅雖已合并，但到明年才開始實(shí)行，而且對(duì)外資有過渡期，所以仍然是對(duì)外資企業(yè)優(yōu)惠多，稅負(fù)輕；對(duì)內(nèi)資企業(yè)優(yōu)惠少，稅負(fù)重；同屬內(nèi)資企業(yè)，對(duì)大型企業(yè)優(yōu)惠多，對(duì)中小企業(yè)優(yōu)惠少，中小企業(yè)實(shí)際稅負(fù)過高。

2.3現(xiàn)行稅收征管政策對(duì)中小企業(yè)發(fā)展的限制

《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》規(guī)定，納稅人不設(shè)置賬簿和賬目混亂或申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采用“核定征收”的辦法。但在實(shí)際中，有些基層稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)并沒有違法的中小企業(yè)都采用“核定征收”辦法，擴(kuò)大了“核定征收”的范圍。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》的通知中制定的“應(yīng)稅所得率”標(biāo)準(zhǔn)，明顯偏高，工業(yè)、商業(yè)為7%～20%，建筑安裝業(yè)為10%～20%，也不符合中小企業(yè)薄利多銷、利潤(rùn)率低的實(shí)際情況，有的甚至不管有無(wú)利潤(rùn)，一律按核定的征收率征收所得稅，損壞了中小企業(yè)的合法權(quán)益，加重了中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，不利于中小企業(yè)的發(fā)展。3完善稅收優(yōu)惠政策，促進(jìn)中小企業(yè)健康發(fā)展

針對(duì)我國(guó)中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策方面存在的問題，結(jié)合中小企業(yè)發(fā)展的基本要求，并借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家稅收促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的成功經(jīng)驗(yàn)和做法，本文提出了進(jìn)一步完善我國(guó)中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的建議。

3.1調(diào)整和完善增值稅制

調(diào)整和完善增值稅稅制的措施主要有：（1）推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型及擴(kuò)大稅基。逐步將生產(chǎn)型增值稅改為消費(fèi)型增值稅，同時(shí)把與扣除項(xiàng)目有關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、服務(wù)業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)以及轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)等營(yíng)業(yè)稅稅目改征增值稅，使中小企業(yè)獲得更多的抵扣，降低投資成本特別是新創(chuàng)辦成本，以鼓勵(lì)中小企業(yè)創(chuàng)辦和再投資，加快技術(shù)進(jìn)步，促進(jìn)新產(chǎn)品、新技術(shù)的開發(fā)使用。（2）降低一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。建議取消認(rèn)定增值稅的應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)無(wú)論規(guī)模大小，只要會(huì)計(jì)核算健全，有固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，能準(zhǔn)確報(bào)送稅務(wù)資料，遵守國(guó)家各項(xiàng)稅收法規(guī)，可經(jīng)申請(qǐng)核定為一般納稅人。（3）適當(dāng)降低小規(guī)模納稅人的征收率。改革后的工業(yè)小規(guī)模納稅人征收率不應(yīng)超過4%，商業(yè)小規(guī)模納稅人征收率則應(yīng)為2%，以此降低其稅負(fù)，并與一般納稅人的稅負(fù)相平衡。

3.2調(diào)整和完善企業(yè)所得稅制

調(diào)整和完善企業(yè)所得稅稅制的措施主要有：（1）盡快取消外資企業(yè)的超國(guó)民待遇。我國(guó)雖已統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)所得稅，但外資企業(yè)仍有一點(diǎn)的過渡期，在稅前列支標(biāo)準(zhǔn)、稅率水平等方面有諸多的優(yōu)惠待遇，內(nèi)外資企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)地位仍不平等。（2）降低中小企業(yè)稅收優(yōu)惠稅率,并提高適用優(yōu)惠稅率的應(yīng)納稅所得額標(biāo)準(zhǔn)。（3）擴(kuò)大中小企業(yè)稅收優(yōu)惠范圍。①要適當(dāng)擴(kuò)大新辦企業(yè)定期減免稅的適用范圍，并延長(zhǎng)其減稅的期限；②允許中小企業(yè)投資的資產(chǎn)凈損失從應(yīng)稅所得額中扣除；③取消“計(jì)稅工資”規(guī)定；改按企業(yè)實(shí)際支付的工資金額稅前列支；④對(duì)中小企業(yè)給予加速折舊、投資稅收抵免、再投資退稅待遇，引導(dǎo)中小企業(yè)加大科技研發(fā)投入；⑤對(duì)少數(shù)民族、貧困地區(qū)創(chuàng)辦的中小企業(yè)，授權(quán)市縣人民政府給予減免稅扶持。

3.3改進(jìn)現(xiàn)行稅收征管，促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展

對(duì)于中小企業(yè)稅收，在征管中一定要做好中小企業(yè)的管理服務(wù)，要體現(xiàn)公平執(zhí)法，方便納稅，為中小企業(yè)營(yíng)造一個(gè)良好的納稅環(huán)境。（1）大力加強(qiáng)中小企業(yè)稅法知識(shí)和建賬建制的輔導(dǎo)培訓(xùn)，提高中小企業(yè)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德，以利擴(kuò)大中小企業(yè)建賬面。（2）廣泛開展稅法宣傳，利用媒體或利用辦稅大廳免費(fèi)提供稅法宣傳，提供稅務(wù)咨詢服務(wù)，以利中小企業(yè)能及時(shí)獲得稅收法規(guī)變動(dòng)的可靠信息，促使其依法遵章納稅。（3）積極推廣稅務(wù)服務(wù)，為中小企業(yè)提供稅務(wù)咨詢，稅務(wù)，盡量減少因不了解稅收法規(guī)而造成的納稅差錯(cuò)。（4）改進(jìn)對(duì)中小企業(yè)的征收辦法，積極擴(kuò)大查賬征收范圍。盡量縮小核定征收的比重，同時(shí)對(duì)核定征收的“應(yīng)稅所得率”和“納稅定額”，一定要調(diào)查核定準(zhǔn)確，以維護(hù)中小企業(yè)的合法權(quán)益。

參考文獻(xiàn)

篇10

在我國(guó)，電子商務(wù)起步較晚。由于數(shù)據(jù)傳輸速度較饅，與國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)出口連接的頻寬較窄；網(wǎng)絡(luò)供應(yīng)商基本都處于虧損的體態(tài)；網(wǎng)上安全認(rèn)證的可信度不太高；網(wǎng)上支付體系的不完善；許多企業(yè)對(duì)電子商務(wù)的重要性認(rèn)識(shí)不足；物流送配方式的發(fā)展滯后；有關(guān)法律制度的缺位，等等原因，使用互聯(lián)網(wǎng)的人數(shù)目前只有1000萬(wàn)，其中直接從事商務(wù)活動(dòng)的只有15%.但是，我國(guó)的電子商務(wù)具有很大的潛力。據(jù)預(yù)測(cè)，我國(guó)的上網(wǎng)人數(shù)將以年均40%的速度增加，至2004年，將增至400萬(wàn)。這將大大地促進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展。一般經(jīng)驗(yàn)表明，當(dāng)上網(wǎng)人數(shù)達(dá)到1500萬(wàn)-2000萬(wàn)人時(shí)，電子商務(wù)將會(huì)出現(xiàn)盈利點(diǎn)。因此，我國(guó)的電子商務(wù)將會(huì)出現(xiàn)飛速的發(fā)展。

電子商務(wù)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展將產(chǎn)生極為深遠(yuǎn)的影響。在人類經(jīng)濟(jì)發(fā)展史上，每一次創(chuàng)造財(cái)富方式的改變必將帶來經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的革命。從以勞動(dòng)力密集為基礎(chǔ)的自然經(jīng)濟(jì)，到以資本積聚為基礎(chǔ)的工業(yè)經(jīng)濟(jì)，再到今天以智力創(chuàng)造為基礎(chǔ)的知識(shí)經(jīng)濟(jì)，無(wú)不證明電子商務(wù)是人類經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物。在這個(gè)世紀(jì)之交的時(shí)刻，知識(shí)經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展，全球經(jīng)濟(jì)一體化趨勢(shì)加速，智力成果的創(chuàng)新與發(fā)展，隨時(shí)都改變著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的方式，同時(shí)也決定二個(gè)國(guó)賽能否在激烈的國(guó)際經(jīng)濟(jì)競(jìng)事中取得優(yōu)勢(shì)，電子商務(wù)正是承載知識(shí)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和發(fā)展的最佳方式。因此，電子商劣的興起和拔犀，己不僅僅是一個(gè)經(jīng)濟(jì)問題和商務(wù)模式的問題，也不僅僅是廠個(gè)技術(shù)問題而是關(guān)系到在社會(huì)轉(zhuǎn)型時(shí)期社會(huì)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的一場(chǎng)變革正如******主席指出的：電子商務(wù)代表著未來貿(mào)易的發(fā)展方向。作為一種全新的商品經(jīng)營(yíng)和交易方式，電子商務(wù)不僅會(huì)改變現(xiàn)有的企業(yè)模式，而且將對(duì)經(jīng)濟(jì)全球化及社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的改變產(chǎn)生極為深遠(yuǎn)的影響。

電子商務(wù)是對(duì)傳統(tǒng)商務(wù)形式的一場(chǎng)革命，對(duì)稅收帶來了新的沖擊。由于電子商務(wù)具有交易主體的可隱匿姓、有些交易物的無(wú)形性、交易地點(diǎn)的不確定性以及交易完成的快捷性等基本特點(diǎn)，使電子商務(wù)對(duì)現(xiàn)行的貿(mào)易體制、交易方式、信用體系以及政府管理帶來了很多新的問題，特別是對(duì)現(xiàn)行的稅收制度、稅收政策、稅務(wù)管理、國(guó)際稅收規(guī)則和稅收法律也帶來了新的沖擊。

電子商務(wù)對(duì)稅收產(chǎn)生的各種影響，歸根到底將使目前的稅基和稅源發(fā)生巨大的變化，如果稅收政策和稅收征管手段不能迅速跟上，可能使我們應(yīng)該獲得的很多稅收流失。因此，我們必須正視并積極應(yīng)對(duì)這些變化，取得共識(shí)拿出對(duì)策。

如何應(yīng)對(duì)電子商務(wù)給現(xiàn)行稅收制度帶來的沖擊，世界各國(guó)都在思索對(duì)策。有一種觀點(diǎn)認(rèn)為，應(yīng)把電子商務(wù)領(lǐng)域視為一特殊關(guān)稅區(qū)，并實(shí)行免征關(guān)稅和銷售稅的政策。

這一觀點(diǎn)已在某些國(guó)家得以實(shí)踐；這種對(duì)策具有一定的優(yōu)點(diǎn)，既能促進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展，又能回避現(xiàn)行稅制對(duì)電子商務(wù)的不適應(yīng)。但它的缺點(diǎn)也是世人皆知的，一是會(huì)較大幅度的縮小稅基，形成稅收的流失；二是會(huì)擾亂國(guó)際間的經(jīng)濟(jì)秩序，形成新的不公平；三是它只符合少數(shù)國(guó)家的利益，將會(huì)擴(kuò)大貧國(guó)與富國(guó)之間的差距。因而，它難以代表國(guó)際社會(huì)建立鏡收新規(guī)則的主流思想，難以代表國(guó)際稅收規(guī)則的改革方向。可見，為適應(yīng)電子商務(wù)的出現(xiàn)和發(fā)展，稅收政策的消極應(yīng)對(duì)不是可行的方法，只有積極穩(wěn)妥的改革現(xiàn)行稅收制度才是基本的方向。

那么，怎樣研究制定電子商務(wù)的稅收對(duì)策呢？我認(rèn)為，應(yīng)遵循以下幾個(gè)原則：

一是以現(xiàn)行稅制為基礎(chǔ)的原則。在制定相關(guān)稅收政策時(shí)，應(yīng)以現(xiàn)行稅收制度為基礎(chǔ)，針對(duì)電子商務(wù)的特點(diǎn)，對(duì)現(xiàn)行稅收制度作必要的修改、補(bǔ)充和完善。這樣做既不會(huì)對(duì)現(xiàn)行稅材形成太大的影響，也不會(huì)產(chǎn)生太大的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。

二是不單獨(dú)開征新稅的原則。即不能僅僅針對(duì)電子商務(wù)這種新貿(mào)易形式而單獨(dú)開征新稅，不然會(huì)導(dǎo)致稅收負(fù)擔(dān)的不公平分布，影響到市場(chǎng)對(duì)資源的合理配置。

三是稅收政策與稅務(wù)征管相結(jié)合的原則。以可能的稅務(wù)征收管理水平為前提來制定稅收政策，保證稅收政策能夠被準(zhǔn)確的實(shí)施。

四是保持稅制中性的原則。不能使稅收政策對(duì)不同商務(wù)形式的選擇造成歧視。

五是維護(hù)國(guó)家稅收利益的原則。應(yīng)當(dāng)在互利互惠的基礎(chǔ)上，謀求全球一致的電子商務(wù)稅收規(guī)則，保護(hù)各國(guó)應(yīng)有的稅收利益。