財務內部控制論文范文

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（一）管理者缺乏財務管理內部控制意識根據我國目前大部分醫院的財務控制情況可以看出，醫院的財務控制基本是按照領導者的意愿進行的，部分醫院管理者根據自身的經驗管理和控制醫院財務，缺乏對醫院實際情況的綜合與考察，導致了醫院財務管理混亂和低效的現象。管理者缺乏內部控制和財務管理意識會導致醫院的財務管理流于表面，缺乏對實際情況和市場環境的考察。以書面文件為依據而缺乏具體的管理方法并不能解決醫院的財務管理內部控制問題，而領導者控制財務更加會使得文件缺乏其應有的執行力度。這樣一來，一旦醫院出現了財務方面的問題和漏洞，就會使醫院遭受不可避免的經濟損失。管理者缺乏對醫院財務進行內部控制的意識不利于醫院進行科學有效的財務管理，也就不能夠發揮內部控制在財務管理中應當發揮的作用，阻礙了醫院的科學發展。

（二）缺乏有效的財務預算許多醫院由于缺乏對市場價格波動情況的了解而導致預算不準確問題的出現，常常會超出預算或者預算資金不夠。醫療設備及藥品會隨著市場環境的變化而發生改變，醫療用品采購人員如果不能及時掌握市場最新動態，就會導致預算缺乏有效性。同時，許多醫院還存在著由于員工福利或者內部設施增加而導致的財務預算問題。內部基礎設施的不定時增加具有隨意性和不穩定性，這些原因都會導致財務部門不能夠進行準確而有效的預算，從而對財務管理內部控制造成極大影響，阻礙了有效內部控制工作的開展和進行。

（三）財務人員內部控制意識欠缺醫院財務部門人員的內部控制意識欠缺同樣會導致醫院財務管理出現問題，部分財務人員甚至缺乏基本的財務管理知識及工作整體意識，對于會計人員的基本職業素養及相關法規和準則欠缺充分的把握。此外，財務人員缺少核算知識及醫療過程中的基本財務控制觀念，這些問題都是財務人員自身的問題，缺乏內部控制意識都會導致醫院財務方面出現嚴重問題。內部控制是對醫院財務進行有效管理的基本方式，而財務工作人員對這一項重要內容的忽視將會直接導致醫院出現財務與經濟問題，管理者也無法意識到內部控制的重要性，進而不能夠加強內部控制制度建設。

（四）缺少財務審計監督機制，導致內部控制不力在財務部門的審計工作中，審計監督是一項發揮重要作用的工作內容，對于醫院財務管理內部控制也有著重要的影響作用。然而，目前我國有許多醫院將財務會計的工作重心放在了簡單的記賬上，忽略了審計監督機制對于醫院內部財務管理控制的重要意義。醫院的審計監督制度缺乏嚴格的審計標準及行之有效的體系，使得部門之間的關系沒有很好的約束體制，造成了醫院財務管理中的漏洞和缺陷，造成嚴重問題。

二、加強醫院財務管理有效內部控制的策略

（一）強化內部控制意識，創造積極工作環境正確的觀念是高效行為產生的動力，因此醫院想要實現有效的財務管理內部控制，就需要管理者及時更新財務管理觀念，樹立正確的財務內部控制意識，并且推動財務人員思想觀念的更新，為醫院進行積極工作環境的創造。領導財務觀念的及時更新有利于醫院財務管理工作重心的確定，并且能夠促使領導者自身提高決策能力和管理水平，同時為財務部門的工作人員建立良好的榜樣，指導其進行財務管理內部控制工作。同時，也能夠使財務部門工作人員認識到自身的工作對于醫院發展的重要性，強化財務管理內部控制意識。及時更新財務觀念不僅包括領導者觀念的轉換，同樣還關系到財務部門工作人員的意識，這樣才能夠從多方面確保財務內部控制工作的真實性和有效性，推動醫院健康發展。

（二）加強財務預算，健全內部控制制度加強醫院財務預算管理是進行有效內部控制的重要途徑，對財務進行嚴格的控制和成本的預算是保障醫院能夠穩固運營的策略方法。醫院的財務部門應當根據醫院實際和資金的多少設立分級制簽字制度，對醫院購買設備的資金和項目也要進行專門化的考察與計劃制訂。建立財務管理內部控制制度需要加強財務預算管理，針對現有醫療設備數量和醫院未來發展目標制定出準確的預算金額，保障醫院能夠有效的進行資金的利用，進而為人民解決實際看病問題，促進醫療事業的長足發展。

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在事業單位中，財務會計的內部控制這一項內容是事業單位正常運作的中心環節，不僅可以保證事業單位的資金鏈能夠安全運營，而且有利于事業單位的良好發展，實現財務會計內部控制的會計目標。此外，財務會計內部控制的實現能夠使事業單位及時了解自身的經濟管理信息以及發展狀況，從而有效地監督事業單位的資金使用情況。完善的財務會計內部控制能夠使事業單位明確自身的經營管理目標和財務控制目標，在一定程度上能夠使事業單位財務會計內部控制水平不斷提高，從而為事業單位的有序發展提供蓬勃的動力。

二、事業單位財務會計內部控制中存在的不足之處

(一)事業單位對財務會計內部控制的重視程度有待提高

事業單位的主要經濟活動包括預算、收支、采購、資產、基建、合同業務。而財務會計在上述業務中均處于重要的控制環節。從微觀角度考慮，財務會計流程中相關人員的思想觀念間接地影響著單位的發展前景。目前許多事業單位的財務人員缺乏對財務會計內部控制的認識，忽視其重要性。比如，部分事業單位在表面上設置了財務間的相互控制，比如會計每張的憑證都實現了審核，但該審核流于形式，存在部分做賬會計或者用實體人的賬號批量審核自制憑證，或者干脆請相關信息部門虛擬設置審核賬號依然由其自己批量審核自制憑證的情況，校驗功能無法有效落實，財務信息的準確性、真實性就更無法保障。所以，注重財務工作鏈條中相關人員改變思想觀念，強化各設置崗位的具體責任，重視財務會計內部控制的有效實施迫在眉睫。

(二)事業單位財務會計內部控制制度有待完善

隨著《行政事業單位內部控制規范（試行）》的頒布，自2014年1月1日起，我國越來越多的事業單位根據自身內部結構的特點以及未來發展狀況建立了財務會計內部控制制度，但是存在制度銜接不完善的問題。事業單位因其管理關系的特殊性，通常需要受到上級主管部門和同級財政部門的雙重管理。財務會計內部控制制度若被顧名思義在單位內部，必然會給單位管理帶來了漏洞。比如固定資產的管理。根據財政部令第36號《事業單位國有資產管理暫行辦法》第二十六條的規定，“事業單位占有、使用的房屋建筑物、土地和車輛的處置，貨幣性資產損失的核銷，以及單位價值或者批量價值在規定限額以上的資產處置，經主管部門審核后報同級財政部門審批；規定限額以下的資產的處置報主管部門審批，主管部門將審批結果定期報同級財政部門備案”。如果單位固定資產的報廢處理未被納入單位財務管理的內部控制管理體系。將其走到報外部門環節就不予跟蹤，很可能造成固定資產核銷不完整、核銷手續不到位，最終導致單位固定資產賬實不符，財務信息不可靠，資產管理不到位。

(三)事業單位財務會計崗位設置合理性尚待提高

由于事業單位人員編制管理的特點，多數國內事業單位在財務會計人員配置上的話語權和主動權不完整，歷史遺留導致多數小型事業單位的財務部門在短期內還是保留了僅有一名出納、一名會計的情況，一些不符合《會計法》規定的一人多崗問題被迫出現。這一現象與內部控制理念中不相容崗位相互分離這一規定背離：會計的記賬憑證由誰審核本身還是一個問題，怎么能談得上財務對其他高風險相關業務的監督。比如，在資金管理方面，自收自支的事業單位的由于人員限制，由出納一個人既負責開票，又負責收錢，那么，陰陽發票就難以避免：出納可以輕松地接觸到陰陽發票差額所指向的錢款，而不需要跟任何人溝通協調，以至于事業單位就會可能發生擅自挪用資金或者擠占資金的現象，而且這些資金的來龍去脈就會變得很難核實。因此，事業單位內的有關業務環節有什么不對勁時，要從財務信息中尋找相關負責人就會存在一定難度。財務崗位沒有合理設置，內部控制的制衡機制就存在漏洞，國有資產就存在流失漏洞。

三、事業單位財務會計內部控制的實現途徑探討

(一)給予這一項工作足夠的重視

事業單位管理人員必須重視單位內部的財務會計控制工作，同時將實施財務會計內部控制工作作為事業單位管理和運營的重要環節。事業單位的管理層要樹立正確的財務會計內部控制觀念，提高財務人員對內部控制和管理的認識，積極創造一個良好的工作環境，帶領事業單位財務人員做好處理會計信息以及資金管理的工作。此外，事業單位管理人員也要嚴格要求自己，重視財務會計內部控制工作，并且不斷學習，從而提高自身的風險意識，為財務會計核算的安全性和穩定性提供有力的保障。事業單位財務會計人員要嚴格管理財務會計資料，根據資料信息謹慎處理會計數據，通過意識的重視留有工作的痕跡，嚴格按照會計法律法規的相關要求來開展財務會計方面的內部控制工作。

(二)對財務會計內部控制的有關制度進行完善

要讓事業單位資金管理能夠安全有效地運營，事業單位必須將完善財務會計內部控制制度作為單位的首要任務。在制定和完善會計內部控制制度的過程中不僅要明確目標內容，而且要合理分工，更要重點關注業務流程延伸至外部環節的銜接流程，保障財務流程的完整性和時效性。為財務人員按照事業單位財務會計內部控制工作能夠有節奏地開展與落實奠定基礎。事業單位各部門領導和管理人員必須深入基層從實際出發，及時處理財務會計流程存在的問題，對癥下藥，保障業務流程執行的完整性和有效性，以增強事業單位在經濟管理方面的能力與水平。此外，對于事業單位的財務會計內部控制體系也應當根據實際情況不斷調整，要對單位的各個領導與工作人員在財務資金方面的相關責任進行清晰明確，重大財務事項有，則應當采用民主集中制這一辦法來處理問題，嚴格防止一支筆現象出現。事業單位更要考慮其受雙重管理的特殊性，加強與主管單位、同級財政部門的對賬機制，強化對賬工作的內部控制，細化財務管理工作。

(三)合理設置財務會計崗位，加強監督管理

一方面，事業單位在設置財務會計崗位之前，要結合單位自身的發展情況和財務會計工作的需求合理地設置和安排會計工作崗位，每位財務人員明確自己的崗位職責的基礎上，形成關鍵崗位流程牽制；另一方面，對于編制受限，人員受限的事業單位，應當在單位財務會計內部控制制度中強化監督機制，強化內部審計、監察部門對財務工作定期、不定期的監督管理工作。規范的監督體系可以完善事業單位財務會計內部控制，降低財務風險。

四、結束語

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（一）評審財務內部控制制度

對企業財務內部控制制度進行評審是企業內部審計人員的職責。其一，企業內部審計人員要將所審計項目的范圍、性質和時間確定出來；其二，企業內部審計人員應能對其財務內部控制制度的健全性做出評估，促進企業進一步改善經營管理，并對此提出符合經濟效益需求的、科學的、合理的意見和建議。

（二）審計企業財務收支、經濟責任以及經濟效益等

企業應以經濟效益的審計為中心，具體到審計任務，需包括審計企業經濟責任是否履行、企業財務收支是否合法、經濟效益實情是否符合規定等。審計的重點內容是：企業執行相關法律法規及政策的情況；執行董事會批準的重大經營方案、計劃的情況；大型的擔保、投資、借款；所屬全資或者是控股子公司的資金收支和財務運作情況；固定資產的報損、保費、出售等情況。

（三）開展管理審計

如果從企業發展這一角度著手，那么內部審計優勢的發揮離不開管理審計工作的有效開展。對企業的財務、營銷、人力資源、生產等各個環節都需要開展管理審計，也就是對于企業管理職能方面的審核，能全面地對企業管理的計劃、控制、組織等工作進行評價，能針對企業管理工作績效開展系統性的評價。

二、企業財務內部控制中有效內部審計實施的方法

對企業管理來說，內部審計是重要的組成部分，其主要作用在于企業內部審計部門能認真行使自己的職能權利，按規定完成審計任務，在實現審計目標的過程中收獲宏觀效果。當下，企業財務內部控制中的內部審計需充分體現出評價職能、服務職能、監督職能，以全面發揮建設、監控以及參謀的作用，但是怎樣才能夠在企業財務內部控制中發揮內部審計最大限度的作用呢？

（一）改善內部審計機構的管理模式

內部審計是企業治理結構中必不可少的部分，企業要想發展內部審計，離不開企業治理結構的支持。為了滿足內部審計的獨立性與權威性，就需要將治理結構加以完善，加大改善企業內部審計結構管理模式的力度。當前，大多數企業的領導班子組成內部審計部門，這樣很難實現相對獨立的審計工作，特別是在對企業及管理層進行審計時，審計獨立性更得不到保障。一些學者指出，內部審計應該屬于監事會，但是國內企業大部分的監事會都屬于政府機構或者是由董事會指派，擔任監事的成員也是企業的內部成員，于是監事會也形同虛設，企業內部審計的監事會管理模式同樣不能滿足企業的實際需求。因此，我國企業應積極借助國外一些企業成功的內部審計經驗，并以國內實情為基礎展開調查，在設立董事會時再設立一個審計委員會，這樣不僅能滿足企業內部審計獨立性、權威性等要求，還能促使審計委員會參與企業整個決策過程，對企業經營管理的全過程有效實施監督，將內部審計的職能全部發揮出來。

（二）注重道德文化建設

《內部審計實務標準》由國際內部審計師協會修訂，其中提到：加強組織道德文化建設，需要內部審計的支持，企業的內部審計應該幫助企業建立出符合法律法規的文化。所以，企業想要將內部審計人員的素質提高，甚至是提高企業所有成員的素質，需要對內部審計工作有一個全面認識，打造一支具備金融、財會、法律以及經濟等專業知識的內部審計隊伍，以滿足審計工作有序地發展下去。

（三）健全法律法規制度

就企業內部審計的法律法規而言，我國制定有《關于內部審計工作的規定》和《審計法》。除外國家需要對內部審計的法律法規進行完善，企業還應該結合自身情況及現行的內部審計政策，加強建設適合企業發展的內部審計制度，并組織企業相關人員及時制定出可操作性強的、具備具體性、前瞻性的內部審計工作規范、標準等，確保企業內部審計工作有法可依、有章可循。

（四）擴大審計范圍、創新審計方式

企業要及時改變以往傳統的查賬式內部審計方式，慢慢轉向管理型審計。在企業傳統的內部審計模式下，主體內容是財務審計，即查賬，但是很難從賬面上反映企業管理上的漏洞與差錯以及對企業資產的侵犯行為，這種方式擁有較大的局限性。但這種局限性是管理型審計不能彌補的，因為管理型審計的基礎就是財務審計，通過對企業的經營流程、管理流程、實際內部控制狀況等進行調查和分析，以提出針對性較強的改進建議；通過對企業經營計劃的完成狀況、經營業績的好壞等進行審計、評價，并以此為依據考核經營者，給予適當獎勵，確保企業發展的整體戰略目標及政策、方針之間保持高度的一致性。

（五）借助現代化技術隨著現代化計算機技術的迅猛發展，其逐漸應用到企業的內部管理之中，

于是企業傳統的審計方式面臨著新的挑戰，需要時刻保持與時俱進，能夠在內部審計中利用現代計算機技術、電子技術及互聯網技術等，以推動企業內部審計逐步轉變成電子化審計。

（六）完善內部審計人員結構

企業的審計范圍從以往的財務收支審計、財經法規審計逐漸拓展到企業績效審計，現有的內部審計財會人員結構跟現代化內部審計工作對人員提出的新要求不符。只要有經濟活動存在，那么審計必不可少。對企業的內部審計人員而言，必須同時具備過硬的政治素質、業務素質。審計業務的精通離不開法律法規制度以及本單位的各項業務。所以，企業的內部審計人員需朝著審計師、律師、工程師、經濟師等方向努力。換言之，企業開展內部審計工作，不僅要挖掘出企業經營管理中潛藏的弊端，還要提出有效地治理措施來緩解弊端、治理弊端，將財務內部控制制度不斷地完善，強化財務管理，提升財務整體的控制能力，幫助企業有效規避財務風險、經營風險，提高企業的整體經濟效益，監督企業經營者在履行自身職能時是否嚴格、到位，以增強他們防范風險的意識、能力，進一步完善企業財務內部控制制度。

（七）促進內部控制體系有效運行，提高企業財務管理水平

我國現代企業的內部控制是一個動態變化的過程，因為企業所處的市場環境、經營環境正持續變化著，為在殘酷的競爭中屹立不倒、發展壯大，企業的內部控制體系也應時刻變化著。目前，幾乎每一個企業都已建立起屬于自己的內部控制體系，但企業內部控制制度的職能并沒有充分發揮出來，很多人員在執行內部控制制度時安于現狀、求穩怕煩，導致企業內部控制體系無法有效運行，企業的經營狀況也得不到及時準確的反映。然而，企業內部控制系統如果能定期對內部審計部門進行檢查和評價，那么內部控制中存在的薄弱環節就能及時得到改進，企業內部控制制度的健全也就更加順利。確保企業資產完整、安全，最終成功提高企業的財務管理效率及水平。

三、結語

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近年來隨著醫院業務的不斷拓展，其財務內部審計方面的問題也越來越受到社會各界關注。本文對影響醫院內部審計風險的因素進行了分析，并提出相關建議，希望能對未來我國醫院內部審計工作的開展帶來幫助。

關鍵詞:

醫院財務；內部審計；風險

一、影響醫院內部審計風險的因素

(一)領導對內部審計的重視程度不足

我國的大部分醫院都有內部審計機構，然而該機構的設立很大程度上是由于法律或者行政命令的強制要求，而不是基于對醫院經營管理的需要。內部審計機構設立的初衷出現了偏差，自然無法發揮其應有的作用。于此同時部分醫院領導沒有深刻理解內部審計的重要性，認為醫院作為公共事業單位，內部審計毫無意義，沒有將其作為醫院管理體系的組成部分。這些都提高了醫院內部審計的風險。

(二)醫院內部審計機構的獨立性較差

在我國醫院中，內部審計機構的工作人員與醫院其他管理部門存在較大的利益關系，這就造成內部審計機構的獨立性相對不足，在開展審計工作的過程中很容易受到外界因素的影響，也使得審計處理決定失去執行力。

(三)醫院內部審計適用性不足

隨著我國經濟的不斷發展，醫院的經營規模也在不斷地擴展，經營業務的復雜性和多樣性不斷增加，這就使得內部審計范圍逐步增大，傳統的內部審計越來越難以滿足醫院的發展需要，為內部審計工作的開展帶來了一定的難度。

(四)內部審計程序存在缺陷

在信息化程度不斷提高的今天，被審計單位的會計信息資料越來越多，各種虛假、錯誤的數據資料占其中的比例也有所增加，這就使得內部審計工作發生失誤的可能性也大幅提升。因此現有的審計程序是否科學、合理對審計工作的質量有著巨大的影響。

(五)內部審計人員的綜合素質較低

審計人員是審計工作的直接參與者，這就表明其綜合素質的高低，對審計工作的開展有著直接的影響。現代醫院內部審計是一項專業性強，涉及面廣的工作。這就要求內部審計人員既需要具備審計、會計等專業財務知識，還必須具備極為豐富的實踐經驗。然而由于種種原因，醫院內部審計機構并未對招聘的人才進行深入培訓，造成相關工作人員在某些方面的能力存在不足，增加了審計風險發生的可能性。

(六)醫院內部審計的相關法律法規尚不健全

隨著市場經濟的不斷發展，我國的法律法規也得到了不斷地完善。然而應當注意到的是，法律法規頒布的速度還是滯后于經濟發展速度。醫院內部審計的相關法律法規不夠健全，這就造成在內部審計工作開展的過程中，一旦出現新的問題，無法找到有效的途徑解決。這時只能夠依靠審計工作人員的經驗和職業判斷。這樣的處理方式太過主觀，且不同的審計人員在經驗、專業水平等方面存在一定的差異，因此處理問題的方法必然會出現不同，這也在一定程度上造成審計風險的發生。

(七)醫院經營風險

當前許多醫院領導仍然片面的追求經營效益，忽視了對醫院管理方面的工作。這就使得雖然醫院的效益得到了巨大提升，但在內部管理方面存在嚴重問題，使得醫院的經營風險反而大幅增加。

二、醫院內部審計風險的控制

審計風險實客觀存在的，我們無法通過任何方法予以規避。但是只要采取有效的管理，就能將審計風險的發生率和影響降到最低。因此控制醫院內部審計風險，主要可以采取以下幾點措施：

(1)深化醫院內部審計機構工作人員的思想認識。

加強對內部審計工作的認識，是開展相關工作的必要前提。內部審計工作人員應當多與醫院領導進行溝通，向他們詳細講解內部審計工作的重要性，從而獲取醫院領導各方面的支持。

(2)加強對內部審計工作的宣傳。

在審計工作開始時，醫院的許多領導對內部審計工作存在誤解。被審計部門的工作人員心理存在強烈的抵觸情緒，導致正常的內部審計工作難以開展，不僅嚴重影響了審計人員的工作積極性，也對其形成了巨大的思想負擔，這就使得審計工作的質量嚴重下降。因此開展內部審計工作的宣傳教育顯得尤為必要。通過加強宣傳，被審計單位能對審計工作有全面的了解，提高審計工作的配合度，并為內部審計機構樹立良好的影響，令審計工作獲得認可。

(3)建立健全審計質量保障體系。

第一職責分離，即內部審計的工作必須由兩個或兩個以上的審計人員共同完成，這樣能夠在審計工作中形成相互約束的機制。第二審計過程中應有專門人員負責監督。審計項目的負責人應當是對審計事項進行嚴格審核，將審計報告交由審計組集體討論，并將討論內容進行準確記錄。第三嚴格檢查審計人員在審計工作中收集的有關會計信息資料是否齊全，審計程序是否合理，審計結果是否正確。一旦出現問題，應當在第一時間予以解決。

(4)完善內部審計機構的建設，加強審計人員的綜合素質。

高質量的審計工作離不開高素質的審計人員。每一位審計人員都應當具備高度的風險意識，從而盡可能的規避審計風險，提高審計工作的質量。內部審計人員應當深刻理解審計風險造成的影響，主動提高自身各方面的素質。現代審計制度，對審計人員的職業道德和業務能力提出了更高的要求，因此醫院內部審計機構應當培養一批素質高，能力強的審計人員。強化內部審計人才隊伍的建設，是促進醫院內部審計工作發展的關鍵環節，也是降低內部審計風險的可靠保證。

作者：韓文 單位：湖北省應城市人民醫院

參考文獻:

[1]周先桂.醫院財務內部審計風險分析與應對措施探討[J].現代物業(中旬刊),2014,08:71-72

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關鍵詞：內部控制 財務管理 聯系 建議

正文：自改革開放以來，我國建立市場經濟制度已有三十年的歷史。三十年的時間里，我國的市場經濟制度得到了不斷的完善，國內企業也在此期間得到了必要的發展。而作為企業管理制度核心的內部控制和財務管理問題，其重要性不言而喻。一些經營不良甚至倒閉的企業，其內部控制和財務管理必定存在著一定的漏洞和弊病；而對企業內部控制和財務管理制度的不斷健全和完善，不僅可以發現和修補已有的漏洞，減少、消除和運營過程中的不必要損失，還可以提高企業的運行效率，增加企業的健康度。

一、內部控制對于企業的重要性

1.內部控制制度的不斷完善是企業發展的必然要求。隨著經濟全球化進程的加快，市場競爭日趨激烈，企業集團傳統的管理模式已經不能適應市場變化的要求。實行財務管理信息化，充分將信息技術應用于財務管理的各個環節，加快財務信息的傳遞與整理，及時準確地掌握財務信息、集中管理各項財務資源、迅速做出科學決策是當前企業集團生存發展的客觀需要，也是現代企業集團管理發展的必然要求。現代化的生產對企業的要求不僅體現在規模和技術方面，更包括了與之相匹配的健全的內部控制制度。一個企業想要提高自身的運營水平和運作效率，就必須不斷改進自身的制度問題，對企業各部門的活動進行有效的組織、調節和考核，發現企業內部存在的弊病并予以及時改正，保證企業“精神”的健康。可以說，健全的制度，是企業得以發展的基石。

2.內部控制制度對于企業內部資金安全有著重要意義。資金是企業的命脈，資金安全之重要性無須多言。而完善內部控制制度的一條重要內容，就是完善企業在經濟業務活動中各個部門及其工作人員之間的組織、協調關系。換言之，企業的各種業務活動不會，也不能由某一部門單獨完成，而是需要數個部門、多名人員共同完成。如此的優勢在于，分管不同業務的部門之間存在著職務分離，而各個部門之間的工作聯系則是通過嚴格的手續與程序。如此，各部門之間又可以做到相互聯系、相互監督、相互制約，即使在某部門的環節出現問題，由于規章制度的存在，這一問題很難傳遞到下一環節，由此，便可減少甚至消除減少錯誤出現的機會。以上即所謂的“內部牽制制度”。由于該制度的存在，各部門的職責和義務被嚴格限定，使得各部門做到各司其職。這樣，使得各項工作得以正確、有效開展，同時，也保證了企業財產的安全。

3.內部控制制度是防止貪污、舞弊等職務犯罪的有效手段。這也與上一條所述有著一定的聯系。由于完善的內部控制制度的存在，貪污盜竊分子的行為可以被有效限制在其所在部門之內，而難以傳播至其他部門。如此一來，不法行為就無法正常開展。

4.內部控制制度有助于保證企業會計資料以及相關資料的真實完整。可靠的信息報告可以為企業管理者提供準確、完整的信息，有助于企業管理者及時了解企業的現況，制定出適合企業的下一步策略；同時，企業向社會公布的的會計信息完整可靠，對于提高企業的誠信度和公信力、維護企業的聲譽和形象大有幫助。而對于投資者而言除了企業的生產規模及生產技術而外，公司的會計信息是否充實、明確，也是其考量一個企業的主要指標。而內部控制制度中對于會計資料有著嚴密的控制措施，例如對會計信息的稽查、復核等，保證了交易憑證、報表、賬簿等資料的正確、有效、真實。

5.內部控制制度是實現企業發展戰略的關鍵所在。這是內部控制制度的最終目標。內部控制制度要求企業在制定發展策略時，不能只著眼于眼前 的既得利益，而要將眼光放長遠，著眼于擁有真正戰略意義的策略選擇上。有了內部控制制度，就可以防止企業管理層片面追求短期利益，有益于企業內部資源的合理配置，使其獲得更好的長期利益。

綜上所述，企業制定健全的內部控制制度，就好比擁有一套有效的“免疫系統”，使企業內部出現某些問題時，使用自身的內部控制制度就可以迅速、有效地予以解決，提高企業的工作效率。

二、內部控制制度有利于公司進行財務管理

作為企業管理制度兩大核心的內部控制制度和財務管理制度，在某種程度上是相互依存、相持相長的。首先，企業內部控制制度的加強的目的，在于促進企業財務管理的發展和加強。一個企業如果沒有健全的內部管理制度，建立有效的財務管理制度就無從談起。而當企業通過檢查、審核相關部門是否遵守相關的內部管理制度，便可以發現該部門在財務管理方面是否存在問題，從而做到快速、有效地解決漏洞，完善財務管理制度。而在此過程中，通過對財務管理制度的審查，內部控制制度的某些問題也會暴露出來，而內部管理制度也可以得到健全和完善。

內部控制制度與財務管理制度雖然分屬不同制度，但二者都有著一個共同，即利益最大化。財務管理制度主要是從理財角度出發，衡量財務管理工作是否有效合理，是否使企業得到最佳利益；內部控制制度則總管企業內部所有的經濟活動，可以使企業各項活動都能遵守相關法律法規，企業內部各個部門能同時做到職務獨立和協調配合，提高企業職工工作素養，做到高效低成本運作。

三、企業內部控制制度和財務管理制度所出現的一些問題及其建議

1.內部控制制度對企業高層控制力不足。這是很多企業都會遇到的一個問題。內部控制制度原本應為員工制定、員工實施，全體員工都不應例外，但如今在許多企業中，內部管理制度的制定及實施都是由企業高層獨攬，其自身則凌駕于制度之上。這對企業內部凝聚力以及企業的健康度都是非常不利的。作為企業高層，應當不斷提高自身的管理理念和管理水平，做到以身作則，真正起到應有的模范帶頭作用。

2.制定的內部控制制度與企業現狀不符。建立內部控制制度，有利于企業加強自身管理，提高生產效率，制定和實施發展策略。如今，許多企業重生產、輕管理，雖然已經制定了一套內部控制制度，但卻無法將制度和公司現狀緊密聯系起來，使得制度在執行階段問題層出不窮，無法發揮其應有的效能。對于這一類問題，就需要制度的制定者重視管理制度的作用，先對公司的情況有一個細致、完整的了解，在此前提下完成制度的制定，在此之后，還要對已完成的制度不斷進行研究、修訂，使其逐漸適應企業的情況。

3.企業會計信息不完善。這是長時間來我國會計領域的一大頑疾。造成這一問題的因素可分主觀和客觀兩方面。從客觀方面來看，我國會計制度長期不能得到很好的完善，致使會計信息的制作沒有一個嚴格和統一的標準；從主觀上來看，受管理體制和經濟利益驅動的影響，企業做假賬成風，使得會計信息最重要的屬性――真實性喪失，降低了會計信息的質量。這一問題的嚴重性已經受到了越來越多企業的重視，其解決將會是一項長期的問題。在此過程中可以采取的手段包括：提高會計從業人員的素質和業務水平，制定出會計信息制作、審核標準等。

4.針對企業的財務、會計等問題，設立財務總監一職，借此完善企業的財政管理。財務總監應由公司管理層集體決定，直接參與公司的財務活動，其職責在于對企業的財務、會計事務中起到應有的監督作用。

四、總結

由以上論述我們得以得出，對于一個企業而言，擁有健全的制度永遠是其健康發展的關鍵。俗話說：“無規矩不成方圓”。企業如若沒有一個良好的制度，其各項經濟活動將出于無序的狀態之中，企業的發展自然無從談起，甚至會由于制度的缺陷而產生各種問題，導致更加嚴重的后果。作為企業的領導者則不可“重生產、輕管理”，應當高度重視企業制度的建立與健全，使得企業在健全的制度下能得以健康、有序的發展。

五、參考文獻

[1] 金峰州 《淺談企業的內部控制與財務管理》―價值工程 2011(22)

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雖然內部控制對高校財務管理有很重要的作用，但是仍有不少的高校對其的重視程度不夠，從而導致了財務管理內控制度不健全或執行不力，最后致使學校在資金管理方面出現嚴重問題和隱患。這些問題和隱患給高校內部不法分子貪污、挪用公款、非法侵占財產的行為帶來了便利，為舞弊行為、甚至犯罪帶來可乘之機。在高校財務管理領域發生的貪污犯罪案件中一般犯罪人都是單位負責人、財務負責人、或一般財務人員利用財務管理的漏洞，貪占、挪用甚至私分高校資金。這些問題的出現大多與財務管理內部控制不嚴、監督不到位有著直接的關系。現在雖然各個高校都已經開始重視內部控制制度的管理，但是仍然存在許多需要解決的問題。

1.高校財務管理的內部控制制度不健全

貪污、挪用公款等現象時有發生。這些年來，雖然一些高校按照財政部和教育部的相關要求建立了相關的內部會計控制制度，但因為缺乏相關的經驗從而使得其缺乏科學性和合理性，而且原則性強，可操作性弱。存在著一些單位錯誤的把某些規章制度等同于內部控制制度，從而導致了內部控制制度不健全，甚至沒有建立相應的自我防范、自我約束的內部控制制度和機制，致使財務控制存在許多漏洞，會計信息失真，財務管理秩序混亂。

2.高校內不發財務人員素質不夠高

財務制度形同虛設，財務監督流于形式，各種政策得不到有效的實施。由于有些高校特別是新建高校的財務負責人缺乏管理經驗，加之財務人員素質較低，財務規章制度不健全，內部會計控制制度難以有效發揮作用。有些規定多停留在文件或口頭上，即使出了問題也總是大事化小，小事化了，內部控制制度形同虛設。財務監督是防止財務出現問題的最后一道關口，它的主要職能一般由上級主管部門或審計檢察部門來執行。有一些高校的上級主管部門和審計監察部門很少對下級財務部門進行檢查和監督，特別是一些民營高校更是缺少上級主管部門監督，致使個別高校的財務監督流于形式。

3.經濟責任制內控管理水平不高。

由于高校財務管理存在漏洞，內控制度不完善，有不少高校相繼出現經濟方面的問題或案件。主要原因是對于財務管理制度的松弛，現金管理制度的不嚴格。有些高校經費報銷不按審批程序辦事，收入不入賬，甚至設立賬外賬，為財務人員貪污和挪用公款提供了可乘之機。還有的高校隨意擴大現金使用范圍，增加了財務風險防范的難度。

最后高校的預算管理和審計水平急需提高。目前大部分的高校在預算方面都存在著一些問題。例如是財政布置的部門預算與學校內部綜合預算無論是編制時間還是編制范圍都不一致，學校需做兩次預算。預算的執行上，沒有建立相應的跟蹤、分析和評價制度，對各部門的各項預算經費難以作出準確、具體的分析評價，對資金的使用效益也難以正確、完整的評價，目前，基本上只進行基本的、總括的分析評價。三是在預算執行的過程中還存在著預算內容不實、預算約束不強和預算執行不了等不良的情況。

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1.可以保護企業資產的安全。企業想要有效的控制企業的資金以及資產的各個活動就需要實施相應的內部控制制度。假如：企業可以通過構建一個科學合理的內部控制制度來對企業的資本收入以及資產支出進行有效的監督和考核，同時對企業物資的每一個階段以及后期的記錄保存流程進行有效的監督和考核，主要階段包括以下幾個：采購階段、測量階段、儲存階段以及檢查核實階段。對照上述階段進行全面的、統一的、有效的管理控制就可以保證企業資產的完整行以及安全性。換句話說就是財務會計內部控制的有效實施可以促使企業強化企業資產的保護工作。

2.可以降低企業經營的總成本，提升資金的利用率。財務會計內部控制制度的有效實施可以降低企業經營的總成本，提升資金的利用率，最后幫助企業提升企業經濟效益以及社會效益。財務會計內部控制制度的實施，使得企業得到一個更加精確的計算，促使企業財務人員積極的對庫存數量進行檢查，詳細的分析庫存供應以及實際需求的情況，同時結合市場需要，制定更加準確有效的采購計劃。有利于縮減庫存占用的資金數額，使資金周轉率以及資金利用率不斷提升，為企業取得更加高的社會效益以及經濟效益。除此之外，大部分情況下，會因為人為的主觀原因導致會計信息的嚴重失真，在這種情況下，財務會計的內部控制就可以制定相應的制度來有效的控制以及監督企業的各個經營環節，例如制定復核的內部控制制度或者是會計稽核的內部控制制度。這樣就可以有效的消除因為人為因素引起的會計信息失真問題。所以，企業財務會計內部控制的實施可以保證企業會計信息的準確性以及完整性。

二、企業財務會計的內部控制的幾點問題

1.企業對內部控制重要性認識不夠透徹，阻礙著工作的順利開展。一部分企業對內部控制重要性認識不夠透徹，這已經成為眾多企業發展過程中普遍存在的問題。也就是說：

（1）一部分企業認為財務會計內部控制并不重要，處在一個可有可無的地位，或者是認為財務會計制度可以取代制度，兩者發揮著同樣的作用，設置了財務部門就不需要專門的成立專門的內部控制管理部門。最后造成在實際工作中，各項內部控制工作難以順利開展。

（2）一部分企業雖然制訂了專門的財務會計內部控制制度，但是并沒有貫徹落實，沒有實用性，會計工作也不存在實現企業預期計劃的準確目標，所以難以發揮內部控制的重要作用。總之，部分企業對內部控制重要性認識不夠透徹，無法保證內部控制制度順利運行，阻礙著實際工作的順利開展。

2.內部控制制度不健全不完善，缺乏執行力。我國部分企業單獨建立了財務會計內部控制制度，但是在制定制度的過程中因為外界因素和人為認識等原因，導致內部控制制度不健全、不完善，缺乏合理性以及規范性，造成財務會計工作無法實現科學有效的執行。

（1）一部分企業沒有重視內部控制制度的貫徹實施，忽視事前防范的重要性，對于財務會計工作中出現的問題，無法做到事前預防，也無法及時解決問題，最后造成相應的工作難以順利的開展。

（2）當然，一部分企業制定的內部控制制度是具有一定的合理性以及科學性，但是沒有被長期的實施下去，導致內部控制制度缺乏應該有的執行力。如果企業不具備一個健全完善的內部控制制度，并且將其作為實施實際工作的保證，就沒有辦法對實際執行情況進行有效的評價和考核，導致制度失去了貫徹執行的動力。

三、基于財務會計企業內部控制問題提出幾點建議

1.提升企業對財務會計企業內部控制的認識，強化其內部控制意識。企業想要實現可持續發展以及利益的最大化就需要做好企業財務會計內部控制工作，并且不斷強化財務會計內部控制意識，提升重視程度。企業還需要嚴格貫徹落實財務會計內部控制制度，并且對其進行相應的宣傳。針對企業內部的管理人員，需要讓他們深入認識到財務會計內部控制工作的重要性，因為管理人員的內部控制意識會直接影響到企業的發展。對企業的員工需要開展相應的培訓活動，借此不斷強化企業員工的內部控制意識，使他們認識到企業財務會計內部控制工作不僅要靠管理人員的努力和配合還要每個財務會計部門以及全體員工的積極配合和不懈努力。

2.不斷完善財務會計企業內部控制制度，增強其執行力。不斷完善以及健全財務會計內部控制制度，就可以有效的提升企業財務會計內部控制質量。一個完善的財務會計內部控制制度需要涉及到企業經營的全部方面，其中最重要的部分就是做好事前防范工作，也就是需要完善財務會計內部控制制度，讓企業的全部部門相互影響、相互制約、相互進步、相互促進以及環環相扣。接下來就需要對企業經營的各個環節進行有效的事前、事中以及事后監督以及控制工作。不僅如此，企業還要時刻監督財務會計部門工作程序的各個環節以及相關工作人員。將企業財務會計內部控制監督檢查作用做大程度的發揮出來。

四、結語

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對于現代企業來說，財務管理是一個不可忽視的問題，可以說是現代企業的核心問題。企業進行財務管理是為了保證企業所有的財務計劃能實現，任何有關企業財務的計劃都可以得到良好的實施。任何一家健康、運轉良好的企業，他們都會有著雄厚的資金作后備，也就是說他們的資金流是流暢的，是不會脫節的。這樣才能保證企業在有任何財務計劃時，在財務方面是不會出現問題的。企業實施財務計劃是現代企業中較為敏感的部分，其中涉及到太多的利益誘惑。所以，要保證計劃能順利有效的實現，就必須有一套制度對計劃實施的過程進行監督和調節，及時糾正計劃在實施過程中出現的偏差，同時解決遇到的問題。

企業的財務活動是由財務計劃決定的，也就是說企業的財務計劃是由相關人員根據企業的經營發展狀況制定出的，是在財務活動開展前做出的。在財務活動中，會有很多不可預知的、復雜的因素出現來影響財務活動的開展。這些影響因素有很多是在制定財務計劃時無法預見的，做得再精細的計劃也不可能天衣無縫，都會有它的疏忽之處。那么，在財務活動開展的過程中，遇到財務計劃中沒有提到的問題，如何解決就是擺在工作人員面前的一道難題。這時，應該求助和依賴的是完善的企業財務內部控制制度。因為企業財務控制是企業財務計劃積極、可靠實現的重要保證。一個企業要實現它的財務管理目標，關鍵的一個環節就在于財務內部控制。根據我國的國情以及企業的實際經營狀況，企業要想在現代經濟體制下健康蓬勃的發展，實現現代化的管理，建立適合本企業的完善的財務內部控制制度是十分必要的。因為它不僅可以加強企業的內部管理，實現企業化經營，還可以有效地抑制不良行為的出現。所以說，建立現代企業財務管理內部控制是三方面的需要，一是實現企業現代化管理的需要，二是企業化經營和加強內部管理的需要，三是規范企業員工行為的需要。

二、企業財務管理中內部控制現狀分析

我國企業財務內部控制較發達國家來說，起步較晚，實踐經驗相對來說也比較少。我國是從上世紀90年代才開始意識到企業財務內部控制對企業的作用。如今發展已經有二十多年的時間了，在政府逐步的推動過程，已經引起了國內大多數企業的重視。在現代信息技術飛速發展的環境中，很多企業選擇將信息技術引進企業，幫助實現企業管理，在財務管理方面也是如此。

目前，有很多企業實現了會計電算化系統，有的企業甚至已經實現了ERP系統。從目前統計的數據來看，在我國有超過半數以上的企業建立了屬于本企業的業績考核制度，在財務活動管理方面，工程項目、銷售、收款和成本費用等的內部控制制度已經得到較為完善的建立，而且正為企業的內部控制發揮著作用。現代企業，一般來說都會對重要的生產經營環節比較重視，而這些環節往往是與財務管理內部控制息息相關的。企業的內部控制系統的建立以及實現是需要依賴現代信息技術的，如果相關的信息系統不夠完善，再完善的內部控制系統也會感覺到有心無力，無論是內部控制的實施還是監督都會失去有效的支撐。即使在已經建立了財務內部控制系統的企業中，也只有很少的一部分企業可以對外擔保內部控制制度，但是即使是這些企業他們的內部控制大多集中在投資和籌資上，對于非經常性的財務活動的關注較少。非經常性的財務活動短期內不控制可能看不出什么問題，但是，如果是長期下來，往往會給企業造成影響。總的來說，我國目前財務內部控制情況不容樂觀，要在國內所有企業中建立完善行之有效的財務內部控制系統，還有很長的一段路要走。

三、企業財務管理中內部控制存在的問題及原因分析

由于財務內部控制進入我國企業的時間并不長，各方面的發展還欠缺經驗，還不夠完善，在實施操作的過程中，難免會出現這樣或那樣的問題。

第一，財務內部控制不受重視。我國在相當長的一段時間內，走的是計劃經濟體制的道路。即使經濟體制改革已經有二十多年了，市場經濟體制也已經建立了，但是計劃經濟體制的影響并沒有完全消失。計劃經濟體制中的行政和大鍋飯思想，現在還有很多存在于人們的思想中，仍然還有很多地方沒有實現政企分離。即使現代市場經濟體制不允許這種情況的存在，但是在一些地方，有些人為了自身的利益將這種體制變相的延續下來了。在企業內部的主管部門企業是只是改頭換面的政府官員，他們基于權利和利益的雙重考慮，并沒有完全放權給企業，而是暗中把持著對企業的行政干預。也就是說，對企業本身而言，他們并沒有真正的理財自，更別談什么企業財務內部控制了。計劃經濟體制的陋習并沒有被完全摒棄，而且在影響現在一些企業對于財務內部控制的重視程度。另外，地方保護主義也會影響企業對內部控制的重視程度。在一些地方，政府會將當地的一些企業保護的很好，避免其他相同類型企業的引進，從而在當地形成類似于壟斷的狀況。這樣的企業相當于是在溫床中生存的，缺乏必要的競爭和歷練。長期的安逸狀態會使得他們失去競爭意識，同時，也會缺乏加強財務內部控制的動力，進而導致企業的財務內部控制在他們眼里是可有可無的，完全不受重視。總的來說，企業財務內部控制不受重視的原因主要有兩點：一方面是由于殘余計劃經濟體制思想的影響，另一方面是過分的地方保護主義導致的。

第二，內部控制權責不清。現代企業一個十分重要的標志是兩權分離，即所有權和經營權相互分離，相互制約。一個企業要想在現代經濟體制下健康蓬勃的發展下去，一個十分關鍵的前提和保障是兩權的有機制約。在改革開放以前，我國實現的是計劃經濟，政企一體，國有企業基本是將所有權與經營權等同起來的，所有權就是意味著經營權，是一種完全取代的關系。但是在今天，改革開放已經取得驕人的成績，市場經濟體制也顯示出它強大的生命，證明了市場經濟是更適合中國發展的經濟體制。在今天，幾乎所有的國有企業都在呼吁將經營自下放，但是這種呼聲會使得企業走向另一個極端，那就是經營權完全取代了所有權。一旦經營權完全取代了所有權，就不可避免的會有很多不良事件發生。在經營權完全下放的情況下，企業經營者的權利則是不受控制的，是一種放任的狀態。這樣下去，會產生經營者謀取私利、獨斷專行，等后果。試問，如此惡劣的企業控制環境，企業的財務內部控制如何發揮它的效用，到時只不過是供經營者利用的一個擺設而已，完全不能發揮內部控制應有的作用。所以說，權責分明是企業內部控制的一個重要前提。無論是所有權取代經營權還是經營權取代所有權都是不符合現代企業發展的需要的，而是需要二者相互制約，相互作用。如果所有權和經營權的相互制約一旦失衡，就很難保證企業財務內部控制的有效實施。

第三，缺乏有效有力的內部控制監督。我國企業內部一個很普遍的現象是：重人情，輕規定。針對企業的財務管理，在我國是有很多機構進行監督的，比如說有包括財政、銀行、審計、稅務在內的社會監督機構。但是這些機構，是相互獨立，相互分離的，他們在監督的過程中往往是各行其是，只是管自己管的那一塊，至于其他部分，一般是置之不理的。通常是于監督部門有利的部分，很多機構都會插手管理，都會宣稱具有干涉權，而如果是對于他們無利可圖的部分，又需要監督部門出力的時候，往往沒有一個監督部門會站出來負責。這樣下來，監督機構對企業的內部控制實際上并沒有形成完善綜合的監督力，有很多監督不力的地方存在，當然這樣的監督合力對企業來說也是不具有威懾力的。在企業財務的內部控制中，一般來說他們并沒有對審計的獨立監督、公正職能予以充分的重視，內部控制的監督也根本沒有落實到位。不夠規范化、法律化和經常化的審計有時也是形同虛設，對企業員工的震懾力遠遠不夠。即使在內部控制的過程中，查出了問題，也找到了應該問責的人，但是由于企業內部的關系網、人情網，往往也只能不了了之。這樣執法的剛性就被扭曲了，賞罰不明的內部管理可以說是內部控制的失職，有時甚至是根本輪不上財務內部控制發揮作用。

四、企業財務管理中內部控制問題應對措施

如何建立一套完善健全的財務內部控制制度并使其發揮最大的效用，是擺在企業面前最關鍵也最急迫的一個問題。下面，本文提出一些應對企業內部控制問題的有效措施。

第一，實行企業財務全面預算控制。在企業財務管理中一個重要的組成部分是全面預算。所謂全面預算就是企業為了達到年度的既定目標，需要編制有關經營、財務、資本等的年度收支的總體計劃。簡單說來說，企業的全面元素就是對年度財務有一個總體的規劃，所有的財務活動都應該根據全面預算展開，是在全面預算允許的范圍之內的。其實，從某種程度上來說，全面預算也是企業經濟業務規劃的內部控制。具體的控制方法有兩種，一是預算的編制。一般來說，每個企業都會在每年年末或者是次年的年初，對企業次年的財務預算進行編制。編制活動的展開一般先是自下而上的。首先是基層單位根據往年企業經營情況來編制財務預算表，接著是各分、子公司根據基層單位匯報上來的情況，以及公司的年度目標來編制財務預算。以此類推，上一級總是根據下一級的財務預算來編制預算，直至總公司。然后，同樣的步驟需要自上而下才做一遍，最后將兩者途徑編制的預算進行綜合、平衡，制定出一套最科學、最完善的全面預算，覆蓋整個公司。全面預算一旦制定以后，就需要對主要的指標加以分解，為了完成公司的既定目標，下級部門都會有屬于自己的任務。根據全面預算的分配，各分、子公司或是各部門都會有各自的全年目標任務，而這些目標任務綜合起來就是為了完成公司的總目標。另一種方法是預算的執行。光是制定出完善的全面預算是沒有用，還需要預算能得到很好的執行。預算的執行是以審議通過的年度財務預算指標為依據的。在預算執行的過程中，涉及到企業內部有關財務管理的任何一個細節，所有的資金流進、流出都是需要根據公司的年度預算來的。嚴格執行財務預算，一個重要的作用是防止控制預算外費用的發生。所以，在預算執行的過程中，為了能夠及時掌握一切的財務動態，需要分階段的對已經發生的預算執行進行比較分析，監督資金流動過程，這一切只是為了能完成預算目標。

第二，重視企業內部審計。企業內部控制主要是依靠企業內部的監督部門來完成的，目前具有監督職能的是經營部門，但是他們往往只是針對本部門的進行監督，至于其他部門的核算很少涉及。顯然，這樣的監督是不完善的，所以需要建立具有企業整體層次的內部審計。完善的企業內部審計包含三個方面的內容：一是保持審計的獨立性。審計部門應該是一個單獨的部門，不隸屬于企業內的任何一個部門，這樣才能保證審計部門的工作是一視同仁，公平公正的，能到達預期審計效果的。所以，人們常說獨立性是內部審計的靈魂。二是實現事前、事中、事后審計相結合。目前來說，審計的內容大都是事后審計，但是，并不是意味著事前和事中審計是可以忽略的，事實正好相反，事前預防和事中控制對企業審計來說也是很重要的。三是提高審計人員的素質。企業內部審計人員的隊伍建設關乎整個審計過程的可信度。審計人員由于其工作的特殊性，需要具備良好的業務素質和職業操守。在工作的過程中，不僅能熟練操作，完成各項工作，還能公正不阿，保證審計結果的真實性。

第三，建立適合本企業的成本核算方法。在市場經濟環境中，企業之間的競爭日益加劇。企業要保持持久的競爭力，要求企業必須細分業務成本，在成本控制上不能出現任何疏忽。在企業中，難免會存在一些不合理、不規范的成本開支，都需要建立成本核算方法對其進行核算，來改善成本管理的狀況。保證成本核算是全面的，是能完成整個企業的真實狀況的。真實的核算結果能為企業決策者提供準確的參考，不至于企業決策出現偏差，滿足管理層對業務發展計劃作出科學的營銷決策。所以說，現在的成本核算的功用與以往相比，不能同日而語，現代的成本核算具備更多的功能，來輔助完成企業的財務內部控制。當然，也對成本核算人員提出了更高的要求，他們不僅需要對市場有一個充分的了解，還需要有很強的預測能力，能根據市場目前的狀況推測出市場之后的走向。從而與企業內部的生產、經營、管理等計劃結合起來，更加有利于企業財務內部控制。

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論文關鍵詞：關于高校內部審計工作“關口前移”的幾點思考

國家審計署審計長劉家義在2008年“推進內部審計轉型與發展研討會”上指出，現代內部審計是部門、單位企事業組織的“免疫系統”，是內部控制體系的重要組成部分，滲透到內部管理的各個方面，必須以“強管理、防風險、促發展”為己任財務論文，積極探索以“事前審計為基礎、事中審計為重點、事后審計為保障”的審計方式，要責無旁貸地承擔起推動內部控制建設、強化風險管理的重要職責。這給內部審計的發展趨勢定下了基調。高校審計部門作為現代內部審計的重要組成部分，擔負著高校依法行政、依法監督的重要職責。目前，各高校審計部門所從事的業務工作大都是“事后審計”、“秋后算賬”，沒有體現出審計監督所應有的作用論文參考文獻格式。高校內審工作需要切實轉變傳統的審計觀念，改變以往“要我審”的模式，將審計工作“關口前移”，樹立“防范勝于糾正”的理念，提升高校內審工作的前瞻性，提出多角度全方位的建設性意見，為決策層提供更有力的支持財務論文，為學校發展提供更優質的監督和服務。

一、高校內部審計工作“關口前移”的內涵體系

內部審計工作“關口前移”是新時期黨風廉政建設“更加注重預防”要求在審計工作的具體運用，是把事后審計變為事前、事中審計，發揮審計“免疫系統”功能的必然要求。那么如何理解高校內部審計“關口前移”內涵，本文認為可以結合科學有效的方法加以剖析。

（一）從系統論角度豐富高校內部審計工作“關口前移”內涵。

一個系統是由各個相互作用相互影響的個體集合形成的整體。高校內部審計工作“關口前移”是一項具有復雜性、前瞻性的系統工程。其一、從系統所處的環境出發，一個動態的系統必定與它所處的系統環境有著結構性的聯系。劉家義審計長2008年3月提出發揮審計“免疫系統”功能的觀點之后，全面審計系統積極響應，許多審計創新理念雨后春筍般出現，在這種審計轉型大趨勢環境下，高校內部審計工作“關口前移”是踐行審計“免疫系統”理念，推動審計工作轉型必要途徑論文參考文獻格式。其二、從系統的整體性出發，審計人員必須從審計項目的各個側面對高校內部審計工作“關口前移”進行系統化動態化研究分析財務論文，包括：審計的戰略目標、影響審計項目的內外部關系、被審計部門內控制度的相互作用等。

（二）從控制論角度強化高校內部審計工作“關口前移”監督。

控制論是信息交換過程中原因與結果不斷相互作用以完成共同目標的過程控制，一個完整的控制系統必須包括三個要素：導向器、檢測器以及矯正器。高校內部審計工作“關口前移”相當于導向器和檢測器，側重于事前、事中控制，發揮著審計“免疫系統”的預防功能和揭示功能。在高校內部審計過程中，當控制主體（審計人員）將獲取的控制信息（審計證據）傳達給被控制對象（被審計項目或被審計部門）時，其實也就是起到了一個行為修正的作用，即相當于控制系統中的矯正器，同時也發揮著審計“免疫系統”的抵御功能。

（三）從信息論角度暢通高校內部審計工作“關口前移”渠道。

為了全面清晰認識高校教育系統經濟收支、專項資金管理、教育資產安全完整等情況，必須加大高校內部審計信息化建設，在改進審計手段和提升審計效能的基礎上，暢通高校內部審計“關口前移”所必需的信息渠道財務論文，充分運用0A審計辦公系統和AO審計現場實施系統對財務數據和業務數據聯動審查，建立一套可操作性強的信息傳輸、信息獲取、信息篩選、信息處理、信息儲存的動態高校內審路徑。

二、當前高校內部審計“關口前移”的主要制約因素

審計“關口前移”是審計方式創新的結果和審計工作科學發展的延伸論文參考文獻格式。從工作實踐上看，高校內部審計“關口前移”取得了卓著的工作成效和良好的社會評價。但是，近年來，很多高校投入大量資金，建設速度明顯加快，新建項目、維修改造項目明顯增多，物資設備采購規模不斷擴大等等，現有的審計理念、審計獨立性、審計方法、審計手段以及審計范圍已經無法完全適應高校快速發展對內部審計工作的要求，具體表現以下幾個方面：

（一）審計“關口前移”的認識不足

高校內審人員樹立“關口前移”審計意識淡薄，僅僅著眼于問題的解決辦法財務論文，沒有立足于促進機制建設，通過與其他部門協作共同管理學校。并且高校內審工作側重于行政監督，“事后糾弊”或“事后問責”，沒有真正擔負起為高校健康穩定發展“保駕護航”的職責。目前，高校內部控制機制的不完善和高校治理權力過分集中，客觀上阻礙了高校內審工作“關口前移”的運用。在實際工作中，主要表現是：審計立項主觀性較強，審計風險管理及質量控制不力，業務工作流程存在一定隨意性，缺乏各個環節規范的文本等等。

（二）內部審計范圍比較狹窄

由于我國內部審計工作起步較晚，發展較慢財務論文，高校內部審計工作內容大都停留在財務收支審計、基建（修繕）工程審計和領導干部經濟責任審計等方面，內部控制審計、管理審計、專項資金審計、效益審計基本上沒有開展，影響了我國高校內部審計職能的有效發展。

（三）內部審計工作手段落后

隨著知識經濟的來臨，經濟活動記錄已面向電子化、數字化和無紙化的方向發展，會計技術為了跟隨市場經濟的知識化、信息化的步伐，很多企事業單位已經實現了會計電算化。然而，在會計電算化信息開發時代，我國的審計電算化卻相對滯后，許多審計人員還停留在紙質賬本審計階段，對計算機審計技術掌握不夠論文參考文獻格式。我國高校內部審計技術手段相對落后尤為突出。

（四）內部審計人員質量不足

隨著高校信息化快速發展，信息資源快速建設和不斷引進財務論文，許多高校已經實現了校園網絡一體化和，那么這就需要相配套的先進科學管理技術方法和高素質信息化管理人才。但從目前看，有很多高校內部審計人員不能從傳統的審計手段中解放出來，信息技術知識缺乏、跟不上高校信息化建設對人才的需求。

三、高校內部審計工作“關口前移”的基本思路和具體做法

高校實行內部審計“關口前移”，就是要實現四個轉變：在指導思想和工作定位上，實現由注重結果到注重過程、由注重監督到注重監督與服務并重的轉變；在審計內容上，實現由單純財務領域的差錯防弊到注重改善經營管理的轉變；在審計方式上，由單純基建（修繕）工程結算審計到全過程跟蹤審計、由領導干部離任審計到任前或任中審計的轉變；在審計手段上，實現由手工操作向計算機審計、網絡實時審計的轉變。

（一）加快審計理念轉變速度

在審計中，既注意對結果的審計，更注重對過程的審計財務論文，實現由注重治標向重在治本的轉變、由查錯糾弊向風險型審計轉變；以加強控制、防范風險為目標，重點關注內部控制能力及其有效性的審計和評價，查找內部控制、風險管理的薄弱環節，更好地發揮內部審計在促進高校內部管理中的建設性作用。

（二）拓寬內部審計覆蓋領域

除了開展基建（修繕）工程審計、財務收支和預決算審計，以及領導干部經濟責任審計外，每年可以按照計劃有針對性地開展內部控制審計、專項資金審計和效益審計。同時，要按照“全面審計，突出重點”的原則，將高校經濟活動全部納入審計范圍，特別要注意從未審計或長期未審計的單位，做到不留死角。

（三）實施審計方式創新工作

由事后審計為主向事前、事中、事后審計并重轉變財務論文，建立以“事前審計為基礎、事中審計為重點、事后審計為保障”的審計方式，實現對審計項目的動態管理和監督，有利于進一步發揮審計監督在防范和控制風險中的積極作用論文參考文獻格式。比如，基建（修繕）工程領域推行全過程跟蹤審計，實現工程項目全程審計與建設工程同步，對工程建設的立項、決策、設計、招投標、施工監理、竣工結算等全過程經濟活動和財務收支的真實性、合法性和效益性進行全過程跟蹤審計服務和監督；針對領導干部任期經濟責任審計，建立起“以任前、任中審計為主，兼顧離任審計”的審計模式，堅持有離必有審，先審后離，先審后任財務論文，把審計評價作為任免干部的重要參考依據。

（四）加強審計手段創新能力

在審計手段上，廣泛運用現代審計技術，多形式、全方位地發揮監督和服務作用。第一，實現由傳統手工操作向信息化、科學化的審計手段轉變，構建起集聯網審計、實時審計、在線審計為一體的現代化審計平臺，實現對重點項目資金實時的、動態的監控，全面提高審計工作質量和效率。第二，探索建立“兩書、兩報告”制度（“兩書”即《管理建議書》和《審計建議書》，“兩報告”即《審計專項調查報告》和《審計工作報告（年度或半年度）》），充分發揮其在促進管理、服務領導決策方面的作用。第三，充分發揮審計專項調查作用財務論文，針對熱點、重點問題積極開展審計調查，如開展教育收費專項審計調查、“小金庫”清理、工程領域專項治理等工作，摸清家底，化解矛盾。

篇10

[關鍵詞] 內部控制　管理控制系統　會計控制

一、內部控制、管理控制和會計控制三者之間的關系

1.從內部控制的發展史看管理控制的產生

最早定義內部控制的是1936年的《獨立公共會計師對會計報表的審查》中，將內部控制定義為“為了保護公司現金和其他資產的安全，檢查賬本記錄準確性而在公司內部采用的各種手段和方法”，該定義的實質即為會計控制。1949年美國注冊會計師協會將內部控制定義為“企業為了保證財產的完全完整，檢查會計資料的準確性和可靠性，提高企業的經營效率以及促進企業貫徹既定的經營方針所設計的總體規劃”。在這一定義中，已經開始包含管理控制的思想了。1963年，美國注冊會計師協會所屬的審計程序委員會頒布的《審計程序說明》第19號，首次將內部控制劃分為管理控制和會計控制。由以上內部控制的發展史可知會計控制貫穿內部控制的始終，而管理控制則經歷了由無到有、逐步發展的過程，并且在企業的內部控制中發揮著越來越重要的作用。

2.從管理控制和會計控制的關系看管理控制的重要性

將內部控制劃分為會計控制和管理控制主要是從劃分注冊會計師審計責任的角度提出的，即注冊會計師只負責審查內部會計控制，而管理控制則需要通過內部審計單位進行審查。

會計控制是指：企業內部的管理層以及會計人員為提高經營活動的效率，保證企業經營管理目標的實現，通過相關法律法規、會計制度對會計工作及其質量的控制。管理控制是指：所有者和管理者控制組織行為和管理行為以落實組織戰略的過程。由兩者的定義可以歸納出兩者的關系：會計控制是管理控制的一種手段，其根本目標是加強企業內部經營管理，提高企業的經營效益，實現企業價值最大化。而高效的管理控制是會計控制有效實施的可靠保證，只有管理得當才能保證生產經營活動順利進行，會計工作者才能用會計信息真實地反映經營活動，進一步加強會計控制。

二、構建管理控制系統

管理控制系統是以資本契約和管理契約關系為依據，以價值最大化為目標，以戰略目標為出發點的用來控制組織行為和管理者行為的系統。資本契約即資本所有者之間達成的合約，用于解決企業資源結構配置以及利益關系處理問題。而管理契約是資本所有者與經營者之間簽定的合約，其目標是解決企業業績評價以及激勵問題。因而一個完善的管理控制系統應該由以下五個方面構成：

1.目標戰略控制

任何一個企業都有其戰略目標，它是企業進行管理控制所要實現的最終目的。從全局的高度看，管理控制處于戰略目標計劃和任務執行之間。即戰略目標計劃是決定新戰略的過程、管理控制是如何落實新戰略的過程、而任務執行是組織單元的特定任務的具體執行過程。由此可見，制定科學合理的戰略目標是保證管理控制系統高效運行的基本前提條件。所謂目標戰略控制是根據企業所處的市場情況以及其自身的能力對戰略目標進行控制，使該目標即不能盲目擴大，又不能低于企業的發展潛力。

2.資源結構配置

管理控制系統作為一種制度安排，通過一定的權利安排來實現經濟資源以及相關權力的合理配置。因而管理控制系統要通過較為恰當的財權配置，著重協調好不同類型的資本要素、管理要素、生產要素之間的關系。例如股東與董事、董事與經理的關系、公司與債券人以及政府的關系等，以保障利益相關者的共同利益。具體表現為股權、經營權和監督權三權分離的權利配置結構，即股東會享有決策權，董事會享有經營管理權，監事會行使監督權。

3.利益相關者

對于“企業是什么”的問題，隨著學術界的爭論，新制度經濟學關于“企業是一個契約，是眾多利害關系人的利益聯結體”的觀點逐漸成為一種主流觀點。然而，誰是企業的利益關系人呢？我們可以界定一切與企業具有契約關系的個人和團體都是利益相關者，可分為直接利益相關者和間接利益相關者。前者是指那些對公司投入了專用性資產的自然人或法人，沒有他們的參與，公司就不能作為一個經營主體存在下去，例如股東、經營者、客戶等。后者指雖然不與公司發生直接商事關系，但客觀上影響公司，且公司必須對其承擔一定社會責任的利益主體，例如社區、政府等。

4.業績評價

根據評價的主體不同，企業業績評價可以劃分為四個基本層面：政府或社會層面、投資者層面、所有者層面和企業內部管理層面。政府管理部門主要從社會公共利益代表的角度出發對企業所提供的稅金、就業機會等進行社會貢獻評價；投資者從投資決策的角度在決定其資本投向時對備選投資對象的經營成果、財務狀況、未來發展能力進行全面的評價；企業所有者基于自身利益，從委托人角度對其所投入企業的資源的保值增值情況進行評價；在分層管理的企業組織中，企業經營者為了對內部其他各層次的員工進行有效的激勵約束，通過考察其下屬部門的權限和責任來選擇確定業績評價方式。

5.有效激勵約束問題

在委托理論的分析框架下，可以把激勵約束問題描述為：現代企業所有者作為委托人想使作為人的企業經營者按照其利益目標選擇行動。然而，所有者能直接觀測到的是部分由經營者的行為決定的變量或業績。因而企業所有者面臨的最大問題就是如何根據這些觀測到的業績來獎懲經營者以激勵其選擇對所有者最有利的行動。對經理人員來說最有效的激勵就是讓剩余索取權盡可能地同剩余控制權相匹配。

三、基于中國特色的管理控制系統

1.利益關系者資源配置機制

對不同的利益關系者賦予其相應的權力，通過資源的合理配置達到合作的目的。

（1）對于直接利益相關者采取報酬設計和員工持股計劃兩種方式來促進其合作。為確保專用性人力資本的員工不退出，就必須實行有差別的報酬制度，并對員工的專用性人力資本實施補償。通過這種“篩選機制”，企業可以區分不同程度的人力資本并給予不同比例的利潤分成，進而形成員工之間、員工和企業之間多層次的相互依賴關系。通過員工持股計劃，公司以某種形式賦予員工全部或部分資金，幫助員工個人積累資金購買本公司股票的一種新的股權制度。通過此方式可以加強員工的凝聚力和向心力，做自己的老板為自己工作。

（2）對于間接利益相關者可以采取賦予其監督權的措施。對于社區居民來說，由于不同地區的居民收入狀況總與當地企業發展及經營狀況存在某種聯系，因而在企業的財權配置過程中可以在一定程度上賦予社區居民監督企業生產經營活動的權利。比如通過監督企業在排污、治污等環境保護方面的財務支出等來改善環境，提高企業的社會效益。對于政府來說，鑒于政府在維護正常的交易秩序，客觀公正地調節各利益相關者之間矛盾的作用，應賦予政府對企業實施監督的權利。

2.利益相關者考評控制系統

基于戰略管理理論的指引以及對相關者利益的重視，為保持公司的長期持續競爭優勢，經營者業績評價模式進入了全面創新時期。其中最有效的綜合性評價指標體系是平衡記分卡。平衡記分卡將財務指標與非財務指標進行有機的結合，在考慮了影響企業戰略經營成功的主要因素的基礎上建立了比較科學的業績評價指標體系，這一指標體系有財務、客戶、內部生產經營過程、學習與成長四個方面組成。這四個方面是根據公司的總體戰略，由一系列因果關系鏈貫穿而成的。即一個組織不斷學習與成長的能力決定了內部經營過程的高效性，從而提升了客戶價值，得到令投資者滿意的財務成果，實現了對企業經營業績的綜合考評。

3.股票期權的激勵控制系統

我國在解決所有者與經營者之間的委托問題、有效激勵經理人員上成效最大的是股票期權制度，是指授予經理人未來以一定的價格購買股票的選擇權。在簽定合同時向經理人提供一種在一定期限內按照其既定價格購買一定數量本公司股份的權利，再利用股票價格漲落時對經理人員績效的度量作用對其進行長期激勵。經營者在購買股票后，便與企業所有者結成了命運共同體，經營者的雙重身份保證了所有者的利益。達到了“所有權激勵“的效果。

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