應付賬款管理范文
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doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 18. 013
［中圖分類號］ R197.32 ［文獻標識碼］ A ［文章編號］ 1673 - 0194（2012）18- 0025- 02
應付賬款在會計理論中是指企業因購買材料、商品或接受勞務供應等而發生的債務，它反映的是經濟交易中“買方”與“賣方”之間的關系，即作為買方的企業與作為賣方的供應商之間的關系。在醫院會計制度中，應付賬款是指醫院購買材料、藥品或接受勞務等而發生的債務。一般在較短期限內支付，屬于醫院的一項流動負債。加強醫院應付賬款的管理，是維護醫院與供應商之間的良好合作關系，保證醫院可持續發展的重要途徑，也是醫院財務管理的一項不可忽視的內容。本文從財務管理的角度，談談醫院如何進行應付賬款的管理。
1 完善應付賬款管理的流程
應付賬款是醫院應付購貨的款項，它是由發票審核、批準、支付、檢查和對賬的一整套系統的業務處理過程構成的，加強和完善應付賬款的業務流程是應付賬款管理的重要內容。它的具體業務流程為：簽訂采購合同—收貨通知—登記臺賬—填制入庫單—會計審核制單—付款結算—對賬。醫院的財務部門應參與采購合同的會簽，并按合同規定的內容和程序進行應付賬款的核算 。采購物品運達后，由采購部門查驗數量和毀損情況，質檢人員依據合同規定的標準檢驗無誤后，采購經辦人員制作“收貨通知單”經相關會計簽字確認后，交倉庫人員辦理入庫。相關會計在審核“收貨通知單”時，登記采購管理臺賬備案，并開具 “入庫單”，倉庫負責人審核確認，采購經辦人將“入庫單”中的一聯交給采購部備查，一聯交給往來賬會計審核入賬。往來賬會計審核入庫單無誤后，制作記賬憑證，登記應付賬款明細賬。會計依據醫院財務管理程序辦理付款結算。財務部門和采購部門定期對賬，及時處理差異。
2 規范應付賬款的會計核算
2.1 “應付賬款”科目的設置和核算
醫院因其公益性的特點，購買材料和勞務都是為醫療服務的，各種物資、設備和藥品等等品種、數量繁多，而且進出比較頻繁，因此對會計核算也提出了更高的要求。“應付賬款”明細科目的設置就要更加準確和規范。應付賬款的二級科目，可按不同的采購部門進行設置，如：按器械科、總務科、藥劑科等設置二級科目。在二級科目下再按照供應商分別設置明細科目進行核算。設置規范的會計科目是進行應付賬款核算的基礎。為了保證數據來源的統一性，減少核算級次，對供應商的核算通常只采用“應付賬款”一個一級科目，“預付賬款”業務反映在“應付賬款”的借方。“應付賬款”科目借方藍字反映實際支付的款項，借方紅字反映收到供應商退回多付的款項；貸方藍字反映實際收到的材料、設備或藥品，貸方紅字反映退回供應商的材料、設備或藥品；期末借方余額反映醫院實際預付、尚未到貨的款項，貸方余額反映醫院應付未付的款項。有些應付賬款由于債權單位撤銷或其他原因，使醫院無法歸還此筆款項時，即可作為一項收入，列入“其他收入”處理。對采購物品，會計結合采購合同審核“入庫單”，確認入庫數量和單價金額的真實合法性；對于接受勞務，結合有關合同和實物驗收證明，審核入賬的審批情況和金額的真實合法性。會計應按實際發生的金額入賬。
2.2 應付賬款的結算
清晰的結算流程，能極大地增強財務工作的計劃性，減輕結算工作量，提高財務工作效率。首先要規定一個結算期（也就是信用期），根據各類物品的特點，規定不同種類物品的結算期限，根據醫院的結賬日期，以月為周期劃定一個時間周期為結算期，如劃定1 個月或3個月為一個結算期，供應商在這個結算期內的所有交貨金額即為當月結算額。統一結算期是統一對賬、統一付款的前提，可大大提高工作效率。將結算工作劃分為以下幾個時間段：①對賬期：一般在醫院結賬日期結束后幾天內，在此期間財務部門集中安排與供應商的賬務核對工作。對賬結束后，雙方應就對賬結果予以書面確認。②用款計劃提交期：屬于醫院內部業務流程，一般在月末進行。由采購部門提交下月付款計劃，財務部門根據資金狀況進行審核并將審核結果反饋給采購部門。③發票提交期：一般在對賬后幾天內或付款日前幾天，由財務部門通過采購部門通知供應商提交發票。④付款申請提交期：一般在付款日前一周內，由采購部門根據審批后的付款計劃提交具體的付款申請單，按醫院付款審批流程進行審批。⑤付款期：一般每月集中一兩次付款，由財務部門根據付款計劃和付款申請單辦理貨款支付手續。
2.3 應付賬款的定期核對
根據應付賬款管理的要求，應當進行應付賬款的定期核對。一是財務部門與采購部門之間的核對。二是采購部門與供應商之間的核對。定期核對每一次物品的入庫情況、實際的發生額和每一筆貨款的結算情況，防止因為錯記、漏記而導致的差異，以便于及時進行調整和糾正。
3 加強供應商信息的管理
不同采購部門應根據各自物品采購的種類設置供應商的信息管理檔案，供應商基礎信息的內容通常應包括以下信息：供應商名稱、供應商簡稱、供貨商品類型、開始合作日期、結算方式、信用額度、信用期、首付比例、到貨比例、尾付比例、運保費承擔方、發票類型、我方經辦人、對方經辦人、供應商電話、供應商地址、供應商銀行賬號等等。相關信息也要通知財務部門留存。供應商的信息如供應商名稱、賬號、電話等變化要及時進行更新，并告知財務部門作相應的調整，保持與供應商之間的溝通和聯系。并對應付賬款進行賬齡分析，通過對醫院欠各供應商貨款的時間長短、超過信用期的供應商名稱和欠款金額、一定時期內各供應商產品品種的采購與付款金額等信息的分析，為醫院資金安排提供輕重緩急的依據，維護醫院對供應商的良好信譽和合作關系。
4 加強應付賬款的內控管理
①嚴格執行“采購與付款業務”崗位職責分工控制制度，確保辦理采購和付款業務的不相容崗位相互分離、制約和監督。②優化付款安全的內控措施，付款要經過采購部門、財務部門兩方面審核確認無誤，經院領導審批后才能付款。款項一般不允許開具現金支票，要確保款項付至供貨單位預留的賬戶和開戶銀行。③建立相應的內部審計監督制度，充分發揮醫院內部審計部門的作用。醫院內部審計部門應定期或不定期地對應付賬款進行審計，檢查采購與付款業務相關崗位及人員的設置情況。對應付賬款采購合同及原始憑證中的數量、價格及計算的正確性進行驗證，防范因管理不嚴出現的虛假交易、挪用、貪污及資金體外循環等問題。
應付賬款的管理既是醫院財務管理的重要內容，也是醫院綜合管理的重要組成部分，應付賬款作為醫院的一項短期負債，具有金額量大，資金量連續、風險小、無利息的特點，利用應付賬款產生的往來資金可以解決醫院暫時的資金需求，如何更好地利用這個信用工具為醫院的發展服務是我們今后研究的一項重要課題。另外，利用應付賬款信息管理系統對醫院的往來賬款進行綜合管理，將更加準確、方便和快捷，可以提供各種分析報表，合理地進行資金的調配和資金支出預算的安排，更好提高醫院資金的使用效率。
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關鍵詞：應付賬款管理 降低訴訟風險
一、公司應付賬款現狀
截止目前，公司應付賬款達2億元，具體欠款情況如下：基建期欠款7296萬元（賬齡已達8年之久），燃料款7992萬元，工程及修理費2079萬元，材料費1000萬元，水費667萬元，清灰費602萬元。所涉及到的供應商多達400余家，與同規模企業相比供應商數量明顯巨大，管理難度及經營風險巨大。
二、應付賬款管理存在的問題
（一）欠款周期較長
由于公司自投產以來連年虧損，需要不斷新增貸款維持經營，造成公司貸款及利息負擔重，且公司人員多、工資付現負擔重等原因，使公司陳欠款逐年增加，到目前機組投運已8年，仍有部分基建款未付清，形成長期拖欠行為；經營期應付賬款也無法及時支付，致使部分煤款、工程款等經營期欠款賬齡已達三年之久，與合同簽訂結算方式完全脫節，公司經營風險劇增。
（二）訴訟風險較大，訴訟成本不斷增加
由于無法按照合同結算方式及時支付供應商貨款，為了維護自身的權利，對方隨時會進行。截止目前，已發生事項50余起，公司隨時面臨銀行賬戶被凍結、信用度曝光等風險。且一旦敗訴，我公司不僅承擔一切訴訟費用及欠款利息等各項訴訟成本，而且會因為信用等級的下降，影響公司貸款的信用評級，使公司的新增貸款業務受到影響。
（三）公司信用度不斷降低，嚴重影響公司的生產經營
由于無法按時支付欠款，致使供應商不愿與公司長期合作，使公司在物料采購、設備維修方面出現一貨難求、招標無人應標等情況，進而出現不斷更換供應商、貨源不穩定等情況；有的供應商即使愿意合作，也會提出提前預付貨款、提高商品價格等苛刻條件，增加成本的同時加劇了經營虧損。
三、解決及應對措施
（一）建立供應商基礎信息檔案
由財務部門與物資采購等業務部門配合共同、收集供應商基礎信息，應包括但不限于以下信息：供應商名稱、城市、商品類型、合作日期、結算方式、預付情況下首付比例、到貨比例、稅票類型、我方與對方經辦人、電話、地址、銀行帳號等等。通過供應商信息的記錄，體現大數據效應，可以有效的對供應商進行系統的掌握、歸類，區分出不同類型的供應商，為以后如何保持合作提供有力依據。
（二）建立應付帳款帳齡分析表格
同應收賬款賬齡分析一樣，應該實時建立應付賬款的賬齡分析表格，可以對供應商欠款時間的長短進行全面掌握，為公司資金安排提供輕重緩急的依據。將近幾年每個供應商每個月采購額、付款額的數據反映在同一張工作表中，然后運用表格功能，編制應付帳款帳齡分析表，能為我們提供與供應商管理相關的極為有用的數據信息，如企業欠各供應商貨款的時間長短分布、一定時期內各供應商與產品品種的采購與付款金額等。使企業能夠一目了然，掌握供應商的全部供應信息。
（三）建立供應商分類管理系統
針對不同的供應商，應該仔細對其進行分類，根據不同情況制定不同的解決思路。
1、根據負債金額大小劃分
對于金額較大，無法一次性支付的負債，可以與對方協商，制定合理的、雙方均認可的付款計劃，維系合作關系；對于金額較小，且以后不再有業務往來發生的負債，可以與對方協商，進行打折優惠，優惠后一次性支付。并可以通過測算折扣比列，采用融資等方式籌資一筆專項資金專門解決打折負債，融資成本控制在折扣范圍之內，不僅可以提高企業形象，減少欠款戶數，還可以為企業創收。
2、根據負債形成年限劃分
將負債分為兩年以上負債及兩年以下負債。兩年以上負債，指經營業務發生時間、最后一筆付款時間、對方最后一筆詢證時間均超過兩年以上的長期掛賬負債，從法律角度來說，對方已經過了訴訟時效，不受法律保護。此部分負債如發生，可以不予支付；兩年以下負債，應盡量維持與其的關系，一般的企業均為時效接近兩年的企業，對年限接近兩年的負債應該高度重視，避免的發生。
3、根據負債性質劃分
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摘 要：應收賬款是現代商業經濟發展和競爭的必然產物，而加強企業應收賬款的管理對提升企業競爭力具有至關重要的作用。本文在對服裝企業應收賬款管理的特殊性及其對企業重要影響展開論述的基礎上，對服裝企業應收賬款管理中存在的主要問題及原因進行了深入的分析，從而提出了完善服裝企業應收賬款管理的建議和措施。以加強企業財務管理，促使服裝企業在市場經濟中健康、穩定、快速的發展。
關鍵詞：應收賬款管理；影響；問題；建議措施
[中圖分類號]：F275 [文獻標識碼]：A [文章編號]：1002-2139(2011)-17-0153-02
企業應收賬款的管理是現代企業管理的重要組成部分，其管理失控將直接導致公司由興變衰，服裝企業應充分認識其對企業生死存亡和未來發展的重要性。能夠充分挖掘和利用企業的現有生產能力，提高企業產品的市場占有率，擴大銷售，實現利潤增長。但是，這一手段如果運用不當，會導致企業出現壞賬。因此，加強服裝企業應收賬款的管理是企業正常進行生產經營，降低財務風險的保障，并對服裝企業持續經營和發展具有重要的意義。
一、服裝企業應收賬款管理的特殊性
（一） 服裝企業應收賬款管理的內容
1、要認識到應收賬款的功能：增加銷售量，減少存貨。
2、應收賬款成本：機會成本，管理成本，壞賬成本。
3、信用政策：信用標準，信用條件，信用期間，折扣條件。
4、應收賬款的監控：應收賬款周轉天數、賬齡分析表、應收賬款賬戶余額模式、ABC分析法。
5、 應收賬款的日常管理內容：調查客戶信用、評估客戶信用、收賬日常管理。
（二）服裝企業應收賬款管理的特殊性
1、 應收賬款金額變化快即具有淡季旺季之分
服裝行業有淡季旺季之分，所以搶占市場，擴大銷售目的比其他行業更為鮮明。無論淡季還是旺季服裝企業都為了搶占市場份額和吸引客戶，在事先未對付款人資信度作調查或者是未做深入調查、也未對應收賬款風險進行正確評估地情況下，采取與客戶簽訂短期、一定賒銷額度地銷售合同，雖然產生了較高的賬面利潤，但卻忽視了大量被客戶拖欠占用流動資金不能及時收回的問題，實行賒銷企業就會產生應收賬款，由競爭引起的應收賬款是一種商業信用，而淡季和旺季的簽單數量存在較大的差別，導致淡季應收賬款數額較小，且增長速度較慢；而旺季時，應收賬款數額較大，且增長速度較之淡季就很快了。從而形成了淡旺季應收賬款金額差別，給應收賬款管理也造成了諸多不便。
2、一直存在的三角債仍然未得到改觀
有些企業由于資產結構不合理，或是由于注冊資本偏小，或是由于經營不善，自身積累不夠，造成企業經營流動資金短缺，因此，在企業間常常是先貨后款，相互拖欠，有的企業故意拖欠貨款，普遍缺乏誠信，也形成了部分應收賬款，形成了嚴重的三角債。
二、服裝企業應收賬款管理不善對企業的影響
應收賬款的增加可以為企業吸引大量客戶，擴大了銷售額，也帶來了效益，同時，也帶來了風險。如果應收賬款未及時收回，發生壞賬損失，則直接會減少企業利潤，影響企業的生產經營。應收賬款是企業的一項資金投放，長期占用了企業的資金造成企業資金周轉減慢，增加了企業的經營成本，而且嚴重影響其再生產能力。具體如下：
1.虛增公司的賬面利潤
由于依照權責發生制，發生的當期賒銷全部記入當期收入，所以公司賬上利潤的增加并不表示能如期完成現金流入。因而，應收賬款的大量存在，虛增了企業賬面上的銷售收入，在一定水平上夸張了企業歷年的運營成果。會計制度要求企業提取壞賬準備，假如實際發生的壞賬損失超越提取的壞賬準備，會給企業帶來很大的損失。因而，巨額應收賬款增加了企業的風險成本。
2.大量現金流出，削弱了支付才能。
企業發出商品，貨款卻不能同步回收，而銷售已經成立，這種沒有貨款回籠的入賬銷售收入，勢必產生沒有現金流入的銷售業務損益、銷售稅金上繳及年內所得稅預繳。為了追求外表效益，應收賬款不時增加，從而占用公司大量的活動資金，一朝一夕必將影響企業資金的周轉，進而招致企業運營實際情況被掩蓋，影響企業消費方案、銷售方案等，無法完成既定的效益目的。應收賬款增加了企業的現金支出，主要是征稅支出和應收賬款的管理和催收的現金支出。應收賬款產生了利潤，并未實際收到現金，但企業仍要相應交納各種稅收。關于拖欠的應收賬款，無論企業采用何種收賬方式停止催收，都要付出一定的代價，即收賬成本。對逾期應收賬款，企業普通要經過書信、電話、移交特地的收賬機構處置或訴諸法律來處理，使企業遭受損失。
3.巨額的應收賬款使企業擔負著高昂的成本。
（1） 應收賬款的機會成本。巨額的應收賬款占用了企業大量的資金，喪失其他投資收益，機會成本的大小與公司應收賬款占用資金的數量親密相關，占用的資金越大，機會成本越高。
（2） 應收賬款的管理成本 。
應收賬款的管理本錢是指企業為管理應收賬款而發生的費用支出，主要為收賬費用和調查費用。收賬費用包括經辦人員的差旅費、業務款待費、信件信函、電報、電話等費用支出。企業經過法律途徑處理欠款爭端的相關費用，客戶調查費用支出包括調查客戶的資信狀況、運營才能等相關信息而開支的費用。
（3）缺口資金的組織成本 。
巨額應收賬款的存在，勢必會給企業帶來資金周轉的擔負，特別是當現金流入小于現金流出時，這種擔負愈加繁重。為了持續運營，企業比須重新組織資金投入消費。但是在運用這些資金時，企業比須承當繁重的用資費用和籌資費用，即資金的貸款利息與相關經辦費用。除非賒銷政策能給企業帶來顯著的時機收益，包括非貨幣方式的長期市場目的，否則，企業擔負的缺口資金組織本錢將抵消大量的運營利潤，這將使企業運營陷入惡性循環之中。
三、加強服裝企業的應收賬款管理的建議和措施
（一）建立健全適合服裝企業的信用管理機制
1、服裝企業應該根據其自身銷售具有周期性、季節性變化等特征建立切實可行的信用管理目標：首先要確保快速收回應收賬款（如預付一部分貨款）維持公司利潤和銷售的最大化維持和客戶的關系提高公司的形象（首先要提高企業內部各個人員的各方面素質，特別是專業素質，因為在業務交往活動中個人給客戶的印象會影響企業的形象；然后就是在和客戶合作過程中要建立企業的中信用的內在形象）。
2、建立客戶信用資料檔案，要有序的、及時的更新并保存和交往企業、銀行交往的有關資料。服裝企業要特別重視對客戶的資信狀況的調查，這是確保企業能否采取賒銷和采取賒銷后能否及時收回應收賬款的一個重要前提。
3、從信用標準、信用條件和收款政策制定服裝企業的信用政策。建議服裝企業在應收賬款管理工作中可以按客戶的還款情況將客戶分為三個信用等級，從而采取不同的處理辦法，應該會有不錯的效果。
表1 信用等級及處理辦法表
（二）制定并適時使用有效的銷售政策
1、 采用靈活有效的銷售結算方式。一般情況下當商品在市場上供不應求時，企業應當約定購貨方采用無風險的貨款結算方式---收到貨物時支付現金或銀行存款;當供求平衡時,優先選用支票銀行承兌匯票結算方式；當供過于求時可選用商業承兌匯票，委托銀行收款結算方式；在必須采用賒銷或者延期付款的銷售方式時，一定要求客戶簽訂書面承諾何時償付多少額度的欠款，何時清償。這樣會很大程度上降低貨款無法收回的風險且還有法律保障。
2、 適當的采用現金折扣政策。其可以縮短企業的平均收款期，減少壞賬損失的同時還招攬了一些視折扣為減價出售的客戶，從而擴大了銷售量并可以盡快回收資金。
（三）加強應收賬款的賬齡分析。
財務部門要定期對應收賬款的賬齡進行分析，了解多少客戶在折扣期限內付款；有多少客戶在信用期限內付款；有多少客戶在信用期限過后才付款；有多少應收賬款拖欠太久可能成為壞賬，并確定逾期時間和發生的原因，并分析回收的可能性和存在的風險，對各筆應收賬款采用適宜的做賬手法，并催促銷售部門催款。
（四）規范操作，建立健全領導審批制度
企業應該落實好各個部門的責任，由銷售部門負責催收欠款，市場部門進行客戶財務信息的調查，財務部門做好應收賬款的分析，各部門還要進行有效的溝通，以落實好應收賬款的有效管理；另外，從賒銷合同的簽訂，賒銷金額和期限的確定，應收賬款的管理、催收、壞賬損失的處理，領導層應統領各部門嚴格把守各環節的審批，并督促有關部門做好監督工作，規范經營各環節和操作程序。
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（一）應收賬款的概念及其內部控制
1.應收賬款的概念在企業的資產負債表中，應收賬款作為流動資產存在，其范圍主要是一年或者超過一年的營業周期內，企業應該回收的款項。應收賬款是伴隨企業賒銷形成的。在生產經營過程中，企業向客戶銷售商品或者提供勞務，卻沒有即時收取購貨單位或者接受服務單位的款項，即為應收賬款。雖然，賒銷的方式能夠為企業帶來擴大銷售量、提高利潤等方面的好處，但是，也為企業帶來無法回收款項的風險，無法回收的資金即為壞賬，會為企業帶來損失，是企業應收賬款的直觀體現。
2．應收賬款的內部控制應收賬款的內部控制屬于資產管理，也是企業經營管理過程中必須注重的內部控制范圍，在對企業應收賬款進行控制的過程中，應該注重會計操作流程，使企業應收賬款能夠如實地在會計中反映出來，實現對應收賬款的有效管理。市場經濟條件下，應收賬款屬于流動資產，其處理流程主要包括事項發生、財務處理、沖銷三個環節，其內部控制就是要對應收賬款處理流程進行有效把控。
（二）應付賬款的概念及其內部控制
1.應付賬款的概念應付賬款與應收賬款相反，是指企業在接受提供的產品或者服務之后，應該付給商品或勞務提供商的款項，以及因為發包工程產生的應該付給其他單位的工程價款。其本質是延遲支付的營銷方式。在企業的資產負債表中，應付賬款作為負債類賬戶存在，對于預付賬款不多的企業，可以將這類款項即為應付賬款的借方，在期末根據賬款實際進行合計數填列。應付賬款的成因是基于賣方促銷產生的，其本質也是賒銷方式，是一種延期支付的行為，建立在信用機制基礎上。與應收賬款相同，應付賬款也有著對應的付款期限、折扣期限以及折扣比例，這幾項的處理對于企業信譽十分重要，是企業無形資產管理的重要組成部分，如果發生延期，將會產生信用成本，表現形式為利息、賠償等。值得注意的是，在對應付賬款進行處理時，如果企業放棄現金折扣，將付款時間延長，成本會降低。
2.應付賬款的內部控制應付賬款的控制是企業的支出業務，是企業流動負債的重要組成部分，其義務的履行會直接減少企業利益，不履行將會直接影響企業信譽，減少企業無形資產。因此，強化企業應付賬款的控制，對于企業發展的重要性也是極大的，在應付賬款的內部控制中，關注重點是企業資金鏈結構，處理重點是金額、時期以及支付方式。應付賬款同應收賬款一樣，其管理都隸屬企業資金管理，需要科學的決策支持，才能夠實現有效控制。
二、企業應收、應付賬款處理問題
（一）會計核算問題
企業應收應付賬款會計核算問題主要表現為負債表填寫問題、科目使用問題以及估價入賬問題三類。首先，在企業的會計核算中，很多現代企業對于負債表中應收應付賬款余額的填寫沒有有效控制，致使負債表余額填寫不正確，其成因主要是沒有將應收應付賬款進行明細分類，直接將賬款總額填入資產負債表中，查收工作也存在缺失，使得企業應收應付賬款的會計核算問題出現。其次，企業對于應收應付賬款的會計科目使用也存在著使用不當的現象，有的企業在進行采購時，沒有將匯款采購通過貨幣資金的方式進行核算，而是直接將應付賬款作為會計科目列示，使得企業資產業務以及會計科目出現扭曲，不能明確反映企業的資產狀況，影響了應收應付賬款管理的成效。最后，企業在進行應收應付賬款管理時，經常出現估價入賬現象，使得庫存物資價值的判定存在很大主觀性，會計賬目的核實存在問題，影響了企業資產反映，降低了資產管理效率。
（二）應收應付賬款手續不完備
在實際的經營管理中，很多企業依然受著傳統內部控制管理理念的影響，認為業務才是企業工作的主要方面，對于財務控制的重要性認識存在缺失，片面注重購銷忽視了財務清收，使得企業在處理應付應收賬款時，業務手續辦理不完全，財務管理職能不能有效發揮，造成壞賬的出現。隨著企業的經營發展，因為長期的財務工作落實不實，企業的壞賬會不斷堆積，在清收以及管理不足的情況下，財務管理責任很容易混亂，在應對應付賬款以及應收賬款的過程中，由于管理手續的不齊全，企業難以獲得相應的詳實資料，無法正確記載內部資產的流向，資產狀況難以明晰，企業的應收賬款不能回收的風險極大。
三、關于提高企業應收、應付賬款內部控制的建議
（一）強化往來賬款記錄工作
完備的賬款管理手續對于應收應付賬款的管理有著重大意義，在對應收應付賬款進行管理的過程中，應該及時做好資產流動記錄，實現良好的資產流動管理，可以使用計算機管理平臺強化往來賬款信息的記錄，從而促進企業資產業務的發展，為企業和客戶核實提供保障。在企業實際的經營管理中，很多企業片面地認為記載工作是一件簡單的工作，其實，企業的特殊業務的記載是存在很大難度的，一旦發生錯誤將會難以糾正。因此，企業必須提高對往來賬款記錄重要性的認識，及時建立往來賬款記錄規范，明確記錄流程，強化管理，提高執行效率，只有這樣，才能真正實現科學的往來賬款記錄，為企業和客戶的賬目核實提供良好基礎。
（二）建立催賬機制
催賬制度對于應收賬款的回收有著很大幫助，企業應該建立科學的清算制度，將應收賬款的期限以及金額按照重要程度進行劃分，以增加企業資產。在應收賬款的處理中，如果不能及時收回賬款金額，隨著時間的流失這部分賬款很可能轉變為壞賬，將會直接損害企業的經濟效益。因此，催賬機制的建設十分重要。首先，企業應該做好應收賬款相關手續資料的管理，為賬款催收提供必要依據。其次，企業應該面對拖欠賬款企業的性質，制定相應的催收辦法，當賬款期限到了的時候就應該及時催收，保障企業資產安全。
（三）建立健全管理方法
科學合理的應收應付賬款管理方法對于保障企業資產安全有著重要意義，企業應該結合自身業務特點，運用科學手段強化對往來賬款的監控，提高賬款的可控性。在企業中，可以運用應收賬款明細表復核加總、賬齡分析、審計單位協助、債務人函證的審計流程強化應收賬款的管理；可以運用應付賬款明細表復核加總、函證、賬款檢查、驗明披露結果等審計流程強化應付賬款的管理。此外，管理辦法的建立還可以結合企業應收應付賬款內部控制構成要素進行。主要可以分為控制環境、風險評估、控制活動、信息溝通以及監督。
（四）加強信息溝通
應收應付賬款的內部控制離不開各部門之間的信息溝通，企業應該實現管理部門、財務部門、業務部門的快速交流，共同配合，實現良好的應收應付賬款管理工作。首先，業務部門應該及時對客戶信用進行調查，將資金應用以及應收應付賬款的變動情況及時記錄下來；第二，財務部門應該按照業務性質，及時建立應收應付賬款的清結方案，實現及時清算；第三，采購部門應該及時將采購狀況以及貨款交易以及預付金額的實際狀況記錄，保存相關資料，應對應付賬款；最后，財務部門應該及時與銷售、供應方建立客戶檔案，使業務的發生處于控制范圍之內。
四、結語
篇5
關鍵詞：企業 往來賬管理 存在問題 對策
1、企業往來賬項管理的角度及重要性
受傳統觀念影響，在相當長的時間內，企業往往注重資金管理、成本管理，對成本、資金和實物資產就會應付暫收和應收暫付等往來賬項的管理有所忽視。隨著現代企業制度的建立和市場經濟的迅猛發展，企業會計信息真實性需要不斷提高，往來賬項成為影響企業生產經營的重要因素之一，因此應加強企業往來賬項管理。
1.1、從資金管理角度進行往來賬款管理
企業在日常生產經營中，往往因為銷售貨物和提供勞務，形成應收賬款，即形成對其他經濟實體擁有的收取往來款項的權利。企業應收賬款應真實有效，同時金額不宜過高。真實有效是指企業發生的貨物銷售和勞務提供業務真實有效，應收賬款非虛構形成的。從數量上看，適度金額和比例的應收賬款可以在一定程度上促進企業業務量增加，提高市場占有率，幫助企業提高經濟效益。但應收賬款過多則會導致企業資金緊缺，甚至影響到企業正常生產經營。主要體現在：應收賬款過多會增加企業收款的難度，在款項難以收回的情況下，導致企業流動資金被過多占用，影響企業資金支付能力和償付能力，影響企業正常運營，同時導致企業資產結構不合理。更壞的結果甚至是形成呆賬和壞賬，為企業帶來經濟損失。
企業在經營中同樣存在應付賬款，特別是規模較大的企業應付賬款的種類相對較多，管理相對較為復雜。通常將應付賬款控制在一定的數目范圍內不會影響到企業的正常生產經營，但如果應付賬款數額過大，則會使企業的債務較大，影響到企業的償債能力。同樣的，企業應加強應付賬款的管理，確保企業資產負債率在適度的范圍內，以保證企業債務償付能力。
1.2、從資產管理角度進行管理
由于往來賬項的流動性通常較強，從資產負債表的角度來看，資產中應收賬款的流動性僅較貨幣資金和應收票據弱，而應付賬款的流動性在負債類中僅次于應付票據。由于往來賬項流動性強，業務內容更加豐富，因此更應加強管理。與實物資產不同，往來賬款的檢查方式通常不采用實地盤點的方式，而是采用函證方式。但是函證方式本身所存在的缺陷，使得對往來賬款可能無法做到全面完整。例如：某規模較大的企業與上千家企業存在著業務交易，因此存在著上千個應收賬款明細賬，應收款項及應付款項達到了上萬筆，若要對每一筆往來賬項均逐一核實，則存在難度。
2、我國企業往來賬項管理存在的問題
2.1、應收賬款管理
如前所述，應收賬款一方面可以幫助企業增加競爭力，促進企業銷售收入增加，擴大市場占有率，提高企業的經濟效益，幫助企業實現經營目標；另一方面，應收賬款可能過多占用企業資金，使得企業資金周轉困難，特別是當應收賬款無法收回時，形成壞賬，為企業帶來損失。目前，各企業對應收賬款的管理還存在著各種薄弱環節，如：部分企業未形成應收賬款的相應管理制度，風險防范意識薄弱，更沒有實施責任追究制度，導致應收賬款管理不完善。部分企業對銷售部門沒有應收賬款的限制。銷售部門在進行業務合同簽訂時往往追求銷售業績，并不重視銷售款項能否收回。部分企業沒有制訂的賒銷審批制度，在付款條件設定時隨意性大，導致應收賬款回收較為困難，從而形成長期掛賬的應收賬款，擠占企業資金，影響企業資金使用效率。部分企業根本不進行成本效益分析。一味追求賒銷帶來的銷售收入增長，對于相應的成本增加及壞賬損失卻忽略不計，更沒有對業務的賒銷方式、賒銷程度和逾期收回可能性進行分析，違背了成本效益原則。
2.2、預付賬款管理
預付賬款通常是企業在日常經營中，按照購銷合同的要求，提前支付給供貨單位的部分款項。目前，部分企業對于預付賬款基礎核算工作不扎實。主要包括：資產負債表填列不準確。部分企業在會計期末編制財務報表時，未能將預付賬款進行單獨填列，而是將預付賬款與應付賬款混為一談，合并進行計算和填列，從財務報表無法直觀反映出預付賬款情況。預付賬款長期掛賬影。在實際經營中，部分企業在預付貨款后，由于供貨單位未開具發票，或者供貨單位由于其他原因倒閉或者撤銷，導致企業該筆業務無法處理，財務人員將該預付賬款長期掛賬，影響企業損益。
2.3、應付賬款管理和預收賬款管理
部分企業沒有相關的應付賬款管理制度，對應付賬款監督不嚴格，甚至還存在人為舞弊現象。例如，部分企業為了逃避稅費，偽造涉及應付款項的業務往來，甚至偽造發票，達到增加成本費用，減少稅費的目的；部分企業財務人員，在進行應付賬款處理時，將現金折扣據為己有；甚至部分企業存在財務人員偽造應付賬款，后待企業“歸還”應付賬款時將相關款項人為貪污的現象。
目前，企業在預收賬款管理中主要存在財務部門、業務部門及倉庫等各個部門之間信息渠道不夠暢通，導致無法有效進行預收賬款管理的問題。
3、加強企業往來賬項管理的對策
3.1、加強應收賬款及其他應收款內部控制
3.1.1、加強應收賬款管理。主要是加強客戶資信狀況的審核，并結合業務對應收賬款進行控制與規劃。在對交易對象資信狀況進行審核時，主要應對客戶的信用記錄進行分析，包括客戶品質、資本、抵押品等條件進行分析與核實，按客戶設置信用臺賬，記錄客戶尚可使用的信用額度。在進行應收賬款規劃時，應充分考慮信用政策的應用，主要包括：信用條件、信用政策及收款政策，在對不同客戶進行信用政策調整時應按照預先確定的審批權限進行。企業財務部門應及時對應收賬款進行整理，加強應收賬款賬齡表的編制，對于逾期未收回的應收賬款應及時安排催收。可按照部門下達銷售款項收回率指標，并結合績效考核與個人獎懲掛鉤。
3.1.2、加強其他應收款內部控制管理。應嚴格執行不相容職務分離制度，其他應收款賬簿登記人員與現金出納人員應由不同的人員擔任，總賬和明細賬登記人員應分享。應建立嚴格的備用金制度，在進行備用金的信用和報銷時，應按不同金額建立相應的授權和審批制度，按領取時的用途進行報銷，年終應予收回。應建立其他應收款清理制度，定期對其他應收款進行清理，防止出現呆賬壞賬。
3.2、建立健全預付賬款管理制度
應建立健全預付賬款相關制度體系。嚴格控制各種預付款項的額，未簽訂購貨合同的業務不得發生預付賬款。應建立預付賬款臺賬管理制度，客戶預付賬款臺賬，詳細反映各客戶預付賬款的增減變動、對方負責人、經辦人目前對方的經營狀況，預付賬款的清理情況、經辦人等信息。健全預付賬款清理責任制度，按照供貨合同或提供勞務合同的協議，指定專人做好結算和催收工作，制訂工作計劃.按期定額回收。
3.3、強化應付賬款和預收賬款控制及分析
強化應付賬款內部控制，驗收部門與采購部門應各自獨立。定期分析應付賬款，確定付款順序，財務人員與業務人員配合，在資金許可的情況下，盡可能先付有折扣的貨款。付款前必須經過采購、驗收、會計及財務等部門之核準。所有采購交易均須有編號之訂購單為據，訂購單副本送應付賬款部門，并與賣方發票及驗收單核對。
定期對預付賬款進行清理與分析，可充分利用ERP等信息系統，保持財務部門、業務部門和資產保管部門的信息溝通，確保預收賬款的準確性。對于已進行交易的預收賬款應及時進行處理，對于應退回的預收賬款應核實情況，防止舞弊發生。
4、結束語
隨著市場經濟體制改革不斷深化，企業面臨日益激烈的市場競爭，通常需要采用商業信用方式促進銷售，提高市場占有率。加強企業往來賬項管理，日益成為企業重要的管理內容之一。
參考文獻：
篇6
【關鍵詞】鋼鐵業 營運資金 應收賬款 存貨
營運資金，是指企業處于某時點的流動資產與流動負債的差額，也稱作“凈營業資金”。營運資金的特點是資金來源廣、數量具有波動性、周轉速度較快、變現能力強。在進行營運資金管理時，需要保證企業各項流動資產額度的配置具備合理與科學，以及資金資產結構的合理，進而確保企業資金周轉的通暢。
一、鋼鐵業營運資金管理存在的問題
（一）流動資金周轉變慢
1.應收賬款周轉率下降。從某種程度上說，企業資產營運能力的強弱，關鍵取決于周轉速度。在流動資產中有著舉足輕重的位置是應收賬款的周轉速度。應收賬款的周轉速度一般以應收賬款周轉率來表示。應收賬款周轉率越高越好，表明公司收賬速度快，資產流動快，周轉越快。而最近幾年，由于鋼鐵行業不景氣，出現“收款難、銷售難”的困境，以及銷售停滯，影響了應收賬款的周轉速度。另外公司在收賬過程中，催收盲目，應收賬款的日常管理薄弱。因此增強企業的追索能力，加快和推進信用體系建設是十分必要的。
2.存貨周轉率下降。存貨周轉率是一項非常重要的反映流動資金周轉快慢的指標，他能反映存貨的變現能力，表明存貨資金周轉的速度。存貨資金占有量與存貨周轉流動性的合理，不僅可以保證企業在生產經營活動的持續穩定，而且也能夠進一步促使資金使用效率的不斷增長，同時增強企業的短期償債能力。當前鋼鐵行業經濟不景氣，存貨積壓嚴重，產品滯銷，過多的營運資金聚積在存貨中不能釋放，存貨的管理成本增加，占用大量流動資金，導致公司資金不足。
（二）流動負債管理不合理
1.短期借款比重過大，籌資方式單一。短期借款某種意義上說，它也是一種籌資方式。在鋼鐵業短期借款占流動負債的比重比較高，有點甚至達到70%左右，融資形式過于單一，財務風險偏大。同時在未來一段時間內也將承擔著較高的財務費用。總體可見，由于產品銷售困難、收款難、存貨的嚴重積壓，流動資金被占用，資金鏈斷裂，鋼鐵業對銀行的依賴程度明顯加大，這樣會致使公司因負債籌資而引發企業到期不能按期還本付息的籌資風險或大于企業經營成本的財務風險。并且一旦企業出現支付危機時，企業自身會因信用的流失而影響企業美譽導致風險系數的大大提升，同時還會因籌資風險導致融資成本的加大。
2.應付賬款周轉率較高，市場地位下降。應付賬款是企業應當支付但尚未支付的傭金及手續費，通常指因購買材料、商品或接受勞務等對供應商的債務。應付賬款周轉率是反映企業應付賬款的流動程度的指標。近幾年鋼鐵產業的應付賬款周轉率呈現出逐年大幅度上升趨勢，說明其財務風險加劇，占用供應商貨款能力降低，鐵礦石供應商加大了催款力度。
二、加強鋼鐵業營運資金管理的對策
（一）加快營運資金周轉效率
1.加快應收賬款周轉速度。在當今市場經濟條件下，將賒銷作為一種促銷手段吸引顧客，增加銷量，進而應收賬款上升，壞賬損失風險快速積累。因此鋼鐵業應加強對應收賬款的管理。增強應收賬款的周轉速度。可以在以下幾方面進行關注。（1）合理制定信用政策。企業應根據自身實際情況，建立健全適用于企業的賒銷制度，制定以信用條件、信用標準以及收賬政策為主要內容的信用政策，企業在進行賒賬時，要對對方進行詳細的調查，避免盲目賒銷。（2）建立嚴格的賒銷監督審批制度。從一開始就采取規避受損的措施，采取“誰審批，誰負責”的方式，每發生一筆應收賬款業務都要有與之對應的明確負責人，以免壞賬的發生以及應收賬款的及時收回。企業可以根據自身的經營特點和管理模式，賦予不同級別人員不同金額的審批權限，同時必須把責任制落到實處，每一個辦事人員所處理的業務都要由自己負責，不可轉接他人，同時還應要求其對自己所經辦的每筆業務進行事后監督，直至把資金全部收回。
2.加快存貨周轉速度。企業應該根據自身對存貨的管控方式與特點，在管理模式、存貨定額與市場需求上做出進一步安排。第一，采取最佳訂貨的存貨管理模式。因為存貨過多會造成存貨積壓，使企業面臨存貨儲備成本提高及存貨破損等帶來的損失，而存貨不足又將使企業面臨存貨短缺帶來的銷售損失。所以，企業須加強存貨管理機制。例如企業可計算出最佳訂貨批量、最佳訂貨次數、最佳訂貨周期、再訂貨點等指標，對存貨的出入進行合理預算，保證存貨變現質量。第二，積極探索市場的需求變化。企業要根據市場需求制定合理的企業經營戰略，采取不同的競爭手段如廣告策略、售后服務等，加速存貨的銷售速度。第三，企業大力開發新市場，尋找新的銷售渠道，采取有效的促銷政策，增加市場占有率，從而加速存貨變現，提高存貨周轉率。
（二）合理優化流動負債規模
1.尋求籌資來源和方式的多元化。鋼鐵業屬于大額資金驅動的行業，大量負債的情形較為常見。其融資渠道過為單一，主要為銀行借款。近幾年，我國銀行借款系統要求不斷增加，條件更為嚴苛。為使企業財務風險避免過于集中、嚴格控制財務費用，從而形成企業籌集資金來源的多元化。
除采用傳統商業貸款、辦理銀行承兌匯票、票據貼現等方法以外，鋼鐵行業采取可以積極開辟保理、信用證等多種創新的籌資方式。但在現如今市場經濟新興資金的管理體制下，應該更加注重籌資方案的多元化，并保證籌資方案的科學性、合理性與安全效益性，最終使得籌資方式與籌資渠道的安全，以使綜合資金成本率達到最低，確保建設項目按期完成。
2.加強應付賬款管理。鋼鐵業部分資金來源是供應商的應付賬款。現目前，應付賬款周轉率逐年上升，要求企業合理的運用商業信用，適當地延長其應付賬款周轉期。改變現狀可以從以下幾個方面：首先，合理分析應付賬款的賬齡，結合鋼鐵行業自身的發展特點，找出應付賬款還款的最佳時間點。其次，做好對應付賬款的審核工作，對于新出現的應付賬款，要仔細核查該筆應付賬款存在的必要性，一些時候，由于管理者管理不善，大量與企業生產經營活動無關甚至虛假的應付賬款也會發生使企業一定的經濟利益受損。因此，對于應付賬款應該加大審核監管力度。
參考文獻
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篇7
關鍵詞：內部往來 核對 匯報
集團內部往來是指集團內部所有單位間發生的債權債務關系。
一、內部往來產生以下原因
1、資金調撥；2、代收代墊；
3、實物買賣；
4、提供服務；
5、其他內部往來款項。
二、內部往來所使用的會計科目
應收賬款、預付賬款、其他應收賬款；應付賬款、預收賬款、其他應付款。
對3、4項屬于購銷、經營業務的計入“應收賬款”、“應付賬款”、“預收賬款”、“預付賬款”；對1、2、5項與企業經營業務無關的計入“其他應收款”和“其他應付款”。
三、內部往來按組織結構劃撥核對
只在相鄰的上下級之間發生。
對于大型企業集團來講獨立核算的公司特別多，每個公司最多要掛6個往來科目，對于吉糧集團下屬劃分為4個組織機構級次，共有75家子公司，其內部往來的核對，除了要求科目對應，即應收賬款對應付賬款；預收賬款對預付賬款；其他應收賬款對其他應付賬款外，還需要按組織結構劃分核對即4級子公司之間內部往來以及其與上屬公司3級子公司之間的內部往來，進行核對匯報到3級公司，3級公司之間的內部往來及其與上屬公司2級公司之間內部往來匯報核對到2級公司；直至2級子公司間內部往來及其與上屬公司1級子公司之間內部往來核對匯報到1級子公司為止。采取逐級管理，對于越級的像1級子公司向3級子公司撥款，只對2級子公司劃撥，2級再對3級子公司劃撥。內部往來劃轉只在相鄰的上下屬之間而不能越級。
四、記賬科目時間和口徑要對應
一方記賬，要將相關的原始憑證復印件及記賬憑證一聯交予對方，以保證雙方記賬期間一致和記賬科目對應。經營業務債權方記應收賬款，債務方必須記入應付賬款；債權方記入預付賬款，債務方必須記入預收賬款。與經營業務無關的，債權方記入其他應收款，債務方必須記入其他應付賬款。
五、每月末債權債務雙方要對賬，保證雙方余額一致，如有差異要調節一致，填制集團內部往來調整表，并經雙方會計主管及財務經理簽字加蓋財務章予以確認
運用Excel表格編制程序可以實現自動對賬，其核心是“內部往來核對表”，“內部往來核對表”采用棋盤的形式，即行和列的公司名稱和順序相同，列里每個公司下面有上述的6個會計科目。每個公司都有一個工作表標簽。
在“內部往來核對表”中，比如“生態食品”的“應收賬款”與“集團總部”的“應付賬款”核對，在Excel單元格H4中輸入公式“IF（集團總部！H3=生態食品！B6，TRUE，FALSE）”，如果能保證科目和金額的對應則會在H4中顯示“true”否則顯示“False”。
從這個“內部往來核對表”中可以清晰、一目了然地看到核對哪家公司哪個科目沒有核對一致，哪些公司全部對應一致。找到沒有對應的兩家公司無論是科目還是金額進行調整一致。填制“集團內部往來調整表”
所有公司內部往來核對一致，查看“集團內部往來匯總及合并報表的編制”，即可快速地瀏覽程序所設置的編制合并報表的內部往來抵銷分錄，非常方便快捷！
在上述B3中輸入公式“集團總部！J3+進出口！J3+收儲合并！J3+米業！J3+酒業！J3+賓館！J3+生態食品！J3+西部產業園！J3”匯總所有公司的應收賬款金額。
在D3中輸入“集團總部！J6+進出口！J6+收儲合并！J6+米業！J6+酒業！J6+賓館！J6+生態食品！J6+西部產業園！J6”匯總所有公司的應付賬款金額。
篇8
一、“長期掛賬無法支付”核銷緣由
“長期掛賬無法支付”應付賬款一般是指超過三年以上尚未支付且無法支付及不須支付的應付賬款。“長期掛賬無法支付”應付賬款應進行財務核銷，理由如下：
一是稅務要求。稅務稽查對公司的“應付賬款”是必須要重點檢查的項目(特別是長期有余額且金額較大的)。檢查方法是抽取其中大金額的款項，弄清來龍去脈，看是否存在將應計入銷售收入或營業外收入的款項，掛在應付賬款。
二是審計要求。應付賬款的審計實質性程序中也要求檢查應付賬款長期掛賬的原因，關注其是否可能因債權單位撤銷或其他原因無法支付；關注賬齡超過3年的大額應付賬款，是否已作披露，并檢查在資產負債表日后是否償還。同時要求被審計單位作出解釋，判斷被審計單位是否缺乏償債能力或利用應付賬款隱瞞利潤；并注意其是否可能無需支付。對確實無需支付的應付賬款的會計處理是否正確，依據是否充分。
二、“長期掛賬無法支付”應付賬款轉銷核算依據
(1)所得稅法。根據《企業所得稅法》第六條的規定：“企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：銷售貨物收入；提供勞務收入；轉讓財產收入；股息、紅利等權益性投資收益；利息收入；租金收入；特許權使用費收入；接受捐贈收入；其他收入。另根據《企業所得稅法實施條例》第二十二條的規定：“企業所得稅法第六條第(九)項所稱其他收入，是指企業取得的除企業所得稅法第六條第1項至第8項規定的收入外的其他收入，包括企業資產溢余收入、逾期未退包裝物押金收人、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。根據企業所得稅暫行條例及其實施細則的規定，企業在生產經營中，因債權人緣故確實無法支付的應付款項，應作為其他收入，并入企業收入總額征收企業所得稅。
(2)企業會計準則。根據《企業會計準則――基本準則(2006)》的規定：直接計入當期利潤的利得和損失，是指應當計人當期損益、會導致所有者權益發生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。另外從實務處理的角度出發以及比照其他相關的準則如債務重組所得計入“營業外收入一債務重組利得”，以及制定新的會計準則盡量應與現行稅法趨同，減少納稅調整事項的角度出發，確實無法支付的應付賬款，應計入企業的“營業外收入”科目，作為企業的利得計人當期利潤。
三、“長期掛賬無法支付”應付賬款轉銷賬務處理
“長期掛賬無法支付”應付賬款轉銷時，借記“應付賬款”，貸記“營業外收入――無法支付的款項”。
由于企業所得稅暫行條例及其實施細則中明確規定列入其他收入的應付款項為因債權人緣故確實無法支付的應付款項，所以須取得確實無法支付的各項證明。債權人符合下列條件且債務人取得債權人符合下述條件的相關依據時，即可推斷為為因債權人緣故確實無法支付的應付款項。
首先，就明確債權人可以作為壞賬損失在計算應納稅所得額時扣除的條件。根據財稅[2009]57號《財政部、國家稅務總局關于企業資產損失稅前扣除政策的通知》，企業除貸款類債權外的應收、預付賬款符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認的無法收回的應收、預付款項，在能夠證明資產損失確屬已實際發生的合法證據，包括具有法律效力的外部證據、具有法定資質的中介機構的經濟鑒證證明、具有法定資質的專業機構的技術鑒定證明下，可以作為壞賬損失在計算應納稅所得額時扣除：(1)債務人依法宣告破產、關閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業執照，其清算財產不足清償的；(2)債務人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產或者遺產不足清償的；(3)債務人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據證明已無力清償債務的；(4)與債務人達成債務重組協議或法院批準破產重整計劃后，無法追償的；(5)因自然災害、戰爭等不可抗力導致無法收回的；(6)國務院財政、稅務主管部門規定的其他條件。
其次，債權人可以作為壞賬損失在計算應納稅所得額時扣除應提供相關依據。根據《企業資產損失稅前扣除管理辦法》國稅發[2009]88號相關規定：企業應收、預付賬款發生符合壞賬損失條件的，申請壞賬損失稅前扣除，應提供下列相關依據：(1)法院的破產公告和破產清算的清償文件；(2)法院的敗訴判決書、裁決書，或者勝訴但被法院裁定終(中)止執行的法律文書；(3)工商部門的注銷、吊銷證明；(4)政府部門有關撤銷、責令關閉的行政決定文件；(5)公安等有關部門的死亡、失蹤證明；(6)逾期三年以上及已無力清償債務的確鑿證明；(7)與債務人的債務重組協議及其相關證明；(8)其他相關證明。
另外，逾期不能收回的應收款項中，單筆數額較小、不足以彌補清收成本的，由企業作出專項說明，對確實不能收回的部分，認定為損失。
逾期三年以上的應收款項，企業有依法催收磋商記錄，確認債務人已資不抵債、連續三年虧損或連續停止經營三年以上的，并能認定三年內沒有任何業務往來，可以認定為損失。
以此類推，當債務人取得債權人符合上述六種情況的相關證明時，即可推斷為為因債權人緣故確實無法支付的應付款項，同時提交稅務局相關證明進行審查、備案，審查通過后可列入營業外收入。
四、“長期掛賬無法支付”應付賬款涉稅處理
根據企業所得稅暫行條例及其實施細則的規定，企業在生產經營中，因債權人緣故確實無法支付的應付款項，應作為其他收入，并入企業收入總額征收企業所得稅。但在以后年度支付時準予在稅前扣除。
篇9
[關鍵詞] 用友軟件；UFO報表模板；問題；解決方案
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2015. 05. 046
[中圖分類號] F232 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2015）05- 0085- 03
UFO報表是用友軟件的報表處理系統，通過系統提供的自定義方式和利用報表模板生成報表方式，既可以編制對外報表，又可以編制內部報表。尤其是系統提供了各行業的對外報表的模板，如資產負債表、利潤表、現金流量表等。利用報表模板可以快捷地生成企業所需的各種對外報表，為企業和個人用戶帶來了很大的方便，既減輕了會計人員的工作強度，又提高了工作效率。但是筆者在多年的教學工作中發現，UFO報表系統提供的報表模板取數公式的設置存在問題，比如在編制資產負債表時，利用UFO報表系統提供的報表模板，生成的資產負債表的個別項目有數據錯誤，導致資產負債表資產合計數與權益合計數不相等。本文以資產負債表和利潤表為例，介紹在使用資產負債表和利潤表報表模板時遇到的問題，以供大家參照。
1 資產負債表報表模板取數公式設置問題
1.1 資產負債表的編制原理
資產負債表反映的是企業財務狀況的對外報表，其數據生成欄目包括“年初數”和“期末數”。 “期末數”欄目的填列方法一般包括以下4種情況：
（1）直接根據有關的總分類賬戶的借方或貸方余額填列。如：“交易性金融資產”項目，其期末數公式可定義為QM（“1101”，月，，，年，，），表示取“交易性金融資產”總賬的期末余額。
（2）根據有關總分類賬戶的余額分析、計算填列。如“貨幣資金”項目，取數公式設置為QM（ “1001”，月，，，年，，）+QM（ “1002”，月，，，年，，）+QM（ “1009”，月，，，年，，），表示取“庫存現金” “銀行存款”及“其他貨幣資金”3個賬戶的合計數。
（3）根據有關明細分類賬戶的余額分析、計算填列。如“應付賬款”與“預付賬款”項目；“應收賬款”與“預收賬款”項目。比如“預付賬款”項目，需要根據“預付賬款”賬戶所屬各明細賬的期末借方余額合計填列。（如果“預付賬款”賬戶所屬有關明細賬有貸方余額的，應在本表“應付賬款”項目內填列。如果“應付賬款” 所屬有關明細賬有借方余額的，也應包括在“預付賬款”項目內。）
（4）根據報表有關數字計算填列。比如合計、小計項目。
1.2 資產負債表報表模板取數公式存在的問題及解決方案
1.2.1 “應收賬款”與“預收賬款”項目
存在的問題：根據企業會計準則規定：“應收賬款”項目根據“應收賬款（1122）”和“預收賬款（2203）”賬戶的所屬相關明細賬的期末借方余額合計，減去已計提的壞賬準備（1231）后的凈額填列。如“應收賬款（1122）”賬戶所屬明細賬期末有貸方余額，應在“預收賬款（2203）”項目內填列。“預收賬款”項目根據“應收賬款（1122）”和“預收賬款（2203）”賬戶的所屬相關明細賬的期末貸方余額合計填列。當“預收賬款（2203）”賬戶所屬明細賬戶期末出現借方余額時，則在“應收賬款（1122）”項目內填列。“應收賬款”項目在UFO報表模板的單元取數公式為：QM（“1122”，月，，，年，，）-QM（“1231”，月，，，年，，）。公式含義是取“應收賬款”總分類賬期末余額，減去“壞賬準備”賬戶期末余額后的金額。“預收賬款”項目在UFO報表模板的單元取數公式為：QM（“2203”，月，，，年，，）。公式含義是取“預收賬款”科目總賬期末余額。可見報表模板設置的取數公式的計算原理與會計準則的規定不相符。只有當“應收賬款”和“預收賬款”總賬期末余額方向與其所屬明細分類賬戶的余額方向一致時，從總賬取數的結果與從明細賬取數的結果才能相同。舉例說明某公司年末部分賬戶期末余額見表1。
表1 某公司部分賬戶期末余額情況 單位：萬元
該企業年末資產負債表中“應收賬款”項目的金額應為700+300+100-20=1080（萬元）。而如按報表模板的取數公式計算，則“應收賬款”項目的金額為800-20=780（萬元）。顯然，由于報表模板的取數公式有誤造成二者的計算結果不一致。
解決方案：在單元取數公式中加入“方向”參數。UFO報表系統賬務取數函數余額函數方向的設置有3種選項：“默認” “借” “貸”。“默認”表示取該科目總賬的期末余額，其方向默認為在設置會計科目時的總賬科目方向，在公式設置時可省略。方向設定為“借”時，表示取科目所屬明細賬的借方余額，方向設定為“貸”時，表示取科目所屬明細賬的貸方余額。因此，可以將原報表模板的取數公式進行修改。將報表模板的“應收賬款”項目的期末余額取數公式由QM（“1122”，月，，，年，，）-QM（“1231”，月，，，年，，），更正為：QM（“1122”，月，“借”，，年，，）+ QM（“2203”，月，“借”，，年，，） -QM（“1231”，月，，，年，，）， 公式含義表示：取“應收賬款（1122）”賬戶所屬明細分類賬的借方余額合計，與“預收賬款（2203）”賬戶所屬明細分類賬的借方余額合計之和，減去“壞賬準備（1231）”科目中有關應收賬款計提的壞賬準備余額后的金額。同理，將報表模板的“預收賬款”項目的期末余額取數公式由QM（“2203”，月，，，年，，），修改為：QM（“2203”，月， “貸”，，年，，）+QM（“1122”，月“貸”，，年，，）。表示取“2203預收賬款”賬戶所屬明細賬的期末貸方余額合計，加上“1122應收賬款” 賬戶所屬明細賬的期末貸方余額合計。
1.2.2 “預付賬款”與“應付賬款”項目
存在的問題：企業會計準則規定，“應付賬款”項目，應根據“應付賬款（2202）”和“預付賬款（1123）”賬戶的所屬明細賬的期末貸方余額合計計算填列。如“應付賬款（2202）”賬戶所屬明細賬期末有借方余額，應在“預付賬款（1123）”項目內填列。“預付賬款”項目，應根據“應付賬款（2202）”和“預付賬款（1123）”賬戶的所屬相關明細賬的期末借方余額合計計算填列。如“預付賬款（1123）”賬戶所屬明細賬期末有貸方余額，應在“應付賬款（2202）”項目內填列。而報表模板的“應付賬款”項目的取數公式為：QM（“2202”，月，，，年，，） ，含義為取“應付賬款”總分類賬戶的期末余額。“預付賬款”項目的取數公式為：QM（“1123”，月，，，年，，），表示取“預付賬款”總賬期末余額。由此可見，報表模板設置的取數公式的計算原理與會計準則的規定不相符。只有當“應付賬款”和“預付賬款”總賬與其所屬明細分類賬的期末余額方向相同時，從總賬取數的結果與從明細賬取數的結果才能相同。
舉例說明：某公司年末“應付賬款”總賬的余額表示為貸方500萬元，其中，“應付賬款”明細賬的貸方余額合計為700萬元，借方余額合計為200萬元，“預付賬款”明細賬的貸方余額為150萬元，該企業年末資產負債表中“應付賬款”項目的金額應為700-150=550（萬元）。而按報表模板的取數公式計算，則“應付賬款”項目的金額為500（萬元）。由于報表模板的取數公式有誤造成二者的計算結果不一致。
解決方案：按上述原理，將報表模板的“應付賬款”項目的期末余額取數公式由QM（“2202”，月，，，年，，），修改為：QM（“2202”，月， “貸”，，年，，）+QM（“1123”，月，“貸”，，年，，）。公式含義表示取“應付賬款”賬戶所屬明細賬的期末貸方余額合計，加上“預付賬款”賬戶所屬明細賬的期末貸方余額合計。將報表模板的“預付賬款”項目的期末余額取數公式由QM（“1123”，月，，，年，，），修改為QM（“1123”，月，“借”，，年，，）+ QM（“2202”，月，“借”，，年，，）。公式含義表示，取“預付賬款”賬戶所屬明細賬的期末借方余額合計加“應付賬款” 賬戶所屬明細賬的期末借方余額合計。
1.2.3 “未分配利潤”項目
存在的問題：“未分配利潤”項目是資產負債表中的所有者權益列報項目，根據“本年利潤”和“利潤分配”兩個賬戶的余額計算填列。“本年利潤”賬戶年末結轉后無余額，但在年中尚未結轉時有余額。而報表模板的“未分配利潤”項目的取數公式為：QM（“4104”，月，，，年，，）。表示取“利潤分配”總賬期末余額。取數公式中沒有考慮到年中各個月份的“本年利潤” 賬戶尚未結轉到“利潤分配”賬戶的情況。
解決方案：將報表模板的“未分配利潤”項目的期末余額取數公式由QM（“4104”，月，，，年，，），修改為QM（“4104”，月，，，年，，）+ QM（“4103”，月，，，年，，）。表示取“4104利潤分配”賬戶的期末余額加“4103本年利潤” 賬戶的期末余額合計。
2 利潤表報表模板取數公式設置問題
2.1 利潤表的編制原理
利潤表是反映企業一定時期內經營成果的會計報表。該表是依據“收入-費用=利潤”的會計等式，依據營業利潤、利潤總額和凈利潤次序編制而成的。利潤表生成數據的欄目包括“本期數”和“上期數”。
2.2 利潤表報表模板取數公式存在的問題及解決方案
“營業收入”項目存在的問題：在實務中，利潤表中“營業收入”項目，應根據“主營業務收入”賬戶和“其他業務收入”賬戶的實際發生額合計計算填列。而損益類賬戶的發生額既有借方發生額，也有貸方發生額。如“主營業務收入”賬戶，貸方記錄企業實現的主營業務收入；借方記錄內容一是發生的銷售退回和銷售折讓時應沖減本期的主營業務收入，二是期末轉入“本年利潤”賬戶的收入額，結轉后應無余額。“營業收入”項目在報表模板的取數公式為：FS（“6001”，月，“貸”，，年）+FS（“6051”，月，“貸”，，年），含義是取“主營業務收入（6001）”賬戶的貸方發生額，加上“其他業務收入（6051）” 賬戶的貸方發生額合計數。如企業無銷售退回等情況時，即“主營業務收入”賬戶平時無借方發生額，則按報表模板公式取數正確，如企業發生銷售退回等業務時，即“主營業務收入”賬戶平時有借方發生額，則按報表模板的公式取數就會產生錯誤。
解決方案：依據利潤表的生成原理，表中損益類賬戶的金額即為期末結轉“本年利潤”賬戶的發生額，其發生額就是計算利潤的依據。因此，可將UFO報表模板“本期數”欄的“營業收入”項目取數公式由FS（“6001”，月，“貸”，，年）+FS（“6051”，月，“貸”，，年），修改為DFS（“6001”，“4103”，月，“借”，，年） +FS（“6051”，月，“貸”，，年）。其中公式DFS（“6001”，“4103”，月，“借”，，年），表示取借方科目是“主營業務收入（6001）”，對方科目是“本年利潤（4103）”業務的金額。即取“主營業務收入”賬戶結轉入“本年利潤” 賬戶的金額。
3 結 語
UFO報表模板為用戶生成報表數據提供便利，免除了用戶自定義報表的繁瑣，極大地提高了工作效率，不同的財務軟件提供的賬務函數各有不同，由于企業會計事項的復雜多變，軟件所提供的功能很難做到十全十美，軟件操作人員應在充分掌握軟件各項功能的基礎上，結合企業會計準則和會計實務的工作習慣，對其提供的各種函數的功能應深入了解，靈活運用UFO報表模板。
主要參考文獻
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華大學出版社，2009.
[2]黃水平.會計電算化下損益類科目處理方法分析[J].中國管理信息化，
篇10
【關鍵詞】 采購與付款 控制 SAP R/3系統
前言
《企業內部控制基本規范》第一章、第七條明確要求：企業應當運用信息技術加強內部控制，建立與經營管理相適應的信息系統，促進內部控制流程與信息系統的有機結合，實現對業務和事項的自動控制，減少或消除人為操縱因素[1]。而從現實情況中，企業對于內部采購與付款控制，還存在相當大的問題。因此，如何有效運用信息技術，對企業的經營管理進行輔助，并幫助企業有效地消除管理漏洞，通過信息系統的程序控制，建立健全企業的內部控制體系，降低經營風險是非常重要的。為確保內部控制程序的有效實施，在信息系統系統環境下，可以統籌考慮符合內部控制要求的職責分工，劃分操作權限，明確管理員、操作員、維護人員的職責范圍，設置不同的獨屬于個人的操作密碼，利用身份認證程序，確保有操作權的人對系統進行操作[2]。SAP公司是全球最大的管理軟件企業，財富500強80%以上的企業使用SAP公司的管理解決方案[3]。在實際工作中，SAP R/3系統對于強化企業內部采購與付款控制提供了很好的示范效應。
1. 采購與付款的內部控制的要點
1.1職務分離控制
購貨與付款業務涉及眾部門和環節，需要實行嚴格的內部牽制辦法，對不相容的職務加以分離。購貨與付款業務需要分離的不相容職務主要有：負責采購業務與保管業務人員的職務相分離；貨物的采購人不能同時擔任貨物的驗收工作，以防止采購人員收受供應商的賄賂，購買偽劣材料影響產品質量以致影響企業整體利益；付款的審批人與實際記賬人員的職權相分離； 確定供應商與詢價人員職務相分離[4]。
1.2采購訂單控制
采購訂單是授權執行并記錄經濟業務的單據，必須對其進行嚴格的控制。采購業務必須經過請購、批準、訂貨（采購）、驗收、貨款結算等環節，購貨訂單控制的措施有：
1.2.1生產計劃部門應該根據生產經營的需要，依據公司的一般授權（制度授權）與特別授權，向采購部門發出請購通知單。采購部門根據請購通知單，填制采購訂單，列明采購物品名稱、數量、金額、到貨時間、付款期限等，并經授權的采購員簽字。采購訂單同時報送物流部門作為貨物驗收的依據。并且每份訂單進行編號，確保日后訂單能被完整地保存和在會計上購貨訂單都能得到處理。
1.2.2將購貨訂單副本交給提出請購單的部門及收貨部門，以便請購人員證實購貨訂單的內容是否符合要求，以及收貨部門據此驗收貨物。
1.3驗收控制
驗收是保證存貨真實完整的重要環節，對此，必須建立相應的控制制度。收貨人員應當由物流部門與質檢部門人員組成。應在其可能的控制范圍內對貨物的購進日期、品名、規格、購貨單位、質量以及數量進行檢驗。收貨部門驗收貨物后，應填制包括供應商名稱、收貨日期、貨物名稱、數量等內容的驗收報告單，經相關部門負責人簽字后交給購貨和財務部門，以便支付貨款以及相應的賬務處理。
1.4應付賬款
1.4.1應付賬款的記錄必須由獨立于請購、采購、驗收、付款的職員來進行，以保持采購環節中的付款控制得到有效的實施。
1.4.2應付賬款的入賬必須在取得和審核各種必要的憑證以后才能進行。憑證主要有供應商發票、供貨驗收清單等。
1.4.3發票價格與合同價格一致才能記賬。
1.5付款控制
單位財會部門在辦理付款業務時，應當對采購發票、結算憑證、驗收證明等相關憑證的真實性、完整性、合法性及合規性進行嚴格審核[5]。達到滿足付款條件后方能夠付款，貨款的支付需要有相應的企業授權人審批。
2. 企業內部采購與付款控制執行過程中存在的問題
2.1崗位分工不明確
請購與審批、詢價與確定供應商、采購合同的訂立與審批、采購與驗收、付款審批與執行等業務的人員職務沒有完全分離，部分企業還存在由同一部門或個人辦理問題。
2.2授權制度不完善
采購環節容易出現越權審批，未經授權的部門和人員也辦理采購與付款業務，不符合質檢要求的物資辦理入庫手續。
2.3采購價格控制存在缺陷
對于單位物料種類繁多，企業的物料價格管理往往會有疏忽。在有效控制方面還執行的不夠嚴格，存在發票價格與合同價格不相符等問題。
2.4應付賬款信息不真實
對于貨到發票沒到，通常企業沒有正確估計這部分存貨與負債，不利于公眾對會計信息的分析與利用。
2.5不能及時支付供應商貨款
在對供應商付款發面，在非特殊情況下，部分企業存在人為操縱付款行為，沒有到期款項提前支付或不及時支付貨款給供應商，影響企業的信譽。
3. 應用SAP R/3系統進行內部采購與付款控制的方法
3.1創建供應商主數據
在實施SAP R/3時,企業要有一個規范的供應商主數據維護流程。供應商主數據包括以下內容:
3.1.1供應商名稱、供應商的唯一號碼、地址、增值稅登記號、電話號、郵箱地址等。
3.1.2財務部門關心的信息，如付款條件、開戶銀行、賬號、結算方式等。
3.2物流部門、財務部門、采購部門、質檢部門間的權限控制與監控的實現
3.2.1采購部門操作。供應商主數據維護完成后,采購部門在系統中進行采購業務之前,需要在系統中創建采購信息記錄。采購信息記錄的內容包括每個供應商的每個物料的采購價格。一般企業會在年初進行招標,確定主要材料的供應商和采購價格,簽訂采購合同，將合同價格作為采購信息記錄維護的依據。采購部門根據銷售計劃生成的生產計劃，對材料計算合理采購批量,創建采購訂單。采購訂單經授權批準后，送發供應商。采購人員在收到供應商發票后隨同由采購、物流、質檢共同簽收的驗收單交財務入賬。
3.2.2物流與質檢部門操作。倉庫管理員先對采購訂單收貨，生成質檢部門監管庫存儲備，質檢部門驗收合格后，在系統中解除標記后，方可形成可用存貨，并生成物料憑證。
3.2.3財務人員操作。財務人員在收到由采購、物流、質檢共同簽收的驗收單和發票后,在系統中進行發票校驗。將發票中的數量、價格與系統中已存在的收貨的數量和采購訂單的價格進行核對,只有在一致的情況下,才能將發票錄入系統中,并產生財務憑證。如果系統中預先設定了容差范圍,則價格差異只有在容差范圍內方可可錄入系統。
從以上流程可以看出,企業采購部門、物流部門、財務部門、質檢部門職務與權限互相分離，彼此核對, 互相監控制約。
3.3對應付賬款的控制
SAP R/3系統對應付賬款的控制職能,可以從無發票入賬和實際發票入賬兩方面來管理。
3.3.1無發票入賬的應付暫估
供應商的貨物已驗收入庫,但是還沒有收到供應商發票時,可以在系統中隨時查詢到這部分采購訂單以及收貨數量,根據這些信息財務人員可以了解企業潛在負債的情況。在月末系統對這部分存貨進行評估，形成應付賬款暫估，真實的反應出企業負債情況。
3.3.2已入賬的應付賬款
在應付賬款明細賬中可以準確地了解應付賬款的到期情況,加強了應付賬款的控制。在資金預測報表中,可以查詢每天的應付賬款情況,從而可以準確預測資金的使用情況,合理安排供應商付款,加強企業資金的有效使用。
3.4對供應商的應付賬款采用未清項管理
在SAP R/3系統，對應付賬款的每個供應商的明細賬采用未清項管理。可以查詢到哪些應付款已支付,哪些尚未支付。財務人員在支付應付賬款時,必需逐筆清帳。賬戶管理非常清晰,有利于和供應商的對賬,同時也有利于賬齡分析的準確性,為實現自動付款提供了基礎。
3.5自動付款功能的管理
用SAP R/3后，可以實現系統自動付款。自動付款實現了付款條件的確定、付款建議的編輯、自動付款程序的運行的全過程的監控，改變了企業付款方式,避免企業在貨款支付過程中存在的問題，為企業建立良好的信譽形象。財務人員在準備付款時,先運行付款建議，在付款建議中,包含了與付款有關的所有信息,如供應商、付款方式、賬號、開戶行、幣種、到期的金額等。然后,財務部門人員可以根據資金情況或其他特殊情況,編輯付款建議。編輯完成后,開始運行自動付款程序,系統自動產生付款的財務憑證,并且將付款數據送入付款媒介程序,實施付款。同時可直接打印出付款清單，付款清單用于對付款內容由相關人員審核。如果企業將SAP R/3的付款程序與電子銀行的客戶端直接相連,可通過系統接口將付款指令直接發給電子銀行的客戶端,客戶端收到指令后即可連接到銀行的主機進行付款。
企業付款業務在實際運營中,由于貨款的支付涉及到企業資金的向外流出,因此,自動付款的風險控制尤為重要。供應商主數據中供應商賬戶信息,不能隨意更改,修改必須有相應的審批流程。另外,應付賬款會計人員編輯完付款建議后,必須經過嚴格的審核。
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