科室成本核算范文

導語：如何才能寫好一篇科室成本核算，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞：醫院 科室 成本核算 績效核算

醫院作為我國政府在社會公共醫療衛生服務領域的主要載體，受到我國政府和社會公眾關注較高，但是不得不提的是我國在醫療衛生行業所投資的資本相比較其他基礎的投入還是有所欠缺的，醫院的各項支出更多的是依靠醫院本身的收入。十七大之后，為了建設中國特色社會主義的醫療衛生體系，提升全民健康水平，我國政府推行了新醫改政策，醫院的藥品價值制定機制受到極大的影響，零差異的藥品價格在很大程度上削弱了醫院的盈利能力，在此環境中醫院必須要通過節源開流兩條線并進的方式保障自身的經營穩定，在保障醫療衛生服務質量的基礎上，謀求長遠的持續發展。

一、醫院科室成本核算

成本管理是醫院經營活動的重要基礎，而科室成本核算由于其成本發生的規律性，在醫院整體成本核算領域中又占據了半壁江山，所以說完善科室成本核算基本上就控制住了醫院日常經營活動中的大部分支出，無論是在控制成本費用方面還是在提升醫療服務質量方面都是具有重要意義的。在原始的科室成本核算與科室績效考核工作中，醫院只是將科室一段時間內的收支進行簡單的歸集，計算出各科室收支的結余情況，依照結余額度進行績效獎金的分配，雖然可以在整體角度上控制科室的成本支出，但是卻難以精細化核算，部分跨科室成本分攤有失科學公允，所以在2012年時，我國政府為深化醫療服務體制改革，明確科室成本核算定義，明確將科室成本核算納入醫院管理工作。下面就醫院科室成本核算的幾個程序進行簡述：

（一）確立科室成本核算單元

科室成本核算可以說是醫院成本管理的精細化措施，是全成本核算在醫院財務管理中的直觀表現形式，所以其首要步驟應該是將原本混為一體或者是成本核算交織較為嚴重的部分進行明確的成本劃分。科室核算單元的劃分基本理念是以人力、財務以及設備等資源的獨立性為指導，在財務部分依照核算單元分別建立基本的會計核算賬戶，并在收入方面單獨計量，支出方面對于自身費用進行合理歸集，對公共成本進行科學分攤，以此作為醫院科室成本核算的制度化基礎。而在實際工作中，大多醫院依照四個分類進行科室的歸集，并在四個科室下分別進行下屬的科室細化，這四個部分分別為：后勤類（負責醫院行政以及基礎運營保障工作的部門）、輔助類（負責輔助醫療服務的提供，保障醫療資料安全完整的科室）、技術類（在專業化角度提供醫療服務的科室）以及臨床服務類（負責門診及住院等服務的科室）。

（二）直接成本的歸集

繼上述科室成本核算單元的劃分之后，各科室為提供醫療服務以及保障醫院基本經營需求所產生的直接成本，可以通過直接歸集的方式計入科室成本中去，因為直接成本的產生多與科室的醫療服務活動相關，所以核算相對比較簡單，但是在此必須注意的是科室成本核算定要建立起一套完整的成本歸集系統進行輔助。簡單舉幾個例子來說一下，在科室核算單元的劃分環節已經將各科室的人員、財務等進行了明確的劃分，所以在后續人員的薪酬獎懲方面的成本支出必須要依照科室進行歸集，直接計入科室當期經營成本；公共醫療服務器材的領用則要健全領用機制，將醫院整體的公共醫療器材的成本支出依照領用的統計表進行細化分攤，經費審批按部門科室進行審核記錄，由各科室負責人員作為記賬報銷憑證的第一審核人員，保障醫院科室成本核算的基礎資料完整可靠，為科室成本歸集與核算奠定基礎。

（三）公共成本的分攤

醫院提供醫療服務極少是由一個科室提供完整的醫療服務，更多的是涉及到多部門的協作，這種情況下，相應的成本則會產生交集，構成涉及多部門的公共成本，另外由醫院后勤及行政部門所支出的基本運營費用以及醫院整體為醫療經營活動所產生的費用等支出都需要各科室進行分攤，以保障醫院收入與費用的科學配比。現在仍然有部分醫院為簡化成本核算將部分公共成本納入到管理費用中核算，這種行為不但增加了醫院的管理成本，影響財務資料真實性，還降低了醫院科室成本核算的質量，影響成本分攤的科學性、客觀性。以房屋維修做一個簡單的例子，醫院房屋的維修原始的核算應該是計入“管理費用-維修費”中，作為醫院整體的管理費用，進行細化也是通過平均分攤的方式，雖然在直觀感覺中是一種公平的分配制度，但是考慮到各科室提供醫療服務面積的差異就可以看出其在公平性上的傾斜，所以筆者認為科室的成本核算難點就集結于此，這也將成為醫院未來幾年科室成本核算工作的攻堅范圍。

二、科室績效考核核算

科室績效是醫院為保障基本利益需求，在收入與支出等角度上綜合設置的內部考核機制，主要是通過此種方式激勵各部門的發展動力，擴大部門科室的經營成果，并發揮部門科室的主觀能動性來進行成本的控制，是醫院在一段時間內進行獎懲的直接影響因素。

（一）核算單元的確定

科室績效核算也需要明確科室的核算單元，個人認為可以借鑒上文中科室成本核算單元的結構，根據醫院具體的經營需求進行簡單的調整便可以符合科室績效核算的需求。在實際工作中，很多醫院在科室績效核算中核算單元的確定都有所疏松，將相關聯醫療服務所涉及的科室進行匯集形成一個科室績效核算單元，雖然簡化了績效核算的流程，但是卻嚴重影響了收支的配比，績效考核公平性受到影響。所以在筆者觀點上，要想科室績效考核符合基本的管理需求，必須要和上文科室成本核算一樣，保障各核算單元收入與成本能夠單獨計量。

（二）收入的歸集

績效考核核算本身是醫院依照自身績效制度所設置的內部控制制度，按照醫院經營業績提取出獎金，并依照實際績效進行分配的薪資獎勵形式，是醫院管理的重要組成。而醫院績效考核的基礎多以收支結余為主，所以其收入的核算成為影響績效考核的重要因素之一。雖然在形式上績效核算的方式與科室成本核算模式相類似，但是在實際工作中卻有著極大的差異，收入的核算在科室績效核算中，并不是全額計算，即使是科室產生的直接收入也是有著一定差異的。舉個簡單的例子，科室所領取或提供給患者的藥品就不能全額計入到科室的收入中，具體核算時不納入還是按比例納入，就是醫院依照內部控制需求進行確定的了，但是在科室提供B超、CT等醫療技術服務時，就必然要將該部分收入全額納入到科室收入中。總而言之，既然涉及到績效的考核，又涉及到相關工作人員的切身利益，醫院在進行績效核算時就必須將收入所涉及的科室進行科學有效的統計，并按其科室的付出確定分配比例，保障收入的公平分配，只有這樣才能切實調動相關人員的積極性，滿足醫院經濟發展需求。

三、醫院科室成本核算與科室績效核算差異

科室成本核算相比較而言傾向于外部，首先科室成本核算屬于醫院會計制度的剛性規定，在很大程度上受制于外部制度的約束；其次科室成本核算雖是醫院內部控制的組成部分之一，但是在當前環境下，其成本信息在一定程度上被利用在向政府爭取財政補助的方面以及優化我國醫療衛生行業相關制度及政策上。所以醫院進行成本核算時，科室成本核算要注重的應該是加強制度化建設，保障科室成本核算不違背醫院會計制度關于成本核算的相關規定，做到成本核算依規定行之。

科室績效核算則傾向于內部，科室績效核算更適于對科室成本控制的獎懲，相比較而言受醫院內部環境及內部成本控制指標高低影響較大，也就是說醫院在科室績效核算的主觀能動作用較強，更多的體現在醫院的內部控制之上。所以在成本核算工作中要將科室績效核算區別于科室成本核算，除了對相關績效制度的貫徹執行之外，還要綜合公正性、效率性以及按勞分配等機制實時對科室績效核算進行調整，以強化醫院內部各科室的成本意識，在同行業中謀取更大的競爭力，以服務于我國醫療服務的人群。

所以醫院在進行成本核算時，無論是在作用角度還是在最終目的的角度，都應該充分重視二者之間的差異，切不可混淆科室成本與績效的核算方式。

參考文獻：

[1]文芳清.論醫院的科室成本和科室績效核算[J].財經界（學術版），2014，（02）

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【關鍵詞】醫院科室；成本核算；實施；應用；研究

醫院科室成本核算是其經營管理的重要內容，在很大程度上關系著醫院總成本管控。尤其是醫院實施醫改以后，需科學、合理的進行成本核算，并且強化醫院對相關業務的管控。同時，醫院還應當注重科室成本核算，密切結合醫療業務特點，并在此基礎上制定詳細的科室成本核算機制，優化成本核算方法，從而提高國內醫療衛生整體服務水平。

一、醫院科室成本核算概述

1.費用類型

第一，直接費用。醫院在相關業務活動開展過程中，可直接計入醫療服務支出費用。其中，人員經費、藥品、衛生材料支出、無形資產攤銷以及固定資產折舊計提和提取醫療風險基金等；同時，還包括科室發生的直接、可獨立進行計量的費用，比如會議費用、辦公費用、電費、水費、郵電費用以及差旅費用。

第二，間接費用。主要是指無法直接計入服務支出管理范疇的相關費用，其中包括醫院行政、后勤部門發生的支出、培訓支出、出租固定資產折舊費、城市維護建設稅以及營業稅和教育費附加費等；同時，還包括財產物資盤虧、捐贈費用支出以及罰沒支出等。

2.成本核算具體形式

根據醫院管理現狀、會計核算階段，醫院科室成本核算可界定為不同的核算范圍，成本核算的范疇如下：

第一，不完全成本核算。通常情況下，在醫院科室成本核算最初階段，因成本核算基礎相對較差、資產不清以及組織架構不明晰，導致成本核算難以一步到位。在該種情況下，為了能夠盡快完成成本核算，只能采取不完全成本核算措施。按照《事業單位新會計制度》要求計提折舊并進行全成本核算，現在的成本核算包括業務科室的消耗作為直接生產費用進行核算，通過每月成本核算來掌握單位產成品的生產、銷售、庫存情況。

第二，完全成本核算。完全成本核算是指在組織常規的成本計算過程中，以成本按其經濟用途分類為前提條件，將全部生產成本作為產品成本的構成內容，只將非生產成本作為期間成本，并按傳統損益確定程序計量損益的一種成本計算模式。事實上，最終真正能夠反映出醫療成果是醫院門診各科室與住院臨床科室，所以醫院的內部科室往往根據服務對象業務特性劃分成臨床服務類、醫療技術類、醫療輔助類及行政后勤類科室。相比不完全成本核算，完全成本核算按照三級分攤原則：是先將醫院全部成本向各科室歸集；一級分攤將行政后勤類科室成本向其他三類科室分攤；二級分攤醫療輔助類科室成本向醫療技術類和臨床服務類科室分攤；三級分攤醫療技術類科室成本向臨床服務類科室分攤。

第三，三級成本分攤。依據不同科室的服務性質和醫院成本計量的方法，可采用不同的分攤方法：服務工作量分攤法、人員費用分攤法、面積分攤法等。對于工作量能夠準確劃分并計量的科室，應該采用服務工作量分攤法，如果無法準確劃分可以采用人員費用分攤法或面積分攤法。人員費用分攤法是按各臨床醫技科室人員費用占全院臨床、醫技科室總人員費比例分攤醫院間接費用。

（1）服務工作量分攤法

工作量分攤率=被分攤科室總成本÷被分攤科室服務總工作量

科室應分攤間接費用=科室接受服務工作量×工作量分攤率

（2）人員費用分攤法

分攤率=醫院間接費用÷醫技科室人員費總額

科室應攤間接費用=各科室人員費×分攤率

二、醫院科室成本核算實施應用

成本核算結果的實施與應用，是以使用目的為基礎進行劃分的，具體表現在院內分析、政府決策以及行業對比等方面。一般情況，醫院財務軟件中會設置報表、總賬、固定資產、人事管理以及物流管理和成本核算等模塊，協助各科室進行成本核算；同時，還將其分解下達全院的費用控制指標與成本指標。通過收集相關信息資料，對醫療輔助、行政后勤、醫療技術以及臨床科室產生的直接成本進行準確核算，對各科室全成本進行核算；同時，還要對各科室成本結構全面分析，進行成本分析要按照全面分析與重點分析相結合、定量分析與定性分析相結合、縱向分析與橫向分析相結合的原則進行。醫院要通過成本分析認識成本的變動規律，尤其是變動原因一定要搞清楚，并在此基礎上編制成本增減變動和成本結構分析表，從而為醫院管控成本提供有效的決策依據。成本分析的方法對比分析法、因素分析法、比率分析法、本量利分析法等。成本核算的結果與績效分配相結合，體現成本管理的重要性，加強各科室成本管理的積極性。

醫院科室成本核算實施應用過程中，通過成立全成本核算領導小組的方式，對會計賬務進行規范處理，并在此基礎上建立健全醫院信息化體系，有效利用全成本核算理論以及軟件系統，對庫存清產核資。在此過程中，以科室為基本單位，結合實際情況，建立獨立成本核算單元；同時，科室在具體的醫療服務過程中，所涉及的相關成本進行全部分攤。在科室成本核算實施以后，醫院生產經營效果明顯得到了改善。以新疆醫科大學附屬腫瘤醫院為例，新疆醫科大學附屬腫瘤醫院采用全成本核算方法后，2014年較之于2013年業務收入增長了約18.1%，其中醫療收入增長約16.1%、手術費增長約11.5%；同時，入院人次也隨之增長了大約17.4%，值得一提的是門診患者均次費用較之于原來下降了11.8%。較之于歷年同期，新疆醫科大學附屬腫瘤醫院2014年的各項指標均達到了歷史最優。這體現了醫院全成本核算的進步，而且核算結果應用在了醫院內部分析上，從而為醫院成本管控提供了有力的參考依據。

三、結語

總而言之，在醫院科室成本核算實施與應用過程中，應當重點梳理信息系統，明確成本核算單元，并在此基礎上搭建區域成本核算平臺，對核算口徑進行統一設置。同時，還要合理調整醫療服務價格與薪酬結構，積極開展各科室全成本核算，只有這樣才能實現醫院的可持續發展。

參考文獻：

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在我國目前階段，營利性醫院基本上都是由私有資本投資興辦的。由于資本的逐利性，使得營利性醫院比非營利性醫院更加看中投資回報。隨著我國醫療改革的進一步深入、完善，進入這一領域的民間資本越來越多，醫療市場的競爭將日趨激烈；同時，隨著全社會解決老百姓“看病難、看病貴”呼聲的日益高漲，醫院“以藥養醫”的時代將一去不返。在此大背景下，醫院繼續“粗放經營”，不計成本、績效，將導致醫院無法生存。加強成本核算、成本管理，降低成本支出，成為提高醫院盈利能力的有效途徑之一，成為醫院管理層的共識。

成本是醫院為獲得既定利益而耗費資源的貨幣計量，因收益的目的而發生。醫院的成本按其核算范圍可以分為醫院總成本和科室（小組）成本。科室成本是指醫院內部科室在醫療服務過程中所消耗的費用。科室成本是醫院成本管理的關鍵和核心。本文就營利性醫院的科室責任成本核算談談筆者的一些想法。

科室責任成本核算，是指通過在醫院各部門、科室（小組）建立若干責任中心，將權、責、利有機結合起來，圍繞各責任中心的經營活動實行自我控制而形成的一種嚴密的內部成本核算方法。實行科室責任成本核算，可以真實反映醫院各部門、各科室自身經濟責任的完成情況，進一步規范科室成本計算辦法，加強成本控制，有利于激勵各部門、科室和全體人員的工作熱情，有利于醫院總體經濟管理目標的實現，從而推動醫院逐步形成集約化的經營管理模式。

營利性醫院要真正實現科室責任成本核算，必須做好以下幾方面的工作。

一、合理劃分責任成本中心

將醫院的各部門、各科室（小組）劃分為若干個責任成本中心，并為這些中心規定責、權范圍，使它們在授予的權力范圍內獨立、自主地履行職責。責任成本中心應該根據各責任層能夠進行嚴格控制的活動區域來劃分，醫院對各責任成本中心要做到管而有序、放而有度、活而不亂。

以蘇州九龍醫院為例，我們將全院科室劃分為17個臨床科室責任成本中心、5個醫技科室責任成本中心以及3個輔助科室責任成本中心。這些中心的負責人擁有一定的人事使用權、物資采購建議權等等；同時，中心的負責人要對本中心的成本、績效、醫療質量全面負責。

對于大的責任成本中心，醫院應進一步將其劃分為若干較小的責任成本中心，直至小組、崗位乃至個人，形成多層次的責任成本中心體系。層次高的責任成本中心其責任成本的構成內容多、控制面廣、協調能力強，但對具體耗費項目的控制能力相對較弱；層次低的責任成本中心控制項目較為具體，對耗費項目有較強的控制能力。

例如，我們將心胸疾病診療中心進一步劃分為心內科、胸外科、小兒心胸外科、心功能室等四個二級責任成本中心，將一級責任成本中心――心胸疾病診療中心的成本考核項目、指標以及質量考評指標分解到二級責任成本中心，從而使得各項考核、考評項目內容更具體，操作性更強。

二、編制責任預算

責任預算是以責任成本中心為對象，按照其可以控制的成本、費用、收入和利潤等編制的，是對醫院內部各責任成本中心應承擔的實際責任的數量說明。它既是責任成本中心努力的目標和控制的依據，又是考核各責任成本中心業績的標準。醫院在編制了全面預算后，應根據各責任成本中心的類型，按照其責任范圍及控制區域來編制各種不同的責任預算。

各責任成本中心在執行責任預算的過程中，必須根據實際工作的進展情況，不斷對責任預算目標進行約束和調節，對可能發生的偏差予以制止，對已發生的偏差予以糾正，實施有效的責任控制。

三、區分各責任成本中心的可控與不可控費用

可控成本是相對于特定的責任成本中心而言的，不是既定成本的固有性質。凡是責任成本中心能夠控制的各種耗費，都稱為可控成本（責任成本）。

責任成本應該具備以下特征：

（一）與特定的責任成本中心相聯系

責任成本在主體上的不可轉移性和時間上的不可遞延性是劃分責任成本中心，確定責任成本的基本標志。

（二）可預知性

各責任成本中心能對將要發生的責任成本的性質、內容和水平預先加以確定、估計。

（三）可控性

各責任成本中心有能力控制、調節責任成本。

（四）可追溯性

醫院發生的耗費與特定的原因和目的相聯系，受特定管理權限的制約，因而發生的成本均可按其發生的原因及其可控性追溯到有關的責任部門。

四、制定合理的內部轉移價格

實行科室責任成本核算，各責任成本中心之間必然要發生相互提供勞務或實物等經濟往來。因此，醫院內部必然形成相應的內部結算關系。通過適當的內部結算方式，正確處理這些經濟往來，可以明確區分各類責任成本中心承擔的經濟責任，有利于協調責任成本中心之間的經濟合作關系，有利于協調責任成本中心開展責任成本控制的積極性和創造性。積極組織開展責任成本中心之間的內部結算，可以更加明晰成本責任范圍，促進責任預算的完成，更易于評價責任中心的經營成果，提高醫院和科室的資金使用效益，優化醫院內部的資產結構。

為保障責任成本核算和內部結算的貫徹實施，醫院財務部門應設置相應的組織機構：責任會計科和內部結算中心。責任會計科主要運作醫院管理會計系統的核算管理工作，組織實施全院科室責任成本控制，編制科室責任預算和全院的成本計劃，擬制成本計算和管理辦法，組織成本責任制的年度考核；對全院和各責任成本中心的經營效果進行經濟分析；擬制醫院經營管理的預測決策方案等。各責任成本中心要設有相應的兼職成本控制員，負責本責任中心的經營管理事項。內部結算中心主要負責各責任成本中心經濟往來的財務結算工作。對臨床科室之間發生的轉診、會診、設備和物資借用等；醫技科室對臨床科室提供的保障服務、輔助檢查、物品供應等；后勤部門對醫療科室發生的保障服務、物品供應等大量繁雜的經濟往來事項，要建立規范的內部結算價格和結算制度，及時結算，加強核算管理，規范經濟往來關系。

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摘 要 如何適應市場經濟的要求，在改革中求生存、求發展是差額撥款的事業單位需要解決的首要問題。我們必須轉變觀念，充分調動全體人員積極性，強化經濟管理，開展科室成本核算。必須實行嚴格的內部經濟核算制度，應用企業成本學來管理，按照平等競爭和自我負責的市場經濟原則擴大科室經營自，強化以科室為單位的成本經營意識，以促進科室管理水平和經濟效益的提高。

關鍵詞 科室成本核算 增收節支 全方位目標考核 提高經濟效益

隨著社會主義市場經濟的深入和衛生監督體制改革的進行，疾病預防控制工作面臨新的形勢。有的實行財政全額管理，有的實行財政差額補助，單位自負盈虧。我單位一直實行差額撥款，隨著單位人員的不斷增長，工資水平不斷提高，收費項目不斷取消，如何適應市場經濟的要求，在改革中求生存、求發展是我們需要解決的首要問題。我們必須轉變觀念，充分調動全體人員積極性，強化經濟管理，開展科室成本核算。

一、實行科室成本核算的必要性

（一）實行科室成本核算是適應市場經濟的客觀要求

科室成本核算應建立科學化、規范化、理性化的管理體制和運行機制。我們要圍繞以服務為中心這個主題進行思考，要從根本上降低科室運行成本，提高工作效率，避免浪費，就必須實行嚴格的內部經濟核算制度，應用企業成本學來管理，按照平等競爭和自我負責的市場經濟原則擴大科室經營自，強化以科室為單位的成本經營意識，以促進科室管理水平和經濟效益的提高。因此，科室成本核算是改善當前衛生事業經營狀況的必要手段。

（二）成本核算是量化管理的核心內容

成本核算是管理決策的有效依據，科室決策增加了成本意識，有利于各種開支的節約。各科室根據自身實際，開展創造性工作，有效地促進了人力和物力的合理使用和配置。在實行成本核算后，消耗材料等辦公費用支出明顯下降，職工增強了節約意識，注重控制成本，通過成本核算建立健全相應的經濟管理制度，并做好成本預算及成本核算。通過全員、全方位的管理，使科室朝高質量、低消耗、高效益的方向發展。

二、科室成本管理的基本思路和方法

（一）明確各科室職能和分工，確定各科室收入范圍，制定科室全年收入任務

財務科設置一名成本核算會計，按科室劃分登記收入明細賬，各科室設立一名記賬員，每月與財務科對賬，核對收入支出情況。幾個科室協同完成的工作任務，制定收入分成比例，分別計入相應科室。查體科、化驗室等服務科室實行量化管理，按查體人數和化驗項次確定任務和獎金提成比例。按近三年各科室平均收入扣除臨時性不確定收入確定本年度科室收入任務，完成任務后按規定比例提成。

（二）明確科室支出的范圍，業務材料成本和管理費用分別計入各科室

業務成本包括藥品材料費、化驗成本、科室招待費、委托業務費（疫苗接種、查體、監測提成），管理費用包括各科室領用低值易耗品、辦公用品、汽油費、租車費、差旅費、會議費、印刷費、電話費等。對辦公用品、試劑、易耗品等實行了金額管理、數量統計、實耗實銷的管理方法，并要求會計科每月或每季度進行盤點及時查找盈虧的原因，做到責任到人，責任到科。在費用開支管理方面建立了經費審批制度，實行定員、定額管理。化驗成本計算出定額后按查體人數或化驗項次分攤，汽油費由總務科按用車記錄統計，招待費由辦公室開具派餐單按標準就餐后方可報銷。總之，各科室要協同協作，共同配合，互相牽制，這樣才能既滿足工作需要，又能最大限度節省開支。

（三）年終經濟指標考核

科室經濟指標完成后，發放全額工資，超額部分按規定比例計算獎金。

效益=總收入-（藥品費+材料費+化驗費+科室業務招待費+委托業務費）

毛利=效益-（低值易耗品+辦公費+汽油費+租車費+差旅費+會議費+印刷費+電話費）

（四）綜合目標考核

在注重經濟效益的前提下，走效益型內涵發展的道路，在開展成本核算時要成立綜合目標管理責任制領導小組，以“優質、高效、低耗”為宗旨，建立科學化、規范化、綜合目標管理核算體系實施細則，形成有責任、有激勵、有約束、有活動的運行機制，強化質量考核，包括服務質量、效益指標、效率指標，避免各方面追求經濟收入，重收輕支及“亂收費”等不良傾向的發生。我單位制定了10條精神文明目標考核細則和10條科技興防目標考核細則，包括政治思想、工作紀律、服務質量，新項目開展、科研論文等內容，考核總分100分，不達目標者相應扣分。實發獎金數=按規定提取獎金額*綜合目標考核分數。

成本核算遵循按勞分配，效率優先兼顧公平的原則，成為建立現代化科學管理體系和運行機制的切入點，它將深入到對分配機制改革，充分調動干部職工的工作積極性，最大限度的增收節支，努力提高技術水平，服務質量，確保衛生防疫事業在社會效益和經濟效益上雙豐收。

參考文獻：

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關鍵詞:科室成本核算 醫療收入 醫療成本 社會效益 經濟效益

一、科室成本核算的含義

科室成本是按責任會計理論方法確定責任單位的,是責任單位在醫療服務過程中發生的費用總和。其目的是加強各層面對成本的控制,通過建立成本責任中心,核算各科成本,將成本形成過程的控制落實到具體科室和個人。科室成本核算是醫院總成本核算的延伸,又是項目成本核算和單病種成本核算的基礎。

二、科室成本核算的主要內容及方法

醫院科室核算主要就是圍繞醫療收入和醫療成本展開的。其內容和計算方法如下:

1、科室的醫療收入包括

藥品收入、床位收入、護理收入、治療和處置收入、一次性材料收入、手術收入、檢查收入、掛號收入、其他收入等。為了加強科室之間的相互合作并考慮到醫技科室的工作特點,臨床科室和醫技科室的收入實行分成,即將手術室與臨床科室按手術收入的9:1分成,檢查科室與臨床科室按檢查收入的1.5∶8.5分成。

2、科室的醫療成本

科室的醫療成本是指科室在醫療服務過程中消耗的物資材料價值和勞動力價值的貨幣表現。包括以下內容:(1)藥品費。按科室創收藥品收入的90%計入科室成本。藥品統一按零售價核算。(2)衛生材料費。(3)低值易耗品。這些費用根據金額大小,一次或分次計入科室成本。(4)醫療設備的折舊費。根據這些設備的原值和使用年限計算出月攤銷額,計入科室成本。(5)工資費用。(6)家具租金。根據其金額和使用年限計算出月折舊費,計入科室成本。(7)供應管理費。指被褥的購置、拆洗費和醫療器械的消毒費。(8)水電費。(9)取暖費。(10)醫療管理費用。(11)電話費。實行定額包干制,計入科室成本。(12)醫院管理費。(13)其他費用。

三、醫院科室成本核算的重要性

1、醫院的科室成本核算是反映醫院工作數量與質量的綜合指標

在服務質量一定的條件下,服務數量越多單位成本越低, 在數量一定的條件下,服務質量越高,成本越高。核算過程中計算了直接消耗在醫療服務產品上的勞動時間,用以表達勞動消耗,醫療服務成本的高低表示醫療服務過程中消耗勞動量的大小,因此醫院科室成本核算作為反映醫院工作數量和質量的重要綜合指標,也反映了醫療服務的社會效益和經濟效益,通過醫療服務成本分析,可以找出低效率的原因,結合服務質量,有利于促進醫院不斷挖掘和充分利用潛在力量,合理使用醫院現有資源,達到降低成本,提高服務質量和經濟效益的最終目的。

2、實行科室成本核算是提高醫院社會效益和經濟效益的需要

在市場經濟的大背景下,醫院作為一個市場主體,必然要面對激烈的市場競爭,尤其是現今私立醫院如雨后春筍般涌現,各個醫院更是使出了渾身解數來吸引醫療患者,因此,醫院面臨的競爭同樣慘烈。要提高醫院自身的競爭力,就要適應市場經濟發展的規律,把“事業”當成“產業”辦,同時兼顧社會效益和經濟效益。診治病人多,醫療質量高,病人負擔的費用少,則社會效益好;醫務勞動耗費少,成本越低,則經濟效益越好。

3、實行科室成本核算是衛生行政部門制定醫療服務價格的依據

醫院作為社會公益主體,其醫療服務相應具有社會公益性質,醫療服務項目完全由政府定價。成本是制定醫療收費的最低界限和最終依據,只有正確執行醫院科室核算,真實反映醫療服務耗費,才能為衛生行政部門合理定價提供依據,才能使醫院在醫療服務過程中的耗費得到合理補償,保證其正常運轉。

4、完善的科室核算體系是建立健全激勵機制的基礎

對醫院員工實施精神激勵與物質激勵是促進醫院服務數量與質量提高的有效管理措施,物質激勵形式是資金實行按勞分配的一種補充方式,是對醫務人員提供超額勞動的報酬,用以激勵先進、鞭策后進的措施。但是醫院獎金的發放如果脫離科室成本核算,將使物質激勵措施誤入歧途。目前,醫院獨立的成本核算管理存在很大的漏洞,即不完全成本核算使固定資產的折舊被遺忘,從而導致“爭設備”、“爭房屋”等不良行為,而建立在不完全成本核算基礎上的激勵機制助長了這種不良行為。由于完善的成本監控系統是建立在完全成本核算基礎上的,因此,成本信息能反映醫院服務的全部消耗,并扭轉不良競爭。

5、實行科室成本核算是制定醫院發展決策的重要依據

醫院要想在激烈的市場競爭中立于不敗之地,就必須拓展思路,大膽進取,做出正確的經營決策。而正確的、及時的、有效的經營決策必須建立在準確的成本核算的基礎之上。完善的醫療科室成本核算是醫院取得長足發展的可靠保障。

參考文獻:

[1]周成紅,湯質如,潘愛斌.醫院全成本核算的動因及其局限性分析[J].衛生經濟研究,2004;06

[2]宋承木,孔令華,孫愛民,論成本核算在醫院管理中的作用[J].醫療設備信息,2004;03

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【關鍵詞】高職 作業成本法 教育成本 可行性

一、高職院校教育成本核算的現狀

多年來高職院校都是把教育經費花掉，將財政的“撥入經費”轉化為“經費支出”，沒有建立完整的教育成本核算系統。即使近幾年，高職院校重視核算教育成本，但也僅僅是領導想知道，不會向社會公布教育成本數據。

1、教育成本核算前提和原則。教育成本核算作為高職院校會計核算的一部分，國家未對教育成本核算作要求，也沒有任何上級部門要求報送教育成本數據，遵循《事業單位會計準則》規定的11項原則。由于《事業單位會計準則》是在不核算教育成本的前提下制定的，就存在著其中的收付實現制等原則并不適合于高職院校進行教育成本核算。

2、 教育成本核算期間。根據我國《高等學校會計制度》規定，“高等學校會計年度自公歷1月1日起至12月31日止，以公歷年度作為會計年度”，財務預決算都是以年度會計數據為基礎來編制的，采用會計年度作為教育成本核算期間。

3、教育成本核算項目。設置教育成本項目，是為了對教育成本進行分析和控制，合理調配教育資源，提高教育資源的使用效率。《高等學校教育成本監審辦法（試行）》將教育成本分為人員支出、對個人和家庭的補助支出、公用支出和固定資產折舊四部分，高職院校可根據實際情況，設置人員支出、對個人和家庭的補助支出、商品服務支出、資本性支出。

目前，各個高職院校對教育成本核算項目的分類各不相同，沒有形成科學的統一的標準。

4、教育成本核算范圍。教育成本的核算范圍就是費用支出的范圍。包括人員支出、對個人和家庭的補助支出、商品服務支出及資本性支出。高職院校費用支出并非都是教育成本的核算范圍，只有為提供教育服務而支出的費用才計入教育成本。

由于各種原因，高職院校還存在一些特殊的具有爭議的、而且是亟待解決的費用需要確認是否計入教育成本。

（1）獎助學金是否計入教育成本。獎助學金是大家關注的焦點，根據其來源確定是否計入教育成本。獎學金分為學院獎學金和外部獎學金，學院獎學金是從收入中拿出部分作為獎學金發放，外部獎學金不占用學院的資金，資金完全來自于學院以外。助學金分為國家助學金和學院助學金，國家助學金來自國家撥款，不占用學院資金。

（2）科研支出是否計入教育成本。高職院校鼓勵教職員工搞科研，科研項目的支出，是否單獨設立作業中心，發生時直接計入教育成本。

5、教育成本核算方法。教育成本的核算是從近幾年才開始，到目前為止沒有成型的教育成本核算模式，雖各部門管理人員對本部門人員費用和日常辦公費用了如指掌，但對間接費用卻不很清楚。受教育體制和辦學規模的影響，學院是以經費支出為中心進行核算，教育產品的成本核算采用的是統計調整法，在核算教育總成本時只是根據財務人員的主觀意愿將總支出中與教學無關的費用進行剝離，用此數據進行教育成本分析有可能出現偏差，并不能夠很好滿足各級政府、學生和家長了解教育成本信息的需要，也不能為學院內部成本控制提供信息服務。

二、作業成本法核算高職院校教育成本的可行性

1、作業成本法的適用范圍。根據中央財經大學會計學院院長、教授、博士生導師孟焰的提到的，實施作業成本法的組織機構具有下列特征：間接費用占全部制造成本的比重較高；管理當局對傳統成本計算系統提供信息的準確程度不滿意；生產經營活動十分復雜；產品品種結構十分復雜；經常調整生產作業，但很少相應調整會計核算系統；企業擁有現代化的計算機技術和自動化生產設備；較好實施了適時生產系統（JIT）和全面質量管理體系（TQC）。

2、高職院校符合作業成本的應用條件。從教育成本核算的特點看，對照實施作業成本法的組織機構特征，在很多方面與作業成本法的特征相吻合。高職院校的“生產經營”活動有其復雜性。而培養學生發生的費用主要與教學、教學管理、后勤等活動有關。教師的人工費用是直接費用，其余發生的費用多屬間接費用，且間接費用占全部成本的比重較高，作業成本法的本質就是能對間接費用進行合理分配，使間接費用的分配更科學。高職院校的會計核算系統相對穩定，是按教育部、財政部有關規定，按國家統一要求設置，報表口徑與國家上級部門一致。隨著對教職員工的培訓的深入展開，財務人員素質及會計電算化水平不斷提高，行政管理人員素質逐漸增加，為作業成本法的研究和實踐創造了條件。服務型企業是作業成本法最理想的適用者，不論把高職院校看成生產性還是服務性的機構，在利用作業成本法進行成本核算方面都具備了一定的條件。

三、應用作業成本法核算高職院校教育成本的啟示

從就業來看，高職院校培養的畢業生是非常受企事業單位g迎的，本文認為，基于作業成本法對高職院校教育成本進行核算研究，可以為學校內涵建設作貢獻，是可行的。由于各院系部學生教育成本是不相同的。教學作業單位成本、教學管理作業單位成本、培訓作業單位成本，固定資產折舊作業單位成本和科研作業單位成本，上述工科教育成本都遠遠大于文科教育，原因是工科類開設的專業，投入的設備設施多，金額大，設備設施專用性強，教育資源利用率不是很高；而文科類專業，軟硬件投入少，導致工科教育成本高于文科教育成本。作業成本法核算教育成本，有利于拓寬成本效益分析的思路，沿著“資源成本歸集--作業中心成本--專業總成本--專業生均培養成本”進行分析，通過作業成本分析，可以找出教育成本控制的關鍵點，促進節約型校園的建設。

作業成本法分析教育成本，可以為領導控制學校專業規模提供依據，如在考慮擴大工科類專業規模的同時，適度擴大文科類專業，能很好地平衡學校的教育成本。

參考文獻：

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關鍵詞:可持續發展的 現行 成本核算

經濟的快速發展加快了城市的現代化進程，提高了人民的生活水平，但隨之而來，也帶來了很多環境問題。環境問題的產生不僅影響了人與自然、經濟與生態之間的平衡，也對經濟發展的自然物質基礎產生了巨大的威脅，制約了經濟的可持續發展。追其原因，除了人類過度地消耗自然資源和破壞環境的直接原因外，還有其他很多原因。而經紀人假定模式下的現行成本核算模式就是其中不可忽視的間接導致因素。因此，基于可持續發展的角度考慮，如何以“社會總成本=物質成本+人力成本+自然資源成本+環境污染成本”來構建新的成本核算模式，是至關重要的一件事情。

一、經紀人假定模式下的成本核算

(一)定義

經濟人假定模式下的成本核算，它只考慮企業內部資金運動過程中固定資產及原材料等物化勞動的轉移價值和必要勞動的價值，完全沒有把自然資源和環境污染看做是其必要的組成元素。

(二)經紀人假定

經紀人假定，源之于西方現代經濟學的基本規范，后被國際上大多數國家采用。在這一規范下，某個經濟組織（家庭、企業、公司等）追求的目標就是自身經濟利益的最大化，經濟人可以完全不用考慮除自身利益之外的一切非經濟利益，包括社會利益及環境利益等。

(三)經紀人假定模式下的成本核算的不合理之處

從它的定義可以看出，它的成本核算方式“經濟成本=物質成本+人力成本”。它僅僅包括企業資金運行過程中的物化勞動價值和必要勞動的價值，完全忽視了本應該作為其重要組成因素的資源成本和環境成本。當然，我們不能泯滅經紀人假定模式下的成本核算方式在過去時代所發揮的功效，任何事物的存在都是有其必然存在的道理。

隨著工業時代全面快速的發展，大規模的工業化給自然資源和環境帶來了沉重的負擔。現行的成本核算僅僅考慮以上兩項內容，忽視掉處于企業資金運動過程兩端的自然資源和環境，顯然是一種不太合理的成本核算模式。當然，企業追求自身經濟利益的最大化本是十分正常的，但是卻不能以過多地消耗自然資源和犧牲環境為代價。最關鍵的是，經紀人假定模式下的成本核算方式顯然在環境問題上起到了負面的推動作用，是它鼓勵了企業通過這樣的行為來獲得豐厚的經濟利益。

二、微觀成本與總成本分析

(一)微觀成本與總成本的定義

微觀成本：它是企業生產經營某一產品過程中的各種消耗的總和，包括生產成本和生產期間的費用，稱為企業的微觀成本，也叫企業成本。

總成本：從整個社會的角度出發，企業生產經營某一產品所消耗的所有代價，包括消耗資源和破壞環境所帶來的代價，無論這種代價由誰承擔，統稱為社會總成本。

(二)微觀成本與社會總成本之間的關系分析

企業的微觀成本低于社會總成本的情況下，產品的價格要比實際價格低，企業獲得利益的空間就會增大，從而使企業獲得巨大的經濟利潤。而促使利益空間增大的關鍵因素，是核算微觀成本的模式中沒有考慮資源消耗與環境損壞，缺少了這一隱性的經濟支出。因此，在競爭激烈的市場環境中，企業為了獲得更大的經濟利益，為了使產品的價格相對地低一些，就無休止地消耗自然資源，過多地消耗自然自身的凈化能力，導致產生很多的環境問題，致使子孫后代要承擔相當大的代價。可也是因為這巨大的代價不需要造成環境問題的企業及時承擔或者是全額承擔，企業才會這樣恣意妄為。盡管這種行為會給企業帶來短暫的經濟利益，但卻不是企業獲得經濟利益的最佳方式，并為經濟的可持續發展埋下隱患。

三、可持續成本核算模式

(一)什么是可持續發展

可持續發展，是一種注重長遠發展的經濟增長模式，既要既滿足當代人的需求，又不對后代人滿足其需求的能力構成危害。它的核心內容是發展，但是必須以合理開發和利用自然資源，不迫害可再生資源的再生能力以及過多消耗非再生資源為前提，達到經濟的發展。

(二)可持續成本核算模式的核算方式

在可持續發展的要求下，企業成本核算模式需要把自然消耗和環境損壞看做是企業成本核算的兩項非常重要的內容。因此，企業成本在社會總成本核算的模式下，對物質成本和人力成本的計量依然采用現行成本核算方式的計量屬性，而對自然資源以及環境成本的計量就需要采用多種計量屬性。主要的計量屬性包括以下幾種：

1、歷史成本法

因為一部分的自然資源和環境成本是由人力和物力直接支出，所體現的結果是人類勞動價值，可以采用傳統的歷史成本等作為計量屬性。

2、現實價值法

自然資源的耗減費用是以自然資源的非效用耗減的量來確認的，所以，只需要計量自然資源的非效用耗減量就可以確定自然資源耗減的現實價值。

3、帳面價值倒擠法

如果把環境成本看做是一種流量，自然資源就是一種存量。流量的產生導致存量的變化，存量的變化導致流量的產生，兩者是一種此消彼長的關系。因此要計量環境成本，只需要計量自然資源的存量就可以。

四、結束語

大量現實表明，經紀人假定模式下的現行成本核算模式已經不能真正地反映企業成本的實際情況，它不僅浮夸了稅收，也鼓勵了企業以資源消耗和犧牲環境來獲取經濟利益的行為。因此，基于經濟可持續發展的角度考慮，構建可持續發展的現行成本核算是非常必要的。

參考文獻：

[1]雷娜.對我國現行成本核算方法的戰略性思考[J].現代經濟信息,2009

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關鍵詞：成本核算；方法體系；新《醫院財務制度》

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）11-0-01

公立醫院是集公益性與經濟性于一體的組織，隨著醫療改革的深入，其在滿足人們的衛生需求服務之后，還要節約成本，提高經濟效益，促進自身做大做強，然后再為老百姓提供更優質的醫療服務。衛生部和財政部于2010年12月下發了新《醫院財務制度》，于2012年1月1日正式執行，該制度彌補了舊《醫院財務制度》的不足，明確規定了醫院要加強財務監督和成本核算，提高醫院財務信息的準確性，促進醫院不斷降低成本，提高醫療服務水平。

一、醫院加強成本核算的重要性

成本核算就是醫院提供醫療服務的過程中產生的各種物質與勞務消耗按照一定的對象進行分配和歸集，計算出醫院的總成本和單位成本。一般而言，醫院成本核算的基礎是會計核算，以貨幣為單位，它是醫院成本管理的重要內容，對醫院的生存發展起到重要影響作用。而成本管理的目的就是在保證醫療服務的基礎上最大限度的降低醫院成本，提高醫院績效，增強醫院的市場競爭力。那么，醫院加強成本核算有哪些重要作用呢？

第一，它能為成本管理提供一定的數據資料。新《醫院財務制度》明確規定醫院必須加強成本核算工作，做好成本控制。進行成本核算，可以得出醫院在開展醫療服務過程中所產生的各類物質消耗和勞務消耗，能夠促進政府部門為醫院的發展提供合理的財政補償。良好的成本核算是醫院成本管理的重要內容，它可以幫助醫院成本管理工作人員找到成本控制點，并全面提高醫院的成本管理水平。

第二，它能促進醫院提高績效。成本核算是成本管理的基礎內容，它能反映出醫院各種資源的消耗情況，反映出醫院工作人員的工作效率，反映出各個醫療設備的使用效率。醫院有關部門以成本核算為依據，加強經濟核算，提高設備利用率，提高工作人員的工作效率，提高醫院績效，使醫院的每一分資金都用到實處。

第三，實行成本核算是醫院經濟目標得以實現的基礎。實行成本核算，找到成本控制點，并制定出醫院的經濟目標，然后將經濟目標分解到各個科室中，輔之以一定的激勵機制和業績考核壓力，促進各個科室充分發揮主觀能動性，超額完成經濟目標。

二、構建醫療成本核算方法體系

在新《醫院財務制度》下，醫院要加強成本核算，努力構建出符合自身特點的成本核算方法體系，促進成本核算的順利進行，提高成本核算的水平。那么，可以從哪幾個方面來促進成本核算方法體系的構建呢？筆者將其分成成本核算對象、各科室成本核算和各病種成本核算。

（一）成本核算對象。新《醫院財務制度》第29條明確提出醫院成本核算的對象為科室、診次和床日，三級醫院及其他有條件的醫院還應以醫療服務項目、病種等為核算對象進行成本核算。

醫院科室又可以分為臨床服務類、醫療技術類、醫療輔助類和行政后勤類。為了有效保證成本核算的順利進行，首先必須明確成本核算各個科室的定義，明確劃分醫院的各個科室。

臨床服務類科室就是指能夠直接為患者提供醫療服務，并且能夠反映出醫療服務水平和醫療成本的科室。

醫療技術類科室就是為患者提供技術類服務的科室，它為臨床服務類科室提供一定的技術服務，促進臨床服務類科室積極提高醫療服務水平。

醫療輔助類科室則是提供生產、加工等輔助服務的科室。

行政后勤類科室就是除了臨床服務類、醫療技術類和醫療輔助類之外的科室，它從事一些醫院的行政后勤工作。

明確這四大類科室的定義之后，就對醫院的各個科室進行劃分，明確各個小科室應屬于哪一類，為成本核算工作提供便利。在成本核算中，還要以病種和診日為核算對象，根據核算對象的不同制定出明確的核算方法。

（二）各科室成本核算。各科室成本核算就是以科室為對象進行的成本核算工作，對各個科室的成本消耗進行分析、記錄、歸集。

首先，進行成本的歸集，將各個科室中成本消耗的因素羅列出來，然后按照各個成本因素的作用進行歸集，形成科室成本。而根據新《醫院財務制度》第三十條的第二款規定，科室的成本計入方式分為直接計入和間接計入。直接計入成本就是說在科室開展醫療服務過程中產生的可以直接計入的成本，而間接計入成本是說無法通過直接計入的方式計入，需要按照一定的原則和標準分配計入的各項支出。

其次，科室成本的分攤。科室成本的形成是進行科室成本核算的基礎，而根據前文闡述，醫院成本核算的對象是科室、診次、床日、病種等。而醫療輔助類和行政后勤類科室與提供醫療服務的科室有一定的區別，需要按照一定的標準將其各個成本合理分攤到臨床服務類和醫療技術類科室中，從而形成完整有序的成本，為成本核算打下良好的基礎，促進成本核算工作的有序進行。

（三）各病種成本核算。新《醫院財務制度》明確規定病種是成本核算的對象之一，因此這也是成本核算的標準之一。將病種作為成本核算對象，將科室歸集的各個成本要素分攤到病種上。每一個病種的成本可以包括床日成本、診次成本、藥品成本、醫療服務項目成本等，綜合考慮每一個病種的各個成本因素，然后計算出各個病種的總成本。

各個醫院應嚴格按照新《醫院財務制度》第二十六條到第三十六條有關成本管理的內容做好成本核算工作，構建出科學、完善的成本核算方法體系，促進成本核算工作的順利進行，提高成本核算水平。

醫院要認識到成本核算的重要性，構建成本核算方法體系，提高成本管理水平，促進醫院經濟效益的提高，促進醫院健康發展。

參考文獻：

[1]李娟.醫院全成本核算方法研究——以長沙市中心醫院為例[D].湖南大學，2008.

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(一)成本核算方式逐步趨向合理自從2012年1月新《醫院會計制度》和《醫院財務制度》開始實施后，許多醫院已經開始進行成本核算管理，但其中大部分醫院僅僅停留在部分成本核算的水平上，或只對臨床、醫技等一線科室進行成本核算。成本數據的不完全，使得醫院的資產投入與成本消耗的計算也不夠準確，可能造成醫院管理層經營決策的失誤。因此，必須由部分成本核算向全成本核算轉變。筆者所在醫院為克服現有成本核算方式的這一弊病，將全院的成本核算分為總成本核算、科室成本核算、醫療項目或病種成本核算三個層次。科室是醫院的主要組成部分，要實現全院的全成本核算，首先就得實現科室的全成本核算。為此，我院將科室成本劃分為直接成本和間接成本，前者是各科室直接耗費的各項支出，能夠計量的固定成本及變動成本，包括醫護人員的工資、五險一金，以及水電費、折舊費等，后者主要涉及管理科室以及為臨床科室提供各種服務的科室等不能直接計量的科室部門的成本，其所發生的各項費用根據所服務科室的業務收入、工作量和職工人數等進行分擔。在此基礎上，我院在原有的會計科目基礎上，又增設了“臨床成本”、“服務費用”、“管理費用”和“藥品支出”等四個科目，其目的是最大限度地控制與降低醫院成本，為醫院管理者提供真實有效的醫院成本信息。

(二)成本核算組織機構逐步完善醫院成本核算管理是醫院管理的重要內容，其組織機構也應當與醫院經濟運行的模式相適應。而在成本核算的過程中，新成立的機構或部門（成本核算部門）與醫院原有的財務部門基本不發生大的關系，二者之間只是相關數字的提供與合作關系，在這種情況下，矛盾自然產生。面對這一局面，許多醫院也在通過逐漸完善成本核算組織機構的方式來解決這一矛盾。還是以筆者所在醫院為例，醫院在財務部門成立了成本核算小組，由總會計室擔任組長，兩名專職會計擔任組員。同時，醫院各科室也配備兼職成本核算員，其他職能部門配備成本專管員。成本核算小組主要負責制定醫院內部成本核算細則及相關工作流程，每月進行成本數據的收集、處理并核實各科室上報的成本數據，按照核算對象進行歸集和分配，計算出總成本和單位成本。同時，該小組還要負責全院的成本核算業務培訓與工作指導，對相關成本資料進行整理、歸檔，對相關成本數據進行查詢與更新。而科室兼職成本核算員和成本專管員則在醫院財務部門的指導下，按照成本核算小組的部署及相關要求定期完成本科室或本部門成本核算的相關信息和資料的記錄、統計、核對與報送等工作。

二、醫院成本核算管理中值得注意的問題

(一)重視相關從業人員素質的提高成本核算軟件系統是實現成本核算的重要工具，隨著醫院財務管理信息化建設的不斷深入，對醫院財務人員的綜合素質也提出了更高的要求。同時由于成本核算軟件開發人員與使用人員專業背景的差異，軟件的某些方面可能與實際工作存在沖突。以筆者所在單位所使用的某款財務軟件為例，在系統已經啟用的情況下，系統不允許在已設置的下級明細科目衛生材料中再按科室設置二級明細科目，給科室核算帶來了很多不利。所以，醫院應該重視對提高財務人員信息化素質的培養工作，使他們能夠系統地掌握計算機系統操作的相關知識，同時創造機會讓軟件開發人員與財務人員經常溝通，了解財務人員的需求，使成本核算軟件真正適應醫院財務管理工作的需要。

(二)將成本核算與績效考核相結合所謂績效考核，就是通過系統的方法、原理來評定和測量員工在工作崗位上的行動和效果。它是現代醫院管理的重要職能之一，也是客觀反映醫院經營狀況和業績的重要手段。成本核算屬于客觀的會計管理手段，而績效考核則屬于主觀的管理方式，二者雖不相同卻聯系緊密。成本核算是醫院開展績效考核的根本，為績效考核提供準確的數據資料。同時，績效考核也為醫院成本核算的順利實施提供有力支撐。因此，醫院應該將成本核算納入績效考核的指標體系，通過獎勤罰懶，提高成本核算的準確率，變糊涂賬為明白賬，降低成本，促進醫院效益的提升。

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1新醫改制度與成本核算

新醫改制度提出了“有效減輕居民就醫費用負擔，切實緩解看病難、看病貴”的近期目標，以及“建立健全覆蓋城鄉居民的基本醫療衛生制度，為群眾提供安全、有效、方便、價廉的醫療衛生服務”的長遠目標。具體表現在：城鄉居民將獲統一衛生服務，報銷上限增至年平均工資6倍，醫保由大病向門診小病延伸，2011年切實緩解看病難看病貴。加強醫院成本核算的管理能夠促進新醫改目標的實現，結合我國醫院成本核算的現狀，分析其出現的問題，并找出解決方案，才能使得醫院在新醫改制度的指導下走可持續發展的道路。我國大型醫院大多數是公立醫院，由于歷史原因，長期以來醫院投入不計成本，產出不計效益，醫院的經濟缺乏統一和科學的管理，造成醫院成本在數據信息應用方面、核算手段方面的基礎都比較薄弱，更增加了成本核算的難度。

2醫院成本核算的現狀及存在問題

2．1借鑒工業企業的會計核算理論，缺乏系統的理論指導目前我國完整的醫院成本核算理論尚未真正建立，現有的醫院成本核算原理與核算方法都是借鑒或模仿工業企業成本核算的原理和方法。而且我國的醫院成本核算沒有確定的理論指導，雖然財政部、衛生部于1999年頒發了《醫院會計制度》，但是在現實中不能結合各醫院和患者的特點發揮很好的作用。也就是說理論體系空缺是由醫院這種特殊機構的特點決定的，由于各個醫院提供的服務不同，以及其患者的需求不同，醫院之間沒有橫向可比性。各醫院的會計體系也就不統一。

2．2把成本核算與分配獎金等同起來自20世紀80年代中期開始，醫院自發地進行成本核算的直接目的是為了節約消耗、分配獎金。這是典型的“算成本，為獎金”的思維模式，沒有從成本核算工作的功能出發，只是起到了節約消耗的作用。在有些人眼中，所謂成本核算就是通過收入分割確定收支結余，按比例計算獎金數額。把核算成本與分配獎金等同起來。這樣看來，成本核算的目的似乎就是為了獲得獎金分配。不可否認通過利益與成本責任相掛鉤，可以促進各科室努力降低成本。但這不是成本核算的唯一目的，成本核算是為了在節約成本的基礎上，實現醫院的可持續發展，而不是各科室盲目追求獎金分配。

2．3部門主觀上認識不足且缺乏合作，科室員工成本核算的意識淡薄在醫院內部，不少人認為成本核算是財會部門或成本核算部門的事，與其他業務部門關系不大。其實成本核算涉及醫院管理全方位和全過程的工作，其技術性強，涉及面廣，工作量大，僅靠財務部門或某一成本核算科室無法單獨完成，需要各科室、部門、職工共同的支持。目前看來，醫院成本核算部門與財務部門基本不發生大的關系，兩者之間只是相關數字之間的提供和合作關系，這種關系淡化了部門間的協作，使得成本核算不能達到財務上控制成本的目的。同時各科室員工成本核算的意識薄弱，不少醫院的總收入都呈上升的趨勢，但是結余的卻不多。造成這種情況是員工的節約意識淡薄，沒有成本核算的概念，無節制地使用產品、能源。

2．4醫院非完全成本核算目前，我國大部分醫院在成本核算過程中，只將設備折舊、房屋折舊、人工成本、材料消耗、水電費用列入成本核算范疇，而數額較大、比重較高的管理費用尚未納入成本，這樣算出的成本并非完全成本，必然導致收益和支出的不配比，那么利潤也就不能很好反映醫院的具體經營狀況。

3新醫改制度下醫院成本核算面臨的挑戰

醫療形勢的變化，促使醫院內部需要及時分析、預警政策變化帶來的影響，同時，隨著醫院逐步從粗放型向精細化管理模式發展，各項管理措施推行需要以深入詳盡的核算數據作為基礎，科室、員工對核算數據的關注及要求也不斷提高。因此，對成本核算提出了更多新的要求。

3．1科室對成本核算的關注度不斷提高，希望通過成本核算的信息能反映醫療業務運行過程中的問題隨著對成本認識的加深，業務科室對成本核算的要求也隨之提高。例如：科室希望了解工作量與科室效益的關系、手術業務的結構以及成本效益狀況、病區衛生材料消耗是否合理、各項成本的變化及原因、后勤輔助費用的分攤方法等等，這意味著成本核算的內容需要不斷細化，并將成本信息與科室的業務有機連接起來。

3．2醫院的各項管理決策，需要成本核算信息作為參考依據醫院內部管理深化，決策朝著科學化的方向發展，成本核算信息發揮著越來越重要的作用。例如，醫院在進行后勤社會化的改革，需要依據相關后勤服務的歷史成本作為社會化成本的參考。因此，后勤服務成本的核算必須完整、準確。成本核算的方法需要進一步朝更科學、合理的方向發展。

3．3服務于不同的管理需要，核算對象多元化隨著政府逐步推行單病種付費的收費政策，以及醫院內部業務管理的深化，病種成本核算、項目成本核算已進入各醫院的議事日程。另外，醫療業務是涉及多學科合作的工作，科室的醫生除了為本科患者提供醫療服務，也同時協助參與其他科室的醫療工作，如會診、手術等。從績效評價的角度，科室員工的總經濟績效應包括住院業務、門診業務以及為他科患者提供醫療服務等，由此核算的對象是作為“執行醫療業務”的科室，而不僅僅是收治住院患者或診療門診患者的科室。因此，核算對象逐步走向多元化［2］。

4新醫改制度下做好醫院成本核算的措施及建議

醫院成本核算的目的是為了真實反映醫療活動的財務狀況和經營效果，醫院進行成本核算對于醫院確定一定時期內的醫療服務成本水平，考核成本計劃的完成情況，并根據不同醫療服務項目的消耗，分配醫療服務費用具有指導作用。通過核算醫療病種成本、項目成本、科室成本，可以反映出勞動組織是否合理，設備利用的程度、醫療質量的好壞、勞動效率高低、費用的節約或浪費，以及經營管理中的薄弱環節等。總體說來，實行成本核算，促進醫院管理與提高效益是相一致的。應從以下幾個方面做好醫院成本核算工作［3］。

4．1完善理論指導，建立與成本核算相關的信息系統①根據醫院的特點，在現有理論的基礎上，進行修改和完善。例如根據權、責、利的要求，通過利益與成本責任相掛鉤，根據不同的成本核算方法確定各科室的成本攤銷比例，然后算出各科室的成本，并求出相應的收益，根據其經濟效益分配來評價科室業績。理論的完善是一個長期的過程，在發現問題過程中不斷完善才能達到理論正確指導實踐的目的。②目前，一般的醫院信息系統，從系統應用的角度可分為：門診管理、住院管理、病房管理、衛生經濟管理、血庫管理、藥品管理、手術室管理及器材管理等功能模塊。引進ERP項目，將企業的流程再造系統沿用到醫院的管理中來。ERP項目實施可以使醫院的后臺系統如財務、物流管理、固定資產管理等真正實現信息化管理。

4．2將成本核算與科室業績掛鉤也就是說獎金分配的目標不僅僅是根據各科室的賬面收益數字，而應該根據科室的綜合業績來評定。具體的措施是：對于收入高、成本高的科室應該按一定比例收入成本折算后，再與收入低、成本低的科室進行比較，這樣不僅體現了成本核算的公平性，還有利于促進高成本科室在維持高收入不變的情況下盡量壓縮成本，同時低成本科室在維持低成本不變的情況下盡量提高收入，最終使各科室實現優異的業績。