小規模企業審計論文范文
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導語：如何才能寫好一篇小規模企業審計論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。
篇1
內控的限制列示如下：
1、管理層一般要求實施特定的內控手段的成本不高于相應的預期受益；
2、大多數內控傾向于對常規業務的控制，而忽視了非常規業務；
3、內控環節常常被企業中互相勾結的員工，甚至管理層成員回避開；
4、存在負責內控環節的員工濫用權利的可能性，如企業的管理層可以超越某些特定的內控措施；
還有，可能發生人為的錯誤和誤差，如，判斷失誤，指令誤解，疏忽大意等。
這些缺陷主要有兩個層次。第一個層次的問題可以歸結為系統計劃與實施階段的低效率或疏忽。這種系統缺陷比較容易被相關負責人員——例如：審計師在評價過程及其擴展審計程序中——發現并補救。如果這種缺陷非常重大，將上報管理層予以糾正。第二個層次的問題則較復雜，是由內控系統內在特點引起的。
除了現代科學手段，控制手段的實施效果最終取決于控制者的道德水準。基本的內部控制是為了控制人性的缺點，例如錯誤或謊言。當執行者互相勾結時，內控系統將不能夠發揮任何作用。這些人性的缺點，既提高了實施內控系統的必要性，也會瓦解某些特定的內控系統。
通常在企業中，達到足夠高得管理層面之后，將沒有更高級別的管理層進行監督。除了審計師，這一層次管理者的決策將沒有任何形式的監管。因此，在實踐中，高級職員的舞弊行為經常不被察覺，往往是因為高級管理層出于個人目的卷入了這種同謀活動中。在這種案例中，一個顯而易見的問題是：理論上的“雙重控制”在實踐中是否真正有效？
第二個內控系統的固有限制是在上述管理層次中的信息溝通問題。管理層必須向下授權，同樣的，政策和指引也是自上而下的。問題產生在需要自下而上傳遞信息的環節。當這些向上傳遞的信息將引起批評或檢討時，就容易在上傳過程中被中斷。因此，高層管理者將無從獲知這些已存在的并且可能對政策制訂產生重大影響的信息。
最后一點是在小規模企業中常見的一種情況。在這種規模的企業運作中，人們往往忽視了少數雇員兼顧多種職能，甚至是互相制約的職能的情況，這導致內控系統難以落到實處。自動控制的概念難以適用，受經濟條件的限制，雇員缺乏工作經驗，造成企業安全設施的不充分；受限制的潛在市場和擴張機會，導致內控制度進入進退兩難的境地。處理小規模企業的案例時，審計師們有時傾向于照搬大企業的制度標準，卻忽視了這些顯然無法逾越的問題。
以下幾種方案可以幫助抵消上述缺陷。第一，管理層要不斷研究改進主要的內控系統。系統應具有一定的彈性和敏感度。第二，小心選擇雇員，管理層應熟悉雇員的信用背景，對雇用期間的表現評價、實際能力和缺點等方面建立員工檔案。第三，除了特定的會計評價外，盡量從多種渠道獲得關于內控系統的報告。
另一種更顯而易見的方案是建立內審部門。內部審計師總是能夠有效地、強有力地保障完整的內控系統。通過內審部，那些源自基層的詳盡信息將很方便地傳達到管理層。
當然，還有一種方案：考慮外部審計師或獨立審計師提供服務。這種方案在評價現有內控制度之后，審計師可以很大程度上依賴相關會計紀錄的準確性，有更多時間去評價高級管理層的行為，特別是對于非常規交易，進行必要的審計測試。
對于小規模企業的解決方案是：充分利用復式記賬的會計系統；加大管理層監管。
篇2
【關鍵詞】 中小企業;信息披露;差別財務報告
隨著世界各國對中小企業在促進經濟發展、抵御和化解金融危機、擴大就業、解決失業、增加稅源、保護環境、提升技術創新水平等積極作用認識的進一步加深,扶持和促進其發展的重要意義逐步深入人心,關注其成長并通過制定各種扶持政策促進其發展已成為各國政府的共識。表現在信息披露方面,各國普遍傾向于,在中小企業財務報告披露的內容與方式、報送對象等方面做出有別于大企業的規定,采用內容簡略、重點突出、側重納稅和內部經營管理的差別財務報告模式(Differential Financial Reporting),以減輕其信息披露負擔,保護其利益,為之創造一個良好的生存與發展環境。時至今日,英國、加拿大、新西蘭等國已專門制定了針對中小企業的會計準則;美國在部分準則中考慮了差別財務報告問題;澳大利亞、德國等國的商法特別要求實施差別財務報告;歐盟、聯合國“國際會計準則與報告政府間專家組”就中小企業差別報告問題制定了相應的法令或指南;國際會計準則理事會正致力于制定中小企業會計準則,旨在全球范圍內提供關于小企業財務報告標準的國際指南。大致的備選路徑有三條:(1)免于審計 ①;(2)在編制財務報告和公開信息上為中小企業提供一些豁免條款 ②;(3)考慮采用一套適合于中小企業的會計確認、計量和報告的程序、手段和方法。
一、國際組織推行中小企業差別財務報告模式的努力
歐洲經濟共同體委員會(EEC)《公司法》第1號指令允許中小企業以簡略財務報表存檔;第4號指令“公司年度決算報告”規定,小公司可編制簡化資產負債表和簡要報表注釋,可不披露損益表和營業狀況報告,并可免除審計義務;對于中型公司,可編制簡易損益表、簡易資產負債表和報表注釋并向公眾披露。EEC的繼任者歐盟(EU)規定,中小企業可編制簡略資產負債表和損益表,并提供了簡縮報表的模板;小企業只需提供報表匯總科目和一級科目,不必列示明細科目。
1979年成立的聯合國貿易與發展會議贊助下的“會計和報告國際準則特設政府間專家工作組”,在第17次(2000年7月)和第18次(2001年9月)會議上,專門研究了中小企業會計與差別報告問題,了《中小企業會計國際指南》(草案),認為“指南”應當:(1)簡單、易懂,便于使用;(2)能夠提供管理信息;(3)盡可能標準化;(4) 適應中小企業的經營環境;(5)兼顧納稅目的;(6) 足夠靈活、能夠適應企業的成長,并能提升其隨業務擴張采用國際會計準則的潛能。《指南》(草案)根據財務報告使用者的要求,將中小企業細分為:(1)公開發行證券或關乎公眾利益的大的中小企業、銀行和金融機構,應全面遵守國際會計準則;(2)不公開發行證券或不必向公眾提供財務報告的實體,往往有不擔任高層管理職位的股東(或非執行董事),通常有足以跟蹤交易和監督信貸的內部會計專門知識,而雇員也較多,可采用簡化的國際會計準則;(3)小型企業,指業主從事管理工作,只有少數雇員,規模很小,采用簡化的權責發生制甚至現金制進行核算。其中,“簡化的國際會計準則”應遵循與大中型企業相一致的基本原則、概念框架,盡可能保留國際會計準則的確認和計量原則,適當刪減披露要求(陳毓圭、應唯,2001)。采用適當簡化列報與披露原則,旨在“提高能使中小企業更好管理、更易籌資并更準確計算稅收的會計信息”。
國際會計準則委員會(IASB)也專門就中小企業(SMEs)會計準則制定問題了“初步意見”。國際會計界對IASB規范中小企業(SME/SMB)財務報告的努力給予了極大關注與高度評價。如德勤會計公司 (Deloitte Touche Tohmatsu)于2004年9月10日致國際會計準則IASB主席David Tweedie的函“德勤對國際中小企業財務報告準則初步意見的討論”,建議IASB或者國際會計準則理事會基金會(IASCF)組建專門的SMEs會計委員會,制定適用于中小企業的會計準則;認為理事會應對“中小企業”作出有效界定 ③,IASB的角色應當是起草制定SMEs會計準則,財務報表的目標是報告管理層的受托責任,SMEs會計準則的最后實施應當由各國政府的監管部門與準則制定機構負責;不贊成“應強制依賴完整的IFRS解決所有未在中小企業準則中所涉及的問題”的觀點,因為這只會增加中小企業的負擔,主張由企業自行運用判斷來選用合適的會計政策;認為如選擇采用SMEs準則就應完全采用,除非采用其有悖于真實與公允原則;應鼓勵SMEs選擇在財務報表中披露更多的信息。
二、歐洲推行中小企業差別財務報告模式的努力
(一)英國專門制定了《小企業財務報告準則》(Financial Reporting Standard for Smaller Entities, FRSSE)
英國是世界上率先實行差別財務報告的國家之一。企業在編制財務報告時應遵循會計準則理事會(Accounting Standards Board, ASB)的財務報告準則(FRSs)及其前身英國會計準則委員會(ASC)的標準會計慣例公告(SSAPs),所有報表均須符合真實與公允(true & fair)原則。為減輕小企業的財務報告負擔、建立一套針對小企業 ④的會計準則, 根據ASB的要求,會計團體咨詢委員會(CCAB) 于1994年3月設立工作組,專門研究小企業與不涉及公眾利益公司的財務報告及其進行財務報告應遵循財務會計準則的豁免標準問題。1994年11月,工作組的咨詢報告建議:所有符合《公司法》規定的小企業只需遵循5項會計準則和一份緊急事務工作組意見摘要 ⑤。1995年12月,CCAB工作組了題為《量身定制》(Designed to fit)的研究報告,建議ASB為小企業制定特別的財務報告準則,并附了一份“草案”。因獲廣泛支持,工作組正式建議ASB制定FRSSE。ASB于1996年12月了《小企業財務報告準則》的征求意見稿,于1997年11月由ASB正式。ASB先后于1998年12月和2002年對該準則進行修訂。FRSSE遵循與大中型企業相一致的概念框架,對列報和披露原則進行了適當簡化,“適用于一般的小企業……同樣適用于被其他會計準則所要求的企業或簡化要求”。準則共分為報告目標、正文、定義和自愿披露四部分。規定其中沒有涵蓋的內容,仍應遵循一般會計準則。現金流量表未被列作強制披露要求而是作為自愿披露信息、鼓勵中小企業自愿提供。
(二)其他歐洲國家的努力概覽
1.德國依據法律和慣例編制的財務報表體現了著名的國家性特征:正確性和對法律絕對地服從。德國公司法將企業分為大中小三類,財務報告內容的詳細程度與企業規模有密切的關系,中小企業則可以采用簡略式報告;中型公司須將其已審報表在企業注冊管理機構存檔,小型公司則可存檔其未經審計的報表;除應公開人工成本之類的信息外,小型企業可省略大部分附注說明,不需要提供管理者報告和監事會報告。
2.素有“小企業王國”美譽的意大利,《1991年法案》主導了企業財務報告的編制,財務報表必須附法定注冊會計師的審計報告?！秶鴥确睢芬幎?小公司 ⑥可提供簡略會計報表、簡要的附注,不要求提供董事會報告。意大利未對中型公司做出豁免規定。
3.法國具有類似于我國的國家統一會計制度,其會計原則主要通過《商法》、《公司法》和官方團體的正式公告《總會計計劃》加以規范。除允許小型企業編制簡化的報表附注以外,法國法律也為其提供了特別的規范。
4.愛爾蘭要求所有公司都為其在企業注冊管理機構存檔的法定年度報告附上財務報表。在1986年《公司法》中,小型私人企業可利用免除條款來降低存檔的簡要報表規定的披露水平;小型和中型公司 ⑦可編制簡式利潤表,可只作較少的附注披露,不必編制合并財務報表;公司的注冊會計師須對簡式報表是否遵循“呈報真實與公允的表述”的規定單獨提供一份審計報告;小型公司不必編制現金流量表。
5.比利時差別財務報告模式表明,公司規模決定了財務報表的詳細程度,允許沒有被歸類為大企業的公司編制詳細程度較低的財務報表,所有公司的財務報表必須接受公眾的監督檢查,企業在編制財務報表時沒有多少自。
6.荷蘭的企業依所屬大中小類別分別提供差別信息:中型企業需提供主要財務報表、相關信息和董事會報告;小企業僅需提交簡要資產負債表和有限的解釋性附注,無需提供管理者報告和期貨信息;非營利組織目標的小型法人,沒有提供信息的義務。小企業法人的財務報表免于審計。
7.丹麥的私有小公司可只公布簡式財務報告;對于滿足一定條件或已按期用法定替代方法處理的小企業,可選擇是否將管理者報告報送給有關企業管理部門存檔備案。
8.俄羅斯規定,小企業應得到稅務局的核準。滿足下述條件的小企業可獲得豁免:平均雇員數為15～200人(依業務而定);不符合小型企業限定標準的公司股東持股數額不應超過全部注冊資本的25%。依據《聯邦法》,從1995年12月起,小企業允許保留記錄經濟業務的簡單復式賬簿,只呈送簡化的利潤表。
三、加拿大、美國推行中小企業差別財務報告模式的努力
加拿大有一個強有力并且獨立的會計職業界來發展自己的道德、培訓和技術規則。1999年,加拿大會計準則委員會 (AcSB)成立的專門研究小組(SBEAC)了題為“小企業財務報告 (Financial Reporting by Small Business Enterprises,簡稱FRSBEs)”的研究報告 ⑧。該報告認為小企業(SBE)財務報表的使用者數量較少,主要是銀行、業主/經理、稅務當局(tax authorities),在某些情況下,還包括風險資本家 (Venture capital providers)。被咨詢的會計專業人士(practitioners)清晰地表示,GAAP要求提供的一些信息與小企業幾乎不相關:小企業按照GAAP編制財務報表原來主要為了滿足銀行的需要,然而近年來銀行的信貸決策對財務信息的需求也發生了變化。小企業不是金融市場上的積極參與者,應采取措施減輕其財務報告負擔。通過對各種可選方案進行測評,結果發現得到普遍認可的方案是:在GAAP框架內采用差別報告的方式,而非專門制定一份小企業會計準則。2000年3月AcSB在SBEAC的基礎上設立了差別報告咨詢委員會(DRAC),作為一個常設機構負責制定SBE會計準則。2001年7月,加拿大會計準則委員會(AcSB)了《差別報告》(征求意見稿)。提出對加拿大會計準則六個領域中的確認、計量和披露予以豁免。2001年12月,AcSB批準了以此為基礎的新會計準則,并于2002年2月了針對小企業的第1300號《會計準則:差別報告》。準則規定,滿足條件的非公開企業(Nonpublic accountable enterprises) ⑨ 可在按照公認會計原則編制財務報告時選擇使用一些特定條款。
美國擁有世界上最完備詳細的會計準則,但時至今日卻無專門針對中小企業的財務報告準則。1976年,美國注冊會計師協會(AICPA)下屬的Werner委員會(the Werner Committee)了“中小企業和/或緊密控股企業GAAP報告”。報告指出,為大型實體設計的準則不能滿足小企業(常常是緊密控股企業)的需要,GAAP對非上市的、在一定規模下的小企業有些“過度”。某些報告準則對小企業財務報告使用者提供的價值有限,卻易給小型企業據之編制報表增加難度和費用。受其影響,美國的財務會計準則開始對小企業進行部分豁免 ⑩,規定小企業可只提供簡單報表,或是延遲規定實施的日期。在美國,非上市公司在財務報表中使用其他綜合會計基礎的越來越多(通常是稅收或調整后現金基礎),這常常被理解為是對GAAP“簡化”的備選方案。
四、澳大利亞和新西蘭推行中小企業差別財務報告模式的努力
澳大利亞《公司法》規定了公司的財務報告框架,尚未專門針對中小企業制定會計準則。公司被分為大型公司和小型公司兩類。小公司通常不需編制法定財務報表。除了小型控股公司外,所有公司的財務報表都須經審計;除非股東或澳大利亞證券交易委員會要求,小型私有企業 {11} (外資控股除外)一般不提供財務報告。一般而言,非報告主體主要有以下特征:管理者和業主為同一個人;貸款人或債權人無須分析財務報告即可獲得財務信息;屬于私有(非上市或非涉及公眾利益)企業。其財務報告的格式與內容由業主和編報者決定。當小企業編制財務報告時,需遵循澳大利亞會計準則(AAS)。
新西蘭特許會計師協會(ICANZ)于1994年了“差別報告框架”(Framework For Differential Reporting),并于1997年3月修訂。允許具備資格的會計主體 {12}完全或部分免除對特殊財務報告準則(FRSs,確認、計量和披露等)和標準會計實務公告(SSAPs)的遵守。符合差別報告的會計主體全部免除下列報告準則:現金流量表(FRS10);所得稅會計(SSAP12);研究與開發活動會計(SSAP13);分部財務報告(SSAP23);財務票據信息的披露(FRS31);可豁免部分其他報告準則。會計主體利用差別報告豁免時,必須披露相關的豁免事實。差別報告框架已于1997年4月得到1994年6月成立的、旨在協調澳大利亞與新西蘭會計準則的新西蘭會計準則評審委員會(Accounting Standards Review Board,ASRB)的默許。隨著差別報告制度的引入,新西蘭中小企業日漸從過多的財務報告準則中得到解脫。
五、日本和我國香港地區規范中小企業財務報告行為的努力
日本沒有為小企業制定特殊的會計準則,但依公司規模和地位不同,作出了不同的審計要求;小企業采用現金制會計。我國香港特別行政區會計師協會(HKSA)制定的會計準則規定,私營公司 {13}必須提交其年度報告,但不必提交已審財務報表。公司財務報表的格式和內容由《企業法令和標準會計實務公告》(SSAPs)規定,如未遵守將導致注冊會計師在報告中披露。除了根據SSAP 15免除每年營業額或總收入少于2000萬港幣的會計主體編制現金流量表的義務外,對小型會計主體無其他差別規定。
六、我國推行中小企業差別財務報告模式的努力:《小企業會計制度》簡評
我國財政部于2004年4月27日了《小企業會計制度》(下稱“該制度”) {14}。該制度僅適用于單一主體的個別報表,以個人獨資及合伙形式設立的小企業可參照執行,不適用于證券公司、保險公司(執行《金融企業會計制度》)和中介機構(如律師、會計師事務所);小企業可選擇執行《企業會計制度》,但不能再轉回該制度;如轉為上市公司或連續三年不符合小企業標準,應改為執行《企業會計制度》,也不能再轉回。該制度借鑒國際會計界規范小企業的成功經驗,對相同的交易事項盡可能采用與《企業會計制度》相一致的政策;本著“減輕小企業負擔、方便其在不同準則體系的轉換、滿足其報表使用者的要求、充分體現其自身特點”和適度謹慎原則,僅要求對流動資產計提跌價準備;采用應付稅款法核算所得稅而不單獨核算時間性差異的影響,部分實現了與稅收法規的協調;對存貨、長期股權投資等采用簡便核算方法;對現金流量表的編制采取備選政策,允許小企業自行選擇是否編制現金流量表。筆者認為,(1)小企業隨時可能發生規模變化,對轉回該制度的限制、強調規范對象“不包括個人獨資企業及以合伙形式設立的小企業”等不盡科學、合理,對于原為大中型企業、因“縮水”而預期不再能“壯大”的小企業而言,顯失公平。(2)與稅收法規的協調不夠充分,未對財務報告側重納稅目的的小規模納稅企業或微型企業作出具體規范,降低了可操作性。(3)對于非貨幣易、債務重組等非日常業務的規范不明確,僅要求參照《企業會計制度》和相關會計準則的規定處理,不利于不同規模企業會計信息相互比較。(4)豈能一個“簡”字了之?小企業編制財務報告的目的,以及操縱盈余的路徑、目標和做法都與大中型企業有著顯著的區別,不應只是簡單地將其簡化處置,現金流量表更是不應簡化到“可以沒有”的地步。
七、小結與啟示
從上述國際比較看,國際會計組織和部分發達國家傾向于單獨為中小企業制定財務報告準則,在此方面,似乎英聯邦國家領先一步,如英國率先了專門的小企業財務報告準則。國際會計界普遍傾向于通過簡化披露內容、將某些對于大企業強制要求披露的信息列為自愿提供、采取差別財務報告模式或對小規模企業實施財務報告部分豁免(如免于審計、免于呈報現金流量表)、采用納稅或現金制基礎等,來減輕中小企業的報告負擔,使“運用于中小企業的報告準則盡可能簡明易懂、便于使用、利于標準化,側重納稅目的,能夠提供管理信息,能足夠靈活地適應企業的成長與經營環境”,這些思路和做法對于我國制定小企業會計準則具有重要借鑒意義。
當然,在借鑒國際上規范中小企業財務報告的經驗時,應注意分析各國采取相應措施的特定社會背景,關注制度差異,考慮我們的消化能力,不可盲目“跟風”。筆者不主張對中小企業財務報告一味地簡化,否則又會誤入“矯枉過正”的老路。在我國高度強調財務信息可靠性質量的“大合奏”中,是不應出現“過分隨意的財務報告”的“不和諧音符”的。小企業會計制度不應僅是《企業會計制度》或行業會計制度的簡單濃縮版,筆者也不贊同過分地 “關照”中小企業。對于已執行《企業會計制度》的中小企業變為小企業、且預期在未來若干年內不能再轉回的,筆者建議應允許其選用《小企業會計制度》,并采用未來適用法,無需計算此項會計政策變更的累計影響數。惟其如此,方可解決同一主體業務適用不同會計規范、不便操作等缺憾,也可為其向大企業或上市公司的轉換提供適當的會計基礎。
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劉小明教授簡介
劉小明,1956年出生于山西臨縣;現任山西財經大學會計學院教授,碩士研究生導師,山西財經大學MBA學院副院長;學術職務有中國會計學會會員,山西省會計學會理事,山西省工業經濟聯合會改革和管理專業委員會常務委員,山西省人文社會科學重點研究基地――山西財經大學晉商研究院研究員等。
篇3
增值稅是對從事商品的經營銷售、加工、貿易和提供服務的企業或個體所獲取的增值額為稅收對象的一個稅種。稅制變革前，我國收取的增值稅屬于生產型的，它的弊端在于企業所購買的固定資產所包含的增值稅稅額不允許稅前扣除。這種重復繳稅的現象無疑會增加企業的經濟支出，減少盈利，對企業的長期發展不利。鑒于消費型增值稅在減輕企業負擔，減少金融危機的影響方面更具優勢，我國從2009年元旦起開始進行增值稅稅制變革，用消費型增值稅代替原來的生產型增值稅，并且對以前實行的《增值稅條例》全面修訂，在2012年8月份后，國家又擴大了營業稅改增值稅的試點范圍，這些都是重大的增值稅改革。增值稅變革后，企業的稅負環境產生了以下方面的變化：首先，企業在增值稅方面的繳稅負擔有所減輕。在變革之前，企業為固定資產產生的增值稅不能和其需要繳納的稅額進行扣減；但是變革之后，企業在購買固定資產和工程投資這部分的進項稅額從當期的銷項稅額中扣除，這種方式雖然不會讓企業的收益有所變化，但是可以讓企業減少一筆可觀的現金開支，從而提升企業的競爭力；其次，和企業當期需要繳納的增值稅有關聯的城建稅和教育附加也有了新的內容。在我國，這兩種類型的稅收要根據納稅人繳納的增值稅、消費稅、營業稅的總數來確定。因此，增值稅減少了，城建稅和教育附加的稅額也隨之減少；最后，企業需要繳納的所得稅也有所不同。在稅制變革之后，企業固定資產產生的增值價值有所減少，企業設備產生的資產折舊額就會有所下降，相反企業固定設備折舊期間內的企業盈利就會有所增加，這樣企業需要繳納的所得稅稅額就會有一定提高。但是從最終需要繳納的稅額上而言，企業增加的所得稅額和從固定資產上減少的增值稅稅額相比要小得多，企業需要繳納稅額的總數是減少的?？傊?，實行新的稅收政策，讓企業需要繳納的稅款有所減少，對引進新的技術進行產業結構優化起到了鼓勵的作用。
二、增值稅轉型后所得稅稅務籌劃
（一）選擇納稅人的身份 通常情況下，納稅者的身份是小規模納稅人時，比身份是一般納稅人的情況下需要繳納的稅額要大。因此，納稅者在提交申請的時候，一般會申請自己為一般納稅人。不過，稅制進行變革之后，納稅者就需要根據自己的具體情況重新進行選擇。新的稅制實行之后，一般納稅人有權進行稅款抵扣，這就會相應增加企業需要繳納的所得稅。但是小規模納稅人無權進行稅款抵扣，這就意味著新的稅收政策對其沒有產生影響，其增值稅和所得稅都還是維持原狀。所以，對于中小企業來說，想要讓自己的利潤最大化，就要權衡增值稅和所得稅之間稅額的高低，選擇適合自己的納稅人的身份，以便實現整體減負的目的。
（二）利用合理的費用抵扣政策 實行新的稅制之后，國家對銷售額有影響的價外開支制定了詳細的條目，避免企業以各種名義的開支減少最終的銷售收入，從而達到逃稅的目的。不過，在企業的運營過程中，也有一部分開支是合理的，可以從銷售收入中去除，所以，企業可以在這一部分開支方面進行合法規劃。比方說可以把自營運費轉化成外購費用，這樣就可以減少一部分所得稅額。
（三）利用行業轉換過程進行所得稅籌劃 新的稅制實行之后，國家對裝備制造、石油化工等六個行業實行了統一的稅率標準，而不再根據它們的營業性質進行稅率劃分。在這種情況下，一些符合標準的企業就可以向這六個行業靠攏，而本應歸屬于這六個行業的小型企業也可以根據自己的實際情況，跳出這六個行業的范圍，以圖取得比原來更加有利的稅收優惠。不過無論是何種轉換，都要充分考慮轉換過程中需要投入的會計開支和收入之間的比重。尤其是需要繳納的所得稅部分更是需要計算精確。假如在轉換之后，節省的開支還不夠支付轉換過程增加的開支，那么企業做這種轉換就毫無意義。
三、案例分析
（一）A公司簡介 A集團是一個主要經營服裝和家具，同時涉足物流、酒店、教育、國貿等行業的跨國企業，建立于1993年，擁有多項質量體系認證。近年來，A集團還陸續在北京、上海等十個大中城市進行投資，興建獨資公司或者和當地企業合作建立合資公司；同時還在國內多個地市建立分公司，在海外成立直銷機構。作為企業的主營行業，服裝每年為企業創造大量的財富，其目前的生產能力為1800萬套/年。從2010年開始，A集團確立了新的奮斗目標：提升自身的研發和生產能力，增加企業的競爭力，減小和國際知名之間的差距，努力把其服裝品牌打造成世界知名品牌。
在實行新的稅制之后，A集團需要繳納的主要稅種包括增值稅、營業稅和企業所得稅。由于A集團企業生產的產品和提供的服務內容中沒有需要減免增值稅的種類，因此，A集團提供的所有商品和服務都需要繳納一定的增值稅。而由于企業在購買的設備和原材料方面也不涉及需要免稅的內容，因此，其所得稅和營業稅方面也比較單純。
（二）A公司2009年至2012年采取的稅務籌劃策略
（1）納稅人身份選擇上的稅務籌劃。新的稅改方案規定，作為一般納稅人其新增加的固定資產是可以進行進項稅額抵扣；對于小規模納稅人來說增值稅的征收則不再以工業和商業來加以區分，其增值稅的稅率一律下調到3%?？梢酝ㄟ^計算兩種納稅身份在稅負相同的情況下增值率來判斷它們的納稅負擔。增值率和應繳納增值稅額之間是正比的關系，和進項稅額之間是反比的關系。A公司在全國各省份擁有很多家規模不同的服裝銷售公司，如果有的銷售點為一般納稅人，其所銷售商品的增值稅稅率為17%，那么應繳增值稅為：（銷售額- 進貨值）×17%，也就是銷售收入×毛利率×17%，也有的銷售點是小規模納稅人，那么增值稅的稅率就是3%，所要繳納的增值稅額就是將上述公式中的17%換成3%。A公司的服裝銷售點的銷售額為同一水平時，如果銷售收入×毛利率×17%=銷售收入×毛利率×3%，則處在其增值稅稅負均衡點上，得出結論：這些服裝銷售點的毛利率處于23.53%的水平是A公司的服裝銷售點的稅負均衡點，即當毛利率為23.53%時，A公司的服裝銷售點不管是以哪種納稅人的形式存在，其稅負是處于相同水平；毛利率低于23.53%水平時，作為小規模納稅人存在的銷售點其應繳納稅額要大于一般納稅人存在的銷售點；毛利率高于23.53%時，作為小規模納稅人形式存在的服裝銷售點其稅負較低。
A公司在全國所有服裝銷售網點的毛利率都要高于40%，所以A公司要利用稅率的差異化進行稅務籌劃，對符合條件的銷售點采用小規模納稅人的管理方式進行管理。而針對加盟店在不同時期就應采取差異化的增值稅管理，在銷售網點的加盟初期，應采用小規模納稅人的管理模式以降低這些加盟店的稅負，幫助這些加盟店實現資金的積累，當這些加盟店的運營開始走上正軌以后，其財務能力得到加強時就要對這些加盟店實行一般納稅人的管理方式進行稅收管理。
（2）在固定資產投資方面的稅務籌劃。A集團公司的固定資產主要有家具、服裝、廠房以及生產設備等，從2003年開始公司業務開始增長，每年對于生產設備的投資飛速增加，在增值稅改革后，公司在購置生產設備時都獲得了增值稅的扣稅憑證，而對于在購置初期還不能確定其具體用途的也及時獲取了增值稅扣稅憑證，等到所購置設備能夠明確其具體用途時再決定能否進行增值稅進項稅額的抵扣。另外，A公司也有一部分子公司生產家具，在購置固定資產時是以一般納稅人身份進行的，所以在選擇供貨商時要在不同的納稅人身份之間選擇。當固定資產在含稅價格等同時，如果供貨商是普通納稅人是，則：來作為抵扣的增值稅、進項稅額=稅前價格×17%÷（1+17%）；如果供應商是小規模納稅人，則：用來作為抵扣的增值稅、進項稅額=稅前價格×3%÷（1+3%）。由此可知，17%÷（1+17%）大于3%÷（1+3%），所以A公司內部從事家具生產的子公司應該從以一般納稅人的身份存在的供應商處進貨。
（3）在供貨方選擇上的稅務籌劃。A公司獲得正常運營的前提條件是要保證原材料的供貨及時，因為產品成本中最重要組成部分之一就是原材料采購成本。固定資產稅前價格相同時，供貨商是普通納稅人時，則：用來作為抵扣的增值稅、進項稅額=稅前價格×17%÷（1+17%）；如果供應商是小規模納稅人，則：用來作為抵扣的增值稅、進項稅額=稅前價格×3%÷（1+3%）。由上可知，17%÷（1+17%）大于3%÷（1+3%），所以A公司內部從事家具生產的子公司應該從以一般納稅人的身份存在的供應商處進貨。在新的增值稅條例下，如果用所獲得的發票進行進項稅額抵扣的，作為一般納稅人的企業在進行采購時最好是選擇是一般納稅人的供應商采購，盡可能的避免從小規模納稅人供應商處采購。但是在實際市場情況下，小規模納稅人企業所提品的價格往往會更低，面對這種情況，就要通過計算價格折讓臨界點來確定選擇什么樣的供應商，A公司就是采用這種方法來進行供應商選擇的，當A集團公司取得了3%的增值稅專用發票時，通過計算臨界折讓點發現，如果供應商能夠給出5.1%的折讓價格，A集團公司向任何納稅人身份的供應商進貨都不會影響其利潤。雖然在A公司的所在地有一家小規模納稅人身份的供貨企業，但經過對折讓臨界點的計算，增值稅進項稅額抵扣高于17%，因此，A公司為了節省原材料的費用，依然會選擇從外地采購所需要的原材料。
（4）銷售方式選擇上的稅務籌劃。稅改后的增值稅規定，企業將貨物贈予他人，不管貨物如何獲得，企業所要繳納的增值稅額都要按照正常的貨物銷售標準來計算。也就是說，當企業采用贈送實物的方式來進行促銷，就無法運用會計的方式來解決實物折扣的問題，用于贈送給顧客的實物都是按照銷售物品來計算其所要繳納的增值稅額的。要想達到節省納稅額的目的就必須將實物折扣變成直接的價格折扣。在新的增值稅改革方案出臺以后，A公司在運營過程中就將以前用以促銷的商品直接以正常銷售的方式來對待，對于贈送給顧客的贈品則是以銷售價格折扣的方式返還給顧客。例如銷售一套2000元的西裝時，贈送價格為100元的領帶，在填寫發票時需將西裝價格2000元及領帶價格100元全部寫在發票上，領帶價格的100元就是所謂的折扣，而客戶的實際消費額度只有2000元，有效地實現了促銷的目的。
（5）納稅義務發生時間上的稅務籌劃。A公司主要利用賒銷以及分期收款的方法來進行稅收發生時間的稅務籌劃。在實際操作中，A公司在賒銷以及分期付款的合同上寫的日期為稅收發生時間，特別是面向國內市場的服裝產品多采取了此種稅收策劃，這就說明在納稅發生時間的規定上A公司有著充分的自主決定權，其籌劃的空間也很大。所以，A公司進行服裝銷售時如果出現部分貨款無法及時收回時，都會采用賒賬或者的分期付款的銷售方式，對于直接收款的方式則是很少使用。如果使用直接收款的進行銷售，不管貨款能否按時收回，在貨物交付日期以及出具銷售額憑據的當日就要計增值稅銷項稅額，開始承擔納稅義務。而如果使用賒銷或者是分期付款的方式進行銷售則可以推遲增值稅納稅的時間。
（三）應用模式效果總結 經過幾年的探索表面，A公司目前所采用的稅務籌劃方案是合法的，是有前瞻性的，也是能夠產生經濟效益的。針對增值稅轉型后的納稅形勢，A公司所采用的稅務籌劃方式對于其避稅起到了積極的作用，為公司節省了很多無謂的稅收成本，使得公司所采用的促銷方案更加規范合理，也更加有效，大大改善了A公司的融資環境。A集團公司在運營中使用稅法來保護自身的同時還能隨時關注國家相關政策的變化，做到稅務籌劃方案能根據國家相關政策的變化而做出相應的改變，不但可以降低風險，還能獲得更多的稅收收益。A公司在進行稅收策劃時還需要注意是對稅務籌劃風險的規避，要及時地了解國家相關政策的動態變化，根據國家政策對稅務籌劃方案做出及時調整，稅務籌劃風險降到最低。
參考文獻：
[1]桂高平：《稅務籌劃的風險及其控制》，《審計與理財》2007年第1期。
[2]孫林：《稅務籌劃風險及其管理》，華中科技大學2004年碩士學位論文。
篇4
關鍵詞：風險導向內部審計 推廣 研究
風險導向內部審計是一種關注和控制組織風險，幫助組織增加價值的新的內部審計模式。20世紀90年代后半期，國外學者開始致力于風險導向內部審計的研究。2000年后，風險導向內部審計模式的理論引入我國，因為與傳統被動式的審計模式有突出區別而引起我國學術和實務界的關注。如強調審計目的為組織增加價值；以實現組織目標為自身的目標；關注組織的戰略決策，用管理層的方式進行思維；強調審計雙方的協作關系；拓展審計范圍，將風險作為審計焦點；注重與管理當局的伙伴關系；強調審計的“客觀性和獨立性”兼顧等。當前，風險導向內部審計在發達國家的內審實踐中日益得到普遍應用和不斷完善，但在我國的應用狀況卻不樂觀。本文擬對此進行探討。
一、風險導向內部審計研究現狀及理論基礎
（ 一 ）風險導向內部審計研究現狀1996年，IIA研究基金會為了建立統一的內部審計全球性框架，了《內部審計的未來：特爾菲研究》的報告，提出要建立注重風險防范、提供增值服務、幫助組織實現目標的內部審計發展方向。1997年，IIA成立了一個負責研究內部審計準則新框架的核心工作小組。根據該小組提交的內部審計職業準則新框架，IIA在2001年底了著名的《內部審計實務標準》?！稑藴省氛J為內部審計應采用一種系統化、規范化的方法來對組織的風險管理、控制及監督過程進行評價，以提高組織效率，實現組織目標。風險導向內部審計改變了原先以檢查歷史記錄和評價組織運營情況為主的審計方式，轉變為更加關注組織面臨的風險和如何增加組織價值。隨著我國公司治理力度的加大以及相關法律法規的頒布實施，風險導向內部審計模式得到了我國學者的重視和研究。如王光遠（2002年）對內部審計如何應對企業風險預防和監控提出自己的觀點；嚴暉 （2004年）從系統論與控制論出發，探討風險導向內部審計對公司治理及內部控制所發揮的整合和反饋作用；王曉霞（2004年）研究了風險導向內部審計的實施程序，包括編制審計計劃、選擇被審計者、審計目標與測試、審計發現與審計報告、后續審計等。郭群（2006年）提出內審師要首先系統地分析、識別、衡量企業面臨的風險，按照風險的高低，制定年度審計計劃，確定被審計對象的先后順序。我國實務界也就各行業實施風險導向內部審計理論和模式進行了較多的探討。但在我國企業中，風險導向內部審計實施的比例和程度都較小，企業常常是按照法規的要求被動進行，很少出于自身考慮主動實施。同時，內審人員缺乏風險管理知識和意識，也影響我國風險導向審計模式的作用發揮。
（ 二 ）風險導向內部審計理論基礎（1）受托責任的履行對風險導向內部審計模式產生直接推動。20世紀初，股份公司制所有權和經營權的分離促使企業獨立內審機構的出現，并使財務導向的內部審計得以開展。當時企業內部受托財務責任的履行情況是通過財務報表得以體現，因此當時內部審計的重點由財產、資金保管的安全性和賬簿的驗證轉向了財務報表的審查。1947年，IIA出臺了第一號《內部審計師責任說明書》（The statement of Responsibilities of Internal Auditor，簡稱SRIA NO.1）認為：內部審計目標是幫助管理者有效管理組織業務活動，保護及增加公司利益。1971年IIA頒發了SRIA NO.3認為，內部審計是組織審核內部經營的獨立評價和管理控制活動，以衡量和評價控制控制的有效性。這標志著業務導向內部審計的開始。20世紀中后期，復雜的外部環境使得管理者出現決策失誤和控制不當的概率增加，決策失誤往往對企業有全局性影響，于是決策成為管理中的核心因素。內部審計在注重業務導向的同時，也進入了管理導向階段。管理導向內部審計旨在幫助管理層明確決策方向，增強決策效果，提高組織競爭力。在技術上強調“人性化”，即要與公司的管理層以及被審計單位保持良好的人際關系，采用“參與式審計”的形式，又要以系統的、動態的眼光看待管理，充分考慮外部關聯方的影響和組織的社會責任。特別是審計委員會制度的建立更強化了以管理為受托責任的內部審計的開展。20世紀90年代，科技的發展導致管理理論與實踐發生了豐富的變化，如質量管理、戰略管理、企業文化管理理論都有了新的演進，各國也出臺各種涉及公司治理、內部控制以及風險管理的法規。IIA出臺以風險為主導的內部審計實務標準正是適應了防范風險的受托責任觀的轉變。（2）管理理論的發展為風險導向內部審計提供了堅實的理論基礎，主要有：一是委托理論?？扑梗–oase）1937年提出“企業是生產要素的一組契約”的觀點，引發了最早的委托理論。該理論認為，企業是由構成企業的各利益相關主體（包括外部的債權人、關聯交易商、客戶、內部股東、經營管理者和員工等）組成的共同組織，是他們之間締結的一組契約的聯結。為了防范委托人和人之間的信息不對稱，確保人的行為不偏離或損害委托人的目的和利益，委托人必須采取相應措施對人行為進行控制。這是內部審計即發揮監督作用，也承擔人角色的理論根源。二是“納氏均衡”理論。1994年約翰?納什提出了“納氏均衡”理論，認為組織戰略雖然是由單個人的最優戰略組成，但并不意味著是一個總體最優的結果。在個人需求與集體需求沖突的情況下，追求自身的利己行為可能導致對所有人都不利的“均衡”結局。因此，合作才是最有利的“利己策略”。根據該理論，企業內部各機構只有目標一致，相互了解，才能使企業實現最終目標。因此，內部審計不應在組織內部扮演“警察”角色，而應與各部門相互合作。三是支持關系理論。倫西斯?利克特（Rensis Likert）提出在一個大的組織系統內建立起發揮“連接點功能”的組織來協調各子系統的活動。該理論強調每個組織成員的工作都是不可或缺，而內部審計就是這些成員間最重要的“連接點”之一。風險導向內部審計，由于其目標與組織相同，理應承擔維持組織整體性的“連接點”作用，實現企業高效運作。四是權變學派理論。該理論強調在管理中要根據組織所處的內外部條件隨機應變，尋求最合適的管理模式或方法。據此，風險導向內部審計必須思路廣闊，審時度勢，了解組織的活動與外部環境的適應性，并據此提出自己的建議。五是戰略管理理論和風險管理理論。邁克爾?波特以及20世紀60年代初，安東尼、安索夫和安德魯斯的“3安范式”為代表的戰略管理理論，邁克爾?哈默及詹姆斯?錢皮的企業再造理論也對風險導向內部審計產生較深影響。他們強調要適應多變和多樣化的環境，從戰略層面和風險層面重新審視現有的管理實踐，關注未來和價值增值。（3）相關法規的出臺也為風險導向內部審計的推廣墊定了基礎。20世紀90年代，公司治理、內部控制及風險管理的研究進入了較為成熟的階段，各國紛紛出臺各種規范。在公司治理方面，先后頒發了Cadbury報告、Greenbury報告、Hampel報告、Turnbull報告等；在內部控制方面，1992年，COSO委員會了 “內部控制整體架構”；在風險管理方面，2001年加拿大頒布了整體化風險管理框架；2002年美國政府頒布了薩班斯一奧克斯利法案；幾大國際會計師事務所如安永、普華永道都了風險管理指南；COSO委員會2004年了《企業風險管理框架》（Enterprise Risk Management Framework，ERM）。這些法規突出了風險管理和公司治理、內部控制的關系，充分反映了風險理念對公司治理和內部控制的影響，強調了管理層對風險的關注，一定程度上完善了風險導向內部審計的運作環境。
二、我國風險導向內部審計的現狀及應用必要性
（ 一 ）我國風險導向內部審計的現狀 （1）我國內審機構的建立行政色彩鮮明。內部審計是國家審計在企事業的延續和補充，并在國家審計的業務指導和監督下開展工作，行政色彩濃厚。內審機構既要接受國家審計機關的業務管理，維護國家利益，又要在本單位領導下開展工作，造成既非政府審計、也非社會審計的模糊身份。單位決策層普遍認為內部審計是因行政命令而設，并非自身管理所必需，很少重視完善風險導向內部審計的工作環境。（2）內審人員素質難以滿足風險導向審計要求。風險導向內部審計是識別、評價和控制風險，增加企業價值的綜合性經濟分析活動，對內審人員知識和技能要求很高，要具備財務、審計、管理、法律、金融、工程、信息等多科知識，熟悉企業生產經營環節，掌握定量分析方法和計算機審計技能。而目前我國內審人員還不具備開展風險導向內部審計所要求綜合素質，在知識面、學科結構上欠缺；審計方法簡單，理論和實踐技能不強；并且具有CIA資格的內審師匱乏。如我國內審人員大多所學審計和會計專業，適合開展賬項和制度基礎審計，在改善單位經營管理、加強風險的應對、增加企業價值等方面還存在很大不足。但在西方，內部審計人員的專業構成是1/3經濟管理專業，1/3工程技術專業，1/3其他專業。并且內部審計以管理審計為主，財務審計和遵循性審計為輔。1989年美國公用事業行業企業內部審計只有19%的時間用于財務審計，其余時間都轉向經營審計。（3）內部審計管理方法落后、風險管理體系不完善。與國際先進企業大量運用數理統計模型、金融工程等先進方法進行風險管理相比，我國風險管理方法較為落后，大多采用定性分析法。不能恰當地預測、識別、評估和應對風險，進而影響企業目標的順利實現。我國企業尚未建立起完善的風險管理體系，風險管理活動往往是按照法律法規的要求被動進行，并非出于企業自身考慮主動進行。據調查，80%的被調查單位不存在專門的風險管理機構；35%的被調查單位由總裁來監督風險管理活動；68%的被調查單位不存在正式的風險管理活動；60%的被調查單位對風險的管理僅限于按照法律法規的要求購買一些強制性保險，而很少系統地考慮防范風險的措施。這顯然不能滿足企業在激烈競爭和多風險環境中求發展的要求。（4）內部審計缺乏相對獨立性。我國內審機構因國家干預和推動而建，組建欠規范，審計機構和人員缺少相對獨立性的狀況突出。內審機構的工作經費和人員的工資、福利都受本單位負責人支配，以致當領導的經營行為違法違規或不合理時，內審人員顧慮重重，難以履行監督和評價職能；在制定審計計劃、實施審計程序、出具審計報告時常受到各方面牽制，難以開展獨立的審計活動。在審計項目的選擇上，西方內部審計采用系統選擇法、示警事項法以及應被審計者的要求選擇。系統選擇法是基于對企業風險的評估和排序的選擇，是西方最主要的選擇審計項目方式。而我國組織選擇內審項目時，被動接受管理層的指示和安排占了很大比重。
（ 二 ）我國應用風險導向內部審計的必要性目前我國大部分企業的內部審計仍然采用帳項基礎審計和制度基礎審計模式。而這兩種審計模式由于本身固有的缺陷使得內部審計的審計效率低下、審計結論缺乏可操作性。在帳項基礎審計模式下，審計人員將精力放在被審計單位會計記錄及其有關憑證的審查上，而較少分析產生財務報表結果的過程、原因和對策。該模式只能適用于一些小規模企業的財務審計，難以用于較大規模的企業。在制度基礎審計模式下，內審人員注重對內部控制的審查，通過制定計劃進行符合性測試和實質性測試，對企業內部控制做出評價，并向管理層提出改進措施。然而該模式以被審單位內控制度的執行為審計重點，而不是根據內控制度要實現的企業目標為審計依據，可能會導致審計結論脫離企業目標；其次，該模式主要關注如何加強內控系統，會導致內控系統越來越嚴密而僵化；此外，該模式著眼于對過去和當前的經濟活動進行審查和評價，導致審計效果滯后。風險導向內部審計依據風險立項，關注風險，測試風險，控制風險。將風險分析評價、建議結論緊緊圍繞如何控制風險、增加價值開展，使內審宗旨簡單直接。傳統的內部審計無法有效地為組織增加價值，影響內審本身在組織中的地位。與此同時，外部審計擴展服務領域，將風險評估、會計咨詢、投資及管理咨詢等業務納入自己的工作范圍，向企業提供咨詢服務。企業為了節省成本和開支，也不斷地削減內審機構或部門，將內審業務外包。內部審計外部化客觀上動搖了內部審計在組織中的地位，威脅內部審計的職業生存。在這種危機面前，內部審計積極為整個組織提供風險咨詢服務，推行風險導向審計模式，重新樹立了內部審計高于外部審計的指導優勢，鞏固了職業生存空間。
三、我國實施風險導向內部審計對策
（一）建立相關完備、健全的法律規范體系根據2003年5月1日起施行的《審計署關于內部審計工作的規定》，中內協制定了《內部審計基本準則》、《內部審計人員職業道德規范》和10個具體準則。至今，中國內部審計協會己經頒布了27個內部審計具體準則。這些規章發揮了一定作用，但與內部審計的發展要求還相差甚遠。與最新的IIA準則和國際內審慣例相比，中內協對內審規章引入風險導向觀念的程度和范圍仍不充分。IIA的“風險管理”、“增加價值”、“咨詢”、“控制自我評估”、“審計委員會”等概念，在中內協的準則中，未予引入。因此，當前急需建立起一套完備、健全的法律規范，從制度層面保障風險導向內部審計在我國的順利開展。
（二）推廣以風險導向內部審計為輔助的混合審計模式風險導向審計模式的產生，并不意味著原有審計模式的淘汰。在當前審計中，既不能缺乏風險導向的審計意識，也不能單獨推崇風險導向審計而排斥賬項基礎審計和制度基礎審計，而應根據實際情況，使用混合內部審計模式。例如將賬項基礎審計為主，風險導向內部審計為輔的混合模式應用于高風險企業或家族企業。將制度基礎審計為主，風險導向內部審計為輔的混合內審模式應用于生產規模大、經營廣泛的大中型企業和跨國公司等。因為設計良好，執行有效的制度、賬項基礎內部審計也能很好的滿足審計目標，所以為了適合我國經濟發展狀況和企業治理結構所需，我國審計實務界當務之急是汲取國外內審經驗，逐步引入和應用風險導向內部審計的理念，開發出適合我國企業現狀、以風險評估為中心的混合審計程序和模式，以促進我國內審事業發展。
（三）采用多樣化的風險評價方法審計人員需要將所關注的風險控制目標、程度、有效性和影響等與管理層進行有效的溝通。如何將風險情況準確反饋給管理層需要一個較好的風險評價方法。一是內部控制自評。即內部審計幫助管理層對本單位內控的合理性、有效性進行評估，反映當前管理控制中存在的問題，明確管理責任，更好的促進企業發展。該方法可減少工作量、節省審計工作時間。二是利用網絡收集風險數據，設立風險指標。內審人員收集企業內外部信息資料，建立數據庫，利用一定的指標把企業面臨的風險量化，以評價風險，達到控制和預防的目的。
（四）轉變內部審計觀念 隨著現代公司制企業的迅速興起，內部審計不再僅是強化控制、提高控制效率和效果，而是轉向規避風險、轉移風險和控制風險，通過風險管理的有效化，提高企業整體管理效率和效果。我國內部審計應當盡快更新觀念，轉換角色，加強與組織各部門的配合和溝通，為內部審計積極參與風險管理奠定基礎。
（五）兼顧內部審計的客觀性和獨立性獨立性通常被認為是內部審計最為重要的屬性，但是內部審計的獨立性存在固有局限，無法從根本上實現“超然獨立”。對“獨立”屬性的過于強調會導致內部審計人員與組織其他部門之間的敵對關系，內部審計“咨詢顧問”、“業務伙伴”的角色也就無法體現，所以要在強調內部審計獨立的同時，更加注重客觀性。IIA2001年頒發的內部審計定義中用“獨立、客觀”取代了此前六十年所有定義中都沒有改變的“獨立”?！蔼毩ⅰ敝竷炔繉徲嫏C構的獨立性，“客觀”指內部審計人員的客觀性。機構的獨立性要求內部審計機構在報告結果時必須獨立，在確定審計范圍、實施審計程序、報告審計結果時不受干擾?？陀^性要求內部審計人員必須有公正的態度，不偏不倚，避免利益沖突。
（六）提高內部審計人員的勝任能力 IIA 1999年“內部審計人員勝任能力框架”的研究報告CFIA （The Competency Framework for Internal Auditing）認為，風險導向內部審計的關注點的變化，帶動內審人員知識技能和行為技能的提高。當前要積極提升我國內審人員勝任能力，一要具備廣博的知識和多元化技能，熟悉行業、市場、產品競爭等外部環境和單位內部各職能、流程的全貌，具備戰略管理和風險管理的基本知識，具有分析和應用能力的綜合素質；二要有面向未來的積極態度及風險防范意識，具有洞察評估風險（自身審計風險和單位整體風險），主動收集信息評估戰略、政策、財務、領導等各類風險，運用分析程序，設計審計測試方案，尋找促進組織增值的途徑；三要具有全局意識，能夠提交具有建設性意見的內審報告，促進單位由過程管理、行為管理向文化管理、戰略管理轉變；四要具備處理人際關系的能力和技巧，與組織內各層級管理者建立良好的正式關系，注重培養內審人員良好的職業心態及行為能力；五要加強后繼教育和理論研究。對內審人員進行定期培訓，特別是風險導向內部審計對單位的效益和投資決策的影響要重點學習和研究，注重把實踐經驗總結提煉、交流推廣。
（七）創新內部審計的技術和方法 依托信息網絡技術，構建內部審計信息化的網絡平臺，在平臺上通過計算機網絡信息交換提高審計效率和質量，降低審計風險；改變傳統審計方法，充分利用風險評估、內控測試等先進的審計方法；改善內部審計人員的構成，不僅要有精通財務和審計的人才，還應配備熟悉企業各項相關業務的專門人才；加強對內審人員的后續教育，使其及時地更新知識，掌握新的技術和方法，不斷提高自身的專業水平和職業判斷能力。會計電算化的普及，加快了審計信息化進程，計算機審計成為未來審計的重要方向。計算機審計能比手工更迅速有效的完成審閱核對、分析比較等各項工作，能對內部財務系統及會計工作實施有效的監控與評價，對各種資金、資產進行密切跟蹤，從而得以評估和控制風險。然而，目前我國采用計算機審計才剛剛起步，認識不到位，計算機內部審計還沒有推廣。我國要積極開發使用電算化審計軟件，完善計算機輔助審計系統和數據庫；內審部門要配備或外聘專門信息技術人員，加大對內審人員的計算機技能培訓，不斷深化并拓寬培訓內容。
參考文獻：
［1］羅冬梅：《風險導向內部審計在我國的應用研究》，《湖南大學碩士學位論文》2007年。
篇5
論文關鍵詞：“十二五”，中小企業，轉變發展方式
改革開放以來，我國中小企業發展取得了令人矚目的成就，已經成為推動我國國民經濟發展，構造市場經濟主體，促進社會穩定的基礎力量。
一、“十一五”時期我國中小企業發展取得的成就
“十一五”期間，我國中小企業規模實力成倍增長、自身素質不斷提高、社會貢獻日益顯著，為我國成功應對國際金融危機沖擊、實現經濟社會平穩較快發展作出了積極貢獻。從企業數量和資金規模上看，“十一五”期間我國登記注冊的中小企業數量年均增速高達14.3%，已經超過840萬戶，成為我國最大的企業群體，中小企業注冊資金年均增速達到20.1%，總額超過19萬億元；從對外貿易來看，2010年，我國中小企業出口總額超過4500億美元，高于國有企業出口總額1倍以上，5年漲幅超過200%；從稅收貢獻來看，2010年全年，中小企業完成稅收總額11,173億元，5年年均增速達22.2%，分別高于全國和國有企業2個百分點和12.7個百分點；從新增就業來看工商管理論文，截止到2010年底我國中小企業從業人員總數超過1.8億，較2005年底增加6000萬人，年均增加1200萬人，年均增速超過9%，成為我國吸納擴大社會就業的主要渠道[1]。
“十一五”期間我國中小企業迅速崛起，現出了無比強大的活力和競爭力，已經成為中國經濟最具活力的重要組成部分，在發展經濟、改善民生、增加就業、擴大出口和社會公益等方面，都做出了卓越貢獻。
二、當前我國中小企業面臨的發展困境和發展機遇
（一）當前我國中小企業面臨的發展困境
“十一五”時期我國中小企業得到了長足發展。但是近年來，中小企業遇到了許多新的情況和問題。特別是金融危機以來，中小企業生產經營狀況日漸嚴峻，遭遇到了前所未有的發展瓶頸。具體表現為以下幾方面：
1.國際環境錯綜復雜，企業面臨較大風險
一方面，由于金融危機的影響，許多發達國家為刺激經濟采取了定量寬松的貨幣政策，這將在較長時期內助推匯率和國際大宗商品價格的波動。一些國家為拉動內需、增加就業，而持續強化貿易、投資和金融保護，不斷采取反傾銷、反補貼等措施，這些都將對我國中小企業特別是出口型中小企業的生產經營帶來較大困難和風險。
另一方面，發達國家出于政治、經濟、安全等方面因素的考慮，對來自新興發展中大國的投資和收購兼并活動，特別是對能源資源領域和重要產業的跨國并購采取了諸多限制措施；對部分新興和發展中國家購買先進技術和設備有選擇性地進行了封鎖和限制，這些將對我國中小企業“走出去”，以及利用國際先進技術和設備加速實現結構調整、轉型升級帶來不利影響。
2.企業生產經營成本上升，整體效益下滑
多種成本上升因素疊加，擠壓了企業的利潤空間，導致了一些中小企業無利可圖，甚至出現虧損。一是原材料價格等生產經營成本大幅上漲。目前我國的通貨膨脹已經來臨，居民的生活資料價格不斷在上漲，企業的生產資料也在大幅漲價論文格式模板。企業生產所需的原材料、燃料、動力等資源的購進價格一路攀升，給企業的生產成本增加造成了巨大壓力。二是人民幣升值對出口型中小企業造成了巨大壓力。近幾年人民幣升值速度加快，每年都在升值，而美元又在不斷貶值，這讓以勞動密集型為主的外向型中小企業面臨著重創。比如溫州的這些企業原來每年的毛利還能達到7%-8%，現在已經降到1%-3%。人民幣每年2%-3%的升值，實際上已經造成50%的民營企業面臨破產。三是勞動力成本明顯上升。目前我國中小企業在“低利潤”的情況下，還面臨著員工加薪的巨大壓力。新《勞動合同法》又明確規定合同期滿員工不再續簽合同要給予經濟補償，加班費用和社保繳費也有所增加，這無疑又增加了企業的用工成本，加重了企業尤其是勞動密集型中小企業的負擔[2]。
3.生產經營資金短缺，企業融資更加困難
一方面中小企業由于出口受阻工商管理論文，國內市場尚未開發，使得產品庫存加大，現金無法回流導致生產經營資金緊張，資金鏈斷裂的危險加大。另一方面，融資難是一個老生常談的問題，當前中小企業融資難問題更加突出。受銀行信貸緊縮、貸款實際利率上浮等影響，加上國內大力推進產業結構調整，各大銀行相應增加了對貸款的管控，普遍減少了對企業的授信額度。而缺少抵押物而又不符合擔保貸款條件的廣大中小企業無疑成為了信貸擠壓的對象，更加提高了獲得資金的難度。
4.節能減排政策的實施使中小企業難以適應
隨著國家發展低碳經濟、實施節能減排政策的力度不斷加大，迫使企業必須安裝必要的環保設施和實行清潔生產。這些政策從長遠來看是利國利民的，但由于政策力度大、范圍廣、適應期短，疊加效應日益明顯，短期內對中小企業的沖擊效應較大。加之我國中小企業中很大一部分是從事高消耗、低附加值生產的勞動密集型產業。環保節能政策的實施使這些企業面臨著兩難境地：不調整、不轉移，就面臨原所在地生產成本不斷增加和產業發展政策的制約；調整、轉移，又難以與原有產業集群、產業鏈條相銜接，要在新的經營場所重新組織產業鏈配套，成本反而會上升更多。由此造成有些地區為了發展低碳經濟，達到節能減排目標而采用了不合理、不科學的強制措施，迫使很多中小企業不得不停業甚至關閉。
（二）“十二五”時期我國中小企業發展面臨的重大機遇
雖然我國中小企業在發展的路上遇到了很多困難和問題，但發展的大勢不會改變。對于廣大中小企業來說，《“十二五”規劃建議》中展現出了許多利好消息和發展機遇，同時也對企業發展提出了更多的要求。
首先，《“十二五”規劃建議》以科學發展為主題，以加快轉變經濟發展方式為主線。加快轉變經濟發展方式是我國經濟社會領域的一場深刻變革，必須貫穿經濟社會發展全過程和各領域。因此加快轉變發展方式，也是廣大中小企業的必由之路，堅持在發展中促轉變、在轉變中謀發展，實現企業又好又快發展。
其次，《“十二五”規劃建議》把擴大內需作為保持經濟平穩較快發展的重大戰略，為中小企業提供了廣闊的發展空間?！督ㄗh》突出強調鼓勵擴大民間投資，放寬市場準入支持民間資本進入基礎產業、基礎設施、市政公用事業、社會事業、金融服務等領域。這對于突破中小企業發展瓶頸，激發民間投資的巨大潛能，將發揮十分重要的作用。
第三，《“十二五”規劃建議》提出發展現代產業體系，改造提升制造業，培育發展戰略型新興產業、加快發展服務業論文格式模板?！督ㄗh》指出要加強政策支持和規劃引導，強化核心關鍵技術研發，突破重點區域，積極有序發展新一代信息技術、節能環保、新能源、生物、高端裝備制造、新材料、新能源汽車等產業，加快形成先導性、支柱性產業工商管理論文，切實提高產業核心競爭力和經濟效益。發揮國家重大科技專項的引領支撐作用，實施產業創新發展工程，加強財稅金融政策支持，推動高技術產業做大做強。這對于優化中小企業發展環境，提高企業自主創新能力具有極其重要的作用。
因此，無論從哪個角度看，我國的中小企業已經站到了新的起點上。在新的歷史階段，中小企業將會獲得更大的發展機會。展望“十二五”，中小企業一定會成為轉方式、保民生的重要力量。
三、“十二五”時期推進我國中小企業轉變發展方式的對策建議
（一）提高自主創新能力，推進企業向依靠技術創新轉變。
推進中小企業轉型升級，關鍵是要提高企業技術創新能力。應對國際金融危機的實踐表明，企業如果沒有核心技術就難以抵御市場的沖擊，更難以保持市場競爭優勢。
依靠技術創新推進企業轉型升級，提高產品技術含量，提高產品附加值。一是要提高原始技術創新能力，在參與國際競爭和國內產業結構調整中實現技術領先。有條件的企業要注意把握新一輪科技革命的趨勢，著力開展前沿技術、基礎性技術、核心技術的研發，搶占科技制高點。中小企業要走“專、精、特、新”的差異化創新道路。要以開放的思維構建各類創新平臺，用好社會各類創新資源，開展產業聯盟創新、產學研合作創新，提高創新速度和效率。二是要在引進國外先進技術的基礎上，加強消化吸收再創新。在國際金融危機情況下，我國經濟仍保持快速發展，這為企業引進國外先進技術提供了有利環境。當前，要認真總結鋼鐵、家電、通訊、電子等行業消化吸收再創新的成功經驗，強化企業間的合作與政府部門的協調，真正實現在引進中學習、在學習中趕超，形成自主核心技術和生產能力。三是要不斷推進企業技術改造。技術改造具有投資少、工期短、見效快、避免重復建設等優點。今年，國家將繼續重點支持企業技術改造，并將中小企業納入到了支持范圍。企業要抓住難得的政策機遇，用足用好技改政策，把技術改造的重點放在產品結構調整、工藝水平和產品質量提高、裝備智能化、節能降耗、環境保護、安全生產等方面，將技術改造與產業升級、自主創新、淘汰落后產能和加強管理有效結合起來[2]。
（二）實施人力資本戰略，推進企業向知識密集型轉變。
隨著經濟全球化發展和產業結構優化升級，勞動密集型企業不能僅僅停留在或滿足于依靠廉價勞動力來維持企業的生存，需要加快轉型升級，更多地轉向依靠知識特別是員工素質提高來實現企業快速成長和保持市場競爭優勢。
當前，推進勞動密集型企業向知識密集型企業轉型，最為關鍵的是突出培育造就高素質管理人才、創新型科技人才和高技能人才。培養高素質管理人才需要更新觀念，不斷提高管理者自身素質和戰略決策能力，探索適應知識型企業管理的有效模式。培養創新型科技人才需要不斷壯大科技人才隊伍工商管理論文，營造良好的創新環境，寬容失敗，鼓勵創新論文格式模板。培養高技能人才需要努力提高勞動者素質，加強員工培訓，開展全員創新活動，充分調動員工的工作積極性和創造性。針對農民工問題，要加強就業前培訓，推行職業資格證書制度，提高新生勞動力的就業能力。同時，要尊重員工的勞動，實現企業與員工共同成長。
（三）發展低碳經濟，推進企業向綠色發展轉變。
當今人類面臨的重大挑戰是氣候變化給全球經濟發展帶來的巨大影響。各國都在強調將經濟發展納入生態系統，大力發展低碳經濟，走綠色發展道路，要求企業承擔更大責任。我國正處于工業化進程當中，要實現集約、高效、無廢、無害、無污染的綠色發展，關鍵是推進企業轉型升級。當前，企業要從戰略高度認識資源節約、節能減排、環境保護和發展低碳經濟的重要性，從產品設計、生產經營、市場營銷等各個環節入手，積極開發和運用綠色低碳技術，致力于打造綠色產品生產鏈，將節能減排與產品結構調整相結合，培育出新的經濟增長點，從而達到經濟效益、社會效益和生態效益的相統一的最終目標。
（四）鼓勵金融創新，推進構建適應中小企業特點的金融服務體系。
構建適應中小企業特點的金融服務體系，國家要下大力發展多種形式的小型金融機構，鼓勵以民間資本為主體發起設立村鎮銀行、小額貸款公司、農村資金互助社等小型金融機構；制定審核標準，嚴格審批程序，逐步允許民間資本控股村鎮銀行或社區銀行；在加強監管、防范金融風險的前提下，引導地下金融公開化、規范化；鼓勵金融創新，穩步推進小企業短期融資券和集合債券融資，積極探索試點股權投資基金，鼓勵創業投資、私募股權基金、并購基金發展；加快發展信用擔保、產權交易、審計評估、法律咨詢等中介服務機構，積極探索融資超市、網上融資服務等多種模式，為中小企業貸款提供便利。同時，國家要結合金融體制改革，建立和完善適應于中小企業貸款特點的銀行體系，引導和鼓勵大型金融機構改進金融服務，增加對中小企業特別是小型微型企業的貸款，健全中小企業信用擔保體系，健全和完善多層次的資本市場體系工商管理論文，拓寬融資渠道，逐步建立起一套適應中小企業特點的金融服務體系[3]。
（五）加強政策扶持，推進營造中小企業發展的良好環境。
政府有關部門應加大對中小企業轉型升級的支持力度，加快建立扶持中小企業技術創新的服務平臺，推動各類實驗室和測試中心向中小企業開放，暢通中小企業與科研機構、大專院校對接渠道；進一步改善創業環境，推動小企業創業基地建設，擴大創業輔導范圍；改進中小企業稅費政策，繼續調整和降低增值稅小規模納稅人的征收率，減免新建小企業和個人創業的稅賦，制定針對勞動密集型小企業的稅費優惠政策，進一步清理各種行政和事業性收費；推動產業集群發展，重點培育具有競爭優勢的高新技術產業，發揮大企業的龍頭作用，通過吸引更多相關中小企業聚集，不斷完善和延伸產業鏈條，形成以小企業大協作、小產品大市場為特點的產業集群；進一步發揮行業協會商會作用，規范市場秩序、加強行業自律、促進有序競爭。
轉變經濟發展方式是《“十二五”規劃建議》的一條主線，也是我國經濟社會領域的一場深刻變革，更是決定中國現代化命運的重大轉折。中小企業作為國民經濟的重要組成部分，應當在加快轉變經濟發展方式的過程中主動作為，不斷提高市場競爭力和抵御風險能力，加快自主創新，切實推進節能減排、積極履行社會責任，努力發展成為新經濟形勢下促進我國經濟社會健康發展的生力軍。
[參考文獻]
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篇6
關鍵詞：服裝產業 產業集群 問題和對策
我國服裝產業集群發展至今已形成了一定的規模和特色，并呈明顯的區域集中分布態勢，而且群內主要是以民營中小企業為主。當前金融危機席卷全球，企業經營環境惡化，我國服裝行業面臨新的挑戰和沖擊。對我國服裝產業集群發展現狀進行分析，具有重要的現實意義。
一、我國服裝產業集群發展現狀
（一）總體規模擴大，產業集群特色鮮明
我國服裝產業集群出現于20世紀90年代，現已具有較大規模。服裝產業集群的服裝總產量已占全國服裝生產總量的70%以上，主要集群地集中了全國76.38%的規模以上紡織服裝企業、60.97%的從業人員、79.74%的銷售、86.04%的出貨值和90.08%的外商和港澳臺資本，已經成為我國服裝產業發展的重要推動力量。目前，我國紡織服裝產業集群已形成了以北京、上海、深圳等大城市為載體的服裝產業集聚地和以溫州、晉江、寧波等中國品牌服裝制造中心地為載體的產業集群，后者以外向型經濟為導向，已經成為從事出口加工生產為載體的多層次服裝產業集群。
（二）集群內以民營企業為主
服裝產業屬于勞動密集型產業，小規模、小批量、多品種、快速生產是該行業的特色，所以我國大多數服裝產業集群中以民營企業為主。集群內眾多的民營中小企業對集群的發展具有重要的推動作用，但由于民營中小企業受自身能力的限制，在創新生產和投入上存在著不足，制約著產業升級。集群內過多的中小企業會導致過度競爭，也不利于集群整體水平的提高。
（三）服裝產業集群地域分布相對集中
據中國紡織工業協會統計，我國的47個服裝產業集群中，長江三角洲、珠江三角洲和環渤海地區服裝產業集群占據了服裝集群數量總數的60%以上，大部分服裝產業集群主要分布在浙江、廣東、江蘇、福建、山東、河北等地。2001年在服裝行業里，全國排名前118位的服裝企業就有95家落戶這些地區，占到總數的80.51%。這一分布特點一方面表明這些省份具有集群形成和發展所需的良好經濟條件和設施基礎，另一方面也會加劇這些地區的資源緊缺狀況，如土地資源緊缺造成土地成本上漲、人力資源不足、勞動力成本增加、水資源供給不足、能源、原材料價格上漲等一系列問題。產業集群過于集中增加了服裝生產的成本，降低了集群的經濟效應，削弱了我國服裝在國際上的競爭力，不利于我國服裝產業集群的可持續發展。
二、我國服裝產業集群存在的問題
（一）產業鏈條過短，群內企業缺乏合作
成熟、完善的服裝產業鏈條應該是延伸較長且分工非常細致的，一般包括面料輔料業、設計業、剪裁、縫制、貿易業、信息咨詢業、展覽業、模特業、出版業等。目前我國服裝產業集群內的分工合作已初步形成，但存在產業鏈縱向延伸不足,產業鏈條過短的問題。由于我國服裝產業進入的門檻較低，群內存在大量的“小而全”的企業，服裝生產過程基本上在一個企業內完成，企業間沒形成明細的專業化分工，不僅阻礙了產業鏈的延伸，而且還會造成群內眾多的企業在同一層次上生產過多的相似產品，致使過度競爭，進而擠壓了企業的盈利空間，降低了集群整體的發展水平。
（二）缺乏區域品牌，產業大而不強
目前我國服裝產業集群缺乏區域品牌，集群內企業大多數是從事貼牌生產，就連大企業也不例外。如我國國內男裝第一品牌雅戈爾，其對外出口的服裝全都是貼國外廠家的商標，在國際上沒有真正的聲譽，知名度很低，致使我國服裝產業處于全球價值鏈的低端，僅獲得較少的加工費用，利潤空間狹小，產業集群大而不強。造成這一結果的原因主要有以下幾個方面：一是企業缺乏品牌意識。集群內主要以中小企業為主，這些企業受制于“小富即安”觀念的束縛，缺乏培育品牌的理念。二是設計能力低下。由于企業長期從事貼牌生產，設計環節的能力較低，而且企業擁有的設計人員素質不高，不能把握服裝的流行趨勢，同時還存在專業化設計手段不足、設計氛圍不濃的問題，企業嚴重缺乏服裝產品的專業設計人員。
（三）集群的服務支撐體系不健全
首先是群內企業融資困難。據有關統計，約有80％的中小企業存在貸款難和融資難的問題，其原因：一是企業與銀行擁有的信息不對稱。中小企業財務狀況的透明度不高，導致銀行對中小企業的風險水平難以預測，銀行為了避免壞帳的發生，將資金安全性放在了首位，從而加大了對中小企業的信貸成本，不利于中小企業融資。二是與大企業相比，中小企業貸款一般具有貸款需求急、貸款頻率高、貸款數量少、風險大的特點，造成了貸款成本過高和風險過大，以至于在銀行融資的可能性很低。三是我國對中小企業融資上的政策不足，缺乏專門為中小企業提供融資的機構和專項基金。
其次是中介服務滯后。目前我國服裝產業集群的中介機構發展緩慢，還沒形成體系化的服務模式，服務水平還有待提高和完善，如還不能及時有效地為服裝企業提供所需的服裝信息、技術、設計、品牌、人才、法律、審計會計等中介服務，同時缺乏完整的質量管理體系和知識產權監督體系，致使相應的集群內配套企業難以建立，沒有為集群發展創造良好的生產經營環境，不利于服裝產業集群的穩定發展。
三、促進我國服裝產業集群發展的措施
（一）延伸產業鏈條，深化群內企業分工合作
完整且長的產業鏈可以降低成本、提高效率以及防范風險，所以必須完善和延伸產業鏈。我國服裝產業集群產業鏈過短是由于缺乏外包意識造成的。從歷史經驗來看，外包是促進專業分工的一個有效方法，解決這一問題應從增強企業外包意識和提高社會信任度著手，逐步推進產業鏈的完善。通過發展外包業務，將一個企業存在不足的環節分包給群內優勢明顯的其他企業，促使企業圍繞主要產品形成完善的產業鏈，改變企業原有“小而全”的低效率狀態，使其變為“專、精、深”分工合作的規模效應狀態，促進產業集群的發展。
（二）加強服裝產業集群區域品牌建設
區域品牌對產業的發展與推廣有著重要的作用，我國服裝產業集群應打造集群品牌，把集群品牌和產品品牌結合起來推向市場，增強集群的整體競爭力。隨著我國經濟的快速發展，勞動力成本低廉的競爭優勢已不再明顯，加工生產的利潤空間逐漸縮小，而且還面臨其他成本低廉的國家競爭的壓力。服裝企業應樹立危機意識，科學確立生產經營方向，強化品牌開創意識，營造體現自身品牌價值的文化氛圍，營造能夠真實反映消費者需求傾向的產品品牌。
（三）完善金融服務體系
資金對產業集群的發展十分重要，必須切實改變中小企業融資難的現狀。首先，應加強政府和中介機構的橋梁作用，準確及時地向企業提供銀行信貸政策，同時也應保證銀行了解企業的經營狀況，加深對企業的信任度，消除信息不對稱。其次，建立政策性中小企業信貸銀行。該銀行應是政府出資設立，以貫徹國家產業政策或區域發展目標為宗旨，具有較強的針對性；最后，應加快推進金融創新步伐，進一步拓寬企業融資渠道。
（四）培育和完善中介服務機構
在中介服務中，行業協會起著非常重要的作用，因此集群內企業應積極建立行業協會，并充分發揮其服務職能。行業協會應以企業整體利益為出發點，制定相應的行業規章，并通過引導、推動、協調的方式，使企業有章可依循，為企業創造良好的經營環境。行業協會還應及時有效地為企業提供發展規劃、服裝產品設計、工藝設計、市場行情信息咨詢、展覽與國際交流、專業技能培訓等各項服務。同時，還應保持與政府的溝通，準確及時地向政府反映行業信息，為政府決策提供有效的產業咨詢，發揮企業與政府間的橋梁作用。
參考文獻：
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⑥2008年服裝業利好政策報告. 中國紡織經濟信息網，ctei.省略/
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關鍵詞：信息披露 公司規模 債券市場
一、引言
債券市場的發展對經濟具有重要的促進作用。債券市場具有融資功能，能夠調劑資金余缺，已經成為政府、金融機構及其他市場主體籌集資金的重要通道；債券市場具有資源配置功能，降低社會的整體融資成本；債券市場具有宏觀調控功能，政府和中央銀行可以通過債券市場傳遞宏觀政策[1][2]；債券市場的發展可以有效地提升一個國家貨幣的國際化水平。因此，我國債券市場的發展受到高度重視，經過20多年的發展，我國債券市場品種不斷豐富，市場規模也達到新的高度。隨著銀行間債券市場啟動短期融資券、中期票據，以及交易所債券市場推出公司債券，我國市場主導型債券份額不斷上升，規模已經達到20%左右，為企業提供了新的融資渠道，有助于緩解企業融資壓力。
根據優序融資理論（Myers，1984），企業在進行外部融資決策時會優先考慮債權融資[3]。然而，我國債券市場存在進入門檻，特別是公司規模的限制條件將部分企業阻擋于債券市場之外，我國債券市場的現狀依然是以國有企業為主的大型企業占據主導；相形之下，民營企業（中小企業占主導）發債難問題越來越突出，債券市場結構失衡嚴重。無論是相對于國外發達債券市場，還是相對于國內股票市場、銀行信貸市場，我國債券市場還面臨缺乏規模效應、發展不均衡、流動性差等發展困境，難以發揮其對經濟的推動作用。
針對我國債券市場發展的困境，降低債券市場融資的準入門檻已成為業界的共識。2009年銀行間債券市場廢止了“銀行間債券市場交易流通的債券發行規模不低于5億元”的限制條件；第四次中央金融工作會議認識到要真正推動債券市場的發展，就必須要降低債券市場的準入門檻。經過相關部門的努力，中小企業集合債、區域集優債券、中小企業私募債等針對中小企業的債券融資工具相繼推出，但實際效果并不理想，例如針對中小企業融資困難，2012年推出的中小企業私募債券更是遭遇了發行困難而歸于沉寂。中國債券市場的發展困境并沒有解決。
通過以上分析可以看出，我國債券市場發展有降低債券市場融資門檻、引入多元化融資主體的需求，企業緩解融資難問題有進入債券市場融資的需求。那么，為什么我國債券市場的發展依然沒有從困境中走出，而中小企業的融資難問題也沒有解決呢？本文認為我國的企業信息披露質量是實現兩者需求融合的關鍵，能夠使得管理者和投資者能夠方便的、準確的對企業的經營狀況進行判斷，我國的債券市場發展困境才能得以解決。
本文將以信息披露為入手點，分析信息披露對債券融資的影響效果，尋找解決我國債券市場發展困境的突破口。本文借鑒曾穎[4]、伊志宏[5]、洪金明[6]等學者的研究方法，基于深交所上市公司財務數據，以公司規模作為債券市場門檻的變量、以深圳證券交易所對上市公司的信息披露質量評級作為信息披露的衡量指標對上述問題進行了深入分析。實證結果表明，信息披露質量一定時，公司規模越小，公司的債券融資比例越高；公司規模一定時，信息披露質量越高，公司的債券融資比例越高。進一步提出促使我國債券市場走出困境的兩大關鍵措施：一是降低債券市場準入的規模限制，二是提高企業的信息披露質量，且兩者必須同時實施。
二、理論分析與研究假設
宋偉杰等（2005）認為我國的債券市場是建立在國民經濟結構對企業債券市場的需求、企業資本結構優化對企業債券市場的需求和投資者資產結構優化對企業債券市場的需求三大結構的優化基礎之上的均衡，且該均衡建立在我國經濟增長與企業債券市場的承受能力這一預算約束線基礎上[7]。本文認為，從微觀層面看債券市場的均衡還受公司信息披露質量的約束，只有提高企業的信息披露質量，我國債券市場才能突破發展困境。
現有文獻研究認為信息披露是影響公司治理、資金使用成本的重要因素[8][9]，提高信息披露質量能顯著緩解企業的融資約束[10]，有助于降低投資者面臨的不確定性，降低權益資本成本，提高公司價值[11]，可以有效降低公司內部與外部之間的信息不對稱程度和成本[12][13]；公司傾向于公開正面信息，回避負面消息[14]，缺乏健全的信息披露制度是我國債券市場發展滯后的重要原因[15]。因此，公司信息披露質量對債券融資比例具有重要的影響。據此，本文提出以下假設：
假設1：公司信息披露質量不高是我國債券市場陷入發展困境的重要原因。
周勤等（2006）對中國上市公司規模與債務融資關系進行實證研究，發現兩者之間存在著正相關關系[16]。即公司規模的規模越大，公司的債務融資越多。本文將重點考察信息披露質量與公司規模對債券融資的交互影響：即在公司規模一定的情況下，提高信息披露質量是否有助于增加企業債券市場融資的準入審核，增加債券市場融資的機會。這可以通過控制公司規模的情況下，考察不同信息披露質量的公司債券市場融資比例來驗證。因此，本文提出假設2。
假設2：同一公司規模下，信息披露質量越高，債券融資比例越高。
根據融資約束理論，在相同的信息披露質量的情況下，大規模的公司融資約束小，融資總量大，但由于其融資渠道多而使得單一融資方式的占比并不高，而且有的大規模公司還有自己的財務公司；再加上其他公司治理方面的考慮，債券融資不一定是最優的融資方式（如股權融資偏好、關系型融資等）。相比之下，中小規模的公司沒有這方面的優勢，同時，債券市場的融資自主性、資本結構優化及融資成本相對較低等也是中小規模公司選擇債券市場融資的重要原因。因此，在信息披露質量一定的情況下，公司規模越小，債券市場融資比例越高。鑒于以上分析，本文提出假設3。
假設3：同一信息披露等級下，公司規模越小，債券融資比例越高。
通過假設2與假設3的論證，可以找到突破債券市場發展困境的兩個重要途徑：一是提高公司信息披露等級，二是降低公司債券市場融資的規模限制。
另外，在實務中可能存在有的公司在需要債券市場融資時，為了達到政策要求而在當期提高信息披露質量。因此，本文在實證的穩健性檢驗中以信息披露質量的滯后一期作為工具變量，從而解決內生性問題。
三、樣本和變量選取
（一）樣本的選取
2005年銀行間債券市場正式對上市公司開放，2008年交易所債券市場推出公司債券，因此，本文的研究區間選擇為2005年至2013年。樣本的篩選規則如下：（1）由于我國上市公司信息披露質量的考評僅限于深圳證券交易所上市的公司，因此，本文的樣本均為深交所上市公司；（2）剔除金融類公司；（3）剔除ST的公司；（4）樣本數據均在1%水平上進行了縮尾處理。本文的數據來源于CSMAR數據庫。
（二）變量的選取
1.債券融資比例（Ratio）
本文以上市公司債券融資額與負債的比率作為該公司的債券融資比率，并作為被解釋變量，債券融資比率越高表明其債券融資能力越強。本文主要為了探討影響影響企業債券融資能力的因素，從微觀方面挖掘出造成我國債券市場發展困境的影響因子。
2.公司規模（Size）
公司規模是影響企業融資能力的重要因素。周勤等（2006）發現公司規模越大，公司的債務融資越多[16]。本文以公司規模作為債券融資的主要解釋變量，試圖驗證債券市場的規模限制阻礙了債券市場發展的假設。
3.信息披露質量（Disc）
曾穎和陸正飛的研究得出信息披露質量影響企業融資成本[4]；Chi 的研究表明信息披露質量影響企業績效 [17]。基于前文研究，本文認為公司信息披露質量也可能是影響企業債券市場融資的重要因素。
4.其他控制變量（Control）
為了控制公司其他指標對債券融資的影響，本文引入了資產負債率（Leverage）、公司聲譽（Reputation）、公司成長性（Q）、期初現金流（Cash）、公司面臨財務困境的可能性（Zsocre）、息稅前利潤率（EBITDA）等控制變量。表1列示了主要變量的詳細情況。
四、模型構建和實證分析結果
（一）實證模型構建
本文分別構建如下實證模型對提出的假設進行驗證：
各研究變量的定義見表1。模型1中，分別引入公司規模和信息披露質量兩個變量，是對假設1的檢驗。根據上文假設，可以預測： ，表明隨著公司信息披露質量的提高，公司債券融資的比例將會增加，我國債券市場發展的困境將趨于緩和。
模型2是對假設2的檢驗。根據深圳證喚灰姿的考評，信息披露質量被分為四個等級，因此本文設置三個虛擬變量Disc2、Disc3、Disc4，將樣本分為A、B、C、D四組。信息披露評級為B時，Disc2it取值為1，否則取值為0；信息披露評級為C時，Disc3it取值為1，否則取值為0；信息披露評級為D時，Disc4it取值為1，否則取值為0。
其中，A級信息披露組中，公司規模的邊際效應為 ，其他信息披露等級的分組中，公司規模的邊際效應分別為， 、 、 。根據上文假設，可以預測： ，表明在公司規模對融資比例的影響與信息披露質量存在關系，信息披露質量越高，影響越大，從而檢驗了假設3。
模型3是對假設3的檢驗。本文按公司規模將樣本分為三組，規模排在前33%的公司為為大規模組（High），規模排在后33%的公司為小規模組（Low），并設為High和Low兩個虛擬變量。
其中，大規模公司組中，信息披露質量對債券融資比例的邊際效應為 ；中規模公司中，信息披露質量對債券融資比例的邊際效應為 ；小規模公司組中，信息披露質量對債券融資比例的邊際效應為 。根據假設，可以預測， ， ， 。即在信息披露質量一定的情況下，公司規模越小，債券融資比例越高，從而驗證假設4。
四、實證結果與分析
（一）基于信息披露質量當前期的回歸結果分析
根據模型設定部分的思路，并根據數據特征，本文采用Tobit模型對樣本數據進行了回歸，各個模型的回歸結果見表3。
回歸（1）是對模型1的檢驗。從回歸1可以看出，公司規模對企業債券融資比例具有正向的影響，在1%的置信水平上顯著，表明公司規模越大，企業的債券融資比例越高。從回歸的結果來看，信息披露質量對企業債券融資比例具有正向的影響，且在1%的置信水平上顯著。表明公司信息披露質量越高，企業的債券融資比例越高，證實了本文的假設1。
回歸（2）是模型2的回歸結果，Sizeit與債券融資比例仍然顯著為正（系數為0.16，1%的置信水平上顯著）。Sizeit*Disc2it的系數為0.006，在1%的置信水平上顯著，這說明與A組企業相比，B組企業公司規模對債券融資比例的影響更大。Sizeit*Disc3it的系數為0.003，在10%的置信水平上顯著，這表明C組企業公司規模對債券融資比例的影響略大于組，但是小于B組。Sizeit*Disc4it的系數為-0.001，影響并不顯著，這可能是由D組中債券融資的樣本過少所導致。從回歸結果來看，可以得出模型2中推測的 ， 結論，但是 ，與模型2的推論相反，即A信息披露組中公司規模的影響小于B與C組。存在反轉效應。
至于A信息披露組中公司規模的影響小于B與C組的原因，本文認為，由于信息披露等級為A的企業，其盈利水平、公司治理等方面均顯著優于其他企業、公司規模較大的公司，使得A組企業的融資渠道廣，單一融資渠道的融資比例則相對分散導致。在B、C、D組中則呈現出同假設2相同的規律：同一公司規模下，信息披露質量越高，債券融資比例越高。一定程度上證實了假設2。
回歸（3）是模型3的回歸結果，Discit 與企業債券融資比例的關系仍然顯著為正（系數為0.034，10%的置信水平上顯著）。Discit*Highit的系數為-0.066，在5%的置信水平上顯著；Discit*Lowit的系數為0.166，在1%的置信水平上顯著。與模型3的推論 ， ， 一致。即信息披露質量對企業債券融資比例的邊際效應與公司規模呈單調遞減關系，即同一信息披露等級下，公司規模越小，債券融資比例越高。證實了假設3。
此外，在上述回歸模型中，杠桿率與公司債券融資比例負相關；公司聲譽與公司債券融資比例正相關；公司成長性與公司債券融資比例正相關；初現金流與公司債券融資比例負相關；息稅前利潤率與公司債券融資比例正相關；資本周轉率對企業債券融資比例影響不顯著。
根據分析可以發現公司規模與信息披露質量是影響我國企業債券市場融資比例的重要因素。在公司規模一定的情況下，提高公司的信息披露質量有助于提高公司的債券市場融資比例；在一定的信息披露水平下，公司規模越低，其債券市場融資的需求越高。
從實證研究中，我們可以找到緩解甚至是解決我國債券市場發展困境的兩個關鍵要素，一是提高公司的信息披露質量，二是降低債券市場融資的公司規模限制，且這兩個要素之間呈互補型，兩者缺一不可。僅僅提高公司的信息披露質量，許多中小型企業仍然無法進入債券市場進行融資；僅僅降低債券市場融資的公司規模限制，而公司信息披露質量較差，我國債券市場也無法走出當前發展的困境。
（三）基于工具變量的穩健性檢驗
在實務中可能存在有的公司在需要債券市場融資時，為了達到政策要求而在當期提高信息披露質量，因此，信息披露質量對債券融資比例的影響存在內生性。本文假設企業在當期才決定進行債券融資，而當期的債券融資策略并不影響上一期的信息披露質量。所以，本文在實證的穩健性檢驗中以信息披露質量的滯后一期作為當期信息披露質量的工具變量，從而解決內生性問題。（見表3中回歸4、回歸5和回歸6）
回歸（4）是模型1的回歸結果，信息披露質量和公司規模對債券融資比例均具有正向影響。且均在1%的置信水平上影響顯著。證實了假設1。
回歸（5）是模型2的回歸結果。Sizeit的系數為0.158，在1%的置信水平上影響顯著；Sizeit*Disc2it的系數為0.008，在5%的置信水平上影響顯著；Sizeit*Disc3it與Sizeit*Disc4it的系數分別為0.006和0.004，且均在1%的置信水平上影響顯著。通過實證可以發現 ，與模型2的推論相符，然而， 均大于0，與推論不相符。即A信息披露組中，公司規模對融資比例的影響存在反轉效應，與前文中基于當期信息披露質量進行的回歸結果相一致。一定程度上證實了假設2。
回歸（6）是模型3的回歸結果。Discit的系數為0.026，影響不顯著；Discit*Highit的系數為-0.069，在5%的置信水平上影響顯著；Discit*Lowit的系數為0.188，在1%的置信水平上影響顯著。與模型3中的推論 ， ， 一致，證實了假設3。
（四）基于信息披露質量變化分組的穩健性檢驗
為了使論文的結論具有一般性和更有說服力，這部分將使用基于信息披露質量變化分組的數據進行穩健性檢驗。借鑒吳文鋒等（2007）的分組方法，與上一年度的信息披露評級相比，本文將信息披露質量的變化分為三組：評級提升組、評級不變組、評級下降組。樣本中，評級提升組的樣本數為1288，評級不變組的樣本數為3559，評級下降組的樣本數為180，考慮到評級下降組的樣本數過少，本文的穩健性檢驗部分將使用評級提升組與評級不變組的數據進行。
總體上看，基于信息披露等級變化的分組數據進行的回歸結果與前文使用整體樣本得到的結論基本一致。
在評級提升組中，回歸（7）是對假設1的檢驗，結果表明，信息披露質量是影響企業債券融資比例的重要因素，且均在1%的置信水平上顯著；回歸（8）是對假設2的檢驗，Sizeit*Disc2it的系數為0，Sizeit*Disc3it的系數為負，表明信息披露質量高的企業，公司規模對債券融資比例的影響更大；回歸（9）是對假設3的檢驗，Discit*Highit的系數為負，Discit*Lowit的系數為正，表明公司規模小的企業，信息披露質量對債券融資比例的影響更大。
在評級不變組中，從回歸的結果中，我們仍然能夠得到在評級提升組中相同的結論。回歸（10）中，信息披露質量與企業債券融資比例顯著正相關，回歸系數均略小于評級提升組；回歸（11）是對假設2的檢驗，回歸結果與前文整體樣本的回歸結果相似，信息披露質量最高的A組，公司規模的邊際效應小于其他組，但是在信息披露評級為B、C、D組之間呈現出信息披露質量越高的企業，規模對債券融資比例的影響越大；回歸（12）是對假設3的檢驗，Discit*Highit的系數為負，Discit*Lowit的系數為正，與預測結果一致，表明公司規模越小的企業，信息披露質量對債券融資比例的影響越大。
總之，無論是使用全樣本數據進行的檢驗，還是使用基于信息披露評級變化的分組數據進行的穩健性檢驗，都表明：公司規模與信息披露質量是影響企業債券市場融資比例的重要因素；公司規模一定的情況下，信息披露質量越高企業債券融資比例越大；公司信息披露質量一定的情況下，企業規模越小債券融資比例越大。
五、結論
經過近十年的發展，我國債券市場的社會融資總量達到空前的高度，但是相對于商業銀行信貸融資、股權融資來說，融資規模仍然較小，發展速度也逐漸回落，債券市場遭遇發展困境。針對這一狀況，本文認為債券市場的準入限制與公司信息披露質量不高是導致這一問題的根本原因。因此，通過實證研究得到如下結論：
第一，公司規模、信息披露質量均對企業債券融資比例具有顯著影響。本文的實證結果證實了公司規模與公司債券融資比例之間具有顯著的正向相關關系；信息披露質量與公司債券融資比例之間具有顯著的正向相關關系。
第二，公司規模對債券融資比例的影響隨著信息披露質量的提高而增大。實證結果表明債券融資比例對公司規模的邊際效應隨著信息披露質量的提高而增大，即公司規模一定的情況下，信息披露質量越高企業債券融資比例越大。
第三，信息披露質量對債券融資比例的影響隨著公司規模的減小而增大。實證結果表明債券融資比例對信息披露質量的邊際效應隨著公司規模的減小而增大，即公司信息披露質量一定的情況下，企業規模越小債券融資比例越大。
基于以上結論，本文認為破除我國當前的債券市場發展困境需要重視兩大要素：一是提高公司的信息披露質量，提高信息披露質量有助于管理者對企業債券融資的審批與投資者的投資決策，從而使得企業能夠更多的利用債券市場融資，提高我國債券市場融資的規模；二是降低債券市場融資的規模限制，在公司信息披露質量一定的情況下，公司規模越大，融資渠道越多，債券市場的融資優勢很難體現，然而公司規模越小，債券市場融資的需求也越大，降低公司規模的門檻限制，一方面可以增加融資主體，另一方面，小公司的債券市場融資的需求更大。同時這兩大要素必須同時實施，僅僅提高信息披露質量，債券市場規模增加的潛力有限；但若只是降低規模限制，債券市場的發展質量也無法保障。
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篇8
本文從現實的企業并購案例——浙江吉利控股集團并購“沃爾沃”這個被譽為“全球最安全的轎車”的知名品牌出發，運用并購理論、成本收益比較理論解釋中國民營企業的海外并購活動，并提出策略建議。
關鍵詞：海外并購，案例分析，戰略, 整合
ABSTRACT
Oversea M&A (merger and acquisition) of Chinese company result from the adjustment requirement of industry framework，the great surplus of domestic capital and the appreciation pressure of RMB.Chinese private company developed quickly.Therefore,it has come the era of oversea merger and acquisition of Chinese private company.
This articles takes from the reality of M & A cases --Zhejiang Geely Holding Group merge and acquise the well-known brands"Volvo" that is known as the "world safest car" , using the industry chain integration, cost-benefit comparison theory to explain reasons of Chinese private Overseas M & A ,and the risks of Chinese private company in mergers and acquisitions, then make strategic proposals.
KEYWORDS：Oversea M&A，Case Study,strategy,Integration
第一章 導論 1
第一節 研究對象、方法與路徑 1
一、選題背景及意義 1
二、概念界定 2
三、研究的基本思路與方法 3
第二節 文獻綜述 4
一、壟斷優勢論 4
二、內部化論 4
三、國際生產折衷理論 5
四、規模經濟理論 6
五、協同效應理論 6
第二章 中國企業海外并購的背景及并購特點 9
第一節 中國企業海外并購的背景 9
一、國際背景 9
二、國內背景 9
第二節 中國企業海外并購的特點 10
一、目標行業差異明顯 10
二、央企成為并購主力 10
三、現金出資繼續占據主導地位 11
四、收購方式呈現多樣化 12
第三章 浙江吉利控股集團并購沃爾沃的個案分析 13
第一節 浙江吉利控股集團的簡介 13
一、浙江吉利控股集團概況 13
二、浙江吉利控股集團的市場定位 13
第二節 吉利并購沃爾沃 14
一、并購內容 14
二、并購收益 15
三、并購成本 16
第三節 針對吉利并購沃爾沃的對策與建議 17
一、管理制度的沿用及發展 18
二、品牌管理 18
三、文化整合 19
四、人員管理 19
第四章 中國民營企業海外并購的對策建議 21
第一節 并購前企業做好盡職調查 21
第二節 并購方因地制宜進行企業整合 21
一、全面融合 22
二、保持各自獨立性 22
三、創立新的企業文化 22
結束語 23
【參考文獻】 24
第一章 導論
第一節 研究對象、方法與路徑
一、選題背景及意義
中國加入WTO后，中國經濟全球化成為一個必然趨勢。隨著世界經濟與中國經濟的全面接軌，中國企業開始選擇“走出去”這一發展道路，利用國際市場、國際資源進行新的發展。實現跨國并購是在全球化經濟發展中，中國企業發展的必經之路。
各國企業都在探索如何轉化危機，尋找新的發展機遇。對于中國企業來說，占據重要的一種方法是走出國門，進行跨國并購。而其中很大的一股力量是來自中國民營企業。
進入21世紀以來,中國企業的海外并購出現了快速發展的趨勢,很多企業都通過并購的方式積極尋求海外發展的道路。民營經濟是中國改革開放20多年來快速發展的一種特殊經濟成分。中國民營企業迅速成長的體現有三點：一是上規模的民營企業不斷增多；二是民營企業創新能力增強，核心競爭力提升。很多專利發明、技術創新以及新產品開發都來自民營企業。三是民營企業各項機制不斷完善，為企業“走出去”提供了比較好的制度保護。大多數企業選擇了公司制的組織形式，以得到政策的更多庇護。
本文運用了成本收益分析法來分析吉利并購沃爾沃這一案例，并在文中指出中國企業海外并購的風險。除了從政策環境方面的不利因素之外，還有企業自身因素，對被兼并企業的文化管理不了解，造成兼并后的企業運作失敗。通過本文研究，可為中國民營企業的海外并購活動提供參考。
二、概念界定
（一）企業并購的概念
企業兼并，是指并購方企業取得被并購方的全部股權組成新的法人主體的行為。
1.企業并購(M&A)是企業兼并(Merger)和收購(Aequisition)的合稱。企業兼并，是指并購方企業取得被并購方的全部股權組成新的法人主體的行為。具體包括兩種形式吸收合并與新設合并。
吸收合并是指并購方取得被并購方的股權，被并購企業被并入并購方企業并去法人資格，并購方仍然保留原有的法人資格，并購完成后并購方承擔被并購方的全部債權債務。
新設合并是指合并雙方并入新成立的公司(以下簡稱新設公司)，合并雙方以己原有的股權按照一窄的比例換取新設公司的股權，原雙方企業均失去法人資格，同時新設公司產生法人資格，新設公司承擔并購雙方的債權和債務。
2.企業收購，是指收購方企業用現金支付或股票置換、承擔債務等方式，取得并購方企業的股權或資產，從而達到對被收購方企業的控制。收購包括股權收購與資產收購，前者是獲得被收購方企業的股權，從而擁有對被收購企業的決策表決權，實現在財務、經營、管理等方面對被并購企業的控制，后者只是資產買賣活動。
3.兼并與收購的最大區別在于，兼并使并購雙方原來的兩個法人主體合并為一個法人主體，而收購中并購雙方并不合并為單一的法人主體，只是一方取得另一方的控制權.但在實際當中，二者聯系非常緊密，往往相互交織，難以區分.因此許多學者將二者合并起來，統稱為并購，泛指在經濟活動中一個企業為了取得另一個企業的控制權而進行的產權交易活動。
（二）企業并購的分類
按并購雙方所處的行業分類，公司并購可以分為橫向并購、縱向并購和混合并購。
1、橫向并購
橫向并購是指生產同類產品的企業之間的并購。比如兩家啤酒公司的合并就是橫向并購。橫向并購可以迅速擴大企業的生產規模，有利于實現專業分工，改進設備，提升技術，也可以降低管理費用，能在一定程度上實現規模經濟。
2、縱向并購
縱向并購是指一個企業向上下游企業所實施的并購。按并購的不同方向可分為 前向并購和后向并購。前向并購是向其產品下游企業進行并購，后向并購是向其產品上游企業進行并購?？v向并購可以縮短企業產品的生產周期，節約運輸成本，倉儲費用:保證原材料及零部件的及時供應，降低交易成本。
3、混合并購
混合并購是生產經營活動沒有關聯的企業之間的并購。具體又可以分為三種形態:
產品擴張型混合并購。它是指產品生產技術或工藝相似的企業之間的并購，其目的在于利用企業本身的技術優勢，擴大產品門類。如汽車制造企業并購農用拖拉機或收割機制造企業。
市場擴張型并購.它是指具有相同產品銷售市場的企業之間的并購，其目的是利用本企業或目標企業的市場優勢，擴大市場銷售額。如化肥制造企業并購農藥生產企業就是利用化肥和農藥是面對同一市場，一家企業可以利用另一家企業的市場銷售網絡優勢迅速擴大銷售量。
純粹混合并購。它是指產品和市場都無關聯的企業之間的并購。如房地產企業并購汽車制造企業?；旌喜①徔梢詫崿F多元化經營戰略，可以增加收入來源，分散企業經營風險。
三、研究的基本思路與方法
（一）研究的基本思路
首先描述中國企業海外并購日益活躍的現狀，其次敘述“吉利”并購“沃爾沃”的案例過程，指出吉利”并購“沃爾沃”的原因并運用相關理論進行分析，然后提出對策建議，最后總結主要觀點，提出進一步研究的方向。
（二）研究方法
1.案例分析法
案例研究法是認定研究對象中的某一特定對象，加以調查分析，弄清其特點及其形成過程的一種研究方法。通過案例分析法分析案例《浙江吉利控股集團并購“沃爾沃”》，并提出中國企業海外并購從戰略上如何選擇和遇到風險時需采取的策略。
2.文獻研究法
文獻研究法是根據一定的研究目的或課題，通過調查文獻來獲得資料，從而全面地、正確地了解掌握所要研究問題的一種方法。文獻研究法被子廣泛用于各種學科研究中。本文從各大經濟學術期刊和論文文獻來分析中國民營企業海外并購。
3.比較分析法
通過比較成本收益來分析案例——浙江吉利控股集團并購“沃爾沃”，研究中國企業海外并購從戰略上如何選擇以及遇到風險時需采取的策略。
第二節 文獻綜述
一、國內研究現狀
有學者從產業鏈、政府和某些具體的產業來分析海外并購前應做好哪些準備。趙紅巖(產業鏈整合的演進與中國企業的發展，當代財經，2008.9)從產業鏈的四個階段：規模經濟，專業經濟，模塊經濟，網絡經濟來闡述產業鏈整合功能對中國企業的影響。趙偉和黃上國（促進民營企業跨國并購的對策研究，國際經貿探索，2004.3）分析了中國民營企業跨國并購現狀及造成這種現象的主要原因，并認為只有通過采取建立扶持政策、完善監管體系、法律體系和非政府支持體系等方面的措施，中國民營企業才能獲得更好的發展。郭旭東（中國企業海外并購的產業視角，世界經濟研究，2007）總結了中國企業海外并購特征，從家電產業、裝備工業、能源產業這三個具有代表性的行業出發,以產業視角分析中國企業海外并購的動機，認為中國產業結構的升級使國內企業的海外并購具有一定的歷史必然性；國際產業轉移的新趨勢提供給中國企業海外并購的時機及產業發展程度不同導致不同產業的海外收購模式存在差異。武勇、譚力文（論中國企業跨國并購，經濟問題探索，2004.8）分析了中國企業跨國并購的現狀和制約我國企業跨國并購的因素，闡述了我國企業跨國并購急需解決的戰略問題，并提出了一些對策來幫助民營企業在并購中應思考的問題。
有學者通過具體的案例，如TCL集團海外并購案例、聯想并購IBM PC業務的案例分析，雅戈爾海外并購等海外并購實例來分析并購的特點、原因和戰略等。倪奕雯 （中國企業海外并購研究， 中國優秀碩士學位論文 , 2007) 采取以規范研究為主，案例分析為輔的研究方法，對我企業海外并購的背景、動機和成效進行系統的梳理，并結合TCL集團海外并購案例的分析，對中國企業在海外并購過程和并購整合過程中遇到的實際問題進行探討，并給出相應的對策。王海（中國企業海外并購經濟后果研究——基于聯想并購IBM PC業務的案例分析，管理世界，2007）以資本市場數據為基礎，實證檢驗和對比分析并購前后財務指標及市場份額變動趨勢，研究了聯想并購IBM PC業務的經濟后果，認為聯想目前仍然沒有逃出“贏家詛咒”的宿命，目前成敗尚無最終定論。邱欣欣（我國企業海外并購趨勢、特點及戰略分析，商業研究，2004.19）結合我國企業海外并購實例對跨國并購的趨勢、特點及戰略進行了初步探討，對我國企業的海外并購在戰略采取方面有很大的意義，從戰略和戰術兩個層面來探討和分析海外并購成功的原因。劉造林和沈潔（雅戈爾海外并購整合的理性分析，財會月刊，2008）以雅戈爾海外并購后整合為研究對象，分析其在并購整合過程中的成功經驗和遭遇到的挑戰，總結中國企業海外并購成功需要把握的要點，包括企業對自身的正確定位，對目標公司和并購時機的合理把握，充分認識整合困難，合理估計并購整合成本，整合應以增強企業核心為導向。
有學者注意并購后的整合問題。覃娜（中國企業海外并購行為研究，北京航空航天大學學報，2007）從企業并購的一般理論，中國企業海外并購的特點，提出中國企業大量進行海外并購有四個主要動因，并對中國企業海外并購行為進行SWOT分析，指出了海外并購存在的問題，包括并購歷史時間尚短，一直以來并購集中在國有企業，并購領域只局限在個別行業和發達地區；并成功進行海外并購的戰略措施：做好并購前的準備，優化并購中的環境，注重并購后的整合。陳劍和陳晶晶（中國企業海外并購中的人力資源整合對策初探,企業經濟，2007）關注到了中國企業海外并購中的人力資源整合問題，認為導致中國企業海外并購中人力資源整合失敗的原因主要包括四個方面：海外并購目的多為借用國際品牌加速國際化進程，致使目標公司缺乏認同感和雙贏意識；沒有專業的整合領導團隊對整個整合工作負責；文化背景差異；忽略關鍵員工的價值。針對這四個問題，陳劍和陳晶晶提出整合策略，包括：從觀念上摒棄對目標公司的俯視，更多從雙贏理念出發，嘗試讓目標公司取得比目前更好的狀況；建立一支專業的整合領導團隊全面負責整合工作；加強溝通；知人 善任——挽留啟用目標公司的核心人才；關注文化整合，發揮其在人力資源整合方面的重要作用；培養員工的企業認同感。
二、國外研究現狀
經濟學家們對發展中國家對外直接投資的研究相當重視。主流理論如小規模技術理論（威爾斯，L.T.Wells，1977）、技術地方化理論（拉奧，Sanjaya Lall，1982，1990）和技術積累理論（坎特韋爾，John A.Cantwell,1991）解釋了發展中國家對外直接投資規模擴張的原因。其他非主流的國際投資理論還有市場學派理論（克拉維斯，Kravis，1982），制度學派理論（安哥多，1978）和集聚經濟理論等。鄧寧（J.H.Dunning，2000）在原有理論基礎上將與資產增加型（Assets Augmenting）及聯盟行為相關的跨國投資活動納入到理論框架中，形成拓展的國際生產折衷理論。
由于企業跨國并購的廣泛性和重要性日漸突出，對這一領域的研究也日益增多。概括而言，在學術界影響較大的企業跨國并購理論主要有以下幾個方面。
（一）壟斷優勢論
該理論是1960年由斯蒂芬•海默（Hymer）在其博士論文《一國企業的國際經營活動：對外直接投資研究》中首次提出。他認為傳統的國際投資理論都有重要的前提假設：即市場始終是完全競爭的結構，企業在其中不具備任何支配市場的力量，它們生產的產品是同質的，有獲得所有生產要素的平等權利。但市場經濟條件下的競爭實際是不完全競爭，且這種不完全在不同的國家和市場都有不同程度和形式的表現。在這種情況下單個企業無法左右市場，競爭的不完全，產生了一定程度的壟斷。壟斷帶來利潤并進一步刺激投資，擴大規模。沒有特殊優勢就不會產生直接投資，因此跨國并購是壟斷動機的產物，是競爭不完全性的體現。
因此，跨國公司要進行對外直接投資，就必須擁有某種壟斷優勢（如技術、先進管理經驗、規模經濟、信息、國際聲望、銷售等優勢），這些壟斷優勢足以抵消上述劣勢，因此可以保證其在對外直接投資中獲取豐厚利潤。
（二）內部化論
該理論是1976由英國學者巴克利（Buckley）和卡森（Casson）在其合著《跨國公司的未來》中，將交易成本理論引進對跨國公司對外直接投資的分析而形成。他們認為，導致對外直接投資發生的原因不僅僅在于最終產品市場的不完全性，更重要的在于中間產品市場的不完全競爭。為了謀取利潤最大化，面對中間產品市場不完全的企業必然力圖使這些中間產品在其組織體系內實行內部化轉移。國際中間產品市場的不完全性主要由關稅、配額、外匯管制和匯率政策等政府干預所引起，而跨國化的企業結構可以通過內部“轉移價格”使稅收支出極小化。內部化論者特別強調知識和信息也是中間產品，并認為知識產品市場的不完全性是決定內部化市場的重要因素。與壟斷優勢論不同的是，內部化理論并不是強調企業特有技術優勢本身，而是強調企業通過內部組織體系和信息傳遞網絡以較低成本在內部轉移這種優勢的能力。并認為這才是跨國企業進行對外直接投資的真正動因和優勢所在。因為只有通過跨國并購或跨國創建的方法，才能以較低的成本將技術優勢轉移到國外，并且保護這些知識不被外人染指。美國學者馬吉(S．P．Magee)則強調，跨國界的內部化可以使企業在新產品和其他信息開發上的投資得到充分報償。
但是，交易內部化理論對跨國并購的適用性也是有限的，它是從跨國企業的主觀方面來尋找其對外進行投資的動因和基礎，而較少從國際經濟環境的角度來分析問題，因此，內部化理論對于交易內部化一定會跨越國界，仍然缺乏有力的說明。
（三）國際生產折衷理論
前述的幾種理論都是孤立地研究跨國企業的投資行為的。它們或者從企業內部，或者從外部環境分別尋找跨國投資的動因和行為機制，而實際上，直接投資只是跨國企業全部投資經營活動中的一個有機組成部分，它是跨國企業實現全球戰略目標的重要手段和經營方式，但并不是唯一的手段和方式。為此，約翰•鄧寧（Dunning）教授在1977年發表的《貿易、經濟活動的區位與多國企業：折衷理論探索》中提出該理論。他將前述的壟斷優勢論、內部化理論以及區位理論三者緊密結合起來把跨國經營的決定因素概括為三類優勢：所有權優勢（O）、區位優勢（L）和內部化優勢（I），即OLI優勢。并把這三類優勢的擁有程度作為判斷企業跨國經營方式選擇的依據和條件。
所有權優勢是一國企業擁有或能夠獲得而國外企業沒有或無法獲得的資產及其所有權，主要包括技術優勢、企業規模優勢、組織管理優勢和金融優勢等。區位優勢是跨國公司在選擇海外公司的國別、地點時必須考慮的東道國或東道國公司所具有的各種優勢的反映。主要包括自然條件優勢、經濟條件、社會與制度優勢。區位優勢的大小不僅決定著一國企業是否進行對外直接投資和投資地區的選擇，還決定了對外直接投資的類型和部門結構。內部化優勢是指由于某些產品或技術通過外部市場轉移時會增加交易費用，跨國公司通過對外直接投資，在母子公司或子公司之間進行中間產品的轉移，就會防止市場缺陷的沖擊，從內部化中獲取高額利潤。
鄧寧從微觀角度概括了企業跨國發展的主客觀因素：在主觀方面企業擁有對特定無形資產的所有權；在客觀方面，某些國家和地區具有特別適合這些無形資產發揮作用的有利條件；把兩者聯結起來，促使企業跨國化擴展的則是其轉移使用無形資產的內部化組織能力。這樣，他的折衷理論就較前述理論更全面和綜合地說明了企業跨國發展的基本動因。
（四）規模經濟理論
所謂規模經濟（Scale economy），是指企業生產和經營規模擴大而引起企業投資和經營成本降低從而獲得較多利潤的現象。換句話說，規模經濟是產品的單位成本隨著企業規模及生產能力的提高而逐漸降低。在經濟學中，這種現象又稱作“規模收益遞增”。1該理論認為：規模經濟存在于生產、科研、市場營銷等的各個環節。企業通過跨國并購，特別是橫向并購可以在較短時間內實現規模經濟，達到降低成本、提高技術開發能力和生產效率的目標。
這種規模經濟集中體現在兩個方面：
1、企業的生產規模經濟效應?？鐕究梢酝ㄟ^并購對企業的資產進行補充和調整，達到最佳經濟規模，降低企業的生產成本；并購也使跨國公司有條件在保持整體產品結構的前提下，集中在一個國家或地區工廠中進行單一品種生產，達到專業化水平；并購還能解決專 業化生產帶來的一系列問題，使各生產過程之間有機地配合，以產生規模經濟效益。
2、企業的經營規模效應。跨國公司通過并購可以針對全球不同的市場進行專門的生產和服務，滿足不同消費者的需求；可能集中足夠的經費用于研究、設計、開發和生產工藝改進等方面，迅速推出新產品，采用新技術；此外，跨國公司規模的擴大使得其融資能力大大提高。
（五）協同效應理論
該理論認為企業并購活動能夠給社會收益帶來一個潛在的增量，而且對交易的參與者來說能夠提高各自的效率。
該理論包含兩個要點：
一是企業并購活動的發生有利于改進管理層的經營業績；二是企業并購將導致某種形式的協同效應，即所謂1+1>2的效應（并購后企業的總體效益要大于兩個獨立企業效益的算術和，同時也能增加社會福利）。
第二章 中國企業海外并購的背景及并購特點
第一節 中國企業海外并購的背景
一、國際背景
(一)經濟全球化
跨國公司為了加速公司的發展，選擇采取在世界各地設立境外生產加工地點，以實現產品的全球化。經濟全球化不僅加快了國際資本流動，接觸了跨國間的制度障礙，而且使得跨國并購活動更加廣泛與迅速。
(二)全球產業結構調整
經濟全球化同時，產業結構也需要調整。通過并購，跨國公司以其交易內部化、生產過程全球化和全球生產企業化來重新整合全球的產業結構。目前，無論發達國家還是發展中國家，都在根據本國經濟的實際狀況進行著產業結構的調整，呈現出發展勢頭良好的趨勢。
（三）國際市場的需求和需求的差別化
雖然發展中國家處于相對劣勢地位，但是仍可以發揮比較優勢，主要來源于經濟發展和國際市場需求的多極化和差別化。所以說很多發展中國家，包括中國處在這樣的國際市場中仍然有很大的發展空間。
二、國內背景
（一）國內企業競爭壓力越來越大
由于大部分消費品市場增長緩慢或者停滯不前，價格競爭激烈，大批企業利潤下降甚至虧損，企業的生存壓力越來越大，而且還面臨著境外企業競爭國內市場。
（二）國內面臨產業結構的調整
國內傳統產業的產品市場需求已不能再有大的發展，應轉移向高端產業方向發展。這樣將會促進我國產業結構的升級與優化，還能擴大海外市場。
（三）國內面臨嚴重的貿易失衡和貿易摩擦
我國企業大多還停留在勞動密集型發展階段，其產品在國外市場上的競爭力往往是單一的價格競爭所致。只是依賴低成本優勢會遇到貿易保護主義者的抵制，商品出口模式受到了挑戰。另一個原因是，不同的區域經濟集團對外來商品往往采取歧視性策略以保護本集團內部企業的利益。
（四）對外依存程度大
國內資源類產品對國外的依賴程度非常大。除了資源以外，中國企業對國外的先進技術和管理理念也有著很高的依存度。會產生的局面是國企再無技術研發和創新能力，只對跨國公司有著很強的依賴性，而外方在壟斷了市場份額后切斷了國有企業原來的技術優勢，而且也不肯傳授和轉移他們的核心技術，從而左右了中國很多企業的產出能力，甚至控制了他們的未來命運。
（五）國內資本的積累
國內資本供應能力強，外匯收入的增加，本幣供不應求，導致本幣匯率的升值。為了穩定幣值，中央銀行必須增加貨幣供給以收兌外匯，外匯占款比重的不斷上升，貨幣政策不能靈活運用。
（六）人民幣走強
人民幣升值會引起中國企業更大規模向外投資，因為隨著人民幣的穩步升值，以人民幣計價的海外資產價格將下降，這可使中國的企業能以更少的代價獲得國外企業的資產。匯率的升值增強了人民幣的購買力，外匯管制的放松便利了資金的流動，強大的外匯儲備為企業的兌換提供了支持，這些對我國企業的跨國并購和新設投資都非常有利。
第二節 中國企業海外并購的特點
一、目標行業差異明顯
中國企業海外并購涉及的行業有家電、汽車、機械在內的制造業，也有電信、銀行、IT業在內的服務行業和傳統的采礦業。在金融危機前后，中國企業海外并購在行業上存在明顯差異。
二、央企成為并購主力
海外并購是企業綜合實力的體現。央企一直是中國企業對外直接投資的主力。進入21世紀以后民營企業日益活躍在海外并購的舞臺上。在2005年的海外并購事件中，有限責任公司占32%，國有企業退居第二位。金融危機發生后，以外銷為主的民營企業受到很大影響。
2007年到2009年第一季度的代表性并購事件中，中石油、中鋁、中海油等均為央企。民營企業缺位成為金融危機中中國企業海外并購的突出特點。
但是各國對外國國有資本并購本國企業有諸多限制，民營企業參與海外并購時東道國政府審查會相對寬松。民營企業更關注并購成本、并購風險，具有更為謹慎的優勢，較寬松的審查有助于他們在海外并購的路上走穩。如雅戈爾收購新馬、263收購i Talk和美克收購Schnadig，都是中國民營企業在金融危機背景下進行海外并購的典型代表。并購交易為上述三家公司帶來了很好的經濟和社會效益。
三、現金出資繼續占據主導地位
表3-2 海外并購支付方式一覽表
并購支付方式 簡單含義
1.現金出資 現金交換目標公司股東股票
2.換股收購 并購方股票交換目標公司股票
3.證券包銷的現金收購 先接受并購方的股票，然后將其出售給商業銀行變現
4.債券 用債券交換目標公司股東的股票
5.可轉換債券或優先股 在規定的時期內按照預定兌換率可轉換為普通股的債券或優先股
資料來源：張寒，跨國并購的理論、運作及我國企業的跨國并購問題研究[D]，對外經貿大學
國際上大型跨國公司在進行海外并購時，可以選擇的支付方式有多種（如表3-2）。對并購方而言，由于現金支付能保持現有股東的控制權，并且達成交易迅速簡單，因而現金支付在全部支付方式中所占比率最高。但是現金出資對企業現金流的聚合提出了很高要求。中國企業海外并購也多以現金出資為主。由于中國企業獲得現金流的主要方式是自身積累和銀行貸款，通過貿易獲得的現金大都用于企業日常經營，現金出資使得在并購資格審查過程中大量資金被凍結，企業經營靈活性因而變差。
四、收購方式呈現多樣化
中國企業海外并購方式以往只有單一的協議收購，如今則協議收購和要約收購交替出現。2008年中鋼集團以“敵意要約收購”方式完成了對澳大利亞中西部礦業公司的收購，表明中國企業的海外并購能力正在增強。
第三章 浙江吉利控股集團并購沃爾沃的個案分析
第一節 浙江吉利控股集團的簡介
一、浙江吉利控股集團概況
浙江吉利控股集團有限公司是中國汽車行業十強中唯一一家民營轎車生產經營企業，始建于1986年，經過二十多年的建設與發展，在汽車、摩托車、汽車發動機、變速器、汽車電子電氣及汽車零部件方面取得輝煌業績。特別是1997年進入轎車領域以來，憑借靈活的經營機制和持續的自主創新，取得了快速的發展。
浙江吉利控股集團總部設在杭州，目前資產總值超過140億元，在上海、寧波、臨海、路橋、蘭州、湘潭建有六個汽車整車和動力總成制造基地，擁有年產30萬輛整車、30萬臺發動機、變速器的生產能力。吉利汽車在全國范圍內擁有近500個4S店和近600家服務站，據統計，吉利汽車累計社會保有量已經超過120萬輛。自1997年進入汽車行業以來，吉利汽車連續六年進入中國企業500強，連續四年進入中國汽車行業十強，被評為首批國家“創新型企業”和首批“國家汽車整車出口基地企業”，并被譽為“中國轎車工業50年發展速度最快、成長最好”的企業。
吉利集團根據自己的實際情況，結合當前汽車產業的發展趨勢建立了“總體跟隨、局部超越、重點突破、招賢納士、合縱連橫、后來居上”的發展戰略。2007年6月，吉利集團開始戰略轉型，由單純低成本策略向高質量、高技術、高效率、國際化戰略轉型。
二、浙江吉利控股集團的市場定位
吉利汽車初期的口號是“造老百姓買得起的好車”，推行低價策略，迅速搶占市場。經過幾年的推廣和運作，吉利汽車連續多年進入中國企業500強和中國汽車行業十強。有利必有弊，低價策略對吉利汽車早期的開疆擴土功不可沒，但同時由于低價策略的執行使廣大消費者給吉利汽車打上了低端產品的烙印。這直接導致吉利汽車的品牌知名度尚可，但美譽度較差。
為了扭轉這種局面，吉利集團不斷加強研發投入，提高產品的技術含量和質量，并于2007年6月開始由單純低成本策略向高質量、高技術、高效率、國際化戰略轉型，并提出了新的口號—“造最安全、最環保、最節能的好車，讓吉利汽車走遍全世界”。雖然吉利汽車已經啟動了戰略轉型，但是并不能立即改變廣大消費車對吉利汽車的品牌認識，畢竟品牌的建立不是一蹴而就的。因此，吉利汽車目前的主要精力還是放在經濟型轎車市場上，經濟型轎車市場的成功將是進軍中高端市場的基礎和保障。
第二節 吉利并購沃爾沃
一、并購內容
早在2007年，李書福挖來了英國石油公司(BP)的財務審計師Peter Zhang來負責收購沃爾沃的事宜。后來李書福又請到了沃爾沃前總裁奧爾松出任顧問
通過一家美國咨詢公司，李書福在2007年1月的底特律汽車展期間會見了當時
的福特汽車首席財務長勒克萊爾。據知情人士透露，雙方討論了包括沃爾沃在
內的諸多問題，但沒有達成什么結果。
金融危機爆發后，雙方在2008年1月再次會面，這次李書福直接表達了吉
利有意收購沃爾沃。李書福向福特汽車正式發送了提議函件。但當時福特汽車
還在努力重組沃爾沃，還沒有決定出售這一品牌。由于對吉利知之甚少，福特汽車沒有認真對待這一提議。
不過，隨著美國汽車業在2008年逐漸陷入絕望，盡管福特汽車的狀況要好于美國其他汽車公司，但也開始重新評估沃爾沃的選擇方案。此后不久，吉利的提議就開始獲得福特汽車內部的關注。前高盛集團總裁、出任福特汽車董事職位多年的約翰•桑頓得知了這一情況，他與中國有著廣泛的聯系。在福特汽車管理層的鼓勵下，桑頓開始接觸吉利集團。去年12月，桑頓在北京會見了李書福，了解吉利提出的計劃。桑頓向福特汽車報告了情況，并建議認真考慮吉利的提議。大約這個時候，福特汽車宣布準備將經營虧損的沃爾沃掛牌出售。
吉利和福特前期已經進行了多次的磋商。該項交易得到了中方銀行支持。沃爾沃目前的工廠、研發中心、工會協議和經銷商網絡將得以保留，同時，沃爾沃將借此進一步增強在中國這個重要汽車市場上的銷售網絡和采購渠道。未來的沃爾沃將由獨立的管理團隊領導，總部仍設立在瑞典哥德堡。2009年10月28日，福特汽車公司對外正式發表聲明稱，吉利汽車在沃爾沃收購談判中為首選競購方。
吉利汽車通過長達一年多的時間競購，于2010年3月28日正式與福特汽車簽約，以18億美元的價格成功收購沃爾沃汽車，獲得沃爾沃轎車公司100%的股權以及相關資產（包括知識產權）。
二、并購收益
（一）全球成熟的經銷網絡和供應商網絡
如今，總部設在瑞典哥德堡的沃爾沃汽車公司，在全世界超過100個國家設立了銷售和服務網絡，擁有2,400多個銷售點。
吉利收購沃爾沃后，經銷網絡就覆蓋到整個世界100多個國家，而不是單一的中國市場，這樣勢必會帶來更多的機遇，因此會帶來更大的效益。
（二）品牌效應
一個國家擁有知名品牌的多少反映了這個國家的經濟發展水平和國際競爭力，是國家綜合實力的標志之一。但遺憾的是，無論從國產品牌現有數量、質量、規模、還是未來成長空間，中國品牌的塑造尚處于起步階段。中國品牌普遍缺乏核心技術的支撐，在國際市場上缺乏知名度和競爭力。對于增長己入瓶
頸時期的國內企業來說，如何實現突破，如何與來自國外的知名品牌競爭，單
憑一己力量絕非易事。
高端的沃爾沃品牌及其汽車安全技術會大大提升吉利的形象——吉利的產品一直被認為質量低劣。而且，將生產從瑞典移到中國可能會降低成本，改善收購后的業績。吉利董事長李書福進軍國際的雄心也會更進一步。自1927年第一輛沃爾沃汽車下線以來，“沃爾沃”這個品牌已響徹全球八十余年。80余年來，安全、環保、品質作為品牌的核心價值，始終貫穿在沃爾沃汽車發展的歷程之中。自始至終，安全、環保和品質都是沃爾沃所恪守的品牌核心價值，是沃爾沃對每一個消費者永恒的承諾。當沃爾沃這個知名品牌出現競爭力銳減的趨勢，吉利把握這一時機，通過海外并購將沃爾沃和中國的低成本生產制度結合起來，這樣不但延長全球性知名品牌的生命周期，可能為企業帶來實質的利潤，而且能夠使該品牌煥發新的光彩，獲得新的機遇。
（二）技術和知識產權效應
交易達成后，沃爾沃在中國市場的實力將得到加強，并在高速發展的市
場上創造新的增長機會和實現各項業務之間的協同效應。吉利借助于沃爾沃公司在 汽車高端市場上的生產技術和知識產權，拓展海外市場，進入以前沒有進入過的國外市場，有利于降低技術成本。
不管是技術、能源還是品牌，都可以歸納到“資源”這個大范疇內，而
中國又是一個“資源”相對匾乏的國家，成為世界制造業中心的目標設定無疑加大了這種資源需求與供給之間的缺口。一旦彌補了這個缺口，那么中國的經濟發展仍將保持高速穩定的增長。
三、并購成本
近年來，沃爾沃轎車公司的銷售收入下滑嚴重，2005年還能盈利約3億美元，但此后3年均虧損嚴重。如果吉利接手后不能迅速改善沃爾沃轎車公司的經營狀況，那這次收購給吉利帶來的就會是一個無底深淵。
（一）生產成本高
當沃爾沃的市場表現穩定之后，吉利要考慮的就是如何降低沃爾沃的成本。高昂的成本是其多年虧損的重要原因之一。但這里所指的成本并不光是生產成本，而是其研發成本。福特近十年間為沃爾沃的技術研發提供了100億美元的資金支持，這個數字是吉利望塵莫及的。不過低成本的車型開發卻是吉利的特長。在最近兩三年，每次車展吉利都會推出20多款新車型，甚至包括“小勞斯萊斯”等頂級豪華車型，吉利只缺少一個高端平臺來投放。如果將來沃爾沃能夠通過吉利開發的車型，再進行獨有的安全技術的包裝，后續產品的研發應當不成問題。
（二）管理成本高
當吉利并購沃爾沃后，整合是極其重要的一個環節。如何整合好收購后的企業，如何進行內部動員及溝通以建立共同的企業使命及企業文化，如何對整合的過程進行監督控制以保證協調效應的實現和整合后業績的提升，如何在整合過程中不分散企業對市場及客戶的關注以保證競爭優勢，都是吉利并購沃爾沃后所面臨的挑戰。
整合中最重要的是人力資源的整合問題。只有通過人力資源整合，才能充分發揮企業員工的潛能，和諧處理企業經營者與員工之間的關系，為以后的業務整合、治理結構整合、文化整合、營銷以及財務管理整合等打下堅實的基礎。
（三）品牌重新包裝成本
沃爾沃品牌的純正，沃爾沃品牌的價值觀念和企業文化一直是沃爾沃的價值成本之一。而吉利如若太多參與到沃爾沃品牌中去勢必會影響沃爾沃在世界上的品牌價值，另外一個辦法是重新創造自主品牌，這就需要大量的宣傳資金投入和品牌包裝的經驗和人才，成本之高是可以估計的。
（四）資金成本
吉利用于收購沃爾沃的18億美元對于一個中國民營企業來說是非常不容易的。即使通過上市融資和引進游資、貸款或內部現金流的重新分配等融資方式可能仍無法滿足吉利對巨額資金的需求，因此吉利的資金鏈緊繃問題也會日益凸現。
第三節 針對吉利并購沃爾沃的對策與建議
在吉利并購沃爾沃案例中，生產成本、管理成本、資金成本等各項成本總和與此次并購收益相比較，很有可能會大于收益，為了減少發生這種情況的概率，使收購合理，必須增加收益，減少成本，提出以下一些策略及建議。
一、管理制度的沿用及發展
如果沃爾沃的經營情況良好，管理方法基本得當，則應保持其管理制度和方法的暫時穩定性和連續性，以避免損傷沃爾沃員工的感情和工作的積極性。但從長期發展來看，在同一企業內部存在不同的管理制度和方法必然造成政策的混亂，因此充分吸取雙方優秀的管理經驗，制定新的管理制度，形成新的管理方法乃大勢所趨。
但管理的整合并不是對兩個企業優秀管理經驗簡單地兼收并蓄。隨著并購后企業規模的擴大，相應的信息傳遞渠道、溝通方式和管理方法均會發生相應的改變，如仍沿用過去的管理經驗和方法去管理規模擴大后的企業，必然難以適應變化了的環境需要，可能造成管理僵化、喪失效率。
吉利如何才能做好沃爾沃呢，當務之急，吉利應該保持沃爾沃品牌的純正度，保持沃爾沃品牌的價值觀念和企業文化，這也是瑞典方面比較擔心的一點。畢竟，沃爾沃作為豪華品牌出現，其品牌定位和產品價值都與吉利不可同日而語。收購沃爾沃能使吉利的品牌形象及價值提高，但對于沃爾沃來說，其品牌影響力及形象多少會打一些折扣。
二、品牌管理
如何才能保證沃爾沃的品牌價值和形象呢，這就需要吉利能夠抵抗住誘惑，至少在產品層面盡量少的與沃爾沃產生瓜葛。吸收和利用沃爾沃的技術必定是吉利收購的訴求之一，但在短期內，為了保證沃爾沃的剩余價值，吉利應當避免與沃爾沃產生本質上的聯系。
1 999年福特收購沃爾沃時，為了獲得其核心技術，并降低生產研發成本，將沃爾沃及旗下福特等各品牌車型進行平臺整合，實現同平臺開發，甚至共線生產。而沃爾沃也被一些人看作披著豪華外衣的福特，其品牌影響力迅速下降，在全球豪華轎車市場的占有率逐年走低，從1995年的14.9%降至2008年的8.2% 。
雖然平臺化是如今汽車業的發展潮流，但如果在兩個迥然相異的品牌之間進行同平臺是不合適的。吉利如果急于拿到沃爾沃的技術，而采取同樣的策略是不可行的。李書福似乎對此也有著清醒的認識，他表示收購后沃爾沃和吉利會分開運作，保持沃爾沃品牌的獨立性。
自從2006年沃爾沃S40開始在長安福特國產后，今年又投產了專門針對化了的內外環境對原有管理模式進行調整和創新，是海外并購后面臨的一項長期的任務。
三、文化整合
企業文化的整合是在并購后整合過程中最困難的任務，但中國企業海外并購還面臨企業文化差異挑戰。中國企業在海外的形象通常與低價格的產品和低效率的企業聯系在一起，被并購企業所在國的員工、媒體、投資者甚至是工會仍然對中國企業持一種懷疑的態度和偏見，由此帶來雙方在業務及組織上的整合都受到阻礙，整合的難度將大幅度增加。
吉利要想把文化的沖突降到最低程度，就要學會如何建立起一種共同的文化，而不是非此即彼地選擇一種文化。問題的焦點不應放在兩種文化有多大的差異上，而應該權衡長期保持這些差異的利弊得失，吉利必須能夠在文化整合和沃爾沃對一定自主權的需要方面找到平衡，而過于急進但錯誤的文化整合會直接導致資產價值的流失。
四、人員管理
并購完成以后人員的整合也是至關重要的。西方很多并購案例表明，人才的流失是并購失敗的一個重要因素。在西方并購之后被并購企業核心管理層大面積流失的失敗案例也很多。然而，大多數中國企業都缺乏海外市場的運作經驗，如果能借力于被并購企業原有核心人才，顯然是完成并購整 合的捷徑。
雖然相對于國內而言，海外市場有大批職業經理人可用，而且成本也遠比國內市場低，但是如果沒有把握能留住被并購企業的核心人才，那么吉利就應該仔細審視并購計劃，因為新近引進的職業經理人通常需要一個過渡期，這無疑會給整合帶來更多變數，因此投入海外成本的方法會行之有效。
第四章 中國民營企業海外并購的對策建議
從吉利的并購案例中可以得到啟示：并購有很長的路要走，實現了資本上的并購只是并購活動的開始。因此，企業要在并購前做好成本、收益分析，采取提高收益、降低成本的具體做法。具體做法主要有以下兩方面。
第一節 并購前企業做好盡職調查
科爾尼公司對全球115項并購案的跟蹤研究表明30%的并購失敗來自事前的戰略規劃和目標選擇，60%的并購失敗來自并購后的整合。并購過程中細致的盡職調查可減少這兩種失敗的發生。
做好盡職調查的第一步是選擇一個好的財務顧問。經驗豐富的國際著名投行是中國企業海外并購的首選。吉利應做好這方面的準備，在現實中，吉利也確實做到了，李書福請到了沃爾沃前總裁奧爾松出任顧問，通過一家美國咨詢公司，李書福會見了當時的福特汽車首席財務長勒克萊爾。這使得吉利在人力資源和經驗方面的不足得以彌補，與沃爾沃的溝通順暢，并購運作合規性提高，并購成功的幾率因之會增加。
盡職調查的第二步是明確調點。調點包括預測并購的成本與收益。對吉利而言，并購前需調查福特公司經營下的沃爾沃近幾年來的利潤或是虧損情況，對沃爾沃的剩余品牌價值進行評估。如若并購成功，并購后前期成本和并購后期成本也需相應規劃，更重要的是成本與收益要相比較，做出最妥當的決策。
第二節 并購方因地制宜進行企業整合
整合是企業并購的最后一環，也是并購目標能否實現的關鍵。企業整合沒有固定模式，成功者的經驗是依據并購后新企業的具體情況，因地制宜，因時制宜，選擇不同整合模式。其共同點只有一個，就是保證并購雙方的有效契合，互利雙贏，即能發揮協同效應，從而降低成本，提高收益。
一、全面融合
中國企業海外并購多選擇吸收合并。并購方吸收目標公司進入自己已有體系，目標公司不再是一個獨立的法人，并購方保留自身名稱繼續存在，并獲取目標公司的財產、責任和權利。
在這種情況下，吉利對沃爾沃的整合宜采取全面融合的方式。采用這種模式初期，沃爾沃員工會覺得變化太快，一時難以接受。但是經歷過一個調整期后，企業整體的協同效應得以體現。沃爾沃講會成為吉利企業中一個有機組成部分，整合由此達到目標。
二、保持各自獨立性
當海外并購的目的是為了實現經營全球化，分散經營風險時，并購方和目標公司并購后整合仍保持各自獨立性的做法比較合適。這種并購基于財務投資，即并購方并不想涉足具體經營活動，而是想要分得目標公司的經營利潤。
對應吉利并購沃爾沃案例的具體做法是：沃爾沃已經納入吉利公司的全球體系之中；但是吉利的內部和沃爾沃的內部，管理層和普通員工的職位、企業文化和生產銷售的理念不發生改變，吉利只是按股權取得紅利。
三、創立新的企業文化
當中國企業海外并購的目標是強強聯合形成新的強大的企業集團時，整合雙方最好的資源以創立一種新的企業文化是一條有效思路。沃爾沃企業文化中存在優秀成分，又與吉利企業屬于同一行業，在并購后的整合上吉利企業應該學習對方的企業文化和管理模式，選擇雙方企業文化和經營理念的優秀部分加以融合，成為新集團的文化和經營理念。
結束語
海外并購是中國企業推進國際化進程的重要途徑之一。經過多年探索，中國企業在海外并購領域已經積累了若干經驗和教訓。海外并購的行業也發展到涵蓋諸多領域。在海外并購中，民營企業展現成本管控優勢，使其在海外并購進程中獲得空間。海外并購必須在前期制定嚴密周到的發展戰略規劃，做好盡職調查，對目標公司的收購報價堅守底線，充分利用國內和東道國的政策支持，妥善處理并購后整合問題，中國企業仍可以相對安全的進行海外并購。
本文研究的不足：在研究吉利并購沃爾沃案例中，沒有用詳細的數據來論證案例的過程及風險等，該并購案例是否成功有待進一步研究。
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篇9
【關鍵詞】能力成熟度模型；軟件質量保證
1.引言
計算機軟件需求的多樣化、規?；沟密浖|量愈顯重要。盡管軟件工程的研究和實踐取得了巨大的成果，但軟件危機依然存在。軟件企業面臨的最大的問題是顧客對產品不滿意，究其原因，軟件質量保證技術的不完善是主要原因之一。軟件的質量管理和質量保證工作應該不斷創新，以適應形勢發展的需要，因此應主動將全面質量管理和質量改進思想納入質量管理和質量保證計劃，以促使軟件質量不斷提高。就整體而言，我國的軟件質量管理和質量保證工作仍處于創建階段，國外的軟件質量管理和質量保證工作也不盡完善，因此在此只介紹和分析一些業已成熟的軟件質量管理與保證理論。
2.ISO9001與CMM的比較分析
現有的軟件質量保證是在軟件開發過程中的每一步都進行“保護性活動”。主要內容包括對方法和工具應用的規程、技術復審、測試策略、保證與標準符合的規程，以及度量和報告機制。在技術上的主要手段是測試和復審，它們的作用是作為軟件開發過程的過濾器，在發現及改正錯誤的成本相對較小時就排除錯誤，但軟件技術不能從根本上防止錯誤和缺陷的出現。軟件開發項目超期、超預算、最終的軟件產品質量滿足用戶需求等仍是困擾軟件開發機構的重大問題。
2.1 ISO9001與CMM的聯系
CMM和ISO9001都涉及質量管理和過程管理，并且都受到類似的利害關系驅動，兩者之間的相似之處總結為以下四點：
(1)它們的精神一致，都有一個基本思想：“言所行，行所言”；
(2)二者都強調管理、過程、規范化和文檔化；
(3)ISO9001與CMM的出發點都是通過對生產過程進行管理來確保產品的質量；
(4)都源自以戴明為首的管理專家的制度管理思想。
首先，不管是CMM還是ISO9001都強調對產生應用軟件之過程的管理，提高軟件產品的生產效率和軟件的質量，同時，軟件工程理論的廣泛運用也推動了軟件產業由小規模生產到集成自動化生產邁進。這也充分說明，軟件產品的質量不僅表現在最終產品的質量，還應該包含軟件產生過程的質量，只有這樣，才能使軟件組織連續不斷地生產出高質量的軟件產品。
2.2 ISO9001與CMM的區別
a.保證質量的方式不同
ISO9001作為質量保證標準，只論述了質量體系的最小需求，即合格質量體系的最低可接受水平。
它是一種“靜態”標準，企業只要符合它要求的條件并通過權威機構的審核，就可以通過認證，證明企業的內部管理已經達到一定水平，符合該標準規范的要求。而CMM則強調過程控制、過程管理、持續的過程改進。CMM不僅僅是對產品質量的認證，更是一種改善軟件過程的模型，它以一種結構化的成熟度框架描述了軟件管理和工程實踐，指出了軟件過程不斷改進的科學途徑。它所定義的5個級別就像5個臺階，企業必須一步一步地“攀登”。每一個成熟度級別，既是企業發展的階段性目標，又是評價企業能力水平的一個標準。當通過某一級CMM評估后，企業還必須持續不斷地改進過程，其目標是要達到可持續發展、可優化的程度，以此來實現高質量、高效率、低成本的生產軟件。因此，可以認為CMM是一個“動態”模型。
需要強調的是，ISO9001著重于考核產品的質量和產品過程的受控狀態，給企業提供一種PASS/FAIL的檢查體系，即企業的過程能力只有兩種狀態，雖然在缺陷預防和內審管理中涉及到了過程改進，但是并沒有對改進的目標和方法進行指導和控制。CMM則重點考核軟件組織的工程能力，而且突出不斷改進、升級的要求。顯然過程不斷的改進、能力不斷的增強，新技術的應用就會收到更好與更快的成效，產品的質量就會不斷的得到提高和保障。
b.認證審核過程不同
ISO的認證過程分為兩個情況——機構或者通過了ISO認證，或者沒有。如果機構通過了ISO認證，其過程已滿足ISO9000的標準要求。與此不同的是，CMM給出的是過程改進的體系。CMM將軟件過程劃分成5個成熟度級別——從原始級(第一級)到優化級(第五級)。軟件機構可處在其中的任何一個級別，它的每一級對所要實現的關鍵過程域都有詳細的要求，并且強制企業能自我更新和持續改進，以實現缺陷預防。這對于提高軟件企業自身質量管理素質是非常有利的。
但CMM畢竟是一個在學術報告基礎上建立起來的一套評估體系，它的認證結果是由SEI授權的首席評估員寄一封帶有本人簽名的信給被評估者，并在SEI備案，沒有任何證書，終生受用，中間不再審查。而通過ISO9000認證的企業，要在中國技術監督局備案，并且發證給企業，并要求每年審查，所有參加多邊認可協議的國家必須認可，適用性強。
c.適用范圍不同
ISO9001標準是一個適用于提供各種產品/服務企業的通用型的企業標準，而且主要是針對制造業制定的。正是由于ISO9001的通用性，使得它無法滿足軟件企業更深層次的專業化管理需求。而CMM是專門針對軟件開發企業設計的，可以幫助軟件企業有效地管理軟件過程。
ISO是通用的，并且是從客戶和外部審計者的角度來寫的，它提出的是最基本的要求，所以不是十分具體。而CMM是面向軟件的，即面向軟件開發人員的，它提供了機構內部過程改進的指南，而且CMM對每個級別的關鍵過程域都有很詳細的說明，光CMM的關鍵實現的說明就有500頁之多。
3.ISO9001、CMM及要構建的軟件質量模型的特點分析
在軟件組織中，可以將ISO和CMM結合起來應用，即：把ISO作為軟件質量管理的指導性框架，把CMM作為具體實施層的應用，這樣就可以充分利用二者的優勢來共同完成對軟件開發過程的質量控制，從而達到既提高軟件開發效率又保證所開發的軟件具有較高的質量。
目前，雖然ISO和CMM在國外的應用已經有了十幾年的歷史，是一套比較實用的質量控制和保證方法，但其在國內應用也只有5、6年的光景，并且應用水平不高，原因是多方面的，其中一個主要原因就是沒有形成一套適合我國軟件組織的軟件質量控制方法，這也是阻礙我國軟件企業發展的瓶頸之一。
4.結論
本文對基于CMM的軟件質量管理保證模型體系方法和基于ISO9000的軟件質量保證模型的基本概念、原理、應用現狀及發展狀況等進行了比較分析，并提出了更適合我國中小軟件企業的質量保證模型所應具備的特點?；谝陨匣A，我國中小軟件企業在建立軟件質量保證模型時，應該考慮以下幾個方面的因素：
(1)某種程度上市場目標決定質量目標，只有能滿足客戶需求的軟件才可以稱為好的軟件。
(2)在考慮最終軟件成品的同時，要考慮軟件過程的質量保證。
(3)全面質量管理及CMM思想的集成，要關注軟件過程控制能力以及過程持續改進能力。
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篇10
論文關鍵詞：現代服務業；濟南；加快發展；產業結構升級
當代經濟中，現代服務業的發展水平，反映了一個國家和地區的經濟發達水平，現代服務業的興旺發達程度已經成為衡量城市現代化、國際化和競爭力的重要標志之一。十七大報告明確提出，加快轉變經濟發展方式，推動產業結構優化升級，需要發展現代服務業，提高服務業比重和水平。濟南市把加快發展現代服務業作為提升城市競爭力的重要舉措，把繁榮發展服務業放在更加突出的位置，加快構筑以服務經濟為主的產業體系。面對建設和諧社會的新形勢，面對更為激烈的國際國內競爭，面對國際服務業轉移的大背景，充分發揮省會城市的優勢，搶占先機，全面提升濟南現代服務業水平，是我們面臨的一項重要任務。
一、現代服務業的基本內涵
現代服務業是在工業化高度發展階段產生的，主要依托信息技術和現代管理理念而發展起來的服務業。
(一)服務業正成為經濟增長的重要引擎，是現代經濟持續快速發展的主要原動力。經濟發展史表明，產業結構的演進呈現一定的規律性?？傮w說來，產業結構的演進是由需求拉動和技術進步推動的結果。一方面，產業結構與經濟發展程度密切相關。隨著經濟的發展，收入水平不斷提高，需求必然發生相應變化，需求的變化必然帶來投資和生產的變化，從而拉動產業結構進行調整。另一方面，隨著生產力的發展和社會的進步，技術水平的不斷提高，產業結構變動呈現出不斷從低級向高級演進的趨勢．第一、二產業比重下降，第三產業比重日趨提高．逐漸成為國民經濟增長的主要力量。
(二)現代服務業發展的本質是市場化和新型工業化的必然要求，沒有現代服務業，就沒有新型工業化道路。產業經濟理論和國際經驗表明，現代服務業加速發展期一般發生在一個國家的整體經濟由低收入向中上等收入水平轉化的時期。逐步發達的現代服務業可以為發展高新技術產業提供創業的氛圍，可以與現代制造業形成互動的機制，從而強力拉動經濟的發展。從一定意義上講，新型工業化道路，就是在發達的現代服務業基礎上，以信息化帶動工業化，進而實現科技含量高、經濟效益好、資源消耗低、環境污染少、人力資源優勢得到充分發揮的發展道路，服務業在新型工業化道路中具有突出的重要地位。沒有服務業發展的支撐，工業化只能停留在比較初級的階段。隨著工業化的發展，在工業產品的附加值構成中．純粹制造環節所占的比重越來越低，而服務業特別是現代服務業中物流與營銷、研發、人力資源開發、軟件和信息服務、金融服務、會計審計、律師等專業化生產服務和中介服務所占的比重越來越高，成為企業提高競爭效益的主導因素。
(三)現代服務業是現代經濟貿易增長的主要力量，也是世界經濟產業轉移的新領域。20世紀90年代以后，現代服務業在第三產業中的比重日趨上升，優化了服務業的內部結構，尤其是發達國家，現代服務業的增長速度普遍超出了服務業的平均水平。近年來．隨著服務貿易的增長，服務外包在包括我國在內的發展中國家異軍突起、發展迅猛，成為現代服務業新的經濟增長點。一些發展中國家從“世界工廠”發展成為“世界辦公室”，部分發展中國家的區域中心逐步形成“總部經濟”效應。數據顯示，目前全球服務外包的市場規模以每年20％一30％的幅度急劇擴張，全美2600多萬企業中，采用項目外包的超過2／3。特別是在IT產業，2006年全球外包服務總量3465億元。近年來，我國軟件與信息服務業出口的急劇增長正是得益于此。
二、濟南發展現代服務業的必要性
濟南是山東省的省會，擁有獨特的資源稟賦和發展現代服務業的獨特優勢，大力發展現代服務業是濟南省會經濟發展的重點之一。
1．加快發展現代服務業，是完善城市功能、構建濟南都市圈的迫切需要。隨著區域一體化和市場化進程的加快，城市在經濟發展中的作用日益突出，成為區域經濟發展的主導力量。山東省“十一五”發展規劃提出在城市空間布局上繼續推進城市化發展戰略，明確要“重點發展濟南都市圈”，并制定了涉及濟南、淄博、泰安等7個地級市的《濟南都市圈規劃》。濟南作為都市圈內各地區的經濟聯系中心，擔負著為濟南都市圈內其它城市提供生產服務和發展機會、帶動都市圈整合發展的任務，擔負著積極承擔濟南都市圈吸引外部經濟要素、對外輻射經濟功能的窗口和樞紐職能。《濟南都市圈規劃》明確提出，要把濟南建設成為“以現代服務業和總部經濟為主導，以機械裝備與交通設備制造、高新技術產業兩大產業鏈為內核的制造業發達的綜合性省會城市”。未來一段時間，現代服務業作為潛力最大的產業能否快速發展，將在很大程度上決定濟南和整個都市圈經濟的增長速度。
2．加快發展現代服務業，是優化濟南城市經濟結構、轉變經濟發展方式的需要。國際經驗表明，如果現代服務業發展不上去，傳統服務業也難以實現持續發展，這就要求我們必須把發展現代服務業作為中長期的基本戰略來考慮。特別是近年來，隨著濟南工業興市戰略的提出，走新型工業化道路成為濟南經濟發展的主流。走新型工業化道路，必須要有現代服務業作支撐，在更高層次上為推動濟南經濟結構戰略性調整提供保證。一方面，現代服務業可以使企業提升研發、營銷和管理水平，提高產品附加值，有利于工業化的快速發展。另一方面，新型工業化道路也是現代服務業發展的基礎，新型工業化為發展提供“硬件”，而現代服務業為新型工業化提供“軟件”，兩者同步發展，有利于以信息化帶動工業化。
3．發展現代服務業，是緩解濟南市就業壓力、促進社會和諧的重要途徑。當前的就業問題既有工業社會向信息社會轉變和國有資產布局優化所造成的結構性勞動力轉移問題，又有“三農”帶來的農村勞動力出路問題。這種雙重轉變造成的就業難題，將是濟南面臨的主要就業壓力。
近年來，隨著濟南國有企業改革的逐步深入和城鎮化進程的不斷加快，以及前幾年因高校擴招而延緩至今的就業高峰問題，濟南同樣面臨著沉重的就業壓力。立足濟南實際，加快發展具有濟南特色的現代服務業，必將有力地緩解濟南的就業壓力。
三、濟南現代服務業發展存在的問題
近年來，在市委市政府的高度重視下，濟南市服務業獲得了長足的發展，服務業已經成為拉動經濟增長的主導力量。但與發達地區和現代化一流中心城區的要求相比，濟南現代服務業的發展還有許多不足之處，主要反映在速度、結構、規模、數量、品牌等幾個方面。
一是從產業內部結構看，濟南現代服務業所占比重明顯偏低。現代服務業是在工業化發展到一定程度后應運而生的，目前濟南的服務業所占比重偏低，這與二次產業總量不高有很大關系。除市中、歷下兩個區外，其他縣市區現代服務業不僅總量不足，發展不平衡，而且內部結構也不盡合理。主要集中在商貿、餐飲、房地產等傳統服務業上，信息咨詢、金融、教育培訓、綜合技術服務、會計、法律服務、文化娛樂等知識密集型現代服務業發展不足，服務業仍然處于低層次結構水平。
二是從產業內企業規?？?，濟南現代服務業企業規模偏小?，F有現代服務業中，除金融和軟件業的浪潮、中創外，其他類型的小規模企業占絕大多數，大型龍頭企業比較少，中等規模企業的實力不足，還不足以成為發展的中堅力量。以物流企業為例，雖然以蓋家溝、黃點、零點等十大物流中心匯聚了寶供物流、華宇物流、海爾物流等知名企業，但物流中心更多的還是大量的中小企業，其中不乏那些只有“一臺車、三個人”的個體物流企業。
三是從經濟結構上看，濟南現代服務業總量偏少。濟南現代服務業雖然取得了較大的發展，但總量上仍顯偏少。據統計，2006年全市第三產業完成增加值占全市增加值比重為47．5％，拉動GDP增長8．1個百分點，而現代服務業僅占第三產業的43．2％，現代服務業完成增加值占生產總值的比重不到25％，對GDP的拉動作用不足4％，與發達地區相比還有很大差距，距離建設都市圈中心城市的要求相去甚遠。
四是從發展程度看，濟南現代服務業知名品牌、支柱企業屈指可數。品牌戰略是提升企業和產業核心競爭力的重要途徑。目前無論濟南引進的現代服務業企業還是濟南本土企業當中，知名品牌企業屈指可數。
四、加快發展濟南現代服務業的對策建議
(一)發揮后發優勢，構建清晰的現代服務業發展思路?，F代服務業是現代都市發展的助推器，要把發展現代服務業擺在全局發展的重要位置，從戰略高度上提升認識，從根源上破除忽視服務業發展的舊有思維，將現代服務業作為一個戰略產業。首先，創新發展思路，以“合理布局、完善功能，提升能級、突出特色”為原則，盡快出臺未來段時期現代服務業發展的總體規劃、專項規劃和具體措施。統籌發展和著力解決現代服務業發展中的關鍵性問題，突出重點、提前布局，增加投入，提高現代服務業在第三產業中的比重。其次，突出濟南區域性中心城市的特點，加強產業規劃，選準發展重點，加快發展以現代金融、現代物流、軟件等為主的生產業，加快發展以會展、房地產、新型旅游等為主的城市功能業，加快發展包括教育、衛生、文化等在內的文化知識業，形成符合濟南都市圈中心城市功能要求、體現資源比較優勢的支柱產業。第三，發揮省城優勢，明確發展目標。最近出臺的《山東省“十一五”服務業發展規劃綱要》提出，山東省服務業要按照“一圈”、“一群”、“一帶”的空間布局，重點發展以濟南為核心的都市服務業聚集圈、以青島為龍頭的半島城市服務業聚集群、魯西南服務業聚集帶，并提出了到2010年，全省服務業增加值占GDP比重達到37％，就業人數占全社會就業人數比重達到35％的具體目標。作為全省現代服務業的龍頭，濟南應進一步明確下步發展的具體增長目標和發展重點，制定切實可行的保證措施，為下步發展奠定良好基礎。
(二)優化發展環境，積極推進現代服務業市場化改革。良好的發展環境，是現代服務業健康發展的前提和基礎，必須進一步加快市場化建設，構建完善規范的現代服務市場體系。第一，加快壟斷行業改革，充分發揮市場在資源配置方面的基礎性作用，進一步推進經濟資源配置由政府為主向市場為主轉變。第二，深化服務業企業改革，推進產權多元化和現代企業制度建設，多層面扶持服務業龍頭骨干企業加快發展，做大做強一批具有核心競爭力的現代服務業集團。第三，引導和創造服務需求。引導工業企業將其核心競爭力之外的附屬服務剝離為社會化的專業服務、推進企事業單位的服務改革、充分吸收國際服務業外包等，擴大現代服務業的需求。第四，強化公共服務職能，擴展公共服務領域，打造服務平臺，進一步發揮政府的引導作用，在重視服務業基礎設施建設的同時，要更加重視相關制度規則等的軟件建設，以利于更好地利用公共服務設施提供更多更好的衍生產品。第五，積極穩妥推進城鎮化建設，加大政策和資金支持力度，把加快發展現代服務業與實施城鎮化戰略有效結合起來，有條件的地方可以探索建立專業服務鎮、專業服務街，通過城鎮化建設逐步縮小城鄉服務業水平差距。
(三)加強科技創新，提高現代服務業行業水準和效率。一是要增加科技投人、加大科技創新力度、大力推進服務業科技進步與創新，發展高附加值服務業，加大科技在現代服務業中的含量和滲透，優先發展技術含量高、關聯性大的現代服務業，積極運用現代經營方式、服務技術和流動組織管理手段，改造傳統服務業，全面提升企業素質、管理水平和經濟效益。二是要深化科技體制改革，制定有利于發展現代服務業的科技產業政策，形成符合現代服務業技術進步要求的新機制，有效整合濟南都市圈內的科技資源，促進科技成果在現代服務領域的廣泛應用。三是要加快推進服務業信息化進程，以信息基礎設施建設、信息資源開發和利用、信息技術推廣和使用為重點，加強信息技術對與人民群眾生活密切相關的服務產業的改造和提升。
