稅制結(jié)構(gòu)范文

導(dǎo)語：如何才能寫好一篇稅制結(jié)構(gòu)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

調(diào)結(jié)構(gòu)為先

《新理財(cái)》：現(xiàn)在大家都很關(guān)注“兩會(huì)”，您作為一位財(cái)政局長和一個(gè)公民，您最關(guān)心的議題是什么?

姚建剛：首先作為一個(gè)財(cái)政局長來說，我最關(guān)心的是經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整、發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變。這也是當(dāng)前工作的主線。

但是現(xiàn)在縣級(jí)經(jīng)濟(jì)缺乏發(fā)展的持續(xù)動(dòng)力。一方面，工業(yè)經(jīng)濟(jì)應(yīng)該是縣域經(jīng)濟(jì)的主體。但是工業(yè)這方面的主要稅收歸中央，比如增值稅75％歸屬中央，具體到望城，除去還要上交給省里的，增值稅只能拿到18.75％，這樣導(dǎo)致地方發(fā)展工業(yè)的積極性不高。而另一方面，地方政府發(fā)展房地產(chǎn)的積極性很高，因?yàn)榉康禺a(chǎn)行業(yè)的大部分稅收都?xì)w地方。

這樣就會(huì)導(dǎo)致實(shí)體經(jīng)濟(jì)的空虛，房地產(chǎn)行業(yè)的泡沫。地方政府應(yīng)該處理好當(dāng)前利益和長遠(yuǎn)發(fā)展的關(guān)系。

《新理財(cái)》：面對(duì)這種局面，應(yīng)該怎樣調(diào)整?或者說“調(diào)結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)方式”應(yīng)該如何入手?

姚建剛：首先要改變稅制，改變中央和地方的分享關(guān)系。一方面可以下放工業(yè)主體稅收，比如增值稅上交比例減少，房地產(chǎn)行業(yè)的稅收則應(yīng)該多向中央上交一部分。這樣中央財(cái)力也不會(huì)減少，地方也有積極性發(fā)展工業(yè)。

作為一個(gè)普通公民，最關(guān)心的政策是中央應(yīng)該加大對(duì)兩個(gè)群體的投入，一個(gè)是低保水平群體，提高其生活水平，另一個(gè)是加大三農(nóng)投入，各個(gè)階層中，最困難的還是農(nóng)民。

減速增質(zhì)之路

《新理財(cái)》：總理在今年的政府工作報(bào)告中，提出“十二五”期間，GDP增速減為7％，應(yīng)該說是一個(gè)很強(qiáng)烈的信號(hào)。對(duì)于地方政府來說，意味著經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的改變，您怎樣看待這種信號(hào)?

姚建剛：這是一個(gè)很好的信號(hào)。從這些年的發(fā)展來看，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度值得肯定，但是發(fā)展質(zhì)量也受到一些質(zhì)疑。 更加注重經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量的提高，也喊了多年，但是成效不大，一個(gè)很重要的原因在于地方政府考核指標(biāo)有問題，過于追求GDP。 這次總理報(bào)告中，把發(fā)展經(jīng)濟(jì)的“質(zhì)量”放在了很重要的位置，意味著經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變到了重要關(guān)頭。

《新理財(cái)》：如果經(jīng)濟(jì)放緩，是否意味著財(cái)政收入的減少?或者說這幾年財(cái)政將面臨很大困難?

姚建剮：財(cái)政收入減少的問題應(yīng)該不存在。地方財(cái)政收入總量的提升決定于地方財(cái)政結(jié)構(gòu)的質(zhì)量。

財(cái)政總量和可用財(cái)力是不同的概念。比如一個(gè)縣的財(cái)政總量是10億，但是建立在土地收入上，除去土地成本，稅費(fèi)等等，可能剩下的可用財(cái)力只有3億元。

所以關(guān)鍵還是稅收結(jié)構(gòu)的調(diào)整，提高財(cái)政收入質(zhì)量為主。大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，構(gòu)建以營業(yè)稅為主的稅收結(jié)構(gòu)。

輕稅負(fù)，小預(yù)算

《新理財(cái)》：“兩會(huì)”期間，很多政協(xié)委員質(zhì)疑現(xiàn)在的稅負(fù)過高，老百姓的稅收負(fù)擔(dān)太重，您怎么看?

姚建剛：應(yīng)該來說稅負(fù)比重比較適中。從數(shù)據(jù)來看，我國財(cái)政收入占GDP的比重遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于發(fā)達(dá)國家水平。而且從縣級(jí)財(cái)政來看，占GDP的比重只有10％左右，甚至還不到。 另外在我們國家，企業(yè)納稅理念與國外有差距。國外企業(yè)以偷稅漏稅為恥，但在我們國家，普遍存在偷稅納稅的行為，這也是一個(gè)值得注意的問題。

《新理財(cái)》：財(cái)政部說今年會(huì)公布中央本級(jí)的三公消費(fèi)支出，對(duì)于三公消費(fèi)老百姓很敏感，您怎樣看待這個(gè)事情?如果地方要公布三公消費(fèi)支出，可能更難，難在哪?

姚建剛：這是一個(gè)好的方向，可以加強(qiáng)財(cái)政透明度。 從我們望城縣來說，公布三公支出沒有難度。這部分支出情況，已經(jīng)在縣直機(jī)關(guān)公布好幾年了，只是沒有拿到網(wǎng)上公布，讓更多的老百姓知道情況。不向老百姓公開。主要考慮到，一是老百姓不了解機(jī)關(guān)工作，二是這些工作需要慢慢推進(jìn)，不能一步到位。 開始公布這些東西有點(diǎn)難，但各方面習(xí)慣了就好展開了，這其實(shí)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)既是種監(jiān)督，也是種保護(hù)。

另外，對(duì)預(yù)算工作也是種推動(dòng)。我們望城縣以前給縣人大常委會(huì)審議的只是個(gè)“大預(yù)算”，比如教育、農(nóng)業(yè)等分別花費(fèi)多少，現(xiàn)在審議的都是部門預(yù)算，具體到各個(gè)口的具體支出，比如農(nóng)業(yè)上，哪個(gè)鎮(zhèn)什么時(shí)候修的水渠?花了多少錢?這樣就提高了政府花錢的效率。

《新理財(cái)》：剛才我們探討的其實(shí)就是預(yù)算公開的問題，這些年，上級(jí)也是一直來推動(dòng)這個(gè)事。但是步伐還不夠快，是什么原因?

建剛：預(yù)算公開的程度取決于一個(gè)地方民主、法治的程度，也取決于財(cái)政改革的程度。 但同時(shí)也要理解一些地方的難處。特別是一些貧困的地方，財(cái)政收入本來就低，在保運(yùn)轉(zhuǎn)之后，民生這一塊投入就比較少了，老百姓肯定有意見，所以是沒有公開的底氣。

基層財(cái)力保障

《新理財(cái)》：現(xiàn)在很多地方，縣級(jí)財(cái)力比較緊張，怎樣構(gòu)建一個(gè)持續(xù)的縣級(jí)財(cái)力保障機(jī)制?

姚建剛：歸根到底，還是一個(gè)財(cái)權(quán)、事權(quán)不匹配的問題。縣級(jí)財(cái)力歸中央、省里的太多。現(xiàn)在流傳的一個(gè)說法是“中央是甜日子、省里是好日子、縣里是苦日子、鄉(xiāng)里是日子”，就是一個(gè)很形象的寫照。

比如義務(wù)教育這一塊，我這些年一直在呼吁，應(yīng)該以中央投入為主，加大一般轉(zhuǎn)移支付，化解縣鄉(xiāng)財(cái)政的困難。

為什么這么說?現(xiàn)在義務(wù)教育階段，都是以縣級(jí)投入為主。從幼兒園開始到高中階段，縣級(jí)要投入大量的資金，但是他們考上大學(xué)后，就到別的地方工作了，對(duì)本地的貢獻(xiàn)也不大。當(dāng)然最后都是提高了國民的素質(zhì)。

國家規(guī)劃教育的投入要占到cDP4％的比重，但是我們望城縣地方教育投入占到財(cái)政收入的三分之一，教師工資、學(xué)生投入等等造成了很大負(fù)擔(dān)，如果中央能夠把這一塊兜起來，那我們負(fù)擔(dān)就減輕很多，我相信全國其他2000多個(gè)縣也贊同這種觀點(diǎn)。

《新理財(cái)》：望城縣這幾年財(cái)政收入增長很快，財(cái)政實(shí)力不斷增強(qiáng)，結(jié)合今年“兩會(huì)”財(cái)政工作的一些重點(diǎn)，2011年望城財(cái)政將有哪些重點(diǎn)部署?

姚建剛：望城縣這幾年財(cái)政收入的提高。得益于經(jīng)濟(jì)實(shí)力的不斷增強(qiáng)。今年財(cái)政工作主要從兩個(gè)方面來開展。

篇2

關(guān)鍵詞:稅收;征管;稅制結(jié)構(gòu);優(yōu)化

中圖分類號(hào):F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A 文章編號(hào):1673-291X(2007)05-0168-03

1 稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化與征管水平的關(guān)系

現(xiàn)代商品經(jīng)濟(jì)社會(huì)中的每個(gè)人都是理性的經(jīng)濟(jì)人,為追求自身利益的最大化,作為知情者的納稅人,很可能會(huì)在稅收制度實(shí)施中隱藏自己的涉稅信息､隱瞞自己的涉稅行為而使具體的納稅行為偏離稅制規(guī)定,達(dá)到其偷逃納稅義務(wù)以增加自己當(dāng)前利益的目的｡因此,必須通過稅收征管才能實(shí)現(xiàn)稅收收入,實(shí)現(xiàn)稅制設(shè)計(jì)目標(biāo),而納稅人的文化水平､征管機(jī)關(guān)的自動(dòng)化､電子化水平等都會(huì)影響稅款的征收,因此這就需要政府建立起有效的稅收征管機(jī)制,保障稅制的準(zhǔn)確實(shí)施｡

1.1 稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化需要考慮稅收征管的成本和征管能力

稅制優(yōu)化和稅收征管是密不可分的,稅收征管是保證稅收制度有效運(yùn)行的手段,稅收制度目標(biāo)依賴于稅收征管來實(shí)現(xiàn)｡目前納稅成本主要有兩個(gè)方面,一是征稅機(jī)關(guān)從事征稅､管理等活動(dòng)所產(chǎn)生的成本;二是納稅人在繳納稅款時(shí)所付出的人力､物力及所花費(fèi)的時(shí)間等造成的成本｡因此,優(yōu)化稅制應(yīng)當(dāng)考慮到稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管費(fèi)用和納稅人的依從費(fèi)用 [1]｡因此,稅收征管成本對(duì)優(yōu)化稅制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),產(chǎn)生了較大的影響,其影響在一定條件下可能大到足以扭曲優(yōu)化設(shè)計(jì)的稅制目標(biāo)｡

稅收征管能力對(duì)稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化有制約作用,所使用的稅制模式只有當(dāng)它與政府征管能力相適應(yīng)時(shí),才具有實(shí)際應(yīng)用價(jià)值｡也就是說,稅收征管所具備的相應(yīng)的技術(shù)手段､征管水平､征管隊(duì)伍所具備的相應(yīng)素質(zhì),對(duì)稅制的實(shí)施必不可少｡因此,必須避免不顧自己的征管能力,片面追求稅制優(yōu)化,雖然稅制結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)理論上可能比較好,但由于沒有當(dāng)前的征管能力作支撐,反而可能導(dǎo)致稅收征管中的稅收流失,不能達(dá)到稅制的既定目標(biāo)｡因此,在政府征管能力許可限度內(nèi)選擇和調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)才是最符合實(shí)際的｡政府征管能力并不是一成不變的｡政府的征管能力通過充分發(fā)揮主觀能動(dòng)性也是可以提高的,政府征管能力的提高給稅制結(jié)構(gòu)的選擇提供了更大的空間,有助于稅制結(jié)構(gòu)的更加合理､更加完善､更能適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展｡因此努力提高政府征管能力是我國稅制改革與征管改革長期發(fā)展的重要任務(wù)｡

1.2 稅制優(yōu)化有助于稅收征管效率的提高

稅收征管能力對(duì)稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化有制約作用,但反過來,政府稅收征管能力､稅收征管環(huán)境等因素影響優(yōu)化稅制設(shè)計(jì)的同時(shí),稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化設(shè)計(jì)又有助于稅收征管效率的提高｡評(píng)價(jià)稅收征管效率要從兩方面考慮,一方面要考察取得定量收入所耗費(fèi)的征管成本;另一方面也要衡量由于政府征管能力不足以及納稅人逃避納稅而造成的稅收損失;同時(shí)還應(yīng)考慮稅收征管能夠征收多大規(guī)模的收入,以滿足政府必要支出的需要,又不會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生過大的消極影響｡因此過于簡化的稅制雖然其征管成本很低,納稅人也難以逃稅,但集中的收入有限,又不夠公平｡而符合實(shí)際的合理的稅制結(jié)構(gòu),一方面有利于征集到適度規(guī)模的稅收收入,滿足了政府必要的支出,發(fā)揮了稅收的職能;另一方面也使稅收征管部門有能力承擔(dān)征管任務(wù),做到應(yīng)收盡收,能較好實(shí)現(xiàn)稅制結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)的目標(biāo)｡同時(shí),合理的稅制結(jié)構(gòu)也有利于減輕納稅人的抵觸情緒,有利于納稅人對(duì)政府職能部門的監(jiān)督,有利于納稅人之間的相互監(jiān)督,這一切無疑會(huì)提高稅收征管效率[2]｡

2 提高征管水平的措施建議

2.1 建立健全稅收法律體系,不斷改進(jìn)和完善稅源管理､稅種管理

稅收征管是以完備的法律制度為依托的,稅收的繳納在一定程度上是納稅人的非自愿行為,稅收征管的實(shí)施需要有確實(shí)､明確的法律依據(jù)｡因此,稅收征管程序､方法､手段及相關(guān)措施都應(yīng)有明確的法律規(guī)定,使稅收征管的一切行為都在法律的框架內(nèi)進(jìn)行,有法可依｡我國應(yīng)盡快制定和頒布適合我國情況的稅收基本法,作為我國稅收工作的根本大法?鴉提升現(xiàn)行各稅收法律的級(jí)次?鴉加強(qiáng)稅收法律對(duì)征稅人的約束,對(duì)稅收征管手段､措施和操作規(guī)程在法律上做出明確規(guī)定,保證稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行政,做到有法可依､有法必依,從而健全稅收征管實(shí)施的法律依據(jù),真正使各行為主體的任何稅收行為都根據(jù)法律的規(guī)定來進(jìn)行｡

同時(shí)應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)稅收經(jīng)濟(jì)分析,以稅收彈性和稅負(fù)分析為突破口,有針對(duì)性地開展各稅種､行業(yè)､地區(qū)､納稅人的稅收與經(jīng)濟(jì)的對(duì)比分析,找出管理中的薄弱環(huán)節(jié)和問題,提高征管的質(zhì)量和效率｡積極探索建立稅收經(jīng)濟(jì)分析､企業(yè)納稅評(píng)估､稅源監(jiān)控和稅務(wù)稽查的互動(dòng)機(jī)制[3]｡還要切實(shí)加強(qiáng)戶籍管理,充分運(yùn)用經(jīng)濟(jì)普查､工商登記等數(shù)據(jù)資料,強(qiáng)化對(duì)納稅人戶籍信息的動(dòng)態(tài)管理｡落實(shí)稅收管理員制度,制定工作規(guī)范,狠抓責(zé)任落實(shí),充分發(fā)揮其在稅源管理中的作用｡加強(qiáng)納稅評(píng)估,完善評(píng)估指標(biāo)體系,規(guī)范評(píng)估結(jié)果的處理,提高納稅人依法納稅的遵從度,促進(jìn)納稅人如實(shí)申報(bào)納稅｡通過落實(shí)增值稅申報(bào)納稅“一窗式”管理操作規(guī)程,規(guī)范增值稅網(wǎng)上申報(bào)管理,強(qiáng)化票表比對(duì)及推行增值稅防偽稅控“一機(jī)多票”系統(tǒng),將增值稅普通發(fā)票納入防偽稅控系統(tǒng)管理｡進(jìn)一步完善對(duì)“四小票”和稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票抵扣的清單管理,繼續(xù)采取加強(qiáng)商貿(mào)企業(yè)增值稅管理的一系列措施,使國內(nèi)增值稅收入大大高于工商業(yè)增加值增長｡深化企業(yè)所得稅管理,完善管理辦法,堵塞管理漏洞,實(shí)行新的納稅申報(bào)表,改進(jìn)匯算清繳工作,規(guī)范稅前扣除標(biāo)準(zhǔn),改進(jìn)匯總納稅管理辦法｡加強(qiáng)個(gè)人所得稅征管,建立高收入者納稅檔案,強(qiáng)化企業(yè)､機(jī)關(guān)事業(yè)單位代扣代繳,推進(jìn)個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)管理工作等｡

2.2 加速建立符合我國國情的稅務(wù)管理信息系統(tǒng),進(jìn)行管理創(chuàng)新,實(shí)現(xiàn)人機(jī)的最佳結(jié)合

建立符合我國國情稅務(wù)管理信息系統(tǒng),是我國稅收征管歷史上具有劃時(shí)代意義的大事,將使我國稅收征管水平提高到一個(gè)新的層次｡1995―1997年間,增值稅發(fā)票存在很多問題:假發(fā)票滿天飛､虛開發(fā)票的案件年年層出不窮,但通過信息化就控制住了,增值稅的生命線保住了,新稅制也保住了｡近年來,我國逐步建立的稅務(wù)管理信息系統(tǒng),其基本模式是以稅務(wù)總局､省､地､縣局四級(jí)為主干網(wǎng),以統(tǒng)一規(guī)范的征收管理系統(tǒng)為平臺(tái),以稅收企業(yè)管理應(yīng)用系統(tǒng)(包括公文處理､稅收法規(guī)查詢､財(cái)務(wù)管理､人事管理､后勤管理等系統(tǒng))外部信息應(yīng)用管理系統(tǒng)(包括互聯(lián)網(wǎng)､各級(jí)政府和有關(guān)部門以及納稅人信息的采集和使用等)､稅收決策支持應(yīng)用系統(tǒng)(包括建立在綜合數(shù)據(jù)交換處理系統(tǒng)之上的稅收預(yù)測(cè)､分析等輔助決策應(yīng)用系統(tǒng))為子系統(tǒng)｡通過積極整合各項(xiàng)信息資源,進(jìn)一步強(qiáng)化和拓展數(shù)據(jù)分析應(yīng)用,依托信息化開展納稅評(píng)估工作,提高各稅種稅源管理水平｡通過加強(qiáng)信息化基礎(chǔ)建設(shè),構(gòu)建數(shù)據(jù)處理分析體系,提供支持各稅種管理部門的數(shù)據(jù)分析應(yīng)用平臺(tái),為查找征管工作的薄弱環(huán)節(jié)和加強(qiáng)稅收科學(xué)化､精細(xì)化管理提供了有效幫助｡稅務(wù)管理信息系統(tǒng)的建立客觀上要求稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)管理,并在管理觀念､管理體制､管理方法上進(jìn)行創(chuàng)新,不斷提高稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平和能力,真正做到人機(jī)的最佳結(jié)合,充分利用機(jī)器設(shè)備,最大限度地發(fā)揮人的潛能｡

2.3 大力整頓和規(guī)范稅收秩序,加大涉稅違法案件查處力度

稅務(wù)部門應(yīng)深入開展整頓和規(guī)范稅收秩序,重點(diǎn)查處涉稅違法案件和組織稅收專項(xiàng)檢查,加大對(duì)涉稅違法行為的查處和打擊力度,對(duì)房地產(chǎn)業(yè)及建筑安裝業(yè)､服務(wù)娛樂業(yè)､郵電通信業(yè)､金融保險(xiǎn)業(yè)､煤炭生產(chǎn)及運(yùn)銷企業(yè)､廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)及用廢企業(yè)和高收入行業(yè)(企事業(yè)單位)及個(gè)人的個(gè)人所得稅等進(jìn)行稅收專項(xiàng)檢查,并選擇一些重點(diǎn)地區(qū)和征管薄弱領(lǐng)域進(jìn)行稅收專項(xiàng)整治｡要建立起有效的稅收稽查機(jī)制,確定合理的稅收稽查面,提高稅收稽查的針對(duì)性和準(zhǔn)確度?鴉提高稅收稽查的技術(shù)水平,提高稅收檢查人員的業(yè)務(wù)水平,使稅收檢查人員能夠適應(yīng)當(dāng)前稅收征管模式條件下對(duì)稅收稽查的要求｡進(jìn)一步完善稅收征管機(jī)制以達(dá)到稅收征管的目的,即促使納稅人依法納稅｡但目前我國稅收處罰力度較弱,稅收稽查技術(shù)和稽查水平不高｡如個(gè)人所得稅逃稅現(xiàn)象十分嚴(yán)重的主要原因之一,就是我國個(gè)人所得稅法對(duì)逃稅的懲罰太輕｡雖然在《稅收征管管理法》中,對(duì)偷稅做了較為嚴(yán)厲的處罰規(guī)定,但實(shí)際對(duì)個(gè)人偷逃所得稅發(fā)現(xiàn)率較低,實(shí)施處罰往往較輕,使偷稅機(jī)會(huì)成本較低,偷稅比重較大｡針對(duì)此種情況,我國應(yīng)加大稅收處罰的力度,提高納稅人偷逃稅的機(jī)會(huì)成本,對(duì)依法納稅起到應(yīng)有的激勵(lì)作用｡

3 結(jié)束語

稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化設(shè)計(jì)涉及很多方面,征管能力和征管水平只是影響優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)的一個(gè)方面,但征管水平的高低對(duì)設(shè)計(jì)稅制結(jié)構(gòu)的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)具有極其重要的影響,因此,進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管水平,對(duì)設(shè)計(jì)優(yōu)化我國稅制結(jié)構(gòu),實(shí)現(xiàn)稅收職能都具有重要的現(xiàn)實(shí)意義｡

參考文獻(xiàn):

[1] 龍卓舟.稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化與稅收征管的關(guān)系[N].中國稅務(wù)報(bào)2002-04-02.

篇3

積極財(cái)政政策雖未“淡出”但已“轉(zhuǎn)型”；2004年中國將全方位實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅政策

作為財(cái)政改革的另一個(gè)方面，中國的財(cái)政政策已經(jīng)開始從總量政策轉(zhuǎn)向結(jié)構(gòu)政策。人們看到，自1998年開始實(shí)施積極的財(cái)政政策之后，中央財(cái)政每年將數(shù)千億元人民幣的國債發(fā)

行收入直接用于投資，借以拉動(dòng)疲弱的內(nèi)需，維系國內(nèi)生產(chǎn)總值于7%左右的增速前行。

這些財(cái)政投資項(xiàng)目的選擇性自然很強(qiáng)，比如支持交通和農(nóng)田基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)與改造、國有企業(yè)的技術(shù)改造以及退耕還林、西部大開發(fā)等，應(yīng)當(dāng)說帶有明顯的優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)。

但是，由于國有經(jīng)濟(jì)已經(jīng)明確“有進(jìn)有退、有所為有所不為”的調(diào)整思路，能夠允許政府投資的領(lǐng)域勢(shì)必過于狹窄，使得政府投資對(duì)中國急需的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整幾乎無法產(chǎn)生影響。因此，經(jīng)濟(jì)學(xué)界通常認(rèn)為，以“國債收入直接投資”為特征的積極財(cái)政政策，基本還是一個(gè)總量政策，對(duì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的影響十分有限。

這種狀況正在發(fā)生巨大變化。按照中央《決定》的要求，財(cái)政政策的目標(biāo)被鎖定于“促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長，優(yōu)化結(jié)構(gòu)和調(diào)節(jié)收入，完善財(cái)政政策的有效實(shí)施方式”。

這短短一行字中孕育著一場(chǎng)變革，即“稅制改革”。因?yàn)橹挥袑?duì)不同的行業(yè)課以不同的稅率，才是優(yōu)化國家經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的最有效的方式。《決定》同時(shí)也告訴世人：無論財(cái)政政策還是貨幣政策，制訂的前提都是“國家計(jì)劃明確的宏觀調(diào)控目標(biāo)和總體要求”。

《決定》已經(jīng)明確提出中國將推進(jìn)“按照簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管的原則，穩(wěn)步推進(jìn)稅收改革”。2003年12月，《中國財(cái)政政策報(bào)告2003、2004》一書正式出版，表明中國新一輪稅制改革的總體思路已經(jīng)敲定。

從現(xiàn)實(shí)看，農(nóng)業(yè)稅改在全國推廣實(shí)施、出口退稅率發(fā)生的結(jié)構(gòu)性變化、企業(yè)所得稅率調(diào)整方案大體成型、增值稅轉(zhuǎn)型(從流轉(zhuǎn)稅變?yōu)橄M(fèi)稅)即將在東北試點(diǎn)，等等，就《財(cái)經(jīng)時(shí)報(bào)》目前掌握的信息，一系列重大的稅制改革已經(jīng)上路，并在2004年必將形成重要突破。

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關(guān)鍵詞：稅制結(jié)構(gòu)；稅種；分類

一、稅收理論基礎(chǔ)

稅收是國家為滿足社會(huì)公共需要，憑借公共權(quán)力，按照法律所規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和程序，參與國民收入分配，強(qiáng)制地、無償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種方式。稅收作為一種人類社會(huì)發(fā)展的必然產(chǎn)物，其產(chǎn)生有著三個(gè)方面的條件基礎(chǔ)。其一是制度條件，也就是社會(huì)私有財(cái)產(chǎn)制度的建立。如果說社會(huì)處于完全的公有制經(jīng)濟(jì)情況，也就是說私有財(cái)產(chǎn)不被允許的情況下，稅收也就不復(fù)存在。其二是社會(huì)條件。由于公共事務(wù)的發(fā)展，公共需要也逐步擴(kuò)大，包括公眾對(duì)生存、發(fā)展、生活、交往、安全等方面的共同需要。其三是政治條件。濫觴于部落聯(lián)盟形成的公共權(quán)力，隨著社會(huì)的發(fā)展，國家的形成，公共權(quán)力被進(jìn)一步加強(qiáng)，征稅權(quán)，即國家依法向國家范圍內(nèi)的居民征稅成為國家是否具有的重要標(biāo)志。

至于稅收的本質(zhì)，也就是稅收是什么的問題，中外學(xué)界眾說紛紜。總體說來，有稅收負(fù)擔(dān)說、利益交換說、國家主體說和公共需要說等。

稅收本質(zhì)的觀念差異直接影響到對(duì)稅收目標(biāo)的認(rèn)同。基于我國社會(huì)主義的發(fā)展?fàn)顩r和發(fā)展目標(biāo)，我國在對(duì)公共需要說予以主觀認(rèn)同的情況下，認(rèn)為稅收目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是：在市場(chǎng)對(duì)經(jīng)濟(jì)資源配置有效的情況下，保持稅收中性以減少效率損失；在市場(chǎng)對(duì)經(jīng)濟(jì)資源配置低效或無效的情況下，強(qiáng)化稅收杠桿作用，提高資源配置效率。

二、稅制結(jié)構(gòu)要素

所有的宏觀稅收問題，無論結(jié)構(gòu)由繁入簡，抑或由簡入繁，都可以歸結(jié)為三個(gè)方面：稅收規(guī)模、稅制結(jié)構(gòu)和稅收制度（馬國強(qiáng)，2015）。其中，關(guān)于稅制結(jié)構(gòu)所指何物，有著不同的說法。國外學(xué)者論述較少，而國內(nèi)學(xué)者主要持有三種觀點(diǎn)。侯夢(mèng)蟾（1986，1990）認(rèn)為：稅制結(jié)構(gòu)是政府以集中收入與調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)為目的設(shè)立的稅收體系，包括稅種在整個(gè)稅收體系中的分布與占比，這一觀點(diǎn)占據(jù)主導(dǎo)地位，劉穎（2012）認(rèn)為，稅制結(jié)構(gòu)就是指稅收制度中稅種的構(gòu)成及各稅種在其中所占的地位，主要包括稅種的設(shè)置，主體稅種的選擇以及主體和輔助稅的配合等問題。換言之，稅制結(jié)構(gòu)等于稅收制度。

根據(jù)定義，稅制結(jié)構(gòu)包括兩個(gè)部分，即稅種的組合方式與地位分配。其中，組合方式是指各個(gè)稅種在實(shí)現(xiàn)稅收目標(biāo)的過程中，在整個(gè)經(jīng)濟(jì)體系中的分布；稅種相對(duì)地位，是指在經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和稅收體系中的重要性排列，表現(xiàn)為各類、各具體稅種占GDP或稅收總額的比重。

其中，根據(jù)稅種的多寡可以將稅制結(jié)構(gòu)分為單一稅制和復(fù)合稅制。由于單一稅制并不能夠保證財(cái)政收入的穩(wěn)定性與足量，因此不能夠充分發(fā)揮稅收的調(diào)控作用，各個(gè)國家鮮有實(shí)踐。復(fù)合稅制下，多樣化的稅種相互配合相互補(bǔ)充，能夠有效地保證收入，實(shí)現(xiàn)對(duì)國民經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)，因而為多數(shù)國家所采用。我國建國以來，稅制由繁入簡，再由簡入繁，都實(shí)行的是復(fù)合稅制。復(fù)合稅制所包括的各個(gè)稅種之間的組合與協(xié)調(diào)、每個(gè)稅種內(nèi)部稅制要素相互間的組合與協(xié)調(diào)、征收管理層次的組合與協(xié)調(diào)等內(nèi)容，共同構(gòu)成了多角度、多功能的稅制結(jié)構(gòu)。

三、影響稅制結(jié)構(gòu)的主要因素

1.生產(chǎn)力發(fā)展水平

經(jīng)濟(jì)活動(dòng)作為社會(huì)發(fā)展的重要組成部分，顯著受到社會(huì)發(fā)展水平的影響，而其中影響最大的因素莫過于生產(chǎn)力的發(fā)展水平。之所以稱其為簡單的或古老的直接稅，是因?yàn)楫?dāng)時(shí)的稅收在征收時(shí)不對(duì)課稅對(duì)象進(jìn)行區(qū)分，一視同仁，并不會(huì)考慮課稅對(duì)象的客觀情況。

隨著商品經(jīng)濟(jì)和資本主義的發(fā)展，簡單的稅制已經(jīng)不能滿足財(cái)政的需要，力役稅、實(shí)物稅由于其較高的征收成本而逐漸讓位于貨幣稅。在商品經(jīng)濟(jì)日益發(fā)達(dá)的前提下，政府開始加強(qiáng)對(duì)商品和流通行為課征間接稅，逐漸形成了以間接稅為主的稅收制度。

在資本主義逐漸發(fā)展之際，許多稅可以通過提高價(jià)格予以轉(zhuǎn)嫁為消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，因而間接稅非常受資本家歡迎。然而隨著商品經(jīng)濟(jì)日漸統(tǒng)一，經(jīng)濟(jì)主體之間協(xié)作加強(qiáng)，重復(fù)征稅逐步成為了一個(gè)亟待解決的問題。首先，以商品的流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象征收的間接稅，在從生產(chǎn)者到消費(fèi)者的過程之中，往往會(huì)發(fā)生多次流轉(zhuǎn)，而流轉(zhuǎn)次數(shù)與所征稅額之間因此形成的正比關(guān)系，使得流轉(zhuǎn)次數(shù)越多，商品的價(jià)格越高。這種情況很不利于企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭和擴(kuò)大再生產(chǎn)。其次，征收以消費(fèi)品為課稅對(duì)象的間接稅，提高了消費(fèi)品價(jià)格，使得資本家別的不提高公認(rèn)的名義工資，而這又進(jìn)一步轉(zhuǎn)變?yōu)樯a(chǎn)成本，進(jìn)而影響資本家的經(jīng)濟(jì)效益。國際貿(mào)易的發(fā)展，也進(jìn)一步催化了稅制結(jié)構(gòu)的改變，通過改變關(guān)稅比例來提高本國商品的競(jìng)爭力，是常見的國家行為。

2.政府意愿

稅收除了具有財(cái)政收入職能，還有調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)職能。國家在設(shè)計(jì)稅制的時(shí)候，會(huì)有意識(shí)地通過稅種、稅率、稅收優(yōu)惠等手段的協(xié)調(diào)與配合來貫徹國家意圖，從而使微觀主體的行為符合整個(gè)國家的宏觀需求。通過利用市場(chǎng)主體的理性，影響其追求自身利益最大化的方向，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控。

3.稅收征管水平

一定的稅制結(jié)構(gòu)要求與之相適應(yīng)的征管水平。發(fā)達(dá)國家與發(fā)展中國家的差異體現(xiàn)，會(huì)廣泛地分布在稅收征管流程的各個(gè)位置，如稅收征管手段，征管監(jiān)督機(jī)制。因此在發(fā)達(dá)國家，所得稅成為稅制結(jié)構(gòu)中的主體稅種成為可能；而在發(fā)展中國家，一般仍以流轉(zhuǎn)稅作為稅收收入的主要來源。

4.國際稅收制度

隨著國際貿(mào)易的迅速發(fā)展，在國際競(jìng)爭中“獨(dú)善其身”已經(jīng)日趨變得不可能，這不僅僅體現(xiàn)在商品競(jìng)爭，也同樣地體現(xiàn)在稅收制度上。一國稅制的變動(dòng)、改革與發(fā)展，往往會(huì)受到其他國家的影響與沖擊。比如在20世紀(jì)的美國稅制改革，直接引發(fā)了國際稅制改革的熱潮。國際競(jìng)爭中，資本往往有著不可思議的流動(dòng)性。

四、不同稅制結(jié)構(gòu)及其特點(diǎn)

1.以所得稅為主體稅種

在以所得稅為主體稅種的稅制結(jié)構(gòu)中，個(gè)人所得稅、社會(huì)保障稅都是重要稅種，同時(shí)以選擇性商品稅、關(guān)稅和財(cái)產(chǎn)稅等進(jìn)行補(bǔ)充，可以彌補(bǔ)所得稅在功能上的欠缺。

2.以流轉(zhuǎn)稅為主體稅種

在以流轉(zhuǎn)稅為主體稅種的稅制結(jié)構(gòu)中，增值稅，一般營業(yè)稅、銷售稅、貨物稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等商品課稅稅種作為國家稅收收入的主要籌集形式，其稅額占稅收收入總額比重大，并對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活起主要調(diào)節(jié)作用。所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、行為稅在商品稅種欠缺的情況下，起到了一定作用。

3.雙主體稅

在部分國家存在著所得稅與流轉(zhuǎn)稅并重的情況，兩類稅種在稅制結(jié)構(gòu)中作用相當(dāng)，其相輔相成，各司其職，也是一種很重要的稅制結(jié)構(gòu)。

為了更科學(xué)地劃分現(xiàn)階段現(xiàn)代稅制結(jié)構(gòu)的基本類型，應(yīng)當(dāng)明確水中組合方式的表述方法和稅種分配的量化指標(biāo)。根據(jù)稅收的適度性、公平性與效率性原則，在設(shè)置稅種時(shí)，必須避免稅收漏洞和重復(fù)征稅，所謂“天網(wǎng)恢恢，疏而不漏”。換言之，位于同一層級(jí)的稅種是相互矛盾的。而稅種分配的量化指標(biāo)，可以用分稅占稅收總量的比例。不同層級(jí)矛盾性稅種的分配，只能量化為各稅總量占稅收總量的比重，無法融合，統(tǒng)一量化。

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞： 稅制結(jié)構(gòu)；結(jié)構(gòu)性減稅；居民消費(fèi)

中圖分類號(hào)：F812.42文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1003-7217（2015）04-0101-06

一、研究背景與文獻(xiàn)綜述

經(jīng)濟(jì)增長緩行下協(xié)調(diào)結(jié)構(gòu)性減稅與居民消費(fèi)的關(guān)系，是我國政府和學(xué)術(shù)界亟待深入解決的重要問題。對(duì)稅制結(jié)構(gòu)、稅收政策與居民消費(fèi)的關(guān)系，國內(nèi)很多學(xué)者從各個(gè)角度進(jìn)行了深入探究。儲(chǔ)德銀（2012）將所得稅、商品稅與財(cái)產(chǎn)稅作為關(guān)鍵變量，采用動(dòng)態(tài)面板模型實(shí)證分析稅制調(diào)整對(duì)居民消費(fèi)的結(jié)構(gòu)效應(yīng)，得出財(cái)產(chǎn)稅擠入居民消費(fèi)需求、商品稅和所得稅擠出居民消費(fèi)需求的結(jié)論[1]。李香菊（2013）則是基于協(xié)整分析和向量誤差修正模型，采用長面板研究各稅種對(duì)居民消費(fèi)的影響程度，證明不僅漸趨完善的稅制結(jié)構(gòu)對(duì)調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟(jì)的作用日益明顯，而且稅收政策對(duì)居民消費(fèi)影響顯著，間接稅的累退性一定程度抑制了中低收入群體的消費(fèi)[2]。趙蓓（2010）基于霍爾不確定條件下的消費(fèi)理論，建立消費(fèi)決策模型，研究減稅與政府?dāng)U張促進(jìn)居民消費(fèi)的關(guān)系[3]。從國外理論看來，似乎上述結(jié)論有悖于李嘉圖等價(jià)定理，但如Carroll（2001）與Blanchard（1985）所證明，由于個(gè)體壽命與個(gè)體預(yù)防性儲(chǔ)蓄等不確定性存在，政府支出與減稅政策效果不會(huì)被個(gè)體未來的完美預(yù)期消費(fèi)決策行為所抵消[4，5]。換言之，使得李嘉圖等價(jià)定理成立的條件在現(xiàn)實(shí)中其實(shí)難以滿足，更符合實(shí)際的是宏觀財(cái)政政策能影響當(dāng)前個(gè)體消費(fèi)決策，從而對(duì)居民消費(fèi)具有正向積極作用。Ljungqvst和Uhlig（2008）在Andrew B.Abel的“不甘落后（Catching up with the Joneses）”效用函數(shù)框架下分析最優(yōu)稅收政策對(duì)消費(fèi)的影響[6，7]。

目前很多學(xué)者在稅收總量層面考察居民消費(fèi)需求已經(jīng)分析全面、成果豐碩，也有少數(shù)通過劃分稅種進(jìn)行實(shí)證的研究結(jié)果頗具價(jià)值，這都為我們研究居民消費(fèi)與稅制結(jié)構(gòu)關(guān)系提供了啟示。但筆者認(rèn)為，首先，結(jié)構(gòu)性減稅政策實(shí)施多年，鮮有在此背景下，較為全面、完整的總結(jié)改革稅制結(jié)構(gòu)對(duì)居民消費(fèi)需求作用的成果。其次，未有人考慮稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整影響居民消費(fèi)的空間外部性，即結(jié)構(gòu)性減稅政策在某地區(qū)是否存在外溢性作用于相關(guān)或鄰近地區(qū)。最后，需要考慮財(cái)政支出、金融體制與經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度方面，在我國實(shí)施減稅政策提高消費(fèi)需求的同時(shí)，是否會(huì)擠出政府部門的相關(guān)擴(kuò)大內(nèi)需支出，弱化結(jié)構(gòu)性減稅效果。因此，本文力圖提供重要的理論指導(dǎo)價(jià)值，體現(xiàn)在有利于檢驗(yàn)我國稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整政策的作用與實(shí)施效果，彌補(bǔ)考察結(jié)構(gòu)性減稅與居民消費(fèi)關(guān)系的不足，更加清晰準(zhǔn)確地揭示和認(rèn)識(shí)近年來稅制結(jié)構(gòu)變化影響居民消費(fèi)的軌跡，進(jìn)而為我國下一步稅制改革方向提供借鑒。

二、我國稅制結(jié)構(gòu)與居民消費(fèi)現(xiàn)狀

對(duì)于結(jié)構(gòu)性減稅內(nèi)涵，賈康[8]（2011）總結(jié)為兩方面，一是強(qiáng)調(diào)“減稅”降低實(shí)際稅負(fù)水平；二是強(qiáng)調(diào)“結(jié)構(gòu)性”，有別于簡單全面的減稅，是有選擇性的、優(yōu)化結(jié)構(gòu)的安排。雖然政府征稅存在效率損失，直接或間接的減少了人們的可支配收入，抑制了居民消費(fèi)，但在既定稅收收入下，通過調(diào)節(jié)稅制結(jié)構(gòu)、稅種間比例仍可以達(dá)到一定稅收總額約束下最大化居民消費(fèi)的效果。

我國對(duì)從稅制結(jié)構(gòu)角度調(diào)節(jié)居民消費(fèi)的政策能力十分關(guān)注，但仍在實(shí)踐中探索其實(shí)效性，缺乏完整而系統(tǒng)的理論與方法支持。

理論上，商品稅、財(cái)產(chǎn)稅、所得稅都會(huì)對(duì)居民消費(fèi)行為產(chǎn)生影響。調(diào)整所得稅，直接關(guān)系到居民可支配收入從而影響消費(fèi)決策，存在收入效應(yīng)。調(diào)整商品稅，改變當(dāng)前消費(fèi)的相對(duì)價(jià)格使得居民消費(fèi)結(jié)構(gòu)與選擇方向受到影響，消費(fèi)者將依據(jù)自身效用函數(shù)調(diào)整需消費(fèi)的商品組成，即替代效應(yīng)。財(cái)產(chǎn)稅是對(duì)財(cái)產(chǎn)征稅，調(diào)整財(cái)產(chǎn)稅，使當(dāng)前購買財(cái)產(chǎn)與當(dāng)前消費(fèi)間產(chǎn)生替代效應(yīng)，財(cái)產(chǎn)稅負(fù)擔(dān)增加將使消費(fèi)者獲得財(cái)產(chǎn)的相對(duì)效用降低，轉(zhuǎn)而進(jìn)行當(dāng)期消費(fèi)的相對(duì)效用更高。

三、稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整對(duì)居民消費(fèi)的影響機(jī)制

圖1以幾何坐標(biāo)軸分析稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。圖中曲線代表消費(fèi)者效用的無差異曲線，縱坐標(biāo)代表居民儲(chǔ)蓄，橫坐標(biāo)代表居民消費(fèi)。初始情況，稅前消費(fèi)者預(yù)算約束線為直線AB，政府對(duì)居民所得與財(cái)產(chǎn)凈收益征稅，預(yù)算約束線平行下移至EF。同時(shí)，政府還對(duì)消費(fèi)商品征稅，對(duì)財(cái)產(chǎn)所有征稅，由此產(chǎn)生的替代效應(yīng)使EF變換至EH。此時(shí)，消費(fèi)者消費(fèi)和儲(chǔ)蓄分別為X2和Y2。于是可假設(shè)：稅制結(jié)構(gòu)變動(dòng)的收入效應(yīng)使消費(fèi)者在調(diào)整后受到的預(yù)算約束相對(duì)于調(diào)整前有所減弱，預(yù)算約束線上移至CD。此時(shí)，若替代效應(yīng)保持不變，最終預(yù)算約束線應(yīng)是平行于EH 的直線CM，消費(fèi)增加量為HM。但商品稅與財(cái)產(chǎn)稅的變化將改變居民當(dāng)期消費(fèi)結(jié)構(gòu)與跨期的消費(fèi)儲(chǔ)蓄分配決策，使得新的最終預(yù)算約束線CG不再平行于直線CM，兩者的綜合替代效應(yīng)使消費(fèi)者做出決策調(diào)整，提高當(dāng)期消費(fèi)，即CG斜率小于CM。最終，消費(fèi)增加量為MG。

最終預(yù)算約束線CG與無差異曲線U0相切，對(duì)應(yīng)消費(fèi)為X0，儲(chǔ)蓄為Y0。收入效應(yīng)使消費(fèi)支出增長X0X1。而X1X2代表著替代效應(yīng)的消費(fèi)變化量。X0X2就為稅制結(jié)構(gòu)變化刺激消費(fèi)的總增長。同時(shí)，在凱恩斯的國民收入決定理論框架下同樣嘗試推導(dǎo)稅制結(jié)構(gòu)對(duì)消費(fèi)的影響路徑。

所得稅征收率t1與居民消費(fèi)傾向?yàn)樨?fù)向關(guān)系；商品稅與財(cái)產(chǎn)稅對(duì)消費(fèi)的替代效應(yīng)改變居民消費(fèi)傾向，即β與T2存在負(fù)向關(guān)系。因此，我們得到消費(fèi)函數(shù)C（t1、T2）的一階偏導(dǎo)數(shù)均為負(fù)。這與前面使用幾何圖形說明的結(jié)果一致。

綜上，筆者認(rèn)為，以結(jié)構(gòu)性減稅為主的稅制改革，可以充分利用稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，達(dá)到改變居民傾向、影響居民消費(fèi)結(jié)構(gòu)、引導(dǎo)居民合理消費(fèi)與儲(chǔ)蓄的目的。而結(jié)構(gòu)性減稅政策通過商品稅、財(cái)產(chǎn)稅、所得稅三方面究竟給予了居民消費(fèi)何等程度和何種方向的作用，我們需要通過實(shí)證檢驗(yàn)來獲得結(jié)果。

四、構(gòu)建稅制結(jié)構(gòu)對(duì)居民消費(fèi)的實(shí)證模型

（一）模型設(shè)定

1.動(dòng)態(tài)面板數(shù)據(jù)模型。

現(xiàn)實(shí)中居民消費(fèi)是一個(gè)跨期動(dòng)態(tài)過程，經(jīng)濟(jì)中個(gè)人遵循著跨期效用最大化路徑以配置自己的消費(fèi)支出。個(gè)體會(huì)基于過去因素相關(guān)的經(jīng)歷來考慮當(dāng)前環(huán)境下的行為，這意味著考察稅制結(jié)構(gòu)與居民消費(fèi)的動(dòng)態(tài)關(guān)系頗為重要。因此，為了修正動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)引發(fā)的內(nèi)生性問題，防止參數(shù)估計(jì)的有偏和不一致，采用系統(tǒng)廣義矩估計(jì)方式（SYS-GMM）考察我國結(jié)構(gòu)性減稅政策下稅制結(jié)構(gòu)變化對(duì)居民消費(fèi)的動(dòng)態(tài)影響。

被解釋變量Cosuit代表居民消費(fèi)支出的自然對(duì)數(shù)，Comtit、Inctit、Protit分別代表商品稅對(duì)數(shù)、所得稅實(shí)際稅率、財(cái)產(chǎn)稅比重，Unit為控制變量。控制變量Gdpit是名義人均生產(chǎn)總值，Czexpit代表基本公共服務(wù)的財(cái)政支出，以地方財(cái)政歷年教育、社會(huì)保障與就業(yè)、醫(yī)療衛(wèi)生及文化體育傳媒四項(xiàng)支出總額占公共財(cái)政預(yù)算支出計(jì)算得到。Lcit代表流動(dòng)性約束，用城鎮(zhèn)及農(nóng)村的居民收入減去消費(fèi)性支出得到的人均儲(chǔ)蓄除以人均可支配收入表示。最后，模型中的μi是各省份不可觀測(cè)的個(gè)體效應(yīng)，γt是時(shí)間效應(yīng)，εit為估計(jì)誤差項(xiàng)。考慮到本文采用短面板數(shù)據(jù)，將滯后項(xiàng)最大階數(shù)均取1，即被解釋變量的滯后項(xiàng)Cosuit-1作為解釋變量，體現(xiàn)居民消費(fèi)的動(dòng)態(tài)變化。各變量下標(biāo)i、t分別代表第i省與第t年。

2.空間面板數(shù)據(jù)模型。空間權(quán)重是空間計(jì)量模型的關(guān)鍵要素，是地區(qū)空間外溢性的體現(xiàn)，又鑒于此步驟旨在檢驗(yàn)我國結(jié)構(gòu)性減稅下稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整是否存在空間效應(yīng)，因此，將存在共同邊界的省份視為相鄰，地區(qū)與其自身視為不相鄰，相鄰地區(qū)權(quán)重取1，不相鄰地區(qū)權(quán)重取0，選用空間杜賓（SDM）模型進(jìn)行分析：

式中，W代表省份間以地理相鄰關(guān)系特征所確定的空間權(quán)重矩陣，W×Cosuit表示解釋變量居民消費(fèi)支出的空間滯后變量，其系數(shù)β0反映相鄰省份居民消費(fèi)支出情況對(duì)本省份居民消費(fèi)影響的方向與大小。同樣，W×Comtit、W×Inctit、W×Protit表示相鄰省份的商品稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅變動(dòng)情況的空間滯后變量，對(duì)應(yīng)系數(shù)顯示各結(jié)構(gòu)成分對(duì)本省份的影響程度與正負(fù)。模型中其他解釋變量、控制變量以及誤差項(xiàng)均與動(dòng)態(tài)面板數(shù)據(jù)模型含義一致。

（二）主要變量定義

1.商品稅。商品稅變量選擇用增值稅、消費(fèi)稅及營業(yè)稅之和的對(duì)數(shù)進(jìn)行描述。增值稅屬于中央地方共享稅，在計(jì)算商品稅額時(shí)，根據(jù)中央與地方間3∶1的比例分成原則，將各省份國內(nèi)增值稅的4倍作為當(dāng)年各省份實(shí)際征收到的全部增值稅額。營業(yè)稅直接加入商品稅變量。另外，選取《中國稅務(wù)年鑒》中相應(yīng)消費(fèi)稅數(shù)據(jù)與增值稅、營業(yè)稅求和。

2.財(cái)產(chǎn)稅。實(shí)證部分財(cái)產(chǎn)稅變量以各省份歷年城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船稅和契稅之和占該省當(dāng)年稅收收入比重得到。

3.所得稅。在實(shí)證過程中稅制結(jié)構(gòu)的所得稅部分僅考慮個(gè)人所得稅。選擇個(gè)人所得稅稅額除以居民收入得到個(gè)人所得稅實(shí)際稅率。個(gè)人所得稅中央地方分成比例為6∶4，因此，同樣乘以2.5倍進(jìn)行反向處理得到各省份每年征收的全部個(gè)人所得稅收入。

（三）數(shù)據(jù)來源說明

計(jì)量模型和數(shù)據(jù)選取樣本時(shí)序跨度為2004～2012年。將數(shù)據(jù)橫截面選取為全國31個(gè)省份，除消費(fèi)稅數(shù)據(jù)其他所有基礎(chǔ)數(shù)據(jù)均取自2005～2013年《中國統(tǒng)計(jì)年鑒》。此外，為消除價(jià)格因素影響，筆者對(duì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)均進(jìn)行平減處理。在控制變量中，財(cái)政支出變量與流動(dòng)性約束變量也是商值形式。但在計(jì)算地區(qū)人均生產(chǎn)總值變量時(shí)并沒有預(yù)先進(jìn)行平減處理，是考慮到名義性物價(jià)因素會(huì)影響居民消費(fèi)的決策，對(duì)居民產(chǎn)生一種虛假的價(jià)格改變現(xiàn)象，所以人均生產(chǎn)總值采用包含物價(jià)指數(shù)波動(dòng)的名義值。

五、稅制結(jié)構(gòu)對(duì)居民消費(fèi)的實(shí)證分析

（一）動(dòng)態(tài)面板數(shù)據(jù)模型實(shí)證結(jié)果與分析

鑒于矯正異質(zhì)性導(dǎo)致的估計(jì)誤差，在考察動(dòng)態(tài)回歸之前，本文預(yù)先采用了固定效應(yīng)面板模型來檢驗(yàn)稅制結(jié)構(gòu)對(duì)居民消費(fèi)的作用。結(jié)果支持了結(jié)構(gòu)性減稅背景下稅制結(jié)構(gòu)成分對(duì)居民消費(fèi)不同程度與方向的影響。

而實(shí)證檢驗(yàn)中運(yùn)用動(dòng)態(tài)模型考慮居民消費(fèi)支出的動(dòng)態(tài)變化將更符合現(xiàn)實(shí)。回歸結(jié)果如表1。

AR（1）、AR（2）統(tǒng)計(jì)量用于檢驗(yàn)?zāi)Ｐ筒罘址匠陶`差項(xiàng)是否存在一階與二階自相關(guān)，AR（2）結(jié)果表明在5%顯著性水平下動(dòng)態(tài)模型序列不相關(guān)。Sargan檢驗(yàn)考察的是工具變量的有效性，根據(jù)檢驗(yàn)結(jié)果在10%的置信水平下，我們不能拒絕工具變量有效的原假設(shè)，所有的工具變量均有效。由此可知，本文使用系統(tǒng)GMM估計(jì)的結(jié)果是可信的。

滯后項(xiàng)變量Cosuit-1的系數(shù)估計(jì)值為0.84829，通過1%顯著性檢驗(yàn)，表明我國消費(fèi)具有動(dòng)態(tài)的自我增強(qiáng)能力，居民消費(fèi)上一期的“發(fā)育”程度決定了本期的“成長性”。

關(guān)鍵變量Inctit系數(shù)為-0.13810，通過5%顯著性檢驗(yàn)，與居民消費(fèi)負(fù)相關(guān)。實(shí)證結(jié)果顯示我國多年所得稅調(diào)整使居民承擔(dān)的所得稅實(shí)際稅率每提高1%，居民消費(fèi)支出將有0.13810%的減少。因此，我們可知近幾年的兩次提高工資薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)與暫停征收利息稅等措施都未能從實(shí)質(zhì)上改變所得稅負(fù)擔(dān)對(duì)消費(fèi)需求的約束，其調(diào)整僅僅是落后的收入再分配機(jī)制的與時(shí)俱進(jìn)，還未能實(shí)質(zhì)上產(chǎn)生刺激經(jīng)濟(jì)引導(dǎo)消費(fèi)的作用。雖然所得稅一定程度上擠出了居民消費(fèi)支出，但不能單純立足其經(jīng)濟(jì)效應(yīng)抑制消費(fèi)而否定其地位與重要性。所得稅屬于直接稅，加大直接稅比重是我國稅制的一項(xiàng)重點(diǎn)改革方向，改革所得稅時(shí)還需要兼顧財(cái)政收入、社會(huì)公平和收入分配等多方面，將所得稅視為整個(gè)稅制結(jié)構(gòu)的成分之一，總體上與其他稅類統(tǒng)籌協(xié)作來刺激消費(fèi)與調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟(jì)各方面。

Comtit與Protit的估計(jì)系數(shù)均為正，且通過1%置信水平下的顯著性檢驗(yàn)，其中商品稅收入實(shí)際值每增加1%，居民消費(fèi)支出提升0.11279%，財(cái)產(chǎn)稅稅收比重增加1%，居民消費(fèi)支出更是增加0.33970%，這表明施行結(jié)構(gòu)性減稅政策的稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整后，商品稅與財(cái)產(chǎn)稅擠入了居民消費(fèi)，支持了稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整的商品稅與財(cái)產(chǎn)稅的替代效應(yīng)。征收財(cái)產(chǎn)稅產(chǎn)生較強(qiáng)替代效應(yīng)，結(jié)果是購買財(cái)產(chǎn)所獲效用小于使用該收入進(jìn)行當(dāng)期消費(fèi)，以致增加了居民消費(fèi)。

由控制變量估計(jì)結(jié)果可知，Czexpit系數(shù)通過5%顯著性檢驗(yàn)為0.06196，Gdpit、Lcit系數(shù)通過1%顯著性檢驗(yàn)分別為0.00810和-1.15021。這說明政府有關(guān)教育、醫(yī)療衛(wèi)生、社會(huì)保障與文化體育方面的公共服務(wù)支出導(dǎo)致居民能在保障基本生活條件前提下更多地消費(fèi)而不是進(jìn)行預(yù)防性儲(chǔ)蓄；人均生產(chǎn)總值表明當(dāng)?shù)氐纳鐣?huì)發(fā)展程度和本地區(qū)擁有良好的消費(fèi)環(huán)境，選擇范圍廣、消費(fèi)品眾多能刺激居民將更多收入支出于消費(fèi)；流動(dòng)性約束每增加1%，消費(fèi)支出減少-1.15021%，系數(shù)絕對(duì)值較大反應(yīng)出流動(dòng)性約束對(duì)居民消費(fèi)決策抑制力強(qiáng)，所以從貨幣角度來說我國金融體系的發(fā)展與開放程度與居民消費(fèi)呈現(xiàn)出很強(qiáng)的相關(guān)性。

（二）空間面板數(shù)據(jù)模型實(shí)證結(jié)果與分析

在運(yùn)用空間計(jì)量模型進(jìn)行估計(jì)前，我們必須先對(duì)被解釋變量居民消費(fèi)支出的空間自相關(guān)性進(jìn)行檢驗(yàn)。如圖2，莫蘭指數(shù)為0.303037，且P值為0.0070，通過1%顯著性檢驗(yàn)，可以確定我國居民消費(fèi)支出存在一定空間正相關(guān)性。因此，有必要引入空間因素來分析居民消費(fèi)支出的跨區(qū)域作用。另外，在分析固定效應(yīng)模型時(shí)通過豪斯曼檢驗(yàn)我們確定了固定效應(yīng)優(yōu)于隨機(jī)效應(yīng)，所以，下面利用Matlab2009a軟件進(jìn)行固定效應(yīng)的空間計(jì)量實(shí)證分析，結(jié)果見表2。

W×Cosuit的系數(shù)為0.13000，在5%置信水平下顯著，即我國各省份地區(qū)居民消費(fèi)支出存在顯著的空間正相關(guān)性，證明相鄰省份地區(qū)居民消費(fèi)對(duì)本省居民消費(fèi)存在刺激作用。商品稅空間滯后變量W×comtit系數(shù)為0.23073，通過1%顯著性檢驗(yàn)，財(cái)產(chǎn)稅空間滯后變量W×Protit系數(shù)為0.41581，通過5%顯著性檢驗(yàn)，說明商品稅與財(cái)產(chǎn)稅的空間依賴性強(qiáng)，兩者能正向促進(jìn)相鄰省份的消費(fèi)支出。我們認(rèn)為，由于相鄰?fù)馐∩唐范悺⒇?cái)產(chǎn)稅的稅制結(jié)構(gòu)變化，本地區(qū)居民進(jìn)行消費(fèi)決策時(shí)根據(jù)獲得的外地區(qū)消費(fèi)環(huán)境、消費(fèi)習(xí)慣等信息會(huì)進(jìn)一步調(diào)整自身的最優(yōu)消費(fèi)組合，同一商品若由于地區(qū)價(jià)格波動(dòng)等因素導(dǎo)致外省居民承擔(dān)稅負(fù)較高，本省居民可能產(chǎn)生一種本地區(qū)消費(fèi)此商品稅負(fù)更低而收益的心理暗示，從而更加傾向于消費(fèi)此商品。另一方面，外省稅制結(jié)構(gòu)中財(cái)產(chǎn)稅的變化使外省居民選擇當(dāng)期消費(fèi)，從而會(huì)通過消費(fèi)支出的空間外溢性間接促進(jìn)本省消費(fèi)。最后，空間面板數(shù)據(jù)模型中控制變量的估計(jì)系數(shù)與動(dòng)態(tài)面板模型得到的估計(jì)系數(shù)同方向，且均通過顯著性檢驗(yàn)，表明了在模型加入空間相關(guān)性后各個(gè)控制變量因素對(duì)居民消費(fèi)影響仍存在。

六、結(jié)論與政策建議

實(shí)證估計(jì)結(jié)果顯示，近幾年來我國以結(jié)構(gòu)性減稅為主的一系列稅制改革措施取得的成果，一定程度上刺激了國內(nèi)消費(fèi)需求，但從稅制結(jié)構(gòu)角度構(gòu)建促進(jìn)居民消費(fèi)長期穩(wěn)定增長的體制機(jī)制才是解決內(nèi)需問題、優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)的根本之道。而且，上述分析可以為政府部門如何把稅制結(jié)構(gòu)作為宏觀調(diào)控的一把利器來擴(kuò)大內(nèi)需提供理論參考與決策指引，為我們反思此輪改革推行至今的效果，日后進(jìn)一步深化稅制改革政策措施提供了啟示與借鑒。

1.構(gòu)建既穩(wěn)定又靈活的商品稅制度，進(jìn)一步調(diào)整商品稅稅負(fù)構(gòu)成，弱化流轉(zhuǎn)稅的累退性弊端，以結(jié)構(gòu)性減稅為主要調(diào)整政策，促進(jìn)營業(yè)稅全面改增值稅的步伐，規(guī)范與細(xì)化增值稅、營業(yè)稅的覆蓋領(lǐng)域，分工協(xié)作以提高稅收制度運(yùn)行效率。對(duì)于商品稅，一方面要加快“營改增“步伐，合理制定增值稅稅率，例如將居民日常生活消費(fèi)品歸入低稅率檔次，同時(shí)重點(diǎn)解決增值稅與營業(yè)稅重復(fù)征稅問題，將重疊征稅部分明確劃分，以優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展與升級(jí)。另一方面，消費(fèi)稅的特殊作用是我國政府將消費(fèi)稅作為引導(dǎo)居民合理消費(fèi)、調(diào)節(jié)收入分配的重要工具的原因，保持消費(fèi)稅率變動(dòng)的靈活性，充分發(fā)揮消費(fèi)稅對(duì)消費(fèi)高檔品、奢侈品及資源消耗品的調(diào)節(jié)作用。

2.加大發(fā)揮個(gè)人所得稅的收入分配功能，完善所得稅制度，積極實(shí)施綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度，建立與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r相協(xié)調(diào)的所得稅動(dòng)態(tài)反應(yīng)機(jī)制。首先，改革工資薪金所得稅適用稅率，制定稅率適當(dāng)及時(shí)調(diào)整的計(jì)劃。其次，兼顧公平稅負(fù)與量能負(fù)稅。提高各收入項(xiàng)目費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，可以考慮將居民用于醫(yī)療衛(wèi)生、教育、社會(huì)保障與就業(yè)、文化體育與傳媒的支出項(xiàng)目納入費(fèi)用扣除，提高中低收入人群保障生活的能力以此提升消費(fèi)欲望，同時(shí)對(duì)低收入人群的所得稅費(fèi)用扣除進(jìn)行特殊的減免規(guī)定，以保障其生活必需品的消費(fèi)。最后，目前我國個(gè)人財(cái)產(chǎn)性收入占個(gè)人收入比重越來越高，財(cái)產(chǎn)凈收益給予優(yōu)惠，存款利息稅等應(yīng)恢復(fù)征收，可以達(dá)到增加居民收入，鼓勵(lì)居民少儲(chǔ)蓄的效果。

3.構(gòu)建系統(tǒng)的、完整的財(cái)產(chǎn)稅制度，合理調(diào)節(jié)收入分配。如今我國居民財(cái)產(chǎn)性收入增加，財(cái)產(chǎn)性收入成為拉大貧富差距的主要原因之一。一方面，應(yīng)全面及時(shí)地總結(jié)滬渝試行房產(chǎn)稅經(jīng)驗(yàn)和問題，盡早推進(jìn)房地產(chǎn)稅立法，同時(shí)減少房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)的稅收，促進(jìn)存量房的流轉(zhuǎn)，抑制居民投資性房產(chǎn)需求，間接刺激消費(fèi)。加強(qiáng)保障性住房建設(shè)，減輕低收入人群解決居住所負(fù)擔(dān)的成本。另一方面，加快遺產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅的制定與頒布。遺產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅不僅在改善社會(huì)風(fēng)氣、更新觀念方面有舉足輕重的作用，且能遏制財(cái)產(chǎn)資本非經(jīng)濟(jì)性的集中，以此鼓勵(lì)人們合理儲(chǔ)蓄，進(jìn)行即期消費(fèi)。

針對(duì)文中控制變量系數(shù)的估計(jì)結(jié)果，認(rèn)為決策部門還應(yīng)統(tǒng)籌兼顧、放眼大局，在繼續(xù)穩(wěn)步有序地推進(jìn)“有增有減”的結(jié)構(gòu)性減稅政策同時(shí)，強(qiáng)調(diào)初次與二次收入分配的公平性，真正做到藏富于民，提高居民收入，并注重發(fā)展與完善金融信貸體系、不動(dòng)產(chǎn)登記及現(xiàn)金管理制度，為居民借貸消費(fèi)創(chuàng)造條件。收入提高、經(jīng)濟(jì)發(fā)展一方面將為潛在蘊(yùn)藏的消費(fèi)能力的釋放打下基礎(chǔ)，長遠(yuǎn)上提供了稅收來源，另一方面，稅源得到充分保障還能為宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控主要手段的財(cái)政支出騰出更大的伸縮余地。

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篇6

一、我國房地產(chǎn)稅制結(jié)構(gòu)的不平衡特征

(一)我國房地產(chǎn)稅制稅種繁多，重復(fù)課稅，稅負(fù)分配的全環(huán)節(jié)結(jié)構(gòu)不平衡，房產(chǎn)開發(fā)交易環(huán)節(jié)稅費(fèi)過高，保有和處置環(huán)節(jié)相對(duì)偏輕。房地產(chǎn)開發(fā)周期較長，主要包括認(rèn)項(xiàng)、規(guī)劃設(shè)計(jì)、融資、土地取得、拆遷安置、工程建設(shè)、預(yù)售、銷售、出租以及項(xiàng)目清算等環(huán)節(jié)。這些環(huán)節(jié)幾乎都涉及了稅費(fèi)征繳問題，稅種設(shè)置繁多。 更重要的是，從房地產(chǎn)各環(huán)節(jié)的稅費(fèi)征收情況來看，存在過度依賴房產(chǎn)流通環(huán)節(jié)的高稅費(fèi)問題。2013年我國房地產(chǎn)業(yè)銷售額81428億元。繳納契稅3844億元，房產(chǎn)稅1581億元，土地增值稅3293億元，房地產(chǎn)營業(yè)稅5411億元，房地產(chǎn)企業(yè)所得稅2850億元，繳稅合計(jì)約16979億元。土地出讓收人4.1萬億元;政府從房地產(chǎn)流通環(huán)節(jié)獲得收人57979億元，占81428億元收人的71%。相反，房地產(chǎn)保有期間涉及的稅種非常少，只包括尚未普征的房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅，稅率低、征稅范圍較窄，免稅范圍極大，整體稅負(fù)水平較低，而且這些稅種由于種種原因造成稅收收人少，稅源小而分散，征收管理難度大的弊端，根本無法構(gòu)成我國房地產(chǎn)稅中的主體稅種。

(二)房地產(chǎn)計(jì)稅依據(jù)無法正確反映財(cái)產(chǎn)實(shí)際價(jià)值，應(yīng)稅額分配的時(shí)間結(jié)構(gòu)不平衡，不能隨經(jīng)濟(jì)發(fā)展、房地產(chǎn)增值而相應(yīng)增加稅收收人，違背了稅收的量能負(fù)擔(dān)原則。由于缺乏健全的財(cái)產(chǎn)登記、估價(jià)、定價(jià)等相關(guān)管理制度，我國房地產(chǎn)相關(guān)稅收的計(jì)稅依據(jù)分別為房產(chǎn)賬面余值、租金收人或?qū)嶋H占用的土地面積，沒有進(jìn)行定期重估市場(chǎng)價(jià)格的制度設(shè)計(jì)，難以反映房地產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。

(三)房地產(chǎn)稅的稅率設(shè)計(jì)缺少彈性，收益率分配的空間結(jié)構(gòu)不平衡，各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展差別和級(jí)差收人問題考慮不夠，不符合房地產(chǎn)發(fā)展現(xiàn)狀及趨勢(shì)。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，以前制定的稅率不符合現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，這表現(xiàn)在:稅率設(shè)計(jì)缺少彈性，難以發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。現(xiàn)行的土地使用稅率采用大中小城市分級(jí)分類的幅度定額稅率。雖然在當(dāng)初設(shè)計(jì)稅率時(shí)，考慮到了企業(yè)的負(fù)擔(dān)能力和土地的級(jí)差收人問題，考慮到了各地因經(jīng)濟(jì)發(fā)展、人口密度、人均消費(fèi)水平不同而造成的不同的土地實(shí)際價(jià)值問題，但隨著經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展，土地的級(jí)差收人問題日益突出，對(duì)許多發(fā)達(dá)地區(qū)的土地市場(chǎng)而言，土地使用稅的稅額標(biāo)準(zhǔn)過低，使得其調(diào)節(jié)能力。

二、房地產(chǎn)稅制結(jié)構(gòu)的國際經(jīng)驗(yàn)借鑒

世界下超過130多個(gè)國家(地區(qū))在保有環(huán)節(jié)征收房地產(chǎn)稅或類似稅種，但在稅名、課稅范圍等方面有一定差異，主要包括財(cái)產(chǎn)稅、不動(dòng)產(chǎn)稅、房地產(chǎn)稅、房屋稅、土地稅等五種。在此，以幾個(gè)發(fā)達(dá)國家房地產(chǎn)稅制結(jié)構(gòu)發(fā)展經(jīng)驗(yàn)為例，分析討論其房地產(chǎn)稅，以期對(duì)我國的房地產(chǎn)稅制結(jié)構(gòu)再平衡有所借鑒。

(一)美國房地產(chǎn)稅制結(jié)構(gòu)基本特點(diǎn)。西方國家房地產(chǎn)稅制設(shè)計(jì)最完善的國家當(dāng)屬美國。其稅種設(shè)置分為交易環(huán)節(jié)和保有環(huán)節(jié)，交易環(huán)節(jié)又分為取得環(huán)節(jié)和轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)。美國政府所征收的房地產(chǎn)稅在房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)稅種較少，稅負(fù)也較低，主要倚重保有環(huán)節(jié)的財(cái)產(chǎn)稅，而房地產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)讓的稅收則相對(duì)較少。交易稅一次性過戶時(shí)全部繳納，約為房價(jià)的2%-4%，買賣雙方一般平分。

(二)其他發(fā)達(dá)國家房地產(chǎn)稅制結(jié)構(gòu)基本特點(diǎn)。與美國不同，英國把不動(dòng)產(chǎn)劃分為住宅和商業(yè)房產(chǎn)，分別征收住房財(cái)產(chǎn)稅和營業(yè)房產(chǎn)稅。住房財(cái)產(chǎn)稅一般由納稅人提供住房資料、向稅務(wù)機(jī)構(gòu)申報(bào)，經(jīng)房產(chǎn)估價(jià)和審核后，根據(jù)地方政府以非房產(chǎn)財(cái)政收人情況和其財(cái)政支出需要為基礎(chǔ)確定的稅率，由稅務(wù)機(jī)構(gòu)通知納稅人繳納稅款。營業(yè)房屋稅針對(duì)非住宅房屋征收，把經(jīng)過專門評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估的房屋租金作為計(jì)稅依據(jù)，按照財(cái)政部逐年核定的稅率，按年繳納。這兩類稅收是英國地方財(cái)政的重要收人來源。

三、我國房地產(chǎn)稅制結(jié)構(gòu)再平衡的基本思路

作為系統(tǒng)性改革的房地產(chǎn)稅，勢(shì)必牽涉到方方面面的利益和技術(shù)性問題，借鑒主要市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國家的經(jīng)驗(yàn)做法，結(jié)合我國具體國情，對(duì)我國的房地產(chǎn)稅制結(jié)構(gòu)的再平衡提出幾點(diǎn)建議:

(一)逐步降低住房交易環(huán)節(jié)的稅收負(fù)擔(dān)，提高保有環(huán)節(jié)的稅負(fù)水平，優(yōu)化房地產(chǎn)稅負(fù)的全環(huán)節(jié)分配結(jié)構(gòu)，針對(duì)商品房不同屬性設(shè)計(jì)稅負(fù)。遵循國際下通行的做法，對(duì)房地產(chǎn)的投資、交易、占有、所得等各個(gè)環(huán)節(jié)都征稅，形成多環(huán)節(jié)并且其各環(huán)節(jié)作用互補(bǔ)的財(cái)產(chǎn)稅體系。我國現(xiàn)行的房地產(chǎn)稅主要是對(duì)房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)征稅，而對(duì)保有環(huán)節(jié)的征稅較少，造成稅負(fù)不公。優(yōu)化房地產(chǎn)稅負(fù)結(jié)構(gòu)的第一要義是優(yōu)化交易環(huán)節(jié)稅負(fù)。比如為了抑制過度投機(jī)，同時(shí)又保護(hù)正常的房地產(chǎn)交易，可考慮對(duì)二手房增值部分實(shí)行隨房產(chǎn)持有年限而遞減稅率的所得稅政策。再比如，為防止財(cái)產(chǎn)在代際或個(gè)體間非正常轉(zhuǎn)移，鼓勵(lì)平等競(jìng)爭的社會(huì)風(fēng)氣，可以考慮開征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)予稅。

篇7

一、結(jié)構(gòu)性減稅的可持續(xù)性

首先，“十二五”規(guī)劃重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)了要加強(qiáng)社會(huì)建設(shè)，提高政府保障和改善民生的能力，政府提出要加大保障性住房建設(shè)、農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施及農(nóng)村民生工程建設(shè)、節(jié)能減排和生態(tài)建設(shè)、醫(yī)療衛(wèi)生、教育文化等社會(huì)事業(yè)發(fā)展的各項(xiàng)民生支出；考慮到我國2011年9000億元財(cái)政赤字，2012年8000億元財(cái)政赤字，2013年安排了1.2萬億元財(cái)政赤字，加之實(shí)施減稅政策及后金融危機(jī)時(shí)期諸多影響經(jīng)濟(jì)增長的不確定性因素會(huì)導(dǎo)致財(cái)政收入增速減緩等問題，財(cái)政收支具有較大壓力。因此，單純減稅會(huì)加劇財(cái)政收支不平衡，引致更大的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。所以，在適當(dāng)減稅的同時(shí)，還要輔以適當(dāng)?shù)脑龆愓吲c措施，緩解財(cái)政壓力。從長遠(yuǎn)來看，企業(yè)所得稅的調(diào)整和完善在降低一部分企業(yè)稅負(fù)的同時(shí)，稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整與規(guī)范，將會(huì)拓寬稅基，在一定程度上增加稅收收入。擴(kuò)大消費(fèi)稅征稅范圍、提高部分消費(fèi)稅稅目的稅率，可大幅度提高消費(fèi)稅收入，緩解減稅政策帶來的財(cái)政壓力。調(diào)整和完善資源稅，對(duì)資源占用、開采等均實(shí)行征稅，適當(dāng)提高資源稅稅率和擴(kuò)大資源稅稅目，有效地抑制資源消耗和浪費(fèi)的同時(shí)，增加了稅收收入。總之，新形勢(shì)下的稅制改革在總體上會(huì)減輕企業(yè)和居民的稅收負(fù)擔(dān)。

其次，通過結(jié)構(gòu)性減稅推動(dòng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中結(jié)構(gòu)、機(jī)制的優(yōu)化。擴(kuò)大內(nèi)需，推進(jìn)自主創(chuàng)新，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)，調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，不是單純的減稅或增稅所能解決的，這其中包含著對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行、收入分配內(nèi)在機(jī)制的調(diào)整、規(guī)范和優(yōu)化，是一種內(nèi)在結(jié)構(gòu)的調(diào)整，體現(xiàn)在稅收調(diào)控政策上必然需要根據(jù)調(diào)控中激勵(lì)與抑制的不同要求，對(duì)不同領(lǐng)域、不同環(huán)節(jié)、不同情況采取適當(dāng)?shù)臏p稅與增稅，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中結(jié)構(gòu)、機(jī)制的優(yōu)化。

最后，結(jié)構(gòu)性減稅是稅制優(yōu)化的要求。我國現(xiàn)行稅制從其基本的收入功能與調(diào)控功能看，存在稅負(fù)分布、課稅點(diǎn)選擇、課征機(jī)制及稅種之間的協(xié)調(diào)配合尚不科學(xué)等問題。為了貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，有必要優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，逐步規(guī)范商品稅系各稅種、優(yōu)化所得稅、完善資源稅等，通過有增有減的結(jié)構(gòu)性調(diào)整實(shí)現(xiàn)稅制的優(yōu)化，形成有利于科學(xué)發(fā)展的稅收制度。實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅的最終目標(biāo)是優(yōu)化稅制，建立功能完善的稅收制度。目前，需突出稅收政策在轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式方面的作用，加強(qiáng)商品稅、所得稅、資源稅的協(xié)調(diào)配合，建立功能完善的稅收制度，在長期內(nèi)實(shí)現(xiàn)構(gòu)建擴(kuò)大內(nèi)需的長效機(jī)制、調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)變要素投入結(jié)構(gòu)的目標(biāo)。一是應(yīng)通過增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等稅種的科學(xué)設(shè)計(jì)，著力發(fā)揮稅收體系在構(gòu)建擴(kuò)大消費(fèi)需求的長效機(jī)制和調(diào)整消費(fèi)結(jié)構(gòu)中的作用。二是應(yīng)通過增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等稅種的協(xié)調(diào)配合，突出稅收政策在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整中的作用，運(yùn)用稅收政策不斷促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)、高科技產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展。三是應(yīng)通過所得稅、資源稅等稅種的科學(xué)設(shè)計(jì)和合理設(shè)置，著力發(fā)揮稅收體系在轉(zhuǎn)變要素投入結(jié)構(gòu)中的作用。運(yùn)用稅收政策不斷提升企業(yè)自主創(chuàng)新能力、鼓勵(lì)科技成果的轉(zhuǎn)化，不斷使得要素投入由增加物質(zhì)資源消耗向主要依靠科技進(jìn)步、勞動(dòng)者素質(zhì)提高轉(zhuǎn)變。

二、擴(kuò)大消費(fèi)需求和調(diào)整消費(fèi)結(jié)構(gòu)的稅收政策

（一）增加居民可支配收入的稅收政策

只有收入水平的普遍提高才能帶來居民消費(fèi)能力的普遍提高。目前，可以運(yùn)用稅收政策來擴(kuò)大居民的工資性收入、勞動(dòng)報(bào)酬收入、財(cái)產(chǎn)性收入和農(nóng)民的經(jīng)營性收入，以此提高居民的消費(fèi)能力。

1、適當(dāng)增加居民勞動(dòng)所得

當(dāng)前的首要任務(wù)是對(duì)個(gè)人所得稅的征收機(jī)制和計(jì)征方法進(jìn)行規(guī)范，這包括對(duì)工資薪金所得項(xiàng)目多種計(jì)征方式的統(tǒng)一和規(guī)范，取消各種特殊計(jì)征方式。統(tǒng)一規(guī)范工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬等勞動(dòng)所得項(xiàng)目的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)和辦法。將稅前扣除分為經(jīng)營（工作）費(fèi)用和生計(jì)費(fèi)用兩部分，分別規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)，取消不同所得項(xiàng)目生計(jì)費(fèi)用的重復(fù)扣除。通過這些調(diào)整與改革，使個(gè)人所得稅簡捷、規(guī)范，功能增強(qiáng)。另外，考慮統(tǒng)一工資薪金所得項(xiàng)目與勞務(wù)報(bào)酬、稿酬等項(xiàng)目的稅率水平和計(jì)征方法，平衡各類勞動(dòng)所得的稅負(fù)。

2、適當(dāng)增加居民的財(cái)產(chǎn)性收入

目前，應(yīng)對(duì)個(gè)人股東從法人企業(yè)取得的股息、紅利一律按10%的稅率征收個(gè)人所得稅或從與法人投資者稅收政策相協(xié)調(diào)的角度，應(yīng)對(duì)符合一定條件的個(gè)人投資者取得的股息、紅利免征個(gè)人所得稅。這不僅有利于促進(jìn)稅收公平，促進(jìn)股票市場(chǎng)的穩(wěn)定，也由于居民收入的持續(xù)增加，有利于促進(jìn)居民消費(fèi)的持續(xù)增長。

3、增加個(gè)體工商戶的經(jīng)營性收入，進(jìn)一步降低個(gè)體工商戶的貨物與勞務(wù)稅收的稅負(fù)

首先，調(diào)整增值稅和營業(yè)稅起征點(diǎn)。根據(jù)目前一般經(jīng)營活動(dòng)的利潤率水平及居民個(gè)人人均消費(fèi)水平的情況，現(xiàn)行增值稅和營業(yè)稅的起征點(diǎn)依然偏低，應(yīng)當(dāng)予以適當(dāng)提高。同時(shí)，為更大程度降低個(gè)體工商戶的稅負(fù)，提高其稅后收入水平，并考慮到銷售額或營業(yè)額處于起征點(diǎn)臨界點(diǎn)附近的納稅人的利益，也可以將增值稅與營業(yè)稅的起征點(diǎn)改為免征額，以此增加個(gè)體工商戶的經(jīng)營性收入，提高居民的消費(fèi)能力。其次，降低增值稅的基本稅率，同時(shí)進(jìn)一步調(diào)低商業(yè)行業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率，可考慮調(diào)低為1.5%—2%。最后，應(yīng)允許基層稅務(wù)部門按基本稅率或低稅率，代小規(guī)模納稅人向購買方開具增值稅專用發(fā)票。

4、增加農(nóng)村居民的經(jīng)營性收入

國家財(cái)政在增加新農(nóng)村建設(shè)基礎(chǔ)設(shè)施投入的同時(shí)，應(yīng)通過一定階段的財(cái)政補(bǔ)貼和稅收優(yōu)惠政策推動(dòng)企業(yè)與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的直接對(duì)接，運(yùn)用好當(dāng)前農(nóng)村土地政策，吸引企業(yè)和個(gè)人投資于農(nóng)業(yè)，真正形成高附加值的農(nóng)村產(chǎn)業(yè)鏈，建立現(xiàn)代農(nóng)業(yè)，增加農(nóng)民收入。

（二）提高居民消費(fèi)意愿的稅收政策

目前，可以通過降低居民生活消費(fèi)品的增值稅稅率來提高居民消費(fèi)意愿。我國現(xiàn)行增值稅的基本稅率為17%，對(duì)于與居民日常生活關(guān)系度比較大的幾類日用消費(fèi)品實(shí)行13%低稅率。可以考慮對(duì)居民生活消費(fèi)品實(shí)行更低的稅率，或者在最終環(huán)節(jié)予以免稅或?qū)嵭辛愣惵实恼疹櫋＞用裆钕M(fèi)品稅負(fù)的下降，可以起到鼓勵(lì)消費(fèi)和擴(kuò)大消費(fèi)的作用。

（三）調(diào)整消費(fèi)結(jié)構(gòu)的稅收政策

在運(yùn)用稅收政策擴(kuò)大消費(fèi)需求的同時(shí)，還需要調(diào)整消費(fèi)結(jié)構(gòu)，鼓勵(lì)和擴(kuò)大消費(fèi)者對(duì)新興產(chǎn)業(yè)產(chǎn)品、國內(nèi)自主創(chuàng)新產(chǎn)品、節(jié)能產(chǎn)品的消費(fèi)。一是對(duì)屬于培育期的戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的增值稅一般納稅人銷售其自行生產(chǎn)的產(chǎn)品，在培育期內(nèi)實(shí)行增值稅即征即退政策。對(duì)于增值稅一般納稅人銷售其自主研發(fā)、創(chuàng)新的產(chǎn)品，實(shí)行即征即退50%的政策。由于增值稅具有稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的特點(diǎn)，通過實(shí)行即征即退的政策，使得消費(fèi)者購買上述產(chǎn)品所承擔(dān)的稅負(fù)下降，可以起到鼓勵(lì)消費(fèi)和擴(kuò)大消費(fèi)的作用。另外，納稅人銷售該產(chǎn)品并隨同銷售一并取得的安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等收入，應(yīng)按照增值稅混合銷售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅，并可享受該產(chǎn)品增值稅即征即退政策。退還的稅款，由企業(yè)用于擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。二是從鼓勵(lì)科技企業(yè)成果轉(zhuǎn)換的角度，可以對(duì)應(yīng)用科技成果的企業(yè)事業(yè)單位給予稅收優(yōu)惠。三是應(yīng)對(duì)節(jié)能型、新能源型汽車免征消費(fèi)稅。

同時(shí)，可以適當(dāng)擴(kuò)大消費(fèi)稅范圍，提高消費(fèi)稅稅率，抑制消費(fèi)者對(duì)不符合節(jié)能、環(huán)保要求的產(chǎn)品的消費(fèi)。應(yīng)該將資源消耗比較大的消費(fèi)品納入消費(fèi)稅的征收范圍；對(duì)那些外部負(fù)效應(yīng)明顯的行業(yè)產(chǎn)品征稅，適當(dāng)提高高爾夫球及球具、游艇及實(shí)木地板等稅目的稅率。

三、鼓勵(lì)產(chǎn)業(yè)調(diào)整與發(fā)展的稅收政策

（一）促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策

1、運(yùn)用企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策培育與發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)

首先，對(duì)符合條件的戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。其中，對(duì)制種業(yè)這類關(guān)系重大糧食安全的新興產(chǎn)業(yè)免征企業(yè)所得稅。對(duì)我國境內(nèi)新辦的符合條件的戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)，自獲利年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。為了加快推進(jìn)促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的技術(shù)（產(chǎn)權(quán)）轉(zhuǎn)讓，在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)于屬于戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的，企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過1000萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過1000萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。其次，對(duì)屬于戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的企業(yè)，以其取得的繳納企業(yè)所得稅后的利潤，直接投資于本企業(yè)增加注冊(cè)資本，或作為資本投資開辦其他戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，可按一定比例退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。再投資不滿5年撤出該項(xiàng)投資的，追繳已退還的企業(yè)所得稅稅款。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資于戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)對(duì)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)投資時(shí)，若發(fā)生損失，應(yīng)允許用以前一定年度的利潤彌補(bǔ)當(dāng)年虧損而退回以前年度已納的企業(yè)所得稅，虧損彌補(bǔ)期可以為3—5年。第三，戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的人力資本的培訓(xùn)費(fèi)用，可按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。第四，企事業(yè)單位購進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短。

2、為了吸引和留住高級(jí)人才，擁有公司的股權(quán)和分紅權(quán)的高級(jí)人才參與企業(yè)稅后利潤分配取得的所得，免征按“利息、股息、紅利所得”繳納的個(gè)人所得稅

3、為了鼓勵(lì)商業(yè)銀行加大對(duì)新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的信貸支持，對(duì)該項(xiàng)貸款的利息收入可以給予適當(dāng)減免營業(yè)稅的優(yōu)惠

（二）促進(jìn)高科技企業(yè)發(fā)展的稅收政策

首先，為了增強(qiáng)對(duì)高科技企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償，可以對(duì)國家鼓勵(lì)的高新技術(shù)企業(yè)的增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的科技產(chǎn)品，按17%的法定稅率征稅；若納稅人在納稅年度內(nèi)盈利，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退；若納稅人在納稅年度內(nèi)虧損，對(duì)其增值稅實(shí)行即征即退。其次，從吸引和留住高級(jí)人才角度，可以對(duì)高科技人員的科研成果轉(zhuǎn)讓收入給予一定的個(gè)人所得稅優(yōu)惠；對(duì)省級(jí)以下政府和企業(yè)頒發(fā)的重大技術(shù)成就獎(jiǎng)、技術(shù)進(jìn)步獎(jiǎng)免征個(gè)人所得稅；對(duì)高科技企業(yè)引進(jìn)企業(yè)急需的技術(shù)人才發(fā)放的一次性津貼或安家費(fèi)，免征個(gè)人所得稅。最后，從鼓勵(lì)社會(huì)向科技企業(yè)捐贈(zèng)角度，應(yīng)允許企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體，通過公益性的社會(huì)團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)向科技型企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金的捐贈(zèng)，經(jīng)省級(jí)以上人民政府批準(zhǔn)設(shè)立的激勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新基金的捐贈(zèng)，應(yīng)比照公益性捐贈(zèng)予以稅前扣除。

（三）促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策

1、運(yùn)用稅收政策著力解決中小企業(yè)融資困難問題

對(duì)于中小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中由于擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模、進(jìn)行技術(shù)改造、進(jìn)行產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，或由于受當(dāng)前國際經(jīng)濟(jì)形勢(shì)沖擊出現(xiàn)的暫時(shí)性資金困難，凡符合一定條件的可以由中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)按照企業(yè)前3年或5年的累計(jì)納稅規(guī)模提供擔(dān)保，給予相應(yīng)規(guī)模的貸款，這不僅有利于保障中小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的正常進(jìn)行，而且也對(duì)中小企業(yè)依法納稅形成激勵(lì)。

2、運(yùn)用稅收政策推動(dòng)中小企業(yè)的創(chuàng)新活動(dòng)

對(duì)于中小高新技術(shù)企業(yè)、創(chuàng)新企業(yè)開發(fā)新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)的，可以企業(yè)前3年累計(jì)納稅規(guī)模作為政府扶持中小企業(yè)創(chuàng)新基金、風(fēng)險(xiǎn)基金或作為財(cái)政貼息貸款的專用資金，用于支持中小企業(yè)的創(chuàng)新活動(dòng)；對(duì)于中小企業(yè)由于創(chuàng)新活動(dòng)出現(xiàn)的虧損，允許以其前3年的盈利彌補(bǔ)虧損。通過這些措施來降低企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營能力和抗拒風(fēng)險(xiǎn)的能力，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的順利進(jìn)行。

3、運(yùn)用稅收政策推動(dòng)為中小企業(yè)服務(wù)的社會(huì)化服務(wù)體系建設(shè)

對(duì)于主要為中小企業(yè)提供信用擔(dān)保和信用服務(wù)、技術(shù)創(chuàng)新服務(wù)、創(chuàng)業(yè)培訓(xùn)服務(wù)、市場(chǎng)開拓服務(wù)和管理咨詢服務(wù)的服務(wù)機(jī)構(gòu)，可以通過適當(dāng)?shù)臏p免營業(yè)稅方式予以扶持。

（四）促進(jìn)服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策

為了促進(jìn)服務(wù)業(yè)的大力發(fā)展，可以適當(dāng)調(diào)整現(xiàn)行營業(yè)稅和增值稅政策。一方面，應(yīng)當(dāng)通過適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠政策推進(jìn)服務(wù)業(yè)發(fā)展，尤其是推進(jìn)具有提升整體消費(fèi)水平的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和新興消費(fèi)行業(yè)的發(fā)展。另一方面，根據(jù)“營改增”試點(diǎn)工作出現(xiàn)的問題和部分企業(yè)出現(xiàn)稅負(fù)增加的情況，需要在試點(diǎn)過程中不斷完善增值稅制度，建立符合服務(wù)業(yè)產(chǎn)業(yè)特點(diǎn)的增值稅制度。

一是允許試點(diǎn)地區(qū)適時(shí)適當(dāng)拓寬“營改增”范圍，扶持與其他行業(yè)發(fā)展密切相關(guān)的服務(wù)業(yè)的發(fā)展。二是適當(dāng)降低交通運(yùn)輸業(yè)等行業(yè)的稅率。要切實(shí)考慮交通運(yùn)輸業(yè)“貨暢其流”的服務(wù)功能。三是完善可抵扣項(xiàng)目的范圍。要充分考慮服務(wù)業(yè)行業(yè)人力資本和固定資產(chǎn)的構(gòu)成特點(diǎn)，明確應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目，完善人力資本計(jì)提、無形資產(chǎn)攤銷和固定資產(chǎn)折舊等方面的標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)一步完善增值稅抵扣范圍和標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)前，建議將代收性質(zhì)的行政收費(fèi)從應(yīng)稅收入中抵扣，將交通運(yùn)輸企業(yè)的路橋費(fèi)、房屋租金、保險(xiǎn)費(fèi)等生產(chǎn)經(jīng)營成本納入進(jìn)項(xiàng)抵扣的范圍。

四、促進(jìn)要素投入結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變的稅收政策

（一）鼓勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新能力建設(shè)的稅收政策

1、建立科技開發(fā)準(zhǔn)備金制度

對(duì)有自主創(chuàng)新意愿但經(jīng)濟(jì)實(shí)力不足的企業(yè)，以及從事研究特定尖端技術(shù)的企業(yè)，允許按銷售收入的一定比例提取科技開發(fā)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金、技術(shù)開發(fā)準(zhǔn)備金、新產(chǎn)品試制準(zhǔn)備金、虧損準(zhǔn)備金等，以彌補(bǔ)科研開發(fā)可能造成的損失，確保研究開發(fā)的資金保證。具體可按照銷售收入的5%提取技術(shù)開發(fā)準(zhǔn)備金，允許稅前扣除，實(shí)行專款專用，逾期不用，應(yīng)補(bǔ)稅并加收利息。

2、企業(yè)自主創(chuàng)新投資取得的收益再用于從事國家重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的投資項(xiàng)目，經(jīng)營期不少于5年的，這部分收益可以享受再投資退稅的優(yōu)惠

3、企業(yè)自主創(chuàng)新投資項(xiàng)目的損失，應(yīng)允許用以前一定年度的利潤彌補(bǔ)當(dāng)年虧損而退回以前年度的所得稅，虧損彌補(bǔ)期可以為3—5年

4、對(duì)企業(yè)、個(gè)人和社會(huì)團(tuán)體向企業(yè)科研機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予其按實(shí)際捐贈(zèng)額在企業(yè)或個(gè)人所得稅前列支，而不必設(shè)置允許稅前列支的最高捐贈(zèng)限額；同時(shí)，捐贈(zèng)收入不列入企業(yè)應(yīng)納稅所得額中

（二）構(gòu)建和完善生態(tài)稅收體系

1、清理規(guī)范資源保護(hù)性質(zhì)類的收費(fèi)

目前，我國有能源基地建設(shè)基金、礦山專項(xiàng)維護(hù)費(fèi)、礦產(chǎn)管理費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、水資源補(bǔ)償費(fèi)、育林基金、林政費(fèi)等十多項(xiàng)正規(guī)的收費(fèi)。其中，資源稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)在性質(zhì)和作用上“趨同”。構(gòu)建和完善生態(tài)稅收體系，首先要認(rèn)真清理、規(guī)范資源保護(hù)性質(zhì)類的收費(fèi)，重新界定資源稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)的關(guān)系，同時(shí)將其他的收費(fèi)并入資源稅中，統(tǒng)一管理，由稅務(wù)部門統(tǒng)一征收。

2、增強(qiáng)資源稅支持循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的功能

一是擴(kuò)大資源稅的課稅范圍。應(yīng)將那些必須加以保護(hù)開發(fā)和利用的具有重大生態(tài)環(huán)境價(jià)值的資源，如土地、海洋、水、森林、草原、灘涂等納入資源稅征收范圍，從而有效地抑制資源的消耗和浪費(fèi)。二是完善計(jì)稅方法，促進(jìn)資源的合理充分利用。對(duì)于國家需要重點(diǎn)保護(hù)或限制開采的能源資源，將現(xiàn)行的以銷售量和自用數(shù)量為依據(jù)調(diào)整為按儲(chǔ)量計(jì)征，以促進(jìn)資源開采率、回采率的提高。同時(shí)，根據(jù)不同資源的資源儲(chǔ)量，實(shí)行差別資源定稅，稀缺程度越高，稅率應(yīng)越高。另外，將目前的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)由從量定額征收改為從價(jià)征收，建立資源稅收入隨資源收益變動(dòng)的調(diào)節(jié)機(jī)制，以此體現(xiàn)出礦產(chǎn)資源的稀缺程度。三是適當(dāng)提高資源稅稅率水平。目前應(yīng)結(jié)合資源產(chǎn)品價(jià)格調(diào)整和收費(fèi)制度改革，適時(shí)取消不適當(dāng)?shù)臏p免稅政策，并提高資源稅稅率，以此調(diào)節(jié)資源開采企業(yè)的資源級(jí)差收入。四是進(jìn)一步健全和完善鼓勵(lì)資源回收利用、開發(fā)利用替代資源、提高資源利用率的稅收優(yōu)惠政策，使資源稅真正成為發(fā)揮環(huán)境保護(hù)和資源節(jié)約功能的稅種。

3、積極研究開征環(huán)境保護(hù)稅

目前，我國環(huán)境污染稅缺位，治理污染的資金主要通過征收排污費(fèi)籌集。在我國能源緊缺、環(huán)境污染日趨嚴(yán)重的情況下，有必要對(duì)部分排污收費(fèi)改為征稅，對(duì)排污企業(yè)課征污染稅。具體而言，可以將現(xiàn)行的排污、水污染、大氣污染、工業(yè)廢棄物、城市生活廢棄物、噪音等收費(fèi)改為按照相應(yīng)的排污標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)排污情況征收相應(yīng)的環(huán)境保護(hù)稅。這樣既能引起社會(huì)對(duì)環(huán)境保護(hù)的重視，又能充分發(fā)揮稅收對(duì)環(huán)境保護(hù)的促進(jìn)作用。

（三）促進(jìn)高等教育發(fā)展的稅收政策

篇8

關(guān)鍵詞：稅制結(jié)構(gòu)；人力資本；經(jīng)濟(jì)增長；VAR模型

一、 引言

影響經(jīng)濟(jì)增長的因素眾多，而外部性在推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長方面的作用被長期忽視，新古典增長模型就沒有考慮外部性對(duì)經(jīng)濟(jì)增長的作用，內(nèi)生增長理論恰認(rèn)為外部性在推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長過程中起著重要作用。本文從研究內(nèi)生經(jīng)濟(jì)增長理論出發(fā)，充分考慮外部性在經(jīng)濟(jì)增長中的作用，分析稅制結(jié)構(gòu)和人力資本對(duì)經(jīng)濟(jì)增長的貢獻(xiàn)。

外部性的來源有很多，Lucas（1988）認(rèn)為個(gè)體通過學(xué)習(xí)和觀察他人行為而進(jìn)行的人力資本積累能產(chǎn)生正向溢出效應(yīng)。Hall（1995）認(rèn)為R&D和企業(yè)家的創(chuàng)新活動(dòng)也能產(chǎn)生很強(qiáng)的正向溢出效應(yīng)。

Young Lee和Roger H. Gordon（2007）指出在控制其它決定經(jīng)濟(jì)增長因素的情況下，企業(yè)所得稅率降低10個(gè)百分點(diǎn)，會(huì)提高年度經(jīng)濟(jì)增長率1個(gè)百分點(diǎn)～2個(gè)百分點(diǎn)。何菌和沈明高（2009）研究了政府收入、稅收結(jié)構(gòu)與中國經(jīng)濟(jì)增長的關(guān)系，指出在稅收總量不變的前提下，增加營業(yè)稅比重而相應(yīng)減少個(gè)人所得稅比重可以提高經(jīng)濟(jì)效率。幾乎在所有的經(jīng)濟(jì)增長模型中，對(duì)資本征稅對(duì)經(jīng)濟(jì)增長都不利。

Wang和Yao（2003）將人力資本存量、勞動(dòng)力和物質(zhì)資本放在一起建立了一個(gè)經(jīng)濟(jì)增長核算框架，測(cè)量了人力資本對(duì)中國經(jīng)濟(jì)增長的作用，結(jié)果表明，人力資本積累與經(jīng)濟(jì)增長呈正向相關(guān)關(guān)系。

從以上分析可以看出，已有研究經(jīng)濟(jì)增長的文獻(xiàn)多從稅制結(jié)構(gòu)與人力資本分別對(duì)經(jīng)濟(jì)增長作用角度予以分析，而將三者放在一起，考慮稅制結(jié)構(gòu)與人力資本的外部性，統(tǒng)一計(jì)量它們對(duì)經(jīng)濟(jì)增長貢獻(xiàn)的文獻(xiàn)還較少。有鑒于此，本文試圖將稅制結(jié)構(gòu)、人力資本與經(jīng)濟(jì)增長三者聯(lián)系起來，通過建立VAR模型，計(jì)量稅制結(jié)構(gòu)與人力資本對(duì)經(jīng)濟(jì)增長的作用，全面把握和理解近年來中國經(jīng)濟(jì)高速增長的原因和內(nèi)生動(dòng)力，同時(shí)以期為中國經(jīng)濟(jì)增長再平衡提供政策建議。

二、 理論分析

1994年實(shí)施的分稅制改革奠定了我國現(xiàn)行稅制的格局，我國目前是以間接稅為主、直接稅為輔的稅制體系。從稅制結(jié)構(gòu)來看，我國稅收主要有兩大類，直接稅和間接稅（流轉(zhuǎn)稅）。中國的現(xiàn)行稅制體系中，70%以上為流轉(zhuǎn)稅，也就是間接稅，其余不足30%為所得稅等直接稅。其中增值稅和企業(yè)所得稅是中國最大的稅收來源，兩者之和占稅收總額的一半還多。1994年分稅制改革以來，隨著我國經(jīng)濟(jì)的高速增長，我國直接稅、間接稅及稅收總收入都呈現(xiàn)快速增長趨勢(shì)，但間接稅占稅收總收入的比重一直都高于直接稅。近年來，國內(nèi)增值稅占稅收總收入的比列呈下降趨勢(shì)。營業(yè)稅是我國地方稅的主要稅種，歷年?duì)I業(yè)稅占稅收總收入的比列比較平穩(wěn)，大約維持在15%左右。2008年統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率后（統(tǒng)一后一般企業(yè)所得稅的稅率為25%，之前內(nèi)資企業(yè)為33%，外資為25%），企業(yè)所得稅占稅收總收入的比列明顯下降。個(gè)人所得稅占我國稅收總收入的比列較小，其占稅收總收入的比列平均大約為6%左右。據(jù)統(tǒng)計(jì)，美國在2000年～2011年間，其個(gè)稅收入均占到了其整體財(cái)政收入超過40%。關(guān)稅占稅收總收入的比列總體呈下降趨勢(shì)，特別是在2001年我國加入WTO后下降趨勢(shì)明顯。

現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)增長理論認(rèn)為人力資本積累是推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長的重要因素。從宏觀層面講，人力資本積累能夠提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新，增加資本回報(bào)，使經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長。從微觀層面講，人力資本水平的提高增加了人們?cè)趧趧?dòng)力市場(chǎng)上被雇傭的可能性，提高了人們的收入能力。人力資本積累的形式多種多樣，例如教育、培訓(xùn)、干中學(xué)等。教育可以使人們學(xué)習(xí)更多知識(shí)、掌握切實(shí)可用的技能，是人類社會(huì)生產(chǎn)經(jīng)驗(yàn)得以繼承發(fā)揚(yáng)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，它在促進(jìn)技術(shù)溢出方面也起著很重要的作用，是人力資本積累的重要形式。近年來，我國高等教育毛入學(xué)率呈逐年上升趨勢(shì)，這使得我國人均受教育水平普遍提高，大學(xué)教育正逐漸從精英教育轉(zhuǎn)變?yōu)槠樟_大眾教育相吻合，但與此同時(shí)毫無疑問的是，中國的人力資本積累水平有了很大提升。

在擴(kuò)展的內(nèi)生經(jīng)濟(jì)增長模型：Yt=A（t）K？琢tHt1-？琢h？茁t中，Yt表示經(jīng)濟(jì)增長，A（t）為技術(shù)水平，借鑒（劉海慶，高凌江，2011）的做法把它分成兩部分：純經(jīng)濟(jì)效率和純內(nèi)生技術(shù)進(jìn)步率，前者受社會(huì)制度和政府政策的影響，比如各種司法、社保制度及各項(xiàng)稅收政策等，稅制結(jié)構(gòu)就借此發(fā)揮作用，后者僅是時(shí)間的函數(shù)。Ht1-？琢表示人力資本，它本身可作為生產(chǎn)的投入要素進(jìn)入生產(chǎn)函數(shù)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長，另外它還通過產(chǎn)生正向溢出效應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長發(fā)揮作用。

從以上分析可以看出，合理的稅制結(jié)構(gòu)能和人力資本積累均能產(chǎn)生正向外部性拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長，在我國經(jīng)濟(jì)30多年的高速增長過程中，稅制結(jié)構(gòu)和人力資本積累起到了重要作用。基于此，本文構(gòu)建如下計(jì)量模型，實(shí)證檢驗(yàn)稅制結(jié)構(gòu)和人力資本積累對(duì)中國經(jīng)濟(jì)增長的貢獻(xiàn)。

三、 實(shí)證檢驗(yàn)

1. 變量及數(shù)據(jù)說明。本文中經(jīng)濟(jì)增長用經(jīng)濟(jì)增長率表示，為消除物價(jià)的影響，本文用GDP平滑指數(shù)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長率進(jìn)行了調(diào)整。DTAX表示直接稅所占稅收總收入比重，IDTAX為間接稅所占稅收總收入比重（鑒于數(shù)據(jù)的可獲得性，此處的直接稅包括國內(nèi)增值稅、國內(nèi)消費(fèi)稅、營業(yè)稅和關(guān)稅；間接稅包括企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅）。EDU為高等教育毛入學(xué)率，本文用我國高等教育毛入學(xué)率來作為人力資本的替代變量（高等教育毛入學(xué)率是指高等教育在學(xué)人數(shù)與適齡人口之比，適齡人口是指18歲～22歲年齡段的人口數(shù)）。本文所用數(shù)據(jù)均來自《中國統(tǒng)計(jì)年鑒》和《中國財(cái)政統(tǒng)計(jì)年鑒》，每個(gè)變量樣本時(shí)間跨度為1994年～2010年。

2. 單位根檢驗(yàn)。單位根檢驗(yàn)可以判別序列平穩(wěn)性，并可通過差分法使不平穩(wěn)序列平穩(wěn)。單位根平穩(wěn)性檢驗(yàn)結(jié)果如表1。

表1中檢驗(yàn)結(jié)果顯示，變量GDP、DTAX、IDTAX和EDU的T統(tǒng)計(jì)值分別為-2.100 1、-2.701 0、-2.466 3和-1.874 7，均大于5%水平下的臨界值，所以不能拒絕原假設(shè)，即樣本區(qū)間內(nèi)GDP、DTAX、IDTAX和EDU序列都是非平穩(wěn)的。而經(jīng)過一階差分后？駐GDP、？駐DTAX、？駐IDTAX和？駐EDU的T統(tǒng)計(jì)值都小于5%水平下的臨界值，因此樣本區(qū)間內(nèi)一階差分后？駐GDP、？駐DTAX、？駐IDTAX和？駐EDU都為平穩(wěn)序列，均為一階單整，說明它們之間可能存在協(xié)整關(guān)系。

3. Johansen協(xié)整檢驗(yàn)。為確定直接稅、間接稅和人力資本與經(jīng)濟(jì)增長之間是否存在長期穩(wěn)定關(guān)系，本文利用Johansen協(xié)整檢驗(yàn)技術(shù)對(duì)此進(jìn)行了檢驗(yàn)，結(jié)果見表2。

由表2可知，在5%的置信水平下，跡統(tǒng)計(jì)量檢驗(yàn)有，79.596 0>47.856 1， 最大特征根檢驗(yàn)有46.435 37>27.584 3，均拒絕原假設(shè)（即拒絕不存在協(xié)整關(guān)系的假設(shè)，亦即三變量存在協(xié)整方程）。表3第二行檢驗(yàn)結(jié)果拒絕了最多有一個(gè)協(xié)整關(guān)系的假設(shè)，但第三行接受了最多有兩個(gè)協(xié)整關(guān)系的假設(shè)。由此，我們認(rèn)為中國經(jīng)濟(jì)增長和直接稅、間接稅和人力資本之間存在長期穩(wěn)定的均衡關(guān)系，所以可以建立無約束VAR模型。

4. VAR模型說明與最優(yōu)滯后期的選擇。根據(jù)VAR模型滯后期的選擇標(biāo)準(zhǔn)，表3中LR、FPE、AIC、SC和HQ統(tǒng)計(jì)量有4個(gè)指標(biāo)顯示的最優(yōu)滯后期為p=2，所以我們可以建立無約束的VAR（2）模型。

5. VAR（2）模型的穩(wěn)定性檢驗(yàn)。從圖1可以看出，VAR（2）模型的全部根都落在單位圓以內(nèi)，因此VAR（2）模型的穩(wěn)定性條件得以滿足，VAR（2）模型是一個(gè)平穩(wěn)系統(tǒng)，選取的兩個(gè)變量之間存在長期穩(wěn)定關(guān)系，可以進(jìn)一步進(jìn)行分析。圖形表示更為直觀，全部單位根的倒數(shù)的模落在了單位圓之內(nèi)，因此，所建VAR（2）模型是穩(wěn)定的。

6. 格蘭杰因果關(guān)系檢驗(yàn)。表4中我們用差分后的平穩(wěn)序列做格蘭杰因果關(guān)系檢驗(yàn)，在滯后期為2時(shí)，我們拒絕變量？駐DTAX、？駐ITAX和？駐EDU不是？駐GDP的格蘭杰原因，接受？駐GDP不是？駐DTAX、？駐ITAX和？駐EDU的格蘭杰原因。即？駐DTAX、？駐ITAX和？駐EDU的變化均能Granger引起變量GDP，而GDP并不能Granger引起變量？駐DTAX、？駐ITAX和？駐EDU。

7. 方差分解。圖2是經(jīng)濟(jì)增長的標(biāo)準(zhǔn)誤差被分解為其自身和？駐DTAX、？駐EDU和？駐ITAX的情況，經(jīng)濟(jì)增長自身沖擊對(duì)其波動(dòng)的貢獻(xiàn)率從第1期的100%到第6期下降為55%，隨后基本保持不變；DTAX的沖擊對(duì)其波動(dòng)的貢獻(xiàn)率從0%到第6期上升為35%，隨后基本保持不變；EDU的沖擊對(duì)其波動(dòng)的貢獻(xiàn)率從0%到第6期上升為8%；ITAX的沖擊對(duì)其波動(dòng)的貢獻(xiàn)率從0%到第6期上升為2%。

四、 結(jié)論與啟示

1. 通過格蘭杰因果關(guān)系檢驗(yàn)可以看出，在滯后期為2時(shí)，變量？駐DTAX、？駐ITAX和？駐EDU均能Granger引起變量GDP，而GDP并不能能Granger引起變量？駐DTAX、？駐ITAX和？駐EDU。通過方差分解可以看出，在較長期中DTAX的沖擊對(duì)經(jīng)濟(jì)增長波動(dòng)的貢獻(xiàn)率約為35%，EDU的沖擊對(duì)其波動(dòng)的貢獻(xiàn)率約為8%，ITAX的沖擊對(duì)其波動(dòng)的貢獻(xiàn)率約為2%。

2. 從以上分析可以看出，盡管直接稅占我國稅收總收入的比重要遠(yuǎn)低于間接稅所占比重，但其對(duì)經(jīng)濟(jì)增長波動(dòng)的貢獻(xiàn)要遠(yuǎn)高于間接稅。尤其需要指出的是，間接稅具有累退性，收入低的人比收入高的人會(huì)把收入較大的部分用來消費(fèi)，這在一定程度上扭曲了資源配置、惡化了收入分配。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的今天我們是否應(yīng)考慮調(diào)節(jié)我國的稅制結(jié)構(gòu)，適當(dāng)增加直接稅的比列，降低間接稅比重，進(jìn)一步減少稅收扭曲？

3. 人力資本溢出效益在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長過程中發(fā)揮得作用越來越大，為此我們應(yīng)加大教科文衛(wèi)投資，進(jìn)一步提升人力資本存量，改善人力資本發(fā)揮作用的環(huán)境和土壤，使其溢出效應(yīng)最大化。同時(shí)政府可以通過制定優(yōu)惠稅率和稅收補(bǔ)貼等一系列的稅收政策，鼓勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新、研發(fā)新產(chǎn)品提高全要素生產(chǎn)率，充分發(fā)揮稅制結(jié)構(gòu)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長的促進(jìn)作用及對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)功能。

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篇9

【關(guān)鍵詞】增值稅擴(kuò)圍；產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)；新疆

一、新疆產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的現(xiàn)狀及存在的問題

改革開放30多年特別是實(shí)施西部大開發(fā)以來，新疆的社會(huì)經(jīng)濟(jì)取得了快速的發(fā)展，人民的生活水平逐年提高。隨著新疆經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，新疆的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)也因社會(huì)需求和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求不斷調(diào)整和優(yōu)化，第一、二、三產(chǎn)業(yè)在新疆生產(chǎn)總值中比重由1999年的23.1：36.1：40.8調(diào)整為2005年的19.0：44.7：36.3；2010年的19.8：47.7：32.5①，第一產(chǎn)業(yè)比重總體有所下降、第二產(chǎn)業(yè)比重顯著提高，第三業(yè)占比下降明顯，可以明顯地發(fā)現(xiàn)，新疆的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)走出了一條奇特的發(fā)展之路，第一產(chǎn)業(yè)在新疆生產(chǎn)總值中所占的比重逐漸下降；第二產(chǎn)業(yè)的占比迅速上升，12年間迅速上升了11.6個(gè)百分點(diǎn)。第三產(chǎn)業(yè)占比則下降了8.3個(gè)百分點(diǎn)。這樣的發(fā)展軌跡似乎有點(diǎn)讓人看不太懂，但是仔細(xì)分析一下就會(huì)發(fā)現(xiàn)，新疆三次產(chǎn)業(yè)比例的變化恰恰表明了新疆的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)正在經(jīng)歷一個(gè)逐步優(yōu)化的過程。

第一產(chǎn)業(yè)占比的平穩(wěn)下降，第二產(chǎn)業(yè)占比的迅速上升表明了新疆正處于工業(yè)化前中期，工業(yè)發(fā)展迅猛，工業(yè)增加值對(duì)新疆經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)率在快速增大。第三產(chǎn)業(yè)占比的大幅度下降則反映了西部大開發(fā)以來新疆經(jīng)濟(jì)發(fā)展重心的變化。國家實(shí)施西部大開發(fā)以來，新疆抓住機(jī)遇提出了優(yōu)勢(shì)資源轉(zhuǎn)換戰(zhàn)略和大企業(yè)、大集團(tuán)戰(zhàn)略，依托新疆優(yōu)勢(shì)資源，大力發(fā)展新疆工業(yè)，工業(yè)部門的發(fā)展速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其他產(chǎn)業(yè)，尤其是服務(wù)業(yè)，新疆工業(yè)在新疆生產(chǎn)總值中的比重迅速上升。反觀服務(wù)業(yè)，由于新疆公共服務(wù)業(yè)在服務(wù)業(yè)中的比重較大，生產(chǎn)行業(yè)占比較小，因此伴隨著新疆工業(yè)的快速發(fā)展，新疆服務(wù)行業(yè)并沒有因此而獲得大發(fā)展，在新疆生產(chǎn)總值中的比重也日益萎縮。

二、增值稅擴(kuò)圍改革對(duì)新疆第二產(chǎn)業(yè)發(fā)展的影響

在對(duì)工業(yè)行業(yè)的增值稅稅負(fù)進(jìn)行測(cè)算時(shí)，選取了64個(gè)工業(yè)部門，覆蓋了采礦業(yè)、制造業(yè)、食品加工業(yè)等各行業(yè)，具有很強(qiáng)的代表性，所選行業(yè)增加值占新疆工業(yè)增加值得比重達(dá)到約75%，因此具有很強(qiáng)的代表性。根據(jù)對(duì)工業(yè)各部門稅負(fù)變化情況測(cè)算的結(jié)果顯示，除了石油及核燃料加工業(yè)外，其它工業(yè)行業(yè)增值稅稅負(fù)均有不同程度的下降。在所選的64個(gè)工業(yè)行業(yè)中，稅負(fù)下降幅度最為巨大的行業(yè)集中在裝備制造業(yè)，電機(jī)制造業(yè)、輸配電及控制設(shè)備制造業(yè)、電線、電纜、光纜及電工器材制造業(yè)等行業(yè)的增值稅稅負(fù)平均下降了43.3%；在新疆傳統(tǒng)石油及礦產(chǎn)工業(yè)中，石油及天然氣開采業(yè)稅負(fù)下降了0.23%，煤炭開采和洗選業(yè)稅負(fù)下降了1.18%，非金屬礦及其他礦采選業(yè)稅負(fù)下降了2.52%；傳統(tǒng)礦產(chǎn)品采選業(yè)的下游行業(yè)，石油及核燃料加工業(yè)稅負(fù)增加了2.35%，煉焦業(yè)稅負(fù)下降了1.30%，基礎(chǔ)化學(xué)原料制造業(yè)稅負(fù)下降了2.35%，專用化學(xué)產(chǎn)品制造業(yè)稅負(fù)下降了1.61%，日用化學(xué)產(chǎn)品制造業(yè)稅負(fù)下降了2.30%；在農(nóng)牧產(chǎn)品加工行業(yè)中，液體乳及乳制品制造業(yè)稅負(fù)下降了2.09%，屠宰及肉類加工稅負(fù)下降了2.09%，其他食品加工業(yè)稅負(fù)下降了4.98%，方便食品加工業(yè)稅負(fù)下降了7.28%，軟飲料及精制茶加工業(yè)稅負(fù)下降了4.39%；建材類行業(yè)，磚瓦、石料及其他建筑材料制造業(yè)稅負(fù)下降了4.25%，玻璃及玻璃制品制造業(yè)稅負(fù)下降了2.25%；其它工業(yè)部門中，醫(yī)藥制造業(yè)稅負(fù)下降了6.57%，廢品廢料行業(yè)稅負(fù)下降了4.10%。相比上述其它行業(yè)，新疆傳統(tǒng)的石油及天然氣開采業(yè)、煤炭開采和洗選業(yè)等行業(yè)稅負(fù)下降較少，而食品、飲料加工行業(yè)、制藥、建材等行業(yè)稅負(fù)下降較為明顯，裝備制造行業(yè)稅負(fù)下降幅度最為巨大。各個(gè)行業(yè)稅負(fù)下降幅度的差異從一定程度上影響著新疆未來工業(yè)的發(fā)展，單從稅收的角度來講，稅負(fù)下降幅度較大的工業(yè)行業(yè)將獲得更多的發(fā)展機(jī)會(huì)。

首先，裝備制造業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的大幅度下降表明了，裝備制造業(yè)將成為新疆未來的新興產(chǎn)業(yè)，值得一提的是，新疆“十二五”規(guī)劃中已經(jīng)把現(xiàn)代裝備制造業(yè)作為新疆未來的一個(gè)戰(zhàn)略新興產(chǎn)業(yè)來重點(diǎn)培育，并出臺(tái)了一系列優(yōu)惠政策來扶持新疆本土裝備制造企業(yè)的發(fā)展。未來較長一段時(shí)間內(nèi)，在增值稅擴(kuò)圍改革減稅效應(yīng)的刺激下，在國家宏觀調(diào)控的引導(dǎo)下，各種社會(huì)資源會(huì)紛紛流向新疆裝備制造領(lǐng)域，新疆的裝備制造業(yè)面臨著一個(gè)千載難逢的發(fā)展機(jī)遇。因此可以預(yù)測(cè)，大型裝備制造業(yè)在新疆未來工業(yè)中的比重將逐步上升，并逐步成長為新疆具有戰(zhàn)略意義的新興產(chǎn)業(yè)。

根據(jù)測(cè)算結(jié)果，同樣稅負(fù)下降明顯的行業(yè)還包括醫(yī)藥制造業(yè)，降幅達(dá)到了6.57%。這表明了在增值稅擴(kuò)圍改革減稅效應(yīng)的帶動(dòng)下，醫(yī)藥制造業(yè)作為一個(gè)新興的工業(yè)部門將在新疆未來工業(yè)的發(fā)展中占據(jù)一席之地，依托新疆維吾爾傳統(tǒng)醫(yī)學(xué)資源和新疆豐富的生物資源，發(fā)展新疆特色中藥。新疆“十二五”規(guī)劃同樣把“生物產(chǎn)業(yè)”作為新疆未來的戰(zhàn)略新興產(chǎn)業(yè)來培育，中藥制造作為生物產(chǎn)業(yè)的一個(gè)重要方面，也必將從中獲益。因此可以預(yù)測(cè)，未來醫(yī)藥制造業(yè)也將成為新疆快速發(fā)展的一個(gè)工業(yè)部門。

其次，和其他行業(yè)相比新疆傳統(tǒng)優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)稅負(fù)下降幅度較小，從稅收的角度來看會(huì)影響到這些行業(yè)的發(fā)展。但是考慮到新疆傳統(tǒng)礦產(chǎn)品采選業(yè)及其下游加工行業(yè)在新疆工業(yè)中的絕對(duì)優(yōu)勢(shì)地位（2010年數(shù)據(jù)顯示，礦產(chǎn)品采選業(yè)和下游加工業(yè)在新疆工業(yè)中的占比分別達(dá)到了52.86%和21.51%）及新疆優(yōu)勢(shì)資源轉(zhuǎn)化戰(zhàn)略的繼續(xù)實(shí)施，未來新疆的傳統(tǒng)優(yōu)勢(shì)行業(yè)的發(fā)展不會(huì)受到太大的影響。但是，由于礦產(chǎn)品采選業(yè)和下游加工行業(yè)的稅負(fù)平均下降幅度有較大差異（礦產(chǎn)品采選業(yè)稅負(fù)平均下降幅度為1.38%，其下游加工行業(yè)為2.51%），未來新疆傳統(tǒng)優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)的結(jié)構(gòu)會(huì)發(fā)生變化，礦產(chǎn)品加工、油氣加工、煤化工等下游行業(yè)發(fā)展速度會(huì)快于礦產(chǎn)品采選業(yè)，在新疆傳統(tǒng)優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)中的比重也會(huì)逐步增加。無疑，這將是一個(gè)有益的變化，有助于延長產(chǎn)業(yè)鏈，提高產(chǎn)品附加值，促進(jìn)當(dāng)?shù)氐木蜆I(yè)，增加人民收入。而且這也與新疆提出的“十二五”期間大力推進(jìn)新型工業(yè)化、發(fā)展特色優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)的政策也是相吻合的。

第三，根據(jù)測(cè)算結(jié)果，建材行業(yè)也是稅負(fù)下降幅度比較大的行業(yè)，磚瓦、石料及其他建筑材料制造業(yè)、玻璃及玻璃制品制造業(yè)、水泥、石灰和石膏制造業(yè)、水泥及石膏制品制造業(yè)等四個(gè)行業(yè)稅負(fù)平均下降幅度達(dá)到了2.84%，稅負(fù)的下降會(huì)鼓勵(lì)建材企業(yè)增加投資、擴(kuò)大生產(chǎn)。在新疆未來面臨大發(fā)展、大建設(shè)的形勢(shì)下，新疆建材行業(yè)的發(fā)展壯大幾乎是肯定的。建材行業(yè)的發(fā)展一方面會(huì)助力建筑行業(yè)的發(fā)展，另一方面，建筑行業(yè)的發(fā)展又會(huì)帶動(dòng)建材行業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)建材行業(yè)的繁榮。

三、增值稅擴(kuò)圍改革對(duì)新疆第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展的影響

在對(duì)服務(wù)業(yè)各行業(yè)的增值稅稅負(fù)進(jìn)行測(cè)算時(shí)，我們選擇了目前征收營業(yè)稅的所有行業(yè)當(dāng)中的26個(gè)行業(yè)進(jìn)行測(cè)算，其中包括第二產(chǎn)業(yè)中的建筑業(yè)（包括房屋和土木工程建筑業(yè)、建筑安裝業(yè)、建筑裝飾業(yè)、其他建筑業(yè)），由于前文已經(jīng)把建筑業(yè)的四個(gè)部門和工業(yè)放在一起分析了，這里不再贅述。其余22個(gè)服務(wù)業(yè)部門的增值額占所有服務(wù)業(yè)增值額的約73%，因此以這22個(gè)部門稅負(fù)的測(cè)算結(jié)果來分析增值稅擴(kuò)圍改革對(duì)第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展的影響是比較合理的。根據(jù)測(cè)算結(jié)果，22個(gè)服務(wù)業(yè)部門中，稅負(fù)下降的13個(gè)部門的增值額占22個(gè)部門總增值額的76%，因此可以判斷，增值稅擴(kuò)圍改革后第三產(chǎn)業(yè)總體的稅負(fù)會(huì)明顯下降。

從服務(wù)業(yè)各行業(yè)稅負(fù)變化的情況來看，在交通運(yùn)輸部門的稅負(fù)上升較多，其中鐵路運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)上升了5.88%，道路運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)上升了3.04%，城市公共交通業(yè)稅負(fù)上升了6.65%，裝卸搬運(yùn)和其它運(yùn)輸服務(wù)業(yè)稅負(fù)上升了6.48%。稅負(fù)明顯下降的部門則包括管道運(yùn)輸業(yè)、軟件業(yè)、商務(wù)服務(wù)業(yè)等部門，其中，商務(wù)服務(wù)業(yè)稅負(fù)下降了6.84%，軟件業(yè)稅負(fù)下降了14.99%。交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)上升可能是因?yàn)?1%的稅率定的過高，從上海試點(diǎn)兩個(gè)月的情況來看，確實(shí)有不少交通運(yùn)輸試點(diǎn)企業(yè)反映稅負(fù)比改革前有所上升，并有一些企業(yè)聲稱要從上海撤離。但考慮到目前僅是改革試點(diǎn)階段，試點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)的問題在以后的改革中必然會(huì)得到妥善的解決，因此未來的改革方案中交通運(yùn)輸業(yè)的增值稅稅率預(yù)期可能會(huì)下調(diào)至一個(gè)比較合理的水平，因此未來增值稅擴(kuò)圍改革后新疆交通運(yùn)輸業(yè)的發(fā)展未必會(huì)受到影響。同時(shí)，考慮到19省市的對(duì)口援疆，未來較長一段時(shí)期內(nèi)，新疆會(huì)處于大生產(chǎn)、大建設(shè)、大發(fā)展時(shí)期，作為重要的生產(chǎn)服務(wù)性行業(yè)，交通運(yùn)輸業(yè)未來在新疆工業(yè)中的地位反而可能得到進(jìn)一步的加強(qiáng)。軟件業(yè)、商務(wù)服務(wù)業(yè)稅負(fù)的大幅度下降意味著新疆現(xiàn)代服務(wù)業(yè)將迎來新的發(fā)展機(jī)遇，通過增值稅擴(kuò)圍改革，服務(wù)業(yè)當(dāng)中重復(fù)征稅的情況消除了，服務(wù)業(yè)的行業(yè)稅負(fù)明顯下降，同時(shí)，第二、三產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)逐漸趨于平衡，也有利于二、三產(chǎn)業(yè)之間交易的進(jìn)行，服務(wù)行業(yè)的分工將進(jìn)一步趨于精細(xì)化、專業(yè)化，也將催生出一些新的服務(wù)行業(yè)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在新疆服務(wù)業(yè)中的比重將逐步上升，其他公共服務(wù)行業(yè)的占比將會(huì)有較大的下降，新疆服務(wù)業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)也將變得更加合理。

注釋：

①數(shù)據(jù)來源于《新疆統(tǒng)計(jì)年鑒2000》、《新疆統(tǒng)計(jì)年鑒2006》、《新疆統(tǒng)計(jì)年鑒2011》，并由作者計(jì)算得出。

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篇10

1、結(jié)構(gòu)膠干了之后不防水。

2、結(jié)構(gòu)膠屬于剛性的，不能夠達(dá)到防水的效果，結(jié)構(gòu)膠的強(qiáng)度比較高，耐沖擊，施工簡單方便。

3、但是結(jié)構(gòu)膠不具有耐候性，對(duì)使用環(huán)境和溫度有要求，所以只能用于臨時(shí)的粘結(jié)或固定，不能用于結(jié)構(gòu)連接。

結(jié)構(gòu)膠強(qiáng)度高、抗剝離、耐沖擊、施工工藝簡便。用于金屬、陶瓷、塑料、橡膠、木材等同種材料或者不同種材料之間的粘接。

（來源：文章屋網(wǎng) ）