國(guó)際音標(biāo)范文

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篇1

以前我在英語(yǔ)教學(xué)中，總是照著書本教，先讓學(xué)生聽和跟著說，不接觸國(guó)際音標(biāo)。這個(gè)方法在教字母階段還比較順利，可是一進(jìn)入教單詞階段，五花八門的事就出現(xiàn)了。由于英語(yǔ)課的教學(xué)時(shí)間有限，學(xué)生聽、說英語(yǔ)的機(jī)會(huì)不多，每周只上三四節(jié)課，課外所接觸到的全是本族語(yǔ)(普通話和方言)。學(xué)習(xí)外語(yǔ)的環(huán)境差，聽說的機(jī)會(huì)少，課堂上所學(xué)的單詞的遺忘率高得驚人。雖然在課堂上反復(fù)練習(xí)了聽和說，似乎學(xué)生掌握了單詞，但一走出校門就忘了大半或“走了調(diào)”。他們?cè)诩依镉譀]有人指導(dǎo)復(fù)習(xí)。為了找到“竅門兒”，許多學(xué)生就在單詞下面注上漢字或方言，借以幫助記音，有的注上漢語(yǔ)拼音。如plane標(biāo)注“破來(lái)人”，car注“卡”，book注“不可”，friend注“夫人的”；no漢語(yǔ)拼音[nou]，yes注[ies]等。有的把方言先譯成普通話，再注在單詞下面。如:American是個(gè)多音節(jié)詞，不好讀。講越西話的學(xué)生就注上“愛賣銳狗”。盡管學(xué)生想盡了各種方法想記住單詞的讀音，但是他們的讀音仍然似是而非，形成“三不象”，即不象普通話，也不象方言，更不象英語(yǔ)。不過，這些學(xué)生還是真心實(shí)意想把英語(yǔ)學(xué)好。他們積極想辦法記讀音。但是由于沒有掌握標(biāo)音符號(hào)――國(guó)際音標(biāo)，才不得不這樣做。也有一部分學(xué)生，由于記不住讀音，干脆“破罐破摔”，反正記不住發(fā)音就不學(xué)了。結(jié)果兩極分化越來(lái)越大。

為了改變這種狀況，我在今年初級(jí)中學(xué)一年級(jí)的英語(yǔ)教學(xué)中，改變了過去“照本宣科”的做法。教完英語(yǔ)字母后，緊接著就教國(guó)際音標(biāo)，來(lái)了一個(gè)“音標(biāo)殲滅戰(zhàn)”。僅用了四至五個(gè)課時(shí)全部教完音標(biāo)。在這段時(shí)間里還完成了復(fù)習(xí)鞏固字母的任務(wù)，并指導(dǎo)學(xué)生利用國(guó)際音標(biāo)自覺地認(rèn)讀26個(gè)字母。

我把48個(gè)音素分門別類和漢語(yǔ)作了相應(yīng)的對(duì)比，提出相似而不相同之處，使學(xué)生易懂易學(xué)。在說明某些難發(fā)的音的構(gòu)成情況下，著重模仿練習(xí)。

實(shí)踐證明，己學(xué)過漢語(yǔ)拼音的各年級(jí)學(xué)生，學(xué)習(xí)國(guó)際音標(biāo)時(shí)，只要老師注意引導(dǎo)，學(xué)生就能很快掌握。學(xué)生學(xué)會(huì)了國(guó)際音標(biāo)，學(xué)單詞就容易多了。

篇2

關(guān)鍵詞：音標(biāo) 教學(xué) 模仿 舊詞 新詞 音素

中圖分類號(hào)：G633.41 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： C 文章編號(hào)：1672-1578（2013）12-0120-01

筆者從多年的英語(yǔ)教學(xué)實(shí)踐中深切地感到，在起始階段教國(guó)際音標(biāo)確實(shí)存在一些困難。這些困難是，符號(hào)繁多，增加新學(xué)者的負(fù)擔(dān)；字母與音標(biāo)容易混淆，讀音和拼寫容易脫節(jié)，增加教學(xué)中的困難。可是英語(yǔ)由于歷史的原因，在單詞的讀音和拼寫之間存在著一定的差異，因而需要一種注音系統(tǒng)。一音一符的國(guó)際音標(biāo)經(jīng)過了長(zhǎng)期的使用，證明是比較完整、準(zhǔn)確的一種標(biāo)音法，對(duì)英語(yǔ)教學(xué)和學(xué)生自學(xué)都是一項(xiàng)有用的工具。從教學(xué)方法和步驟上來(lái)探討解決這一矛盾的途徑，也是有益的。

音標(biāo)是一種只代表音素而無(wú)意義的語(yǔ)音符號(hào)，新學(xué)時(shí)比較困難。從心理學(xué)家艾賓浩斯（H.Ebbinghaus）的實(shí)驗(yàn)來(lái)看，識(shí)記12個(gè)無(wú)意義音節(jié)，平均需要復(fù)習(xí)16.5次，識(shí)記36個(gè)無(wú)意義音節(jié)需要復(fù)習(xí)54次，而為了識(shí)記含有480個(gè)音節(jié)的六節(jié)詩(shī)，只需要復(fù)約8次就能背誦。這表明，人們記憶有意義的東西要比記憶無(wú)意義的東西容易得多。音標(biāo)是無(wú)意義的，而單詞是有意義的，因此，記憶音標(biāo)要比記憶單詞困難得多。如果讓新學(xué)者在剛剛學(xué)了26個(gè)英語(yǔ)字母和二、三十個(gè)單詞以后，緊接著就教他們48個(gè)國(guó)際音標(biāo)，這對(duì)他們無(wú)疑是一個(gè)很大的負(fù)擔(dān)。可是，如果讓新學(xué)者在起始階段只跟教師讀單詞，學(xué)了適當(dāng)數(shù)量（如二、三百個(gè)）單詞以后，實(shí)際上他們已接觸到許多英語(yǔ)音素，對(duì)英語(yǔ)單詞的讀音和拼寫也有了進(jìn)一步的印象。這時(shí)再教音標(biāo)，就不會(huì)增加他們多少負(fù)擔(dān)了，也不致于把字母和音標(biāo)混淆起來(lái)。

根據(jù)這一認(rèn)識(shí)，筆者在起始階段教國(guó)際音標(biāo)的具體步驟和方法，曾經(jīng)作過以下的嘗試：

1 讓學(xué)生模仿單詞的讀音

在一個(gè)比較長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)（如半個(gè)學(xué)期），主要讓學(xué)生模仿單詞的讀音。即筆者讀單詞，學(xué)生模仿筆者的讀音，模仿筆者發(fā)音的口形。就難易程度來(lái)說，模仿一個(gè)單詞的讀音（指的是音節(jié)比較少的。新學(xué)階段學(xué)的單詞，音節(jié)都是比較少的），這比模仿一個(gè)音素要容易。例如，要學(xué)生學(xué)會(huì)[？蘧]和[？藿]的發(fā)音相當(dāng)困難，他們聽起來(lái)總說“差不多”。但是，教他們讀mug[m？蘧g]和about[？藿’baut]，就容易分辨得多了。

2 講一些最簡(jiǎn)單、最基本的讀音規(guī)則

在以模仿為主的階段，同時(shí)可以講一些最簡(jiǎn)單、最基本的讀音規(guī)則。這時(shí)就要提出音素，把有關(guān)的音素單獨(dú)抽出來(lái)讀，讓學(xué)生聽聽。但筆者現(xiàn)不要求他們這時(shí)就掌握這些音素的單獨(dú)發(fā)音，也不把這些音標(biāo)端給他們，仍然只要求他們模仿整個(gè)詞的讀音，把單詞讀準(zhǔn)。這樣做的目的就是只讓學(xué)生把英語(yǔ)單詞的讀音和拼寫緊密地聯(lián)系起來(lái)，在他們接觸音標(biāo)之前就對(duì)英語(yǔ)的各個(gè)音素有個(gè)印象，并且逐漸加深這種印象。

3 從學(xué)生已掌握的舊詞讀音中引出新詞的讀音

隨著教學(xué)的進(jìn)展，教生詞時(shí)盡量以舊帶新，即從學(xué)生已掌握的舊詞讀音中引出新詞的讀音來(lái)。例如，當(dāng)教grade這一生詞時(shí)，讓學(xué)生先復(fù)習(xí)plane，name，made，table等詞的讀音，并指出它們的共同點(diǎn)。這樣，學(xué)生就比較容易地讀出這個(gè)生詞了，達(dá)到了既溫故又知新的目的。

4 引導(dǎo)學(xué)生從舊詞的讀音中分解音素

引導(dǎo)學(xué)生從舊詞的讀音中去分解音素，使學(xué)生逐步學(xué)會(huì)各個(gè)音素的發(fā)音。例如，學(xué)生熟悉了some這個(gè)詞的讀音之后，筆者就問他們：“這個(gè)詞怎么會(huì)讀出這樣的音來(lái)呢？”學(xué)生就分析出[s]、[？蘧]、[m]三個(gè)音素。用這樣的方法讓學(xué)生反復(fù)從會(huì)讀的詞里分解出音素來(lái)。經(jīng)過一段時(shí)間，學(xué)生們雖然還不知道代表每個(gè)音素的符號(hào)，但是，他們對(duì)各個(gè)音素本身的發(fā)音實(shí)際上已經(jīng)學(xué)會(huì)了，而這正是我們教音標(biāo)的目的所在，可以說水到渠成。

5 讓學(xué)生自己去歸納各個(gè)音素，并找出相應(yīng)的音標(biāo)

用上述方法教單詞，大約一個(gè)學(xué)期學(xué)生們已經(jīng)掌握了二百多個(gè)單詞，也養(yǎng)成了一定的英語(yǔ)發(fā)音習(xí)慣。這時(shí)，筆者就把初中英語(yǔ)課本第一冊(cè)的單詞按照每個(gè)詞重讀音節(jié)的元音加以歸類。在每一類中，把代表這個(gè)元音的字母或字母組合都空出來(lái)，讓學(xué)生自己去填；同時(shí)，在每類單詞的前后都加上一個(gè)方括號(hào)[ ]，要學(xué)生把代表這個(gè)元音的音標(biāo)先從課本里找出來(lái)，然后填進(jìn)去。例如：[ ]cl ck，n t，b x， n，c mrade， f，m del，wh t， ften，p litics，c mmue，c mmunist。

經(jīng)過這樣的復(fù)習(xí)，不僅進(jìn)一步鞏固了各個(gè)音素的發(fā)音，而且也使學(xué)生記住了代表各個(gè)音素的符號(hào)――國(guó)際音標(biāo)。這樣做，遠(yuǎn)比教師直接把音標(biāo)端給學(xué)生的方法記得牢靠。

至此，筆者對(duì)國(guó)際音標(biāo)的教學(xué)就基本上完成了。第二學(xué)期在這方面的任務(wù)主要是復(fù)習(xí)鞏固。每學(xué)一新課，筆者都要求學(xué)生預(yù)習(xí)生詞，讓他們根據(jù)音標(biāo)拼讀單詞，并經(jīng)常聽學(xué)音標(biāo)和做其他形式的練習(xí)。測(cè)驗(yàn)表明：80-85%的學(xué)生能夠比較準(zhǔn)確地按照音標(biāo)讀出80%左右的生詞。在中學(xué)起始階段這樣教音標(biāo)，只是初步嘗試，這樣做可以減少學(xué)生學(xué)習(xí)音標(biāo)的困難，也能收到較好的效果。

參考文獻(xiàn)：

[1]李寶銀.初中英語(yǔ)音標(biāo)教學(xué)與探討[J].新課程（上），2012（05）.

篇3

本文論述的就是通過一個(gè)電腦游戲“連連看”軟件來(lái)輔助教學(xué)，本游戲與一般教學(xué)小游戲相比，本教學(xué)游戲具有詳細(xì)的游戲規(guī)則，豐富的頁(yè)面效果，多種激勵(lì)方法，連續(xù)的積分等級(jí)等，教師在課堂上可以用作展示，也可以讓學(xué)生自己在多媒體實(shí)驗(yàn)室自己通過操作計(jì)算機(jī)進(jìn)行練習(xí)，或者在家里也可以進(jìn)行多次反復(fù)練習(xí)。本文的研究有助于借游戲的力量來(lái)推動(dòng)教學(xué)，為計(jì)算機(jī)益智游戲在課堂教學(xué)中的應(yīng)用做了新探索。把教學(xué)內(nèi)容融入流行的網(wǎng)絡(luò)游戲中，利用了網(wǎng)絡(luò)游戲的競(jìng)技性、刺激性、趣味性，幫助教學(xué)，調(diào)動(dòng)學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性。學(xué)生不喜歡單純的教學(xué)練習(xí)，也不喜歡簡(jiǎn)單的單機(jī)數(shù)字游戲，對(duì)缺乏競(jìng)技性的教學(xué)小游戲也難以激發(fā)熱情。而在本文中，所論述的游戲軟件不是單純的以?shī)蕵窞槟康?，而是將教學(xué)知識(shí)巧妙地設(shè)計(jì)成游戲中的元素，讓學(xué)生在游戲競(jìng)技中潛移默化地學(xué)習(xí)到課程中的知識(shí)，再配上優(yōu)美的游戲視覺界面，動(dòng)聽的背景音樂，有趣的游戲音效，帶給學(xué)生視覺和聽覺上不一般的享受，使得學(xué)習(xí)的過程不枯燥，印象深刻。這是一種把學(xué)習(xí)演變?yōu)橛螒颍延螒蛉谌氲綄W(xué)習(xí)中的新的教學(xué)模式。而且本文所研究的成果具有可擴(kuò)展性，用戶可以將該游戲軟件擴(kuò)展應(yīng)用到所有學(xué)科，只需把某學(xué)科知識(shí)設(shè)計(jì)成游戲圖案，加入到本軟件系統(tǒng)里面即可，無(wú)需重新構(gòu)建軟硬件平臺(tái)。

2連連看游戲設(shè)計(jì)與實(shí)現(xiàn)

本游戲UI注重趣味與知識(shí)的融合，最大特色就是把音標(biāo)設(shè)計(jì)成游戲圖案，把音標(biāo)發(fā)音設(shè)計(jì)成游戲音效，學(xué)生可以直接從游戲界面認(rèn)識(shí)音標(biāo)符號(hào)，從游戲聲音中練習(xí)聽讀能力，從操作中鍛煉邏輯思維能力，觀察能力，眼與手的協(xié)調(diào)能力。本文核心是構(gòu)建游戲化的教學(xué)環(huán)境，改革傳統(tǒng)教學(xué)模式，提高學(xué)生的學(xué)習(xí)效果和興趣，它以一款網(wǎng)絡(luò)上流行的“連連看”游戲?yàn)槔柚嗽撚螒蛱攸c(diǎn)，引用了該游戲的一些評(píng)價(jià)激勵(lì)機(jī)制，將課程的知識(shí)點(diǎn)融入到游戲競(jìng)技環(huán)境中，從而起到活躍課堂，激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)興趣的目的。（1）知識(shí)直接傳遞把教學(xué)內(nèi)容中需要記憶的知識(shí)國(guó)際音標(biāo)符號(hào)制作成游戲圖案，學(xué)生在游戲過程中加深對(duì)知識(shí)點(diǎn)的印象，從而提高學(xué)習(xí)的效果和興趣。（2）知識(shí)簡(jiǎn)接傳遞把理解型的知識(shí)融入到該游戲系統(tǒng)中，學(xué)生可以通過在線答題的形式贏得分?jǐn)?shù)，并記入后臺(tái)數(shù)據(jù)庫(kù)，累積一定分?jǐn)?shù)后，就可以用分?jǐn)?shù)來(lái)兌換“炸彈道具”、“查找道具”、“重列道具”等。（3）游戲規(guī)則連連看游戲，玩家可以將游戲界面上相同圖案的一對(duì)連接起來(lái)，且滿足條件：不超過三根連接線，就可以將該對(duì)子消除；網(wǎng)絡(luò)連連看聯(lián)機(jī)對(duì)戰(zhàn)，多個(gè)玩家聯(lián)機(jī)對(duì)戰(zhàn)，誰(shuí)最先消除游戲界面上的所有圖案，則勝出，勝出的玩家得到相應(yīng)的分?jǐn)?shù)獎(jiǎng)勵(lì)；游戲道具，為了勝出，除了眼明手快外，還可以借助道具（查找、重列等）以提高自己的游戲速度；達(dá)到一定的游戲積分，就可提升自己的游戲等級(jí)。（4）激勵(lì)措施積分等級(jí)激勵(lì)，每進(jìn)行一輪游戲，獎(jiǎng)勵(lì)5個(gè)積分，1個(gè)金幣；若在游戲中勝出，再獎(jiǎng)勵(lì)5個(gè)積分，5個(gè)金幣。積分用來(lái)計(jì)算等級(jí)，而隨著等級(jí)的提高，可以享受VIP特權(quán)以及個(gè)性化特權(quán)等。金幣可用來(lái)購(gòu)買道具，借助道具就會(huì)有更多的勝出機(jī)會(huì)，獲得取勝的喜悅以及更多的獎(jiǎng)勵(lì)。道具獎(jiǎng)勵(lì)激勵(lì)，游戲玩家都喜歡贏，他們可以借助道具，從而戰(zhàn)勝對(duì)手。VIP會(huì)員獎(jiǎng)勵(lì)激勵(lì)，達(dá)到VIP的積分（300分）后，可以以85折的價(jià)格購(gòu)買道具。個(gè)性獎(jiǎng)勵(lì)激勵(lì)，達(dá)到個(gè)性特權(quán)積分后（500），可以在游戲中上傳自己的頭像，定制自己喜歡的游戲背景。（5）游戲首頁(yè)游戲首頁(yè)見圖2。在該頁(yè)面中，有4個(gè)按鈕，分別是選擇關(guān)卡、背景音樂、音效、游戲說明。點(diǎn)擊選擇關(guān)卡，就可進(jìn)入關(guān)卡選擇頁(yè)面，點(diǎn)擊背景音樂按鈕，就可以打開或關(guān)閉背景音樂，點(diǎn)擊音效按鈕就可打開或關(guān)閉音效，點(diǎn)擊游戲說明就可以進(jìn)入幫助頁(yè)面，查看基本的操作說明。（6）游戲關(guān)卡選擇頁(yè)面游戲關(guān)卡選擇頁(yè)面見圖3。在該頁(yè)面中，有56個(gè)關(guān)卡按鈕，按鈕表面的圖案是48個(gè)音標(biāo)圖案，以及8個(gè)水果圖片。點(diǎn)擊某個(gè)關(guān)卡按鈕，就進(jìn)入相應(yīng)的關(guān)卡，在該關(guān)卡中，側(cè)重對(duì)該音標(biāo)進(jìn)行練習(xí)，該音標(biāo)會(huì)在游戲頁(yè)面中多次出現(xiàn)。（7）游戲頁(yè)面游戲頁(yè)面見圖4。在游戲頁(yè)面中，游戲圖案呈一定的形狀排列，給學(xué)習(xí)者一種視覺上的享受。該頁(yè)面有游戲區(qū)域、倒計(jì)時(shí)器、查找道具按鈕、重列道具按鈕、暫停按鈕、返回按鈕。用鼠標(biāo)在游戲區(qū)域里連接點(diǎn)擊兩個(gè)相同的圖案，并且兩個(gè)圖案能夠連通，不超過三根連接線的話，就可以將兩個(gè)圖案消除，并且發(fā)出該音標(biāo)的讀音。當(dāng)在限定的時(shí)間內(nèi)，倒計(jì)時(shí)器還有時(shí)間剩余的前提下，把所有的圖案都消除，則取得勝利，順利通關(guān)，給予查找或重列道具的獎(jiǎng)勵(lì)。查找道具按鈕，當(dāng)在游戲區(qū)域沒有發(fā)現(xiàn)可連通的相同圖案，可以點(diǎn)擊該道具按鈕，游戲區(qū)域中的一對(duì)可連通圖案就會(huì)以閃爍的形式提示，提示完后查找道具數(shù)量減1。重列道具按鈕，當(dāng)在游戲區(qū)域沒有發(fā)現(xiàn)可連通的相同圖案，可以點(diǎn)擊該道具按鈕，游戲區(qū)域中所有圖案就會(huì)重新排列，排列完后重列道具數(shù)量減1。暫停按鈕，當(dāng)游戲進(jìn)行過程中，有要事離開，可點(diǎn)擊此按鈕，點(diǎn)擊后會(huì)有一個(gè)遮擋窗口遮擋住游戲區(qū)域，且倒計(jì)時(shí)器暫停計(jì)時(shí)。返回按鈕，點(diǎn)擊此按鈕，可以返回到游戲關(guān)卡選擇頁(yè)面。

3結(jié)語(yǔ)

篇4

中國(guó)水工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)總經(jīng)理張穎夏難得一見地坐在了辦公室，而大限即將來(lái)臨的7月以前，他忙得不可開交。一個(gè)個(gè)項(xiàng)目找到他，他也樂得牽線搭橋。

衛(wèi)生部最近一次的表態(tài)是，新國(guó)標(biāo)要在全國(guó)得到落實(shí)，還需要等待?！盎镜哪繕?biāo)是到2015年，新國(guó)標(biāo)要求的106項(xiàng)檢測(cè)指標(biāo)，覆蓋省市一級(jí)；覆蓋地市級(jí)的，達(dá)到42項(xiàng)?！敝袊?guó)自來(lái)水新國(guó)標(biāo)與國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)基本吻合，“但從目前的水業(yè)現(xiàn)狀來(lái)看，高懸的標(biāo)準(zhǔn)與薄弱的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)，差距巨大”。

而這也為水務(wù)公司暗戰(zhàn)新國(guó)標(biāo)提供了廣闊的市場(chǎng)空間。

千億水廠提標(biāo)改造

一個(gè)形象的說法是，中國(guó)的大多數(shù)水廠，是在用100 年前的技術(shù)來(lái)處理100 年后的水。而100年后的自來(lái)水廠水源地已經(jīng)普遍遭到污染威脅，水質(zhì)狀況不容樂觀。

“好不容易生產(chǎn)出來(lái)的100噸達(dá)標(biāo)飲用水，結(jié)果到用戶那里二三十噸就找不著了，供水管網(wǎng)老化漏掉了。”張穎夏向《新財(cái)經(jīng)》記者強(qiáng)調(diào)。

公開的資料顯示，中國(guó)共有4000余家自來(lái)水廠，為4億多縣級(jí)以上城市居民，每天供應(yīng)6000萬(wàn)噸自來(lái)水。按照新國(guó)標(biāo)要求，全國(guó)自來(lái)水企業(yè)在生產(chǎn)工藝、管理、維護(hù)等多個(gè)方面都必須作出相應(yīng)調(diào)整，必須進(jìn)行大量的技術(shù)改進(jìn)和設(shè)備更新。

“這塊的市場(chǎng)投資是巨大的。”根據(jù)今年5月出臺(tái)的《全國(guó)城鎮(zhèn)供水設(shè)施改造與建設(shè)“十二五”規(guī)劃及2020年遠(yuǎn)景目標(biāo)》顯示，中國(guó)城鎮(zhèn)供水領(lǐng)域的投資需求大約為4100億元，其中包括水廠改造投資465億元，新建水廠投資940億元，自來(lái)水管網(wǎng)改造投資835億元，新建管網(wǎng)投資1843億元，水質(zhì)檢測(cè)監(jiān)管能力建設(shè)投資15億元，供水應(yīng)急能力建設(shè)投資2億元。

毫無(wú)疑問，中央財(cái)政投入將極大地帶動(dòng)地方政府和社會(huì)投資。面對(duì)這些機(jī)遇，北京、上海、廣州、深圳、昆山、平湖、嘉興等地已上馬水廠深度處理設(shè)施。

與此同時(shí)，私募基金和產(chǎn)業(yè)資本也聞風(fēng)而動(dòng)。如法國(guó)威立雅集團(tuán)和首創(chuàng)集團(tuán)在獲得深圳水務(wù)集團(tuán)45％的國(guó)有股權(quán)轉(zhuǎn)讓后，進(jìn)一步加速了在中國(guó)市場(chǎng)的投資。另一家世界水處理巨頭法國(guó)蘇伊士里昂水務(wù)集團(tuán)也在上海設(shè)立了亞洲總部，目前正積極拓展中國(guó)業(yè)務(wù)。而美國(guó)地球公司雖然剛進(jìn)入中國(guó)，但發(fā)展速度很快，目前已在秦皇島、天津和廣州三地建立了三個(gè)水環(huán)保項(xiàng)目，現(xiàn)在又把目光投向了佛山市及此前污染嚴(yán)重的太湖地區(qū)的污水處理市場(chǎng)開發(fā)。

對(duì)此，全球水伙伴中國(guó)委員會(huì)委員張坤民向《新財(cái)經(jīng)》記者表示：“飲用水處理項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)時(shí)間長(zhǎng)，回報(bào)穩(wěn)定，是外資看好中國(guó)水處理市場(chǎng)的重要原因。并且，外資企業(yè)通常在技術(shù)要求高、規(guī)模較大且復(fù)雜的水處理高端項(xiàng)目上，占據(jù)著主導(dǎo)權(quán)。比如生物制劑、醫(yī)藥中間體的分離，對(duì)水質(zhì)的要求特別高，這些項(xiàng)目也只有像威立雅、GE、陶氏化學(xué)這些外資巨頭才能承攬下來(lái)?！?/p>

“政府引導(dǎo)、企業(yè)參與的投資模式是目前中國(guó)水處理市場(chǎng)的新型發(fā)展模式，按照這種模式，項(xiàng)目建設(shè)、運(yùn)營(yíng)分別由不同公司實(shí)體操作，而商業(yè)合作期結(jié)束后，所投項(xiàng)目將移交地方政府。更重要的是，這種模式可以用外資巨頭的技術(shù)彌補(bǔ)中國(guó)當(dāng)?shù)厮幚砉镜牟蛔?，?shí)現(xiàn)更高的投資價(jià)值。”張坤民表示。

根據(jù)清科研究中心數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，2011年，水務(wù)領(lǐng)域的VC/PE（風(fēng)險(xiǎn)投資/私募股權(quán)）投資案例達(dá)17起，投資金額達(dá)2.92億元，相比2010年1.18億元的投資翻番增長(zhǎng)。

凈水器市場(chǎng)貢獻(xiàn)半壁江山

與投資巨大的自來(lái)水廠升級(jí)改造項(xiàng)目相比，下游終端的家庭用水領(lǐng)域則是新國(guó)標(biāo)之下的另一個(gè)巨大市場(chǎng)。

調(diào)研公司預(yù)計(jì)，未來(lái)15年中國(guó)內(nèi)地瓶裝水需求仍將穩(wěn)步增長(zhǎng)，桶裝水的銷量則將在2025年達(dá)到1.5億立方米。中國(guó)飲料工業(yè)協(xié)會(huì)最新數(shù)據(jù)顯示，全國(guó)包裝飲用水連續(xù)3年產(chǎn)量增長(zhǎng)率在25％以上，高出全行業(yè)3個(gè)百分點(diǎn)。

值得注意的是，目前桶裝水的入戶率還不到四成，前景廣闊。北京市浩大安博水資源科技開發(fā)有限公司總裁安彭龍向《新財(cái)經(jīng)》記者表示，在家庭用水終端加一個(gè)凈水器是最簡(jiǎn)單的達(dá)標(biāo)方法，技術(shù)成本低廉，每噸水就幾元錢，而且可以大面積、多區(qū)域復(fù)制。

在歐美和日本、韓國(guó)等國(guó)家，凈水器的家庭普及率達(dá)70％左右，但中國(guó)家用凈水器普及率仍不到2％。在需求的拉動(dòng)下，預(yù)計(jì)2011～2015年中國(guó)凈水器產(chǎn)量仍將保持40％左右的速度增長(zhǎng)，2015年中國(guó)凈水器產(chǎn)量有望達(dá)到2.6億臺(tái)。如果按目前市場(chǎng)上中高端凈水器平均2000元/臺(tái)的售價(jià)測(cè)算，市場(chǎng)到2015年產(chǎn)值可達(dá)5200億元。

碧水源去年新增城市給排水營(yíng)業(yè)收入9100萬(wàn)元，凈水器業(yè)務(wù)全年實(shí)現(xiàn)1022.47％的爆發(fā)式增長(zhǎng)，凈水器產(chǎn)品毛利率達(dá)75.15％。

并購(gòu)重組在所難免

根據(jù)《全國(guó)城鎮(zhèn)供水設(shè)施改造與建設(shè)“十二五”規(guī)劃及2020年遠(yuǎn)景目標(biāo)》，未來(lái)5年，中國(guó)的水務(wù)市場(chǎng)將形成一個(gè)由10～15個(gè)年產(chǎn)值超過50億元的大型綜合環(huán)境服務(wù)商、20～30個(gè)年產(chǎn)值20億～50億元規(guī)模的區(qū)域性綜合環(huán)境服務(wù)商、50～100家億元規(guī)模的環(huán)境服務(wù)企業(yè)共存的市場(chǎng)。在此過程中，一批無(wú)核心競(jìng)爭(zhēng)力的水務(wù)企業(yè)將被收購(gòu)、兼并，形成大水務(wù)集團(tuán)引領(lǐng)發(fā)展的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)格局。

張穎夏向《新財(cái)經(jīng)》記者回顧，20世紀(jì)90年代中期，自來(lái)水行業(yè)開始引入外資。隨后，允許外企、民企以各種方式進(jìn)入經(jīng)營(yíng)，一些自來(lái)水企業(yè)經(jīng)過改制、兼并重組、剝離不良資產(chǎn)后上市。

然而，即便在特大城市，中國(guó)水務(wù)企業(yè)在制水、污水處理方面，也只在設(shè)施建造、設(shè)備采購(gòu)方面引入了競(jìng)爭(zhēng)，在建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)、經(jīng)營(yíng)許可證競(jìng)標(biāo)方面產(chǎn)生了競(jìng)爭(zhēng)。但在制水、供水、污水處理方面，有實(shí)質(zhì)意義的競(jìng)爭(zhēng)并沒有引入。

“從過去的情況看，我國(guó)自來(lái)水的發(fā)展效率并不高，資金浪費(fèi)嚴(yán)重，成本高昂，自來(lái)水供水管網(wǎng)漏損嚴(yán)重，總體上說沒建立起支持自來(lái)水經(jīng)營(yíng)、發(fā)展有效率的體制和機(jī)制。”張穎夏說。

即便如此，水務(wù)領(lǐng)域的特性也注定會(huì)出現(xiàn)壟斷。“自來(lái)水制水投資巨大，政府不會(huì)允許出現(xiàn)過多剩余的競(jìng)爭(zhēng)能力。另外，水資源有限，大多數(shù)地方也提供不出可用于競(jìng)爭(zhēng)的多余水資源。另外，由于各種水源的水質(zhì)不一，政府需要保證統(tǒng)一的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。這種情況下，只要壟斷了水源或輸送管網(wǎng)，就可以造成制水壟斷。

當(dāng)然，中國(guó)并非都是如此。在上海、天津等特大城市都引進(jìn)了外資供水廠。

全球最大的環(huán)境服務(wù)商威立雅環(huán)境集團(tuán)，其水處理業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)額已達(dá)到上百億歐元，而國(guó)內(nèi)即使是已成立15年的民營(yíng)環(huán)保產(chǎn)業(yè)龍頭桑德集團(tuán)，也遠(yuǎn)不能與它們媲美。

篇5

一、標(biāo)普國(guó)際銀行評(píng)級(jí)的組織架構(gòu)

標(biāo)普銀行評(píng)級(jí)辦法主要有三個(gè)步驟，首先，是單一信用評(píng)級(jí)(stand-alone credit profileSACP)；其次，要考慮支持平臺(tái)的因素(supportframework)；最后，結(jié)合單一信用評(píng)級(jí)和支持平臺(tái)，產(chǎn)生潛在的獨(dú)立主體評(píng)級(jí)。根據(jù)銀行在同行業(yè)的信譽(yù)度分析，標(biāo)普會(huì)在潛在獨(dú)立主體評(píng)級(jí)上增加或減少一個(gè)小級(jí)別來(lái)反應(yīng)(relative creditworthiness ofbank in its peer group)。

在第一個(gè)步驟中的單一信用評(píng)級(jí)主要基于6個(gè)要素，前兩個(gè)是分析外部環(huán)境，包括經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)和行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。后四個(gè)是分析銀行自身風(fēng)險(xiǎn)，包括分析銀行的商業(yè)狀況，資本和收益指標(biāo)，風(fēng)險(xiǎn)狀況，和流動(dòng)性。經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)和行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)是對(duì)銀行信用的宏觀分析；而商業(yè)狀況，資本和收益，風(fēng)險(xiǎn)狀況，和流動(dòng)性代表了微觀分析的范疇。銀行外部支持考慮銀行和總部，與政府的關(guān)系，以及這樣的關(guān)系能給銀行的信譽(yù)帶來(lái)怎么樣的影響。如果銀行有可能受到來(lái)自總部和政府的援助，標(biāo)普會(huì)上調(diào)單一信用評(píng)級(jí)，得出潛在評(píng)級(jí)。實(shí)際上，銀行通常會(huì)得到總部，或者政府其中一個(gè)的幫助。如果銀行是子公司，那么銀行的信譽(yù)通常在于分析總部或者政府支持的力度，但兩種支持的效果不會(huì)疊加。

二、標(biāo)普國(guó)際銀行評(píng)級(jí)標(biāo)準(zhǔn)的值得借鑒之處

標(biāo)普銀行評(píng)級(jí)標(biāo)準(zhǔn)，運(yùn)用多年，在2010年通過市場(chǎng)反饋并進(jìn)行了一定地修改。在我看來(lái)，標(biāo)普銀行評(píng)級(jí)標(biāo)準(zhǔn)主要有兩點(diǎn)是值得大公借鑒的。首先，標(biāo)普的銀行評(píng)級(jí)的結(jié)構(gòu)是完整的。上文已經(jīng)講過，標(biāo)普首先考慮的是銀行的單一信用評(píng)級(jí)，包括外部因素和銀行自身分析。然后是支持平臺(tái)的判定，標(biāo)普考慮銀行的大股東，以及本國(guó)政府給予銀行的支持因素。最后是根據(jù)銀行在同行業(yè)的信譽(yù)度分析，在潛在獨(dú)立主體評(píng)級(jí)上增加或減少一個(gè)小級(jí)別來(lái)完成最后的評(píng)級(jí)。這樣的結(jié)構(gòu)考慮到了銀行的內(nèi)在和外部因素，也把銀行在同行業(yè)中的信譽(yù)度考慮其中，是非常完整并由說服力的。

另外，與其它評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)相比，標(biāo)普評(píng)級(jí)標(biāo)準(zhǔn)中考慮的子因素是非常多的。在資本和收益分析中，資本和收益質(zhì)量的子指標(biāo)就有以下幾種：

普通股在普通股、混合工具和優(yōu)先股中占70％以下；法律，稅收和監(jiān)管制度限制了資本流動(dòng)消化損失的能力；分紅比例和計(jì)劃中的股票回購(gòu)限制了資本質(zhì)量；激進(jìn)的股東增加了控制權(quán)，銀行在市場(chǎng)或聯(lián)合政府發(fā)行的混合工具和優(yōu)先股至少占總資產(chǎn)的10％，但不能算入標(biāo)普修改總資產(chǎn)；激進(jìn)的股東掌握了控制權(quán)，將資本維持在一個(gè)比較弱的水平；政府出資占銀行總資產(chǎn)一定的比例，在未來(lái)可能要求償還；絕對(duì)總資產(chǎn)低于1億美元，這對(duì)銀行能否經(jīng)得起重大事件的打擊提出了質(zhì)疑；銀行持股公司有雙倍杠桿(double leverage)；收入依賴于再證券和固定資產(chǎn)方面的投資收益，造成風(fēng)險(xiǎn)加權(quán)核心收益的低水平和收入的波動(dòng)性增強(qiáng)；超過75％的收入來(lái)自于相對(duì)狹窄的商業(yè)渠道，特別是當(dāng)凈利息收入和各種收費(fèi)和傭金少于總收入60％的時(shí)候；撥備覆蓋率不足；銀行有其他的重大損失，但是銀行財(cái)務(wù)報(bào)表并未披露。

可以說標(biāo)普對(duì)于單個(gè)因素考察的范圍是十分細(xì)致，全面的，這些指標(biāo)的選取也為大公在制定銀行評(píng)級(jí)標(biāo)準(zhǔn)中提供了一個(gè)參照。但是，標(biāo)普的銀行評(píng)級(jí)標(biāo)準(zhǔn)也并不是完美的，其中也存在很多瑕疵，包括非權(quán)重模式的選用，定性標(biāo)準(zhǔn)的選取以及使用標(biāo)普創(chuàng)立的指數(shù)等等，在下文中將提及。

三、對(duì)標(biāo)普銀行評(píng)級(jí)標(biāo)準(zhǔn)的反思

標(biāo)普銀行評(píng)級(jí)標(biāo)準(zhǔn)具有結(jié)構(gòu)完善，對(duì)單個(gè)因素考察的范圍全面的優(yōu)點(diǎn)，這確實(shí)值得大公借鑒和學(xué)習(xí)。但是我們也要看到標(biāo)普評(píng)級(jí)的不足之處，縱觀整套評(píng)級(jí)方法，標(biāo)普的銀行評(píng)級(jí)的指標(biāo)選取過于定性，而且大量使用標(biāo)普自創(chuàng)的指數(shù)來(lái)衡量很多指標(biāo)，以及標(biāo)普與其他機(jī)構(gòu)有所不同的非權(quán)重模式，都讓人不禁質(zhì)疑標(biāo)普銀行評(píng)級(jí)的準(zhǔn)確性和公正性。

1　指標(biāo)選取過于定性化

標(biāo)普在對(duì)銀行評(píng)級(jí)時(shí)，選取的指標(biāo)還是比較多的，但可惜的是選取的指標(biāo)多是定性指標(biāo)，定量指標(biāo)極少。唯一較為定量的是衡量資本指標(biāo)是選取的RAC(風(fēng)險(xiǎn)修改資本)比率，標(biāo)普判定資本水平的一個(gè)因素。

然而，在標(biāo)普的評(píng)級(jí)方法中，大多數(shù)指標(biāo)都是非常主觀以及定性的。例如在分析銀行的融資能力中，如果一家銀行具有以下幾種特征，則標(biāo)普認(rèn)為這家銀行比一般銀行具有更強(qiáng)的融資能力。

銀行相比于同業(yè)平均水平，無(wú)論在國(guó)內(nèi)或是國(guó)際市場(chǎng)上有更少的短期借貸；銀行融資渠道更為廣泛；銀行的穩(wěn)定存款來(lái)源占據(jù)大多數(shù)；銀行在未來(lái)12個(gè)月的在融資需求，無(wú)論是絕對(duì)數(shù)額或占總資產(chǎn)的比例，都低于同行業(yè)的平均水平。

相反，如果一家銀行具有以下幾種特征，標(biāo)普認(rèn)為這家銀行的融資能力比一般銀行要差。

銀行相比于同業(yè)平均水平，無(wú)論在國(guó)內(nèi)或是國(guó)際市場(chǎng)上有更多的短期借貸；銀行融資渠道更為狹窄；銀行的不穩(wěn)定存款來(lái)源占據(jù)大多數(shù)；銀行在未來(lái)12個(gè)月的在融資需求，無(wú)論是絕對(duì)數(shù)額或占總資產(chǎn)的比例，都高于同行業(yè)的平均水平；銀行被限制，或無(wú)法得到中央銀行的融資。

篇6

關(guān)鍵詞：血小板衍生生長(zhǎng)因子；胰島素樣生長(zhǎng)因子；定量聚合酶鏈反應(yīng)

Abstract: Objective: To investigate the effect of platelet derived growth factor and insulin growth factor-I duringthe feeding model ofbonedefect with Chinese drug （gusuibu ;xuduan; nature copper; ground beetle ）Methods：Thirty-six health family rabbites, twenty-four of them family rabbites were randomly divided into six groups by three days 、1st、2nd、4th、6th、8th week, every group is four ,four family rabbites were randomly divided into test group and control group,every group is two , the other twelve family rabbites provide homologous spongy bone. family rabbites of test and control were made 15mm bone defect in their middle radius by common operation，The twelve family rabbites were killed offer homologous ilium spongy to implant obove bone defect, The control team was fed with common feed and the test team was fed with Chiense drug mixture feed. After they were killed in the three days 、1st、2nd、4th、6th、8th week and observe platelet derived growth factor and insulin growth factor-I of test group and control group by platelet derived growth factor and insulin growth factor-I dynamic quantification analysis of bone specimen. Results: After proofread of platelet derived growth factor and insulin growth factor-I , the ratio is test groups copiescomparing with normal bone copies, PDGF is 1.00、1.70； 2.54； 1.72； 3.63；0.97in control group and 1.01、1.95、5.98、11.79、14.96、3.75 in test group for three days,one week, two weeks,four weeks,six weeks,eight weeks. IGF-I is 1.00、3.03； 4.96； 1.14； 2.67；0.60；0.12in control group and 0.12、2.04、4、43、10.00、19.83、3.39 in test group for three days,one week, two weeks,four weeks,six weeks,eight weeks. Pvalue justo 0.05 by analysis of variance with SAS sofware between the test group and the control group. setting broken bone mixture increases clearly secretion of PDGF and IGF-1、improve bone quantity 、guide bone organize obviously.

Key words:platelet derived growth factor ;insulin growth factor-I ;dynamic quantification polymerase chain reaction

【中圖分類號(hào)】R34【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A【文章編號(hào)】1672-3783(2012)04-0005-01

骨缺損通常是指由于各種原因?qū)е戮植抗琴|(zhì)缺失大于等于骨干橫截面直徑1-2倍者[1]，這種骨缺損人體不能自行修復(fù)如何解決其修復(fù)問題，在骨科界成為整個(gè)外科醫(yī)師研究的重大難題之一[2]，近些年來(lái)國(guó)外報(bào)道了重組人胰島素樣生長(zhǎng)因子-1(IGF-1)[3]和自體紅骨髓進(jìn)行了相關(guān)研究，但只涉及一種成分與其他生長(zhǎng)因子何用對(duì)骨缺損的修復(fù)作用的研究，其結(jié)果仍未達(dá)到理想的療效。故本實(shí)驗(yàn)用健康家兔模擬骨缺損模型，運(yùn)用活血化瘀中藥復(fù)合飼料來(lái)喂養(yǎng)實(shí)驗(yàn)組家兔，并觀察PDGF和IGF-I兩種生長(zhǎng)因子基因的表達(dá)規(guī)律，表明活血化瘀中藥在骨缺損的修復(fù)過程中有明顯的成骨能力。

篇7

一、基層央行國(guó)庫(kù)績(jī)效審計(jì)的方法

（一）國(guó)庫(kù)績(jī)效審計(jì)目標(biāo)是使審計(jì)效率最大化和效果最優(yōu)化

人民銀行經(jīng)理國(guó)庫(kù)工作效率高低和效果優(yōu)劣的標(biāo)準(zhǔn)具體表現(xiàn)為：不僅是國(guó)庫(kù)預(yù)算收入是否入庫(kù)，更是入庫(kù)是否及時(shí)和足額；不僅是國(guó)庫(kù)預(yù)算支出是否出庫(kù)，更是出庫(kù)是否合規(guī)合法；不僅是國(guó)債是否兌付，更是國(guó)債兌付的服務(wù)是否便捷有效，國(guó)債兌付的宣傳是否到位；不僅是國(guó)庫(kù)資金匯劃渠道是否通暢，更是國(guó)庫(kù)資金匯劃是否快速和利用率高；不僅是人員配備和崗位設(shè)置是否充足，更是是否符合國(guó)庫(kù)崗位設(shè)置不相兼容要求，業(yè)務(wù)人員素質(zhì)能否滿足工作需要，后續(xù)教育及培訓(xùn)是否到位；不僅是各項(xiàng)規(guī)章制度是否傳達(dá)貫徹執(zhí)行，更是貫徹執(zhí)行的是否及時(shí)、到位和有效，是否積極解決實(shí)際工作中影響規(guī)章制度執(zhí)行的問題等。

（二）國(guó)庫(kù)績(jī)效審計(jì)內(nèi)容是合規(guī)性審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)控制審計(jì)與審計(jì)評(píng)價(jià)相結(jié)合

傳統(tǒng)合規(guī)性審計(jì)的內(nèi)容重點(diǎn)是國(guó)庫(kù)資金使用的真實(shí)性和合法性、國(guó)庫(kù)工作合規(guī)性，而在國(guó)庫(kù)績(jī)效審計(jì)中，對(duì)國(guó)庫(kù)工作的合規(guī)性和風(fēng)險(xiǎn)控制的審計(jì)依然十分必要和重要，在此基礎(chǔ)上，從評(píng)價(jià)的角度增加以下內(nèi)容，包括對(duì)國(guó)庫(kù)部門是否充分履行央行經(jīng)理國(guó)庫(kù)職責(zé)、是否防范國(guó)庫(kù)資金風(fēng)險(xiǎn)和提高國(guó)庫(kù)管理水平、是否維護(hù)人民銀行聲譽(yù)和整體形象、是否能夠科學(xué)地配置并充分利用公務(wù)資源，內(nèi)部控制是否嚴(yán)密，管理是否規(guī)范，崗位職責(zé)履行是否充分、高效，國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)工作的開展是否具有開拓性和前瞻性，工作效果是否明顯，從而對(duì)國(guó)庫(kù)工作的成績(jī)和效果做出客觀合理的判斷。

（三）國(guó)庫(kù)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是國(guó)庫(kù)工作的合規(guī)性、有效性和必要性

對(duì)被審計(jì)對(duì)象所完成的國(guó)庫(kù)工作進(jìn)行評(píng)價(jià)，首先要關(guān)注其合規(guī)性，如國(guó)庫(kù)部門內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)、工作崗位設(shè)置是否符合內(nèi)部控制要求，與國(guó)庫(kù)履職相關(guān)的政策法規(guī)和崗位操作程序是否得到貫徹落實(shí)，國(guó)庫(kù)履職過程中各個(gè)程序、環(huán)節(jié)是否都符合法律和制度規(guī)定。二是看其有效性，即國(guó)庫(kù)工作績(jī)效，是否高效率、低成本地完成工作任務(wù)，是否達(dá)到了預(yù)期結(jié)果，是否在改善金融服務(wù)等方面產(chǎn)生了正的社會(huì)效應(yīng)。三是看其必要性，核心是該行為是否有存在必要。這樣做既審計(jì)了國(guó)庫(kù)部門工作各個(gè)環(huán)節(jié)的合規(guī)性，又強(qiáng)調(diào)個(gè)性特征，突出重點(diǎn)，考核了被審計(jì)對(duì)象的工作績(jī)效。

（四）國(guó)庫(kù)績(jī)效審計(jì)拓展方式是審前調(diào)查和取證

除運(yùn)用常規(guī)的審計(jì)方法外，還可運(yùn)用審前調(diào)查法和取證法作為國(guó)庫(kù)績(jī)效審計(jì)方式的拓展和補(bǔ)充。審前調(diào)查主要是通過收集資料，了解國(guó)庫(kù)部門目標(biāo)管理責(zé)任制落實(shí)情況及管理目標(biāo)完成情況、在本單位和上級(jí)行的考核情況；通過分析相關(guān)歷史數(shù)據(jù)、當(dāng)?shù)刂饕慕鹑?、?jīng)濟(jì)發(fā)展指標(biāo)、金融生態(tài)環(huán)境狀況和獲得地方政府的表彰通報(bào)情況等方面，了解國(guó)庫(kù)部門在促進(jìn)地方金融、經(jīng)濟(jì)發(fā)展上履行職責(zé)情況，以便確定審計(jì)的方向和側(cè)重點(diǎn)，更加科學(xué)地制定審計(jì)方案，突出審計(jì)重點(diǎn)。

取證主要是運(yùn)用問卷調(diào)查、走訪、座談、質(zhì)詢等手段，向財(cái)政部門、稅務(wù)部門、金融機(jī)構(gòu)、社會(huì)公眾了解對(duì)國(guó)庫(kù)金融服務(wù)的滿意度。重點(diǎn)了解國(guó)庫(kù)部門經(jīng)辦預(yù)算收入、退庫(kù)和更正的準(zhǔn)確率；國(guó)庫(kù)集中支付資金清算是否及時(shí)；國(guó)庫(kù)資金匯劃的效率；國(guó)債宣傳的普及率；國(guó)債兌付是否便捷、對(duì)國(guó)庫(kù)經(jīng)收處的管理是否有效，單位或個(gè)人繳納稅款是否便捷等。

二、國(guó)庫(kù)績(jī)效審計(jì)指標(biāo)體系

（一）行政管理職能指標(biāo)

1.人力資源類指標(biāo)。首先，判斷國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)崗位設(shè)置、人員配備與國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的匹配程度。檢查人員配備是否能滿足崗位分工和業(yè)務(wù)量的需求，各崗權(quán)限是否明確、清晰，有無(wú)外來(lái)借調(diào)人員。把稅收高峰期和預(yù)算支出高峰期的人均日工作量與低峰期的人均日工作量相對(duì)比，綜合判斷國(guó)庫(kù)部門人員配置的合理性。其次，判斷國(guó)庫(kù)人員的勝任能力。檢查會(huì)計(jì)人員是否持證上崗，會(huì)計(jì)主管是否具備會(huì)計(jì)師以上資格或從事會(huì)計(jì)工作三年以上經(jīng)歷；檢查國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)培訓(xùn)次數(shù)和效果，特別是國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)發(fā)生變化前是否進(jìn)行過充分有效的培訓(xùn)。最后，檢查國(guó)庫(kù)部門的工作考核激勵(lì)機(jī)制是否合理，是否能充分調(diào)動(dòng)職工的積極性與創(chuàng)造性。

2.環(huán)境資源類指標(biāo)。首先，判斷國(guó)庫(kù)的服務(wù)環(huán)境和信息化程度是否能夠滿足國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)發(fā)展需要，重點(diǎn)關(guān)注橫向聯(lián)網(wǎng)、國(guó)庫(kù)集中收付、預(yù)算外收支、社?；鹗罩У刃聵I(yè)務(wù)，是否配備了相配套的信息化系統(tǒng)，同時(shí)制定了相應(yīng)的業(yè)務(wù)處理流程、制度和實(shí)施辦法。環(huán)境和信息化程度不能滿足國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)發(fā)展需要的情況下，是否采取積極措施逐步解決。其次，判斷國(guó)庫(kù)環(huán)境資源的利用率是否最高，有無(wú)損失浪費(fèi)現(xiàn)象。重點(diǎn)關(guān)注國(guó)庫(kù)對(duì)支付系統(tǒng)的利用率、對(duì)橫向聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)的利用率、國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)的利用率。

3.工作業(yè)績(jī)類指標(biāo)。首先，通過對(duì)照上級(jí)行國(guó)庫(kù)部門的年度工作意見和本級(jí)行國(guó)庫(kù)部門的年度工作計(jì)劃和工作報(bào)告，判斷國(guó)庫(kù)工作完成情況。其次，參考國(guó)庫(kù)部門在上級(jí)行的專業(yè)考評(píng)名次、業(yè)務(wù)比賽和勞動(dòng)競(jìng)賽名次、調(diào)研材料獲獎(jiǎng)情況、在本級(jí)行的考核名次和獲得集體或個(gè)人的名譽(yù)情況，判斷國(guó)庫(kù)部門的工作業(yè)績(jī)。第三，檢查國(guó)庫(kù)部門橫向聯(lián)網(wǎng)、國(guó)庫(kù)集中收付、預(yù)算外收支、社?；鹗罩У刃聵I(yè)務(wù)的開展情況，以及財(cái)政稅務(wù)部門對(duì)國(guó)庫(kù)的滿意度，判斷國(guó)庫(kù)部門是否能開拓創(chuàng)新，最大限度地拓寬業(yè)務(wù)活動(dòng)的范圍，擴(kuò)大業(yè)務(wù)工作成果，對(duì)國(guó)庫(kù)部門的綜合績(jī)效狀況做出較為準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)。最后審計(jì)國(guó)庫(kù)整體服務(wù)效果，調(diào)查了解地方政府、財(cái)政、稅務(wù)、海關(guān)、金融機(jī)構(gòu)和有關(guān)企業(yè)對(duì)國(guó)庫(kù)部門金融服務(wù)的總體評(píng)價(jià)。

篇8

銀行表外業(yè)務(wù)的特點(diǎn)與風(fēng)險(xiǎn)

按照巴塞爾委員會(huì)所確定的標(biāo)準(zhǔn)，商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)分為廣義和狹義兩種：狹義的表外業(yè)務(wù)是指構(gòu)成銀行或有資產(chǎn)、或有負(fù)債，在一定條件下可以轉(zhuǎn)化為表內(nèi)資產(chǎn)或負(fù)債的業(yè)務(wù)；廣義的表外業(yè)務(wù)泛指銀行從事的所有不在資產(chǎn)負(fù)債表中反映的業(yè)務(wù)，包括狹義的表外業(yè)務(wù)及結(jié)算、等金融服務(wù)類表外業(yè)務(wù)。表外業(yè)務(wù)的主要特點(diǎn)體現(xiàn)為以下兩個(gè)方面：（1）表外業(yè)務(wù)具有較高自由度和杠桿率。由于在從事表外業(yè)務(wù)活動(dòng)中，銀行并不直接運(yùn)用自身的資金，表外業(yè)務(wù)一般不需要或者較少需要在相應(yīng)的資本準(zhǔn)備金，因此表外業(yè)務(wù)可以不受資本金規(guī)模的限制。另外一些金融衍生品等表外業(yè)務(wù)具有很高的杠桿率，可能誘發(fā)較高的投機(jī)性。（2）業(yè)務(wù)運(yùn)行透明度低。絕大多數(shù)銀行表外業(yè)務(wù)并不反映或者間接反映在銀行資產(chǎn)負(fù)債表中，根據(jù)相關(guān)會(huì)計(jì)管制制度，信息披露往往不直接反映在資產(chǎn)負(fù)債表上，而是僅僅可能體現(xiàn)為附注，但是由于產(chǎn)品比較復(fù)雜，因此很難得到真實(shí)反映。這會(huì)導(dǎo)致投資者難以了解銀行的全部業(yè)務(wù)，而且使得監(jiān)管當(dāng)局很難評(píng)估銀行的風(fēng)險(xiǎn)，加大了銀行監(jiān)管的難度。

商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在信用風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)等方面。其中信用風(fēng)險(xiǎn)是指表外業(yè)務(wù)服務(wù)的對(duì)象違約，例如擔(dān)保業(yè)務(wù)中，被擔(dān)保客戶破產(chǎn)而無(wú)法履行合同，使債權(quán)人遭受損失，銀行面臨的信用風(fēng)險(xiǎn)。市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)是指由于市場(chǎng)利率、匯率的變動(dòng)，導(dǎo)致商業(yè)銀行蒙受損失的風(fēng)險(xiǎn)。流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)是指可轉(zhuǎn)讓的金融工具不能以接近市場(chǎng)的價(jià)格很快出售，銀行面臨頭寸短缺的風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是指銀行對(duì)該類業(yè)務(wù)不熟、經(jīng)營(yíng)不慎，治理不健全或不能適應(yīng)突發(fā)性市場(chǎng)變化而使自身遭受損失的風(fēng)險(xiǎn)。聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)是指負(fù)面的公眾觀點(diǎn)對(duì)銀行收益和資本所產(chǎn)生的現(xiàn)期和長(zhǎng)遠(yuǎn)的影響。各國(guó)在重視表外業(yè)務(wù)收益發(fā)展的同時(shí)，也非常重視表外I務(wù)發(fā)展中的風(fēng)險(xiǎn)，紛紛加強(qiáng)對(duì)表外業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制和管理水平。

銀行表外業(yè)務(wù)監(jiān)管的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)

表外業(yè)務(wù)的資本監(jiān)管。銀行表外業(yè)務(wù)的國(guó)際監(jiān)管主要以巴塞爾委員會(huì)的監(jiān)管準(zhǔn)則為指導(dǎo)，各國(guó)再根據(jù)本國(guó)情況制定具體的監(jiān)管措施。為抵御表外業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)存款人的利益，巴塞爾委員會(huì)首先提出對(duì)表外業(yè)務(wù)的資本監(jiān)管措施，巴塞爾委員會(huì)1986年發(fā)表了《銀行表外業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理》的文件，強(qiáng)調(diào)了表外業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是銀行業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)的一部分，加強(qiáng)銀行表外業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)管理具有重要的意義。1988年巴塞爾委員會(huì)發(fā)表了《巴塞爾協(xié)議》，制訂了具體的風(fēng)險(xiǎn)加權(quán)的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)，將表外業(yè)務(wù)按“信用換算系數(shù)”從無(wú)風(fēng)險(xiǎn)到十足風(fēng)險(xiǎn)分四類，不同級(jí)別風(fēng)險(xiǎn)具有不同的權(quán)重。同時(shí)強(qiáng)調(diào)表內(nèi)表外均計(jì)入風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)考慮，規(guī)定資本充足率不低于8%，這一原則的存在對(duì)防范銀行表外業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)起到防護(hù)墻作用，有利于金融市場(chǎng)的穩(wěn)定。而最新修訂的巴塞爾資本協(xié)定Ⅲ進(jìn)一步提高了有關(guān)表外資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重和資本要求。包括提高了對(duì)交易賬戶和復(fù)雜資產(chǎn)證券化風(fēng)險(xiǎn)暴露的資本要求，加強(qiáng)對(duì)交易對(duì)手信用風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)管，并引入了杠桿率監(jiān)管指標(biāo)。

對(duì)表外業(yè)務(wù)信息披露。商業(yè)銀行的表外業(yè)務(wù)不反映在資產(chǎn)負(fù)債表上，表中不能看到表外業(yè)務(wù)的交易盈虧，風(fēng)險(xiǎn)不易被發(fā)現(xiàn)，不利于監(jiān)管者對(duì)銀行表外業(yè)務(wù)的監(jiān)管。巴塞爾委員會(huì)認(rèn)為，信息披露是對(duì)銀行業(yè)表外業(yè)務(wù)有效監(jiān)管的重要手段，金融機(jī)構(gòu)應(yīng)該向其財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者提供衍生產(chǎn)品交易活動(dòng)的清晰概況，披露其內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)衡量方法和管理體系，確保信息披露的有效性。

美國(guó)非常重視表外業(yè)務(wù)的信息披露，美國(guó)金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)早在1993年在《給聯(lián)邦儲(chǔ)備銀行各監(jiān)管者的補(bǔ)充指引》中就要求美國(guó)商業(yè)銀行必須在其財(cái)務(wù)報(bào)表或年度報(bào)告中披露表外業(yè)務(wù)活動(dòng)狀況，并在每個(gè)季度末向金融當(dāng)局呈交一份記錄表外業(yè)務(wù)規(guī)模的報(bào)告。不僅要將某些表外項(xiàng)目直接反應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中，還要求銀行將未能在資產(chǎn)負(fù)債表中予以反映的表外業(yè)務(wù)單獨(dú)報(bào)告說明。對(duì)于衍生交易工具，美國(guó)監(jiān)管機(jī)構(gòu)還要求必須披露持有或發(fā)行衍生工具的目的以及風(fēng)險(xiǎn)管理政策，對(duì)于不作為對(duì)沖工具的衍生合約，則必須闡明介入該項(xiàng)交易的目的。

此外，信息披露也是英國(guó)和新加坡等國(guó)家對(duì)銀行表外業(yè)務(wù)監(jiān)管的重要手段，英國(guó)監(jiān)管機(jī)構(gòu)要求所有銀行披露表外業(yè)務(wù)信息，包括表外業(yè)務(wù)給銀行帶來(lái)的各種風(fēng)險(xiǎn)及銀行相應(yīng)的應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的措施；銀行對(duì)各種表外金融工具風(fēng)險(xiǎn)和價(jià)值的計(jì)量方法，披露表外業(yè)務(wù)的收入確認(rèn)原則，直觀反映銀行是如何估算和確認(rèn)其表外業(yè)務(wù)的相關(guān)收入與支出。新加坡頒布了《銀行法》，以法律的形式要求銀行公開披露表外業(yè)務(wù)的信息，并且披露的信息都必須在該銀行的新加坡的每一處辦公室或者分支機(jī)構(gòu)的顯著位置展示。

對(duì)表外業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。在表外業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估監(jiān)管方面，美國(guó)要求銀行的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要覆蓋表外業(yè)務(wù)，美聯(lián)儲(chǔ)要求對(duì)銀行進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，必須考慮表外業(yè)務(wù)的管理情況、資產(chǎn)質(zhì)量等，評(píng)估發(fā)生違約的可能性、資本和準(zhǔn)備金計(jì)提是否充足以及合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)等，并列出了表外業(yè)務(wù)評(píng)估問題清單。同時(shí)美國(guó)也高度重視金融衍生工具交易的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)聯(lián)邦銀行提出了管理衍生工具風(fēng)險(xiǎn)的原則，要求聯(lián)邦銀行建立董事會(huì)監(jiān)督管理體制，制定金融風(fēng)險(xiǎn)管理原則，美國(guó)證券交易管理委員會(huì)要求銀行報(bào)告衍生工具的種類、條件、盈虧，以及衍生工具使用的內(nèi)部方針和進(jìn)行套期保值的交易情況等。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程中，英國(guó)監(jiān)管當(dāng)局并沒有明確區(qū)分表內(nèi)、表外業(yè)務(wù)，也沒有對(duì)表外業(yè)務(wù)提出專門的評(píng)估要求，但是強(qiáng)調(diào)了要評(píng)估表外業(yè)務(wù)對(duì)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)的影響。英國(guó)銀行業(yè)監(jiān)管手冊(cè)提出流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)包括表外業(yè)務(wù)，防范由于表外業(yè)務(wù)導(dǎo)致的流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)。銀行需要認(rèn)定所有可能影響現(xiàn)金流的表外業(yè)務(wù)，測(cè)算和預(yù)測(cè)表外業(yè)務(wù)在正常及壓力情形下對(duì)現(xiàn)金流的影響。銀行在流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)壓力測(cè)試和應(yīng)急預(yù)案中必須覆蓋表外業(yè)務(wù)和其他或有債務(wù)，包括資產(chǎn)證券化特殊目的實(shí)體等。要考慮在何種情形下需要對(duì)表外業(yè)務(wù)提供流動(dòng)性支持。

對(duì)我國(guó)銀行表外業(yè)務(wù)監(jiān)管的啟示

目前，我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型時(shí)期，金融服務(wù)也在轉(zhuǎn)型升級(jí)，以表內(nèi)業(yè)務(wù)為主的傳統(tǒng)業(yè)務(wù)模式已經(jīng)難以滿足市場(chǎng)和客戶的需求，多樣化、個(gè)性化的表外業(yè)務(wù)涌現(xiàn)，表外業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)管理、制度建設(shè)等方面取得了一定的提高。但是我國(guó)銀行表外業(yè)務(wù)也出現(xiàn)了一些問題，特別是部分同業(yè)業(yè)務(wù)、理財(cái)業(yè)務(wù)和委托貸款，由于掩蓋了風(fēng)險(xiǎn)隱患，抬高了實(shí)體經(jīng)濟(jì)融資成本，造成了金融市場(chǎng)的扭曲。對(duì)待不斷創(chuàng)新的銀行表外業(yè)務(wù)，監(jiān)管部門的監(jiān)管政策、監(jiān)管體系都需要更新。因此，本文結(jié)合國(guó)際銀行表外業(yè)務(wù)監(jiān)管的經(jīng)驗(yàn)，談一下對(duì)國(guó)內(nèi)銀行表外業(yè)務(wù)監(jiān)管帶來(lái)的幾點(diǎn)啟示：

強(qiáng)化資本充足率監(jiān)管。我國(guó)在表外業(yè)務(wù)監(jiān)管方面要強(qiáng)化對(duì)資本充足率的監(jiān)管，這既是與國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)接軌的需要，更是防范金融風(fēng)險(xiǎn)的要求。應(yīng)參照《巴塞爾協(xié)議》，制定表外業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)換算系數(shù)，確定表外業(yè)務(wù)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，調(diào)整資本比率，安排一定量的資本保障表外業(yè)務(wù)活動(dòng)，從而將資本必要量和商業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)外業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)系起來(lái)，確保銀行有足夠的資本來(lái)彌補(bǔ)可能出現(xiàn)的損失。建立一套完整的資本監(jiān)督指標(biāo)體系，以便對(duì)表外業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化分析。除此之外，應(yīng)該在表外業(yè)務(wù)的操作環(huán)節(jié)加強(qiáng)資本充足率監(jiān)管。由于表外業(yè)務(wù)的創(chuàng)新性強(qiáng)，很多業(yè)務(wù)存在著不規(guī)范現(xiàn)象。因此操作環(huán)節(jié)中存在著較大的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)，操作環(huán)節(jié)的不規(guī)范可能導(dǎo)致銀行承擔(dān)較大的風(fēng)險(xiǎn)而遭受損失。我國(guó)銀行監(jiān)管部門應(yīng)該加大表外業(yè)務(wù)操作環(huán)節(jié)的資本充足率監(jiān)管，根據(jù)表外業(yè)務(wù)的不同種類和范圍，制定不同的標(biāo)準(zhǔn)和監(jiān)管機(jī)制。

建立表外業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系。首先是規(guī)范市場(chǎng)準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)。由于表外業(yè)務(wù)的類別較多，風(fēng)險(xiǎn)度不盡相同。在對(duì)其設(shè)定市場(chǎng)準(zhǔn)入時(shí)應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同的情況建立不同的標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)較小的業(yè)務(wù)，如、咨詢、支付結(jié)算等業(yè)務(wù)可以不設(shè)置復(fù)雜的附加條件，只需要加以備案登記就可以允許其進(jìn)入市場(chǎng)。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)較高、操作程序較為復(fù)雜的資金融通、擔(dān)保承兌等業(yè)務(wù)，可以設(shè)立不同的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)判等，再向相關(guān)機(jī)構(gòu)進(jìn)行申請(qǐng)，得到審批之后進(jìn)入市場(chǎng)。對(duì)于衍生產(chǎn)品這類形式復(fù)雜風(fēng)險(xiǎn)隱藏性較強(qiáng)的業(yè)務(wù)，可以制定具體的準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)，由高級(jí)別的監(jiān)管機(jī)構(gòu)進(jìn)行審批，保證準(zhǔn)入門檻能有效地對(duì)銀行表外業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制。其次，在統(tǒng)一風(fēng)險(xiǎn)管理框架下分類管理。由于銀行表外業(yè)務(wù)種類繁多，復(fù)雜性較高，風(fēng)險(xiǎn)各異。且近年來(lái)銀行并沒有將表外業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)納入銀行統(tǒng)一的風(fēng)險(xiǎn)框架中去管理。因此本次《管理指引》征求意見稿要求，商業(yè)銀行應(yīng)該將表外業(yè)務(wù)納入全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系，對(duì)其所承擔(dān)的信用風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)以及其他風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)識(shí)別、計(jì)量、評(píng)估、監(jiān)測(cè)、報(bào)告、控制或緩釋，并建立業(yè)務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)、資本相關(guān)聯(lián)的管理機(jī)制。監(jiān)管機(jī)構(gòu)還應(yīng)對(duì)表外業(yè)務(wù)進(jìn)行分類管理，根據(jù)不同情況，制定不同的風(fēng)險(xiǎn)管理辦法，對(duì)每一項(xiàng)業(yè)務(wù)的服務(wù)范圍、業(yè)務(wù)流程、權(quán)責(zé)利益、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)范，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)較大的擔(dān)保承諾類，應(yīng)該重點(diǎn)監(jiān)管信用風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)注統(tǒng)一授信執(zhí)行、表外業(yè)務(wù)信用風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)換系數(shù)、表外業(yè)務(wù)墊款等情況。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)較小的投融資服務(wù)類、中介服務(wù)類業(yè)務(wù)，應(yīng)該重點(diǎn)監(jiān)管操作風(fēng)險(xiǎn)、聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)注業(yè)務(wù)操作規(guī)范、客戶投訴、金融消費(fèi)者保護(hù)等情況。另外，商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)建立表外業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)限額管理制度。對(duì)需要設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)限額的表外業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)設(shè)定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)限額。商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)建立覆蓋所有表外業(yè)務(wù)的全口徑統(tǒng)計(jì)制度，制定全行統(tǒng)一的統(tǒng)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。

篇9

【關(guān)鍵詞】?jī)r(jià)值觀念 思維方式 行為規(guī)范

隨著經(jīng)濟(jì)全球化、一體化進(jìn)程的加快，在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行、國(guó)際貿(mào)易交往時(shí)，文化與經(jīng)濟(jì)日益被連結(jié)在一起，經(jīng)濟(jì)文化化、文化經(jīng)濟(jì)化成了國(guó)際化的一個(gè)突出跡象。不同國(guó)家、不同民族的特殊文化背景與文化環(huán)境日益為各國(guó)重視，尤其是意識(shí)形態(tài)層面即政治、法律、藝術(shù)、道德、哲學(xué)、宗教等方面。然而隨著經(jīng)濟(jì)一體化的不斷推進(jìn)，文化的交流與融合并沒有使全球文化向一體化發(fā)展，而是朝著各自特色的多元化方向發(fā)展，這些各具特色的民族文化之間的差異產(chǎn)生了不同的貿(mào)易要求，也因文化差異產(chǎn)生了文化沖突。一方面，經(jīng)濟(jì)一體化打破了各種地域文化間彼此隔絕的封閉狀態(tài)，使人們?cè)谌粘Ｉ钪泻痛蟊娢幕瘜用嫒找孚呁?；另一方面，?jīng)濟(jì)一體化加劇了文化在深層的價(jià)值觀方面的差異和沖突，使得全球價(jià)值觀與本國(guó)價(jià)值觀處于尖銳的矛盾之中。如價(jià)值觀念、思維方式、行為規(guī)范、風(fēng)俗習(xí)慣、、道德與法律、合法與不合法等文化因素的沖突。在國(guó)際貿(mào)易中，文化的沖突會(huì)產(chǎn)生貿(mào)易壁壘和摩擦，使得貿(mào)易受文化因素的影響也越發(fā)地突顯，世界貿(mào)易中文化差異的存在已影響到國(guó)際間的貿(mào)易活動(dòng)，國(guó)際貿(mào)易中的文化因素所產(chǎn)生的各國(guó)文化之間的沖突正是全球經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的必然結(jié)果和具體體現(xiàn)，使得全球經(jīng)濟(jì)的一體化與各國(guó)文化多元化構(gòu)成了當(dāng)今世界的一對(duì)矛盾。

一、價(jià)值觀念因素的沖突

各國(guó)的價(jià)值觀念和價(jià)值取向在各自民族的歷史傳承和文明演繹下都有著截然不同的差別，特別是在現(xiàn)實(shí)制度的影響下使得人們?cè)谫Q(mào)易活動(dòng)中習(xí)慣用自己的價(jià)值觀和認(rèn)知去左右對(duì)方的行為，或是直接忽視對(duì)方的價(jià)值觀和信仰的重要性，這勢(shì)必會(huì)影響到貿(mào)易雙方的合作，形成貿(mào)易中常出現(xiàn)的價(jià)值觀念的沖突。從宏觀上來(lái)說，價(jià)值觀念的沖突主要表現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)貿(mào)易與意識(shí)形態(tài)、貿(mào)易規(guī)則中公平與效率的沖突等方面。一方面，歐美經(jīng)濟(jì)強(qiáng)國(guó)無(wú)論是在經(jīng)濟(jì)還是在文化科技上都占據(jù)強(qiáng)勢(shì)地位和優(yōu)勢(shì)。這些有利的內(nèi)部條件使得它在政治民主化、人權(quán)保障、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度等方面簡(jiǎn)化成一套意識(shí)形態(tài)教條，并把其作為一種普世的行為準(zhǔn)則加以推行，人為地制造經(jīng)濟(jì)貿(mào)易與意識(shí)形態(tài)的沖突。另一方面，由于價(jià)值取向和文化需求的不同，在世界貿(mào)易組織的規(guī)則制定時(shí)，發(fā)達(dá)國(guó)家體現(xiàn)的是要求對(duì)人權(quán)標(biāo)準(zhǔn)、勞工標(biāo)準(zhǔn)、環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)、質(zhì)檢標(biāo)準(zhǔn)等嚴(yán)格措施，推行人文貿(mào)易；發(fā)展中國(guó)家體現(xiàn)的是要求擺脫貧困和謀求發(fā)展，實(shí)行差別與特殊差別待遇，推行農(nóng)產(chǎn)品和服裝等領(lǐng)域的自由貿(mào)易。由于這些相互對(duì)抗的深層次價(jià)值觀念勢(shì)必會(huì)造成貿(mào)易規(guī)則中公平和效率的價(jià)值觀沖突問題，因而使得在每次貿(mào)易談判中消耗大量的人力和物力，并且談判效率極為低下。

從微觀上看，價(jià)值觀念的沖突主要表現(xiàn)在貿(mào)易談判和交易契約中的誤解與矛盾上。在國(guó)際貿(mào)易談判時(shí)，由于談判雙方往往來(lái)自不同的國(guó)家或地區(qū)，所以存在在思考方式、行為原則、是非判斷、問題處理以及談判禮儀等價(jià)值觀念的差異。談判雙方都有可能無(wú)意識(shí)的用自己的價(jià)值觀來(lái)作為協(xié)商問題的最高依據(jù)。以自己的價(jià)值觀、是非準(zhǔn)則來(lái)審視、判斷對(duì)方，因而導(dǎo)致在談判中誤解和沖突十分常見。在交易契約中，由于價(jià)值觀念的差異，各國(guó)對(duì)“契約”的理解也是不同的。比如對(duì)于一些西方發(fā)達(dá)國(guó)家如美國(guó)、英國(guó)來(lái)說，契約的簽署代表著一種法律的制約性，簽名意味著不能再更改，必須嚴(yán)格按照契約上的條款執(zhí)行；在日本，契約卻是一種可以隨著環(huán)境的改變而進(jìn)行修改和調(diào)整的東西。而在中國(guó)，契約的簽訂僅僅只是象征合作關(guān)系的開始。這樣，在履行交易合同的過程中，因價(jià)值觀念的沖突而導(dǎo)致貿(mào)易摩擦也是很常見的。

二、 思維方式因素的沖突

按照霍夫斯泰德的文化觀點(diǎn)， 人們生來(lái)就屈從于某個(gè)特定的環(huán)境和特定的“群體思維”，而后在成長(zhǎng)過程中又會(huì)不斷強(qiáng)化這種思維，由此就產(chǎn)生了特定文化背景下人們的思維方式。在國(guó)際貿(mào)易中，不同文化背景的人們都習(xí)慣于認(rèn)為對(duì)方也用自己同樣的方式進(jìn)行思維，正是這種惰性和習(xí)慣，常常影響彼此的交流貿(mào)易關(guān)系，從而導(dǎo)致國(guó)際貿(mào)易中思維方式的摩擦或沖突。

一方面，中國(guó)人的思維方式受到傳統(tǒng)中國(guó)文化儒家思想的影響，其中儒家所推崇的“天人合一”的觀念更在是中國(guó)人的腦海里根深蒂固。作為一種基本信仰意指天人相通，人和自然的高度和諧。這也是大部分中國(guó)人在思維方式上更注重由大到小，習(xí)慣于把所認(rèn)知的事物放在一個(gè)整體上的高度去審視和感知，整體意識(shí)尤為強(qiáng)烈。將事物多樣性的和諧和對(duì)立面相互統(tǒng)一，所以你很難看到中國(guó)人在感知事物時(shí)會(huì)把整體分解為細(xì)微逐一加以分析研究。因此，在大部分中國(guó)人眼中如果“以偏概全”、“以點(diǎn)概面”等方式片面地看待問題的話，勢(shì)必會(huì)造成“只見樹木，不見森林”的后果。而西方人強(qiáng)調(diào)自身的獨(dú)立性，認(rèn)為他們所生存的環(huán)境只是外在，人和自然是相互獨(dú)立區(qū)分的，二者有主客之分，人的存在就是為了探索和征服大自然，因此，在處理問題上，他們更注重對(duì)自身利益的維護(hù)。習(xí)慣于把所認(rèn)知的事物進(jìn)行深入的剖析和嚴(yán)密的推理。從事物的各個(gè)局部逐一加以研究分析，運(yùn)用嚴(yán)謹(jǐn)?shù)倪壿嬐评矸椒ê蛯I(yè)的學(xué)科知識(shí)，從根本上了解其事物的本質(zhì)，相較與中國(guó)人，西方人的思維方式更注重由小到大，其思維具有分散性。所以中西雙方在進(jìn)行貿(mào)易談判時(shí)，中國(guó)談判代表喜歡先在事項(xiàng)的整體上達(dá)成一致，然后再對(duì)貿(mào)易中出現(xiàn)的細(xì)節(jié)進(jìn)行交涉。而西方談判代表認(rèn)為貿(mào)易的成功與否關(guān)鍵在于對(duì)細(xì)節(jié)問題上的處理，只有把細(xì)節(jié)問題了解全面了，并且找到最合適的解決方案，接下來(lái)所有的問題也自然會(huì)迎刃而解。最后簽訂的協(xié)議其實(shí)就是關(guān)于那些細(xì)節(jié)問題解決方案的總和。所以你經(jīng)常會(huì)看到他們?cè)谶M(jìn)行貿(mào)易談判時(shí)，會(huì)先將價(jià)格、交貨時(shí)間、保險(xiǎn)等一系列問題逐一解決，然后再對(duì)每個(gè)問題的解決方案作出調(diào)整和承諾。然而中國(guó)人因?yàn)樗季S的整體性，所以在進(jìn)行貿(mào)易談判時(shí)，先是從所有問題的總體上得出一個(gè)綜合的結(jié)果，然后再?gòu)目傮w上做出調(diào)整和承諾，最后貿(mào)易雙發(fā)達(dá)成共識(shí)，簽訂合同。這種思維方式上造成的差異常常會(huì)影響到中西談判的順利進(jìn)行，中國(guó)人思維的整體性和西方人思維的分散性也造成了為什么中西雙方在進(jìn)行貿(mào)易談判時(shí)經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)因思維方式的不同而引起的沖突原因。

另一方面，西方人的思維方式嚴(yán)謹(jǐn)、周密，習(xí)慣將事物量化、絕對(duì)化，從貿(mào)易的談判、簽約、出口準(zhǔn)備、履行合約以及索賠都是嚴(yán)格按照合約執(zhí)行，并不會(huì)因?yàn)榄h(huán)境的變化而加以調(diào)整，處事制度化；而中國(guó)人向來(lái)重視整體上的和諧，只要事情能夠達(dá)到雙贏的局面，在環(huán)境變化時(shí)也會(huì)根據(jù)具體的情況加以調(diào)整，總是以持之以情。在交易方式的選擇上，一向追求自我獨(dú)立和實(shí)現(xiàn)個(gè)人利益的西方人通常會(huì)選擇風(fēng)險(xiǎn)性較高的工具，運(yùn)用各種創(chuàng)新復(fù)雜的交易方式降低交易成本，追求交易的快捷。而含蓄內(nèi)斂的中國(guó)人并不追求標(biāo)新立異，為了能夠讓風(fēng)險(xiǎn)降至最低，達(dá)到整體和諧的局面，，在工具的選擇上通常都是選擇安全、傳統(tǒng)的交易工具和支付方式。在交易談判方式上，因?yàn)槲鞣饺顺缟锌茖W(xué)，善于用嚴(yán)謹(jǐn)?shù)倪壿嫹绞竭M(jìn)行推理，將事物量化和絕對(duì)化，所以在交易談判中經(jīng)常會(huì)羅列出大量的數(shù)據(jù)和周詳?shù)慕灰子?jì)劃。而中國(guó)人更為重視事物的相對(duì)性，對(duì)過去的交易進(jìn)行總結(jié)歸納，用豐富的經(jīng)驗(yàn)來(lái)權(quán)衡事物，在談判時(shí)通常更注重對(duì)方的信譽(yù)和誠(chéng)意，用綜合的眼光來(lái)看待問題。在貿(mào)易爭(zhēng)端解決機(jī)制上，西方人傾向于采用法制化、制度化的仲裁程序，而中國(guó)人傾向于采用以和為貴的調(diào)解方式。總之，由于思維方式是成長(zhǎng)過程中長(zhǎng)期強(qiáng)化產(chǎn)生的結(jié)果，具有惰性和慣性，所以隨著貿(mào)易活動(dòng)的交易數(shù)量增多和范圍的增加，這些差異勢(shì)必會(huì)造成一定的沖突，最終通過貿(mào)易摩擦的形式表現(xiàn)出來(lái)。

三、 行為規(guī)范因素的沖突

人們總是本能的將自己的行為規(guī)則認(rèn)為是最合理的。在國(guó)際貿(mào)易往來(lái)中，經(jīng)常無(wú)意識(shí)的用自己的行為規(guī)則去要求對(duì)方并推銷著本文化的行為準(zhǔn)則。這樣，因?yàn)闈撛诹?xí)慣性的主觀行為必然會(huì)冒犯到貿(mào)易對(duì)方。因此而導(dǎo)致的國(guó)際貿(mào)易中文化沖突的出現(xiàn)，也是屢見不鮮，具體來(lái)說，主要表現(xiàn)在以下四個(gè)方面：

其一，風(fēng)俗習(xí)慣上的沖突。風(fēng)俗習(xí)慣是特定社會(huì)文化區(qū)域內(nèi)歷代人們共同遵守的行為模范或規(guī)范，表現(xiàn)在節(jié)慶、飲食、服侍、婚姻、喪葬等各個(gè)方面。它對(duì)社會(huì)成員有一種非常強(qiáng)烈的行為制約作用，是社會(huì)道德與法律的基礎(chǔ)和相輔部分。各族人民對(duì)本族風(fēng)俗習(xí)慣都有著特殊的感情，猶如信仰一般的存在，是神圣而不可侵犯的。因此，風(fēng)俗習(xí)慣在國(guó)際貿(mào)易交往中是最敏感、也是最容易引發(fā)貿(mào)易摩擦的方面，隨時(shí)都有可能會(huì)遭到貿(mào)易中行為規(guī)范上的沖突。

其二，上的沖突。是一種意識(shí)形態(tài)，它作為一種精神風(fēng)俗，是極其復(fù)雜的，滿足了人對(duì)神圣性的渴望，對(duì)于信奉的人們來(lái)說，宗教體系是一種無(wú)比神圣且不容褻瀆的社會(huì)規(guī)范。人們的購(gòu)買和消費(fèi)經(jīng)濟(jì)行為由于宗教的教規(guī)教義而被直接約束，某些教派對(duì)非本教地區(qū)來(lái)源的商品有著強(qiáng)烈的排斥與抵制行為，甚至?xí)J(rèn)為某些產(chǎn)品有辱其信仰而發(fā)生沖突。因此，犯宗教規(guī)范禁忌也是貿(mào)易摩擦中最常見、最忌諱的行為規(guī)范沖突。

其三，道德與法律的沖突。在國(guó)際貿(mào)易環(huán)境中，西方國(guó)家看重法律約束，即使是對(duì)那些很合情理的行為，只要觸碰到法律法規(guī)就必須受到相應(yīng)的懲戒，在貿(mào)易交往中總是先依法從事，再論其情理；而東方國(guó)家由于儒家思想對(duì)人們的行為始終起著極大的規(guī)范作用，使得其更注重道德約束，在貿(mào)易交往中以不觸碰到法律法規(guī)的情況下習(xí)慣于先論情理的方式來(lái)處理問題。因此，道德與法律的沖突也會(huì)表現(xiàn)到各國(guó)的貿(mào)易摩擦上。

其四，合法與不合法的沖突。在國(guó)際貿(mào)易交往中雖然制定了一系列各國(guó)必須遵守的共同條款條約和法律發(fā)過，但由于各國(guó)自身的需要也各自擁有不同的法律法規(guī)和規(guī)章制度，在面臨同一問題解決辦法時(shí)，由于每個(gè)國(guó)家的法律界限不同，必然會(huì)引發(fā)合法不與不合法的沖突。例如在北美國(guó)家，家庭外賣，英文中叫“Home？Made”，可以在某些特定的日期，如周六周日，自己在家制作一些可口的飯菜供別人食用。只要是在指定的日期，一切都是合法的。你不用向任何人繳納任何稅費(fèi)或者辦理任何執(zhí)照。而在其他國(guó)家此行為是犯法的。再例如，拼車在國(guó)內(nèi)確實(shí)損害了很多人的利益。但在國(guó)外卻是允許的，英文叫“Carpool”。政府非常鼓勵(lì)這種行為。大致就是某人要去另外一個(gè)地方，可以在網(wǎng)上或者專門的黃頁(yè)信息，然后召集一些同路之人前往，然后收取對(duì)方一定的燃油補(bǔ)貼。此方法對(duì)于咱們國(guó)內(nèi)大肆宣揚(yáng)的低碳生活真是非常的有利。但無(wú)奈，國(guó)內(nèi)此行為非法，被稱為“非法營(yíng)運(yùn)”。可見，與不同文化的國(guó)家進(jìn)行經(jīng)貿(mào)活動(dòng)，行為規(guī)范上的沖突是客觀存在的，如果處理不好，累積到一定的程度時(shí)，必然會(huì)引發(fā)出更多、大的貿(mào)易糾紛或沖突。

基金項(xiàng)目：湖南省軟科學(xué)基金項(xiàng)目（編號(hào)：2012ZK3061）。

參考文獻(xiàn)：

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篇10

【關(guān)鍵詞】 銀行; 表外業(yè)務(wù); 會(huì)計(jì)

一、引言

近年來(lái),隨著金融市場(chǎng)的日趨完善,表外業(yè)務(wù)的發(fā)展也越來(lái)越成為銀行業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容,在西方部分發(fā)達(dá)國(guó)家,表外業(yè)務(wù)創(chuàng)造的收入已經(jīng)超過了表內(nèi)項(xiàng)目收入。自2006年底,隨著我國(guó)WTO承諾的進(jìn)一步實(shí)現(xiàn),外資銀行逐漸進(jìn)入,其完善的業(yè)務(wù)發(fā)展系統(tǒng)對(duì)我國(guó)的銀行業(yè)帶來(lái)了不小的沖擊,而我國(guó)大部分銀行對(duì)此的認(rèn)識(shí)尚不夠深入,對(duì)表外業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理更存在著一些嚴(yán)重的問題。因此,研究目前銀行表外業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理問題有著重大的現(xiàn)實(shí)意義。

二、國(guó)際上銀行表外業(yè)務(wù)范圍確定及特征分析

巴塞爾委員會(huì)將商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)定義為指商業(yè)銀行從事的,按通行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不列入資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi),不影響其資產(chǎn)負(fù)債總額,但能影響銀行當(dāng)期損益,改變銀行資產(chǎn)報(bào)酬率的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。具體包括擔(dān)保類、承諾類和金融衍生交易三種類型的業(yè)務(wù)。

根據(jù)商業(yè)銀行在從事這些具體業(yè)務(wù)時(shí)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任的不同,巴塞爾委員會(huì)將表外業(yè)務(wù)分成兩大類:狹義的表外業(yè)務(wù)和廣義的表外業(yè)務(wù)。狹義的表外業(yè)務(wù)包括或有債權(quán)/債務(wù)類表外業(yè)務(wù),它們?cè)谝欢l件下可轉(zhuǎn)化為表內(nèi)資產(chǎn)或負(fù)債業(yè)務(wù),這類業(yè)務(wù)主要包括貸款承諾、擔(dān)保和金融衍生工具類表外業(yè)務(wù)。另外一類是金融服務(wù)類表外業(yè)務(wù),即銀行提供金融服務(wù)收取手續(xù)費(fèi),滿足客戶多方面的需求。這類業(yè)務(wù)主要包括信托與咨詢服務(wù)、支付與結(jié)算、服務(wù)、與貸款有關(guān)的服務(wù)如貸款組織、貸款審批、辛迪加貸款等及進(jìn)出口服務(wù)如行服務(wù)、貿(mào)易報(bào)單、保險(xiǎn)業(yè)務(wù)等。

隨著表外業(yè)務(wù)項(xiàng)目的日益繁榮,其在商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中也占有越來(lái)越重要的地位,其主要表現(xiàn)在:首先,它拓寬了商業(yè)銀行的服務(wù)領(lǐng)域。表外業(yè)務(wù)的開展使商業(yè)銀行不再局限于傳統(tǒng)的表內(nèi)業(yè)務(wù),可以為客戶提供更為多元化的服務(wù),從而最大程度地滿足客戶的需要。這對(duì)商業(yè)銀行提高競(jìng)爭(zhēng)能力,擴(kuò)大市場(chǎng)份額具有十分重要的意義。同時(shí),表外業(yè)務(wù)作成一種全新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域,逐漸成為一個(gè)銀行現(xiàn)代化和國(guó)際化的象征和標(biāo)志,經(jīng)營(yíng)表外業(yè)務(wù)有助于提高商業(yè)銀行的社會(huì)形象。其次,它為防范和轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)提供了有效途徑。自上世紀(jì)70年代以來(lái),投資者日益受到短期市場(chǎng)不穩(wěn)定的困擾,傳統(tǒng)投資技術(shù)對(duì)匯率風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)等已無(wú)能為力,表外業(yè)務(wù)成為轉(zhuǎn)移上述風(fēng)險(xiǎn)的最有效途徑之一。

由于表外業(yè)務(wù)在商業(yè)銀行業(yè)務(wù)中不容忽視的重大作用,因此研究其會(huì)計(jì)處理問題在當(dāng)前形勢(shì)下具有極為重要的意義。同時(shí),要準(zhǔn)確、合理、恰當(dāng)?shù)靥幚肀硗鈽I(yè)務(wù),首先要了解表外業(yè)務(wù)的特征。從表外業(yè)務(wù)的定義以及范圍來(lái)看,其特征主要有以下幾個(gè)方面:

(一)表外業(yè)務(wù)為客戶服務(wù)的主要是非資金資源

商業(yè)銀行從事的許多表外業(yè)務(wù),主要是通過運(yùn)用自身的信譽(yù)、機(jī)構(gòu)、設(shè)備及人員,利用其非資金資源優(yōu)勢(shì)為客戶提供服務(wù),并收取一定的費(fèi)用,如保函、信用證等,它滿足的是顧客的非資金需求,如結(jié)算、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)等。

(二)表外業(yè)務(wù)形式多樣,操作靈活

與表內(nèi)業(yè)務(wù)相比,表外業(yè)務(wù)在形式上更加多樣,充分體現(xiàn)了銀行在業(yè)務(wù)操作上的靈活性。銀行不僅可以提供沒有風(fēng)險(xiǎn)的金融中介服務(wù),還能夠涉足具有較高風(fēng)險(xiǎn)的金融衍生工具市場(chǎng);不僅直接參與金融市場(chǎng)的操作,還能夠以中間人的身份出現(xiàn);不僅可以作為無(wú)形市場(chǎng),還可能成為有形市場(chǎng)。這種靈活性,使銀行表外業(yè)務(wù)獲得了廣闊的發(fā)展空間,從而在各個(gè)國(guó)家,特別是經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家以驚人的速度發(fā)展起來(lái)。相比之下,傳統(tǒng)的資產(chǎn)、負(fù)債業(yè)務(wù)雖然也有創(chuàng)新,但在形式上相形見絀,并由于市場(chǎng)的飽和在發(fā)展上停滯不前。

(三)表外業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理透明度差,監(jiān)管程序復(fù)雜

國(guó)際上對(duì)表外業(yè)務(wù)的記錄方式差異比較大,部分表外業(yè)務(wù)以腳注的形式體現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表上,而大部分表外業(yè)務(wù)是不能夠在財(cái)務(wù)報(bào)表上體現(xiàn)出來(lái)的,這樣就造成了監(jiān)管當(dāng)局、股東、債權(quán)人等外部人員難以了解銀行業(yè)務(wù)的真實(shí)狀況,使銀行的經(jīng)營(yíng)透明度降低。由于時(shí)間原因,銀行內(nèi)部人員在對(duì)表外業(yè)務(wù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析和風(fēng)險(xiǎn)控制時(shí)也存在相當(dāng)?shù)碾y度,而外部人員更無(wú)法對(duì)銀行的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行有效的監(jiān)管和控制,這就隱含著很大的風(fēng)險(xiǎn)。目前全球一體化、經(jīng)濟(jì)一體化、金融一體化的程度越來(lái)越深,任何風(fēng)險(xiǎn)都有可能造成一個(gè)國(guó)家甚至全球范圍內(nèi)的金融大波動(dòng),如2008年的全球金融危機(jī)。因此,表外業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展也在一定程度上要求提高國(guó)際銀行業(yè)的會(huì)計(jì)處理和監(jiān)管力度。

(四)部分表外業(yè)務(wù)金融杠桿高,盈虧風(fēng)險(xiǎn)大

該種狀況主要體現(xiàn)在股票、期貨等投機(jī)交易類業(yè)務(wù)上,此類業(yè)務(wù)占用資金少,成本低,屬于“以小博大”、高收益、高風(fēng)險(xiǎn)的杠桿性金融業(yè)務(wù),受交易者預(yù)測(cè)和市場(chǎng)波動(dòng)的雙重影響。當(dāng)兩者一致時(shí),可能產(chǎn)生巨大的收益,反之也可能會(huì)造成重大的虧損。例如,進(jìn)行期貨交易通常只須繳納較低的保證金,就可以操縱金額巨大的合約,盈虧都很可觀,如果銀行管理層對(duì)此監(jiān)控不力或存在投機(jī)心理,后果將非常嚴(yán)重。

三、表外業(yè)務(wù)在會(huì)計(jì)處理上的特殊性及難點(diǎn)分析

(一)缺乏統(tǒng)一規(guī)范的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和行業(yè)規(guī)定

由于一直以來(lái)我國(guó)銀行業(yè)界對(duì)銀行表外業(yè)務(wù)的認(rèn)識(shí)不足,加之表外業(yè)務(wù)具有形式多種多樣、自由度較大、透明度較差、交易高度集中、高杠桿作用等特點(diǎn),許多表外業(yè)務(wù)金額巨大,卻不受資產(chǎn)規(guī)模限制,無(wú)須提高資本數(shù)額。表外業(yè)務(wù)具有的這些基本特征,決定了表外業(yè)務(wù)隱含極大風(fēng)險(xiǎn),一旦轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)風(fēng)險(xiǎn),可能給銀行造成巨大損失甚至引發(fā)金融危機(jī)。因而,表外業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理方法必須能夠?qū)﹄[含風(fēng)險(xiǎn)予以充分反映和揭示,以有助于信息使用者在關(guān)注其盈利性的同時(shí),及時(shí)了解、防范和規(guī)避表外業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。表外業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的規(guī)范最根本的要求是通過規(guī)范的會(huì)計(jì)處理,對(duì)主要的業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行真實(shí)、完整、系統(tǒng)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告,及時(shí)地為信息使用者提供與決策和進(jìn)行管理有關(guān)的透明、可靠、可比的信息資料,揭示業(yè)務(wù)管理中存在的問題及其產(chǎn)生的原因,促進(jìn)表外業(yè)務(wù)的發(fā)展。制定表外業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理規(guī)范,必須充分考慮核算方法的可行性,以真正發(fā)揮會(huì)計(jì)的核算與監(jiān)督作用,同時(shí),還要借鑒巴塞爾協(xié)議、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)關(guān)于商業(yè)銀行會(huì)計(jì)和表外業(yè)務(wù)信息披露的有關(guān)條款和框架來(lái)制定準(zhǔn)則及規(guī)范。

(二)表外業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容和處理方法模糊不清

目前,在我國(guó)銀行業(yè)界,很多銀行將表外業(yè)務(wù)和中間業(yè)務(wù)混為一談,中國(guó)人民銀行定義中間業(yè)務(wù)是指“不構(gòu)成商業(yè)銀行表內(nèi)資產(chǎn)、表內(nèi)負(fù)債,形成銀行非利息收入的業(yè)務(wù)”,并將中間業(yè)務(wù)分為九類:支付結(jié)算類、銀行卡類、類、擔(dān)保類、承諾類、交易類、基金托管類、咨詢顧問類和其他類。顯然,中間業(yè)務(wù)包含著表外業(yè)務(wù)。由于表外業(yè)務(wù)基本范疇沒有明確界定,缺乏規(guī)范和引導(dǎo),在管理與核算上對(duì)兩者等同處理,使表外業(yè)務(wù)的核算對(duì)象模糊不清,未能真正體現(xiàn)表外業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的基本要求,嚴(yán)重地影響了表外業(yè)務(wù)的發(fā)展。

表外業(yè)務(wù)作為銀行的一項(xiàng)重要業(yè)務(wù),它在發(fā)生時(shí)雖未能引起銀行內(nèi)部資產(chǎn)負(fù)債的變化,但它是銀行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要組成部分,可能引起未來(lái)資產(chǎn)負(fù)債的變化,給銀行未來(lái)帶來(lái)收入或損失。因此,把表外業(yè)務(wù)納入會(huì)計(jì)核算的范疇,全面地反映表外業(yè)務(wù)的發(fā)生過程,這才符合會(huì)計(jì)核算的基本要求,才能全面反映商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)全貌。

四、改進(jìn)銀行表外業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的對(duì)策建議

(一)統(tǒng)一明確表外業(yè)務(wù)的定義及會(huì)計(jì)處理原則

結(jié)合我國(guó)商業(yè)銀行業(yè)務(wù)發(fā)展的實(shí)際狀況,表外核算應(yīng)只反映或有事項(xiàng),亦即巴塞爾委員會(huì)定義的狹義表外業(yè)務(wù)范圍。由于表外核算只反映或有事項(xiàng),因此,其會(huì)計(jì)要素也可劃分為或有資產(chǎn)、或有負(fù)債、或有權(quán)益、或有收入、或有支出、或有利潤(rùn)六大類?；蛴匈Y產(chǎn)反映銀行過去的交易或事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn),其存在必須通過未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí),如跟單信用證、銀行承兌匯票、保函、貸款承諾、證券化資產(chǎn)、利率掉期、金融期貨等;或有負(fù)債反映銀行過去的交易或事項(xiàng)形成的潛在的或不能可靠計(jì)量的義務(wù),其存在必須通過未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí),如應(yīng)付信用證款項(xiàng)、應(yīng)付銀行承兌匯票款項(xiàng)、應(yīng)付保函款項(xiàng)、應(yīng)付貸款承諾款項(xiàng)、應(yīng)付證券化資產(chǎn)款項(xiàng)、應(yīng)付利率掉期款項(xiàng)、應(yīng)付金融期貨款項(xiàng)等;或有權(quán)益反映由于銀行或有事項(xiàng)的客觀存在所形成的潛在的或不能可靠計(jì)量的權(quán)益,如未收權(quán)益等;或有收入反映銀行由于過去的交易或事項(xiàng)的發(fā)生,形成的潛在的或無(wú)法準(zhǔn)確計(jì)量的收入,其存在必須通過未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí),如未收利息收入等;或有支出反映銀行由于過去的交易或事項(xiàng)的發(fā)生,形成的潛在的或無(wú)法準(zhǔn)確計(jì)量的支出,其存在必須通過未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí),如提取的或有風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金等;或有利潤(rùn)反映銀行或有收入與或有支出軋抵后的未實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn),其存在必須通過未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。

(二)復(fù)式記賬和單式記賬相結(jié)合,具體情況具體處理

1.表外科目復(fù)式記賬

這主要適用于衍生金融工具表外業(yè)務(wù),衍生金融工具業(yè)務(wù)是建立在對(duì)基礎(chǔ)金融工具或基礎(chǔ)金融變量的未來(lái)預(yù)測(cè)和期望的基礎(chǔ)上,以合約形式確定的對(duì)金融變量的未來(lái)預(yù)測(cè)而作出的一種交易。其特點(diǎn)是以衍生金融工具為基礎(chǔ)進(jìn)行交易,整個(gè)交易過程體現(xiàn)為兩個(gè)環(huán)節(jié),即交易合約的確立和合約的交割。與傳統(tǒng)業(yè)務(wù)相比,此類業(yè)務(wù)具有交易結(jié)果的高度不確定性和交易的高度風(fēng)險(xiǎn)性。對(duì)于此類業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理,采取在合約確立時(shí)使用表外科目進(jìn)行復(fù)式記賬核算,在合約交割時(shí),再根據(jù)實(shí)際交割情況,由表外科目轉(zhuǎn)入表內(nèi)科目核算。

衍生金融工具作為高風(fēng)險(xiǎn)的銀行業(yè)務(wù),必須符合會(huì)計(jì)信息披露及時(shí)性的要求,以滿足會(huì)計(jì)信息使用各方的需要。若在交易合約確立時(shí),就進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理和信息反映,能切實(shí)體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息及時(shí)性的原則。衍生金融工具如果在交易合約確立時(shí)就納入表內(nèi)科目進(jìn)行核算,不符合會(huì)計(jì)核算應(yīng)按交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)及經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)進(jìn)行的要求;如果采用國(guó)際通行做法,以接近于真實(shí)的公允價(jià)值作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ),必須先解決我國(guó)衍生金融工具公允價(jià)值的確立問題,即具有成熟的金融市場(chǎng),建有科學(xué)規(guī)范、公信力強(qiáng)的認(rèn)定方式和程序,而我國(guó)目前難以達(dá)到這樣的程度,而且衍生金融工具既具有投資性,也具有投機(jī)性,潛在的收益和風(fēng)險(xiǎn)都遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過其歷史成本代表的內(nèi)涵。將其納入表外科目核算,可以將難以準(zhǔn)確反映的交易標(biāo)的物的價(jià)值變化及風(fēng)險(xiǎn)狀況,在會(huì)計(jì)處理時(shí)予以淡化處理,重點(diǎn)突出對(duì)交易內(nèi)容和合約確立時(shí)的業(yè)務(wù)狀態(tài)的反映。

2.表外科目單式記賬

這主要適用于或有負(fù)債類表外業(yè)務(wù),這類業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí),銀行不會(huì)出現(xiàn)任何的資金運(yùn)動(dòng),沒有產(chǎn)生現(xiàn)金流入流出,只是承擔(dān)了一種或有負(fù)債義務(wù),這種負(fù)債不能確定承辦的業(yè)務(wù)到期時(shí)是否確要承擔(dān),承擔(dān)多少,因此,它不具備納入表內(nèi)科目核算的條件。但這類業(yè)務(wù)對(duì)銀行未來(lái)的資產(chǎn)負(fù)債產(chǎn)生較大影響,具有較大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),因此在發(fā)生時(shí),我們?cè)诜从乘鼮殂y行創(chuàng)造經(jīng)營(yíng)收入的同時(shí),對(duì)其業(yè)務(wù)內(nèi)容及可能存在的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也應(yīng)給予充分反映?，F(xiàn)實(shí)中一般采用單式記賬方式進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,在具體會(huì)計(jì)處理方面,可按業(yè)務(wù)種類設(shè)置表外科目,當(dāng)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí),借記相應(yīng)科目,履約期滿解除合約,由或有負(fù)債變?yōu)閷?shí)際承擔(dān)的債務(wù)時(shí),貸記該相應(yīng)科目,期末借方余額反映該科目仍在期內(nèi)的表外業(yè)務(wù),會(huì)計(jì)信息反映方面,在試算平衡表和資產(chǎn)負(fù)債表的補(bǔ)充資料中予以充分披露。

【參考文獻(xiàn)】

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