內(nèi)部控制信息范文

導(dǎo)語：如何才能寫好一篇內(nèi)部控制信息，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

防止會(huì)計(jì)信息失真是內(nèi)部控制的一項(xiàng)基本目標(biāo)。內(nèi)部控制的基本目標(biāo)包括三個(gè)方面，即財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、營(yíng)運(yùn)性目標(biāo)和遵循性目標(biāo)。實(shí)際上，人們最初建立內(nèi)部控制制度的初衷就是為了防止舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。通過內(nèi)部控制，各部門和人員之間相互審查。核對(duì)和制衡，避免一個(gè)人控制一項(xiàng)交易的各個(gè)環(huán)節(jié)，可以防止員工的舞弊行為，也能減少虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)生。盡管現(xiàn)代內(nèi)部控制的目標(biāo)已經(jīng)不僅僅局限于防止財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊，而由防弊為主發(fā)展為以興利為主。但是，保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性始終是內(nèi)部控制的一項(xiàng)基本目標(biāo)。

在現(xiàn)代企業(yè)制度下，所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)高度分離，資財(cái)提供者往往不親自參與對(duì)企業(yè)的管理，而是將企業(yè)交托給專門的經(jīng)理人員經(jīng)營(yíng)管理。這樣，經(jīng)理人員與股東等資源提供者之間便形成了委托關(guān)系。受托人必須如實(shí)地向資源提供者報(bào)告企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，不得隱瞞、欺騙。管理當(dāng)局應(yīng)當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性負(fù)責(zé)，如果披露虛假會(huì)計(jì)信息，管理當(dāng)局應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。當(dāng)然，股東會(huì)聘請(qǐng)獨(dú)立的第三者——注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理當(dāng)局提供的財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、公允性加以驗(yàn)證，并發(fā)表意見。但管理當(dāng)局也應(yīng)當(dāng)建立完善的內(nèi)部控制，保證交易的發(fā)生都經(jīng)過了必要的授權(quán)，并進(jìn)行了完整。連續(xù)、系統(tǒng)、真實(shí)的記錄，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和其他信息披露規(guī)范編制財(cái)務(wù)報(bào)告。這不僅僅是審計(jì)的需要，更主要是管理當(dāng)局受托責(zé)任本身的需要。因此，合理地保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠是管理當(dāng)局建立健全內(nèi)部控制的一項(xiàng)重要目標(biāo)。

1977年，美國(guó)了《反國(guó)外行賄法》，該法律明確了內(nèi)部控制對(duì)預(yù)防和發(fā)現(xiàn)舞弊行為的作用。該法要求所有公開上市公司設(shè)計(jì)并保持內(nèi)部控制系統(tǒng)，該系統(tǒng)應(yīng)能充分為下列事項(xiàng)提供合理保證：（1）交易經(jīng)管理當(dāng)局授權(quán)；（2）交易被恰當(dāng)?shù)赜涗浺允咕幹曝?cái)務(wù)報(bào)表及保持資產(chǎn)的受托責(zé)任；（3）只有在管理當(dāng)局授權(quán)之下才能接近資產(chǎn)；（4）現(xiàn)有資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)與記錄的受托責(zé)任相比較，并采取適當(dāng)?shù)男袆?dòng)處理任何差異。AICPA（1949）、COSO（1992）、內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）、歐洲中央銀行（ECB）以及我國(guó)內(nèi)部控制基本規(guī)范等也都將保證財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)可靠作為內(nèi)部控制的一項(xiàng)基本目標(biāo)。

二、內(nèi)部控制環(huán)境是影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的首要因素

1985年，由AICPA.美國(guó)審計(jì)總署（AAA）、FEI、IIA及管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（IMA）共同贊助成立了全國(guó)舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)，即Treadway委員會(huì)，該委員會(huì)所探討的問題之一就是舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生的原因，其中包括內(nèi)部控制不健全問題。Treadway委員會(huì)（1987）研究后認(rèn)為，容易產(chǎn)生財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊且舞弊不容易被察覺的情形有：（1）缺乏警覺地監(jiān)督報(bào)告過程的董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)；（2）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制薄弱或不存在；（3）非經(jīng)常性或復(fù)雜的交易；（4）需要管理當(dāng)局主觀判斷的會(huì)計(jì)估計(jì)；（5）缺乏有效的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，包括內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)規(guī)模不大，限制審計(jì)范圍。而如果公司道德氛圍差則會(huì)加劇這些情形。據(jù)美國(guó)《內(nèi)部審計(jì)》雜志上的一份調(diào)查報(bào)告表明，自1986年2月起至1990年11月止已發(fā)現(xiàn)的114例欺詐案件，多數(shù)與虛假會(huì)計(jì)信息及內(nèi)部控制不健全有關(guān)（杜濱，李若山2000）。另外，據(jù)KPMC對(duì)美國(guó)3000家大中型公司的調(diào)查，舞弊有52％是通過內(nèi)部控制發(fā)現(xiàn)的，有47％是通過內(nèi)部審計(jì)檢查發(fā)現(xiàn)的（允許多項(xiàng)選者）。可見，內(nèi)部控制對(duì)于防止財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊意義重大。

而企業(yè)的控制環(huán)境則是影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的首要因素。控制環(huán)境包括員工的誠實(shí)性和道德觀、員工的勝任能力、管理當(dāng)局的管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)、組織結(jié)構(gòu)、授予權(quán)利和責(zé)任的方式、人力資源政策和實(shí)施等。控制環(huán)境構(gòu)成了一個(gè)單位的氛圍。

管理當(dāng)局的誠實(shí)性和管理哲學(xué)，是充分的公允披露、防止敵意隱藏不利消息或進(jìn)行盈余操縱的保證。即使設(shè)立良好的內(nèi)控也會(huì)因執(zhí)行者的能力不足或道德敗壞而達(dá)不到應(yīng)有的效果。如果管理當(dāng)局本身就缺乏誠實(shí)，那么就會(huì)對(duì)整個(gè)公司的道德觀形成不利影響。Treadway委員會(huì)（1987）指出，高級(jí)管理人員的狀態(tài)——公司環(huán)境或財(cái)務(wù)報(bào)告編制的文化是影響財(cái)務(wù)報(bào)告誠實(shí)性的最重要因素。盡管有一套書面的規(guī)定和程序，如果管理人員的狀態(tài)松散，則更有可能發(fā)生財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊現(xiàn)象。事實(shí)上，從會(huì)計(jì)信息失真的動(dòng)因來看，關(guān)鍵往往不在于會(huì)計(jì)人員本身舞弊，而是由于企業(yè)管理當(dāng)局從自身報(bào)酬、聘任等角度出發(fā)，有進(jìn)行盈余管理甚至財(cái)務(wù)操縱、欺詐的動(dòng)機(jī)。而由于制度的原因，會(huì)計(jì)人員往往受制于管理人員，不得不屈從于管理當(dāng)局，提供虛假的會(huì)計(jì)信息，欺騙外部信息使用者。

管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)報(bào)告的關(guān)注是防止出現(xiàn)虛報(bào)、漏報(bào)錯(cuò)誤的重要方面。不論其他控制要素是否存在，管理部門缺乏誠實(shí)性或?qū)?nèi)部控制不感興趣，都會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制的支持有助于預(yù)防虛報(bào)、漏報(bào)錯(cuò)誤的發(fā)生。因?yàn)楣芾懋?dāng)局的態(tài)度將影響到會(huì)計(jì)人員和其他部門的工作態(tài)度，如果管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制重視，企業(yè)內(nèi)的其他人就會(huì)感覺到這一點(diǎn)，職工就會(huì)認(rèn)真履行其職責(zé)，遵守既定的控制制度，財(cái)務(wù)報(bào)告的差錯(cuò)就會(huì)減少。反之，如果管理當(dāng)局并不關(guān)心內(nèi)部控制，并沒有給予有效支持，那么員工就不會(huì)認(rèn)真執(zhí)行有關(guān)的內(nèi)部控制制度。事實(shí)上，許多企業(yè)之所以管理混亂，就是因?yàn)槠髽I(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制不重視，甚至自己隨意破壞有關(guān)的內(nèi)部控制。如Treadway委員會(huì)對(duì)119個(gè)1981－1986年間被SEC提訟的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為的研究發(fā)現(xiàn)，這些公司的管理當(dāng)局經(jīng)常能夠越過內(nèi)部控制系統(tǒng)。從我國(guó)的許多案例來看，內(nèi)部控制失效、會(huì)計(jì)信息失真的癥結(jié)點(diǎn)更是出現(xiàn)在權(quán)力居。因此，管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度是決定內(nèi)部控制是否有效的關(guān)鍵所在。

三、內(nèi)部控制是防止會(huì)計(jì)信息失真的有力保證

導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的原因可分為兩類：非故意和故意。非故意是指由于會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低下或過失等原因，導(dǎo)致在會(huì)計(jì)規(guī)范的范圍內(nèi)選用會(huì)計(jì)政策不當(dāng)，而導(dǎo)致加工出來的會(huì)計(jì)信息不能如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)；故意則是會(huì)計(jì)人員在內(nèi)部人的授意、脅迫之下，為了企業(yè)管理當(dāng)局的私利，不遵守有關(guān)會(huì)計(jì)原則，故意提供虛假會(huì)計(jì)信息。內(nèi)部控制的手段包括職責(zé)劃分、授權(quán)批準(zhǔn)、實(shí)物控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制。內(nèi)部審計(jì)等。無論是故意性失真還是非故意性失真，上述控制手段都能在一定程度上起到減少或預(yù)防會(huì)計(jì)信息失真的作用。

要進(jìn)行有效的控制，必須要有明確的職責(zé)劃分，使各部門、崗位和員工都各負(fù)其責(zé)，相互制約。職責(zé)劃分是內(nèi)部控制的一個(gè)基本原則，主要解決不相容職務(wù)分離問題。所謂不相容職務(wù)是指那些由一個(gè)人擔(dān)任，既可能發(fā)生錯(cuò)誤和弊端又可掩蓋其錯(cuò)誤和弊端的職務(wù)。企業(yè)內(nèi)部不相容職務(wù)主要有：授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)。財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)、會(huì)計(jì)記錄職務(wù)和審核監(jiān)督職務(wù)。這些職務(wù)應(yīng)由不同的人員來擔(dān)任。更廣意義上，職責(zé)劃分包括兩個(gè)層面：一是公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)即股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理等之間的職責(zé)劃分；二是經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)、崗位和人員之間的組織規(guī)劃和職責(zé)劃分。充分的職責(zé)分工是為了防止錯(cuò)誤和舞弊。通過職責(zé)劃分，各部門和人員之間相互審查、核對(duì)和制衡，避免一個(gè)人控制一項(xiàng)交易的各個(gè)環(huán)節(jié)，既可以防止員工的舞弊行為，也能減少虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)生。

授權(quán)批準(zhǔn)是指交易的發(fā)生應(yīng)當(dāng)經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)，不允許有未經(jīng)授權(quán)或超出授權(quán)范圍的交易。這樣，就明確了管理當(dāng)局及各階層管理人員、職工的職責(zé)與權(quán)限，如果出現(xiàn)沒有授權(quán)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，相應(yīng)的人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)責(zé)任。

會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制要求企業(yè)依據(jù)會(huì)計(jì)法和統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度等法律法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，制定適合本單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，明確賬務(wù)處理程序和企業(yè)的會(huì)計(jì)政策，保持充分的憑證和記錄，建立會(huì)計(jì)憑證的預(yù)先統(tǒng)一編號(hào)、審核、保管制度，實(shí)行會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制和內(nèi)部稽核制度，禁止會(huì)計(jì)人員越權(quán)處理會(huì)計(jì)事務(wù)。由于在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過程中采取了程序控制、手續(xù)控制和憑證編號(hào)、核對(duì)等措施，使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)處理得以相互聯(lián)系、相互制約，從而防止錯(cuò)誤發(fā)生，即使發(fā)生了錯(cuò)誤，也易于自動(dòng)檢驗(yàn)和自動(dòng)糾正，保證了會(huì)計(jì)記錄的正確和完整。

內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一種特殊形式，其目標(biāo)在于“評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其記錄的真實(shí)性、合法性和有效性”（蕭英達(dá)等2000）。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)對(duì)企業(yè)的各種財(cái)務(wù)資料的可靠性和完整性、企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)用的經(jīng)濟(jì)有效性等進(jìn)行審核。開展對(duì)審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)的內(nèi)部審計(jì)有助于減少和發(fā)現(xiàn)故意性或非故意性的虛報(bào)、漏報(bào)錯(cuò)誤，并能促使職工盡量減少錯(cuò)誤。

從審計(jì)的角度來看，與財(cái)務(wù)報(bào)表中所包含的資料有關(guān)的管理當(dāng)局的認(rèn)定包括：存在或發(fā)生、完整性、權(quán)利和義務(wù)、估價(jià)或分?jǐn)偂⒈磉_(dá)與披露。存在或發(fā)生是指在資產(chǎn)負(fù)債表上所有資產(chǎn)和權(quán)益均存在，收益表上的所有收入、費(fèi)用、利潤(rùn)和損失發(fā)生在報(bào)表所反映的會(huì)計(jì)期間內(nèi)。相對(duì)應(yīng)的錯(cuò)誤是“虛報(bào)錯(cuò)誤”。完整性認(rèn)定是指資產(chǎn)負(fù)債表上所列的所有資產(chǎn)和權(quán)益都存在且屬于公司所有，收益表上所列示的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)和損失均發(fā)生在收益表所反映的會(huì)計(jì)期間內(nèi)。相對(duì)應(yīng)的錯(cuò)誤是“漏報(bào)錯(cuò)誤”。權(quán)利和義務(wù)的認(rèn)定是指在資產(chǎn)負(fù)債表上所列示的所有資產(chǎn)均屬公司的權(quán)利，所有負(fù)債均屬公司的義務(wù)。估價(jià)或分?jǐn)偸蔷栀Y產(chǎn)、負(fù)債等項(xiàng)目以恰當(dāng)?shù)慕痤~列入財(cái)務(wù)報(bào)表。所謂表達(dá)與披露是指會(huì)計(jì)報(bào)表上的特定要素被恰當(dāng)?shù)丶右苑诸悺⒄f明和披露。換一個(gè)角度，所謂會(huì)計(jì)信息失真，簡(jiǎn)單地說就是背離了這些認(rèn)定，而運(yùn)行有效的內(nèi)部控制可以防止這些錯(cuò)誤。如管理當(dāng)局的誠實(shí)性及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的關(guān)注對(duì)于這五種認(rèn)定都有著重大的影響。而完整的憑證、檢查證據(jù)和批準(zhǔn)手續(xù)，為檢查和復(fù)核已發(fā)生的交易提供了一個(gè)有效的方法，可以預(yù)防和減少虛報(bào)錯(cuò)誤、漏報(bào)錯(cuò)誤、權(quán)利與義務(wù)方面的差錯(cuò)。有效的內(nèi)部審計(jì)可以降低錯(cuò)誤和編制虛假會(huì)計(jì)報(bào)表出現(xiàn)的可能性。

因此，莫茨和夏拉夫在其名著《審計(jì)理論結(jié)構(gòu)》中將“令人滿意的內(nèi)部控制系統(tǒng)的存在能排除舞弊行為的或然性”作為審計(jì)的一項(xiàng)假設(shè)。TomLee在《企業(yè)審計(jì)》中也將“內(nèi)部控制的存在可使會(huì)計(jì)信息避免重大的錯(cuò)誤和舞弊”作為審計(jì)行為假設(shè)。而現(xiàn)代制度基礎(chǔ)審計(jì)正是基于有效的內(nèi)部控制可以減少財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊這一前提之上。

四、我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

我國(guó)目前的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量堪憂。一些公司為了上市，不惜編造財(cái)務(wù)報(bào)表，美化公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)；而一旦上市以后，造假的動(dòng)機(jī)依然存在，為了取得配股權(quán)，避免因?yàn)檫B續(xù)虧損達(dá)不到證監(jiān)會(huì)的要求而被ST、PT乃至摘牌退市，上市公司往往長(zhǎng)期隱瞞重大信息或提供虛假信息。最近，上海證券交易所、上海證券報(bào)、中國(guó)證券報(bào)、證券時(shí)報(bào)聯(lián)合舉行了一次上市公司信息披露質(zhì)量問卷調(diào)查。調(diào)查表明，個(gè)人投資者認(rèn)為上市公司披露的財(cái)務(wù)信息完全可信的占8.45％，基本可信的占26.98％，部分可信的占45.17％，認(rèn)為基本不可信的占16.10％，完全不可信的占3.14％。對(duì)100家左右機(jī)構(gòu)投資者的調(diào)查也表明，沒有一家機(jī)構(gòu)認(rèn)為財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)“完全可信”，認(rèn)為“基本可信”的機(jī)構(gòu)投資者有41家，占41.41％，認(rèn)為“部分可信”的機(jī)構(gòu)投資者有54家，占54.54％，認(rèn)為“基本不可信”的機(jī)構(gòu)投資者有3家，占3.03％，認(rèn)為“完全不可信”的有1家，占1.01％。這顯示，投資者對(duì)上市公司披露的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信心不足。個(gè)人投資者與機(jī)構(gòu)投資者相比，認(rèn)為基本不可信或完全不可信的比例更高。表明在當(dāng)前投資者心目中，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的失真已到了非常嚴(yán)重的地步。會(huì)計(jì)信息失真已經(jīng)影響了投資者對(duì)會(huì)計(jì)信息的信任，對(duì)我國(guó)的證券市場(chǎng)的發(fā)展產(chǎn)生了不利影響。

會(huì)計(jì)信息失真的原因是多方面的，既有社會(huì)和政治原因，也有經(jīng)濟(jì)原因；既有外部原因，如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不完善、財(cái)政、證券監(jiān)督不力、中介機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)不規(guī)范與管理當(dāng)局合謀等，但內(nèi)因即企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不完善、內(nèi)部控制混亂，同樣不能忽視。

當(dāng)前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制乏力主要表現(xiàn)在：

（1）公司治理結(jié)構(gòu)不完善，內(nèi)部人或控股股東控制現(xiàn)象嚴(yán)重，缺乏必要的約束。內(nèi)部控制與內(nèi)部公司治理是兩個(gè)不同的概念，兩者又有著緊密的聯(lián)系。公司治理實(shí)際上是內(nèi)部控制的環(huán)境，內(nèi)部控制許多方面涉及到內(nèi)部公司治理。建立有效的公司治理結(jié)構(gòu)的宗旨就是，在股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層之間合理配置權(quán)限、公平分配利益，以及明確各自職責(zé)，建立有效的激勵(lì)、監(jiān)督和制衡機(jī)制，從而實(shí)現(xiàn)公司的多元化目標(biāo)。而內(nèi)部控制是企業(yè)董事會(huì)及經(jīng)理層為確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全完整、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)、完成受托責(zé)任，而建立和實(shí)施的一系列具有控制職能的措施和程序。因此，公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制的關(guān)系是密不可分的，公司治理結(jié)構(gòu)是促使內(nèi)部控制有效運(yùn)行、保證內(nèi)部控制功能發(fā)揮的前提和基礎(chǔ)，是實(shí)行內(nèi)部控制的制度環(huán)境；而內(nèi)部控制在公司治理結(jié)構(gòu)中擔(dān)當(dāng)?shù)氖莾?nèi)部管理監(jiān)控系統(tǒng)的角色，是有利于企業(yè)受托者實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)、完成受托責(zé)任的一種手段。

與西方國(guó)家股權(quán)結(jié)構(gòu)極為分散的情況不同，我國(guó)存在較為嚴(yán)重的“一股獨(dú)大”現(xiàn)象。一股獨(dú)大的一個(gè)后果是，控股股東操縱上市公司的股東大會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)。同時(shí)，我國(guó)上市公司還有明顯的內(nèi)部人控制現(xiàn)象，關(guān)鍵人常常集控制權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)于一身，并有較大的任意權(quán)力。股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的職責(zé)分工不明，往往成為橡皮圖章，形同虛設(shè)。在這種情況下，控股股東或少數(shù)關(guān)鍵人就能控制公司的財(cái)務(wù)報(bào)告。為了控股股東或管理當(dāng)局的利益，就有可能進(jìn)行盈余管理甚至操縱財(cái)務(wù)報(bào)告，提供虛假信息誤導(dǎo)外部信息使用者。

股東大會(huì)有權(quán)審議批準(zhǔn)公司的財(cái)務(wù)預(yù)決算，股東在股東大會(huì)上可以向董事會(huì)提出質(zhì)詢。公司有義務(wù)向股東提供真實(shí)、詳細(xì)的信息，如果因提供了過期或虛假的信息導(dǎo)致股東作出錯(cuò)誤的決策或股東利益受到損害，股東有權(quán)向信息提供的責(zé)任人即管理當(dāng)局追究責(zé)任。因此，董事會(huì)有保證所提供會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性的責(zé)任，但在我國(guó)，股東大會(huì)往往受到大股東的過度操縱，甚至受個(gè)別董事大股東操縱，中小股東往往不參加股東大會(huì)。這種情況下，股東大會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的約束就顯得很弱。

董事會(huì)是所有者的代表，對(duì)經(jīng)理有著監(jiān)督、控制和評(píng)價(jià)的職責(zé)。但我國(guó)董事會(huì)很少有外部獨(dú)立董事，董事會(huì)中絕大多數(shù)是控股股東的代表，而且絕大多數(shù)又是企業(yè)的管理者。一些公司的董事長(zhǎng)甚至是不拿報(bào)酬的虛職，還有一些公司董事長(zhǎng)與總經(jīng)理兩職合一。在此情況下，董事會(huì)失去了對(duì)經(jīng)理的監(jiān)督約束功能。

監(jiān)事會(huì)是公司中專門從事監(jiān)督的機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)對(duì)董事會(huì)和經(jīng)理的行為進(jìn)行監(jiān)督，防止他們損害公司的利益。監(jiān)事會(huì)監(jiān)督職能的一個(gè)重要方面，就是檢查公司的業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)及其他會(huì)計(jì)資料，以及核查提交給股東大會(huì)的資料，因此，健全的監(jiān)事會(huì)能夠減少管理當(dāng)局的會(huì)計(jì)舞弊行為。而我國(guó)上市公司監(jiān)事會(huì)，其成員也往往是企業(yè)內(nèi)部人員，與被監(jiān)督者往往是上下級(jí)關(guān)系，地位較差，對(duì)董事和經(jīng)理的監(jiān)督作用有限，加之專業(yè)知識(shí)的缺乏，結(jié)果往往流于形式，難以發(fā)揮作用，監(jiān)事會(huì)實(shí)際上只是一個(gè)受到董事會(huì)控制的議事機(jī)構(gòu)。

（2）對(duì)內(nèi)部控制不重視，缺乏內(nèi)部控制理念。長(zhǎng)期以來，由于種種原因，我國(guó)企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制制度包括內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的作用普遍認(rèn)識(shí)不足、重視不夠。具體表現(xiàn)在：

未建立內(nèi)部控制制度，或沒有成文的內(nèi)控制度，導(dǎo)致缺乏明確的控制程序和標(biāo)準(zhǔn)。進(jìn)行有效控制的一個(gè)基本要求就是制定控制程序和標(biāo)準(zhǔn)，并使之成文化，讓員工都了解相關(guān)的控制。而我國(guó)企業(yè)尤其是國(guó)有企業(yè)往往忽視內(nèi)部控制制度的建立和宣傳。

雖然建立了但很不健全，如較重視銷環(huán)節(jié)的程序控制，但忽視內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的整體協(xié)調(diào)；較重視對(duì)實(shí)物的控制，而忽視對(duì)行為者的控制；經(jīng)濟(jì)往來中疏于管理，造成資產(chǎn)不清、債權(quán)債務(wù)不實(shí)；制定的內(nèi)部控制制度沒有從本單位實(shí)際情況出發(fā)，無法實(shí)行；等等。

雖然制定有內(nèi)部控制制度，而且也較為全面，但僅僅停留在紙上而不執(zhí)行、不落實(shí)，未能發(fā)揮有效作用來制約會(huì)計(jì)違法行為的發(fā)生。實(shí)踐中，或企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)自身不注重遵守有關(guān)控制規(guī)定，或?qū)T工的違規(guī)情況一味寬容，缺乏強(qiáng)有力的懲罰措施，頻頻使用例外原則，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度的信任度和威懾力下降，導(dǎo)致控制制度失效。

（3）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范。有的單位連必要的賬都沒有，或設(shè)立多本賬，直接偽造、編造會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，以虛假業(yè)務(wù)資料進(jìn)行核算，人為捏造、篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，亂擠亂攤成本，虛報(bào)收入和利潤(rùn)；有的企業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低，賬務(wù)處理極度混亂；有的單位內(nèi)部管理混亂，缺乏必要的內(nèi)部牽制制度，使得員工相互勾結(jié)；有的單位很少進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，賬實(shí)不符，大量潛虧隱藏在庫存中。

（4）內(nèi)部審計(jì)的作用未能有效發(fā)揮。一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)重視不夠，或存在觀念上的誤解，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作難做；企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)普遍人員缺乏，甚至有些企業(yè)不設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)嶋H上與財(cái)務(wù)部門重合；一些企業(yè)雖設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備了人員，但因內(nèi)部審計(jì)制度不健全，業(yè)務(wù)不規(guī)范，人員素質(zhì)低，作用未能充分發(fā)揮，內(nèi)部審計(jì)部門形同虛設(shè)。

在外部監(jiān)督和公司治理乏力的情況下，又缺乏必要的內(nèi)部控制制度和健康積極的內(nèi)部控制環(huán)境，財(cái)務(wù)報(bào)告處于控股股東或少數(shù)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的絕對(duì)控制之下，會(huì)計(jì)信息的內(nèi)在生成機(jī)制就存在問題，會(huì)計(jì)信息失真也就不足為怪了。

五、完善內(nèi)部控制，提高信息質(zhì)置

1.完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。

（1）完善公司治理結(jié)構(gòu)，使董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理三者相互制衡。

首先，提高外部獨(dú)立董事的比重，增強(qiáng)董事會(huì)的獨(dú)立性，但應(yīng)避免使外部董事成為“花瓶”。作為獨(dú)立的“仲裁者”，外部董事可以保持董事會(huì)的獨(dú)立性，代表股東監(jiān)督、制約管理當(dāng)局及控股股東，防止管理當(dāng)局及控股股東侵害股東利益，最大限度地維護(hù)所有股東的權(quán)益，降低成本。公司的財(cái)務(wù)報(bào)告要經(jīng)過董事會(huì)的批準(zhǔn)，當(dāng)董事會(huì)中有一定比例的獨(dú)立外部董事時(shí)，就能在一定程度上抵制與防范管理當(dāng)局操縱財(cái)務(wù)報(bào)告、誤導(dǎo)投資者的企圖。COSO的報(bào)告《內(nèi)部控制—整體框架》發(fā)現(xiàn)，舞弊公司的獨(dú)立董事所占比例比不存在舞弊的公司要少，舞弊公司中獨(dú)立董事的比例僅28％，而不存在舞弊的公司的相應(yīng)比例為43％。而且，舞弊公司外部董事中灰色董事的比例要比非舞弊公司大，前者的對(duì)應(yīng)比例為44％，后者的比例為34％。這一點(diǎn)也得到了經(jīng)驗(yàn)研究的證實(shí)。BeaslyMarkS.（1996）采用Logit截面回歸分析檢驗(yàn)75個(gè)舞弊公司和75個(gè)非舞弊公司董事會(huì)組成的差異，發(fā)現(xiàn)，財(cái)務(wù)報(bào)告非舞弊的公司董事會(huì)外部董事的比重顯著高于財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的公司。1994年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）在《加強(qiáng)獨(dú)立審計(jì)師的職業(yè)性》中提出改變董事會(huì)的組成以加強(qiáng)董事會(huì)的獨(dú)立性，減少財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的發(fā)生。中國(guó)證監(jiān)會(huì)于2001年8月了《關(guān)于在上市公司建立獨(dú)立董事制度的指導(dǎo)意見》，要求上市公司建立獨(dú)立董事制度。目前，已有許多上市公司聘請(qǐng)了獨(dú)立董事，但是，一些公司聘請(qǐng)名人擔(dān)任外部獨(dú)立董事只為制造轟動(dòng)效應(yīng)，并非真想讓外部董事監(jiān)督公司的行為，外部董事有名無實(shí)。應(yīng)當(dāng)解決好外部董事的報(bào)酬、來源、工作時(shí)間、職責(zé)與約束、與監(jiān)事會(huì)的分工等問題。

其次，在董事會(huì)下設(shè)立主要由外部董事組成的審計(jì)委員會(huì)。在美國(guó)上市公司中，董事會(huì)是監(jiān)督公司經(jīng)理及財(cái)務(wù)報(bào)告過程的重要主體。通常，董事會(huì)都將其監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告的責(zé)任委托給獨(dú)立董事占有多數(shù)席位的審計(jì)委員會(huì)。審計(jì)委員會(huì)作為一種加強(qiáng)公司內(nèi)部控制的機(jī)制，在防止和發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告欺詐方面扮演著重要的角色。其責(zé)任包括：在財(cái)務(wù)報(bào)告方面：復(fù)核年度已審財(cái)務(wù)報(bào)表；復(fù)核中期未審財(cái)務(wù)報(bào)表；復(fù)核其他財(cái)務(wù)報(bào)告；復(fù)核公布前的盈利數(shù)；復(fù)核公司會(huì)計(jì)原則（慣例）。在審計(jì)計(jì)劃方面：討論審計(jì)工作的范圍與時(shí)間；討論審計(jì)方法；討論審計(jì)問題；核準(zhǔn)或提名審計(jì)人員；建議或批準(zhǔn)審計(jì)費(fèi)。在內(nèi)部控制方面：評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的充分性與有效性；評(píng)價(jià)員工欺詐的可能性；評(píng)價(jià)管理當(dāng)局欺詐的可能性；評(píng)價(jià)電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)（EDP）的有效性；評(píng)價(jià)公司的行為守則（武俊2000）。實(shí)踐表明，審計(jì)委員會(huì)作為一種公司治理機(jī)制，在防止和發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊方面扮演著極為重要的角色。如COSO的報(bào)告《內(nèi)部控制—整體框架》發(fā)現(xiàn)，非舞弊公司中63％有審計(jì)委員會(huì)，舞弊公司中只有41％有審計(jì)委員會(huì)。Dechow，Sloan＆Sweeney（1996）對(duì)利潤(rùn)操縱與企業(yè)治理結(jié)構(gòu)之間的關(guān)系的研究也發(fā)現(xiàn)，有利潤(rùn)操縱的企業(yè)更有可能有管理層控制的董事會(huì)成員，更少有審計(jì)委員會(huì)。中國(guó)證監(jiān)會(huì)的《中國(guó)上市公司治理準(zhǔn)則（征求意見稿）》等文件中已提出設(shè)立審計(jì)委員會(huì)。

第三，完善監(jiān)事會(huì)制度。我國(guó)規(guī)定股份公司必須設(shè)立監(jiān)事會(huì)。在引進(jìn)外部董事制度后，仍然應(yīng)當(dāng)繼續(xù)發(fā)揮監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督職能。監(jiān)事會(huì)應(yīng)當(dāng)以財(cái)務(wù)監(jiān)督為核心，應(yīng)當(dāng)保證監(jiān)事會(huì)能獨(dú)立、有效地行使對(duì)董事、經(jīng)理履行職務(wù)的監(jiān)督和對(duì)公司財(cái)務(wù)的監(jiān)督和檢查。為使其能夠勝任財(cái)務(wù)監(jiān)督等職責(zé)，監(jiān)事應(yīng)具有法律、財(cái)務(wù)。會(huì)計(jì)等方面的專業(yè)知識(shí)或工作經(jīng)驗(yàn)。

（2）加強(qiáng)人力資源培訓(xùn)，提高人員素質(zhì)。公司必須建立統(tǒng)一的人力資源政策，實(shí)行科學(xué)的聘用、培訓(xùn)、輪崗、考評(píng)、晉升、淘汰、薪酬等人事管理制度，確保公司員工具備和保持正直、誠實(shí)、公正、廉潔的品質(zhì)與應(yīng)有的專業(yè)勝任能力。特別應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)高級(jí)管理人員的教育，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識(shí)到保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)性是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任，同時(shí)也應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)教育，使之不敢。不愿參與財(cái)務(wù)報(bào)告造假。

（3）全體員工尤其是管理層應(yīng)樹立內(nèi)部控制理念。內(nèi)部控制能否有效關(guān)鍵看企業(yè)員工有沒有內(nèi)部控制觀念，特別是看管理層是否重視內(nèi)部控制制度。只有全體員工都樹立控制觀念，自覺執(zhí)行內(nèi)部控制，才能防止包括財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊在內(nèi)的舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。

2.制定適合本單位實(shí)際的內(nèi)部控制制度。

企業(yè)應(yīng)根據(jù)《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》，結(jié)合企業(yè)自身情況，制定并公布企業(yè)的內(nèi)部控制制度。

首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)實(shí)行嚴(yán)格的職責(zé)劃分和授權(quán)控制，使各部門、崗位、員工明確自己的職責(zé)。不相容職務(wù)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格分離，同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)明確規(guī)定實(shí)物接觸和保護(hù)制度、內(nèi)部稽核制度。

其次，制定各種作業(yè)程序、管理辦法和工作目標(biāo)，并訂立明確的控制標(biāo)準(zhǔn)，定期進(jìn)行考核，以便員工按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)正確處理各項(xiàng)業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)預(yù)定的目標(biāo)。

第三，做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，完善企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。規(guī)定企業(yè)的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)制度，明確賬務(wù)處理的權(quán)限，特別是在實(shí)行電算化條件下，更應(yīng)加強(qiáng)職責(zé)劃分，將不同功能工作分由幾個(gè)不同的部門和人員來完成，以防止一個(gè)部門和人員可以操縱整個(gè)賬務(wù)處理過程，并加強(qiáng)對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)文件的保護(hù)。同時(shí)還應(yīng)當(dāng)建立良好的信息溝通體系，使管理人員及時(shí)了解企業(yè)的運(yùn)行、債權(quán)債務(wù)的管理等。

第四，作好宣傳教育工作，使全體員工了解有關(guān)內(nèi)部控制制度，只有了解有關(guān)控制，才能自覺遵守。

第五，內(nèi)部控制制度不能只寫在紙上，掛在墻上，而要落實(shí)到企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)中去。對(duì)那些違反內(nèi)部控制的員工應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照有關(guān)控制規(guī)定進(jìn)行懲罰，以保證內(nèi)部控制制度的嚴(yán)肅性。

3.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)。

內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一種特殊形式，是對(duì)其他內(nèi)部控制的再控制，它可幫助管理當(dāng)局監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性，為改進(jìn)內(nèi)部控制提供建設(shè)性意見。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)對(duì)企業(yè)的各種財(cái)務(wù)資料的可靠性和完整性。企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)用的經(jīng)濟(jì)有效性等進(jìn)行審核。因此，內(nèi)部審計(jì)除了幫助提高經(jīng)營(yíng)效率外，還有助于減少會(huì)計(jì)信息失真。為了使內(nèi)部審計(jì)能夠充分發(fā)揮其作用，應(yīng)當(dāng)保持內(nèi)部審計(jì)部門的相對(duì)獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告工作。對(duì)于一般企業(yè)，也應(yīng)當(dāng)設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

4.管理當(dāng)局進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)估和報(bào)告，并可考慮由注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)。

篇2

    一、《內(nèi)部控制框架》中的信息與溝通

    美國(guó)COSO委員會(huì)的《內(nèi)部控制框架》要求企業(yè)以一定的形式、在一定的時(shí)間范圍內(nèi)識(shí)別、獲取和溝通相關(guān)信息,以使企業(yè)內(nèi)部各層次員工能夠順利履行其職責(zé)。內(nèi)部控制中的信息與溝通包括信息方面與溝通方面兩個(gè)內(nèi)容。信息和溝通相互聯(lián)系,信息是溝通的對(duì)象和內(nèi)容;而溝通是信息傳遞的手段。通過信息與溝通的結(jié)合,發(fā)揮其在內(nèi)部控制中的作用。

    (一)信息

    從信息來說,《內(nèi)部控制框架》要求通過信息系統(tǒng)識(shí)別、獲取、處理和報(bào)告信息,為管理和控制經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供信息支持。信息系統(tǒng)可以是手工信息系統(tǒng),也可以是利用現(xiàn)代信息技術(shù)的信息系統(tǒng),還可以是手工和信息技術(shù)相合的信息系統(tǒng);可以是正式的信息系統(tǒng),也可以是非正式的信息系統(tǒng)。信息系統(tǒng)處理的對(duì)象既包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等內(nèi)部生成的信息,也包括與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的外部事項(xiàng)、活動(dòng)和環(huán)境等的外部信息。作為內(nèi)部信息,信息系統(tǒng)通常以監(jiān)控的模式常規(guī)性地獲取信息。作為外部信息,具體包括表明企業(yè)產(chǎn)品或勞務(wù)需要發(fā)生變化的特定市場(chǎng)或行業(yè)數(shù)據(jù)、客戶偏好或需求方面的市場(chǎng)信息、企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需要產(chǎn)品或勞務(wù)方面的信息、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的產(chǎn)品開發(fā)活動(dòng)、政府立法及監(jiān)管方面的信息等。信息系統(tǒng)一方面需要定期獲取和報(bào)告經(jīng)營(yíng)活動(dòng)各方面的信息,包括產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售方面的信息;另一方面需要采取措施獲取市場(chǎng)變化對(duì)產(chǎn)品和勞務(wù)等需求方面的信息。信息系統(tǒng)不僅要識(shí)別和獲取所需的財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息,而且還必須在一定的時(shí)間內(nèi),以有助于企業(yè)控制其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方式處理和報(bào)告信息。

    《內(nèi)部控制框架》要求信息系統(tǒng)根據(jù)所面臨的市場(chǎng)變化、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的創(chuàng)新以及客戶需求的重大變化進(jìn)行調(diào)整,以支持企業(yè)實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)和戰(zhàn)略目標(biāo);并要求企業(yè)將信息系統(tǒng)的規(guī)劃、設(shè)計(jì)和執(zhí)行與企業(yè)的整體戰(zhàn)略進(jìn)行整合。信息系統(tǒng)作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不可分割的組成部分,通過獲取決策所需要的信息來實(shí)施控制。對(duì)信息系統(tǒng)與經(jīng)營(yíng)目標(biāo)進(jìn)行整合,跟蹤和記錄交易,將企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)包含于整合的系統(tǒng)之中,有助于對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)施控制。企業(yè)信息系統(tǒng)中信息技術(shù)的使用應(yīng)當(dāng)有助于企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),而不在于使用的是否為最先進(jìn)的信息技術(shù)。

    對(duì)于信息的質(zhì)量,《內(nèi)部控制框架》要求信息系統(tǒng)所提供的信息內(nèi)容適當(dāng)、及時(shí)、準(zhǔn)確,并且要求信息必須是當(dāng)前最新和可以獲取的。由于信息的質(zhì)量直接影響企業(yè)管理當(dāng)局在管理和控制中的決策,信息系統(tǒng)本身成為內(nèi)部控制體系的一個(gè)組成部分,必須對(duì)其進(jìn)行控制。

    (二)溝通

    從溝通來說,溝通是信息系統(tǒng)所固有的功能,信息系統(tǒng)必須將其信息提供給相關(guān)人員,以使其能夠合理地履行相關(guān)的職責(zé)。《內(nèi)部控制框架》要求信息在更為廣泛的范圍內(nèi),自上而下、自下而上地在整個(gè)企業(yè)內(nèi)外進(jìn)行溝通。溝通包括內(nèi)部溝通和外部溝通兩個(gè)方面。

    從內(nèi)部溝通來講,《內(nèi)部控制框架》 要求建立必須的溝通渠道和機(jī)制,一方面使企業(yè)的所有人員從企業(yè)管理當(dāng)局獲取明確的信息,明確其職責(zé),了解自身在內(nèi)部控制體系中所應(yīng)發(fā)揮的作用,理解自身活動(dòng)與其他員工活動(dòng)之間的關(guān)系,使其在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、確定原因并采取糾正措施;另一方面使員工能夠及時(shí)向上傳遞其在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所了解的重要信息。其中,必須建立相應(yīng)的舉報(bào)人保護(hù)機(jī)制,以保護(hù)員工報(bào)告的積極性;還必須確保管理當(dāng)局與企業(yè)董事會(huì)及其委員會(huì)之間的溝通,以使董事會(huì)有效地行使監(jiān)督職責(zé),充分發(fā)揮董事會(huì)的作用。

    從外部溝通來講,《內(nèi)部控制框架》要求企業(yè)加強(qiáng)與客戶、審計(jì)師等中介機(jī)構(gòu)、監(jiān)管者、股東以及其他外部相關(guān)者之間的信息溝通。通過外部溝通,可以了解和掌握有關(guān)內(nèi)部控制體系運(yùn)行的重要信息,如通過與客戶之間的信息溝通,能夠及時(shí)了解和應(yīng)對(duì)不斷變化的客戶需求和偏好;通過與審計(jì)師等中介機(jī)構(gòu)之間的溝通,可以獲取重要的控制信息;通過與股東、監(jiān)管者等的溝通,可以了解企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)。

    溝通的方式可以采取手冊(cè)、備忘錄等文字傳遞方式,也可以采用召開會(huì)議、談話等口頭傳遞方式;另外一種強(qiáng)有力的溝通手段就是管理當(dāng)局與下屬相處所采取的行為。

    二、《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》中的信息與溝通

篇3

關(guān)鍵詞:企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范;內(nèi)部控制;會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)

2008年6月28日,財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合了我國(guó)首部《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》(以下簡(jiǎn)稱基本規(guī)范)。基本規(guī)范自2010年1月1日起首先在上市公司范圍內(nèi)實(shí)施,鼓勵(lì)非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行。這意味著中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)正在向國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)靠攏。

這套適用于中國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制體系,其基本規(guī)范借鑒了COSO(The Committee of Sponsoring Organization)報(bào)告五要素框架和風(fēng)險(xiǎn)管理八要素框架;具體范圍以財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制為主線,對(duì)與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目相關(guān)的、可能會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)可靠性產(chǎn)生較大影響的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)以及與財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)相關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)提出具體的控制規(guī)范,并對(duì)為實(shí)現(xiàn)有效的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的事前、事中和事后制度支持提出控制要求。本文從IT內(nèi)部控制與IT風(fēng)險(xiǎn)管理的角度,闡述企業(yè)IT控制與會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制之間的關(guān)系。

一、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制制度包含的五要素框架

美國(guó)COSO了關(guān)于內(nèi)部控制的概念界定和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的指導(dǎo)性框架的報(bào)告,這一報(bào)告被國(guó)際社會(huì)公認(rèn)為可接受的內(nèi)部控制的權(quán)威性報(bào)告,對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度的建立具有重要的參考價(jià)值。COSO報(bào)告認(rèn)為內(nèi)部控制系統(tǒng)包括5個(gè)組成要素:控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控。相應(yīng),會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制框架也對(duì)應(yīng)于企業(yè)內(nèi)部控制的五要素框架。因此,對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制制度的探討也應(yīng)從這5個(gè)方面進(jìn)行。

(一)內(nèi)部環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境是影響、制約企業(yè)內(nèi)部控制建立與執(zhí)行的各種內(nèi)部因素的總稱,是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。內(nèi)部環(huán)境在企業(yè)IT領(lǐng)域的體現(xiàn)是IT的內(nèi)部控制環(huán)境,主要包括IT治理架構(gòu)、IT組織與職責(zé),IT決策機(jī)制,IT合規(guī)與IT審計(jì)等。在IT環(huán)境下,因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)扁平化,使得內(nèi)部控制的組織結(jié)構(gòu)發(fā)生改變。這要求內(nèi)部控制的方式與管理手段隨之改變。IT經(jīng)濟(jì)引導(dǎo)著企業(yè)組織從機(jī)械式向有機(jī)式并最終向虛擬組織發(fā)展演變,要求企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)階層學(xué)會(huì)在一個(gè)流動(dòng)和動(dòng)態(tài)的環(huán)境中發(fā)現(xiàn)內(nèi)聚力和構(gòu)造組織,既要有創(chuàng)新和發(fā)展,又能在不斷磨合中加強(qiáng)內(nèi)部控制和向心力。IT改變企業(yè)的架構(gòu)、企業(yè)文化,并影響各成員控制意識(shí),這要求管理層樹立信息意識(shí),更新控制觀念。

(二)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是及時(shí)識(shí)別、科學(xué)分析和評(píng)價(jià)影響企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定因素并采取應(yīng)對(duì)策略的過程,是實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié),也是COSO內(nèi)部控制整體框架的獨(dú)特之處。IT手段的不斷應(yīng)用,給企業(yè)帶來競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的同時(shí)也帶來了風(fēng)險(xiǎn),在IT環(huán)境下,雖然企業(yè)的整體目標(biāo)沒有改變,但是經(jīng)濟(jì)、產(chǎn)業(yè)及管理的外部環(huán)境與內(nèi)部因素都發(fā)生了變化。伴隨業(yè)務(wù)流程的改變,系統(tǒng)的開發(fā)性、信息的分散性、數(shù)據(jù)的共享性,使系統(tǒng)從以往封閉集中狀態(tài)走向開放,給會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)帶來了風(fēng)險(xiǎn)。這些風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成了內(nèi)部控制的新內(nèi)容,擴(kuò)大了會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的范圍,必須有效利用IT作為控制風(fēng)險(xiǎn)的工具。應(yīng)樹立信息意識(shí),更新控制觀念,改變思維定式,有效利用IT為企業(yè)服務(wù)。把IT作為防范風(fēng)險(xiǎn)的工具,與業(yè)務(wù)活動(dòng)有效結(jié)合起來,建立一個(gè)控制良好的電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng),保證企業(yè)業(yè)務(wù)處理活動(dòng)嚴(yán)格按商業(yè)規(guī)則進(jìn)行。

(三)控制措施

控制措施是根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果、結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略所采取的確保企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的方法與手段,是實(shí)施內(nèi)部控制的具體方式,主要包括職責(zé)分工控制、授權(quán)控制、績(jī)效評(píng)估控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、內(nèi)部報(bào)告控制、信息技術(shù)控制等。IT的廣泛應(yīng)用,增強(qiáng)了控制手段的靈活性、高效性,加強(qiáng)了內(nèi)部控制的預(yù)防、檢查與糾正的功能,經(jīng)濟(jì)有效地實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)。IT環(huán)境下的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)控制的重點(diǎn)由對(duì)人的控制為主轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)人、機(jī)共同控制為主,控制程序與計(jì)算機(jī)處理相協(xié)調(diào)適應(yīng)。隨著計(jì)算機(jī)使用范圍的擴(kuò)大,利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行貪污、舞弊、詐騙等犯罪活動(dòng)有所增加。因此,也增加了IT環(huán)境下內(nèi)部控制的難度與復(fù)雜性。

(四)信息與溝通

信息與溝通是及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地收集與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理相關(guān)的各種信息,并使這些信息以適當(dāng)?shù)姆绞皆谄髽I(yè)有關(guān)層級(jí)之間進(jìn)行及時(shí)傳遞、有效溝通和正確應(yīng)用的過程,是實(shí)施內(nèi)部控制的重要條件。IT銜接企業(yè)各職能部門實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)和業(yè)務(wù)的一體化處理,會(huì)計(jì)核算從事后的靜態(tài)核算轉(zhuǎn)變?yōu)槭轮械膭?dòng)態(tài)控制,信息需求者可以獲取實(shí)時(shí)信息,使得工作在空間和時(shí)間上的接近不再是至關(guān)重要的問題。內(nèi)部控制由順序化向并行化發(fā)展,企業(yè)的設(shè)計(jì)、制造、銷售、會(huì)計(jì)等人員并肩工作,共同控制企業(yè)的物流、資金流和信息流。

(五)監(jiān)督檢查

監(jiān)督檢查是企業(yè)對(duì)其內(nèi)部控制的健全性、合理性和有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查與評(píng)估,形成書面報(bào)告并做出相應(yīng)處理的過程,是實(shí)施內(nèi)部控制的重要保證。在IT環(huán)境下,一些內(nèi)部控制被計(jì)算機(jī)程序化并嵌入在計(jì)算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)內(nèi),因此內(nèi)部控制具有人工控制與程序控制相結(jié)合的特點(diǎn)。這些程序化的內(nèi)部控制的有效性取決于應(yīng)用程序,如果程序發(fā)生差錯(cuò)或計(jì)算機(jī)感染病毒,由于人們對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的依賴性、麻痹大意及程序運(yùn)行的重復(fù)性,使得失效控制長(zhǎng)期不被發(fā)現(xiàn),甚至導(dǎo)致系統(tǒng)在特定方面發(fā)生錯(cuò)誤或違規(guī)行為的可能性較大。所以,在IT環(huán)境下,注意對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督,由適當(dāng)?shù)娜藛T,在適當(dāng)?shù)臅r(shí)候,及時(shí)評(píng)估控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)作情況。

二、建立健全會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制制度的建議

鑒于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的特點(diǎn),借助COSO框架,建立會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制制度應(yīng)考慮如下因素:

(一)完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

1、組織結(jié)構(gòu)調(diào)整。信息技術(shù)的引入使管理幅度增大、層次減少,高聳型的組織結(jié)構(gòu)逐漸趨于扁平。同時(shí),網(wǎng)絡(luò)使內(nèi)、外部人員進(jìn)行更多的溝通,內(nèi)部控制由命令與控制向集中與協(xié)調(diào)轉(zhuǎn)變。因此,必須進(jìn)行組織結(jié)構(gòu)調(diào)整才能更好地進(jìn)行內(nèi)部控制。企業(yè)應(yīng)通過組織結(jié)構(gòu)調(diào)整、建立恰當(dāng)?shù)慕M織機(jī)構(gòu)和職責(zé)分工制度,并通過部門設(shè)置、人員分工、崗位職責(zé)的制定、權(quán)限的劃分等形式進(jìn)行控制,從而達(dá)到相互牽制、相互制約、防止或減少舞弊發(fā)生的目的。應(yīng)設(shè)立會(huì)計(jì)崗位和系統(tǒng)管理崗位。會(huì)計(jì)崗位負(fù)責(zé)基本的核算及檔案管理等工作;系統(tǒng)管理崗位負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的操作、管理、維護(hù)等工作。崗位的設(shè)置應(yīng)遵循不相容職務(wù)分離的原則,使不同崗位之間相互監(jiān)督,相互制約,以達(dá)到控制的目的。

2、培養(yǎng)管理人員的內(nèi)部控制觀念和信息觀念。管理者的觀念在很大程度上決定了企業(yè)的內(nèi)部控制制度能否順利實(shí)施,也大大影響著內(nèi)部控制的效率和效果。在會(huì)計(jì)信息化條件下,應(yīng)該注重培養(yǎng)管理人員的內(nèi)控觀念和信息觀念,理解企業(yè)信息化建設(shè)、內(nèi)部控制和企業(yè)發(fā)展的關(guān)系。隨著企業(yè)流程重組和組織結(jié)構(gòu)變革,管理人員必須更新觀念,有效實(shí)施內(nèi)部控制制度,注重管理實(shí)效,對(duì)企業(yè)進(jìn)行現(xiàn)代化管理。

3、加強(qiáng)董事會(huì)的建設(shè),發(fā)揮董事會(huì)的作用和職能。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以董事會(huì)作為內(nèi)部控制系統(tǒng)的核心,加強(qiáng)董事會(huì)建設(shè),發(fā)揮董事會(huì)的作用和職能,完全履行其監(jiān)控、引導(dǎo)和監(jiān)督的責(zé)任,消除內(nèi)部人控制現(xiàn)象,完善內(nèi)部控制環(huán)境,保證內(nèi)部控制的有效運(yùn)行。

(二)正確地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)分析

會(huì)計(jì)信息化后,由于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)自身的特點(diǎn),增加了會(huì)計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)。主要包括:第一,開發(fā)和設(shè)計(jì)中存在的風(fēng)險(xiǎn)。由于系統(tǒng)研發(fā)人員對(duì)會(huì)計(jì)工作的不了解或者考慮問題不全面,致使實(shí)際工作中的情況不能與系統(tǒng)相吻合,容易出現(xiàn)差錯(cuò),從而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。第二,操作不規(guī)范和造成的風(fēng)險(xiǎn)。第三,計(jì)算機(jī)維護(hù)不當(dāng)造成的風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)信息都儲(chǔ)存在磁介質(zhì)中,如果計(jì)算機(jī)維護(hù)不當(dāng),容易使會(huì)計(jì)信息丟失或被刪改。第四,不可控制的風(fēng)險(xiǎn)。如突然斷電、自然災(zāi)害、病毒攻擊、黑客侵入等。這些都是會(huì)計(jì)信息化所帶來的風(fēng)險(xiǎn)。管理者必須對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行正確的評(píng)估和分析,才能防患于未然,有效地進(jìn)行內(nèi)部控制。

1、系統(tǒng)操作控制。由于操作系統(tǒng)的用戶較多,加上自身的缺陷,系統(tǒng)面臨著來自各方面的潛在威脅。因此,必須對(duì)系統(tǒng)操作進(jìn)行嚴(yán)格的控制。首先,要明確規(guī)定每個(gè)用戶的安全級(jí)別和身份標(biāo)識(shí),并分別定義具體的訪問對(duì)象。每個(gè)崗位的人員只能按照所授予的權(quán)限對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行操作,不能越權(quán)使用。其次,要對(duì)進(jìn)出機(jī)房的人員進(jìn)行登記,對(duì)運(yùn)行系統(tǒng)的事件類型、用戶身份、操作時(shí)間、系統(tǒng)參數(shù)和狀態(tài)以及系統(tǒng)敏感資源進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)視和記錄,并對(duì)日志文件定期進(jìn)行安全檢查和評(píng)估。由于企業(yè)實(shí)行會(huì)計(jì)信息化后內(nèi)部控制重點(diǎn)的轉(zhuǎn)變,企業(yè)必須對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的輸入、輸出和處理過程進(jìn)行嚴(yán)格的控制。在會(huì)計(jì)核算軟件中,對(duì)輸入過程的控制,首先是授權(quán)控制,輸入的數(shù)據(jù)必須經(jīng)過授權(quán),沒有經(jīng)過授權(quán)的輸入應(yīng)當(dāng)是無效的。其次要保證輸入數(shù)據(jù)的正確性,通過各種手段對(duì)輸入過程進(jìn)行控制。一般的軟件在研發(fā)時(shí)就對(duì)相應(yīng)數(shù)據(jù)的輸入格式和類型進(jìn)行了規(guī)定,但是為了保證數(shù)據(jù)的正確性,需要采用重復(fù)輸入校驗(yàn)的手段進(jìn)行控制,可以是同一人多次輸入,也可以是不同的人各自輸入進(jìn)行校驗(yàn)。輸出控制的目的是保證結(jié)果的完整性和正確性。輸出的數(shù)據(jù)同樣也應(yīng)有授權(quán),如對(duì)用戶進(jìn)行訪問范圍控制等,并對(duì)發(fā)送對(duì)象已經(jīng)發(fā)送的數(shù)量有明確的規(guī)定和記錄。對(duì)于數(shù)據(jù)在傳輸過程中的控制可以采用順序編碼的方式,并對(duì)數(shù)據(jù)發(fā)送和接收的時(shí)間進(jìn)行記錄,便于日后查詢。

2、系統(tǒng)維護(hù)控制。系統(tǒng)的維護(hù)是指日常為保障系統(tǒng)正常運(yùn)行而對(duì)系統(tǒng)硬軟件進(jìn)行的安裝、修正、更新、擴(kuò)展、備份等方面的工作,包括硬件維護(hù)和軟件維護(hù)。硬件維護(hù)主要包括定期進(jìn)行檢查并做好記錄;在系統(tǒng)運(yùn)行過程中出現(xiàn)硬件故障要及時(shí)進(jìn)行故障分析并做好記錄。而軟件維護(hù)包括正確性維護(hù)、適應(yīng)性維護(hù)和完善性維護(hù)。在軟件修改、升級(jí)和硬件更換過程中,要保證實(shí)際會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的連續(xù)和安全,并由有關(guān)人員進(jìn)行監(jiān)督。

3、信息化會(huì)計(jì)檔案管理的控制。會(huì)計(jì)檔案管理的目標(biāo)是要做到任何情況下數(shù)據(jù)都不丟失、不損毀、不泄露、不被非法侵入。通常采用的控制包括接觸控制、丟失數(shù)據(jù)的恢復(fù)與重建等,而數(shù)據(jù)的備份則是數(shù)據(jù)恢復(fù)與重建的基礎(chǔ),是一種常見的數(shù)據(jù)控制手段,采用磁性介質(zhì)保存會(huì)計(jì)檔案要定期進(jìn)行檢查和定期復(fù)制,防止由于磁性介質(zhì)損壞而使會(huì)計(jì)檔案丟失。網(wǎng)絡(luò)中利用兩個(gè)服務(wù)器進(jìn)行雙機(jī)鏡像映射備份是備份的先進(jìn)形式。

(三)完善IT控制措施

針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果,在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)方面需要實(shí)施具體的IT控制措施,包括IT管理類控制措施,如開發(fā)管理、項(xiàng)目管理、變更管理、安全管理、運(yùn)營(yíng)管理、職責(zé)分離,授權(quán)審批等,以及IT技術(shù)類控制措施,如數(shù)據(jù)加密、訪問控制、數(shù)字簽名、隧道(VPN)、防病毒、入侵檢測(cè)、身份管理、權(quán)限管理等。下面將以網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中較為先進(jìn)的數(shù)據(jù)加密技術(shù)和數(shù)字簽名技術(shù)為例進(jìn)行介紹。

數(shù)據(jù)加密技術(shù)是保護(hù)信息通過公共網(wǎng)絡(luò)傳輸和防止電子竊聽的首選方法。現(xiàn)代加密技術(shù)分為對(duì)稱加密(專用密鑰,private key)和非對(duì)稱加密(公開密鑰,public key)兩大類。對(duì)稱加密法是最傳統(tǒng)的方式,其特點(diǎn)是關(guān)聯(lián)雙方共享一把專用密鑰進(jìn)行加密和解密運(yùn)算,專用密鑰法面臨的最大難題是密鑰網(wǎng)上分發(fā)的安全性問題。非對(duì)稱加密法1976年問世,它將密鑰一分為二,即一把公鑰和一把私鑰,具有加密鑰不同于解密鑰、并且在計(jì)算上不能由加密鑰推出解密鑰的特點(diǎn),有效解決了密鑰分發(fā)的管理問題,特別適合計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的應(yīng)用環(huán)境。譬如總公司對(duì)下屬企業(yè)公開其“密鑰對(duì)”中的公鑰,下屬企業(yè)可以用公鑰對(duì)上報(bào)的報(bào)表信息加密,安全地傳送給總公司,然后由總公司用其保留的私鑰進(jìn)行解密。

數(shù)字簽名是指在Internet環(huán)境下,電子符號(hào)代替了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù),磁介質(zhì)代替了紙介質(zhì),財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)流動(dòng)過程中的簽字蓋章等傳統(tǒng)手段將完全改變,為驗(yàn)證對(duì)方身份、保證數(shù)據(jù)真實(shí)性和完整性,在計(jì)算機(jī)通信中采用數(shù)字簽名這一安全控制手段。基于數(shù)字簽名還可建立不可否認(rèn)機(jī)制,也就是說,只要用戶或應(yīng)用程序已執(zhí)行某一動(dòng)作,就不能否認(rèn)其行動(dòng)。數(shù)字簽名是上述公開密鑰密碼技術(shù)的另一類應(yīng)用。它的主要方式如:會(huì)計(jì)信息的披露方從信息文本中通過一種信息摘要算法產(chǎn)生一固定長(zhǎng)度(如128位)的摘要值,用自己的私鑰對(duì)摘要值加密,來形成披露方的數(shù)字簽名,連同原文一起發(fā)出;關(guān)聯(lián)方首先用同樣的摘要算法對(duì)報(bào)文計(jì)算摘要值,接著再用披露方一同發(fā)來的公鑰對(duì)數(shù)字簽名解密,如果兩個(gè)摘要值相同,證明信息在發(fā)送途中未被篡改,而且報(bào)文確定來自所稱的披露方。財(cái)務(wù)系統(tǒng)中遠(yuǎn)程處理時(shí)可用數(shù)字簽名技術(shù)代替簽字蓋章的傳統(tǒng)確認(rèn)手段,當(dāng)然這得是在國(guó)家有相應(yīng)的財(cái)務(wù)制度許可的條件下。

(四)建立信息與溝通機(jī)制

企業(yè)建立健全了規(guī)章制度和業(yè)務(wù)流程之后,如何貫徹落實(shí)?這就需要企業(yè)有相應(yīng)的信息和溝通機(jī)制,它是整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的生命線,為管理層監(jiān)督各項(xiàng)活動(dòng)和在必要時(shí)采取糾正措施提供了保證,包括信息渠道和反饋機(jī)制。如:企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的政策方針要通過信息渠道下達(dá)給企業(yè)員工,這是一個(gè)是自上而下逐步灌輸?shù)倪^程。還要有一個(gè)自下而上的反饋機(jī)制,企業(yè)員工發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn),發(fā)現(xiàn)問題,要通過匯報(bào)機(jī)制逐層匯報(bào)給上級(jí)部門,這樣就能避免很多問題的發(fā)生。作為內(nèi)部控制的重要組成部分的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制也是如此,會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的主要目的是記錄、處理、存儲(chǔ)、歸納和交流信息,任何交易必須能夠追蹤其從發(fā)生到終止的過程,所有交易必須在系統(tǒng)中留下審計(jì)線索,為內(nèi)部控制提供保證。

(五)建立健全監(jiān)督檢查機(jī)制

整個(gè)內(nèi)部控制的過程必須施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督檢查,通過監(jiān)督檢查活動(dòng)在必要時(shí)對(duì)其加以修正。這里所指的監(jiān)督檢查主要包括4個(gè)方面:職業(yè)道德的約束,公司應(yīng)成立由董事長(zhǎng)、財(cái)務(wù)總監(jiān)、首席法律顧問等組成的“職業(yè)道德遵行委員會(huì),負(fù)責(zé)調(diào)查違反行為準(zhǔn)則的人員;通過外部審計(jì),檢查和確認(rèn)財(cái)務(wù)報(bào)告的合法性、公允性和一貫性;通過內(nèi)部審計(jì),對(duì)內(nèi)部各部門的財(cái)務(wù)、管理、效益進(jìn)行審計(jì);加強(qiáng)集團(tuán)對(duì)分部的監(jiān)控和分部的內(nèi)部控制狀況。

其中,內(nèi)部審計(jì)是監(jiān)督檢查最常用的途徑。企業(yè)應(yīng)該設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門,并定期或不定期地對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)包括:對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行審計(jì),會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)賬務(wù)處理是否正確;審查機(jī)內(nèi)數(shù)據(jù)與書面資料的一致性;監(jiān)督數(shù)據(jù)保存方式的安全、合法性,防止發(fā)生非法修改歷史數(shù)據(jù)的現(xiàn)象;對(duì)系統(tǒng)運(yùn)行各環(huán)節(jié)進(jìn)行審查,防止存在漏洞等。

三、結(jié)束語

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的頒布實(shí)施將對(duì)我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制發(fā)展產(chǎn)生重大影響,實(shí)施會(huì)計(jì)信息化的單位應(yīng)該結(jié)合信息化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)和特點(diǎn),提出更高的控制要求,擴(kuò)大有效的控制范圍,采取更好的控制方式,重新構(gòu)建一套較為完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系,從而規(guī)范單位的會(huì)計(jì)行為,提高會(huì)計(jì)信息的可靠性、有用性,保證其對(duì)單位內(nèi)部管理與外部信息服務(wù)的作用,以增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力和生存能力,從而進(jìn)一步發(fā)揮會(huì)計(jì)信息化的優(yōu)勢(shì)。

參考文獻(xiàn):

1、企業(yè)內(nèi)部控制課題研究組.企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范解讀及應(yīng)用指南[M].中國(guó)商業(yè)出版社,2009.

篇4

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；內(nèi)部控制審計(jì)；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2013年10月25日

目前，我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量堪憂，會(huì)計(jì)造假之風(fēng)盛行，而內(nèi)部控制薄弱是導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量低下的重要內(nèi)在原因。因此，要從根本上緩解當(dāng)前會(huì)計(jì)信息失真帶來的壓力，就必須建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)，從源頭上保證企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠。

一、內(nèi)部控制信息披露發(fā)展歷程及內(nèi)部控制審計(jì)現(xiàn)狀

我國(guó)關(guān)于內(nèi)部控制信息披露研究起步較晚，對(duì)內(nèi)部控制信息披露的監(jiān)管也主要借鑒了美國(guó)從自愿披露到強(qiáng)制披露的思路。

（一）內(nèi)部控制信息披露發(fā)展歷程。我國(guó)在2006年由上海和深圳證券交易所出臺(tái)的《上市公司內(nèi)部控制指引》和在2010年由五部委聯(lián)合頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，也為我國(guó)內(nèi)部控制信息披露起到了劃時(shí)代的作用。以上出臺(tái)的兩個(gè)指引為臨界點(diǎn)，可以將我國(guó)內(nèi)部控制信息披露分為三個(gè)階段：

1、自愿披露階段。2002～2006年期間，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制處于完全自愿性披露階段，非金融類企業(yè)披露的內(nèi)部控制信息質(zhì)量較低，也極少請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)。由于缺乏強(qiáng)制監(jiān)管，大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部控制信息披露較為隨意，內(nèi)容流于形式。

2、披露監(jiān)管階段。2007～2010年是披露監(jiān)管階段。這一階段在上海、深圳交易所《上市公司內(nèi)部控制指引》的要求下，部分企業(yè)開始披露內(nèi)部控制信息，甚至同時(shí)披露內(nèi)部控制審計(jì)意見，企業(yè)披露的內(nèi)部控制信息在內(nèi)容和質(zhì)量上有了較大的提高。

3、強(qiáng)制披露階段。2011年以后為強(qiáng)制披露階段。2010年財(cái)政部等五部委再次聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，該配套指引連同2008年的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》自2011年1月1日起首先在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行，自2012年1月1日起擴(kuò)大到在上交所和深交所主板上市的公司施行；在此基礎(chǔ)上，擇機(jī)在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行，同時(shí)鼓勵(lì)非上市大中型企業(yè)提前施行。這標(biāo)志著我國(guó)內(nèi)部控制信息披露進(jìn)入強(qiáng)制性披露階段，將從根本上提高我國(guó)上市公司的管理水平，增強(qiáng)其應(yīng)對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)的能力。

（二）內(nèi)部控制審計(jì)現(xiàn)狀。我國(guó)自改革開放以來，政府有關(guān)部門陸續(xù)出臺(tái)了一系列關(guān)于內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的法律法規(guī)，但都是單個(gè)的政府部門文件規(guī)定，比較分散，沒有形成一個(gè)統(tǒng)一的內(nèi)部控制管理系統(tǒng)規(guī)范。

2002年中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)正式了《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，就被審核單位管理當(dāng)局對(duì)特定日期與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定進(jìn)行審核，并發(fā)表審核意見制定規(guī)范。2006年的《上市公司內(nèi)部控制指引》，規(guī)定必須在企業(yè)年度報(bào)告的公司治理部分中單獨(dú)披露公司是否披露了內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)報(bào)告和審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)公司內(nèi)部控制報(bào)告審核后出具的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。2007年深交所了《中小企業(yè)板上市公司內(nèi)部審計(jì)工作指引》，要求上市公司在聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行年度審計(jì)的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)至少每2年要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制有效性出具一次內(nèi)部控制鑒證報(bào)告。2008年，五部委聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，進(jìn)一步強(qiáng)化對(duì)公司內(nèi)部控制建設(shè)、自我評(píng)價(jià)報(bào)告披露和內(nèi)部控制審計(jì)的要求。2010年五部委又了《企內(nèi)部控制配套指引》，對(duì)企業(yè)各方的內(nèi)部控制提出了具體要求，規(guī)定自2011年1月1日起首先在A+H上市公司施行，自2012年1月1日起在所有主板上市公司施行。2011年中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)又了《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引實(shí)施意見》用于規(guī)范指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的內(nèi)部控制審計(jì)工作。

二、內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

內(nèi)部控制審計(jì)在內(nèi)部控制信息披露中也是至關(guān)重要的，其對(duì)內(nèi)部控制的有效運(yùn)行起監(jiān)督作用，直接影響著公司披露的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

會(huì)計(jì)信息披露以及聘請(qǐng)獨(dú)立審計(jì)師對(duì)其進(jìn)行審計(jì)以保證披露會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量是企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)變化的必然產(chǎn)物，也是利益各方實(shí)現(xiàn)監(jiān)督企業(yè)契約的執(zhí)行所必需的。然而，即使已經(jīng)經(jīng)過獨(dú)立審計(jì)師的審計(jì)的會(huì)計(jì)信息，仍舊無法實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)契約的執(zhí)行實(shí)施有效的監(jiān)督。因此，企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)及其披露被提到了市場(chǎng)監(jiān)管的高度。然而，企業(yè)內(nèi)部控制信息披露自身面臨著是否需審計(jì)的問題。特別是在我國(guó)內(nèi)部控制信息披露不規(guī)范、投資者保護(hù)程度較低的環(huán)境下，公司內(nèi)部控制審計(jì)作為一種外部監(jiān)督手段，通過審核被審計(jì)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的合規(guī)性、公允性和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的一貫性，可合理保證公司披露內(nèi)部控制信息的真實(shí)性。內(nèi)部控制良好的優(yōu)質(zhì)公司為了與劣質(zhì)公司區(qū)分開來，會(huì)主動(dòng)通過進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)，向市場(chǎng)有效地傳遞公司內(nèi)部控制高水平及高質(zhì)量的信號(hào)，實(shí)現(xiàn)其獲得資本市場(chǎng)和投資者的認(rèn)可并從中獲益的目標(biāo)。同時(shí)，為了避免外部獨(dú)立審計(jì)師出具的消極否定的內(nèi)部控制審計(jì)意見給公司帶來不利影響，上市公司會(huì)更加努力加強(qiáng)和完善自身的內(nèi)部控制建設(shè)，這將有效抑制管理層對(duì)信息披露的操縱，從而從根本上提高公司會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

由此可見，通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)，不僅能夠合理保證公司披露內(nèi)部控制信息的真實(shí)性，而且能夠進(jìn)一步提升企業(yè)信息披露的透明度，對(duì)保護(hù)投資者權(quán)益和社會(huì)公眾利益將發(fā)揮重要作用。

三、完善內(nèi)部控制審計(jì)、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的對(duì)策

（一）加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)研究，制定內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則。從《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》的相關(guān)規(guī)定可以看出，對(duì)上市公司以及非上市的大中型企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)已經(jīng)是大勢(shì)所趨，但是截至目前對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的范圍、程序等問題并沒有相關(guān)的準(zhǔn)則予以明確的規(guī)定，給內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)際執(zhí)行帶來很大的困難。所以，法規(guī)制定者應(yīng)當(dāng)盡快制定有關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則，并且應(yīng)該在審計(jì)準(zhǔn)則中明確內(nèi)部控制審計(jì)的程序以及應(yīng)予特別關(guān)注的內(nèi)容等，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)時(shí)有據(jù)可依，提供合理保證的同時(shí)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）加快推進(jìn)上市公司內(nèi)部控制審計(jì)。鑒于目前我國(guó)的信息披露環(huán)境還比較薄弱，在沒有獨(dú)立鑒證的情況下，公司自愿性披露內(nèi)部控制信息難以發(fā)揮其應(yīng)有的作用。因此，監(jiān)管部門應(yīng)強(qiáng)制推進(jìn)公司內(nèi)部控制鑒證制度，提高公司信息披露的質(zhì)量，以更好地發(fā)揮內(nèi)部控制審計(jì)的監(jiān)督作用。此外，在國(guó)內(nèi)薄弱的投資者保護(hù)環(huán)境下，沒有獨(dú)立第三方的鑒證保障，試圖通過增加披露信息的數(shù)量來影響資本市場(chǎng)定價(jià)并不是很好的選擇。這意味著公司試圖通過內(nèi)部控制信息的自愿性披露，以發(fā)揮信號(hào)傳遞作用的目的并沒有在國(guó)內(nèi)資本市場(chǎng)上得到很好的實(shí)現(xiàn)。強(qiáng)制要求披露內(nèi)部控制信息，并規(guī)定提供相應(yīng)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，將有效提高資本市場(chǎng)對(duì)公司內(nèi)部控制信息披露的認(rèn)可程度，促進(jìn)市場(chǎng)運(yùn)行效率的優(yōu)化。

（三）規(guī)范審計(jì)服務(wù)市場(chǎng)，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)水平。目前，我國(guó)審計(jì)服務(wù)市場(chǎng)還不夠完善，存在不少的問題，比如：審計(jì)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈導(dǎo)致有些事務(wù)所為求生存而不得不與公司合謀，注冊(cè)會(huì)計(jì)師迫于成本壓力而人為降低審計(jì)質(zhì)量等，時(shí)不時(shí)發(fā)生的審計(jì)合謀和審計(jì)失敗，讓資本市場(chǎng)對(duì)審計(jì)的可靠性產(chǎn)生了懷疑，認(rèn)為內(nèi)部控制審計(jì)只是上市公司和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的數(shù)字游戲。為改變市場(chǎng)對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的懷疑態(tài)度，規(guī)范審計(jì)服務(wù)市場(chǎng)迫在眉睫。規(guī)范我國(guó)審計(jì)服務(wù)市場(chǎng)需要監(jiān)管機(jī)構(gòu)、公司和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的共同努力。

主要參考文獻(xiàn)：

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篇5

一、內(nèi)部控制審計(jì)與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量概念及其二者之間的關(guān)系

(一)概念所謂內(nèi)部控制審計(jì)，是指通過對(duì)被審計(jì)對(duì)象內(nèi)部控制的審查、分析測(cè)試等處理，確定其可信度后，對(duì)其內(nèi)部有效性做出判斷的一種現(xiàn)代審計(jì)方法。內(nèi)部控制審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制的進(jìn)一步控制，也是企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理發(fā)展的必然趨勢(shì)[1]。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)中較為重要的概念，是指會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)達(dá)到或者滿足的基本質(zhì)量要求，簡(jiǎn)而言之，就是為了實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)而對(duì)會(huì)計(jì)信息收集、整理等環(huán)節(jié)的基本約束。受到國(guó)家不同政治、不同經(jīng)濟(jì)等因素的影響，各國(guó)制定的信息目標(biāo)也存在較大差別。

(二)二者之間的關(guān)系從某種意義上講，內(nèi)部控制審計(jì)是會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)過程的主要控制手段，企業(yè)內(nèi)部控制的重要作用在于降低財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。對(duì)此，筆者將對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制信息披露、內(nèi)部控制審計(jì)與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)系進(jìn)行深入探討。1.信息的披露內(nèi)部控制審計(jì)與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量之間存在密切聯(lián)系。市場(chǎng)通過內(nèi)部控制能夠?qū)ζ髽I(yè)進(jìn)行識(shí)別，獲得資本市場(chǎng)認(rèn)可后，獲取相應(yīng)的資金，為企業(yè)自身擴(kuò)大再生產(chǎn)提供動(dòng)力。一般來說，企業(yè)內(nèi)部可以通過相應(yīng)手段改善和優(yōu)化自身內(nèi)部控制體系，提高披露的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。但是，我國(guó)資本市場(chǎng)環(huán)境與國(guó)外相比相差較大。針對(duì)國(guó)內(nèi)信息披露環(huán)境較差等因素的影響，企業(yè)常常隱瞞一些消極信息，僅披露對(duì)本企業(yè)有利的信息，在一定程度上誤導(dǎo)資本市場(chǎng)[2]。正是這種具有選擇特點(diǎn)的信息披露，促使資本市場(chǎng)難以對(duì)企業(yè)內(nèi)控進(jìn)行有效判斷，過于平等的對(duì)待所有企業(yè)反而不利于企業(yè)健康發(fā)展。而相反，當(dāng)企業(yè)并未從資本市場(chǎng)中獲取相應(yīng)的資金支持，也將失去了改善內(nèi)部控制的源動(dòng)力。由此可見，會(huì)計(jì)信息披露與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量息息相關(guān)、相輔相成。2.內(nèi)控審計(jì)獨(dú)立審計(jì)作為資本市場(chǎng)會(huì)計(jì)信息披露制度有序運(yùn)行的根本保證，作為一種有效的外部監(jiān)督機(jī)制，其在減少信息不對(duì)稱、提高信息質(zhì)量等方面發(fā)揮著積極作用。與此同時(shí)，內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)于信息披露的影響也十分明顯，能夠加大對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)督力度，提高信息披露有效性。一般來說，會(huì)計(jì)信息披露是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，也是為了監(jiān)督企業(yè)在特定環(huán)境下有序競(jìng)爭(zhēng)的重要因素。然而隨著企業(yè)快速發(fā)展，越來越多的新問題也隨之暴露，如2001年美國(guó)企業(yè)舞弊案發(fā)生后是否需要審計(jì)問題。針對(duì)我國(guó)發(fā)展現(xiàn)狀，內(nèi)控審計(jì)以其外部監(jiān)督優(yōu)勢(shì)，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量控制逐漸由結(jié)果控制轉(zhuǎn)變?yōu)檫^程控制，有效保證企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息真實(shí)性[3]。而在沒有經(jīng)過注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)時(shí)，披露內(nèi)部控制信息的成本也會(huì)隨之降低，導(dǎo)致整個(gè)大環(huán)境中充斥著虛假的會(huì)計(jì)信息，與審計(jì)初衷背道而馳。基于此，內(nèi)控審計(jì)能夠真實(shí)地反映出企業(yè)內(nèi)控水平，且能夠避免對(duì)企業(yè)造成的消極影響，督促企業(yè)逐步完善自身內(nèi)控審計(jì)，以有效提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

二、基于內(nèi)部控制審計(jì)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的有效措施

上文對(duì)內(nèi)控審計(jì)與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量之間的關(guān)系進(jìn)行了探討，并明確了內(nèi)控質(zhì)量高，能夠有效抑制會(huì)計(jì)選擇盈余管理，進(jìn)而提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的積極作用。而針對(duì)當(dāng)前我國(guó)現(xiàn)狀，我國(guó)內(nèi)控審計(jì)制度不夠完善，且范圍及目標(biāo)等不夠明確，人員重視度偏低等問題普遍存在，在一定程度上阻礙了企業(yè)內(nèi)控審計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，因此筆者認(rèn)為還應(yīng)從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控審計(jì)的管理：

(一)重視審計(jì)的理論研究，完善內(nèi)控制度企業(yè)在發(fā)展過程中，要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控的認(rèn)識(shí)和理解，結(jié)合前期內(nèi)控實(shí)踐，總結(jié)出規(guī)律后對(duì)后期實(shí)踐予以指導(dǎo)和幫助。而理論研究的終極目標(biāo)是回歸到實(shí)踐當(dāng)中，因此企業(yè)要立足于實(shí)際情況，運(yùn)用理論指導(dǎo)實(shí)踐，并結(jié)合應(yīng)用結(jié)果驗(yàn)證理論的合理性，互相補(bǔ)充，逐漸完善內(nèi)部制度，指導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作順利開展[4]。相比較發(fā)達(dá)國(guó)家，我國(guó)內(nèi)控審計(jì)研究起步較晚，尚處于發(fā)展階段，加之社會(huì)主義社會(huì)的特殊性，我們要在學(xué)習(xí)和借鑒的基礎(chǔ)上，探索一條適合我國(guó)企業(yè)發(fā)展的道路。而在企業(yè)內(nèi)部，企業(yè)管理者要加大對(duì)內(nèi)控審計(jì)重要性與必要性的宣傳力度，引導(dǎo)員工樹立正確價(jià)值觀，增強(qiáng)其對(duì)審計(jì)內(nèi)涵及其意義的理解，為審計(jì)工作的推廣和實(shí)施做好鋪墊。

(二)優(yōu)化信息報(bào)告形式，提高決策有效性為了提高企業(yè)內(nèi)控信息披露真實(shí)、有效性，應(yīng)進(jìn)一步規(guī)范內(nèi)控自我評(píng)價(jià)報(bào)告內(nèi)容及形式，對(duì)報(bào)告涉及到的五要素等要仔細(xì)、認(rèn)真披露，提高信息披露完整性，避免一帶而過。不但如此內(nèi)部自我評(píng)估報(bào)告最好能夠以獨(dú)立的報(bào)告形式進(jìn)行披露，避免報(bào)告形式過于簡(jiǎn)單而無法真正地反映企業(yè)實(shí)際情況，提升報(bào)告整體質(zhì)量。另外，要以規(guī)范的形式進(jìn)行披露，為信息使用者提供方便，從而提高決策科學(xué)、合理性。此外，企業(yè)還應(yīng)控制好審計(jì)成本，在企業(yè)內(nèi)控審計(jì)制度建設(shè)中，為了避免重復(fù)審計(jì)、增加審計(jì)成本問題的發(fā)生，對(duì)審計(jì)方法要進(jìn)行合理選擇和整合，并合理使用內(nèi)部審計(jì)結(jié)果。

(三)健全企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，構(gòu)建良好的內(nèi)控環(huán)境所謂公司治理結(jié)構(gòu)，是指在協(xié)調(diào)現(xiàn)代公司制度下，對(duì)公司內(nèi)部利益者之間的利益及行為的統(tǒng)稱。目前，coso報(bào)告中并未將健全公司治理結(jié)構(gòu)納入到內(nèi)控環(huán)境構(gòu)建中，但是其在其中的重要作用不容忽視[5]。因此企業(yè)應(yīng)積極改善股權(quán)結(jié)構(gòu)、設(shè)置合理的董事會(huì)規(guī)模等，審計(jì)委員會(huì)要能夠及時(shí)向高級(jí)管理層等匯報(bào)工作，并保證其能夠不受任何約束情況下獲取其工作需要的人員、財(cái)力等，推動(dòng)內(nèi)控審計(jì)工作順利開展，促使各層人員都能夠在治理結(jié)構(gòu)中發(fā)揮作用，逐漸形成一個(gè)相互制約、相互控制的格局，從而構(gòu)建良好的內(nèi)控環(huán)境，促使企業(yè)上上下下全體人員都能夠自覺履行職責(zé)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。與此同時(shí)，加強(qiáng)企業(yè)建設(shè)和發(fā)展的同時(shí)，還應(yīng)積極落實(shí)好會(huì)計(jì)體系建設(shè)，保證企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)報(bào)表質(zhì)量的提升。

(四)加大外部監(jiān)督力度，增強(qiáng)內(nèi)控能力會(huì)計(jì)師事務(wù)所等機(jī)構(gòu)要加大監(jiān)察力度，減少虛假會(huì)計(jì)信息的出現(xiàn)。現(xiàn)階段，我國(guó)內(nèi)部控制實(shí)施經(jīng)驗(yàn)極為匱乏，因此企業(yè)在發(fā)展過程中，可以學(xué)習(xí)國(guó)外內(nèi)控審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。如加強(qiáng)對(duì)監(jiān)管人才的培養(yǎng)，側(cè)重對(duì)該類人員進(jìn)行制度法規(guī)教育，提高人才專業(yè)素質(zhì)，并引入到企業(yè)中，以實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)全面、系統(tǒng)的監(jiān)控，提高企業(yè)內(nèi)部控制能力。另外，還可以整合各個(gè)監(jiān)管部門的力量，形成聯(lián)動(dòng)機(jī)制，消除各自為政等消極現(xiàn)象。就目前狀況來看，除了證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)，還需要將財(cái)政部門、審計(jì)署等部門納入其中，并利用信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)信息共享，最大限度上降低監(jiān)督成本，提高監(jiān)管有效性的同時(shí)，確保監(jiān)督公平、公正性[6]。通過對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作的有效調(diào)整和優(yōu)化，能夠擴(kuò)大我國(guó)內(nèi)控審計(jì)工作范圍，不斷提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

三、結(jié)論

篇6

一、內(nèi)部控制對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

（一）信息與溝通的影響

在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量管理的過程中，信息與溝通發(fā)揮重要作用，良好的信息與溝通能夠有效提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，信息主要包括兩個(gè)方面，即財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息，信息質(zhì)量會(huì)嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)的工作效率，因此，會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)依據(jù)具體實(shí)際，完善會(huì)計(jì)處理的方法，以確保會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量[1]。

（二）監(jiān)督的影響

監(jiān)督包括很多方面，例如，內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部稽核制度，良好的監(jiān)督機(jī)制能夠有效確保內(nèi)部控制制度的運(yùn)行，并且確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)性，在企業(yè)制定內(nèi)部控制制度的過程中，并不是一成不變的，應(yīng)當(dāng)依據(jù)市場(chǎng)的發(fā)展變化，不斷改進(jìn)和完善內(nèi)部控制制度，以更好的適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求。

（三）控制活動(dòng)的影響

在企業(yè)發(fā)展的過程中，控制活動(dòng)會(huì)嚴(yán)重影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，同時(shí)也會(huì)影響財(cái)務(wù)目標(biāo)，企業(yè)在發(fā)展進(jìn)程中經(jīng)常會(huì)存在風(fēng)險(xiǎn)，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)自身發(fā)展的重要作用，以及時(shí)采取有效的應(yīng)對(duì)措施，應(yīng)對(duì)出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。

二、強(qiáng)化內(nèi)部控制，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的對(duì)策

（一）改進(jìn)和完善內(nèi)部控制方法

內(nèi)部控制方法是指：對(duì)于其他人的授權(quán)情況，企業(yè)相關(guān)管理人員進(jìn)行直接的控制，并且監(jiān)督整個(gè)企業(yè)實(shí)施活動(dòng)的一種方法。相關(guān)內(nèi)部控制規(guī)范舉出了八種內(nèi)控方法，主要包括以下幾個(gè)方面，即職務(wù)分離控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制等等，既要避免職權(quán)發(fā)生交叉，又要防止權(quán)利失去作用[2]。

（二）強(qiáng)化內(nèi)部控制的環(huán)境

在企業(yè)發(fā)展的過程中，相關(guān)管理人員應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化內(nèi)部控制的環(huán)境，定期對(duì)管理人員進(jìn)行監(jiān)督與教育，以不斷提高管理人員的專業(yè)技能與專業(yè)素養(yǎng)。在強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督與教育方面，主要應(yīng)做到以下幾個(gè)方面：

首先，重視會(huì)計(jì)工作人員的地位，對(duì)于能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，并且上報(bào)領(lǐng)導(dǎo)的會(huì)計(jì)人員，應(yīng)給予一定的獎(jiǎng)勵(lì)和相應(yīng)的保護(hù)對(duì)策，避免不法分子實(shí)行打擊報(bào)復(fù)，政府應(yīng)積極主動(dòng)承擔(dān)保護(hù)會(huì)計(jì)的責(zé)任，會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)也應(yīng)給予更多的關(guān)心和照顧。

其次，強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)人員的宣傳教育，使會(huì)計(jì)人員充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，在內(nèi)部控制中，會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)熟悉和了解與自身相關(guān)的內(nèi)容，以及自身扮演的角色和承擔(dān)的主要責(zé)任，如果發(fā)生的事情不在預(yù)期之內(nèi)，應(yīng)當(dāng)分析發(fā)生事情的原因，以采取有效的應(yīng)對(duì)措施[3]。

最后，定期對(duì)會(huì)計(jì)管理人員進(jìn)行培訓(xùn)與考核，伴隨市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，對(duì)會(huì)計(jì)管理人員提出了更高要求，要想加強(qiáng)內(nèi)部控制，強(qiáng)化會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，就應(yīng)不斷提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)水平，培訓(xùn)的方式可以由單一化轉(zhuǎn)變?yōu)槎鄻踊＠纾梢酝ㄟ^專家講座、交流會(huì)議、研討會(huì)等等，以逐漸改進(jìn)和完善會(huì)計(jì)管理人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，以適應(yīng)并且接受現(xiàn)代化的管理理念。企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)階層應(yīng)當(dāng)定期參加有關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制的國(guó)際交流會(huì)議，不斷吸收其先進(jìn)的管理理念，不斷引進(jìn)先進(jìn)的管理人才，為人才提供良好的工作環(huán)境，進(jìn)而更好的為企業(yè)發(fā)展服務(wù)。

此外，建立科學(xué)、合理的考核制度，考核的內(nèi)容與員工自身的經(jīng)濟(jì)利益聯(lián)系在一起，以有效的約束員工行為。嚴(yán)格實(shí)行輪崗制度，為有效確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，可以定期或不定期對(duì)會(huì)計(jì)進(jìn)行監(jiān)督，以規(guī)范會(huì)計(jì)自身的行為。

（三）建立健全財(cái)務(wù)預(yù)警體系

在企業(yè)發(fā)展過程中，對(duì)于經(jīng)常出現(xiàn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，相關(guān)管理人員應(yīng)當(dāng)建立健全財(cái)務(wù)預(yù)警體系，深入細(xì)致的分析企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)，并且向上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)發(fā)表自己的觀點(diǎn)，以為領(lǐng)導(dǎo)決策提供一定的依據(jù)。依據(jù)經(jīng)常出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，相關(guān)財(cái)務(wù)部門應(yīng)分析原因并且總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，以采取有效的應(yīng)對(duì)措施，最大限度的降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的幾率。在采購的過程中，嚴(yán)格按照相關(guān)流程和規(guī)范，以免發(fā)生虛假采購的現(xiàn)象，按照合同的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，及時(shí)進(jìn)行付款，以不斷提高企業(yè)在社會(huì)中的聲譽(yù)[4]。

篇7

摘 要 本文對(duì)內(nèi)部控制存在的問題進(jìn)行了分析，進(jìn)而提出改進(jìn)對(duì)策，旨在提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

關(guān)鍵詞 內(nèi)部控制 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量 內(nèi)部審計(jì)

一、產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題的內(nèi)部控制失效因素及表現(xiàn)形式

1.1內(nèi)部控制制度不完善，執(zhí)行不到位

目前許多企業(yè)在內(nèi)部控制制度體系建立方面并不完善，主要表現(xiàn)在，內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)缺乏系統(tǒng)規(guī)劃，企業(yè)管理當(dāng)局往往容易集中于對(duì)貨幣資金等有形資源的控制制度建立，而忽略從公司層面、業(yè)務(wù)層面、信息系統(tǒng)總體控制、人員職業(yè)道德建設(shè)等全局角度制定整體的內(nèi)控制度。在內(nèi)控制度的執(zhí)行方面，有些企業(yè)雖然制定了內(nèi)部控制制度，但執(zhí)行時(shí)不嚴(yán)格，內(nèi)部控制規(guī)定的行為得不到制約和糾正，內(nèi)部控制未起到應(yīng)有的效果，同時(shí)內(nèi)控制度并未能隨著經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn)和所處經(jīng)營(yíng)環(huán)境及時(shí)更新、補(bǔ)充完善。在對(duì)內(nèi)控效果的監(jiān)控上，也是事后控制多于事前、事中控制。

1.2公司治理結(jié)構(gòu)不完善

有效的公司治理結(jié)構(gòu)要求在董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層之間建立各司其職又相互制約的運(yùn)行機(jī)制。由于我國(guó)大部分上市公司是通過國(guó)有企業(yè)改制上市的，公司股權(quán)高度集中于國(guó)有獨(dú)資或控股企業(yè)，且不能上市流通，使得少數(shù)關(guān)鍵人控制導(dǎo)致的權(quán)利過大問題十分嚴(yán)重；其次，董事會(huì)自身的功能缺陷，大股東委派的董事控制董事會(huì)，審計(jì)委員會(huì)等內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)欠缺，外部獨(dú)立董事缺位等問題造成董事會(huì)結(jié)構(gòu)的不健全和公司治理的制衡功能失效。 第三，監(jiān)事會(huì)作用弱化，對(duì)監(jiān)事會(huì)功能定位認(rèn)識(shí)上的模糊，導(dǎo)致在實(shí)踐中難以解決監(jiān)事會(huì)功能虛化的問題，監(jiān)事會(huì)未能充分發(fā)揮其監(jiān)督作用。以上原因，致使管理層負(fù)責(zé)提供財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)可靠性，由于缺乏有效的監(jiān)督，難以得到制度上的監(jiān)督和約束。

1.3內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督不完善

內(nèi)部審計(jì)應(yīng)從第三方角度，客觀公正地對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)效率和效益進(jìn)行監(jiān)督。目前尚沒有法律及明確規(guī)定保障內(nèi)部審計(jì)的執(zhí)行，在實(shí)際工作中，其職能難以切實(shí)發(fā)揮。我國(guó)的現(xiàn)狀顯示，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門往往屬于公司行政系統(tǒng)的一部分，由本部門、本單位負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)，在日常活動(dòng)中服從管理當(dāng)局的指揮，這樣的體制架構(gòu)雖然有助于根據(jù)公司經(jīng)營(yíng)管理的需要進(jìn)行審計(jì)，但同時(shí)也造成了評(píng)價(jià)者（內(nèi)部審計(jì)）與被評(píng)價(jià)者（管理當(dāng)局）的角色混同。內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)濟(jì)利益受制于公司本身，造成內(nèi)部審計(jì)缺乏足夠的獨(dú)立性和權(quán)威性，難以發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督作用和公正地對(duì)公司內(nèi)部控制的效率和結(jié)果作出評(píng)價(jià)。

二、完善內(nèi)部控制，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的措施

2.1完善內(nèi)部控制環(huán)境

完善公司治理結(jié)構(gòu)，使董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理三者相互制衡。當(dāng)前，我國(guó)企業(yè)改制雖然已經(jīng)進(jìn)行了相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)期，也取得了一定的成績(jī)，但還有相當(dāng)一部分企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)不盡合理，許多企業(yè)還是由董事長(zhǎng)一人兼任總經(jīng)理，任何決策都是由董事長(zhǎng)一人說了算，許多企業(yè)沒有設(shè)立監(jiān)事會(huì)，或雖設(shè)有監(jiān)事會(huì)，但未能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。所以，要改善內(nèi)部控制環(huán)境，必須完善公司治理結(jié)構(gòu)，改變董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)不分或既是裁判員又是運(yùn)動(dòng)員的狀況，在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立真正意義上的監(jiān)事會(huì)，真正使董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理三者能相互制衡。

2.2加強(qiáng)人力資源培訓(xùn)，提高人員素質(zhì)

企業(yè)必須建立統(tǒng)一的人力資源政策，實(shí)行科學(xué)的聘用、培訓(xùn)、輪崗、考評(píng)、晉升、淘汰、薪酬等人事管理制度，確保企業(yè)員工具備和保持正直、誠實(shí)、公正、廉潔的品質(zhì)與應(yīng)有的專業(yè)勝任能力。特別應(yīng)

當(dāng)加強(qiáng)對(duì)高級(jí)管理人員的教育，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識(shí)到保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)性是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任。同時(shí)，也應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)教育，使之不敢、不愿參與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告造假。

2.3全體員工尤其是管理層應(yīng)樹立內(nèi)部控制理念

內(nèi)部控制能否有效，關(guān)鍵看企業(yè)員工有沒有內(nèi)部控制觀念，特別是看管理層是否重視內(nèi)部控制制度。只有管理層重視內(nèi)部控制制度，不將自己凌駕于內(nèi)部控制制度之上，依賴制度、智慧而不是權(quán)力來管理企業(yè)，并以身作則，帶頭遵守并維護(hù)內(nèi)部控制制度，全體員工都樹立內(nèi)部控制觀念，自覺執(zhí)行內(nèi)部控制制度，才能防止包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告舞弊在內(nèi)的舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。

2.4制定適合本單位實(shí)際情況的內(nèi)部控制制度

企業(yè)應(yīng)根據(jù)財(cái)政部公布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范―――基本規(guī)范》，結(jié)合企業(yè)自身情況，制定并公布適合本單位實(shí)際情況的內(nèi)部控制制度。首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)實(shí)行嚴(yán)格的職責(zé)劃分和授權(quán)批準(zhǔn)控制，使各部門、崗位、員工都能明確自己的職責(zé)。在進(jìn)行職責(zé)劃分時(shí)，不相容職務(wù)應(yīng)嚴(yán)格分離，使其能夠相互牽制、監(jiān)督和制衡，同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)明確規(guī)定實(shí)物接觸和保護(hù)制度、內(nèi)部稽核制度等等，以防止和減少差錯(cuò)及舞弊的發(fā)生，從而提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。其次，企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定各種作業(yè)程序、管理辦法和工作目標(biāo)，訂立明確的盡可能量化的控制標(biāo)準(zhǔn)，并定期進(jìn)行考核，以便員工按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)正確處理各項(xiàng)業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)預(yù)定的目標(biāo)。第三，做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，完善企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。建

立健全企業(yè)的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)制度，明確財(cái)務(wù)處理的權(quán)限。特別是在實(shí)行電算化的條件下，更應(yīng)該加強(qiáng)職責(zé)劃分，將不同功能的工作分由幾個(gè)不同的部門和人員來完成，以防止一個(gè)部門或人員可以操縱整個(gè)賬務(wù)處理過程，并加強(qiáng)對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)文件的保護(hù)。同時(shí)，還應(yīng)建立良好的信息溝通體系，使管理人員能及時(shí)了解企業(yè)的運(yùn)行狀況和債權(quán)債務(wù)的管理情況等等。第四，做好宣傳教育工作，使全體員工了解并熟悉有關(guān)

內(nèi)部控制制度的內(nèi)容。只有了解并熟悉了有關(guān)的控制要求，才能自覺遵守內(nèi)部控制制度。第五，內(nèi)部控制制度不能只寫在紙上，掛在墻上，而要落實(shí)到企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)中去，嚴(yán)格實(shí)行

獎(jiǎng)優(yōu)罰劣政策。對(duì)那些達(dá)到或超過控制質(zhì)量要求的員工，應(yīng)及時(shí)按規(guī)定兌現(xiàn)應(yīng)給予的獎(jiǎng)勵(lì)，而對(duì)那些違反內(nèi)部控制制度的員工，包括管理人員，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照有關(guān)控制規(guī)定進(jìn)行懲罰，以保證內(nèi)部控制制度的嚴(yán)肅性。

2.5加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一種特殊形式，是對(duì)其他內(nèi)部控制的再控制。它可以幫助管理當(dāng)局監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性，為改進(jìn)內(nèi)部控制提供建設(shè)性意見。

2.6加強(qiáng)內(nèi)部考核的力度

使內(nèi)部審計(jì)工作制度化為了保證內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷完善，企業(yè)應(yīng)該由內(nèi)部審計(jì)部門結(jié)合財(cái)會(huì)部門、管理部門等對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和考核。檢查內(nèi)部控制制度是否得到有效遵循，查找執(zhí)行過程中存在的問題，分析其原因及可能造成的后果，獎(jiǎng)優(yōu)罰劣，以最終達(dá)到內(nèi)部控制和提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的目的。

2.7堵塞漏洞、消除隱患、防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種欺詐和舞弊行為，以保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量通過對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)部審計(jì)，防微杜漸，及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理中存在的漏洞和違法、違章的苗頭，是內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行日常內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)。如企業(yè)的存貨，由于其品種繁多、收發(fā)頻繁，最容易出現(xiàn)差錯(cuò)和舞弊現(xiàn)象，在對(duì)其進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，應(yīng)通過對(duì)照有關(guān)的內(nèi)部控制制度，對(duì)庫存存貨的盤點(diǎn)資料、盤盈盤虧報(bào)表等進(jìn)行重點(diǎn)抽查，查明資產(chǎn)盤盈盤虧的原因并根據(jù)不同原因作出相應(yīng)的獎(jiǎng)懲處理或改進(jìn)管理、控制的措施。

2.8建立內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，以便對(duì)違法現(xiàn)象起到震懾作用為了達(dá)到內(nèi)部控制目標(biāo)，使內(nèi)部審計(jì)能夠充分發(fā)揮其作用，為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提供有力的保證，企業(yè)應(yīng)建立內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，包括審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員的獨(dú)立性即審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員不應(yīng)隸屬于任何一個(gè)被審部門）和審計(jì)結(jié)論的權(quán)威性（即最高決策層應(yīng)維護(hù)其權(quán)威，保證其落實(shí)）。

三、結(jié)束語

在企業(yè)內(nèi)部建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和完善的內(nèi)部審計(jì)制度，確立內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性，保證內(nèi)部審計(jì)報(bào)告能引起企業(yè)管理當(dāng)局的足夠重視，針對(duì)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告中提出的整改意見和處置建議，應(yīng)及時(shí)予以研究并給予反饋，這樣才能保證在科學(xué)、完善的決策、執(zhí)行、監(jiān)督機(jī)制下，最大限度地完成企業(yè)的內(nèi)部控制目標(biāo)。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整的再監(jiān)督企業(yè)的會(huì)計(jì)工作，一般由企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行規(guī)范，企業(yè)的財(cái)會(huì)部門，應(yīng)按照內(nèi)部控制的要求，建立必要的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度，對(duì)會(huì)計(jì)資料的取得、記錄、保管都有應(yīng)有相應(yīng)的制度進(jìn)行約束，并建立內(nèi)部稽核制度，盡可能保證會(huì)計(jì)資料的及時(shí)、真實(shí)、完整，但由于制度設(shè)計(jì)的有限性和制度執(zhí)行過程中的人為因素，在企業(yè)會(huì)計(jì)中難免存在這樣或那樣的問題和漏洞，而內(nèi)部審計(jì)就是發(fā)現(xiàn)這些問題的重要手段。它能及時(shí)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作中存在的不足、制度執(zhí)行過程中的偏差，及時(shí)向管理當(dāng)局提出建議，從而促使會(huì)計(jì)工作達(dá)到內(nèi)部控制的要求和目標(biāo)，為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提供有力的保證。

參考文獻(xiàn)：

篇8

如今，我國(guó)的企業(yè)在管理和變革方面有一些現(xiàn)實(shí)的問題亟待解決，企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作就是其中較為嚴(yán)重的一項(xiàng)。當(dāng)今社會(huì)發(fā)展日新月異，企業(yè)迎來了前所未有的機(jī)遇，也面臨著前所未有的挑戰(zhàn)。所以，就當(dāng)前的市場(chǎng)狀況而言，企業(yè)要重新審視自己的管理工作，抓住機(jī)遇、迎接挑戰(zhàn)，進(jìn)一步改善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制管理問題，以求提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

二、內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的概述

內(nèi)部控制是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，并將隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展而不斷豐富。內(nèi)部控制受企業(yè)董事會(huì)、管理層和其他人員的影響，為遵循相關(guān)法規(guī)、出具真實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告、經(jīng)營(yíng)效率等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而提供合理保證的過程。企業(yè)內(nèi)部控制制度是指我國(guó)企業(yè)結(jié)合國(guó)家相關(guān)規(guī)定及企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)狀況特點(diǎn)，對(duì)會(huì)計(jì)管理活動(dòng)所制定的一系列規(guī)定。鑒于此，可將內(nèi)部控制理解為企業(yè)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作目標(biāo)所采取的強(qiáng)化手段和保證會(huì)計(jì)工作順利進(jìn)行的管理措施，此措施包含企業(yè)管理層進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策、授權(quán)活動(dòng)的方式方法，企業(yè)核算、分析市場(chǎng)信息資料與報(bào)告的程序步驟，為實(shí)現(xiàn)綜合控制與評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所制定的規(guī)章制度。企業(yè)通過建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，能使會(huì)計(jì)工作順利進(jìn)行，進(jìn)而為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展貢獻(xiàn)力量。內(nèi)部控制包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通及內(nèi)部監(jiān)督，這五要素始終貫穿于整個(gè)企業(yè)管理活動(dòng)過程，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控目標(biāo)而發(fā)揮各自的作用。內(nèi)部控制目標(biāo)可總結(jié)為戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、合規(guī)目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)四類，戰(zhàn)略目標(biāo)作為最高目標(biāo)，與企業(yè)聯(lián)系緊密；經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是指高效地利用有限資源來促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展；合規(guī)目標(biāo)則指企業(yè)發(fā)展中要嚴(yán)格遵守法律法規(guī)；報(bào)告目標(biāo)是指要保證財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)可靠。由上可知，所謂會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，就是指會(huì)計(jì)信息在國(guó)家相關(guān)會(huì)計(jì)法律法規(guī)及準(zhǔn)則約束下，符合相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)，并滿足會(huì)計(jì)信息使用者需求的全部特征的總和。

三、內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的現(xiàn)狀

我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀堪憂，主要表現(xiàn)在控制環(huán)境中缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，形式化的內(nèi)部控制會(huì)造成錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)判斷與評(píng)估，使企業(yè)遭受損失的可能性增大，同時(shí)信息傳遞和管理不夠科學(xué)，信息傳遞不及時(shí)或虛假信息等會(huì)影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益。

四、內(nèi)部控制對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

從內(nèi)部控制要素對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響來看，內(nèi)部環(huán)境是保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的前提，若前者僅停留在形式上，必然會(huì)影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不僅能有效遏制相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，還能將不可避免的風(fēng)險(xiǎn)影響最小化，進(jìn)而提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。控制活動(dòng)作為改善會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的必要手段，能確保會(huì)計(jì)工作人員真實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果。實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息高質(zhì)量的必要條件是擁有良好的信息與溝通渠道，企業(yè)內(nèi)部各層管理者與員工間的暢通溝通反饋機(jī)制能夠促使財(cái)務(wù)人員全面考慮自身業(yè)務(wù)，處理所涉及的影響信息，并通過與信息提供者進(jìn)行及時(shí)有效的溝通，做出正確判斷，保證會(huì)計(jì)信息的高質(zhì)高量。監(jiān)督是保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)鍵，企業(yè)通過合理的監(jiān)督手段能有效保證財(cái)務(wù)人員行為的合法性，并在一定程度上遏制舞弊行為。從內(nèi)部控制的目標(biāo)上看，可從根本上要求企業(yè)貫徹實(shí)施國(guó)家政策方針，這不僅保障了企業(yè)會(huì)計(jì)活動(dòng)的合法性，更滿足了國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)信息的披露要求。

五、從內(nèi)部控制角度提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的措施

（一）為企業(yè)創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境

企業(yè)只有具備良好的內(nèi)部控制環(huán)境，才能促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立、落實(shí)和完善，才能實(shí)現(xiàn)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的目標(biāo)。企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、管理層的管理風(fēng)格和手段、企業(yè)成員的綜合素質(zhì)和專業(yè)水平等構(gòu)成了企業(yè)內(nèi)部的控制環(huán)境。因此，可從以下這些方面著手改革。第一，企業(yè)管理層應(yīng)意識(shí)到企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要作用，并重視企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和完善。通過對(duì)企業(yè)各層管理人員的不斷再教育與監(jiān)管來增強(qiáng)其職業(yè)道德和忠誠度，杜絕企業(yè)財(cái)務(wù)人員因職業(yè)責(zé)任感低而引發(fā)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題。通過規(guī)范企業(yè)守則等硬性指標(biāo)，可逐步引入諸如公司信譽(yù)度等非量化指標(biāo)考核，與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、利潤(rùn)等量化指標(biāo)有機(jī)結(jié)合，對(duì)企業(yè)員工作進(jìn)行量化考核，避免損害企業(yè)利益的事件發(fā)生。第二，需保證企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)管理層在內(nèi)部控制層的核心作用。企業(yè)中重視領(lǐng)導(dǎo)層的內(nèi)部核心作用，能有效改善權(quán)力重疊現(xiàn)象，進(jìn)而使各管理部門相互牽制、制約。建立企業(yè)董事會(huì)，加大對(duì)獨(dú)立董事的監(jiān)管力度，充分發(fā)揮其作用。那么該如何加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)管與教育工作呢？一是要提高其地位，通過匿名保護(hù)和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)等方式來鼓勵(lì)會(huì)計(jì)人員對(duì)企業(yè)不良行為進(jìn)行檢舉與揭發(fā)，真正體現(xiàn)其監(jiān)管作用。二是企業(yè)可通過舉辦定期培訓(xùn)和制定不定期考核制度來強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的專業(yè)水平，努力實(shí)現(xiàn)工作零概率失誤。同時(shí)也要注重職業(yè)道德教育，使其更能意識(shí)到企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的重要性，保證企業(yè)會(huì)計(jì)人員均將內(nèi)部控制與自我職位相聯(lián)系。對(duì)于在控制制度中的角色定位和責(zé)任等，可嘗試實(shí)行會(huì)計(jì)人員的定期輪崗制度。

（二）建立良好的信息與溝通系統(tǒng)

企業(yè)內(nèi)部控制制度能夠得以順暢實(shí)施，依賴于良好的信息與溝通，它能保證企業(yè)管理層對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與決策的實(shí)施過程進(jìn)行有效監(jiān)督和管理。建立有效的信息溝通系統(tǒng)可通過省略不必要環(huán)節(jié)、選擇科學(xué)合理的溝通方式與渠道來增強(qiáng)信息傳遞的時(shí)效性，以實(shí)現(xiàn)及時(shí)有效的信息處理與反饋；確保信息的真實(shí)性和可靠性，強(qiáng)調(diào)實(shí)事求是原則，并將其重要性向各崗位的職員進(jìn)行傳達(dá)，嚴(yán)禁相關(guān)人員提供虛假信息；企業(yè)應(yīng)重視并加強(qiáng)對(duì)信息系統(tǒng)的建設(shè)，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)數(shù)據(jù)資源的管理工作，通過完善有效的信息與溝通系統(tǒng)來為企業(yè)提供真實(shí)完整的會(huì)計(jì)信息。

（三）要建立規(guī)范的規(guī)章制度

按照規(guī)章制度對(duì)企業(yè)的運(yùn)行進(jìn)行控制和管理，在系統(tǒng)使用過程中嚴(yán)格遵守對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制，建立嚴(yán)格規(guī)范的規(guī)章制度，因?yàn)闊o規(guī)矩不成方圓。如果一個(gè)企業(yè)沒有自己的規(guī)章制度、沒有自己的企業(yè)文化，那就是一團(tuán)散沙，不能夠齊心合力的共同維護(hù)企業(yè)的發(fā)展。在企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，不同職責(zé)的人所負(fù)責(zé)的工作也不同。例如，出納、會(huì)計(jì)、總監(jiān)等不同職務(wù)的工作人員負(fù)責(zé)不同的工作。所以在工作中，就要嚴(yán)格遵守規(guī)章制度，在自己可以運(yùn)作的范圍內(nèi)進(jìn)行工作，不能越級(jí)進(jìn)行工作處理。在系統(tǒng)中要建立制約制度，這就需要企業(yè)內(nèi)部設(shè)立一個(gè)專門的監(jiān)管部門，在監(jiān)管部門的監(jiān)督管理之下，維護(hù)系統(tǒng)的穩(wěn)定和安全。會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部的規(guī)范是企業(yè)會(huì)計(jì)運(yùn)行穩(wěn)定的一個(gè)重要因素，維護(hù)一個(gè)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，就要嚴(yán)格按照規(guī)章制度對(duì)企業(yè)的運(yùn)行進(jìn)行控制和管理。

六、結(jié)語

篇9

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制 信息披露

一、上市公司披露內(nèi)部控制信息的動(dòng)機(jī)

外部利益相關(guān)者接收到內(nèi)部控制信息后，會(huì)基于公司的內(nèi)部控制狀況評(píng)價(jià)公司的財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量，根據(jù)公司信息的自我解讀與公司進(jìn)行交易。方紅星等（2012）研究發(fā)現(xiàn)，降低沖突和傳遞信號(hào)是上市公司自愿披露內(nèi)部控制鑒證報(bào)告的主要?jiǎng)訖C(jī)。但公司的整個(gè)內(nèi)部控制過程和評(píng)價(jià)是一個(gè)“黑箱”，外部利益相關(guān)者無法直接洞察其活動(dòng)過程。出于趨利避害角度，高管層并不愿意披露內(nèi)部控制缺陷；薄弱外部治理環(huán)境也會(huì)增強(qiáng)“理性”高管層的舞弊動(dòng)機(jī)，降低內(nèi)部控制缺陷披露程度。因此，我們可認(rèn)為上市公司披露內(nèi)部控制信息的動(dòng)機(jī)不純，內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)并不能很好的展示企業(yè)內(nèi)部控制的真實(shí)信息。

二、內(nèi)部控制信息質(zhì)量

《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》按照缺陷的影響程度將內(nèi)部控制缺陷分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷，但是重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷的具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)由企業(yè)根據(jù)指引要求自行確定。且目前我國(guó)出臺(tái)的一系列法律法規(guī)均沒有對(duì)內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告中內(nèi)部控制的具體披露形式作出明確的規(guī)定。內(nèi)部控制披露形式無明確標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)控缺陷“自定標(biāo)準(zhǔn)”的評(píng)價(jià)方式為高管層內(nèi)部控制信息披露操縱打開方便之門。各企業(yè)采用不同的內(nèi)部控制信息披露方式，使企業(yè)的內(nèi)部控制信息不具有可比性，降低了對(duì)投資者決策的信息價(jià)值。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性作出合理保證能夠提高企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)估報(bào)告的可信度。但研究表明，審計(jì)師聲譽(yù)越高，越不愿意出具內(nèi)部控制鑒證報(bào)告和為公司的內(nèi)部控制提供高程度保證。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行鑒證時(shí)，其經(jīng)驗(yàn)大多來源于以往財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，了解的內(nèi)容仍局限于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面。而且每個(gè)企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模等都是不同的，所設(shè)立的內(nèi)部控制更是深入到企業(yè)經(jīng)營(yíng)的方方面面，只有職業(yè)經(jīng)理人才能有效地制定、評(píng)價(jià)和完善企業(yè)的內(nèi)部控制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師若出具合理保證的鑒證意見，需要指明內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的，即不存在重大缺陷，一旦鑒證失敗導(dǎo)致投資者利益受損，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要承擔(dān)很大的法律責(zé)任。

因此，目前我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息質(zhì)量整體較低，從企業(yè)類型來看，國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制比較薄弱；從行業(yè)差異看，金融行業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的總體應(yīng)用效果要好于其他行業(yè)；從企業(yè)規(guī)模來看，規(guī)模較大企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制總體應(yīng)用效果，要好于規(guī)模較小企業(yè)。財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性也不能被內(nèi)部控制很好的保證。審計(jì)師承接內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)、出具正面意見的內(nèi)部控制鑒證報(bào)告將面臨較高的鑒證風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)師不太愿意為企業(yè)內(nèi)部控制提供合理保證；即使審計(jì)師為企業(yè)內(nèi)部控制出具了正面意見，也不能真正合理保證企業(yè)的內(nèi)部控制的有效性。

三、投資者對(duì)內(nèi)部控制的信息需求

中國(guó)資本市場(chǎng)仍是一個(gè)以國(guó)有股為主、股權(quán)相對(duì)集中的市場(chǎng)，投資者保護(hù)依然不足，大股東侵占中小股東利益的欲望比較強(qiáng)烈。在我國(guó)上市公司提供內(nèi)部控制信息時(shí)，忽視了投資者的地位與需求，特別是忽視了股權(quán)投資者的需求。

投資者作為企業(yè)的最終所有者，決定著企業(yè)的發(fā)展方向，企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)制度的建立必須以滿足投資者的需求為前提條件，內(nèi)部控制也不例外。實(shí)現(xiàn)資本的保值增值是投資者投資的目的。企業(yè)能夠有效配置資源是資本保值增值的基礎(chǔ)，高效率地進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理，這些與內(nèi)部管理控制的目標(biāo)和內(nèi)涵相一致，因此建立內(nèi)部管理控制能夠滿足投資者信息需求。而提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主要目標(biāo)，未必能夠確保資本的保值增值。

內(nèi)部控制信息是企業(yè)高管層對(duì)內(nèi)部控制質(zhì)量的自我評(píng)價(jià)，由于內(nèi)部控制缺陷披露是高管層的“自我批評(píng)”或“自我否定”。在沒有具體量化標(biāo)準(zhǔn)的情況下，出于趨利避害角度，高管層可能不會(huì)對(duì)自己的行為和能力予以否定，因而會(huì)隱藏內(nèi)部控制缺陷信息。上市公司自愿披露的內(nèi)部控制信息并沒有合理保證內(nèi)部控制三大目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，內(nèi)部控制信息不一定是投資者需要的信息。美國(guó)安然、施樂、世通，中國(guó)銀廣夏、東方電子等公司的特大財(cái)務(wù)欺詐案件，以及中國(guó)這兩年的高管人員失蹤案，內(nèi)部控制不僅沒有提供“合理保證”，甚至沒有提供“基本保證”。

四、總結(jié)與建議

上述分析表明，由于上市公司披露內(nèi)部控制的動(dòng)機(jī)不純，加上沒有明確的內(nèi)部控制信息披露的標(biāo)準(zhǔn)格式，公司的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告并不能保證內(nèi)部控制的質(zhì)量，也就不能以此合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵循的目標(biāo)。而審計(jì)師也不能提供強(qiáng)有力的證據(jù)證明上市公司的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告的真實(shí)性。

目前，我國(guó)絕大多數(shù)企業(yè)還未意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，對(duì)內(nèi)部控制也存在很多誤解，甚至有些企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的概念非常模糊，再加上公司治理結(jié)構(gòu)上的先天不足以及組織結(jié)構(gòu)和人員素質(zhì)等方面的原因，致使我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制普遍薄弱。在這種條件下要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，存在很大的困難，進(jìn)行操作時(shí)也會(huì)遇到重重阻力，最后的結(jié)果往往是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告僅僅流于形式，不具有任何的實(shí)際意義，也達(dá)不到要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的最初目的。

為有效抑制高管層的機(jī)會(huì)主義行為，提供投資者決策有用的信用，應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制與高層激勵(lì)與約束機(jī)制的有效結(jié)合，提高企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的意識(shí)。存在的內(nèi)部控制缺陷通過激勵(lì)高管層去發(fā)現(xiàn)并披露，才能夠利用信息反饋增進(jìn)內(nèi)部控制缺陷修復(fù)的效率，提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量，才能有助于投資者正確決策。

參考文獻(xiàn)

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[2]方紅星，金玉娜.高質(zhì)量?jī)?nèi)部控制能抑制盈余管理嗎？[J].會(huì)計(jì)研究.2011.

篇10

關(guān)鍵詞 會(huì)計(jì)信息系統(tǒng) 內(nèi)部控制體系 經(jīng)濟(jì)發(fā)展 措施

實(shí)際上，不斷變化的信息使用者的需求和外界客觀的經(jīng)濟(jì)環(huán)境會(huì)在一定程度上影響會(huì)計(jì)的深入發(fā)展。因此，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制也應(yīng)該與時(shí)俱進(jìn)，不斷地完善。隨著我國(guó)科技的進(jìn)步，在各個(gè)領(lǐng)域中電子計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理技術(shù)都起到了至關(guān)重要的作用，會(huì)計(jì)外部環(huán)境也會(huì)隨之發(fā)生較大的變化，解放了會(huì)計(jì)人員的勞動(dòng)力，打破傳統(tǒng)手工核算的束縛，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的全面性、準(zhǔn)確性和及時(shí)性。但同時(shí)也應(yīng)該認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)工作存在的諸多問題會(huì)在一定程度上沖擊企業(yè)的內(nèi)部控制。因此，在新形勢(shì)下，應(yīng)該對(duì)如何建立健全科學(xué)合理的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制體系這一課題引起足夠的重視。

一、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的目的

τ諂笠倒芾砉ぷ鞫言，內(nèi)部控制的重要性不言而喻，良好的內(nèi)部控制可以為順利、高效地開展企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)奠定良好的基礎(chǔ)，有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)既定的戰(zhàn)略目標(biāo)；否則，將會(huì)造成管理混亂，從而引起不必要的經(jīng)濟(jì)損失。

（一）提高會(huì)計(jì)信息的可靠性、完整性和準(zhǔn)確性

會(huì)計(jì)信息并不是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)狀態(tài)的直觀體現(xiàn)，其所呈現(xiàn)的各種數(shù)據(jù)資料是經(jīng)過加工而呈現(xiàn)出來的，如會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)賬冊(cè)、會(huì)計(jì)記錄等。只有準(zhǔn)確可靠的會(huì)計(jì)信息，才能為企業(yè)各個(gè)相關(guān)部門提供數(shù)據(jù)支持。而要想提高會(huì)計(jì)信息的可靠性和準(zhǔn)確性，首當(dāng)其沖的就是要建立與之相匹配的內(nèi)部控制制度。

（二）有效地評(píng)價(jià)、考核各個(gè)部門的工作業(yè)績(jī)

內(nèi)部控制的有效性體現(xiàn)在其內(nèi)部控制制度是否得以貫徹落實(shí)方面，明確的內(nèi)部控制制度有利于職責(zé)分工。一方面，其能為各項(xiàng)方針政策的貫徹落實(shí)奠定基礎(chǔ)；另一方面，各個(gè)部門、各個(gè)員工的工作業(yè)績(jī)考核和評(píng)價(jià)也將以此為基礎(chǔ)。從某種程度上來講，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制有利于營(yíng)造獎(jiǎng)懲分明的工作環(huán)境，有利于充分調(diào)動(dòng)員工工作的主動(dòng)性和積極性。

（三）有利于提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益

建立健全企業(yè)的總體戰(zhàn)略目標(biāo)，并以此為基礎(chǔ)構(gòu)建內(nèi)部控制體系，如內(nèi)部審計(jì)、方法程序、組織結(jié)構(gòu)等，其目的就是實(shí)現(xiàn)企業(yè)合理化的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，通過改善經(jīng)營(yíng)管理方式，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。

二、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制存在的問題

（一）無法切實(shí)保證數(shù)據(jù)的保密性和安全性

企業(yè)的各種交易數(shù)據(jù)比較分散，而在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中其通常是在中央存儲(chǔ)器中進(jìn)行存儲(chǔ)的，而針對(duì)核心數(shù)據(jù)，企業(yè)內(nèi)部職工甚至可以對(duì)其進(jìn)行非法訪問、篡改等操作。因此，這些會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)隨時(shí)都有可能承擔(dān)數(shù)據(jù)損失和數(shù)據(jù)泄露的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）不合理的權(quán)限控制和身份識(shí)別，沒有切實(shí)貫徹落實(shí)職責(zé)分離

依靠口令傳授為主的會(huì)計(jì)信息化權(quán)限分工方法，其在實(shí)際落實(shí)的過程中，依然存在無法明確內(nèi)部控制人員的崗位職責(zé)的情況。崗位職責(zé)落實(shí)不到位，會(huì)影響各項(xiàng)規(guī)章制度在各個(gè)崗位中的執(zhí)行情況，不同身份的工作人員都可以隨意進(jìn)入系統(tǒng)進(jìn)行操作，一旦出現(xiàn)問題，找不到直接操作的負(fù)責(zé)人，越權(quán)操作會(huì)使得分工控制成為“紙上談兵”，不利于企業(yè)的安全管理。

（三）工作人員因信息化水平不高，導(dǎo)致其職業(yè)判斷能力和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不足

一方面，在信息化操作中，大多數(shù)的財(cái)務(wù)人員都可以對(duì)其進(jìn)行操作，但是日常維護(hù)的落實(shí)程度較差，內(nèi)部控制高層次工作的實(shí)施和組織難度系數(shù)較高；企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的維護(hù)人員缺乏充足的內(nèi)部控制知識(shí)、財(cái)務(wù)管理知識(shí)，即便存在風(fēng)險(xiǎn)和漏洞，由于個(gè)人能力不足也無法及時(shí)發(fā)現(xiàn)。另一方面，工作人員缺乏較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)，再加上各部門之間沒有加強(qiáng)協(xié)作和配合，面對(duì)逐漸增加的會(huì)計(jì)信息量，要么抓不住重點(diǎn)，要么束手無策，從而影響最終決策的準(zhǔn)確性和可靠性。

（四）程序化控制風(fēng)險(xiǎn)

在會(huì)計(jì)信息化的影響下，均有系統(tǒng)自動(dòng)生成各種賬表、賬證等，只需核對(duì)憑證錄入即可，不再核對(duì)審核記賬憑證和原始憑證；會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)不斷重復(fù)數(shù)據(jù)加工，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的真實(shí)性、合法性、合理性，難以進(jìn)行正確的判斷，一旦在處理數(shù)據(jù)、輸入數(shù)據(jù)環(huán)節(jié)中出現(xiàn)失誤，這一失誤會(huì)在后續(xù)多個(gè)環(huán)節(jié)中反復(fù)出現(xiàn)，從而使會(huì)計(jì)信息的管理決策水平和質(zhì)量大大降低。

三、完善會(huì)計(jì)信息化內(nèi)部控制的措施

（一）加強(qiáng)控制會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)實(shí)際上主要是由四大部分構(gòu)成的，分別是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)運(yùn)行規(guī)范、計(jì)算機(jī)軟件、計(jì)算機(jī)硬件和操作人員，在執(zhí)行的過程中務(wù)必嚴(yán)格貫徹落實(shí)國(guó)家各項(xiàng)法律法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范；合理、合法地設(shè)置檢查功能、監(jiān)督功能等各個(gè)模塊，使程序設(shè)計(jì)的可靠性和系統(tǒng)的可審性得到較大的提升。此外，在安裝和修改內(nèi)部控制系統(tǒng)軟件時(shí)，要禁止出現(xiàn)越權(quán)行為，以操作權(quán)限、操作規(guī)程為基礎(chǔ)，定期檢查系統(tǒng)軟件的運(yùn)作狀態(tài)。

（二）加強(qiáng)工作人員的綜合素質(zhì)，樹立內(nèi)部控制意識(shí)

第一，企業(yè)應(yīng)該圍繞會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)、內(nèi)部控制制度等內(nèi)容加強(qiáng)對(duì)相關(guān)員工的培訓(xùn)和教育工作，使其知識(shí)結(jié)構(gòu)得以夯實(shí)和豐富。同時(shí)，通過強(qiáng)化員工的內(nèi)部控制意識(shí)，強(qiáng)化各個(gè)部門彼此之間的交流溝通，來提高員工的職業(yè)判斷能力，即便是在復(fù)雜的信息中也可以抓住重點(diǎn)，在最短的時(shí)間內(nèi)發(fā)現(xiàn)問題，并及時(shí)采取措施加以處理。

第二，建立健全與內(nèi)部控制制度相匹配的職責(zé)分工制度。一是將系統(tǒng)管理崗位與會(huì)計(jì)崗位分隔開來，明確各個(gè)崗位的分工和職責(zé)，尤其是數(shù)據(jù)維護(hù)管理崗位、數(shù)據(jù)檔案管理崗位、系統(tǒng)操作崗位、系統(tǒng)維護(hù)崗位等切忌混為一談，從而在技術(shù)層面上為系統(tǒng)的正常運(yùn)行奠定良好的基礎(chǔ)。二是將監(jiān)控崗位與系統(tǒng)操作分隔開來，在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)應(yīng)該分別授權(quán)設(shè)置監(jiān)控崗位和操作崗位。而且在系統(tǒng)中輸入每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之前都要經(jīng)過嚴(yán)格的授權(quán)審批流程，確保審批制度的貫徹落實(shí)，刪除或更正不正確的業(yè)務(wù)。同時(shí)，備份每一次經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，這樣有利于為后續(xù)復(fù)核制度的貫徹落實(shí)提供必要的依據(jù)，為提供完整、準(zhǔn)確的信息奠定基礎(chǔ)。

（三）降低內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，將審計(jì)功能充分發(fā)揮出來

科學(xué)的審計(jì)方法可以降低風(fēng)險(xiǎn)，保證系統(tǒng)的持續(xù)運(yùn)行。現(xiàn)階段，主要的審計(jì)方法包括：會(huì)計(jì)軟件審計(jì)、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)文件審計(jì)、綜合審計(jì)、內(nèi)部控制制度審計(jì)。除此之外，還有事前審計(jì)、事中審計(jì)、事后審計(jì)。對(duì)于企業(yè)而言，究竟要選擇何種審計(jì)方式，應(yīng)充分考慮企業(yè)的實(shí)際情況和特點(diǎn)。

四、結(jié)語

會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制變革和創(chuàng)新，將有利于企業(yè)有效配置社會(huì)資源，為信息使用者的決策提供必要的數(shù)據(jù)支持，通過本文的論述可以為相關(guān)從業(yè)者提供必要的參考。

（作者單位為天士力制藥集團(tuán)股份有限公司）

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