新個(gè)人所得稅范文

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關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅　征管效率　納稅人

一、新個(gè)人所得稅法的相關(guān)規(guī)定

我國的個(gè)人所得稅法產(chǎn)生于1980年9月10日，為了使個(gè)人所得稅法更好的適應(yīng)我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢，我國對個(gè)人所得稅法進(jìn)行了多次調(diào)整，在全國人民的期盼下，修訂后的《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》于2011年9月1日起全面實(shí)施。新個(gè)人所得稅法實(shí)施后，月收入低于3500元的工薪階層不必繳納個(gè)人所得稅。伴隨著新個(gè)人所得稅法的修改，我國的個(gè)人所得稅全年收入將減少1600億元人民幣，而個(gè)人所得稅的納稅人數(shù)也將減少為2400萬,伴隨著財(cái)政收入的減少，這無疑將影響到我國的經(jīng)濟(jì)建設(shè)。由此可見，在我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，個(gè)人所得稅起著舉足輕重的作用，在個(gè)稅收入大幅減少的情況下，加強(qiáng)對個(gè)人所得稅的征管，提高個(gè)人所得稅的征管效率更是大勢所趨。

二、我國個(gè)人所得稅征管的弊端

1.從納稅人角度看，納稅人依法納稅的積極性不高

在我國，個(gè)人所得稅實(shí)行的是個(gè)人申報(bào)與支付單位代扣代繳相結(jié)合的制度，此項(xiàng)制度的實(shí)施主要由代扣代繳義務(wù)人與稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)合執(zhí)行，因此容易造成個(gè)人所得稅的納稅人過分依賴單位扣繳稅，形成被動(dòng)納稅的局面，使得有些納稅人根本不了解自己所繳稅費(fèi)的數(shù)額，對納稅程序及稅收法律法規(guī)的了解更是少之又少。

2.從稅收征管相關(guān)部門角度看，存在以下幾方面的不足

2.1稅務(wù)部門的征管手段單一、技術(shù)水平落后

我國稅收征管部門的征管手段比較落后主要表現(xiàn)在以下方面：信息化程度低，與發(fā)達(dá)國家相比，缺乏從事稅源監(jiān)控的一線管理人員，信息傳遞的時(shí)效性差、信息來源不準(zhǔn)確 ，缺乏科學(xué)的稅務(wù)信息分析工具。在信息化的社會(huì)浪潮下，由于上述問題的長期存在，極易導(dǎo)致稅收征管效率低下等問題的出現(xiàn)。

2.2稅務(wù)執(zhí)法人員的執(zhí)法意識薄弱，對隱性收入缺乏有效地監(jiān)管

隨著居民收入水平的提高，收入結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)多元化，隱性收入不斷提高，而我國的稅收依賴于發(fā)票管理，開具發(fā)票在單位報(bào)銷的現(xiàn)象屢屢發(fā)生，加之稅務(wù)執(zhí)法人員執(zhí)法意識薄弱，很難辨別真?zhèn)危瑢?dǎo)致稅收的嚴(yán)重流失。

2.3稅務(wù)部門缺乏合作

由于信息的不對稱性，僅靠稅務(wù)部門單方面進(jìn)行稅收的征管很難達(dá)到預(yù)期的效果，要全面了解一個(gè)人的收入情況以確定其實(shí)際應(yīng)繳納稅額，必須依靠諸多部門的配合。我國由于有關(guān)部門與稅務(wù)部門無法有效的配合，缺乏必要的溝通協(xié)商機(jī)制，使得外部信息來源不暢，對于應(yīng)稅收入無法進(jìn)行合理的判斷界定，甚至無法全面了解個(gè)人或企業(yè)的主要收入來源，使得偷稅漏稅行為泛濫。

2.4代扣代繳質(zhì)量低下

由于我國代扣代繳制度的不健全，對扣繳義務(wù)人的教育培訓(xùn)力度不到位，扣繳義務(wù)人的業(yè)務(wù)素質(zhì)及思想素質(zhì)不高，在稅收征納過程中存在等現(xiàn)象，同時(shí)在對違規(guī)扣繳行為的處罰方面，不能從嚴(yán)管理、秉公辦事，這一系列問題的存在使得代扣代繳制度難以達(dá)到預(yù)期的效果。

2.5服務(wù)不到位

稅收征管過程中，稅收宣傳力度不夠、納稅咨詢方面的工作欠缺，也是造成納稅人不了解稅法、納稅意識薄弱的重要方面。

3.從稅法本身角度看

3.1稅制本身不完善

我國個(gè)人所得稅的稅基較窄，且實(shí)行分類課征的稅收征管模式，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不夠合理，對稅和費(fèi)的界限劃分模糊不清，造成稅費(fèi)征收的混淆或重復(fù)征納，極易引發(fā)逃稅、漏稅、抗稅行為。另外，我國的個(gè)人所得稅還存在對有些應(yīng)納稅項(xiàng)目沒有列舉、稅收征納覆蓋面不全等問題，不利于稅收征管效率的提高。

3.2稅法的懲罰力度不夠

由于受暴力抗稅行為的影響，稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)在稅收征管過程中往往左顧右盼、怕這怕那，不能嚴(yán)格執(zhí)法，對偷逃稅、抗稅行為往往是睜一只眼閉一只眼，這無疑縱容了稅收犯罪行為。

三、我國個(gè)人所得稅征管改革的方向

我國個(gè)人所得稅作為調(diào)節(jié)收入差距的重要工具之一，其增長規(guī)模還有很大的提升空間，由于上述問題的存在，在很大程度上影響了個(gè)人所得稅功能的發(fā)揮，為此筆者提出以下改進(jìn)建議：

1.提高稅收征管手段的現(xiàn)代化水平，建立起與計(jì)算機(jī)相結(jié)合的稅收征管體系，開發(fā)運(yùn)用功能齊全、安全可靠、精確的稅收管理軟件，擴(kuò)大計(jì)算機(jī)系統(tǒng)與其他部門的聯(lián)網(wǎng)范圍，提高信息的傳遞速度與準(zhǔn)確度。

2.加強(qiáng)對稅務(wù)執(zhí)法人員的定期培訓(xùn)和考核，不僅包括技術(shù)層面的考核，還應(yīng)包括道德素質(zhì)方面的考量。要求稅務(wù)人員既要熟練掌握稅收法規(guī)、財(cái)會(huì)制度、查賬技術(shù)等專業(yè)知識，還要提高其職業(yè)道德素質(zhì)和思想素質(zhì)，要廉潔奉公、從嚴(yán)執(zhí)法。

3.加強(qiáng)社會(huì)各部門之間的配合，如強(qiáng)化與公安機(jī)關(guān)、戶籍管理部門、海關(guān)、銀行、證券交易所、居民街道辦事處等部門的合作，充分發(fā)揮政府和社會(huì)各界的護(hù)稅、助稅作用，以充分了解個(gè)人所得稅納稅人的應(yīng)納稅額。

4.認(rèn)真落實(shí)扣繳義務(wù)人和納稅人的雙向申報(bào)制度，這要求扣繳義務(wù)人不僅要申報(bào)扣繳單位的總體納稅狀況，還要及時(shí)申報(bào)扣繳單位的每個(gè)人員的明細(xì)納稅狀況。

5.切實(shí)提高個(gè)人所得稅的納稅服務(wù)水平，為稅收的征管提供后續(xù)保障。如加強(qiáng)對新出臺(tái)的所得稅政策等的重點(diǎn)宣傳講解，讓納稅人熟悉操作流程；開通納稅服務(wù)熱線建設(shè)，積極為群眾提供及時(shí)的納稅服務(wù)。

6.在稅收制度上，應(yīng)該簡化稅制，建立起新型的個(gè)人所得稅征管模式。進(jìn)一步改革現(xiàn)行分類課征的稅制模式，向分類與綜合課征的稅收模式演變。拓寬稅基，縮小各級應(yīng)納稅額的差距，對于稅法中沒有列舉而又應(yīng)該征納的稅款應(yīng)該分情況處理。

7.建立有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究的稅務(wù)執(zhí)法隊(duì)伍，加大對偷稅、逃稅、抗稅等稅收違法行為的打擊力度，同時(shí)對依法納稅行為予以表彰獎(jiǎng)勵(lì)。具體來說，對不依法納稅或延遲納稅的納稅人可通過媒體、報(bào)紙等途徑通報(bào)批評，或者將其計(jì)入信用檔案，強(qiáng)化信用機(jī)制對納稅人的約束；對依法按時(shí)納稅的納稅人給予精神或物質(zhì)上的獎(jiǎng)勵(lì)。

參考文獻(xiàn)

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【關(guān)鍵詞】 個(gè)人所得稅； 效用； 居民收入

改革開放以來，我國城鄉(xiāng)居民收入水平不斷提高。從1978年至2010年，農(nóng)民人均收入由134元增長到5 919元，增長了44倍；城鎮(zhèn)居民人均收入由343元增長到19 109元，增長了近56倍。盡管居民收入水平縱向增長迅速，但城鄉(xiāng)差距也由原來的209增長到13 190元，增長了63.11倍。個(gè)人所得稅作為國際通行的調(diào)節(jié)收入公平分配的一個(gè)重要稅種，對個(gè)人收入分配有著決定性影響，對調(diào)節(jié)收入公平分配發(fā)揮著獨(dú)特的作用。收入差距不斷擴(kuò)大也加劇了我國的社會(huì)矛盾，一些低收入群體甚至出現(xiàn)了“仇富心理”，這些都成為社會(huì)潛在的不安因素，這就要求中國政府必須采用相應(yīng)的政策進(jìn)行再分配活動(dòng)，調(diào)整居民收入差距。

一、工資薪金個(gè)人所得稅的新變化

隨著社會(huì)收入結(jié)構(gòu)的變化，目前工薪階層的納稅比重占個(gè)人所得稅總額比例趨于增大，個(gè)人所得稅調(diào)整頻頻“觸痛”工薪階層的神經(jīng)。我國的個(gè)人所得稅始終貫徹“高收入者多繳稅，低收入者少繳稅或不繳稅”的立法精神，通過采用累進(jìn)稅率、對超高勞務(wù)報(bào)酬加成征收、對年所得12萬元以上的高收入者要求自行納稅申報(bào)等方式，加大對高收入者的調(diào)節(jié)力度。近兩年來，我國頻繁調(diào)整個(gè)人所得說的免征額：2006年1月1日，我國個(gè)人所得稅工資薪金所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)從800元提高到1 600元；2008年3月1日，再次提高到2 000元；2011年9月1日，提高到3 500元，且工資薪金的稅率也從原來的“九級超額累進(jìn)稅率”調(diào)整為現(xiàn)在的“七級超額累進(jìn)稅率”，如表1。

二、個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的原理

從理論上講，個(gè)人所得稅對居民收入差距的調(diào)節(jié)主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一方面是通過對初次分配后的低收人群不征或少征個(gè)人所得稅以維持其收入水平；另一方面則是通過對高收入人群征收一定數(shù)量的個(gè)人所得稅使其收入水平下降，從而使得居民收入差距縮小。對于工資薪金個(gè)人所得稅來講，主要調(diào)節(jié)因素如下：

（一）免征額

免征額調(diào)節(jié)居民收入差距的原因在于它可以將低于免征額的較低收入者排除在征稅范圍之外，而高于免征額的收入者則要按照一定的稅率來交稅，從而達(dá)到縮小居民收入差距的效應(yīng)。

（二）累進(jìn)稅率

我國個(gè)人所得稅的稅率包括比例稅率和累進(jìn)稅率兩種。前者對于高收入者和低收入者來說單位應(yīng)納稅所得額所要繳納的稅額都是固定的，故其不具備調(diào)節(jié)收入差距的效應(yīng)；累進(jìn)稅率則是先按照征稅對象的大小劃分成不同的等級，每一個(gè)等級一個(gè)稅率，并且稅率依次提高，從而達(dá)到讓高收入者多納稅，低收入者少納稅的目的，以縮小了貧富差距。

（三）稅收規(guī)模

稅收規(guī)模的大小決定了可用以調(diào)整居民收入差距的資金數(shù)量，即稅收規(guī)模越大，調(diào)節(jié)效用越明顯。

三、工資薪金個(gè)人所得稅變化效應(yīng)分析

（一）個(gè)人所得稅工薪所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)提高效應(yīng)分析

在稅收理論中，個(gè)人所得稅除稅收優(yōu)惠項(xiàng)目不予課稅外，還要對個(gè)人取得所得的一些費(fèi)用進(jìn)行扣除，主要包括必要費(fèi)用扣除、生計(jì)費(fèi)用扣除和特別費(fèi)用扣除三個(gè)方面，以體現(xiàn)對凈所得課稅這一基本原則。近幾年來，我國扣除標(biāo)準(zhǔn)處于不斷調(diào)整中，這必將對居民收入差距產(chǎn)生影響，具體情況如表2。

從表2可以看出：費(fèi)用扣除額從2 000元提高到3 500元，對于2 000元以下收入者，其應(yīng)納稅額為0，對2 000元收入以上者的影響，從納稅絕對額分析，分別減少25元至675元，收入越高者減少的納稅絕對額越大。這樣，從納稅額的減少量上看，對高收入者有利。但從各收入階層平均稅率變化上看，低收入者平均稅率降低幅度大于高收入者。如月收入3 500元者的平均稅率從3.57%降低到0；月收入4 000元者的平均稅率從4.375%降低為0.625%，下降3.75個(gè)百分點(diǎn)；月收入82 000元者的平均稅率從26%降低為25.7%，下降0.3個(gè)百分點(diǎn)，月收入122 000元者的平均稅率從31%上升為31.1%，上升0.1個(gè)百分點(diǎn)。

也就是說，隨著費(fèi)用扣除額的提高，各收入階層的平均稅率都在減輕，特別是低收入者的平均稅率在大幅度地減輕，個(gè)人所得稅對收入的調(diào)控作用明顯。對過高收入者（如月收入10萬元以上者）其平均稅率減輕程度明顯低于中低收入者，因此，提高個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)對中低收入者更加有利。在累進(jìn)稅制下，每一次費(fèi)用扣除額的提高，由于稅率和稅基(個(gè)人收入)的共同作用，高收入者總會(huì)比中低收入者享受更多的納稅額減少優(yōu)惠，但是從平均稅率降低程度分析，低收入者享受的負(fù)擔(dān)減輕優(yōu)惠更多一些。

（二）稅率及級距變化對納稅人稅負(fù)的影響分析

累進(jìn)稅率是調(diào)節(jié)居民收入差距的重要因素，如果降低邊際稅率，減少累進(jìn)級次，不但可以減少低收入者的納稅負(fù)擔(dān)，還可以增加高收入者的實(shí)際負(fù)稅水平，具體情況如表3。

從表3可以看出，當(dāng)稅率由9級超額累進(jìn)稅率變?yōu)?級超額累進(jìn)稅率時(shí)，較低收入者（月應(yīng)納稅所得額14 000元以下者）的納稅水平在下降，較高收入者（月應(yīng)納稅所得額 15 000元以上者）的納稅負(fù)擔(dān)在提高，從而達(dá)到縮小收入差距的目的。

（三）工資薪金個(gè)人所得稅制度變化對納稅人稅負(fù)的影響分析

我國新的工資薪金制度不僅提高了費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，而且降低了邊際稅率，減少累進(jìn)級次，具體情況如表4。

從表4可以看出：減少稅率級數(shù)，降低最高邊際稅率，提高費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，對縮小低收入者和高收入者之間的收入差距效果是顯著的。對于月收入較低者（即12 570元以下者）月收入越高者其少納稅額越大，月收入12 570元—38 600元之間者月收入越高少納稅額越少；月收入38 600元以上者收入越高多繳納的稅越多。

由此可見，工資薪金個(gè)人所得稅制度的變化對居民收入差距的調(diào)節(jié)有著積極的作用。但其只能使高收入者多交稅，而不能增加低收入者的收入，所以這種調(diào)節(jié)居民收入差距的方法只能是暫時(shí)的、單向的。雖然工資薪金所占個(gè)人所得稅的比重逐年提高，已成為個(gè)人所得稅最主要的收入來源（2008年以來，工資薪金個(gè)人所得稅占個(gè)人所得稅總量的比重達(dá)到60%以上），且個(gè)人所得稅占總收入比重從2000年起每年都超過6%，但占稅收總收入的比重仍較低，即其稅收規(guī)模較小，所以其調(diào)節(jié)作用是微弱的。要想更好地解決居民收入差距的問題，不僅要全面改革個(gè)人所得稅制度（課稅模式、征管制度等），還需要和其他相應(yīng)的政策相結(jié)合，如教育、醫(yī)療、社會(huì)保險(xiǎn)制度等。

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 李睿淵，李炯.提高個(gè)人所得稅起征點(diǎn)的必要性與建議［J］.經(jīng)濟(jì)論壇，2010（3）.

［2］ 彭海艷.國外稅收累進(jìn)性及再分配效應(yīng)研究綜述［J］.經(jīng)濟(jì)學(xué)研究，2008（20）.

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2019年個(gè)稅調(diào)整變化1：對最低三檔稅率級距加大了這樣使得中低收入的減稅收益變大。注意下表是月工資抵扣5000基數(shù)為統(tǒng)計(jì)口徑的。月度（包括按月預(yù)扣）計(jì)算個(gè)人所得稅！對于中級收入檔次，大幅縮小25%稅率的級距，將部分25%稅率級別拉到其它級別，對于30%、35%、45%這三檔較高稅率級距將不變話，就是不增加高收入人群的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

增加了6項(xiàng)抵扣附加，可以根據(jù)個(gè)人家庭情況據(jù)實(shí)申報(bào)，提高了個(gè)人的起征點(diǎn)。那么最新工資的個(gè)人所得稅速算扣除數(shù)公式可以參考，月度（包括按月預(yù)扣）計(jì)算個(gè)人所得稅，

對于年終獎(jiǎng)的個(gè)人所得稅計(jì)算方法也將一起執(zhí)行新的政策

（來源：文章屋網(wǎng) ）

篇4

1.完善相關(guān)法律法規(guī)。當(dāng)前的稅收法制完善限制了稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法行為。個(gè)人所得稅法作為我國現(xiàn)行的稅收法律中三個(gè)已成文的法律，可以看出我國對個(gè)人所得稅還是相當(dāng)重視的。但是，成文以后，沒有針對當(dāng)前的許多經(jīng)濟(jì)行為如何征收個(gè)人所得稅的解釋（如納稅人收入證據(jù)的取得應(yīng)該有規(guī)范性的規(guī)程；采取個(gè)人申報(bào)的納稅人的稅收管理的權(quán)限是否只能由收入所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)管理，而原籍稅務(wù)機(jī)關(guān)對非本地的未稅收入的稅收管理應(yīng)該怎樣）或解釋始終是滯后，這就凸現(xiàn)機(jī)構(gòu)分設(shè)的倉促。我們要體現(xiàn)的稅收思想到底是突出依法治稅的思想還是突出稅收的收入職能，是我們所必須面臨的問題。應(yīng)該突出依法治稅的思想，實(shí)現(xiàn)稅收的收入職能。這樣，我們的法律、法規(guī)才能及時(shí)應(yīng)對各種新的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。

2.建設(shè)統(tǒng)一的征繳機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)與其他部門的消息交換。現(xiàn)在我國的個(gè)人所得稅主要由各地地方稅務(wù)局管理，而地稅猶如游擊隊(duì)一樣，各地各自為戰(zhàn)，沒有象增值稅那樣有個(gè)全國一盤棋的管理模式，這樣就有很多在外地經(jīng)營和打工未在經(jīng)營地交納個(gè)人所得稅的未稅收入，從而給我們現(xiàn)行的稅收管理模式帶來了管理的權(quán)限和信息交換的難題。而在現(xiàn)在的個(gè)人所得稅的“利息收入”中的銀行儲(chǔ)蓄的利息所得又歸各地國稅局管理，基本以銀行代扣代繳的方式運(yùn)行，各地的國地稅又失去了一次掌握納稅人收入資料的機(jī)會(huì)；對納稅人與被提供勞務(wù)的單位和個(gè)人的現(xiàn)金交易，稅務(wù)機(jī)關(guān)的取證更難了。現(xiàn)在，國地稅的稅收資料交換就很難，與金融、工商、土地、房產(chǎn)等相關(guān)部門的信息交換更加困難，這就需要各級政府或立法機(jī)關(guān)建立信息交換制度，而不能是臨時(shí)的對稅收工作的支持與協(xié)調(diào)。

3.實(shí)行適宜的稅率。現(xiàn)行的個(gè)人所得稅稅率采用累進(jìn)稅率和比例稅率相結(jié)合的制度。存在的問題表現(xiàn)為：第一，稅率適用的項(xiàng)目劃分不夠科學(xué)。按國際慣例，個(gè)人所得可按生產(chǎn)方式劃分為勞務(wù)所得和財(cái)產(chǎn)所得。財(cái)產(chǎn)所得又可再分為財(cái)產(chǎn)本身帶來的定期所得和財(cái)產(chǎn)處置的資本利得。一般言之，勞務(wù)所得和財(cái)產(chǎn)定期所得同普通所得，宜采用統(tǒng)一的累進(jìn)稅率，資本利得則采用比例稅率。按此思路，現(xiàn)行的個(gè)人所得稅至少應(yīng)將勞酬所得、稿酬所得，乃至股息、利息、紅利所得以及財(cái)產(chǎn)租賃所得納入累進(jìn)稅率的調(diào)節(jié)范圍。第二，勤勞所得高收入者與非勤勞所得高收入者之間出現(xiàn)實(shí)際稅率倒掛，是對勤勞所得的不公平。譬如，當(dāng)工薪所得大于27000元時(shí)，其實(shí)際稅負(fù)高于勞酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)、稿酬所得和財(cái)產(chǎn)租賃所得；當(dāng)工薪所得大于117000元時(shí)，其實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)率為31．55％，幾乎是稿酬所得的3倍，是特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)租賃所得的2倍。這顯然對工薪高收入者是不公平的，也容易引起納稅人對稅法的抵觸情緒；第三、工薪所得適用的累進(jìn)稅率級數(shù)過多，邊際稅率過高。近些年來，世界各國在個(gè)人所得稅稅率改革上的共同趨勢是：在保留累進(jìn)稅率的同時(shí)，不同程度地降低個(gè)人所得稅的邊際稅率，并減少了稅率檔次。我國的工薪所得采用九級累進(jìn)稅率，最高邊際稅率為45％，不但效率損失過大，也與國際潮流不符。

4.個(gè)人所得稅在費(fèi)用扣除制度上的合理性也越來越為人們所質(zhì)疑。現(xiàn)行的費(fèi)用扣除客觀上導(dǎo)致收入來源多的個(gè)人，扣除數(shù)額較大，違背了量能納稅原則；扣除標(biāo)準(zhǔn)過低，缺少選擇性。例如工薪所得項(xiàng)目扣除標(biāo)準(zhǔn)雖然在2006年1月1日開始，全國統(tǒng)一為每月1600元，但這種“一刀切”標(biāo)準(zhǔn)明顯與實(shí)際脫節(jié)。近年來，隨著改革深化而在納稅人支出結(jié)構(gòu)中比重日益增加的像自費(fèi)教育、自費(fèi)醫(yī)療、房屋購置等支出在扣除制度里并未得到充分考慮。再例如，現(xiàn)行扣除制度并未賦予納稅人根據(jù)家庭贍養(yǎng)人口、子女教育等因素來選擇不同的納稅單位和費(fèi)用扣除

標(biāo)準(zhǔn)的權(quán)利，不能不說也是一個(gè)較大的缺憾。此外，不同地域有不同的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，其生活消費(fèi)水平也不一致。總之，如何結(jié)合我國個(gè)人收入分配領(lǐng)域出現(xiàn)的新情況，重新審視、梳理并修改現(xiàn)行的扣除制度，使之合理化、層次化和靈活化，已關(guān)系到個(gè)人所得稅改革的成敗。

5.個(gè)人收入隱形化是困擾個(gè)人所得稅征管的一大難題，能否實(shí)現(xiàn)隱形收入顯形化是個(gè)人所得稅能否有效發(fā)揮作用的關(guān)鍵。

一是協(xié)調(diào)不同的部門，廣泛使用個(gè)人信用制度，大力推廣銀行卡、支票，通過資金賬戶，減少賬戶外現(xiàn)鈔流動(dòng)，實(shí)行銀行、稅務(wù)部門聯(lián)網(wǎng)的“銀稅工程”。該工程將對使用別人身份證的虛假儲(chǔ)蓄實(shí)名制進(jìn)行查處，力爭實(shí)現(xiàn)個(gè)人信用卡賬號、儲(chǔ)蓄賬號、稅務(wù)賬號的統(tǒng)一。這之中個(gè)人申報(bào)還將采用預(yù)扣預(yù)繳、年終申報(bào)的征收辦法。完善儲(chǔ)蓄實(shí)名制、收入透明化、信用卡支付制度、官員財(cái)產(chǎn)申報(bào)與審計(jì)等措施十分重要，它起著糾正個(gè)稅“逆向調(diào)節(jié)”的作用，達(dá)到國富民強(qiáng)，社會(huì)公正的作用。

二是對現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券等收入、福利、饋贈(zèng)應(yīng)明確規(guī)定征稅。現(xiàn)代的中國依靠“以灰而富”的人不在少數(shù)。要把各企事業(yè)單位給個(gè)人發(fā)放的實(shí)物、有價(jià)證券等福利一并計(jì)征課稅，對實(shí)物應(yīng)比照市場價(jià)格計(jì)算征稅。

三是對資本所得和超勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)列入征稅范圍。據(jù)統(tǒng)計(jì)，全國存款利息所收入在4000億元以上，且儲(chǔ)蓄余額多數(shù)集中在少數(shù)高收入者手中，加大了收入分配差距。因此，對銀行存款利息（已征收）、國庫券利息、金融債券利息、股票轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)適時(shí)開征個(gè)人所得稅。

四是盡快建立個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制（特別是干部財(cái)產(chǎn)的申報(bào)制度），以界定個(gè)人財(cái)產(chǎn)來源的合法性以及合理性，將納稅人的財(cái)產(chǎn)收入顯性化，還可使稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)對財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅等稅源控制，從而有效監(jiān)督個(gè)人財(cái)產(chǎn)的異常變動(dòng)。建立稅收的申報(bào)制度，而不是現(xiàn)在的代扣代繳制度，從而加大個(gè)人納稅的透明度和監(jiān)督力度。

6.加大個(gè)人所得稅稅源監(jiān)控力度。戶籍管理、檔案管理是稅源控管的基礎(chǔ)性手段。要通過加強(qiáng)稅務(wù)登記管理，即納稅人的戶籍管理，建立與工商、銀行、國稅等部門的工作聯(lián)系制度和網(wǎng)絡(luò)信息交流制度，有效地減少漏征漏管戶。通過改進(jìn)稅務(wù)登記驗(yàn)證辦法，增加驗(yàn)證內(nèi)容，建立稅源動(dòng)態(tài)控管檔案，為分析預(yù)測和挖掘稅源提供依據(jù)。通過及時(shí)辦理變更和注銷稅務(wù)登記，使基層地稅機(jī)關(guān)能夠準(zhǔn)確把握稅源動(dòng)態(tài)變化情況，搞好稅源動(dòng)態(tài)管理。通過改進(jìn)納稅人檔案管理辦法，充分利用計(jì)算機(jī)手段，把納稅人經(jīng)營、財(cái)務(wù)和納稅資料完整地收集起來，加以科學(xué)的分類歸檔，為分析預(yù)測和挖掘稅源創(chuàng)造條件，做到對收入工作心中有數(shù)。

7. 繼續(xù)加強(qiáng)和完善對高收入個(gè)人所得稅的控管。國家稅務(wù)總局連續(xù)幾年下發(fā)通知，一再要求各地突出對高收入行業(yè)和個(gè)人的個(gè)人所得稅征管。有的還明確列出當(dāng)年對高收入行業(yè)和個(gè)人征管的重點(diǎn)。經(jīng)過幾方面的努力，這幾年，對高收入的稅收調(diào)節(jié)已經(jīng)取得了一定的效果，但收效不大。一是對高收入個(gè)人的管理流于形式，只簡單記錄其收入和納稅情況，并沒有對其形成有效有力的控管；二是對從事農(nóng)、林、牧、副、漁的高收入個(gè)人在扣除標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用后的所得也應(yīng)列為征稅對象，這樣，既可防止農(nóng)村兩極分化，又可增加財(cái)政收入；三是很多私營企業(yè)的老板都沒有給自己開工資，個(gè)人的開支都作為公司的經(jīng)營成本。如果當(dāng)年不分紅，很多人甚至都不繳納個(gè)人所得稅；四是隨著我國目前對外開放程度加大，涉外稅收越來越頻繁，但稅務(wù)機(jī)關(guān)對于外籍人士的稅收宣傳并沒有跟上。

8.建立以強(qiáng)化定額管理和委托稅務(wù)為主要內(nèi)容，既方便實(shí)用又節(jié)省成本的個(gè)體私營經(jīng)濟(jì)稅收管理辦法。

一是對規(guī)模較小、無建賬能力、年納稅額比較小（一般在千元以下）的納稅戶，在實(shí)行定額納稅的基礎(chǔ)上，采取簡便的稅務(wù)登記和申報(bào)納稅辦法。改稅務(wù)登記證為登記卡，取消發(fā)票領(lǐng)購簿，持登記卡領(lǐng)售發(fā)票；適當(dāng)延長納稅期限，視稅額大小，改按月（季）繳納為半年繳納，變持表申報(bào)為持卡申報(bào)，并簡化管理檔案。改進(jìn)管理辦法后，稅務(wù)機(jī)關(guān)要切實(shí)強(qiáng)化稅源調(diào)查、稅額測定和稅務(wù)檢查工作，確保實(shí)現(xiàn)稅款的及時(shí)、足額入庫。

篇5

關(guān)鍵詞：年薪 個(gè)人所得稅 稅收籌劃

一、相關(guān)的規(guī)定

2005年1月，國家稅務(wù)總局頒布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號）。

該文件規(guī)定了行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等向其雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金（包括：年終加薪、實(shí)行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資）可單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)算納稅；規(guī)定了具體的計(jì)算方法；并且規(guī)定了在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。

二、案例分析

在日常的工作實(shí)踐中，雇員年薪的發(fā)放往往采取每月合理支付一部分，年終通過績效考核后再進(jìn)行匯算，即：總年薪=月薪×12+年終調(diào)整補(bǔ)充部分。因此，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，可以分別核算計(jì)稅，即月薪部分的個(gè)人所得稅于當(dāng)月計(jì)算交納，年終調(diào)整補(bǔ)充部分按全年一次性獎(jiǎng)金的方法計(jì)算交納。

那么，在總年薪一定的情況下，不同的月薪標(biāo)準(zhǔn)和不同的年終調(diào)整補(bǔ)充是否會(huì)產(chǎn)生不同的稅收負(fù)擔(dān)呢？現(xiàn)舉例如下：

（1）年薪30萬元的人員，每月預(yù)支20000元，年底發(fā)放60000元。

月薪應(yīng)納稅額=（20000-3500）×25%-1005=3120

全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額=60000×20%-555=11445

年應(yīng)納稅總額=3120×12+11445=48885

（2）年薪30萬元的人員，每月預(yù)支10000元，年底發(fā)放180000元。

月薪應(yīng)納稅額=（10000-3500）×20%-555=745

全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額=180000×25%-1005=43995

年應(yīng)納稅總額=745×12+43995=52935

（3）年薪30萬元的人員，每月預(yù)支7000元，年底發(fā)放216000元。

月薪應(yīng)納稅額=（7000-3500）×10%-105=245

全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額=216000×25%-1005=52995

年應(yīng)納稅總額=245×12+52995=55935

（4）年薪30萬元的人員，每月預(yù)支13000元，年底發(fā)放144000元。

月薪應(yīng)納稅額=（13000-3500）×25%-1005=1370

全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額=144000×25%-1005=34995

年應(yīng)納稅總額=1370×12+34995=51435

比較（1）和（4）可知：當(dāng)月薪對應(yīng)的稅率一致，而全年一次性獎(jiǎng)金對應(yīng)的稅率較低時(shí)，需交納的個(gè)人所得稅總額較少；比較（2）、（3）和（4）可知：當(dāng)全年一次性獎(jiǎng)金對應(yīng)的稅率與月薪對應(yīng)的稅率一致時(shí)，需交納的個(gè)人所得稅總額較少。但是，根據(jù)個(gè)人所得稅的計(jì)算公式可知：隨著全年一次性獎(jiǎng)金的減少，月薪會(huì)相應(yīng)的有所增加，它可能使月薪增加而增加的個(gè)人所得稅額大于全年一次性獎(jiǎng)金減少而減少的個(gè)人所得稅額。那么，什么時(shí)候采用全年一次性獎(jiǎng)金低稅率，什么時(shí)候采用全年一次性獎(jiǎng)金與月薪稅率一致呢？筆者將在下面予以討論。

三、稅收籌劃

由上例可見：由于年薪性質(zhì)的特殊性及發(fā)放形式的多樣性，其計(jì)稅方式與結(jié)果也會(huì)產(chǎn)生差異，這就為進(jìn)行合理的納稅籌劃創(chuàng)造了條件。我們所要做的就是如何合理確定月薪標(biāo)準(zhǔn)和年終調(diào)整補(bǔ)充部分的額度，使二者在扣除各自費(fèi)用扣除數(shù)后的余額均處于經(jīng)濟(jì)的適用稅率區(qū)間，使雇員稅負(fù)最低，實(shí)現(xiàn)雇員稅后收入的最大化。

根據(jù)最新的個(gè)人所得稅法，可以構(gòu)建年薪的應(yīng)納稅所得額的限額表，具體見表1：

對于第一級來說：年應(yīng)納稅所得額在36000以內(nèi)，由于稅率均為3%，且沒有速算扣除數(shù)，那么，月薪在5000（1500+費(fèi)用扣除數(shù)3500）以內(nèi)，全年一次性獎(jiǎng)金在18000以內(nèi)時(shí)，個(gè)人所得稅總額皆是一樣的。

對于第二級來說：年應(yīng)納稅所得額在36000至108000時(shí)，假設(shè)全年一次性獎(jiǎng)金減少A，使得稅率由10%降至3%，那么，由全年一次性獎(jiǎng)金減少A而少交的個(gè)人所得稅=（（18000+A）×10%-105）-18000×3%=A×10%+1155 ①

A應(yīng)分?jǐn)偟皆滦街腥ィ藭r(shí)，3%稅率的級距已經(jīng)飽和，那么，只能在10%和20%中增加。假設(shè)10%對應(yīng)增加B，15%對應(yīng)增加C，則B+C=A ②

由此增加的個(gè)人所得稅=B×10%+C×20% ③

假設(shè)增加的個(gè)人所得稅③大于減少的個(gè)人所得稅①，則③-①>0

由上式可以得出：0.1C-1155>0，即C>11550說明當(dāng)C為11550時(shí)，3%至10%的級距已飽和，此時(shí)，年應(yīng)納稅所得額=11550+18000+54000=83550。根據(jù)不等式的性質(zhì)可以看出，當(dāng)年應(yīng)納稅所得額在36000至83550之間時(shí)，全年一次性獎(jiǎng)金發(fā)放18000，其余作為月薪，即：全年一次性獎(jiǎng)金低稅率時(shí)，需交納的個(gè)人所得稅總額最少，當(dāng)年應(yīng)納稅所得額在83550至108000之間時(shí)，全年一次性獎(jiǎng)金與月薪此時(shí)對應(yīng)的最高稅率（10%）一致時(shí)，需交納的個(gè)人所得稅總額最少。當(dāng)年應(yīng)納稅所得額等于83550時(shí)，兩者皆可。

同理可得第三級、第四級、第五級、第六級值，匯總即得表2：

在總年薪一定的情況下，我們就可以根據(jù)表2確定計(jì)算個(gè)人所得稅總額最小的適用方法。現(xiàn)舉例如下：

若年薪為14萬，則對應(yīng)表2中的第3級，個(gè)人所得稅總額最小的方法即為：全年一次性獎(jiǎng)金與月薪的最高適用稅率（10%）一致。假設(shè)全年一次性獎(jiǎng)金為54000，其余為月薪，則年應(yīng)納稅總額=8435；假設(shè)全年一次性獎(jiǎng)金為50000，其余為月薪，則年應(yīng)納稅總額=8435，與前一次的假設(shè)相等。即只需使全年一次性獎(jiǎng)金與月薪的最高適用稅率（10%）一致，則不管全年一次性獎(jiǎng)金多少都可以，個(gè)人所得稅的總額是一個(gè)固定的最小值。

篇6

【關(guān)鍵詞】 個(gè)人所得稅； 工資薪金； 納稅籌劃

一、前言

個(gè)人所得稅是指對個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅，其中工資薪金所得稅在個(gè)人所得稅收入中占主導(dǎo)地位。個(gè)人所得稅納稅籌劃是指納稅人為達(dá)到節(jié)稅目的而進(jìn)行科學(xué)的節(jié)稅規(guī)劃，即在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過對個(gè)人的經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)事先進(jìn)行合理籌劃，以達(dá)到少繳個(gè)人所得稅稅款目的的一種合理合法的理財(cái)活動(dòng)。2011年6月新修訂的《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》 （以下簡稱新稅法）規(guī)定我國個(gè)人所得稅對工資、薪金所得免征額從2 000元提高到3 500元，并將9級超額累進(jìn)稅率調(diào)整為7級，第1級稅率為3%（見 表1）。修改后的個(gè)人所得稅法于2011年9月1日起施行，個(gè)人所得稅工資薪金所得免征額的提高，稅級和稅率的變化，為納稅人進(jìn)行稅收籌劃提供了廣闊的空間。

二、工資薪金所得納稅籌劃分析

影響個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的因素有兩個(gè)，即應(yīng)納稅所得額和稅率。降低稅負(fù)，就是運(yùn)用合法及合理的方法減少應(yīng)納稅所得額，或者事先通過周密的設(shè)計(jì)和安排，使應(yīng)納稅所得額適用較低的稅率。在實(shí)行超額累進(jìn)稅率的條件下，費(fèi)用扣除越多，所適用的稅率越低；在實(shí)行比例稅率的情況下，經(jīng)過事先的籌劃安排，使個(gè)人所得適用較低的稅率。基于上述有關(guān)稅收政策，從納稅人的角度分析，通過相應(yīng)的納稅籌劃，可以使納稅人工資薪金所得的稅負(fù)水平達(dá)到最小化。

（一）減少名義工資的納稅籌劃

1.提高福利水平減少名義工資

在現(xiàn)實(shí)生活中，個(gè)人所取得的工資薪金中，有相當(dāng)一部分是用于與工作相關(guān)的支出，或者有一部分個(gè)人支出可以由所在單位支付，如交通費(fèi)、午餐費(fèi)等。如果能將這些收入從個(gè)人領(lǐng)取的工資薪金中扣除，以企業(yè)的名義對個(gè)人進(jìn)行支付，這樣，名義上工資薪金就減少了，并因此降低所適用的稅率，減輕稅負(fù)。常用的方法有以下幾種：

（1）企業(yè)為員工提供交通設(shè)施；

（2）企業(yè)為員工提供免費(fèi)工作餐；

（3）企業(yè)為員工提供培訓(xùn)機(jī)會(huì)；

（4）企業(yè)統(tǒng)一為員工租房解決住宿問題等。

例1：A先生某年來北京工作，擔(dān)任某公司工程師，月薪 8 500元。其每月主要支出為：房租2 000元，伙食費(fèi)1 000元，交通費(fèi)500元。請問在新稅法下，納稅人如何籌劃可以少交個(gè)稅？

工資薪金個(gè)稅=（8 500－3 500）×20%－525=475（元）

納稅籌劃：

（1）A先生和公司簽訂合同，房屋以公司名義租賃，房租以公司名義支付，實(shí)際由A先生工資支付。

（2）公司下發(fā)文件，單位食堂費(fèi)用在福利費(fèi)中支付，員工在食堂用餐領(lǐng)用餐券，費(fèi)用在員工工資賬戶支付。

（3）公司下發(fā)文件，公司統(tǒng)一購買交通券在福利費(fèi)交通補(bǔ)助中列支，然后費(fèi)用在員工工資賬戶支付。

納稅籌劃后：

（1）A先生每月實(shí)發(fā)工資：（8 500－2 000－1 000－500）＝5 000（元）

（2）A先生應(yīng)繳納個(gè)稅（5 000－3 500）×3%＝45（元）

納稅籌劃效果：

經(jīng)過此籌劃，A先生節(jié)約個(gè)人所得稅430（475-45）元，效果明顯。

2.利用稅收優(yōu)惠政策來減少名義工資

個(gè)人所得稅法規(guī)定，企事業(yè)單位按照國家或省級人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，免征個(gè)人所得稅；按照國家或省級人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除；單位和個(gè)人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實(shí)際繳存的住房公積金允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。因此在不增加企業(yè)負(fù)擔(dān)的情況下，可以利用上述政策進(jìn)行籌劃，減少個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額，提高納稅人的實(shí)際收入水平。

例2：例1中，A先生月薪8 500元，住房公積金提取比例為7%，不考慮其他稅前扣除因素，請問在新稅法下，A先生應(yīng)進(jìn)行怎樣的個(gè)人所得稅籌劃？

A先生住房公積金個(gè)人繳存額＝8 500×7%＝595（元）

應(yīng)納稅所得額＝8 500－3 500－595＝4 405（元）

應(yīng)納稅額＝4 405×10%－75＝365.5（元）

公司的實(shí)際負(fù)擔(dān)＝8 500＋595＝9 095（元）

A先生的實(shí)際收入＝8 500＋595－365.5＝8 729.5（元）

如果A先生用足稅收優(yōu)惠政策，使住房公積金的提取比例由7%提高到12%，為不增加企業(yè)負(fù)擔(dān)，則應(yīng)使A先生工資A滿足下列條件：

8 500＋595＝0.12A＋A

A＝8 120.54（元）

納稅籌劃：按12%提取住房公積金時(shí)，A先生的繳稅及收入情況為：

住房公積金＝8 120.54×12%＝974.46（元）

應(yīng)納稅所得額＝8 120.54－3 500－974.46＝3 646.08（元）

應(yīng)納稅額＝3 646.08×10%－75＝289.6（元）

實(shí)際收入＝8 120.54＋974.46－289.6＝8 805.4（元）

經(jīng)過此籌劃，A先生實(shí)際收入提高了75.9（8 805.4－ 8 729.5）元，即前后兩次個(gè)人所得稅額之差（365.5－289.6）。

（二）合理發(fā)放工資薪金所得的納稅籌劃

1.均衡各月工資收入水平

特定行業(yè)的工資薪金所得應(yīng)納稅款，可以實(shí)行按年計(jì)算分月預(yù)繳的方式計(jì)征。因此這些行業(yè)的納稅人可以利用這項(xiàng)政策使其稅負(fù)合理化，其他行業(yè)納稅人遇到每月工資變化幅度較大的情況時(shí)，也可借鑒該項(xiàng)政策的做法。

例3：B先生是某企業(yè)員工，每年6個(gè)月淡季每月工資為 2 000元，6個(gè)月旺季每月工資為8 500元，請問在新稅法下，B先生應(yīng)該進(jìn)行怎樣的個(gè)人所得稅籌劃？

方案一：企業(yè)采用月薪制績效工資，則應(yīng)納稅額和稅后收入情況：

B先生應(yīng)納稅額＝［（8 500－3 500）×20%－525］×6 ＝2 850（元）

應(yīng)得的稅后收入＝（2 000×6＋8 500×6）－2 850 ＝60 150（元）

方案二：企業(yè)采用年薪制績效工資，則應(yīng)納稅額和稅后收入情況：

B先生應(yīng)納稅額＝{［（2 000×6＋8 500×6）÷12－3 500］×10%－75}×12＝1 200（元）

應(yīng)得的稅后收入＝（2 000×6＋8 500×6）－1 200 ＝61 800（元）

納稅籌劃的結(jié)果表明，采用方案二比方案一稅負(fù)減輕 1 650（2 850－1 200）元。由此可見，對于收入不均衡的企業(yè)，采用年薪制比采用月薪制更能為員工減輕稅收負(fù)擔(dān)。

2.獎(jiǎng)金合理發(fā)放

對于納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，可以單獨(dú)作為一個(gè)月的工資薪金所得計(jì)算納稅。稅法規(guī)定，以雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)，再將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按所確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算全年一次性獎(jiǎng)金的應(yīng)納稅額。在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對每一個(gè)納稅人，該計(jì)算辦法只允許采用一次。

例4：假設(shè)某公司業(yè)務(wù)員C先生和D先生某年12月份工資均已繳納個(gè)人所得稅。12月底，C先生取得年終獎(jiǎng)金18 000元，D先生取得年終獎(jiǎng)金18 120元。請問在新稅法下，C先生與D先生的年終獎(jiǎng)金稅后的凈收入情況及籌劃。

（1）C先生年終獎(jiǎng)金稅后凈收入情況：C先生月均獎(jiǎng)金 1 500元（18 000÷12），故適用3%的稅率，速算扣除數(shù)為0。則C先生的年終獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅額=18 000×3%＝540（元）

稅后凈收入＝18 000－540＝17 460（元）

（2）D先生年終獎(jiǎng)金稅后凈收入情況：D先生月均獎(jiǎng)金 1 510（18 120÷12）元，故適用10%的稅率，速算扣除數(shù)為75。則D先生的年終獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅額＝18 120×10%－75＝1 737（元）

稅后凈收入＝18 120－1 737＝16 383（元）

納稅籌劃分析如下：

C先生的年終獎(jiǎng)金比D先生少120元，可是，他的稅后凈收入?yún)s比D先生多1 077（17 460-16 383）元，其原因在于我國個(gè)人所得稅對年終獎(jiǎng)的速算扣除數(shù)的確定是以月平均數(shù)為標(biāo)準(zhǔn)，而用于計(jì)算的數(shù)據(jù)是全年獎(jiǎng)金。如果企業(yè)發(fā)的年終獎(jiǎng)剛剛處在兩檔之間的分隔點(diǎn)附近，就會(huì)出現(xiàn)這樣的情況。因此，企業(yè)在發(fā)放年終獎(jiǎng)金時(shí)應(yīng)根據(jù)情況適當(dāng)調(diào)整年終獎(jiǎng)金的額度以及合理制定年終獎(jiǎng)金的支付時(shí)點(diǎn)和數(shù)額。

（三）工資薪金與勞務(wù)報(bào)酬轉(zhuǎn)換的納稅籌劃

工資、薪金所得是指個(gè)人在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊(duì)、企事業(yè)單位及其他組織中任職或者受雇而取得的各項(xiàng)報(bào)酬，是個(gè)人從事非獨(dú)立性勞務(wù)活動(dòng)的收入；而勞務(wù)報(bào)酬所得是指個(gè)人獨(dú)立地通過各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)所取得的報(bào)酬。兩者的主要區(qū)別是，前者提供所得的單位與個(gè)人之間存在著穩(wěn)定的雇傭關(guān)系，而后者不存在這種關(guān)系，由此可見，將雇傭變?yōu)榉枪蛡颍驅(qū)⒎枪蛡蜃兂晒蛡蚨寄芨淖兌愂肇?fù)擔(dān)，兩者之間的轉(zhuǎn)換，實(shí)際就是勞動(dòng)合同的簽訂與否。從納稅籌劃的思路看，在不同的個(gè)人收入水平下，選擇以工資薪金的方式或以勞務(wù)報(bào)酬的方式繳納個(gè)人所得稅所承擔(dān)的個(gè)人所得稅稅負(fù)是不相同的。一般來說，當(dāng)應(yīng)納稅所得額較少時(shí)，工資薪金所得適用的稅率比勞務(wù)報(bào)酬所得所適用的稅率低，可以考慮通過簽訂勞動(dòng)合同將勞務(wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)化為工資薪金所得，這樣可以繳納較少的個(gè)人所得稅；當(dāng)應(yīng)納稅所得額較高時(shí)，以勞務(wù)報(bào)酬的形式比工資薪金的形式繳納的稅額少。

例5：E教授在某大學(xué)任教，月薪6 800元，同時(shí)應(yīng)某營銷公司邀請，每月為該公司營銷人員講學(xué)一次，每次收入9 000元，在新稅法下，如何幫助E教授籌劃每月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅？

（1）如果E教授與營銷公司存在雇傭關(guān)系，兩項(xiàng)收入應(yīng)合并，按工薪所得繳納個(gè)人所得稅：

應(yīng)納稅額＝（6 800＋9 000－3 500）×25%－975＝2 100（元）

（2）如果不存在固定的雇傭關(guān)系，兩項(xiàng)收入應(yīng)分開計(jì)算 繳納：

工薪所得應(yīng)納稅額＝（6 800－3 500）×10%－75＝255（元）

勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)納稅額＝9 000×（1－20%）×20%＝1 440（元）

合計(jì)稅額＝255＋1 440＝1 695（元）

通過比較，采用第二種方法可以比第一種方法節(jié)稅405 （2 100－1 695）元，全年可以節(jié)稅4 860元。因此，E教授最好不要與營銷公司簽訂勞動(dòng)合同，這樣可以最大程度節(jié)稅。

例6：F先生某年10月從單位取得工資收入2 200元，同月F先生在某廣告公司提供技術(shù)服務(wù)，當(dāng)月取得報(bào)酬3 800元，在新稅法下，F(xiàn)先生應(yīng)如何籌劃每月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅？

（1）如果不存在固定的雇傭關(guān)系，兩項(xiàng)收入應(yīng)分開計(jì)算繳納：由于工資薪金沒有超過免征額3 500元，所以不需要交稅，而勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)繳稅，即

應(yīng)納稅額＝（3 800－800）×20%＝600（元）

（2）如果存在固定的雇傭關(guān)系，則由廣告公司支付的3 800元作為工資薪金收入，應(yīng)和單位支付的工資合并繳納個(gè)人所得稅：

應(yīng)納稅額＝（2 200＋3 800－3 500）×10%－75＝175（元）

通過比較，采用第二種方法可以比第一種方法節(jié)稅425（600－175）元，全年可以節(jié)稅5 100元。因此，F(xiàn)先生應(yīng)該與廣告公司簽訂勞動(dòng)合同，這樣可以最大程度節(jié)稅。

以上分析可得，當(dāng)應(yīng)納稅所得額較少時(shí)，工薪所得適用的稅率比勞務(wù)報(bào)酬所得適用的稅率低，可以考慮在可能的情況下，將勞務(wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)換為工資薪金所得；當(dāng)兩項(xiàng)收入都較大時(shí)，將工資薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得分開計(jì)算可以節(jié)稅。

三、結(jié)語

以上通過不完全歸納法，介紹了2011年6月新修訂的個(gè)人所得稅法情況下，工資薪金所得納稅籌劃的幾種方法。個(gè)人所得稅納稅籌劃是一項(xiàng)較為復(fù)雜的系統(tǒng)工程，在不影響對員工激勵(lì)的前提下，工資薪金所得納稅籌劃既有利于單位節(jié)約工資成本，又增加了員工實(shí)際收入，是一項(xiàng)能夠?qū)崿F(xiàn)雙贏的經(jīng)濟(jì)行為。在稅收實(shí)踐中，納稅人必須熟練掌握國家稅收政策并根據(jù)具體情況靈活運(yùn)用，尋求最佳方案，以達(dá)到納稅人整體效益的最大化。

【參考文獻(xiàn)】

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篇7

關(guān)鍵詞:個(gè)人所得稅;工資薪金;納稅籌劃

納稅籌劃,是納稅人在國家稅法允許的范圍內(nèi),通過對收入分配、組織形式、經(jīng)營等事項(xiàng)的事先安排、選擇和策劃,以期達(dá)到合理減少稅收支出、獲取稅收利益的目的。企業(yè)發(fā)給員工的工資薪金包括工資、津貼、補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金及年終加薪等,隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,員工的工資薪金水平不斷提高,2008年新企業(yè)所得稅法雖然已經(jīng)將工資薪金的個(gè)稅起征點(diǎn)提高到2000元/月,但工資薪金繳納的個(gè)稅仍然占我國個(gè)稅總收入的最大比重。因此在依法納稅的基礎(chǔ)上,正確地開展工資薪金個(gè)人所得稅的納稅籌劃,保證企業(yè)和員工的合法利益具有現(xiàn)實(shí)的意義。

一、工資薪金納稅籌劃的意義

(一)有利于激勵(lì)員工

對于工資薪金,從個(gè)人的角度來看,員工并不關(guān)心個(gè)人稅前工資的多少,也不關(guān)心自己繳納了多少個(gè)人所得稅,他們關(guān)心的是自己每月能從公司得到的實(shí)際可支配收入,只有這些實(shí)際可支配收入的增加才會(huì)對員工產(chǎn)生有效的激勵(lì)作用,如果通過個(gè)人所得稅的納稅籌劃增加員工可支配收入,必將大大提高員工的工作積極性,從而不斷挖掘員工工作潛力,間接減少企業(yè)的人力資源投入成本,保持企業(yè)團(tuán)隊(duì)的相對穩(wěn)定,激發(fā)員工工作熱情。

(二)有利于企業(yè)健康發(fā)展,增強(qiáng)納稅意識

納稅人進(jìn)行納稅籌劃是在合法的基礎(chǔ)上少繳或緩繳稅款,通過各類稅收籌劃方案的可行性比較,選擇稅負(fù)較輕的方案,減少納稅人的現(xiàn)金流出,增加企業(yè)可支配資金,增加員工可支配收入,因此,合理有效地個(gè)稅納稅籌劃是有利于企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。另一方面,為提高納稅籌劃的效果,納稅人也會(huì)自覺不自覺地鉆研財(cái)稅政策及相關(guān)稅收法規(guī),從而進(jìn)一步激勵(lì)納稅人提高納稅水平、增強(qiáng)納稅意識、自覺抵制偷、逃稅等違法行為。對于員工來說,因涉及個(gè)人利益,員工也會(huì)主動(dòng)地學(xué)習(xí)有關(guān)政策、法規(guī),從而進(jìn)一步激勵(lì)員工自覺提高法律知識水平,增強(qiáng)納稅意識。

二、工資薪金納稅籌劃思路

首先,制定合理避稅計(jì)劃。就是通過對現(xiàn)行稅法的研究,對員工隔個(gè)人收入情況做出合理的預(yù)計(jì),通過調(diào)整收入的支付時(shí)間和數(shù)量,支付方式變化,達(dá)到降低名義收入的目的,進(jìn)而降低稅率檔次,以降低稅負(fù)或免除稅負(fù)。

其次,采取合理避稅策略。個(gè)人所得稅的合理納稅籌劃可以從以下方面考慮:①提高員工福利水平,降低名義收入;②均衡各月工資收入水平;③增加扣除費(fèi)用。

三、幾種常見情況的工資薪金納稅籌劃

(一)提高員工福利水平,降低名義收入

稅法規(guī)定個(gè)人因任職或者受雇而取得的工資,薪金,獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得均作為工資、薪金所得,按照九級累進(jìn)稅率繳納個(gè)人所得稅。要想降低個(gè)稅的稅負(fù),就必須提高企業(yè)員工福利水平,降低個(gè)人名義收入額,間接增加員工收入。

1、為員工提供住房

由企業(yè)統(tǒng)一購買或者租賃住房,免費(fèi)提供給員工居住,而不是發(fā)放貨幣性住房補(bǔ)貼給員工個(gè)人,那么住房補(bǔ)貼這部分收入就不必征收個(gè)人所得稅。在個(gè)人支出相同的情況下,減少了個(gè)人所得稅的稅金支出。

2、提供假期旅游津貼

即由企業(yè)支付旅游費(fèi)用,然后降低員工薪金。根據(jù)國家規(guī)定員工可享受法定帶薪休假。如果企業(yè)為員工報(bào)銷休假旅游的費(fèi)用,員工放棄取得這部分工資的權(quán)利,那么員工個(gè)稅負(fù)擔(dān)將下降但實(shí)際收入并未減少。對企業(yè)來說,并沒有增加支出反而可以抵減企業(yè)所得稅,一舉兩得。

3、提供員工福利

(1)開辦員工食堂,為員工提供免費(fèi)午餐,取代支付伙食補(bǔ)貼的辦法。既減少了企業(yè)工資薪金的支出,減輕了員工的個(gè)稅支出又提高了員工福利水平,增強(qiáng)了企業(yè)凝聚力。

(2)為員工提供車輛、手機(jī)等部分設(shè)施。企業(yè)為員工提供上下班交通工具,減少支付交通補(bǔ)貼;有條件的為員工購置手機(jī),減少支付通信補(bǔ)貼。對員工來講,個(gè)人名義收入減少,間接收入增加,減少了個(gè)稅稅負(fù);對企業(yè)而言,替員工個(gè)人支付的這些支出,可以作為費(fèi)用減少企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額,既減輕了所得稅稅負(fù)又提高了員工福利水平。

(3)轉(zhuǎn)售股票認(rèn)購。企業(yè)將所持有的股票以較低價(jià)格轉(zhuǎn)售給員工,員工在二級市場出售獲取收益屬資本利得,按現(xiàn)行稅法規(guī)定無須納稅。

繳納工資、薪金所得稅的個(gè)人,其節(jié)稅的主要方法是在保證消費(fèi)水平提高的前提下,降低所得額,達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。對企業(yè)來講,要在遵守稅法的前提下,合理地選擇員工收入支付方式,以幫助員工提高消費(fèi)水平。一味地增加現(xiàn)金收入,從稅收角度來考慮也并不完全可取。

(二)分?jǐn)偣べY發(fā)放

1、均衡各月工資收入

工資、薪金所得稅采用超額累進(jìn)稅率,納稅人的應(yīng)稅所得越多,其適用的最高邊際稅率就越高,從而納稅人收入的平均稅率和實(shí)際有效稅率都可能提高。所以,在納稅人一定時(shí)期內(nèi)收入總額既定的情況下,除年終獎(jiǎng)外,企業(yè)應(yīng)盡量將工資薪金平均到每個(gè)月均衡發(fā)放,在累進(jìn)稅率下,可以降低適用稅率,實(shí)現(xiàn)納稅最小化。

例如:李先生月工資收入3000元,每季度獎(jiǎng)金收入6000元。

納稅籌劃前:

未發(fā)放季度獎(jiǎng)金月份應(yīng)納稅額=(3000-2000)×10%-25=75元

發(fā)放季度獎(jiǎng)金月份應(yīng)納稅額=(3000+6000-2000)×20%-375=1025元

全年應(yīng)納稅額=75×8個(gè)月+1025×4個(gè)月=600+4100=4700元

將每季度發(fā)放的獎(jiǎng)金6000元平均調(diào)整至每月發(fā)放2000元,則納稅籌劃后:

每月應(yīng)納稅額=(3000+2000-2000)×15%-125=325元

全年應(yīng)納稅額=325×12=3900元

綜合以上案例,均衡發(fā)放各月工資獎(jiǎng)金收入后可以節(jié)約稅款4700-3900=800元

可見,如果獎(jiǎng)金所得一次性發(fā)放,由于其數(shù)額相對較大,將適用較高稅率。這時(shí),如果采取分?jǐn)偦I劃法,就可以節(jié)省不少稅款。具體操作時(shí),企業(yè)可以將獎(jiǎng)金進(jìn)行細(xì)化,拿出一些獎(jiǎng)金按月發(fā)放,留一些獎(jiǎng)金按季考核發(fā)放,最后再保留一部分獎(jiǎng)金用于“拉差距”、“拉檔次”在年終發(fā)放,這樣,從總體上說稅負(fù)就會(huì)獲得減輕。

2、合理安排年終一次性獎(jiǎng)金的發(fā)放

目前企業(yè)員工的收人主要包括兩項(xiàng):工資、補(bǔ)貼與獎(jiǎng)金。工資和補(bǔ)貼每月發(fā)放,各月差別不大,集中發(fā)放的主要是獎(jiǎng)金。根據(jù)國稅發(fā)[2005] 9號文《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》的規(guī)定,行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位向其雇員發(fā)放的全年一次性獎(jiǎng)金仍作為單獨(dú)一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅,具體為將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金,除以1 2個(gè)月,按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。在一個(gè)納稅年度內(nèi),對每一個(gè)納稅人,該計(jì)稅辦法只允許采用一次。雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金,如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等,一律與當(dāng)月工資、薪金收人合并,按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。由于我國個(gè)人所得稅實(shí)行的是超額累進(jìn)稅率,當(dāng)全年一次性獎(jiǎng)金或獎(jiǎng)金余額除以12個(gè)月后的商數(shù),為對應(yīng)應(yīng)稅納所得額某檔的最上限數(shù)據(jù)時(shí),和當(dāng)全年一次性獎(jiǎng)金或獎(jiǎng)金余額除以12個(gè)月后的商數(shù)為對應(yīng)應(yīng)納稅所得額正好是相鄰上一檔的最下限數(shù)據(jù)時(shí),其應(yīng)納稅所得額相差即全年一次性獎(jiǎng)金最少相差0.12元時(shí),其應(yīng)納稅款可能會(huì)出現(xiàn)很大的差異,即可能會(huì)出現(xiàn)全年一次性獎(jiǎng)金多0.12元的雇員實(shí)際得到的獎(jiǎng)金反而比全年一次性獎(jiǎng)金少0.12元的雇員得到的獎(jiǎng)金還要少的現(xiàn)象。

例如:①張先生年終一次性獎(jiǎng)金6000元,應(yīng)納稅所得額為500(6000÷12)元,按照稅率,500元的對應(yīng)稅率是5%,速算扣除數(shù)是0,得到6000元年終獎(jiǎng)后應(yīng)繳稅300(6000×5%-0)元,稅后收入為5700元。

②王先生年終獎(jiǎng)為6000.12元,其應(yīng)納稅所得額為500.01(6000.12÷12)元,按照稅率,超過500元對應(yīng)稅率是10%,速算扣除數(shù)是25,得到6000.12元獎(jiǎng)金后應(yīng)繳稅575.01(6000.12×10%-25)元,稅后收入為5425.11元。

上例稅前獎(jiǎng)金增加0.12元,但稅后收入?yún)s減少了274.89元。由以上可以反推出只有全年一次性獎(jiǎng)金為6305.56元時(shí),才和全年一次性獎(jiǎng)金為6000元的稅后所得一樣為5700元。

按照工資薪金個(gè)稅5%-45%的累進(jìn)九檔稅率,從上例可以推斷出每到個(gè)人所得稅率進(jìn)級區(qū)間均會(huì)出現(xiàn)這種情況,即全年一次性獎(jiǎng)金納稅所得額總有一個(gè)區(qū)間的稅后所得,比其稅率低一檔的最高稅后所得要少,且獎(jiǎng)金越多,稅率越高,出現(xiàn)的最大差額值就越大。依此類推,納稅所得額在下列區(qū)間,雇員實(shí)際所得與全年發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金并不全部呈正比關(guān)系,全年發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金在區(qū)間兩端稅后所得一樣,其余區(qū)間的獎(jiǎng)金和稅后所得雖成正比關(guān)系,但都低于區(qū)間兩端數(shù)據(jù)。特別是對于區(qū)間前端最少額獎(jiǎng)金的稅后所得,區(qū)間其他獎(jiǎng)金都會(huì)出現(xiàn)獎(jiǎng)金多而稅后所得少的現(xiàn)象。獎(jiǎng)金或獎(jiǎng)金余額稅后所得異常區(qū)間如下:6000元～6305.56元,24000元～25294.12元,60000元～63437.5元,240000元～254666.67元,480000元～511428.57元,720000元～770769.23元,960000元～1033333.33元,1200000元～1300000.00元。

除以上區(qū)間數(shù)據(jù),全年發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金與稅后所得還是成正比關(guān)系,即獎(jiǎng)金越多,其稅后所得越多。為此企業(yè)在確定員工年終獎(jiǎng)金標(biāo)準(zhǔn)時(shí),應(yīng)合理籌劃,避開上述獎(jiǎng)金所得名多實(shí)少的區(qū)間,以保證員工稅后收入不減少。

3、增加扣除費(fèi)用

目前,稅法規(guī)定個(gè)人所得稅除2000元扣除限額外,員工個(gè)人繳納的“三險(xiǎn)一金”也可扣除,即還可以再扣除個(gè)人繳納的養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和住房公積金。所以,在國家或地方政府的規(guī)定計(jì)提比例內(nèi),盡量增大員工扣繳比例,增加扣除費(fèi)用,也能起到減輕個(gè)稅稅負(fù)的作用。

綜上所述,對工資薪金個(gè)人所得稅進(jìn)行合理納稅籌劃,無論對員工個(gè)人還是企業(yè)都是非常有利的。既能增加員工可支配收入,增加員工福利;又能調(diào)動(dòng)員工的積極性和創(chuàng)造性,為企業(yè)創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)效益。對國家來說,雖然暫時(shí)的稅收減少了,但從長遠(yuǎn)看,企業(yè)得以發(fā)展壯大后,能為國家?guī)砀嗟亩愂帐杖搿Ｋ?納稅籌劃對個(gè)人、企業(yè)、國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展都是有利的。

參考文獻(xiàn):

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篇8

關(guān)鍵詞 職工薪酬 個(gè)人所得稅 稅務(wù)籌劃 方法

一、將職工的工資、薪酬所得合理地轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報(bào)酬

所謂職工的工資、薪酬所得，顧名思義，就是職工在單位中任職或者受雇而應(yīng)該得到的各項(xiàng)報(bào)酬，是職工從事非獨(dú)立性勞務(wù)活動(dòng)的收入。相對來說，勞務(wù)報(bào)酬就是職工獨(dú)立地從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)所取得的報(bào)酬。職工的工資、薪酬所得和勞務(wù)報(bào)酬之間具備以下的不同之處：職工的工資、薪酬所得必須是在某一單位受雇傭才能得到的，而勞務(wù)報(bào)酬可以是臨時(shí)性的。由此看來，要做好職工薪酬個(gè)人所得稅稅務(wù)籌劃，可以把職工的工資、薪酬所得合理地轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報(bào)酬所得。

通常，在職工的工資、薪酬所得較少的情況下，為了降低繳納的個(gè)人所得稅，就應(yīng)該根據(jù)職工的工資、薪酬所得進(jìn)行繳稅；相反，在職工的工資、薪酬所得較高的情況下，為了降低繳納的個(gè)人所得稅，就應(yīng)該根據(jù)勞務(wù)報(bào)酬所得進(jìn)行繳稅。通過合理地計(jì)算，就可以將職工的工資、薪酬所得合理地轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報(bào)酬，從而減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提高職工的收入水平。

二、將職工的部分工資、薪酬所得合理地轉(zhuǎn)化為經(jīng)營性費(fèi)用

根據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)，我國職工薪酬個(gè)人所得稅是在2011年9月1日起調(diào)整后，現(xiàn)2012年現(xiàn)在實(shí)行的7級超額累進(jìn)個(gè)人所得稅稅率。當(dāng)職工的收入扣除個(gè)稅免征額3500元的標(biāo)準(zhǔn)后達(dá)到某一檔次，就套用該檔次的適用稅率計(jì)算納稅。當(dāng)收入扣除個(gè)稅免征額3500元的標(biāo)準(zhǔn)后累進(jìn)到一定程度，新增薪酬帶給職工的可支配現(xiàn)金將會(huì)逐步減少。倘若把職工現(xiàn)金收入轉(zhuǎn)化為職工必須的福利，納入企業(yè)經(jīng)營性費(fèi)用，可以達(dá)到職工消費(fèi)需求，而經(jīng)營性費(fèi)用不征收職工個(gè)人所得稅，也可在計(jì)算企業(yè)所得額中扣除，減少企業(yè)所得稅，減少企業(yè)和職工的納稅成本，提高職工的收入水平，并且能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)的利潤最大化。

例如，倘若某企業(yè)在2012年1月招聘了一個(gè)職工，月薪是6000元，因?yàn)樵撈髽I(yè)沒有提供居住條件且該企業(yè)附近無居民房出租，該職工只能與人在市內(nèi)合租一套住房，每月支付房租1000元，上下班交通花費(fèi)400元，工作用餐花費(fèi)400元，共支出1800元，按照個(gè)人所得稅計(jì)算器進(jìn)行計(jì)算，該職工繳納薪酬個(gè)人所得稅稅后每月實(shí)際可用收入為5855-1800=4055元。

倘若該企業(yè)為該職工提供企業(yè)統(tǒng)一租用的集體宿舍，廠部有專車安排接送居住在集體宿舍的職工上下班，并開辦食堂解決職工工作用餐，該企業(yè)發(fā)放給該職工的月工資由6000元調(diào)減至4200元，則稅務(wù)籌劃后，按照個(gè)人所得稅計(jì)算器進(jìn)行計(jì)算，該職工繳納薪酬個(gè)人所得稅稅后每月實(shí)際可用收入為4179元。

稅務(wù)籌劃前后相比，該職工每月節(jié)稅4179-4055=124元，全年節(jié)稅1488元，公司統(tǒng)一租用的集體宿舍租賃費(fèi)和廠部專車發(fā)生的費(fèi)用按稅法規(guī)定允許全額計(jì)入經(jīng)營費(fèi)用，職工在食堂用餐費(fèi)支出在不超過職工薪酬所得14%內(nèi)據(jù)實(shí)在管理費(fèi)用——福利費(fèi)科目列支，企業(yè)少交了企業(yè)所得稅而職工又得到了實(shí)惠。從總體上看來，該企業(yè)薪酬發(fā)放總數(shù)不變，而該職工稅后可支配收入增加了124元，全年增加了1488元。因此，個(gè)人獲得的這些福利可以作為工資、薪酬的代替物，既保證了職工的實(shí)際工資，且由于這些代替物的發(fā)放降低了名義工資額，個(gè)人薪酬應(yīng)納稅額得以降低，既方便了新招聘職工的生活又方便了企業(yè)統(tǒng)一管理。

三、實(shí)施獎(jiǎng)金均衡發(fā)放的籌劃

根據(jù)2012年個(gè)人所得稅稅率表，職工的工資、薪酬所得越多，那么，適用的稅率就會(huì)越高。倘若職工的獎(jiǎng)金一次性發(fā)放，那么，就會(huì)繳納較多的稅款，倘若采用分?jǐn)偘l(fā)放的方式來進(jìn)行職工薪酬個(gè)人所得稅稅務(wù)籌劃，也就是說，將職工的獎(jiǎng)金分為幾個(gè)月分?jǐn)偘l(fā)放，那么，職工將會(huì)繳納更少的工資、薪酬個(gè)人所得稅而得到更多的實(shí)際收益。按照相關(guān)的法律法規(guī)的規(guī)定，倘若是按月發(fā)放獎(jiǎng)金，應(yīng)該將發(fā)放的獎(jiǎng)金數(shù)額與當(dāng)月的薪酬合并計(jì)算繳納個(gè)人所得稅；倘若是一次性發(fā)放獎(jiǎng)金，按照稅法規(guī)定是不能將數(shù)月發(fā)放的獎(jiǎng)金數(shù)額平均到每月與工資合并計(jì)算來繳納個(gè)人所得稅的，而是單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪酬來進(jìn)行個(gè)人所得稅的計(jì)算（倘若納稅人取得獎(jiǎng)金當(dāng)月的工資、薪金所得不足個(gè)稅免征額3500元的，可將獎(jiǎng)金收入減除“當(dāng)月工資與3500元的差額”后的余額作為應(yīng)納稅所得額），通過這種計(jì)算方式，可以發(fā)現(xiàn)，獎(jiǎng)金發(fā)放高的月份適用較高的稅率，當(dāng)月繳納稅額自然也就較高；而獎(jiǎng)金低的月份適用較低的稅率，當(dāng)月繳納稅額自然也就較低，甚至低于個(gè)稅免征額3500元，就沒有必要繳納職工個(gè)人所得稅。

四、結(jié)束語

綜上所述，本文總結(jié)了幾種職工薪酬個(gè)人所得稅進(jìn)行稅務(wù)籌劃的方法。在今后的工作中，為了更好地做好職工薪酬個(gè)人所得稅稅務(wù)籌劃工作，就一定要遵循稅務(wù)籌劃的不違法性的原則，科學(xué)合理地設(shè)計(jì)職工薪酬個(gè)人所得稅稅務(wù)籌劃方案，保證企業(yè)和職工的稅負(fù)能夠得到合理合法地減輕，最終推動(dòng)企業(yè)的持續(xù)、健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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篇9

一、個(gè)人所得稅征管中存在的問題

(一)、外部環(huán)境方面的問題1、現(xiàn)金管理制度松馳，需要改進(jìn)。經(jīng)濟(jì)生活中大量的現(xiàn)金交易，經(jīng)濟(jì)往來無據(jù)可查，使稅務(wù)部門無法通過有關(guān)信息渠道掌握各種交易發(fā)生情況。個(gè)人收入的絕大部分以現(xiàn)金形式取得，提取現(xiàn)金沒有必要的限制措施，不利于監(jiān)控各種交易。

2、金融資產(chǎn)實(shí)名制還有待建立。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，個(gè)人可從多種渠道獲得收入，如工資、薪金，利息、股息、紅利，轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、有價(jià)證券和特許權(quán)的收入，以及取得財(cái)產(chǎn)租賃收入或獲得捐贈(zèng)，很多收入目前稅務(wù)部門還難以監(jiān)控，個(gè)人存款以假名分散存于同一個(gè)銀行的不同帳戶或沒有聯(lián)網(wǎng)的不同銀行，稅務(wù)部門無法掌握個(gè)人的全部收入情況。

同樣，個(gè)人支票制度沒有建立起來，稅務(wù)部門無法從個(gè)人支付情況來核定、推算個(gè)人收入。

3、沒有建立個(gè)人財(cái)產(chǎn)申報(bào)制和個(gè)人存量財(cái)產(chǎn)實(shí)名制，財(cái)產(chǎn)難以查實(shí)，稅務(wù)部門難以根據(jù)個(gè)人財(cái)產(chǎn)情況推算收入。

4、個(gè)人的主要收入支出都通過金融、保險(xiǎn)、房地產(chǎn)、期貨等部門，這些部門能掌握個(gè)人在儲(chǔ)蓄、股票、債券、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)和期貨等方面的收信息資料。應(yīng)建立這些資料及時(shí)向稅務(wù)部門報(bào)送的制度，使稅務(wù)部門能對個(gè)人的主要收支情況實(shí)施有效的監(jiān)控。

（二）、內(nèi)部征管方面的問題

1、目前，大多數(shù)省、市、區(qū)還沒有建立專門機(jī)構(gòu)，從上到下，還存在個(gè)人所得稅由多頭管理的現(xiàn)象，主管力量不足，日管力量明顯薄弱。

2、由于稅源零散，數(shù)額小，征收成本較高，沒有特定的經(jīng)費(fèi)渠道，因而難以保證完成越來越繁重的征管任務(wù)。

3、征管的科學(xué)化、智能化不夠，目前，計(jì)算機(jī)在稅收征管中的應(yīng)用越來越多，但對于個(gè)人所得稅的征管，還不到位，還不能全程、全員控制個(gè)人收入的核算，還沒有建立一個(gè)完整的核算、計(jì)稅系統(tǒng)。

4、加強(qiáng)個(gè)人所得稅征管應(yīng)采取的對策

個(gè)人所得稅之所以存在征管難的問題，其關(guān)鍵在于個(gè)人收入的難以把握，對此，我們從準(zhǔn)確掌握個(gè)人收入入手，提出以下方案：

a、從核算方式入手，稅務(wù)部門應(yīng)建立一個(gè)全省、甚至全國范圍聯(lián)網(wǎng)、有統(tǒng)一編碼的個(gè)人收入控制系統(tǒng)，并與金融、保險(xiǎn)、股票、期貨、房地產(chǎn)等部門進(jìn)行信息聯(lián)網(wǎng)，從而建立一個(gè)能監(jiān)控個(gè)人收入的社會(huì)化網(wǎng)絡(luò)，在保證能及時(shí)、動(dòng)態(tài)、準(zhǔn)確掌握個(gè)人資產(chǎn)、存款、收入等信息的基礎(chǔ)上，核算個(gè)人收入總額，為計(jì)征個(gè)人所得稅準(zhǔn)備第一手資料。

B、從經(jīng)濟(jì)社會(huì)化行為入手，應(yīng)在個(gè)人存款實(shí)名制的基礎(chǔ)上，擴(kuò)大磁卡應(yīng)用范圍，最大限度地控制現(xiàn)金交易，提高交易經(jīng)濟(jì)往來票據(jù)化程度，甚至使一切貨幣交易都通過金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行核算。這是一個(gè)極大的社會(huì)化工程，但隨著各種磁卡結(jié)算的不斷應(yīng)用，這也將不是一個(gè)夢想。

C、稅收征管入手，要向納稅義務(wù)人、扣繳義務(wù)人提供方便、快捷、準(zhǔn)確的核算方法、核算工具。比如，工資、薪金所得應(yīng)納個(gè)人所得稅的偷稅行為，多發(fā)生在工資表以外的獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)助等其他工資性支出上，大都名義多多，隱蔽性強(qiáng)，增加了稅務(wù)稽查的難度。如果同時(shí)使用以下三種會(huì)計(jì)報(bào)表，可以比較簡單地核算個(gè)人收入，方法是：工資發(fā)放明細(xì)表、其他工資性支出明細(xì)表、XX發(fā)放明細(xì)表（表下注明XX為紅利、股息、利息、勞務(wù)報(bào)酬等）。三種報(bào)表設(shè)置相互對應(yīng)的欄目，載明本次發(fā)放金額、扣除項(xiàng)目金額明細(xì)、本期另表發(fā)放金額、扣除項(xiàng)目金額明細(xì)、已扣個(gè)人所得稅稅額、本次發(fā)放應(yīng)扣個(gè)人所得稅額。這三個(gè)表格主要針對工資、薪金收入和企業(yè)發(fā)放頻率較高的收入，相互呼應(yīng)，聯(lián)系密切，具有實(shí)用性強(qiáng)的特點(diǎn)，能夠有效提高扣繳義務(wù)人的納稅核算水平。

D、申報(bào)管理方式入手，以“雙軌申報(bào)制度“控制收入渠道。就是無論每個(gè)人有多少收入，都由納稅人和扣繳義務(wù)人同時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅人的個(gè)人收入。這樣可以保證以下幾點(diǎn)：一是便于掌握納稅人的多方收入；二是促進(jìn)了代扣代繳工作，三是加強(qiáng)了稅源控制。

二、利用個(gè)人所得稅信息化管理系統(tǒng)解決征管問題設(shè)想

個(gè)人所得稅征管軟件開發(fā)的目的應(yīng)解決征到位、管得住的問題。根據(jù)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的要求和我國將實(shí)行的分類和綜合相結(jié)合稅制的實(shí)際情況，我們考慮，我國的個(gè)人所得稅征管軟件的設(shè)計(jì)的總體需求應(yīng)是：建立以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以憑借計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)支持的支付人和納稅義務(wù)人的檔案體系為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查的信息管理系統(tǒng)。在軟件的設(shè)計(jì)中必須充分發(fā)揮數(shù)據(jù)共享功能和網(wǎng)絡(luò)的索引功能，將各有關(guān)部門都納入到整個(gè)運(yùn)行體系中來，建立一套完整的個(gè)人所得稅稅收監(jiān)控征管系統(tǒng)。在設(shè)計(jì)中應(yīng)以納稅人自行申報(bào)納稅為中心，以納稅人檔案體系為依據(jù)，通過計(jì)算機(jī)對納稅申報(bào)的處理、分析，對未申報(bào)或中止申報(bào)的納稅人進(jìn)行催報(bào)催繳，同時(shí)將異常申報(bào)加以篩選，監(jiān)控納稅人按期申報(bào)；以支付人申報(bào)的資料檔案,納稅義務(wù)人檔案和納稅申報(bào)表三者為基本依據(jù)進(jìn)行稽查，監(jiān)督支付人的扣繳情況，糾正并處罰不真實(shí)的納稅申報(bào)，引導(dǎo)納稅人如實(shí)申報(bào)納稅。

（一）、系統(tǒng)構(gòu)成

系統(tǒng)在WINDOWS及UNIX環(huán)境下，運(yùn)用客戶／服務(wù)器技術(shù)，利用Sybase數(shù)據(jù)庫存及PowerBuilder 前臺(tái)開發(fā)工具，運(yùn)用TCP／IP網(wǎng)絡(luò)協(xié)議，構(gòu)成其局域網(wǎng)系統(tǒng)，并可基于DDN、X25分組交換網(wǎng)及公共電話網(wǎng)，構(gòu)成全省乃至全國的稅務(wù)廣域網(wǎng)系統(tǒng)。

根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢和新征管模式的要求，以及現(xiàn)代計(jì)算機(jī)技術(shù)和信息技術(shù)提供的可能性，未來的征管電子化系統(tǒng)必定是高效的、開放式的分布系統(tǒng)，縱向要盡快將微機(jī)應(yīng)用于征、管、查各個(gè)系列，加強(qiáng)收入及政策執(zhí)行情況的監(jiān)控；橫向應(yīng)以稅務(wù)部門同其他經(jīng)濟(jì)管理職能部門進(jìn)行微機(jī)聯(lián)網(wǎng)為重點(diǎn)，為實(shí)施現(xiàn)代化控管創(chuàng)造條件。整個(gè)系統(tǒng)不僅要滿足稅務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部需要，而且要滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)、社會(huì)、納稅人等外部聯(lián)系的需要。在外部形成企業(yè)、銀行和其他政府機(jī)構(gòu)的一個(gè)網(wǎng)絡(luò)體系；在內(nèi)部形成縱橫交錯(cuò)的內(nèi)部管理網(wǎng)絡(luò)體系，滿足不同管理層次和不同管理目標(biāo)的需要。（見圖）

（二）、管理軟件設(shè)計(jì)應(yīng)具有功能

1、基礎(chǔ)信息管理系統(tǒng)：

（1）納稅人信息檔案管理子系統(tǒng)：1.財(cái)政部首先制定了一套全國統(tǒng)一的納稅個(gè)人和法人編碼，這是全面掌握納稅人情況和依托計(jì)算機(jī)監(jiān)控管理的前提，是歸集、處理、交換、查詢稅務(wù)信息的先決條件。除特殊情況外，對于每一個(gè)納稅義務(wù)人都應(yīng)賦予一個(gè)唯一的、終身不變、包含有納稅人姓、名、出生年月日、出生地等信息的識別號。識別號可由國家稅務(wù)總局統(tǒng)一編制，應(yīng)做為國家統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)代碼通用子社會(huì)，該編碼同時(shí)還要應(yīng)用于銀行開戶、財(cái)產(chǎn)購置轉(zhuǎn)讓、社會(huì)保險(xiǎn)等各個(gè)領(lǐng)域。2．以納稅義務(wù)人的識別號為基礎(chǔ)，建立納稅義務(wù)人信息檔案。內(nèi)容主要有：個(gè)人基本情況、職業(yè)情況、收入情況、財(cái)產(chǎn)情況、稅款預(yù)扣情況等。

（2）支付人、被支付人信息檔案管理子系統(tǒng)：1．由國家稅務(wù)總局統(tǒng)一設(shè)計(jì)個(gè)人收入支付人的繳扣稅款報(bào)告表和支付個(gè)人收入報(bào)告表。2．個(gè)人收入支付人在向個(gè)人支付收入時(shí)按稅法規(guī)定的項(xiàng)目和稅率繳扣稅款，向稅務(wù)機(jī)關(guān)按月申報(bào)稅款繳扣情況和按年申報(bào)支付個(gè)人收入情況。3．以支付人的納稅人識別號為基礎(chǔ)，對其所申報(bào)的信息資料建檔。4．按被支付人的納稅人識別號，將扣繳報(bào)告和支付報(bào)告中的信息，歸入被支付人的個(gè)人檔案。通過扣繳人的檔案系統(tǒng)和納稅人的檔案系統(tǒng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可隨時(shí)掌握扣繳人履行扣繳稅款義務(wù)的情況和納稅人的收入情況、納稅情況和申報(bào)情況，強(qiáng)化源泉控制。

（3）公共信息查詢子系統(tǒng)：此系統(tǒng)應(yīng)通過廣域網(wǎng)連接到個(gè)人所得稅征管公共信息庫，公共信息庫應(yīng)以納稅人識別號來存放納稅人在銀行的稅款繳納信息和存款信息、以及保險(xiǎn)、財(cái)產(chǎn)登記等部門的其他必要信息。此項(xiàng)系統(tǒng)應(yīng)具有上傳和下載功能。

2、申報(bào)征收系統(tǒng)：申報(bào)征收是個(gè)人所得稅征管中主要環(huán)節(jié)，他應(yīng)該涵蓋目前個(gè)人所得稅申報(bào)、征收、核算的全過程。根據(jù)未來發(fā)展趨勢和征管的需要，該系統(tǒng)應(yīng)具有下列功能。

分散申報(bào)征收子系統(tǒng)：通過計(jì)算機(jī)管理網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)了與銀行和郵政局的計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)，這樣，納稅人除了可以到稅務(wù)機(jī)關(guān)繳稅外，還可以在遍布城鄉(xiāng)的銀行分支機(jī)構(gòu)和郵政局（所）辦理納稅手續(xù)，從而為納稅人提供了極大的方便。

集中申報(bào)征收子系統(tǒng)：通過中心城區(qū)的辦稅服務(wù)廳集中受理納稅人、扣繳義務(wù)人的納稅申報(bào)和稅款征收。其主要功能有應(yīng)涵蓋。申報(bào)開票、定額開票、完稅證開票、打印納稅繳款書。手工開票錄入、結(jié)算處理、帳表打印、稅票管理及查詢，繳款書處理、退稅處理、查詢打印、作廢稅票等申報(bào)征收的全過程。

集中申報(bào)征收子系統(tǒng)還應(yīng)根據(jù)目前各地稅收征管工作的現(xiàn)狀和特點(diǎn)，應(yīng)具有智能、遠(yuǎn)程、網(wǎng)絡(luò)申報(bào)征收功能，對大都已建立起較完善的企業(yè)管理信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)電算化，具備實(shí)現(xiàn)納稅申報(bào)電子化、自動(dòng)化的條件。對這類企業(yè)應(yīng)開發(fā)企業(yè)端報(bào)稅系統(tǒng)和稅務(wù)自動(dòng)接受系統(tǒng)，企業(yè)通過該系統(tǒng)自動(dòng)統(tǒng)計(jì)、處理生成報(bào)稅數(shù)據(jù)，稅務(wù)自動(dòng)申報(bào)接收系統(tǒng)通過調(diào)制解調(diào)器、數(shù)據(jù)接收服務(wù)器及公用電話網(wǎng)、互聯(lián)網(wǎng)來完成加“蓋”電子圖章和數(shù)據(jù)的傳輸、接收等工作。

3、稽查稽核系統(tǒng)：

建立人機(jī)結(jié)合的稽查體系，完善的服務(wù)和有效的監(jiān)控，可保證納稅人、扣繳人按期申報(bào)，而申報(bào)是否真實(shí)，則取決于稽查的力度和質(zhì)量。稽查系統(tǒng)的關(guān)鍵是信息分析，這就需要在稽查系統(tǒng)中軟件有具有信息分析功能和交叉稽核功能以及舉報(bào)信息處理系統(tǒng)

信息分析就有利用納稅人檔案，納稅人的納稅申報(bào)表、扣繳人的扣繳稅款、支付個(gè)人收入報(bào)告表以及從其他渠道獲取的信息，選擇必要的納稅指標(biāo)，建立一個(gè)綜合打分選案系統(tǒng)，以不同時(shí)期的相同指標(biāo)做對比分析，篩選出納稅指標(biāo)異常戶，做為制定稽查計(jì)劃的依據(jù)。

交叉稽核就要通過下載全省、全國個(gè)人所得稅信息庫的必須信息，對有納稅指標(biāo)有異常的納稅人進(jìn)行交叉稽查，來確定稽查目標(biāo)。

舉報(bào)信息處理系統(tǒng)應(yīng)具有對納稅人舉報(bào)的信息進(jìn)行分類歸檔的功能，具有利用數(shù)據(jù)信息庫和申報(bào)征收信息比較分析功能。

4、重點(diǎn)稅源監(jiān)控系統(tǒng)：

建立重點(diǎn)稅源監(jiān)控系統(tǒng)，對電力、電信、金融、保險(xiǎn)、證券、事務(wù)所、高新技術(shù)企業(yè)、高等院校、及效益好的事業(yè)單位等；高收入個(gè)人為個(gè)體飲食業(yè)經(jīng)營者、企業(yè)供銷人員、建筑工程承包人、大、中學(xué)教師 、醫(yī)生等，實(shí)行全方位監(jiān)控。

重點(diǎn)稅源監(jiān)控中應(yīng)對高收入者的各項(xiàng)收入和申報(bào)情況進(jìn)行審計(jì)，包括加、減、乘、除的運(yùn)算錯(cuò)誤；申報(bào)表相關(guān)欄目的數(shù)字互不勾稽；來源外部的信息資料與納稅申報(bào)的數(shù)字不符；申報(bào)表開列的稅收扣除或抵免額與稅法規(guī)定相抵觸。

在這個(gè)系統(tǒng)中，納稅人的電話號碼都能存入計(jì)算機(jī)，如果某個(gè)納稅人在納稅申報(bào)上有問題，這個(gè)系統(tǒng)便能自動(dòng)撥通納稅人的電話、通知納稅人同工作人員直接對話，在對話時(shí)，計(jì)算機(jī)同時(shí)提供該納稅人的有關(guān)情況，幫助工作人員解決問題。

5、稅政管理系統(tǒng)：

篇10

關(guān)鍵詞:工薪所得；個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)；動(dòng)態(tài)測算模型

中圖分類號: F812.42［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］ A 文章編號: 1673－0461（2010）12－0073－05

近幾年，國內(nèi)不少學(xué)者對我國工薪所得個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)開展了定量研究，也取得不少成果，但仍然未使該問題得到各方面較為滿意的解決方案。研究方法上有基數(shù)分析法、因素分析法 [1]并考慮了家庭人口等因素，但其所用的衡量指標(biāo)是全國或地區(qū)平均個(gè)人全部消費(fèi)支出，而非個(gè)人工薪收入所對應(yīng)的消費(fèi)支出，而且未進(jìn)行分組，結(jié)果會(huì)使高收入戶消費(fèi)支出扣除不足。也有采用傳統(tǒng)方法測算的 [2][3]，但均未解決基期扣除額的確定問題。而對目前我國工薪所得個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)究竟多少合適的問題有不同答案，有3,000元、5,000元、9,000元等等五花八門的答案，有必要提出令各方比較滿意的具有可操作性解決方案。

本文的邏輯思路是：以某年城鎮(zhèn)居民最高收入家庭每一就業(yè)者應(yīng)由工薪收入負(fù)擔(dān)的月消費(fèi)性支出②作為衡量工薪所得個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，通過計(jì)算1996年~2007年城鎮(zhèn)居民家庭全國及分組每一就業(yè)者工薪收入負(fù)擔(dān)的月消費(fèi)性支出，對2005年以來的兩次工薪所得個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整情況作出評價(jià)，并在充分考慮家庭人口和物價(jià)變動(dòng)因素條件下，構(gòu)建我國工薪所得個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)動(dòng)態(tài)測算模型。

一、工薪所得個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)測算的基本內(nèi)容

（一）工薪所得個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)測算的依據(jù)

工薪所得個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)衡量指標(biāo)：某年城鎮(zhèn)居民最高收入家庭每一就業(yè)者工薪收入負(fù)擔(dān)的月消費(fèi)性支出（Zn，7）。依據(jù)：

1. 工薪所得個(gè)人所得稅的納稅人主要是城鎮(zhèn)居民，本測算暫不考慮農(nóng)村居民。

2. 設(shè)立工薪所得個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的出發(fā)點(diǎn)是基于就業(yè)納稅人應(yīng)由工薪收入負(fù)擔(dān)的日常生活支出是其獲得工薪所得而要付出的成本費(fèi)用，應(yīng)該在征稅之前扣除。

3. 按我國傳統(tǒng)和法律規(guī)定每個(gè)就業(yè)納稅人對家庭都負(fù)有贍養(yǎng)老人、撫養(yǎng)未成年人和其它喪失勞動(dòng)能力人員的責(zé)任，他們的日常生活支出必須由其家庭就業(yè)者分擔(dān)，每一就業(yè)納稅人的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)還必須增加這部分費(fèi)用扣除，考慮家庭因素，體現(xiàn)公平原則。

而根據(jù)我國現(xiàn)行統(tǒng)計(jì)制度規(guī)定，城鎮(zhèn)家庭消費(fèi)性支出是指家庭用于日常生活的支出，包括食品、衣著、家庭設(shè)備用品及服務(wù)、醫(yī)療保健、交通和通信、娛樂教育文化服務(wù)、居住、雜項(xiàng)商品和服務(wù)等類支出。

4．一般說來，收入不同的就業(yè)納稅人的日常生活支出標(biāo)準(zhǔn)不同。收入低的就業(yè)納稅人的日常生活支出標(biāo)準(zhǔn)比較低，而收入高的就業(yè)納稅人的日常生活支出標(biāo)準(zhǔn)比較高。根據(jù)我國現(xiàn)行統(tǒng)計(jì)制度規(guī)定，采用抽樣調(diào)查方法對城鎮(zhèn)家庭收入分組。將所有調(diào)查戶按戶人均可支配收入由低到高排隊(duì)，按10%，10%，20%，20%，20%，10%，10%的比例依次分成：最低收入戶、低收入戶、中等偏下收入戶、中等收入戶、中等偏上收入戶、高收入戶、最高收入戶等七組。因此，工薪所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)必須以最高收入戶組就業(yè)納稅人的日常生活支出標(biāo)準(zhǔn)確定，否則就會(huì)出現(xiàn)某些收入戶組就業(yè)納稅人的日常生活支出費(fèi)用不能完全扣除的不公平情況。比如以中等偏上收入戶組就業(yè)納稅人的日常生活支出標(biāo)準(zhǔn)作為工薪所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，則高收入戶和最高收入戶組就業(yè)納稅人的日常生活支出費(fèi)用肯定不能完全扣除。但以最高收入戶組就業(yè)納稅人工薪收入負(fù)擔(dān)的日常生活支出費(fèi)用確定的工薪所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)則可以讓所有就業(yè)納稅人應(yīng)由工薪收入負(fù)擔(dān)的日常生活支出費(fèi)用完全扣除。

（二）工薪所得個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)測算的數(shù)據(jù)來源、指標(biāo)、測算方法及公式。

1. 數(shù)據(jù)來源

本測算方案所需的所有基礎(chǔ)數(shù)據(jù)均來自國家統(tǒng)計(jì)局1997年~2008年出版的《中國統(tǒng)計(jì)年鑒》數(shù)據(jù)（下文不再單獨(dú)注釋），具有較高的權(quán)威性和可靠性，不必組建新的數(shù)據(jù)收集系統(tǒng)。

2. 數(shù)據(jù)指標(biāo)

（1）城鎮(zhèn)居民家庭平均每人全年消費(fèi)性支出（Z'），并以Z'n，f表示某年份某分組城鎮(zhèn)居民家庭平均每人全年消費(fèi)性支出，n為年份，f為組別。如1999年全國和最低收入戶組城鎮(zhèn)居民家庭平均每人全年消費(fèi)性支出標(biāo)示為Z'1999，0和Z'1999，1。以下其它指標(biāo)類推；

（2）城鎮(zhèn)居民家庭每一就業(yè)者負(fù)擔(dān)人數(shù)（R'），并以R'n，f表示某年份某分組城鎮(zhèn)居民家庭每一就業(yè)者負(fù)擔(dān)人數(shù)；

（3）城鎮(zhèn)居民家庭平均每人全部年收入（F'），并以F'n，f表示某年份某分組城鎮(zhèn)居民家庭平均每人全部年收入；

（4）城鎮(zhèn)居民家庭平均每人年工薪收入（G'），并以G'n，f表示某年份某分組城鎮(zhèn)居民家庭平均每人年工薪收入；

（5）消費(fèi)水平增長率（S'n），消費(fèi)水平增長率=城鎮(zhèn)居民消費(fèi)水平指數(shù)-100%，城鎮(zhèn)居民消費(fèi)水平指數(shù)以上年為100%,按不變價(jià)格計(jì)算，充分考慮物價(jià)變動(dòng)對消費(fèi)水平的影響。

3．測算方法

本測算方案采用傳統(tǒng)的簡單統(tǒng)計(jì)方法，簡單、直觀且結(jié)論可信度高。

4．測算公式

本測算方案所用的基本測算公式（靜態(tài)測算公式）是：

Zn，j= Z'n，j×R'n，j× G' n，0/12F' n，0

二、1996年～2007年城鎮(zhèn)居民家庭全國及分組每一就業(yè)者負(fù)擔(dān)的月消費(fèi)性支出的計(jì)算

（一）原始數(shù)據(jù)整理

根據(jù)1997~2008年《中國統(tǒng)計(jì)年鑒》數(shù)據(jù)整理出1996年～2007年城鎮(zhèn)居民家庭全國及分組年人均消費(fèi)性支出(Z')、每一就業(yè)者負(fù)擔(dān)人數(shù)（R'）、人均全部年收入（F'），城鎮(zhèn)居民家庭全國人均工薪收入（G'n，0），并計(jì)算出工薪收入占全國城鎮(zhèn)居民家庭人均全部年收入的比重（G'n，0/F' n，0），這一指標(biāo)用以將表1各組的年人均消費(fèi)性出中應(yīng)由工薪收入承擔(dān)的部分提取出來，具體見表1、表2、表3和表4。

（二）簡要計(jì)算過程與結(jié)果。

對表1、表2和表4的數(shù)據(jù)按公式Zn，j= Z'n，j×R'n，j×G' n，0/12F' n，0計(jì)算，得出1996年～2007年城鎮(zhèn)居民家庭全國及分組每一就業(yè)者應(yīng)由其工薪收入負(fù)擔(dān)的月消費(fèi)性支出（Z），具體結(jié)果見表5。

三、我國工薪所得個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整的評價(jià)

（一）800元階段

2005年10月之前，我國工薪所得個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為800元。從表5黑體數(shù)字可發(fā)現(xiàn)，每一就業(yè)者應(yīng)由工薪收入負(fù)擔(dān)的月消費(fèi)性支出全國平均組在2004年(Z2004，0)已達(dá)到811.6元，2005年(Z2005，0)已達(dá)到921.1元，高出扣除標(biāo)準(zhǔn)121.1元；中等收入戶組在2005年（Z2005，4）已達(dá)到817.2元，與扣除標(biāo)準(zhǔn)基本適應(yīng)；中等偏上戶組在2004年（Z2004，5）已達(dá)到888.8元，2005年(Z2005，5)已達(dá)到1,007.8元，高出扣除標(biāo)準(zhǔn)207.8元；高收入戶組在2002年（Z2002，6）已達(dá)到921.0元，2005年(Z2005，6)已達(dá)到1246.0元，高出扣除標(biāo)準(zhǔn)446.0元；最高收入戶組在2000年（Z2000，7）已達(dá)到875.4元，2005年(Z2005，7)已達(dá)到1881.2元，高出扣除標(biāo)準(zhǔn)1,081.2元。由此可判定，800元的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，在1999年之前可以讓所有組別的城鎮(zhèn)居民家庭平均每一就業(yè)者應(yīng)由工薪收入負(fù)擔(dān)的月消費(fèi)性支出得到完全扣除，而2000年之后則相繼使最高收入戶、高收入戶、中等偏上戶、中等收入戶組月消費(fèi)性支出得不到完全扣除，尤其是最高收入戶和高收入戶組不能得到扣除的比重越來越大，已經(jīng)比較嚴(yán)重地影響他們的基本生活消費(fèi)支出。結(jié)合表6黑體數(shù)字可以發(fā)現(xiàn)，按照這一標(biāo)準(zhǔn)，全國平均城鎮(zhèn)居民每一就業(yè)者月均要為家庭獲取的工資收入2002年（F2002，0）為918.4元，已進(jìn)入納稅范圍。到2005年時(shí)，中等偏下戶組（F2005，3）為823.9元，已完全進(jìn)入納稅范圍，相當(dāng)于80%的城鎮(zhèn)居民就業(yè)者進(jìn)入了工薪所得個(gè)人所得稅納稅范圍。因此可以判斷，至2005年初期，800元的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)確實(shí)已嚴(yán)重滯后，一定程度上擠占了納稅人的生活消費(fèi)支出。如果以使最高收入戶組城鎮(zhèn)居民家庭每一就業(yè)者應(yīng)由工薪收入負(fù)擔(dān)的月消費(fèi)性支出2005年(Z 2005，7)1,881.2元得到完全扣除的標(biāo)準(zhǔn)來判斷的話，2005年比較合理的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)是1,850元，這樣就只有最高收入戶和高收入戶進(jìn)入納稅范圍。

（二）1600元階段

2005年10月至2008年3月，我國工薪所得個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)提高為1,600元。從表5可發(fā)現(xiàn)，這一費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)只有最高收入戶組城鎮(zhèn)居民家庭每一就業(yè)者應(yīng)由工薪收入負(fù)擔(dān)的月消費(fèi)性支出2005年(Z2005，7)1,881.2元得不到完全扣除，其它組別均可得到完全扣除。但結(jié)合表6可以發(fā)現(xiàn)，按照這一標(biāo)準(zhǔn)，全國平均城鎮(zhèn)居民每一就業(yè)者月均要為家庭獲取的工資收入2007年（F2007，0）為1,612.0元，中等偏上戶組2007年（F2007，5）為1,800.0元，已進(jìn)入納稅范圍，相當(dāng)于40%的城鎮(zhèn)居民就業(yè)者進(jìn)入了工薪所得個(gè)人所得稅納稅范圍。因此可以判斷，2005年10月至2008年3月期間，1,600元的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)滯后比較嚴(yán)重。如果以使最高收入戶組城鎮(zhèn)居民家庭每一就業(yè)者應(yīng)由工薪收入負(fù)擔(dān)的月消費(fèi)性支出2007年(Z2007，7) 2,163.8元得到完全扣除的標(biāo)準(zhǔn)來判斷的話，2007年比較合理的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)是2200元，這樣就只有最高收入戶和高收入戶進(jìn)入納稅范圍。

（三）2,000元階段

2008年3月至今，我國工薪所得個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)提高為2,000元。從表5可發(fā)現(xiàn)，最高收入戶組城鎮(zhèn)居民家庭每一就業(yè)者應(yīng)由工薪收入負(fù)擔(dān)的月消費(fèi)性支出2007年(Z2007，7) 為2,163.8元，已不能得到完全扣除。如果以2003年至2007年5年的城鎮(zhèn)居民年均消費(fèi)水平增長率7.1%推算，2008年和2009年最高收入戶組城鎮(zhèn)居民家庭每一就業(yè)者應(yīng)由工薪收入負(fù)擔(dān)的月消費(fèi)性支出分別為2,317.4元和2,482.0元，仍然有相當(dāng)比例得不到扣除。如果以使最高收入戶組城鎮(zhèn)居民家庭每一就業(yè)者應(yīng)由工薪收入負(fù)擔(dān)的月消費(fèi)性支出得到完全扣除的標(biāo)準(zhǔn)來判斷的話，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)2008年應(yīng)為2,300元、2009年為2,500元比較合理。

四、我國工薪所得個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)動(dòng)態(tài)測算模型的構(gòu)建

動(dòng)態(tài)測算模型：Zn+2，7= Zn，7× (1+S' nn-4)2

n+2為測算年，n為基期年，n-4為基期年的前第4年，Zn+2，7為測算年最高收入戶組城鎮(zhèn)居民家庭每一就業(yè)者應(yīng)由工薪收入負(fù)擔(dān)的月消費(fèi)性支出，Zn，7為根據(jù)基期年當(dāng)年的實(shí)際統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)按靜態(tài)測算公式計(jì)算所得到的最高收入戶組城鎮(zhèn)居民家庭每一就業(yè)者應(yīng)由工薪收入負(fù)擔(dān)的月消費(fèi)性支出數(shù)據(jù)，S' nn-4為基期年的前第4年到基期年5年的城鎮(zhèn)居民年均消費(fèi)水平增長率。

應(yīng)用：比如測算2009年的工薪所得個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，可根據(jù)2007年的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，用靜態(tài)測算公式Z2007，7= Z'2007，7×R'2007，7× G' 2007，0/12F' 2007，0測算出Z2007，7（為2,163.8元），并計(jì)算出2003年至2007年5年的城鎮(zhèn)居民年均消費(fèi)水平增長率S'20072008（為7.1%），便可測算出Z2009，7為2,482.0元。為使實(shí)踐中便于操作，可采取以50為單位，“四舍五入”，對Z2009，7取50的整數(shù)2,500元作為2009年的工薪所得個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除。

設(shè)計(jì)理由：2009年的工薪所得個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除必須在2008年底之前確定并公布實(shí)施，而此時(shí)2008年的有關(guān)數(shù)據(jù)均還未統(tǒng)計(jì)出來，可用的最新年統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)是2007年的。這樣設(shè)計(jì)既可以保證測算所需數(shù)據(jù)的可獲得性，又可以使結(jié)果盡可能接近實(shí)際數(shù)。

為了保證政策的連續(xù)性、穩(wěn)定性和便利性，也可以將模型修改為：Zn+m，7= Zn，7× (1+ S'nn-4)m，固定基期為第n年，m≥2。如固定2007年為基期年，取m =3，4……，以Z2007，7和S'20072003測算2010年的Z2010，7為2,658.2元、2011年的Z2011，7為2,847.0元……的數(shù)據(jù)，再采取以50為單位，“四舍五入”，則2010年和2011年的工薪所得個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除分別應(yīng)為2,650元和2,850元。但隨著預(yù)測期遠(yuǎn)離基期的時(shí)間越來越長，預(yù)測值與實(shí)際值的誤差會(huì)越來越大。因此，每間隔一定年份后應(yīng)按前一種方法采用實(shí)際統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)實(shí)施矯正。